EXTINCIÓN DE LA

OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ADUANERA
Mag. Daniel Urquizo Maggia
ART. 154 DE LA LGA.

 Los señalados en el artículo 27 del C.

Tributario.
 Destrucción – Arts. 244 y 245 del
Reglamento.
 Adjudicación – Art. 239 del Reglamento.
 Remate – Art. 238 del Reglamento.
 Entrega al sector competente – Art. 186 de la
ley.
 Por la reexportación o exportación de las
mercancía sometida a los regímenes de
admisión temporal para reexportación en el
mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo, y
 Legajamiento de la declaración - Art. 201 del
Rgto.
 MEDIOS DE EXTINCIÓN

a) El pago
b) La compensación

Art. c) La condonación
d) La consolidación deudas de cobranza
27
dudosa
C. T. e) Resolución sobre
f) Otras reguladas de recuperación onerosa
por leyes especiales.
 LA DEUDA TRIBUTARIA

¿QUÉ ES LA DEUDA
TRIBUTARIA?

Los intereses moratorios se generan por:

a) No pagar oportunamente los tributos.

b) No pagar oportunamente las multas.
c) El aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
d) Los pagos a cuenta y anticipos no pagados oportunamente.
 EL PAGO

 El art. 29 precisa que el pago se realizará conforme a la ley, al

reglamento, y a falta de éstos conforme a resolución de la
Administración Tributaria.

 El pago se efectúa en el lugar que indique la Administración

Tributaria mediante resolución o norma de rango similar.

- Res. Nª 023-2014/SUNAT
- Res. Nª 143-2015/SUNAT
 PLAZOS

CLASES DE TRIBUTOS PLAZO DE PAGO

Tributos de determinación anual que se Dentro de los 3 primeros meses del año
devenguen al término del año siguiente.
gravable.
Tributos de determinación mensual, Dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
anticipos y pagos a cuenta mensuales siguiente.

Tributos de realización inmediata Dentro de los 12 primeros días hábiles del mes
siguiente al del nacimiento de la obligación
tributaria.

Los tributos, los anticipos y pagos a Conforme a lo que fijen las normas pertinentes.
cuenta no contemplados, las
retenciones y percepciones.

LOS TRIBUTOS A LA IMPORTACIÓN

 NACIMIENTO DE LA O. TRIB.
ADUANERA (ART. 140 LGA)
EN LA IMPORTACIÓN PARA EL En la fecha de numeración de la
CONSUMO. declaración aduanera.

EN EL TRASLADO DE MERCANCÍAS En la fecha de presentación de la

DE ZONAS DE TRIBUTACIÓN solicitud de traslado.
ESPECIAL A COMÚN.

EN LA TRANSFERENCIA O CESIÓN En la fecha de presentación de la

DE MERCANCÍAS IMPORTADAS CON solicitud de transferencia.
EXONERACIONES O
INAFECTACIONES.
EN LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA En la fecha de numeración de la
REEXPORTACIÓN EN EL MISMO declaración aduanera con la que
ESTADO Y PARA se solicitó el régimen respectivo.
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA (ART. 150 LGA)
 EN LA IMPORTACIÓN PARA EL
CONSUMO, bajo despacho anticipado, a
partir del día calendario siguiente de la
fecha del término de la descarga, y en el
despacho excepcional, a partir del día
calendario siguiente a la fecha de
numeración de la declaración aduanera,
salvo que la deuda este garantizada
conforme a lo expuesto en el art. 100.

 EN EL TRASLADO DE MERCANCÍAS DE
ZONAS DE TRIBUTACIÓN ESPECIAL A
ZONAS DE TRIBUTACIÓN COMÚN Y, EN
LA TRANSFERENCIA DE MERCANCÍAS
IMPORTADAS CON EXONERACIÓN O
INAFECTACIÓN, a partir del cuarto día
siguiente de notificada la liquidación
aduanera.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA (ART. 150 LGA)
 EN LA ADMISIÓN TEMPORAL PARA
REEXPORTACIÓN EN EL MISMO
ESTADO Y ADMISIÓN TEMPORAL PARA
PERFECCIONAMIENTO ACTIVO, a partir
del día siguiente del plazo autorizado por
la autoridad aduanera para concluir el
régimen.
 FORMAS DE PAGO

. Dinero en efectivo
En
. Cheques (cuando se haga efectivo) moneda
. Notas de crédito negociable nacional
. Débito en cuenta corriente o de ahorro
(cuando se acredite el pago)
. Tarjeta de crédito (al acreditarse el pago).
MEDIOS . Otros permitidos por la A.T. (Tarjetas de crédito
expedidas por entidades ajenas al sistema financiero
y las tarjetas de cargo internacionales emitidas en el
exterior, siempre que los pagos se canalicen a través
de empresas del sistema financiero (D.S. 067-2004-
EF).
LOS INTERESES MORATORIOS
(ART. 33)

 La Tasa de interés moratorio (TIM) no podrá

exceder del 10 % sobre la Tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publica la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
pensiones el último día hábil del mes
anterior.
 La TIM a nivel municipal no podrá exceder
la que establezca la SUNAT.

 Fórmula:

TIM x tributo insoluto = Intereses.

 PLAZOS PARA PAGAR LA DEUDA
a) EN LA IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO, cuando la deuda
no está garantizada de conformidad con el artículo 160º de la
Ley General de Aduanas:
 Bajo la modalidad de despacho anticipado, hasta la fecha
del término de la descarga.
En la modalidad de despacho excepcional, en la fecha de
numeración de la declaración.
b) EN LA IMPORTACIÓN PARA EL CONSUMO, cuando la deuda
está garantizada de conformidad con el artículo 160º de la
Ley General de Aduanas:
En la modalidad de despacho anticipado, hasta el vigésimo
día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la
descarga.
 PLAZOS PARA PAGAR LA
DEUDA:
 b.2) En la modalidad de despacho excepcional, hasta el
vigésimo día calendario del mes siguiente a la fecha de
numeración de la declaración.
c) EN EL TRASLADO DE MERCANCÍAS de zona de
tributación especial a zona de tributación común y, en la
transferencia de mercancías importadas con exoneración o
inafectación tributaria, hasta el tercer día hábil computado
a partir del día siguiente hábil de notificada la liquidación
por la autoridad aduanera.
d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo
estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo,
hasta el día del vencimiento del plazo autorizado por la
autoridad aduanera para la conclusión del régimen.
 EJEMPLO

 Fernando adeuda por IGV s/. 13,500 que gravó

la importación de un bien y el plazo de pago
venció el 8 de mayo.
 Luego el pago se realizó el 12 de dicho mes.
 Si la TIM por el mes asciende a 1,20, hallemos
los intereses que debe pagar la empresa.
 Hallemos la TIM diaria: 1,20/30
 ¿Cuántos días existen de atraso en el pago del
impuesto?
 Luego: 0.04 % (TIM diaria) x 4 días = 0.16 %
 Luego: 0.16 entre 100 = 0.0016
 Luego: s/. 13,500 x 0.0016 = s/. 21.60
 EJEMPLO

 La empresa Textiles Madagascar s.a. adeuda

el ISC por una importación, cuya base
imponible es s/. 11,500. El plazo venció el 1 de
Julio.
 Luego, el pago se realizó el 9 del mismo mes.
 Si la TIM por el mes asciende a 1,20, halle el
monto total que debe pagar la empresa.

 Hallemos la TIM diaria: 1,20 /30

 ¿Cuántos días existen de atraso en el pago del
impuesto?
 Luego: TIM diaria: 0.04% x 8 días = 0.32 %
 Luego: 0.32 entre 100 = 0.0032
 Luego: s/. 11,500 x 0.0032 = s/.
 Se pagará s/.
 EJEMPLO

 La empresa Bontiel Space Center srl.

adeuda un impuesto por s/. 5,000. El plazo
venció el 12 de Junio.
 Luego, el pago se realizó el 19 de dicho
mes.
 Si la TIM por el mes asciende a 1,30,
hallemos el monto total que debe pagar la
empresa.

 Hallemos la TIM diaria: 1,30/30

 ¿Cuántos días existen de atraso en el pago
del impuesto?
 Luego: 0.0433 x 7 días = 0.3031
 Luego: 0.3031 entre 100 = 0.003031
 Luego: s/. 5,000 x 0.003031 = s/. 15.155
 Adeudará s/. 5,015.15
 Si paga s/. 3,000 ¿Cómo se imputa el pago?
 DEVOLUCIÓN POR
TASA DE
DEVOLUCIÓN DE RETENC. Y/O
FECHA INTERÉS
PAGOS INDEBIDOS PERCEPC. NO
DE MORATORIO
BASE LEGAL VIGENCIA O EN EXCESO APLICADAS DEL
PUBLIC (TIM)
IGV
ACIÓN

M.N. M.E. M.N. M.E. M.N. M.E.

31.12.2 Res. 296- Desde 01-

0,50 0,30 1.2
011 2011/SUNAT 01-2012

Del 01-01-
31.12.2 Res. 342- 2011 al
0,50 0,30
010 2010/SUNAT 31-12-
2011

17.02.2 Res. 53- Del 01-03-

1.2 0.6 1.2
010 2010/SUNAT 2010
EL PAGO CON CHEQUES

ART. 32
 APLICACIÓN RESPECTO DE
CHEQUES NO COBRADOS (ART. 32)
 Un importador entregó un cheque a la administración
aduanera ayer en que surgió la obligación; sin embargo no se
pudo hacer efectivo por causa ajena a él.
 Luego, la administración le requiere el pago del impuesto en
un plazo de 3 días.
 El importador vencido dicho plazo cancela a los 10 días
siguientes.

¿CÓMO SE DETERMINA EL INTERÉS

MORATORIO?
 El interés moratorio se aplicará a partir del día
siguiente de la fecha en que vence el
requerimiento (3 días) hasta la fecha de pago.

NO SE
PUDO
COBRAR
Fecha
para pagar Se requiere Vence el Se paga
Se entrega un cheque. el pago en 3 d. plazo

SE GENERA LA TIM
INCOBRABILIDAD DE INTERESES

Si el pago (mediante cheque) fue realizado después del

vencimiento del plazo legal, no se cobrarán los intereses
generados entre la fecha de pago y la fecha de vencimiento del
requerimiento.

Porque el deudor no generó la

causa para que el cheque no se
pueda cobrar .
 EJEMPLO

Importaciones La Romana s.a. debió pagar el impuesto x ayer.

 El tributo recién se pago hace 5 días con un cheque, empero
no se hizo efectivo por causa ajena a ella.
 Luego, la administración le requirió el pago del impuesto en
un plazo de 3 días.
 La empresa cancelo finalmente a los 10 días siguientes.

¿DURANTE QUE TIEMPO

SE GENERAN INTERESES?
 RESPUESTA
 El interés moratorio no se aplicará desde la
fecha en que se paga la deuda con cheque (no
cobrado) hasta la fecha en que vence el plazo
de requerimiento (3 días).
NO SE
PUDO
COBRAR
Fecha de pago
entrega Se requiere Vence el
cheque el pago en 3 d. plazo 3 d. Paga

SE GENERA LA TIM NO SE
APLICA LA SE GENERA LA
TIM TIM
 DE LA SUSPENSIÓN (ART. 33)

El cálculo de la TIM se
9 meses suspende a partir del
ADM. vencimiento de estos
TRIBUTARIA plazos hasta que se emita
12 meses la resolución respectiva,
siempre que la causa que
PLAZOS PARA la originó sea atribuible a la
RESOLVER Administración.
RECLAMACIONES 20 días En este caso se aplicará el
Índice de Precios al
ART.
Consumidor (IPC)
142 2 meses

D.S. 024-2008-EF
 Ocurre lo mismo respecto a los recursos
de apelación planteados ante el Tribunal
Fiscal incluso respecto a la aplicación de
sanciones de clausura, cierre de
establecimientos y resoluciones de
cumplimiento conforme a los arts. 150,
152 y 156 del TUO.

¿QUÉ PLAZOS TIENE EL TRIBUNAL FISCAL

PARA RESOLVER LAS APELACIONES?
REGLAS DEL D.S. 024-2008-EF
1 De no existir pagos parciales posteriores a
la fecha de vencimiento y hasta la fecha de
emisión, a la deuda pendiente de pago a la
fecha de vencimiento
2 En caso de existir pagos parciales con
posterioridad a la fecha de vencimiento
para resolver el reclamo y hasta la fecha de
emisión:
a) A la deuda pendiente de pago a la
fecha de vencimiento
b) A la deuda pendiente de pago a la
fecha del pago parcial efectuado
3 Cuando la variación del IPC resulte
negativa,
Se le aplicará la variación del IPC registrada
desde el último día del mes precedente a la
referida fecha de vencimiento hasta el último
día del mes que precede a la fecha de
emisión de la resolución.
- En caso de a) se aplicará la variación del
IPC desde el último día del mes que
precede al vencimiento del plazo para
resolver, hasta el último día del mes que
precede a la fecha del pago parcial.
- En caso de b) se aplicará la variación del
IPC desde el último día del mes que
precede a la fecha del pago parcial hasta el
último día del mes que precede a la fecha
del siguiente pago parcial o a la fecha de
emisión de la resolución que resuelve el
reclamo.
No se considerará para la actualización de la
deuda pendiente de pago.
 EJERCICIOS

 Frigorificos Imperio sac. tiene una deuda reclamada por concepto

de IGV que gravó la importación de ciertas mercancías por un
importe de S/. 19,572.00. El 18 de enero de 2016 venció el plazo
máximo (9 MESES) para que la Administración resuelva el reclamo.
Luego, el 10 de abril 2016 se emite la Resolución de Intendencia
que resuelve el recurso de reclamación. ¿A cuánto asciende la
deuda tributaria hasta la fecha en que se resolvió el reclamo?

Vcto.18 En. Emisión RI: 10 Abril

TIM IPC TIM

IPC IPC IPC IPC

Dic. 2015 Enero 2016 Mar. 2016 Abril 2016
 Cálculo a la fecha de emisión de la Resolución:
10.04.2016.

Monto base: 19,572.00

Mes de vencimiento Enero 2016
Mes de emisión RI Abril 2016

IPC MARZO 2016 115.80

IPC DICIEMBRE 2015 114.85

LUEGO: 115.80 -1 = 0.00827

114.85
 LUEGO

19,572.00 x 0.00827= s/. 161,860

1
DEUDA AL 18.1.2016 DEUDA AL 10.4.2016

Tributo 19,572.00 Tributo 19,572.00

Interés TIM 5,000.00 Interés TIM 5,000.00
Actualización IPC 161.86

TOTAL: 24,572.00 TOTAL: 24,733.86

 EJERCICIOS

 TGB Combustibles Sac. tiene una deuda reclamada por concepto

de ISC por S/. 3,250. El 15 de febrero del 2016 venció el plazo
máximo para que la Administración resuelva el reclamo. Luego, el
10 de abril 2016 la empresa realizó un pago parcial de S/. 100 y el
28 de junio se emitió la Resolución de Intendencia que resuelve el
recurso de reclamación. ¿A cuánto asciende la deuda tributaria
hasta la fecha en que se resolvió el reclamo?

Vcto.15 Feb. Pago 10 Abr. RI: 28 Jun.

TIM IPC IPC TIM

31/1 28/2 31/3 31/5

 CALCULO DEL 1ER. TRAMO

 Monto base: s/. 3,250

 Mes de vencimiento: Febrero 2016
 Mes del pago parcial: Abril 2016 (s/. 100).

 IPC Enero 2016: 115.11

 IPC Marzo 2016: 115.80

 115.80 – 1 = 0.00599
115.11

LUEGO: S/. 3,250 x 0.00599 = s/. 19.47

 CALCULO DEL 2DO. TRAMO

 Monto base: s/. 3,250

 Mes del pago parcial: Abril 2016 (s/. 100).
 Mes de la emisión de la Res.: Junio 2016

 IPC Marzo 2016: 115.80

 IPC Mayo 2016: 115.50

 115.50 – 1 = - 0.00259
115.80

LUEGO: - 0.00259 = 0
 LUEGO

Monto de actualización con factor

3,250 x 0 = 0
Monto actualizado con IPC Monto actualizado con IPC
1 e r. Tr a mo : 2 0 . 0 0 2 d o . Tr a m o : 0 . 0 0

1 e r. Tr a mo : 2 0
DEUDA AL 15.2.2016 DEUDA AL 10.4.2016 DEUDA AL 28.6.2016
Tributo 3,250 Tributo 3,250 Tributo 3,250
Interés TIM 80 Interés TIM 80 Interés (IPC) 0
Actualización IPC 20
Sub total 3,350

Monto pagado (100)

Saldo de tributo 3,250
Interés (IPC) 0

TO TAL : 3 , 3 3 0 TO TAL : 3 , 2 5 0 TO TAL : 3 , 2 5 0

 EL APLAZAMIENTO Y/O
FRACCIONAMIENTO (ART. 36)

INPCFA-PE 02.03

SUNAT Aplicables supletoriamente:

- Res. N° 118-2014/SUNAT
- Res. N°161-2015/SUNAT
 A partir de la entrada en vigencia de la Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 0172-2014-
SUNAT/A (desde el 08 de mayo de 2014), se ha eliminado la
restricción o prohibición expresa que existía para que se puedan
acoger al aplazamiento o fraccionamiento aquellas Liquidaciones
de Cobranza que contengan deudas tributarias derivadas del
acogimiento indebido al procedimiento de restitución simplificado
de derechos arancelarios.
 GARANTÍAS QUE SE PERMITEN:

 a)CARTA FIANZA BANCARIA otorgada a favor de SUNAT.

 b)PÓLIZA DE CAUCIÓN la que tendrá los mismos requisitos de
la Carta Fianza Bancaria
 c)Primera y preferente HIPOTECA, otorgada por el deudor o
un tercero que sea propietario del inmueble, debiendo ser el
valor de tasación del bien inmueble dado en garantía, mayor
en un 50% al monto que exceda las 100 UIT.
 d)Primera y preferente PRENDA CON ENTREGA JURÍDICA,
otorgada por el deudor o un tercero que sea propietario
del bien mueble, debiendo ser el valor de tasación del referido
bien dado en garantía, mayor en un 50% al monto que exceda
las 100 UIT.
 e)CERTIFICADO BANCARIO EN MONEDA EXTRANJERA
emitido al portador y entregado en custodia a la
Administración Aduanera. Debiendo mantenerse vigente
durante el período del fraccionamiento.
 IMPORTANTE:
 a ) To d a s l a s c u o t a s d e l f r a c c i o n a m ie n to v e n c e r á n e l ú l t i m o d í a h á b i l d e c a d a m e s .
 b ) L a t a s a d e i n te r é s p o r e l f r a c c i o n am i e n to d e l a d e u d a t r i b u t a r ia s e r á e l 8 0 % d e l a
T I M , l a m i s m a q u e s e a p l i c a r á a l r e b a t i r s o b r e l o s s a l d o s d e l a d e u d a a l m o m e n to
del pago de cada cuota.
 c ) L a t a s a d e i n te r é s a p l i c a b l e p a r a e l p e r í o d o d e a p l a z a m i e n to s e r á e l 8 0 % d e l a
T I M . E n c a s o q u e e l a p l a z am i e n to s e s o l i ci te a l i n i c i o d e l f r a c c i o n am i e n to , e l
i n te r é s g e n e r a d o s e p a g a r á e n l a p r i m e r a c u o t a d e l f r a c c i o n am i e n to a p r o b a d o .
 d ) E l p a g o d e l a s c u o t a s d e l f r a c c i o n a m ie n to s e r á n c a n c e l a d o s d e a c u e r d o a l
c r o n o g r a m a d e p a g o s . D i c h o s p a g o s s e r e a l i z a r á e n e f e c t i vo , c h e q u e d e g e r e n c i a o
c e r t i fi ca d o e n l a s E n t i d a d e s B a n c a r i a s A u to r i z a d a s .
 e ) L a s c u o t a s c a n c e l a d a s c o n f e c h a p o s te r i or a s u v e n c i m ie n to e s t á n s u j et a s a l a
Ta s a d e I n te r é s M o r a to r io ( T I M ) p o r p a g o ex te m p o r á n e o , l a c u a l s e a p l i c a r á a l
m o n to d e l a c u o t a v e n c i d a p o r e l n ú m e r o d e d í a s t r a n s c u r r id o s .
 f ) P a r a e f e c to s d e l a c a n c e l a c i ó n d e l a d e u d a c o n f o r me a l c r o n o g r a m a d e p a g o s ,
c a d a c u o t a c a n c e l a d a d e n t r o d e l f r a c c io n a m ie n to s e i m p u t a r á d e a c u e r d o a l
a r t í c u lo 31 º d e l C ó d i g o Tr i b u t a r i o .
 g ) U n a v e z c a n c e l a d a l a ú l t i ma c u o t a , e l M ó d u l o d e l S I G A D a u to m á t i c am e n te d a r á
por cancelada la deuda tributaria.
 REGULACIÓN DEL APLAZAMIENTO
Y/O FRACCIONAMIENTO
 Se puede conceder siempre que las deudas
estén garantizadas por carta fianza, hipoteca
u otra garantía, salvo que la administración
no las exija.
 No procede respecto de tributos retenidos o
percibidos.
 Las deudas tributarias no deben haber sido
materia de aplazamiento o fraccionamiento,
salvo permisión legal.
 La tasa de interés no será menor al 80 % ni
mayor de la TIM.
 Respecto a la deuda tributaria, señale verdadero (V) o falso
(F):
 a) La deuda tributaria siempre se incrementa en función a la
tasa de interés tributario ( )
 b ) L a tasa de interés moratorio a nivel aduanero no debe
superar el fijado por la SBS ( )
 c) Durante el procedimiento de reclamación la deuda
tributaria se incrementa en función del Í. de Precios al
Consumidor ( )
 d) La tasa de interés moratorio durante el procedimiento de
apelación se incrementa con la TIM ( )
OTROS CONCEPTOS QUE GENERAN
INTERESES

LA DEVOLUCIÓN DE:

PAGOS PAGOS EN
INDEBIDOS EXCESO

LA RESTITUCIÓN
DE
DEVOLUCIONES
EN EXCESO O
INDEBIDOS
 EN DEVOLUCIÓN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO (ART. 38)
Si el pago fue Se aplicará la TIM prevista en el art. 33 a partir
motivado por del día siguiente a la fecha de pago hasta la
una acción del fecha que la administración ponga a
fisco disposición la devolución.

Si fue lo La tasa de interés no será inferior a la tasa

contrario pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN) que publica la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones publicada el último día hábil del año
anterior, multiplicada por un factor de 1,20
desde el día siguiente de la fecha de pago
hasta la fecha que se ponga a disposición la
devolución.
 CASO 1

 Cruz del Sur sac. canceló una deuda tributaria por s/. 3,500 el
22 de enero último motivado por una carta inductiva de la
SUNAT. Luego, verificó que pagó s/. 400 demás. El 13 de
marzo solicitó su devolución.
 La SUNAT le devolvió dicho monto el 28 de marzo.
 Dicha devolución generó algún interés?
 De ser así, ¿Por qué monto?
 Considere que la TIM por mes es 1.20.
 CASO 2

 Tejidos & Bordados sac. canceló una deuda tributaria por s/.
4,000 por la importación de maquinarias y tractores el 20 de
julio último.
 Luego, verificó que pagó s/. 200 demás.
 El 13 de agosto solicitó su devolución.
 La SUNAT le devolvió dicho monto el 28 de dicho mes.
 ¿Esta devolución generó algún interés?
 De ser así, ¿Por qué monto?
 Considere que la TIM por mes es 1.20.
 CASO 3

Constructora del río sac. canceló una deuda tributaria por s/. 8,500
el 22 de agosto del 2015.
Luego, verificó que pagó s/. 800 demás.
El 10 de setiembre del mismo año solicitó su devolución y la SUNAT
le devolvió dicho monto el 28 de noviembre de tal periodo.
Dicha devolución generó algún interés?
De ser así, ¿Por qué monto?
Considere que la TIM por mes es 1.20.
 EN LAS RESTITUCIONES A FAVOR
DE LA ADMINISTRACIÓN (ART. 38)
En caso de Se aplicará la TIM señalada en el art. 33 del
restituciones de TUO, por el periodo comprendido entre la
pagos indebidos o fecha de la devolución y la fecha que se
en exceso efectúa la restitución.

Tratándose de Se aplicará el interés no menor a la tasa

aquellas pasiva de mercado promedio para
devoluciones que operaciones en moneda nacional (TIPMN)
se tornen en multiplicado por un factor de 1,20.
indebidas
 CASO 4

 A la empresa Lanificio Perú sac. se le devolvió s/. 3,500 por

un pago indebido efectuado el 25 de enero último. Luego,
se verificó que se le devolvió s/. 800 demás. El 13 de marzo
la administración le solicitó la restitución, lo que ocurrió el
28 de marzo. Dicha restitución generó algún interés? De ser
así, ¿Por qué monto? Considere que la TIM por cada mes
transcurrido es 1.20
 PROCEDIMIENTO:
 Hallemos los días de mora.
 Dividamos 1.20% entre 30 para hallar la TIM diaria.
 Luego el resultado se multiplica con los días de mora, el
resultado se divide entre 100 y se multiplica por el monto a
restituir.
DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS POR
LA SUNAT

Art.
39
a) Formas en que procede la devolución.
b) Montos mínimos para solicitar la devolución.
c) Monto a devolver considerando los resultados de la
fiscalización.
LA COMPENSACIÓN

 Para la procedencia de la compensación,

los créditos no deben referirse a deuda
prescrita, deben ser administrados por el
mismo órgano administrador y su
recaudación debe ser ingreso de una
misma entidad.
a) C. automática: En los
casos de ley.
b) C. de oficio: Como
FORMAS resultado de una
fiscalización o cotejo de
información.
c) A solicitud de parte
NOTAS DE LA RES. N° 175-
2007/SUNAT

a) Se presentará en el formulario 1648.

b) Se debe identificar el formulario y su N ° de
orden.
c) Sobre el crédito materia de compensación
no debe existir procedimiento administrativo
iniciado ni contencioso o no contencioso
pendiente de resolución.
d)El crédito materia de compensación no debe
haber sido compensado o devuelto antes.
e) La deuda compensable no debe estar
incluida en un procedimiento concursal.
LA CONDONACIÓN Y LA
CONSOLIDACIÓN
 Art. 41: Condonación
¿Cuáles son las razones para otorgar una
condonación?
¿Cuál es su regulación a nivel municipal?

 Art. 42: Consolidación

Ejemplo: Cuando el gobierno local que es

acreedor del impuesto predial a cargo de una
persona natural recibe en legado el inmueble
del que deriva el tributo, también recibe la
obligación tributaria. Por lo que en dicho
momento, en el gobierno local confluyen la
calidad de acreedor y deudor tributarios, lo
que causa la extinción de la obligación.
 RESOLUCIONES SOBRE DEUDAS DE
COBRANZA DUDOSA O DE
RECUPERACIÓN ONEROSA
 Art. 27: Las resoluciones de cobranza dudosa y las de
recuperación onerosa.
¿Cuándo proceden?
¿Son una forma de condonación?
¿Debe el fisco emitirlas? o el MEF?

RES. 047-
2014-
SUNAT