Semana 2 - Auditoria Gubernamental II

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AUDITORIA GUBERNAMENTAL II
Tema: Proceso de Auditoría Gubernamental
Docente: Mg. David Quiroz Suarez
Escuela Profesional Periodo académico: 2019-1B

CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS Semestre: X
Unidad: III
Primer Proceso de Auditoría Gubernamental

Orientaciones
• Estimados estudiantes, se les recomienda

leer el libro de texto para reforzar las clases
tutoriales, también revisar los enlaces
sugeridos y responder las
autoevaluaciones.
Introducción
El Manual de Auditoría Gubernamental, en adelante

MAGU, es el documento normativo fundamental que
define las políticas y las orientaciones para el ejercicio
de la auditoría gubernamental en el Perú.
Es aprobado por el Contralor General de la República

en su calidad titular del órgano rector del Sistema
Nacional de Control
Definición de Auditoria Gubernamental
Es el examen profesional, objetivo, independiente,

sistemático, constructivo y selectivo de evidencias,
efectuado con posterioridad a la gestión de los recursos
públicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de
la información financiera y presupuestal para el informe
de auditoría de la Cuenta General de la República.
Es un examen objetivo, sistemático y profesional de

evidencias, realizado con el fin de proporcionar una
evaluación independiente sobre el desempeño de una
entidad, programa o actividad gubernamental, orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y economía en el uso de
los recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones
por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y, mejorar la responsabilidad ante el público.
La Auditoria Gubernamental mide el grado de

cumplimiento de objetivos y metas, así como respecto
de la adquisición, protección y empleo de los recursos
y si éstos, fueron administrados con racionalidad,
eficiencia economía y transparencia, en el
cumplimiento de la normativa legal.
Características de la Auditoria Gubernamental
Es objetiva, en la medida en que considera que el

auditor debe mantener una actitud mental independiente
e imparcial, respecto de las actividades a examinar en la
entidad;
Características de la Auditoria Gubernamental
Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un

proceso que es debidamente planeado y porque es
desarrollada por Contadores Públicos y otros
profesionales idóneos y expertos, sujetos a normas
profesionales y al código de ética profesional;
Concluye con la emisión de un informe escrito, en cuyo
contenido se presentan los resultados del examen
realizado, incluyendo observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Tipos de auditoría según el sujeto que la realiza
La Auditoria Gubernamental es externa cuando se

efectúa directamente por la Contraloría General y sus
Oficinas Regionales de Auditoría, en las entidades del
sector público y por las Soc. de Auditoría independiente.
Tipos de auditoría según el sujeto que la realiza
La Auditoria Gubernamental es interna cuando es

efectuada por los Órganos Internos de las propias
entidades públicas comprendidas en el ámbito de
competencia del SNC.
La auditoría verifica operaciones, los evalúa en términos

de razonabilidad con un marco integral contable en base
a criterios de legalidad.
Objetivos de la auditoria
- Opinar sobre si los estados financieros de las entidades

públicas presentan razonablemente la situación financiera
y los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo,
de conformidad con principios de contabilidad;
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias referidas a la gestión y uso de los
recursos públicos;
- Establecer si los objetivos y metas o beneficios previstos
se están logrando;
- Precisar si el sector público adquiere y protege sus

recursos;
- Establecer si la información financiera y gerencial
elaborada por la entidad es correcta y confiable y
oportuna;
- Identificar las causas de ineficiencias en la gestión o
prácticas antieconómicas;
- Determinar si los controles gerenciales utilizados son

efectivos y eficientes;
- Establecer si la entidad ha establecido un sistema
adecuado de evaluación para medir el rendimiento,
elaborar informes y monitorear su ejecución.
TIPOS DE
AUDITORIA FINANCIERA
GUBERNAMENTAL
PATRIMONIO EXAMEN
CULTURAL ESPECIAL
AMBIENTAL DE GESTIÓN
Auditoria Financiera
Auditoria Financiera
Es referida básicamente a la auditoría de estados

financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, de cuyo resultado se emite el
correspondiente dictamen.
Objeto
Dar opinión sobre la razonabilidad de la situación

financiera y económica de una institución a una fecha
dada.
En la auditoría financiera gubernamental, además de
incluir la auditoría de los estados financieros debe
efectuarse el examen especial de la información
presupuestaria para efectos de la cuenta general de
la república.
Examen especial
Examen especial
Comprende la revisión y análisis de una parte de las

operaciones o transacciones, efectuadas con
posterioridad a su ejecución, con el objeto de verificar
aspectos presupuesto o de gestión, y elaborar el
informe que incluya observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Examen especial
El Examen Especial puede incluir una combinación de

objetivos financieros y operativos o restringirse a sólo
uno de ellos, dentro de un área limitada.
También se efectúan exámenes especiales para

investigar denuncias de diversa índole y ejercer el
control de las donaciones, procesos licitarios, del
endeudamiento público y cumplimiento de contratos de
gestión gubernamental.
Examen especial
• Objeto:
verificar el cumplimiento de funciones, legislación y normativa
gubernamental, de los procesos licitarios y de contratos de la
gestión gubernamental; e investigar denuncias de diversa
índole que compromete a funcionarios involucrados en la
gestión de entidades gubernamentales.
El examen especial también es conocido como auditoría de

cumplimiento y/o de legalidad.
Auditoria de gestión
Concepto de Gestión
Actividades, tareas y acciones expresadas o

consolidadas en programas, proyectos u operaciones,
a cargo de una organización o agrupación sectorial de
éstas, dirigidas al logro de algún propósito, meta u
objetivo.
Definición de auditoria de Gestión
Según el MAGU (1998) “Es un examen objetivo,

sistemático y profesional de evidencias, realizado con
el fin de proporcionar una evaluación independiente
sobre el desempeño (rendimiento) de una entidad,
programa o proyecto, orientada a mejorar la
efectividad, eficiencia y economía en el uso de
recursos públicos, para facilitar la toma de decisiones
por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su responsabilidad ante el
público.
Proceso de auditoria de Gestión

En el MAGU se utiliza el término auditoría de gestión, por
considerarse que es el vocablo más apropiado que refleja
con mayor aproximación los resultados que se estima
obtener de este tipo de examen; cuyo alcance excede el
marco estrictamente financiero, al evaluar las operaciones
(eficiencia y economía) y el logro de objetivos y metas
establecidas (efectividad).
Para el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría
de gestión se ha considerado dividir su proceso en tres
fases:
· Planeamiento
 Ejecución
 Informe
Marco de referencia de la auditoria

Un principio es definido como una verdad fundamental, una
doctrina o ley básica.
· Son auto evidentes, es decir, no necesitan ser
demostrados;
· Generalmente aceptados por la profesión del contador
público;
 Reconocidos por las disposiciones legales en un país
Los postulados ocupan el lugar de la piedra angular de
cualquier marco teórico, la auditoría profesional, desde el
punto de vista semántico no existe una diferencia marcada
entre principio y postulado.
· Auditoría financiera.
· Auditoría de gestión.
· Examen especial.
Postulados básicos
Son premisas coherentes y lógicas que contribuyen al

desarrollo de las normas de auditoría. Sirven de soporte
a las opiniones de los auditores en sus informes.
Normas de auditoria gubernamental
Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad con

los postulados básicos de la auditoría gubernamental.
Estas normas constituyen una guía para los auditores,
así como los procedimientos que deben aplicar.
Postulados básicos de auditoria gubernamental
Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades

de auditoría gubernamental
Este postulado plantea que la Institución Superior de

Auditoría, en el caso del Perú , la CGR. es creada por ley,
la cual debe determinar las condiciones de actuación,
ámbito de competencia, funciones y responsabilidades
generales, para el ejercicio de la auditoría gubernamental
Postulados básicos de auditoria gubernamental
La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº

26162, establece el mandato y atribuciones de la CGR
y los órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control. Su ámbito de actuación abarca la auditoría
financiera, de gestión, y los exámenes especiales
Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría

gubernamental
Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son

criterios que determinan los requisitos de orden personal
y profesional del auditor, y se orientan a uniformar el
trabajo de la AG y obtener resultados de calidad.
Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría

gubernamental
Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por

el personal integrante de la CGR y Órganos de
Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control; así como de las Sociedades de
Auditoría Independiente cuando efectuar AG . El
incumplimiento de las NAGU, conlleva responsabilidad
administrativa, civil y penal.
Postulado 3: Importancia relativa
A la magnitud o naturaleza de un monto erróneo,

incluyendo una omisión en la información financiera que,
ya sea individualmente o en total, hace probable que se
vea influido el juicio de una persona razonable que confía
en la información, o que su decisión sea afectada por
tales errores. Se estima en términos de valor cuantitativo,
pero dependiendo de la naturaleza o características de
una actividad, puede determinar que un asunto se
convierta en algo esencial. Un asunto puede tener
importancia relativa por el contexto en el que aparezca.
Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la

mejora de las operaciones de las entidades.
La auditoría gubernamental se dirige a mejorar las

operaciones futuras, más que a criticar el pasado, o la
revelación de irregularidades o aplicación de
sanciones.
Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la

mejora de las operaciones de las entidades.
La auditoría gubernamental tiene como propósito principal

proporcionar la base informativa que justifica la
implementación de recomendaciones que posibiliten
mejoras administrativas y financieras por parte de la
dirección de la entidad auditada, que ofrezcan la garantía
razonable para la detección de los errores,
irregularidades y los actos ilícitos que pudieran repercutir
Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores
Este postulado se refiere a la objetividad con que

deben actuar los auditores gubernamentales en el
ejercicio de sus funciones. Ello implica que la
auditoría debe efectuarse sobre la base de una
evaluación objetiva e imparcialidad y libre de
influencias que pudieran deteriorar las conclusiones
y recomendaciones.
Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores
La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley

Nº 26162, indica que uno de los principios que guía el
ejercicio de la auditoría gubernamental es la
"Objetividad". Este concepto se refiere a que las
auditorías deben realizarse sobre la base de una
evaluación de los hechos rodeados de imparcialidad.
Postulado 6: El ejercicio de la auditoría

gubernamental impone obligaciones profesionales a
los auditores
Este postulado indica que la CGR cumple su función

auditando a las entidades públicas e informando los
resultados de sus auditorías. Para cumplir esta
función los auditores deben conservar su
independencia y objetividad
Postulado 6: El ejercicio de la auditoría

gubernamental impone obligaciones profesionales a
los auditores
El código de ética profesional constituye un grupo de

reglas heterónomas, es decir, son obligatorias en
función del vínculo jurídico que las une;
Postulado 7: Acceso a todo tipo de información pública
Para cumplir efectivamente con sus funciones,

los auditores deben tener acceso, a fuentes de
información, y documentación de la entidad auditada;
aspecto que se encuadra dentro del precepto de
universalidad. La administración pública determina
que lleven registros y archivos de todas las
operaciones, actividades y contratos.
Postulado 7: Acceso a todo tipo de información

pública
Los auditores gubernamentales tienen la autoridad

para exigir la presentación de evidencias y tomar
declaraciones, así como tienen un mecanismo de
coordinación con funcionarios de la entidad.
Según la ley del SNC, y la CGR. tiene la facultad de
acceder en cualquier momento y sin limitación a los
registros, documentos e información de las entidades
del sector público, aun siendo secretos.
Postulado 8: Aplicación de la materialidad en la

auditoría gubernamental
La CGR. debe establecer políticas generales para

dirigir sus recursos disponibles hacia áreas,
operaciones y transacciones de mayor significación, en
las cuales pueden ser utilizados sus esfuerzos para
promover mejoras en el desempeño.
La determinación de que es material y que no lo es,

constituye un asunto de juicio profesional para el
auditor gubernamental.
Postulado 8: Aplicación de la materialidad en la

auditoría gubernamental
La materialidad es una de las áreas más difíciles de la

auditoría gubernamental porque raramente las
disposiciones legales toman en cuenta este concepto,
a pesar que desde el punto de vista legal un faltante de
caja por un monto menor, puede ser tan serio como un
caso de fraude de grado mayor.
Postulado 9: Perfeccionamiento de los métodos y

técnicas de auditoría
La CGR, debe contribuir al perfeccionamiento de los

métodos y técnicas que se aplican para controlar la
validez de los criterios utilizados, en la evaluación del
desempeño de la entidad auditada.
Postulado 9: Perfeccionamiento de los métodos y

técnicas de auditoría
La importancia del rol que vienen adquiriendo los

auditores exige de ellos el perfeccionamiento y la
elaboración de nuevas metodologías, así como las
técnicas para determinar si la entidad auditada aplica
criterios razonables, en la evaluación de su
desempeño operativo. Los auditores deben servirse de
métodos y técnicas modernas utilizadas por otras
disciplinas profesionales.
Postulado 10: Existencia de controles internos

apropiados
La gerencia de cada entidad pública es responsable

de implementar y mantener un sistema de control
interno sólido, con el propósito de proteger los
recursos y determinar la veracidad y confiabilidad de
la información financiera y gerencial, promover
eficiencia para lograr las metas y objetivos
programados.
Postulado 10: Existencia de controles internos

apropiados
El auditor gubernamental tiene la responsabilidad de

encontrar y revelar debilidades en el sistema de
control interno y formular las recomendaciones
necesarias para su fortalecimiento.
Postulado 11: Las operaciones y contratos

gubernamentales están libres de irregularidades y
actos de colusión
El Estado asume como premisa que sus servidores

son honestos en ausencia de evidencia en contrario.
Si los servidores públicos fueran deshonestos o de
fácil colusión entre ellos con fines de incurrir en
irregularidades, el gobierno podría únicamente
mantenerse mediante la aplicación del temor o la
fuerza.
Postulado 11: Las operaciones y contratos

gubernamentales están libres de irregularidades y actos
de colusión
El Estado tiene que inculcar valores éticos y honestidad

a sus servidores.
La aplicación de este postulado depende de la cultura,

objetividad, integridad y valores éticos de los servidores
públicos.
Postulado 12: Responsabilidad y Auditoría

Gubernamental
Las Normas de Control Interno para el Sector Público,

definen el concepto Responsabilidad de la siguiente
forma: Es el deber de los funcionarios o empleados de
rendir cuenta ante una autoridad superior y ante el
público por los fondos o bienes del Estado a su cargo
y/o por una misión u objetivo encargado y aceptado.
Postulado 12: Responsabilidad y Auditoría

Gubernamental
Constituye un concepto que tiene una relación directa

con la moral del individuo que guía su propia
conciencia y se refleja en las creencias y
compromisos sociales, culturales, religiosos,
fraternales, cívicos e ideológicos, adquiridos durante
su existencia. son dos tipos
Responsabilidad financiera
Responsabilidad gerencial
Estructura del Sistema Nacional de Control
La ley Nº 26162 que regula el SNC define las atribuciones,

ámbito de competencia, organización del sistema y el
proceso de auditoría gubernamental sobre la actividad
pública nacional. Conforme a esa ley el SNC está
integrado por:
· Órgano rector:
Contraloría General de la República
· Poderes del Estado

Auditoría del Poder Legislativo;
Auditoría del Poder Judicial;
Estructura del Sistema Nacional de Control
· Poder Ejecutivo
Auditorías Sectoriales del Poder Ejecutivo;
Auditorías Regionales;
Auditoría de instituciones y personas de derecho público;
y,
Auditorías Internas de entidades que conforman la
actividad empresarial del Estado.
· Gobiernos Locales y organismos autónomos

Auditorías de Municipalidades;
Auditorías de Organismos Autónomos
Atribuciones del Sistema Nacional de Control
a.- Efectuar por conducto de sus órganos, la verificación

de la correcta gestión y utilización de los recursos
públicos dentro de los objetivos y planes de las
entidades comprendidas dentro del ámbito del Sistema
Nacional de Control
b.- Formular recomendaciones para mejorar la

capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de
sus decisiones y en el manejo de sus recursos, así como
los procedimientos y operaciones que empleen en su
accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos,
de gestión y de control interno.
c.- Establecer los procedimientos para que todo titular

de una entidad comprendida dentro del ámbito del
Sistema Nacional de Control rinda cuenta oportuna de
los resultados de su gestión.
d.- Propugnar la capacitación permanente de los

servidores y funcionarios públicos.
e.- Exigir a los servidores y funcionarios públicos la

plena responsabilidad por sus actos en la función que
desempeñan, determinando el tipo de responsabilidad
incurrida, sea administrativa, civil o penal y
recomendando la adopción de las acciones necesarias
preventivas de validación, correctivas o sancionadoras o
ejecutándolas, en caso de incumplimiento.
f.- Considerar que los informes y/o dictámenes resultado

de una acción de control emitidos por cualquier órgano
del Sistema constituyen prueba preconstituida para la
iniciación de las acciones administrativas y/o legales a
que hubiera lugar.
Funciones de la Contraloría General de la República

a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros,
documentos e información de las entidades, aun cuando sean secretos.
b) Requerir a los órganos de control del Sistema Nacional de Control que
dispongan la realización de acciones de control, auditorías u otros exámenes.
c) Recomendar a los titulares de la entidad la aplicación de las sanciones al
auditor, en la forma que permita la legislación, en los casos en que se le
encuentre parcialización con la entidad, un deficiente ejercicio profesional o
disponer la sanción directamente en caso de incumplimiento.
d) Requerir la presencia de toda persona natural o los representantes de
cualquier persona jurídica que considere necesario bajo los apremios que la
Ley señala para los testigos.
e) Supervisar y garantizar el respeto y cumplimiento de las observaciones,
recomendaciones y sanciones que sean propuestos sobre la base de los
informes de control emanados de cualquiera de los órganos del Sistema. En
los casos de comprobación de responsabilidad civil o penal, es decir la
existencia de daño económico o presunción de acto ilícito, ordenará la
adopción de las acciones legales, bajo sanción de que proceda la destitución
del titular de la entidad.
Funciones de la Contraloría General de la República

f) En los casos que en la Contraloría en la ejecución directa de una acción de
control encuentre daño económico o presunción de acto doloso, puede
disponer que el Procurador Público o el representante legal que corresponda
a la entidad examinada inicie las acciones legales pertinentes en forma
inmediata.
g) Velar por la adecuada implementación de los órganos de control integrante
del Sistema, proponiendo a las entidades el fortalecimiento de dichos
órganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el
cumplimiento de sus fines.
h) Auditar anualmente a la Cuenta General de la República, emitiendo el
correspondiente dictamen. i) Formular recomendaciones que promuevan
reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas al
Sistema.
i) Aprobar los planes y programas anuales de control de las entidades sujetas
al Sistema.
j) Capacidad de rechazar los informes y/o dictámenes de los órganos del
Sistema y de personas naturales o jurídicas contratadas o sociedades de
auditoría designadas que no se ajusten a las normas de control.
k) Establecer responsabilidad a los titulares de las entidades sujetas al Sistema
que violen la independencia de sus órganos de control.
Conclusiones y/o actividades de investigación sugeridas
• Desarrollada por los estudiantes

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Docente: Mg. David Quiroz Suarez

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• Estimados estudiantes, se les recomienda

El Manual de Auditoría Gubernamental, en adelante

Es aprobado por el Contralor General de la República

Definición de Auditoria Gubernamental

Es el examen profesional, objetivo, independiente,

Definición de Auditoria Gubernamental

Es un examen objetivo, sistemático y profesional de

Definición de Auditoria Gubernamental

La Auditoria Gubernamental mide el grado de

Características de la Auditoria Gubernamental

Es objetiva, en la medida en que considera que el

Características de la Auditoria Gubernamental

Es sistemática y profesional, por cuanto responde a un

Tipos de auditoría según el sujeto que la realiza

La Auditoria Gubernamental es externa cuando se

Tipos de auditoría según el sujeto que la realiza

La Auditoria Gubernamental es interna cuando es

La auditoría verifica operaciones, los evalúa en términos

- Opinar sobre si los estados financieros de las entidades

- Precisar si el sector público adquiere y protege sus

- Determinar si los controles gerenciales utilizados son

Es referida básicamente a la auditoría de estados

Dar opinión sobre la razonabilidad de la situación

Comprende la revisión y análisis de una parte de las

El Examen Especial puede incluir una combinación de

También se efectúan exámenes especiales para

El examen especial también es conocido como auditoría de

Actividades, tareas y acciones expresadas o

Definición de auditoria de Gestión

Según el MAGU (1998) “Es un examen objetivo,

Proceso de auditoria de Gestión

Marco de referencia de la auditoria

Son premisas coherentes y lógicas que contribuyen al

Normas de auditoria gubernamental

Son emitidas por la CGR y guardan compatibilidad con

Postulados básicos de auditoria gubernamental

Postulado 1: Autoridad legal para ejercer las actividades

Este postulado plantea que la Institución Superior de

Postulados básicos de auditoria gubernamental

La ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley Nº

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría

Las normas de auditoría gubernamental-NAGU son

Postulado 2: Aplicabilidad de las normas de auditoría

Las NAGU deben ser cumplidas obligatoriamente por

Postulado 3: Importancia relativa

A la magnitud o naturaleza de un monto erróneo,

Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la

La auditoría gubernamental se dirige a mejorar las

Postulado 4: La auditoría gubernamental se dirige a la

La auditoría gubernamental tiene como propósito principal

Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

Este postulado se refiere a la objetividad con que

Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores

La Ley del Sistema Nacional de Control, Decreto Ley

Postulado 6: El ejercicio de la auditoría

Este postulado indica que la CGR cumple su función

Postulado 6: El ejercicio de la auditoría

El código de ética profesional constituye un grupo de