DINO JARACH

EL HECHO
IMPONIBLE
TEORÍA GENERAL DEL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

.Con un prefacio del Prof.

Dr. CAMILO VITERBO

TERCERA EDICIÓN

REIMPRESIÓN

BUENOS AIRES
 CAPÍTULO I

EL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO Y SU

AUTONOMÍA ESTRUCTURAL

1. CONCEPTO JURÍDICO DE TRIBUTO

El tributo es uno de los recursos que se ofrecen al Estado

para lograr los medios pecuniarios necesarios al desarrollo de sus
actividades. Objetivamente el tributo pertenece, pues, a los
fenómenos de las finanzas públicas y es objeto de estudio por parte
de la ciencia o de las ciencias que se ocupan de ellas,
principalmente de la ciencia de las finanzas, de la política
financiera y de la economía política.
Aunque no olvidamos que la naturaleza objetiva del tributo es
la de ser un recurso financiero del Estado, y que, por ende, sus
presupuestos técnicos, económicos y políticos tienen importancia
para la correcta interpretación del fenómeno en su conjunto,
debemos observar que el tributo se caracteriza frente a los otros
recursos del Estado también por algunos elementos jurídicos: en
primer término la coerción de que es fruto y que lo distingue, por
ejemplo, de los empréstitos públicos, que, fuera del caso de
empréstitos forzosos, son voluntarios y de origen contractual.
Además, el tributo como prestación coactiva por parte de los
particula-

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res al Estado, es efecto de una relación entre dos sujetos, disciplinada
de alguna manera por el derecho. Agregúese que la formación
histórica del tributo en el moderno Estado toma origen en un
principio jurídico-constitucional, el de la aprobación de las cargas
tributarias por parte de las asambleas de representantes mediante
actos que tienen la naturaleza jurídico-formal de ley.
Todas estas razones hacen necesaria y oportuna una
investigación de carácter jurídico sobre el tributo. Esta investigación
puede ser considerada en sí misma como objeto de la ciencia jurídica,
o de una rama de ésta; puede también ser un instrumento para la
comprensión del fenómeno financiero, que puede suministrarnos,
solamente ella, una visión exacta de lo que el tributo representa en la
realidad.1 Sea que la consideremos, sin embargo, bajo el primer punto
de vista, de objeto de la ciencia jurídica, sea bajo el segundo, como
instrumento para el estudio integral de las Finanzas, el método de la
investigación no puede ser sino el método jurídico. La naturaleza del
tributo, el problema de la autonomía de la rama del derecho objetivo
que lo disciplina, se determinan con un análisis exclusivamente
jurídico, en base a las características de estructura jurídica del tributo
y de las relaciones en que se concreta, no en base a caracte-
1
Para el estudio integral de las finanzas y el punto de vista de la síntesis de! elemento politico, del
jurídico, del económico y del técnico, véase principalmente Griziotti, Per il progresso scientiíica degli studi e degli
ordinamenti lineniiaii, con postilla de Ernst Blitmenstein, Riv. Dir. Fin. e Se. d. Fin. 1937, I, pág. 1 y sig. y Griziotti,
Brevi analis e Síntesis linannerie, Riv. Dir. Fin, e Se. de Fin., 1939, I, pég. 243 y sig. Este articulo fue también
publicado en castellano en Estudios del Centro de Investigación Permanente de Derecho Financiero, Buenos Aires,
1939: Griziotti, Lo studio lunzionale del latti li-danziari, Riv. Dir. Fin. e Sc. d. Fin., 1940, I, pág. 306 y sig.

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rísticas económicas o políticas o técnico-financieras, a no ser que
éstas se resuelvan, a su vez, en características estructurales jurídicas. 2
El tributo es una prestación pecuniaria coactiva de un sujeto
(contribuyente) al Estado u otra entidad pública que tenga derecho a
ingresarlo.
El tributo es una prestación coactiva. Pero esta coerción no
deriva de una manifestación de voluntad de la administración pública,
la cual a su iniciativa, tenga el derecho de imponerla a los sujetos
particulares. Esto pudo ser verdad en alguna época histórica, pero no
lo es más en el Estado moderno de derecho, en el cual está sentado el
principio fundamental de la legalidad de la prestación tributaria,
contenido en el aforismo latino "mittum tributum sine le¿e". La fuente
de la coerción es, pues, exclusivamente la ley 3

El tributo es una prestación pecuniaria,4 objeto de una

2
Por esto, mientras estamos completamente de acuerdo con el punto de vista de Griziotti de la necesidad
de estudiar las finanzas desde todos los posibles puntos de vista; para entender correctamente los fenómenos
concretos, no creemos posible aceptar el criterio de usar conceptos económicos o políticos para definir los institutos
jurídicos, a no ser, como se dijo en el texto, que los conceptos económicos o políticos se resuelvan en conceptos
jurídicos. De esta manera creemos no caer nunca en una confusión de disciplinas científicas heterogéneas; contra
conceptos que pueden involucrar confusión de esta naturaleza, véase Giannini, II rapporto gioridico d'imposta,
Milano, Giuffré, 1937, pág. 4, nota 5.
3
Veremos luego cuál es la naturaleza de la orden emanada de la autoridad administrativa de pagar el
tributo: adelantamos aquí que esta orden, cuando existe, no constituye la obligación tributaria, sino que es un acto de
ejecución de la voluntad concreta de la ley, la cual crea dicha obligación.
4
Aceptamos el concepto casi unánime en doctrina, de que el tributo et una prestación pecuniaria, porque,
en efecto, las prestaciones no pecuniarias son excepcionales en el Estado moderno; para la asimilación de ellas a los

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relación cuya fuente es la ley, entre dos sujetos: de un lado el que
tiene derecho a exigir la prestación, el acreedor del tributo, es decir el
Estado o la otra entidad pública que efectivamente, por virtud de una
ley positiva, posee ese derecho, y de otro lado el deudor, o los
deudores, quienes están obligados a cumplir la prestación pecuniaria.
Así configurado el tributo, es evidente la naturaleza de relación
de derecho y de relación obligatoria, es decir personal; en que e!
tributo, desde el punto de vista jurídico, consiste. Sobre esta
naturaleza, sin embargo, hablaremos luego.5
Para que la finalidad del tributo, es decir la exacta y tempestiva
prestación pecuniaria sea cumplida, hacen falta medidas legales y
administrativas dirigidas a asegurar o a controlar el cumplimiento de
la prestación. De la misma ley surgen, en ciertas circunstancias, otras
obligaciones además de la prestación pecuniaria que constituye el
tributo: obligaciones de carácter accesorio, cuyo sujeto pasivo es
alguna vez el mismo contribuyente o deudor del tributo, alguna vez
otro sujeto: por ejemplo, obligaciones de garantía, de intereses, de
carácter penal, etc. Estas obligaciones constituyen sendas relaciones
jurídicas con fuente en la ley y accesorias de la relación jurídica
tributaria propiamente dicha.
La obligación pecuniaria y su exacto cumplimiento constituyen
un interés del Estado, cuya tutela es confiada

tributo» véase Grúriotti, Studi di dititto tributario, Padova, Cedam, 1931, pngs. 25-27. Cabe recordar que el art. 2
del Código Fiscal mejicano define el impuesto como prestación en dinero o en especie. 5 V. infra, 4.

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a la pública administración, que la ejerce mediante el contralor del
cumplimiento por parte del contribuyente y de los otros sujetos de sus
obligaciones, principal y accesorias, o mediante la actividad necesaria
en general para satisfacer el interés del Estado. El cumplimiento de
esta tarea se concreta, pues, en actos jurídicos de la administración
pública de diferente naturaleza, algunos reglados, otros dis-
crecionales, otros con la característica de la titulada discrecionalidad
técnica, algunos pertenecientes a la categoría de los actos de ciencia,
otros a la de los actos de voluntad, a las órdenes: da lugar, además, a
relaciones entre administración pública y particulares, sean éstos los
sujetos de la obligación tributaria principal o de las accesorias, o sean
otros sujetos, relaciones cuya finalidad última es la de favorecer o
asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria, cuya finalidad
más inmediata, sin embargo, es la de contribuir al desenvolvimiento
de la actividad de la administración pública.
Es menester observar que estas relaciones entre administración
y particulares presuponen por lo menos la posibilidad de existencia de
la obligación tributaria; pero este presupuesto lógico no se traduce
necesariamente en presupuesto efectivo, es decir que aquéllas pueden
existir aun cuando no surja ninguna pretensión y su correspondiente
obligación tributaria.

2. LAS RELACIONES JURÍDICAS TRIBUTARIAS Y LAS

SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Alrededor de la relación jurídica tributaria propiamente dicha,

cuyo objeto es el tributo, están las relaciones ju-

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