Este documento presenta cuatro casos prácticos sobre el lugar de realización de operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en España. En el primer caso, la operación se realiza en España. En el segundo caso, la operación se realiza en España pero está exenta por tratarse de una exportación. En el tercer caso, la operación se realiza en España a pesar de que el promotor es uruguayo. En el cuarto caso, las entregas a pasajeros entre Madrid y Lisboa se realizan en España.
Este documento presenta cuatro casos prácticos sobre el lugar de realización de operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en España. En el primer caso, la operación se realiza en España. En el segundo caso, la operación se realiza en España pero está exenta por tratarse de una exportación. En el tercer caso, la operación se realiza en España a pesar de que el promotor es uruguayo. En el cuarto caso, las entregas a pasajeros entre Madrid y Lisboa se realizan en España.
Este documento presenta cuatro casos prácticos sobre el lugar de realización de operaciones a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en España. En el primer caso, la operación se realiza en España. En el segundo caso, la operación se realiza en España pero está exenta por tratarse de una exportación. En el tercer caso, la operación se realiza en España a pesar de que el promotor es uruguayo. En el cuarto caso, las entregas a pasajeros entre Madrid y Lisboa se realizan en España.
CASO
PRÁCTICO
2.
Lugar
de
realización
del
hecho
imponible.
Operaciones
Interiores
Tutoría
Escuelas
Pías.
Prof.
Ruiz
Garijo
Curso
2011/2012
1.
Un
fabricante
alemán
vende
géneros
de
seda
en
España
desde
su
almacén
situado
en
Valdemoro,
donde
la
mercancía
es
recogida
por
los
clientes.
à
¿Cuál
debe
ser
el
lugar
de
realización
de
la
operación?
Véase
el
art.
68
LIVA.
De
conformidad
con
lo
dispuesto
por
el
art.
68.uno
de
la
LIVA,
«Las
entregas
de
bienes
que
no
sean
objeto
de
expedición
o
transporte
se
entenderán
realizadas
en
el
territorio
de
aplicación
del
impuesto
cuando
los
bienes
se
pongan
a
disposición
del
adquirente
en
dicho
territorio».
En
el
supuesto
de
que
no
se
produzca
ninguna
expedición
o
transporte
con
destino
a
un
territorio
o
país
situado
fuera
del
ámbito
espacial
del
impuesto,
la
entrega
se
ha
de
entender
efectuada
en
España,
siempre
que
los
bienes
objeto
de
la
misma
sean
puestos
a
disposición
del
adquirente.
2.
Una
empresa
conservera
con
el
almacén
situado
en
Teruel
contrata
la
venta
de
una
partida
de
latas
de
espárragos
a
Estados
Unidos,
poniéndolas
a
disposición
del
comprador
en
sus
almacenes
de
Ohio.
à
¿Cuál
debe
ser
el
lugar
de
realización
de
la
operación?
Véase
el
art.
68
LIVA.
De
acuerdo
con
el
criterio
del
art.
68,
apartado
dos,
número
1º
LIVA,
la
operación
se
entendería
realizada
en
Teruel,
que
es
el
lugar
donde
se
inicia
el
transporte
de
la
mercancía,
quedando
por
tanto
sujeta
a
IVA
en
España.
Ahora
bien,
al
tratarse
de
una
exportación,
la
operación
se
encontrará
sujeta
y
exenta
del
Impuesto.
En
este
sentido,
lo
que
el
legislador
realiza
es
fijar
una
norma
para
determinar
dónde
se
entiende
realizada
la
operación
a
efectos
de
determinar
qué
legislación
resulta
aplicable,
por
lo
que,
una
vez
fijado
que
la
operación
se
encuentra
realizada
en
España,
la
normativa
a
aplicar
debe
ser
la
española,
la
cual
declara
la
sujeción
y
exención
de
esta
entrega.
3.
Un
promotor
inmobiliario
residente
en
Uruguay
realiza
en
Benalmádena
la
promoción
de
24
viviendas
unifamiliares.
Terminada
su
construcción,
se
procede
a
su
entrega
a
los
adquirentes,
todos
ellos
con
residencias
fijadas
en
distintos
Estados
de
la
Unión
Europea.
¿Cuál
debe
ser
el
lugar
de
realización
de
la
operación?
Véase
el
art.
68
LIVA.
Dispone
el
art.
68.dos.3º
de
la
LIVA
que
se
considerarán
realizadas
en
territorio
de
aplicación
del
Impuesto
«las
entregas
de
bienes
inmuebles
que
radiquen
en
dicho
territorio».
En
estas
transmisiones
no
presenta
ninguna
importancia
el
lugar
de
residencia
del
transmitente
ni
del
adquirente.
Al
tratarse
de
bienes
inmuebles
situados
en
territorio
de
aplicación
del
IVA
español,
la
entrega
de
los
mismos
se
considerará
efectuada
en
el
citado
territorio,
siendo
la
Administración
española
la
competente
para
gravar
las
citadas
transmisiones.
El
promotor
uruguayo
se
verá
por
su
parte
obligado
a
nombrar
representante
fiscal
en
España,
sin
perjuicio
de
que
su
tributación
corresponda
a
la
de
empresarios
con
establecimiento
permanente
de
actividad
esporádica,
esto
es,
obras
de
construcción,
instalación
o
montaje
cuya
duración
exceda
de
doce
meses,
tal
y
como
señala
el
art.
69.cinco
c)
de
la
LIVA.
4.
Un
avión
realiza
el
siguiente
trayecto:
Zurich-Madrid-Lisboa-Guayaquil.
Determínese
el
lugar
de
realización
de
las
entregas
que
se
efectúen
en
el
trayecto
comprendido
entre
Madrid
y
Lisboa.¿Cuál
debe
ser
el
lugar
de
realización
de
la
operación?
Véase
el
art.
68
LIVA.
Como
es
sabido,
el
art.
68.dos.4º
LIVA
dispone
que
«Se
entenderán
realizadas
en
el
territorio
de
aplicación
del
impuesto
las
entregas
de
bienes
a
los
pasajeros
que
se
efectúen
a
bordo
de
un
buque,
de
un
avión
o
de
un
tren,
en
el
curso
de
la
parte
de
un
transporte
realizado
en
el
interior
de
la
Comunidad,
cuyo
lugar
de
inicio
se
encuentre
en
el
ámbito
espacial
del
impuesto
y
el
lugar
de
llegada
en
otro
punto
de
la
Comunidad.
Cuando
se
trate
de
un
transporte
de
ida
y
vuelta,
el
trayecto
de
vuelta
adquiere
la
consideración
de
un
transporte
distinto.
A
los
efectos
de
este
número
se
considerará
como:
a)
La
parte
de
un
transporte
realizada
en
el
interior
de
la
Comunidad,
la
parte
de
un
transporte
que,
sin
escalas
en
territorios
terceros,
discurra
entre
los
lugares
de
inicio
y
de
llegada
situados
en
la
Comunidad.
b)
Lugar
de
inicio,
el
primer
lugar
previsto
para
el
embarque
de
pasajeros
en
el
interior
de
la
Comunidad,
incluso
después
de
la
última
escala
fuera
de
la
Comunidad.
c)
Lugar
de
llegada,
el
último
lugar
previsto
para
el
desembarque
en
la
Comunidad
de
pasajeros
embarcados
también
en
ella,
incluso
antes
de
otra
escala
en
territorios
terceros».
Este
precepto
comprende
las
entregas
de
bienes
a
los
pasajeros
efectuadas
a
bordo
de
un
buque,
avión
o
tren,
en
el
curso
de
la
parte
de
un
transporte
realizada
en
el
interior
de
la
Comunidad,
las
cuales
se
han
de
considerar
efectuadas
en
el
ámbito
de
aplicación
del
impuesto
si
el
lugar
de
inicio
se
encuentra
en
el
citado
ámbito,
y
el
lugar
de
llegada
en
otro
punto
de
la
Comunidad.
Quiere
ello
decir
por
tanto
que
en
estos
supuestos
habrá
de
aplicarse
la
ley
española,
sea
cual
fuere
el
lugar
de
carga
de
los
bienes
utilizados
en
las
referidas
operaciones,
y
sea
cual
fuere
la
nacionalidad
o
sede
de
las
compañías
que
efectúen
el
viaje.
5.
Una
entidad
está
realizando
en
España
unas
instalaciones
por
encargo
de
una
empresa
italiana
sin
domicilio
en
España
para
otra
entidad
española.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
68
LIVA.
Según
el
artículo
68
de
la
LIVA/92,
las
entregas
de
bienes
que
no
sean
objeto
de
expedición
o
transporte,
se
entenderán
realizadas
en
el
territorio
de
aplicación
del
Impuesto
cuando
los
bienes
se
pongan
a
disposición
del
adquirente
en
dicho
territorio.
Asimismo,
dicho
precepto
establece
que
se
entenderán
realizadas
en
el
territorio
de
aplicación
del
Impuesto
las
entregas
de
los
bienes
que
hayan
de
ser
objeto
de
instalación
o
montaje
antes
de
su
puesta
a
disposición,
cuando
la
instalación
se
ultime
en
el
referido
territorio.
Esta
regla
sólo
se
aplicará
cuando
la
instalación
o
montaje
implique
la
inmovilización
de
los
bienes
entregados
y
su
coste
exceda
del
15
por
ciento
de
la
total
contraprestación
correspondiente
a
la
entrega
de
los
bienes
instalados.
Dado
que
la
instalación
se
pone
a
disposición
de
la
adquirente
en
territorio
de
aplicación
del
impuesto
y
por
otra
parte,
la
instalación
ha
de
ser
objeto
de
montaje,
se
supone
que
a
cargo
de
la
entidad
que
realiza
la
instalación,
también
en
el
territorio
de
aplicación
del
impuesto,
la
aplicación
de
cualquiera
de
las
dos
reglas
mencionadas
lleva
a
la
conclusión
de
que
la
entrega
del
bien
objeto
de
la
misma
se
entiende
realizada
en
territorio
de
aplicación
del
impuesto.
6.–TERMO,
SA
compra
a
una
empresa
francesa,
identificada
en
ese
país
a
efectos
de
IVA,
una
máquina
que
requiere
ser
instalada
e
inmovilizada
en
sus
instalaciones
por
1.000
euros.
El
coste
de
instalación
es
375
euros.
Véase
el
art.
68
LIVA.
En
España.
Se
trata
de
una
de
una
instalación
de
un
bien
que
requiere
de
su
inmovilización
y
el
coste
de
la
instalación
supera
el
15%
del
total
de
la
contraprestación.
(
artículo
68.Dos.2
LIVA/1992).
7–Una
empresa
española
manda
dos
ingenieros
a
Portugal
a
realizar
un
estudio
de
la
situación
de
las
estructuras
del
edificio
desde
donde
la
empresa
portuguesa
realiza
su
actividad
empresarial.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
En
Portugal
porque
se
tratan
de
servicios
relacionados
directamente
con
un
bien
inmueble
situado
en
ese
país
(
artículo
70.Uno.1
LIVA/1992).
8.–
Los
dos
ingenieros
anteriormente
mencionados
necesitan
ciertos
materiales
para
realizar
un
estudio
por
lo
que
su
empresa
contrata
con
una
empresa
de
transportes
el
envío.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
En
España,
por
la
parte
del
transporte
correspondiente
al
realizado
en
el
territorio
español
y
en
Portugal
por
el
realizado
en
ese
país
(
artículo
70.
Uno.2
LIVA/1992)
9.
Un
cantante
egipcio
da
un
concierto
en
las
fiestas
populares
de
Benalmádena.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
El
servicio
se
presta
materialmente
en
España,
se
grava
en
España.
10.
Un
empresario
alemán
presta
servicios
de
reparación
de
ordenadores
a
un
particular
español.
Los
ordenadores
están
instalados
en
España
y
el
servicio
se
presta
efectivamente
en
el
TAI.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
Como
los
ordenadores
están
en
España,
se
gravará
en
España.
11.
Un
empresario
español
envía
a
Alemania
maquinaria
para
reparar
que
luego
será
reenviada
a
España.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
La
operación
estará
sujeta
al
IVA
español
por
aplicación
de
la
regla
general.
12.
Cliente
domiciliado
en
el
territorio
de
aplicación
del
IVA
contrata
con
una
empresa
establecida
en
Francia
la
prestación
del
servicio
de
telefonía
móvil
tanto
fuera
como
dentro
de
España.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
Hay
que
distinguir:
-
Si
el
cliente
es
un
empresario
o
profesional
y
el
servicio
de
telecomunicación
está
destinado
a
su
sede
en
España
estará
sujeto
al
IVA
español.
-
Si
el
cliente
es
un
empresario
o
profesional
y
el
servicio
de
telecomunicación
está
destinado
a
su
sede
fuera
de
España
no
estará
sujeto
al
IVA
español.
-
Si
el
cliente
es
un
particular
el
servicio
no
estará
sujeto
al
IVA
español.
13
Particular
domiciliado
en
el
territorio
de
aplicación
del
IVA
contrata
con
una
empresa
establecida
en
EEUU
la
prestación
de
un
servicio
de
televisión.
¿Cuál
es
el
lugar
de
realización
de
tales
operaciones?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
El
servicio
estará
sujeto
al
IVA
español
14.
Un
abogado
con
despacho
profesional
en
Canarias
presta
servicios
para
diversas
sociedades
mercantiles
que
tienen
su
domicilio
social,
unas
en
las
Islas
y
otras
en
la
Península.
¿Están
sujetos
los
servicios
descritos
al
IVA?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
El
iva
no
se
aplica
en
las
Islas
Canarias
(art.
3.2.b)
lIVA).
Es
necesario
delimirar
si
las
operaciones
del
abogado
se
entienden
realizadas
en
Islas
Canarias
o
en
la
Península.
Las
prestaciones
de
servicios
realizadas
para
sociedades
con
domicilio
en
las
Islas
se
entienden
realizadas
en
ellas,
y
por
tanto
no
se
someten
a
gravamen
en
este
impuesto.
Por
el
contrario,
las
prestaciones
cuiyo
destinatario
son
sociedades
con
residencia
en
la
península
se
entienden
realizadas
en
ésta
y
están,
por
tanto,
sometidas
a
gravamen
porque
la
Ley
toma
en
cuenta,
en
este
caso,
el
domicilio
del
destinatario,
si
es
un
empresario
o
profesional,
y
las
sociedades
mercantiles
lo
son
siempre
(art.
5.1.b)
lIVA)
con
residencia
en
la
UE
(art.
70.1.5.B.d)
LIVA).
En
estos
casos,
los
sujetos
pasivos
son
las
sociedades
destinatarias
de
los
servicios
(art.
84.1.2º
LIVA).
15.
Una
sociedad
limitada
española
mantiene
un
litigio
con
una
sociedad
francesa,
contratando
los
servicios
de
un
abogado
de
París.
¿Están
sujetos
los
servicios
de
éste
al
IVA?
Véase
el
art.
69
y
70
LIVA.
Sí,
según
el
art.
70.Uno.5º.B.d)
de
la
lIVA
se
entienden
realizados
en
España
los
servicios
de
abogacía
prestados
para
empresarios
que
tengan
aquí
la
sede
de
su
actividad
económica.
Por
otro
lado,
de
acuerdo
con
el
art.
5.Uno.b)
se
consideran
empresarios,
en
todo
caso,
las
sociedades
mercantiles
salvo
prueba
en
contrario.
Debemos
advertir
que,
en
este
caso,
la
sociedad
española
es
el
sujeto
pasivo
de
la
oepración,
por
lo
que
debe
liquidar
el
impuesto
correspondiente
(art.
84.Uno.2º
LIVA)
aunque
después
pueda
deducirse
la
cuota
en
cuestión.