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Idc Asesor Contabilidad Fiscal

Boletín quincenal/Año 32/4ª. Época/30 de junio de 2018


CASOS
PRACTICOS
Evita pagar ISR en exceso durante
el ejercicio
Cuando el coeficiente de utilidad empleado para enterar los pagos provisionales
del ISR es mayor al obtenido en el año, puede solicitar una disminución de ellos
Los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones fiscales en términos del
Título II de la LISR (régimen general), calculan sus pagos provisionales con el
coeficiente de utilidad (CU) que se determina con base en la utilidad y los ingresos
nominales del ejercicio inmediato anterior.

Dicho coeficiente refleja el margen de utilidad del ejercicio por el cual se generó.
Por ejemplo, al calcular los pagos provisionales del ejercicio 2018, se está
pagando el ISR considerando la ganancia generada en 2017, la que podría ser
mayor a la que realmente está obteniendo el contribuyente en 2018 y
consiguientemente se estarían efectuando pagos provisionales por un importe
mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).

Por lo tanto, si se estima que el CU aplicado en la determinación de los pagos


provisionales es superior al que se obtendrá al cierre del ejercicio, puede
solicitarse una autorización para disminuir los pagos a partir del segundo semestre
del ejercicio (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Requisitos
Para obtener la autorización se estará a lo previsto en la ficha de trámite “29/ISR
Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, publicada el 18 de
enero de 2018, en el anexo 1–A de la RMISC 2018, y presentar ante la
Administración Desconsentrada de Servicios al Contribuyente, en tanto no se
incluya este trámite en buzón tributario, lo siguiente:

formato 34 “solicitud de autorización para disminuir el monto de pagos


provisionales”. Si se solicita la disminución de algún mes posterior a julio, la
información de los datos solicitados en el apartado seis de la forma, deberá
corresponder a los importes acumulados al mes inmediato anterior al de la petición
de la disminución del pago provisional

 escrito de solicitud
 papel de trabajo donde se refleje:

 el procedimiento de cálculo que incluya los conceptos que se utilizaron para


determinar los pagos provisionales efectuados de enero a junio, en su caso, o
hasta el mes inmediato anterior a aquel por el que se solicite la disminución

 la aplicación de acreditamiento, reducción, exención o estímulo fiscal en los


pagos provisionales

 la PTU pagada en el ejercicio

 en el caso de pérdidas fiscales pendientes de aplicar se deberá manifestar


su procedencia y aplicación, y

 el ejercicio del cual proviene el CU utilizado para la determinación de los


pagos provisionales efectuados

Según el artículo 14 del RLISR y la citada ficha de trámite, la documentación debe


presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero de
pago provisional que se solicite disminuir. Si son varios los pagos, debe exhibirse
un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

Fecha límite para enterar el Fecha límite para presentar la solicitud de disminución del
Pago por el cual se solicita la pago pago provisional (incluyendo en su caso los subsecuentes)
disminución

20 de agosto de 2018 20 de julio de 2018


Julio

17 de septiembre de 2018 17 de agosto de 2018


Agosto

17 de octubre de 2018 17 de septiembre de 2018


Septiembre

20 de noviembre de 2018 19 de octubre de 2018


Octubre

17 de diciembre de 2018 16 de noviembre de 2018


Noviembre

17 de enero de 2019 17 de diciembre de 2018


Diciembre

Caso práctico
Para saber cómo se solicita la autorización para disminuir los pagos provisionales,
tómese el ejemplo de la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV”, quien efectúa
sus pagos provisionales de ISR 2018 con el CU calculado con datos del 2017.

Sin embargo, estima que el coeficiente es mayor al que se obtendrá al cierre de


2018, porque en 2017 su costo de ventas presentó una baja extraordinaria debido
a la sobre oferta de productos entre sus proveedores, así como un incremento en
las ventas que se mantuvo hasta mediados de 2018; hechos que no se estiman se
repitan el resto del año.

Por lo tanto, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales de ISR.

Pagos provisionales del primer semestre

En 2018 se han realizado los siguientes pagos:

ISR pagado

Concepto Enero Febrero Marzo

$2,411,532.00 $2,328,121.00 $2,551,526.00


Ingresos por ventas

1,567,494.00 1,513,278.00 1,658,490.00


Más: Ingresos por servicios

1,018,869.00 983,630.00 1,078,020.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

17,959.00 0.00 0.00


Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

Intereses devengados a favor y ganancia 6,558.00 6,176.00 7,827.00


Más: cambiaria
$5,022,412.00 $4,831,205.00 $5,295,863.00
Igual: Total de ingresos nominales del periodo

0.00 5,022,412.00 9,853,617.00


Más: Ingresos nominales de periodos anteriores

Total de ingresos nominales acumulados del $5,022,412.00 $9,853,617.00 $15,149,480.00


Igual: periodo
0.2939 0.2939 0.4105
Por: Coeficiente de utilidad

$1,476,086.89 $2,895,978.04 $6,218,861.54


Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

$442,826.07 $868,793.41 $1,865,658.46


Igual: ISR del periodo

2,654.00 5,987.00 7,985.00


Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$440,172.07 $862,806.41 $1,857,673.46


Igual: ISR a cargo

0.00 440,172.07 862,806.41


Menos: Pagos provisionales anteriores

Igual: ISR pagado $440,172.07 $422,634.34 $994,867.05


Concepto Abril Mayo Junio

Ingresos por $2,369,132.00 $2,590,105.00 $2,483,689.00


ventas
Ingresos por 1,539,936.00 1,683,570.00 1,614,396.00
Más: servicios
Ingresos por 1,000,958.00 1,094,322.00 1,049,359.00
Más: arrendamiento
de bienes
Ganancia por 0.00 10,928.00 0.00
Más: enajenación
de activos fijos
Intereses
devengados a 7,016.00 7,228.00 7,208.00
Más: favor y
ganancia
cambiaria
Total de
ingresos $4,917,042.00 $5,386,153.00 $5,154,652.00
Igual: nominales del
periodo
Ingresos
nominales de 15,149,480.00 20,066,522.00 25,452,675.00
Más: periodos
anteriores
Total de
ingresos $20,066,522.00 $25,452,675.00 $30,607,327.00
Igual: nominales
acumulados
del periodo
Coeficiente de 0.4105 0.4105 0.4105
Por: utilidad
Base para el $8,237,307.28 $10,448,323.09 $12,564,307.73
Igual: pago
provisional
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

ISR del $2,471,192.18 $3,134,496.93 $3,769,292.32


Igual: periodo
ISR retenido 11,405.00 13,654.00 16,980.00
Menos: por bancos
(acumulado)
$2,459,787.18 $3,120,842.93 $3,752,312.32
Igual: ISR a cargo

Pagos 1,857,673.46 2,459,787.18 3,120,842.93


Menos: provisionales
anteriores
$602,113.72 $661,055.75 $631,469.39
Igual: ISR pagado

Se prevé que de seguir aplicando el mismo CU se realizarán los siguientes pagos


para el segundo semestre del año.
Estimación segundo semestre

Concepto Julio Agosto Septiembre

$1,467,256.00 $1,416,506.00 $1,552,433.00


Ingresos por ventas

953,715.00 920,729.00 1,009,080.00


Más: Ingresos por servicios

619,914.00 598,473.00 655,903.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

0.00 0.00 0.00


Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

3,990.00 3,758.00 4,763.00


Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$3,044,875.00 $2,939,466.00 $3,222,179.00


Igual: Total de ingresos nominales del periodo

30,607,327.00 33,652,202.00 36,591,668.00


Más: Ingresos nominales de periodos anteriores
$33,652,202.00 $36,591,668.00 $39,813,847.00
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo

0.4105 0.4105 0.4105


Por: Coeficiente de utilidad

$13,814,228.92 $15,020,879.71 $16,343,584.19


Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

4,144,268.68 4,506,263.91 4,903,075.26


Igual: ISR del periodo

19,456.00 21,987.00 23,204.00


Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$4,124,812.68 $4,484,276.91 $4,879,871.26


Igual: ISR a cargo

3,752,312.32 4,124,812.68 4,484,276.91


Menos: Pagos provisionales anteriores

$372,500.36 $359,464.23 $395,594.35


Igual: ISR a pagar con el mismo CU

Concepto Octubre Noviembre Diciembre

$1,441,458.00 $1,575,906.00 $1,511,159.00


Ingresos por ventas

936,948.00 1,024,340.00 982,252.00


Más: Ingresos por servicios

609,016.00 665,822.00 638,465.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

0.00 9,840.00 0.00


Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

4,269.00 4,398.00 4,386.00


Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$2,991,691.00 $3,280,306.00 $3,136,262.00


Igual: Total de ingresos nominales del periodo

39,813,847.00 42,805,538.00 46,085,844.00


Más: Ingresos nominales de periodos anteriores
$42,805,538.00 $46,085,844.00 $49,222,106.00
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo

0.4105 0.4105 0.4105


Por: Coeficiente de utilidad

$17,571,673.35 $18,918,238.96 $20,205,674.51


Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

5,271,502.01 5,675,471.69 6,061,702.35


Igual: ISR del periodo

25,045.00 27,984.00 30,264.00


Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$5,246,457.01 $5,647,487.69 $6,031,438.35


Igual: ISR a cargo

4,879,871.26 5,246,457.01 5,647,487.69


Menos: Pagos provisionales anteriores

$366,585.75 $401,030.68 $383,950.66


Igual: ISR a pagar con el mismo CU

Ajustando la variación del costo de ventas para este año, el resultado del ejercicio
2018 es el siguiente:

ISR a pagar (favor) del ejercicio estimado

Concepto Importe

$23,698,823.00
Ingresos por ventas

15,404,228.00
Más: Ingresos por servicios

10,012,751.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

38,727.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

67,577.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

14,658.00
Más: Ajuste por inflación acumulable

$49,236,764.00
Igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio

38,945,654.00
Menos: Deducciones autorizadas del ejercicio

$10,291,110.00
Igual: Utilidad pérdida (fiscal)

30 %
Por: Tasa

$3,087,333.00
Igual: ISR del ejercicio

Menos: ISR retenido por bancos 30,264.00


$3,057,069.00
Igual: ISR a cargo

6,031,438.35
Menos: Pagos provisionales del ejercicio

($2,974,369.35)
Igual: ISR a favor del ejercicio

Así, el CU por el 2018 sería:

Ingresos nominales estimados del ejercicio

Concepto Importe

$49,115,802.00
Ingresos propios

67,577.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria

38,727.00
Más: Ganancia por enajenación de activo fijo

$49,222,106.00
Igual: Ingresos nominales estimados del ejercicio

Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado

Concepto Importe

$49,222,106.00
Ingresos nominales

14,658.00
Más: Ajuste por inflación acumulable

$49,236,764.00
Igual: Ingresos acumulables

38,945,654.00
Menos: Deducciones autorizadas

$10,291,110.00
Igual: Utilidad fiscal

49,222,106.00
Entre: Ingresos nominales netos

0.2090
Igual: Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado

Si la empresa continua realizando sus pagos con el CU de 0.4105 probablemente


obtendrá un elevado ISR a favor, por los pagos en exceso, que si bien podría
posteriormente solicitarlo en devolución o compensación contra otros impuestos,
se le estarían restando recursos que puede destinar para otros fines. Por lo tanto,
se calculan los enteros con el CU estimado del ejercicio si el SAT autoriza la
solicitud de reducción.
ISR a pagar estimado con la disminución

Concepto Julio Agosto


Septiembre

$1,467,256.00 $1,416,506.00 $1,552,433.00


Ingresos por ventas

$953,715.00 $920,729.00 $1,009,080.00


Más: Ingresos por servicios

$619,914.00 $598,473.00 $655,903.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

$0.00 $0.00 $0.00


Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

$3,990.00 $3,758.00 $4,763.00


Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$3,044,875.00 $2,939,466.00 $3,222,179.00


Igual: Total de ingresos nominales del periodo

30,607,327.00 33,652,202.00 36,591,668.00


Más: Ingresos nominales de periodos anteriores

Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo $33,652,202.00 $36,591,668.00 $39,813,847.00
0.2090 0.2090 0.2090
Por: Coeficiente de utilidad

$7,033,310.22 $7,647,658.61 $8,321,094.02


Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

$2,109,993.07 $2,294,297.58 $2,496,328.21


Igual: ISR del periodo

19,456.00 21,987.00 23,204.00


Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$2,090,537.07 $2,272,310.58 $2,473,124.21


Igual: ISR a cargo

3,752,312.32 3,752,312.32 3,752,312.32


Menos: Pagos provisionales anteriores

$0.00 $0.00 $0.00


Igual: ISR pagado

Concepto Octubre Noviembre Diciembre

$1,441,458.00 $1,575,906.00 $1,511,159.00


Ingresos por ventas

$936,948.00 $1,024,340.00 $982,252.00


Más: Ingresos por servicios

$609,016.00 $665,822.00 $638,465.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

Ganancia por enajenación de activos $0.00 $9,840.00 $0.00


Más: fijos
Intereses devengados a favor y $4,269.00 $4,398.00 $4,386.00
Más: ganancia cambiaria
Total de ingresos nominales del $2,991,691.00 $3,280,306.00 $3,136,262.00
Igual: periodo
Ingresos nominales de periodos 39,813,847.00 42,805,538.00 46,085,844.00
Más: anteriores
Total de ingresos nominales
Igual: acumulados del periodo
$42,805,538.00 $46,085,844.00 $49,222,106.00
0.2090 0.2090 0.2090
Por: Coeficiente de utilidad
$8,946,357.44 $9,631,941.40 $10,287,420.15
Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

$2,683,907.23 $2,889,582.42 $3,086,226.05


Igual: ISR del periodo

25,045.00 27,984.00 30,264.00


Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$2,658,862.23 $2,861,598.42 $3,055,962.05


Igual: ISR a cargo

3,752,312.32 3,752,312.32 3,752,312.32


Menos: Pagos provisionales anteriores

$0.00 $0.00 $0.00


Igual: ISR pagado

ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución

Concepto Importe

$23,698,823.00
Ingresos por ventas

15,404,228.00
Más: Ingresos por servicios

10,012,751.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

38,727.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

67,577.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

14,658.00
Más: Ajuste anual por inflación acumulable

$49,236,764.00
Igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio

38,945,654.00
Menos: Deducciones autorizadas del ejercicio

$10,291,110.00
Igual: Utilidad pérdida (fiscal)

30 %
Por: Tasa

$3,087,333.00
Igual: ISR del ejercicio

30,264.00
Menos: ISR retenido por bancos

$3,057,069.00
Igual: ISR a cargo

3,055,962.05
Menos: Pagos provisionales del ejercicio
$1,106.95
Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución

Resultados del primer semestre

A fin de presentar la solicitud es necesario determinar la utilidad fiscal del primer


semestre del ejercicio por el que se tramitará la reducción, considerando un ajuste
por inflación del semestre, por lo que se suman los saldos al último día de enero a
junio de 2018 de los créditos y las deudas.

Saldo promedio semestral de deudas

Concepto Importe

$6,761,313.00
Suma de saldos de las deudas

6
Entre: Número de meses del ejercicio

$1,126,885.50
Igual: Saldo promedio semestral de deudas

Saldo promedio semestral de créditos

Concepto Importe
$3,601,654.00
Suma de saldos de los créditos

6
Entre: Número de meses del ejercicio

$600,275.67
Igual: Saldo promedio semestral de créditos

Ajuste por inflación acumulable

Concepto Importe

$1,126,885.50
Saldo promedio semestral de deudas

600,275.67
Menos: Saldo promedio semestral de créditos

$526,609.83
Igual: Diferencia

0.0164
Por: Factor de ajuste semestral

$8,636.40
Igual: Ajuste por inflación acumulable

Factor de ajuste semestral

Concepto Importe
132.965
INPC del último mes del periodo del cálculo (junio 2018) (1)

130.8130
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2017)

1.0164
Igual: Factor

1
Menos: Unidad

0.0164
Igual: Factor de ajuste semestral

Nota: (1) Dato estimado

Ingresos nominales

Concepto Importe

$30,536,427.00
Ingresos propios
42,013.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria
28,887.00
Más: Ganancia por enajenación de activo fijo
$30,607,327.00
Igual: Ingresos nominales

Coeficiente de utilidad del primer semestre

Concepto Importe

$30,607,327.00
Ingresos nominales
8,636.40
Más: Ajuste por inflación acumulable
$30,615,963.40
Igual: Ingresos acumulables
18,648,796.00
Menos: Deducciones autorizadas del semestre
$11,967,167.40
Igual: Utilidad fiscal
30,607,327.00
Entre: Ingresos nominales
0.3909
Igual: Coeficiente de utilidad del primer semestre

Cierre del ejercicio


Al concluir el ejercicio, se obtiene el CU con los datos reales del mismo y si los
pagos efectuados son menores a los que hubieran correspondido con este CU, se
pagarán recargos por la diferencia (art. 14, séptimo párrafo, inciso b), LISR).

Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018

Concepto Importe
$23,767,323.00
Ingresos por ventas

15,368,428.00
Más: Ingresos por servicios

10,017,251.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

37,527.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

71,097.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

18,650.00
Más: Ajuste anual por inflación acumulable

$49,280,276.00
Igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio

39,654,810.00
Menos: Deducciones autorizadas del ejercicio

$9,625,466.00
Igual: Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018

Ingresos nominales reales del ejercicio

Concepto Importe

$23,767,323.00
Ingresos por ventas

15,368,428.00
Más: Ingresos por servicios

10,017,251.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

37,527.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

71,097.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$49,261,626.00
Igual: Ingresos nominales reales del ejercicio

Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018

Concepto Importe

$9,625,466.00
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2018

$49,261,626.00
Entre: Ingresos nominales reales del ejercicio

Igual: Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018 0.1953


La comparación entre el CU estimado y el real del ejercicio es:

Concepto Importe

0.2090
Coeficiente de utilidad estimado con el que se efectuaron los pagos

0.1953
Contra: Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018

Para comprobar que no se dejó de enterar ningún impuesto a cargo en los pagos
provisionales, es necesario calcular los pagos de julio a diciembre con el CU
determinado con los datos reales de 2018.

ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

Concepto Julio Agosto Septiembre

$1,478,673.00 $1,427,923.00 $1,563,850.00


Ingresos por ventas

947,748.00 914,762.00 1,003,113.00


Más: Ingresos por servicios

620,664.00 599,223.00 656,653.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

0.00 0.00 0.00


Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

4,577.00 4,345.00 5,350.00


Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$3,051,662.00 $2,946,253.00 $3,228,966.00


Igual: Total de ingresos nominales del periodo

30,607,327.00 33,658,989.00 36,605,242.00


Más: Ingresos nominales de periodos anteriores

$33,658,989.00 $36,605,242.00 $39,834,208.00


Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo

0.1953 0.1953 0.1953


Por: Coeficiente de utilidad

$6,573,600.55 $7,149,003.76 $7,779,620.82


Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

$1,972,080.17 $2,144,701.13 $2,333,886.25


Igual: ISR del periodo

22,177.00 23,404.00
19,624.00
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$1,952,456.17 $2,122,524.13 $2,310,482.25


Igual: ISR a cargo

Menos: Pagos provisionales anteriores 3,752,312.32 3,752,312.32 3,752,312.32


$0.00 $0.00 $0.00
Igual: ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

Concepto Octubre Noviembre Diciembre

$1,452,875.00 $1,587,323.00 $1,522,576.00


Ingresos por ventas

930,981.00 1,018,373.00 976,285.00


Más: Ingresos por servicios

609,766.00 666,572.00 639,215.00


Más: Ingresos por arrendamiento de bienes

0.00 8,640.00 0.00


Más: Ganancia por enajenación de activos fijos

4,856.00 4,985.00 4,971.00


Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria

$2,998,478.00 $3,285,893.00 $3,143,047.00


Igual: Total de ingresos nominales del periodo

39,834,208.00 42,832,686.00 46,118,579.00


Más: Ingresos nominales de periodos anteriores

$42,832,686.00 $46,118,579.00 $49,261,626.00


Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo

0.1953 0.1953 0.1953


Por: Coeficiente de utilidad

$8,365,223.58 $9,006,958.48 $9,620,795.56


Igual: Base para el pago provisional

30 % 30 % 30 %
Por: Tasa

$2,509,567.07 $2,702,087.54 $2,886,238.67


Igual: ISR del periodo

25,261.00 28,226.00 30,525.00


Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)

$2,484,306.07 $2,673,861.54 $2,855,713.67


Igual: ISR a cargo

3,752,312.32 3,752,312.32 3,752,312.32


Menos: Pagos provisionales anteriores

$0.00 $0.00 $0.00


Igual: ISR a pagar con coeficiente de utilidad 2018

Los pagos provisionales con el CU del ejercicio siguen siendo de cero, pues los
enterados hasta junio cubren el importe total del ISR anual. Por tanto, la empresa
no tendrá ningún efecto adicional por la disminución de sus pagos provisionales.

En las páginas 9 y 10 se muestra el requisitado del formato 34 y en la 11 y 12 el


modelo del escrito libre y anexos que se acompañan a la promoción.

Recargos por una disminución superior

Si al recalcular los pagos con el CU real del ejercicio en el que se obtuvo la


autorización para disminuirlos, estos son mayores a los que se enteraron, el
contribuyente pagará recargos sobre la diferencia entre ambos pagos, que se
enterarán en la declaración del ejercicio 2018.

Cabe señalar que el artículo 14 de la LISR solo estipula que se deben pagar
recargos por las diferencias, sin establecer la mecánica para calcularlos; por lo
que se tiene que aplicar supletoriamente el numeral 21 del CFF, en donde se
prevé que para determinar los recargos, las cantidades primero deben
actualizarse. Siguiendo este criterio se muestra el siguiente ejemplo.

La empresa “Textiles del Sur, SA” quien efectuó sus pagos provisionales a partir
del segundo semestre de 2018 con base en una autorización de disminución y al
cierre del año resultaron menores a los que hubieran correspondido conforme a
los datos al cierre de 2018, como sigue:

Diferencia de pagos sobre los que se enterarán recargos

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

ISR a pagar con $10,459.00 $12,549.00 $9,654.00 $11,548.00 $110,287.00 $9,465.00


coeficiente de
utilidad 2018
Pago provisional
pagado 0.00 0.00 2,456.00 1,984.00 2,254.00 2,364.00
Menos:
conforme a la
solicitud
Diferencia de
pagos sobre los $10,459.00 $12,549.00 $7,198.00 $9,564.00 $108,033.00 $7,101.00
Igual:
que se enterarán
recargos

Factor de actualización

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los 136.874 136.874 136.874 136.874 136.874 136.874
recargos (febrero de 2019) (1)
INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el 133.254 133.8456 134.159 134.684 135.0456 135.7458
Entre:
pago provisional (1) (2)
1.0271 1.0226 1.0202 1.0162 1.0135 1.0083
Igual: Factor de actualización

Notas: (1) Datos estimados


(2) Corresponden a julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de 2018, respectivamente

Para el pago provisional del mes de

Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre


Recargos de

1.47 % No aplica No aplica No aplica No aplica No aplica


Agosto

Más: Septiembre 1.47 % 1.47 % No aplica No aplica No aplica No aplica


1.47 % 1.47 % 1.47 % No aplica No aplica No aplica
Más: Octubre

1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % No aplica No aplica


Más: Noviembre

1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % No aplica


Más: Diciembre

1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 %


Más: Enero (1)

1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 %


Más: Febrero (1)

1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 % 1.47 %


Más: Marzo (1)

11.76 % 10.29 % 8.82 % 7.35 % 5.88 % 4.41 %


Igual: Tasa de recargos causados

Notas: (1) Datos estimados

Recargos a pagar

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

$10,459.00 $12,549.00 $7,198.00 $9,564.00 $108,033.00 $7,101.00


Diferencia de pagos

1.0271 1.0226 1.0202 1.0162 1.0135 1.0083


Por: Factor de actualización

$10,742.44 $12,832.61 $7,343.40 $9,718.94 $109,491.45 $7,159.94


Igual: Impuesto actualizado

11.76 % 10.29 % 8.82 % 7.35 % 5.88 % 4.41 %


Por: Tasa de recargos causados

$1,263.31 $1,320.48 $647.69 $714.34 $6,438.10 $315.75


Igual: Recargos a pagar

La empresa pagará un total de $10,699.67 por concepto de recargos por la


disminución de los pagos provisionales del ISR.

Conclusión
Antes de presentar una solicitud para disminuir los pagos provisionales, es
necesario que se efectúen los presupuestos necesarios para acercarse lo más
posible a los resultados finales del ejercicio, pues con ello se evitará efectuar
pagos provisionales del ISR en exceso y tener que pagar recargos si la
disminución de pagos es mayor a la que realmente corresponderá a la empresa.