1.

CONCEPTOS BASICOS:
a. Los tratadistas alemanes se refieren del mismo como derecho impositivo
b. Los franceses lo nombran como derecho fiscal
c. los tratadistas latinoamericanos e italianos se refieren al mismo como derecho tributario

2. RAMA AUTONOMA DEL DERECHO:

Tiene su propia identidad y autonomía, elementos propios su legislación (código tributario, leyes especiales impositivas
y sus reglamentos, cauca etc) sus principios constitucionales y legales, existen órganos jurisdiccionales y una fiscalía
del ministerio público existe doctrina legal y jurisprudencia ya establecida por fallos tribunalicios relacionados al ámbito
tributario.

3. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO O DERECHO FISCAL:

1. Carlos María Guilliani Founrouge, rama del derecho financiero, estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus
diversas manifestaciones como actividad del estado en las relaciones con este con los particulares y en las que se
generen entre estos últimos
2. Jaime Ross, lo define que es la rama del derecho q trata las normas obligatoria y coactivas que regulan los derechos
y obligaciones de las personas con respecto a la materia tributaria
3. Narciso Amoros, lo define es la rama del derecho público que fija y justifica los principios generales y jurídicos que
existen y deben existir en las relaciones tributarias.
4. Guatemalteco Raul Chicas Hernández, indica que es la rama del derecho que estudia los principios, doctrinas,
instituciones y legislación regular los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia tributaria.
Es el conjunto de normas y principios y doctrinas jurídicas que regulan en la actividad del estado que en ejercicio de su
poder de imperio sobre los particulares establece administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el
cumplimiento de sus fines

4. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO: se divide en:

1. Derecho tributario material: abarca al estudio de las normas jurídicas en los cuales se desarrolla la relación jurídica-
tributaria
2. Derecho tributario formal: estudia especialmente lo referente a la determinación del tributo, su objetivo es
establecer suma de dinero concreta.
3. Derecho tributario procesal: Se refiere al estudio de las normas jurídicas establecen el debido proceso administrativo
tributario.

5. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO:

Por la naturaleza jurídica de esta rama del derecho y dadas las relaciones que se generan dentro de la misma su única
fuente es la ley

6. JERARQUIZACION DE LAS NORMAS JURIDICAS TRIBUTARIAS: Está estructurado así

1. LA CPRG: es el cuerpo legal que establece los principios básicos sobre los cuales girará nuestra legislación tributaria
determinando pautas, límites a poder tributario y garantías procedimentales de aplicación obligatoria.
2. La Ley: Regula los elementos de la relación jurídica tributaria, el hecho generador, los sujetos pasivos y la
responsabilidad solidaria, las exenciones la base imponible y el impositivo de las deducciones descuentos, reducciones
y recargos y las infracciones y sanciones tribytarias.
3. Reglamentos: normas jurídicas cuyo objeto es servir para la debida aplicación de la ley sin excederse de ese
parámetro

7. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO: La CPRG establece 7 principios sobre la cual gira la actividad tributaria.
1. Principio de legalidad: se basa en que solo la ley puede especificar los elementos estructurales básicos de los tributos
en Guatemala art. 239 CPRG=establece el principio, otorga facultades especificas al congreso de la Republica para
decretar impuestos y sus figuras norma que se concatena con lo dispuest en el inciso C art.171 CPRG
-la doctrina divide al principio de legalidad en 2:
a) Principio de legalidad de Reserva de Ley: No existe tributo si no lo establece la ley
b) Principio de legalidad por Preferencia de Ley: para su aplicación la ley debe prestablecer sobre cualquier reglamento
circular, memorando u otra disposición de inferior jerarquía y por tal motivo dichas posiciones no puede cambiar su
contenido.
2. principio de justicia y equidad: Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligación de contribuir
al sostenimiento del estado en proporción a su capacidad económica o sea en base a sus ingresos y por lo tanto los
impuestos tienen que ser justos art.135 inciso D, CPRG
3. Principio de igualdad: Se refiere a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a personas que se encuentran en
similares condiciones. Art. 4 CPRG
 4. Principio de capacidad económica o de pago: La capacidad económica se identifica con el bienestar económica con
el nivel de la vida o con el poder adquisitivo del contribuyente siendo la renta y el patrimonio los parámetros para
establecer capacidad económica, art. 119 y 243 CPRG
5. Principio de no confiscación: Este principio prohíbe que se establezcan tributos que absorban la mayor parte a la
totalidad de los ingresos de los contribuyentes, art. 41 y 243 CPRG
6. Principio de la No doble o múltiple tributación: en que dentro de un estado no puede permitirse que un mismo
hecho generador de tributos sea gravado dos o mas veces art. 243 CPRG
7. Principio de la no retroactividad de la ley tributaria: La ley tributaria no tiene efecto retroactivo o sea que no se
puede aplicar dentro del ámbito temporal hacia el pasado, art. 15CPRG establece la Ley no tiene efecto retroactivo,
salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo, art.66 las normas tributarias sancionatorias regiran para el
futuro, no obstante tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones mas benignas
siempre que favorezcan al infractor y que no afectaren resoluciones o sentencias firmes

8. POSTULADOS DE ADAM SMITH: Se le conoce como el Padre de la economía política, obra titulada investigación
sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones publicadas en 1778, desarrollo lo siguiente:
1. Justicia: Indicando que los súbditos de cada estado deben contribuir en forma proporcional a su capacidad o sea en
proporción a su renta
2. Certidumbre: Que se fundamenta en la exclusión de toda arbitrariedad en cuando a la determinación y pago de
impuestos
3. Comodidad: Que expresa que todo impuesto debe recaudarse en la época y forma en que mas convenga su pago
para el contribuyente.
4. Economía: El autor se refiere a lo que es la Baratura del impuesto o sea que el costo de la percepción y administración
del tributo en que incurra la administración

9. CITA DE ALGUNOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES IMPORTANTES QUE SE RELACIONAN CON LA ACTIVIDAD QUE
DESARROLLA LA ADMINISTRACION TRIBTARIA:
Art.12= ninguna persona puede ser condenada ni privada de sus derechos sin haber sido citada, oida y vencida en
proceso legal(derecho de defensa)
Art.15= La ley no tiene efecto retroactivo (salvo en materia penal y cuando favorezca al reo
Art.17= No hay prisión por deudas
Art.24= los libros, documentos y archivos relacionados con el pago de tributos pueden ser revisados por la autoridad
competente pero es punible revelar el monto de tributos, utilidades perdidas costos y otros datos.
Art.28= En materia administrativa las peticiones deben resolverse y notificarse en 30 dias, en materia fiscal para
impugnar resoluciones administrativas que originen reparos o ajustes por cualquier tributo.
Art.30= Son públicos todos los actos de la administración publica
Art.31= toda persona puede cpnocer lo que conste de ella en archivos fijas o cualquier forma de registros estatales
Art.32= Objeto de las citaciones
Art.37= Los inmuebles de entidades religiosas destinados al culto a la educación y a la asistencia social gozan de
exención de tributos.
Art.41= Es prohibida la imposición de multas confiscatorias, las multas no pueden exceder del impuesto omitido
Art.46= son nulas imso jure las leyes y demás disposiciones gubernamentales o de cualquier otro orden que disminuyan,
restrinjan o tergiversen los derechos que otorga la constitución
Art.73=Exencion subjetiva de los centro educativos privados de toda clase de impuestos
Art.135= Deberes y derechos cívicos, en los que se contempla el contribuir a los gastos públicos en la forma prescrita
en la ley
Art.171= Solo el congreso de la republica puede decretar impuestos ordinarios y extraordinarios y determinar las bases
de recaudación
Art.183=El presidente de la republica puede exonerar multas y recargos a los contribuyentes por el incumplimiento de
pagos de tributos o actos u omisiones administrativas
Art.221=Para ocurrir al tribunal de lo contencioso administrativo no es necesario ningún pago o caucion previa
Art.239=principio de legalidad: corresponde al congreso decretar impuestos, arbitrios y contribuciones:
a. El hecho generador
b. Las exenciones
c. El sujeto pasivo y la responsabilidad solidaria
d. La base imponible y el tipo impositivo
e. Las deducciones, descuentos, reducciones y cargos
f. Las infracciones y sanciones tributarias
Art.243=principio de capacidad de pago: El sistema tributario debe ser justo y equitativo, se prohíben los tributos
confiscatorias y la doble tributación interna.
10. LOS TRIBUTOS:
1.Carlos Maria Giulliani Founrouge, lo define prestación obligatoria comúnmente en dinero exigido por el estado en
virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas de derecho publico
2.Raul Rodriguez, prestación en dinero o especie que establece el estado con forme a la ley con carácter obligatorio a
cargo de personas físicas o molares para cubrir el gasto publico

A) DIVISION Y CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS:

1. Impuestos: Se dividen en 2
1. Gunder Schomolders lo define: aquellas prestaciones monetarias efectuadas por una sola vez o fraccionadas que no
representan una contraprestación por algún servicio especial
2. Hector Villegas lo define: El tributo exigido por el estado a quienes hayan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado
-En la sentencia de fecha 30/12/1987 de la corte constitucionalidad se cita el siguiente concepto: impuesto es la cuota
parte representativa del costo de producción de los servicios públicos indivisibles que el poder publico obtiene
legalmente del contribuyente
-Podemos concluir que impuesto es un recurso percibido por el estado en forma coactiva de los sujetos pasivos
obligados.
2. elementos constitutivos del impuesto:
a) su carácter obligatorio
b) ser una prestaacion de valor pecuniario, normalmente en dinero
su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley por lo que el sujeto pasivo lo paga a sabiendas que su cobro
puede ser forzado
c) Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley por lo que el sujeto pasivo lo paga a sabiendas que su
cobro puede ser forzado
d) El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujetos pasivo que es la causa mas justa de la
tributación
e) su destino es satisfacer necesidades publicas y gastos públicos y por lo tanto no hay un beneficio directo inmediato
o personalizado que recibe la persona que paga un determinado impuesto
3. clasificación de los impuestos: se clasifican en
a) impuestos directos: son los que recaen sobre la persona, propiedad, posesión, la riqueza
b) impuestos indirectos: son percibidos en ocasión a un hecho o acto
2. TASAS: se dividen en 2
1. America Latina: establece que la tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva
o potencial de un servicio publico individualizado
2. El autor Benvenuto Griziotti: Tasas son tributos que consisten en contraprestaciones obligatorias pagadas al estado
por quien solicita
3. Manuel Morsellini: es la compensación ordinariamente ingerior al costo pagado por el particular a una entidad
publica para un servicio que este le preste a su pedido

3. TOMANDO EN CUENTA LAS DEFINICIONES CITADAS EXISTEN LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:

a) la tasa en un ingreso monetario recibido por el estado o ente publico
b) la tasa es recibida por el estado en pago de un servicio especial y divisible
c) la tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio y por la colectividad
4. CLASIFICACION DE LAS TASAS
a) tasas por otorgamiento de documentos públicos, eje: autenticas, pasaportes, documentos de identificación(dpi)
certificaciones, licencias etc.
b) tasas por servicio de instrucciones publicas
c) tasas por servicio de energía
d) tasas por servicio de transporte
e) tasas por servicio de correos
f) tasas por registro de propiedades}
g) tasas por publicación
h) tasas por peaje
5. CONTRIBBUCIONES ESPECIALES
Surge por la actividad desarrollada por el estado (poder ejecutivo, municipalidades, organismos autónomos o entes
delegados por el)
6. CONTRIBBUCIONES ESPECIALES: En nuestra legislación es la siguiente:
-contribuciones por mejoras
-contribuciones de seguridad social
 11. RELACION Y OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA:
1…. -Hector Villegas, el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo ART 14 C.Tributario
-Concepto de la obligación tributaria: constituye un vinculo jurídico de carácter personal entre la administración
tributarioa y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella
-La oblicacion tributaria pertenece al derecho publico y es exigible coactivamente
2….. Caracteristicas de la relación jurídico tributario
a) La relación jurídica tributaria se entabla entre personas
b) lleva implícito una obligación de dar hacer o no hacer algo
c) la relación jurídica tributaria tiene su fuente en la ley la que señala sus elementos
d) La relación jurídica tributaria es autónoma respecto a otras instituciones del derecho publico
3…… Elementos de la relación jurídica tributaria
a) Elemento Personal: son 2
a.1 sujeto activo: puede ser cualquier institución del estado ya sea descentralizada,m autónoma o semiautónoma o sea
cualquier ente publico que este facultado conforme la ley para cobrar tributos
a.2-sujeto pasivo:
- persona individual o jurídica que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligación tributaria en virtud de haber
realizado el cumplimiento de la obligacion tributaria.
- Definicion legal: la ley general de tributación española es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que según la ley
resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias sea como contribuyente o como sustituto del mismo
- El sujeto pasivo del tributo es el sujeto que ha dado nacimiento a la obligación ciertos casos particulares.
- Son responsables de acuerdo al código tributario las situaciones y obligados que señala el art. 22
1. fideicomisos El fiduciario
2. Contra de participación El gesto ya sea este persona individual o jurídica
3. Copropiedad Los copropietarios
4. Sociedades de hecho Los socios
5. Sociedades irregulares Los socios
6. Sucesiones indivisas El albacea, administrador o herederos
- Hay 2 tipos de Agentes de Retencion o de percepción según nuestra legislación:
a) Agente de retención: es la persona individual o jurídica que al pagar o acreditara los contribuyentes sumas gravadas
b) Agente de percepción: es la persona o jurídica que por mandato legal debe percibir o cobrar el impuesto por cuenta
del estado
4…… El hecho generador: Es la relación jurídica o de hecho que la ley establece que al ser realizada por un sujeto pasivo
1.El tratadista nacional Raul Chicas Hernandez, define así: el presupuesto legal hipotético y condicionalmente.
nuestro código tributario es su Art.31 da el concepto legal de hecho generador asi: Hecho generador o hecho
imponible es el presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria
a) Elementos del hecho generador:
-la descripción objetiva de un hecho o situación
-los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación
en que objetivamente fueron descritos
-El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relación del hecho imponible
-El lugar donde debe acaeer tenerse por acaecida la relación del hecho imponible
5……..Elemento finalista y objeto impositivo: su finalidad de carácter económico que su fin es obtener la percepción de
recursos dinerarios por parte del sujeto
6………Elemento cuantitativo cuota tributaria, tasa impositivas tipo impositivo o tarifa: llamada también importe
tributario, tarifa tributario o impositivo, tipo impositivo es la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo esta
potencialmente obligado a pagarle al sujeto activo
Clases:
a) Importe tributario fijo: es la que esta especificada en la ley, el legislador indica los porcentajes específicos del
impuesto IVA(10%) TIMBRES, ETC
b) Importe tributario variable:
a) Tributos de derrama o reparto: se aplica a contribuciones por mejoras y se fundamenta en el hecho que
entre mayor sea el beneficio en la obra publica que genera el beneficio asi se contribuirá
b) Cuota progresiva: El porcentaje se eleva en la medida que se incrementa la base imponible y puede ser
creciente
7………La base imponible: permiten medir los elementos materiales del hecho generador ,
- No es mas que la determinación cuantitativa de dinero sobre la cual debe aplicarse la tarifa o tipo impositivo
- Calcular la base imponible ejemplo: la ley del iva art. 11, la base imponible puede ser determinada sobre base
cierta sobre pase presunta, base cierta cuando el sujeto pasivo o la propia administración tributaria
determinan con pleno conocimiento y comprobación hecho generador
 - Depuración de la base imponible: se refiere al reconocimiento legal de costos, gastos e inversiones empleados
por el contribuyente para la obtención de un producto renta o ingreso obteniendo un valor libre de gastos o
ganancia

12. EXTINCION DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA:

Raul Rodriguez Lobato la obligación fiscal se extingue cuando el contribuye para la obtención de un producto, renta o
ingreso obteniendo un valor libre de gastos o ganancia.
1) Formas de extinción de la obligación jurídica tributaria:
a) pago (art. 36 Codigo tributario)
b) compensaion art. 43
c) confusión art.45
d) condonación o remisión art.46
e) prescripción art.47
2) Pago: El cumplimiento de dar, con muy escasas excepciones, en dinero
3) Elemento del pago:
a) subjetivos
b) Por el deudor
c) Por responsables: son las personas que por mandato legal, estab obligados al cumplimiento de la prestación
tributaria sin ser deudores de la bligacion
d) Por terceros o extraños
e) Objetivos: Identidad se debe cumplir la prestación que es objeto de la obligación tributaria y no otra
f) Formales
- lugar
- forma
g) Temporales: se refiere al momento que fija la ley para que se efectua cumplimiento de la obligación tributaria
2) Compensacion:
a) Para Raul Rodriguez Lobato, es la forma extintiva de la obligación tributaria tiene lugar cuando el fisco y el
contribuyente acreedores y deudores reciprocas, situacion que puede provenir de la publicación una misma ley fiscal
o de dos diferentes
b) es aquella que se da cuando anulan dos obligaciones cuyo s titulares son al mismo tiempo entre si deudores
y acreedor hasta la medida en que una de ellas alcance importe de la otra
c) nuestro Codigo Tributario indica que la aplicación de la figura la cuenta correinte tributaria ART 44
3) Confusion
a) art. 1495 del código civil y 45 del código tributario define como la reunión en una misma persona de la calidad
de deudor y acreedor extinguiéndose de esa forma la obligación tributaria
b) Es estado reuna las calidades de deudor y acreedor o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto
activo
4) Condonacion o Remision:
Acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda al deudor art. 1489 CC y 46 CT)
5) Prescripcion:
a) Mario Pugliese indica, es el medio en virtud del cual por el transcurso del tiemo y condiciones determinadas
una persona se libera de una obligación y se fundamenta en la necesidad de que extingan los derechos que el titular
no ha ejercitado durante el periodo de tiempo previsto por la ley art. 47 del Codigo tributario
b) El ámbito de obligaciones tributarias prescritas, pueden generarse responsabilidades de carácter
administrativo laboral y penal por parte de servidores públicos responsables de dichas situaciones

c) Nuestra legislación contempla que el contribuyente o responsable no se haya registrado ante la

Administracion Tributaria, en este caso el plazo de prescipcion será de 8 años
d) Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que efectuados interrumpen la prescripción
extintiva art. 50
- La determinación de la obligación tributaria ya sea se efectue por el sujeto pasivo o por la administración
tributaria
- La notificación de la resolución que confiere ajustes, intereses, recargas y multas
- La interposición del recurso de revocatoria
- El reconocimiento expreso o tacito de la obligación
- La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable
- La notificación de la demanda (juicio económico coactivo)
- El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate
- Cualquier providencia preacutoria o medida de garantía
Puede darse el hecho que ya consumada la prescripción de una obligación tributaria el deudor cumple con la
obligación sin alegar prescripción art. 51 Codigo tributario
13. EXENCION: es una figura jurídico-tributaria en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causación de los
tributos
1. Clasificación de las exenciones: la misma puede ser
a) Objetivas: Exonerando determinadas actividades que por convivencia colectiva debe fomentarse o protegerse Eje:
educación, cultura, actividad de maquilas, inversiones en medio ambiente
b) Subjetivas: Se dan a determinadas personas, por eje: las iglesias, la cooperativas, IGSS
c) De conformidad con el grado de la ley que las determinan: pueden ser constitucionales o establecidas en ley
ordinaria, en nuestra constitucionales política se establecen exoneraciones para determinadas personas o para algunas
actividades
14. EXONERACION: Es una figura jurídica tributaria en virtud de la cual, el poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del
tributo del pago de multas y recargos causados por el incumplimiento de la obligación tributaria
- la exoneración puede ser total o parcial, dicho termino puede beneficiar a personas determinadas o abstenerse en
ello tal como lo establece la CPRG art. 183 inciso r y art.97 Código tributario