ANALISIS DE INGRESOS

Ingreso Bruto

Es el conjunto de ingresos que se obtiene en el ejercicio, es decir es:

Ingreso Bruto = Ingreso neto total – Costo computable

Artículo 20° de la LIR.

Ingreso Neto

Es el resultado de deducir al total de ingresos del ejercicio las devoluciones y bonificaciones

Ingreso Neto Total = Total Ingresos del Ejercicio – Devoluciones, bonificaciones, descuentos.

Compraventa a satisfacción del comprador

El artículo 1571° del Código Civil establece que este tipo de operaciones se perfecciona solo en el
momento en el que el comprador señala su conformidad.

Caso:
El 5 de enero de 2018 el comprador comunica que decidió quedarse con las telas adquiridas al precio
total de S/ 15,640. El vendedor envió las telas el 23 de diciembre de 2017.

Contablemente se aplica el párrafo 14 de la NIC 18 y tributariamente se aplica el artículo 57° de la LIR.

Compraventa a prueba

El artículo 1572° del Código Civil, establece que está hecha bajo la condición suspensiva de que el
bien tenga las cualidades pactadas o sea idóneo para la finalidad a que está destinado. El plazo puede
estar señalado en el contrato o por los usos y costumbres. Si no se comunica por parte del
comprador, cumplido el plazo se da por cumplida.

Caso:
De acuerdo al contrato de compraventa a prueba, el vendedor se compromete a entregar 5 cocinas
industriales, a un precio de venta de S/ 4,500 cada uno, el 15 de diciembre de 2017. En el contrato se
establece que el comprador debe comunicar su conformidad dentro de 30 días de entregado las
cocinas. El 02 de febrero de 2018, el comprador confirma que las cocinas son las que deseaba
comprar.

Contablemente se aplica el párrafo 14 de la NIC 18 y tributariamente se aplica el artículo 57° de la LIR.

Venta de bienes a futuro

El artículo 1534° del Código Civil se señala que “(…) en la venta de un bien que ambas partes saben
que es a futuro, el contrato está sujeto a la condición suspensiva de que llegue a tener existencia”.

Caso.
El 14 de agosto de 2017 se firma un contrato de compraventa de un departamento en un edificio por
S/ 450,000 soles. Se efectúa un pago inicial de S/ 50,000 soles a la firma del contrato. El inmueble se
entrega el 14 de febrero de 2018 y se paga S/ 50,000, quedando la diferencia a pagarse en cuatro
cuotas iguales mensuales a partir del siguiente mes (marzo).

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 Contablemente se aplica el párrafo 14 de la NIC 18 y tributariamente se aplica el artículo 57° de la LIR.

Reconocimiento de ingresos por servicios mediatos

Cuando el servicio trasciende el ejercicio y se recibe un anticipo, situación que es común.

Caso.
el 16 de noviembre de 2017 se firma un contrato de servicio de mantenimiento de 10 maquinarias
retroexcavadoras, por las que se cobrará S/ 250,000 soles incluido el IGV. El pacto estipula que el
servicio se efectuará en cuatro meses. El costo que se proyecta es de S/ 160,000 soles. Al 31 de
diciembre se ha incurrido en un costo de S/ 70,000 soles. A la firma del contrato se recibe S/ 30,000.
El 20 de abril se termina el servicio y se cobra la diferencia.

Contablemente se aplica el párrafo 14 de la NIC 18 y tributariamente se aplica el artículo 57° de la LIR.

Nota.
A partir del ejercicio 2019, según la Resolución N.° 005-2017-EF/30 del Consejo Normativo de
Contabilidad el reconocimiento de ingresos se basará en la Norma Internacional de Información
Financiera 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes (NIIF 15).

ANALISIS DE GASTOS

Criterio de causalidad

Los elementos concurrentes para calificar desembolsos como gastos deducibles:

• Que sea necesario para generar renta o mantener la fuente generadora de renta
• Que no se encuentre expresamente prohibido por ley
• Que se encuentre acreditado documentalmente y documentación adicional fehaciente.
• Que el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad.

Primer párrafo del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR) establece:

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley (…)”

RTF N.° 03458-3-2005 - Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro
resultas deducibles por el principio de causalidad: Que tales pronunciamientos evidencian la
necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su
actividad económica generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la
precaución de alquilar el mencionado inmueble, aun cuando no hubiera producido el traslado del
negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de Causalidad.

Criterio de razonabilidad

La proporción entre los ingresos que generen la empresa y los gastos de la misma, resulta ser una
materia relevante para calificar la calidad de deducible de determinado gasto.

Implica una relación razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que
debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.

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El último párrafo del artículo 37° de la LIR establece:

“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente (…)”

RTF N.° 2607-5-2003 - Para que el gasto se considere necesario se requiere que exista una
relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada; sin embargo, corresponde
que la necesidad del gasto sea evaluada en cada caso, considerando criterios de razonabilidad y
proporcionalidad, como por ejemplo que los gastos sean normales de acuerdo con el giro del negocio
o que éstos mantengan cierta proporción con el volumen de las operaciones, entre otros.

Criterio de fehaciencia

El inciso j) del artículo 44° de la LIR establece:

“No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría: (…) j) Los
gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas
establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago”.

Debe considerarse que la fehaciencia de un gasto tiene que ver con elementos que prueben que
efectivamente el gasto fue consumido o utilizado por la empresa.

Estos elementos pueden incluir desde comprobantes de pago y demás documentos pertinentes, guías
de remisión, contratos, hasta informes internos o externos respecto del efectivo, consumo o
utilización de ese gasto.

Gastos incurridos en el extranjero

De acuerdo al cuarto párrafo del artículo 51°-A de la LIR:

“Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos emitidos
en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma.”

Primer párrafo del artículo 32° de la LIR establece:

“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.”

Criterio de valor de mercado

Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros. En su defecto, se considera el valor que se obtenga en una operación entre
partes independientemente en condiciones iguales o similares. En caso no sea posible aplicar los
criterios anteriores será el valor de tasación

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Para los bienes de activo fijo, el valor que se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el
que corresponda a dichas transacciones, y si no el valor de tasación.

Informe N.° 090-2006-SUNAT/2B0000 - Los servicios a los que se refiere el primer párrafo
del artículo 32° de la LIR comprenden tanto a aquellos realizados a título onerosos, como a aquellos
realizados a título gratuito por empresas, los cuales deberán ser ajustados al valor de mercado para
efecto del Impuesto a la Renta.

Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas.

Informe N.° 086-2015-SUNAT/5D0000 - No corresponde que las empresas que prestan

servicios a título gratuito, distintos a la cesión de bienes o préstamos que tengan que incluir en su
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, en aplicación del artículo 32° de la LIR, la renta
imputada correspondiente, consideren algún “ingreso presunto” en su declaración jurada mensual
del Impuesto a la Renta.

Operaciones con empresas vinculadas

Con empresas vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula imposición,
se deberá realizar a valor de mercado.

Se deberá presentar anualmente una declaración jurada informativa de las transacciones que se
realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o países de baja o nula
imposición.

Se deberá contar con un Estudio Técnico de Precios de Transferencia

Criterio de generalidad

El último párrafo del artículo 37° de la LIR establece:

“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros.”

Tenemos ejemplos como los señalados en el Inciso l)

“Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal (…)”.

Montos que reciben los trabajadores, sea dineraria o en especie: canastas navideñas, vales de
consumo, panetón, etc.

Inciso ll) “Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor”.

RTF N.° 2230-2-2003

El carácter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con incluir a la totalidad de
trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios
de rango o condición similar, de tal modo puede ocurrir que dada la característica de un puesto, el
beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de
generalidad.

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 RTF N.° 2506-2-2004 - El carácter de “generalidad” significa que los trabajadores beneficiados
se encuentran en condiciones similares, para lo cual deberá tenerse en cuenta, entre otros, lo
siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica.

RTF N.° 09520-3-2012 - El contribuyente otorgó una gratificación extraordinaria al presidente,

director gerente, a dos gerentes de área y asimismo a un vendedor, una secretaria, una secretaria
de importación y al contador.

El TF determinó que la gratificación otorgada no cumplía el requisito de generalidad toda vez que
no había sido entregada “en función a características similares del cargo o puesto que desempeñan
los empleados que lo percibieron…”

Devengado

El artículo 57° de la LIR en el inciso a) establece:

“Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se

Devenguen. (…)

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación para la
imputación de los gastos.”

RTF N.° 0207-1-2004 - Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y

adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago, en el caso que exista la obligación
de emitirla.

Ingreso o gasto que se reconoce en el momento que nace el derecho al cobro o la obligación de
pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo. Basta con la sola existencia de un título o derecho para
percibir la renta o afectar el gasto, independientemente de que se cobrado, pagado o no.

Percibido

El ingreso se reconoce en el momento en que se realiza el cobro, hecho de entrar la renta en la esfera
de disponibilidad del beneficiario.

RTF N.° 08622-5-2014 - No procedía considerar como ingreso en el ejercicio 2004, por los
servicios de auditoría, dado que éstos, culminaron recién en el ejercicio 2005, por lo que
corresponde levantar el reparo.

RTF 01386-10-2013 - Si en la factura de venta se indica que la mercancía viaja por cuenta y
riesgo del cliente, pero la guía de remisión es de fecha posterior, debe entenderse que los bienes
fueron entregados recién en la fecha de este CDP, y por ende, el devengo del ingreso por la venta
recién se produjo en esa fecha.

De modo que, si la factura se emitió a finales de un ejercicio y la GR a inicios del siguiente, el

ingreso por la venta debe ser imputado en este ejercicio y no al anterior.

Informe N.° 097-2010-SUNAT/2B0000 - Teniendo en cuenta el principio del devengado, así

como el denominado proceso de “correlación de gastos con ingresos” (reconocimiento conjunto y
simultáneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora
de los vales de consumo, se realizará cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de
los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale.

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 Las empresas emisoras de los vales se encuentran obligadas a emitir y entregar los respectivos
comprobantes de pago a los terceros que efectúen su canje, por la transferencia de bienes que
realicen a favor de los mismos.

Bancarización

Ley N.° 28194

“Artículo 4°.- El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago S/ 3,500 o US$ 1,000
(…)”

Artículo 5°.- Los medios de pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en cuentas, giros,
transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito expedidos en el país, tarjetas de
crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no la
orden” u otra equivalente (…)”

Artículo 3°.- También se utilizarán los medios de pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato. (…)”

Artículo 8°.- Para los efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no
darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución
de derechos arancelarios (…)”.

Según la Ley N.° 30730, además:

“3. El pago de sumas de dinero de las siguientes operaciones, por importes iguales o superiores a
tres unidades impositivas tributarias (UIT), inclusive cuando se realice parcialmente:

a) La constitución o transferencia de derechos reales sobre bienes inmuebles.

b) La transferencia de propiedad o constitución de derechos reales sobre vehículos, nuevos o
usados, ya sean aéreos, marítimos o terrestres.
c) La adquisición, aumento y reducción de participación en el capital social de una persona
jurídica”.

Caso.
En el mes de diciembre de 2017 se pacta una operación de servicios por S/ 12,400 soles. En el mes
de marzo 2018 se paga S/ 9,000 soles mediante un cheque. La diferencia se paga en efectivo en el mes
de abril de 2018.

En este caso, no se aceptará como gasto el importe no bancarizado.

Artículo 37° inciso f) y 38° de la LIR – Inciso c) del artículo 22° del RLIR – RTF N.° 09318-10-2015.

Condición de no habido y baja de RUC

El inciso j) del artículo 44° de la LIR, establece:

“Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Tampoco será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que a la fecha de emisión del comprobante:

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 (i) Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por la administración tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.

(ii) La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

No se aplicará lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el artículo
37º de la ley, se permita la sustentación del gasto con otros documentos”.

Principales gastos deducibles – Artículo 37° de la LIR:

• Intereses

Según el inciso a) del artículo 37° de la LIR:

“Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de las
mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora (…).

También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Código

Tributario (…)

Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes

vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los intereses que se
obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación del coeficiente no serán
deducibles”.

Según el numeral 4 del artículo 32° de la LIR:

“Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 32-A.”

Se aplica los precios de transferencia para determinar el valor de mercado de dichas transacciones.

RTF N.° 5402-4-2010 - Son deducibles los intereses de deudas, siempre que cumplan con el
criterio de causalidad, considerando los criterios de proporcionalidad y razonabilidad, atendiendo a
la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.

RTF N.° 7476-3-2009 - Los gastos financieros deben sustentarse no solo con la anotación en los
registros contables, sino con información sustentatoria y/o análisis como el flujo de caja que permiten
examinar la vinculación de los préstamos con la obtención de rentas gravadas o mantenimiento de
la fuente productora.

Caso.
Se ha contabilizado como gastos intereses por préstamos el importe de S/ 198,570 soles. Ha percibido
durante el ejercicio intereses inafectos por S/ 79,580 soles.

a) Intereses de préstamo contabilizados 198,570

b) Ingresos por intereses inafectos 79,580
c) Importe deducible por intereses a) - b) 118,990

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Se tiene que adicionar a la Utilidad Neta = S/ 79,580. Esta diferencia es = Permanente

Base legal: Artículo 37° de la LIR y último párrafo del inciso a) del artículo 21° del RLIR.

• Tributos

Él literal b) del artículo 37° de la LIR establece que son deducibles:

“Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.”

No son deducibles: el Impuesto a la Renta – según el inciso b) del artículo 44° de la LIR. Entonces es
una diferencia Permanente y debe adicionarse a la Utilidad Neta.

Caso:
La empresa asume el pago del Impuesto a la Renta de primera categoría que corresponde al ejercicio
2017 del socio principal, que alquila su inmueble por S/ 5,000 soles.

Este gasto por S/ 3,000 (250 x 12) es una diferencia Permanente y debe adicionarse a la Utilidad
Neta.

En este caso no es pertinente aplicar la tasa adicional del cinco por ciento (5%)1 sobre las sumas a
que se refiere el inciso g) del artículo 24°-A, toda vez que no es susceptible a control posterior
tributario (no hay beneficio directo). Caso contrario debería aplicarse la tasa adicional mencionada.

El artículo 44° del inciso k) de la LIR, establece que no es deducible el IGV, IPM y el ISC. Si se dedujo,
es una diferencia Permanente y debe adicionarse a la Utilidad Neta.

El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) sí son deducibles si son por operaciones causales. Si
se dedujo y no son causales es una diferencia Permanente y debe adicionarse a la Utilidad Neta.

Es deducible el Impuesto Predial siempre y cuando, los inmuebles por los que se paga el impuesto sean
destinados a las actividades empresariales de la empresa. Si no es así y si se dedujo no son causales
es una diferencia Permanente y debe adicionarse a la Utilidad Neta.

RTF N.° 8844-2-2014 - En caso de verificarse que el contribuyente no hubiera cumplido con el
requisito formal de anotar los CDP de adquisiciones en el Registro de Compras y, en consecuencia
no tuviera derecho a ejercer el crédito fiscal de dichas operaciones, corresponde considerarlos dicho
crédito como gasto o costo para efectos de Impuesto a la Renta (RTF N.° 5576-3-2009, RTF N.°
343-3-2005, RTF N.° 2434-2-2004, RTF N.° 68-3-2003, RTF N.° 3466-6-2006, RTF N.° 3156-
5-2005 y RTF N.° 8490-5-2001)

RTF N.° 05197-5-2004 - Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación

presentada contra la resolución de determinación girada por Impuesto a la Renta, se indica que
no es deducible como gasto el pago efectuado por concepto del Impuesto Extraordinario a los
Activos Netos, dado que éste constituye un crédito contra el pago del referido impuesto, no
habiéndose configurado la excepción por la que dicho pago pueda ser deducido como gasto, pues
solamente los contribuyentes no domiciliados podían ejercer tal opción, de conformidad con el
artículo 7º de la Ley N.° 26777 y el numeral 5 del artículo 1 del Decreto Supremo N.° 020-99-
EF.

RTF N.° 8490-5-2001 - Procede deducir como gasto del Impuesto a la Renta el IGV que no se
puede deducir como crédito fiscal por no haber sido anotado en el Registro de Compras.

1
Artículo 3° del Decreto Legislativo N.° 1261, vigente a partir del 01/01/2017.

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 RTF N.° 00909-4-2001 - Se revoca el reparo sobre gastos (tributos) cuya documentación no
cumple con los requisitos y características mínimas del Reglamento de Comprobantes de Pago,
toda vez que los mismos representan el pago de tasas.

• Primas de seguro

Según el segundo párrafo del inciso c) del artículo 37° de la LIR:

“Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de
rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.

Tratándose de personas naturales esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.”

RTF N.° 5576-3-2009 - En aplicación del principio del devengado los pagos efectuados en un
ejercicio por pólizas de seguro cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente, sólo podrán ser
considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del período comprendido entre
la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio.

RTF N.° 11869-1-2008 - Son deducibles los gastos por pólizas de seguro cuando cubran los
riesgos relativos a las pérdidas de bienes arrendados en virtud de los cuales se produce la renta
gravada.

RTF N.º 11001-3-2007 - Que en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en
un ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente solo podrán
ser considerados como gasto en la parte correspondiente a la cobertura del período comprendiendo
entre la vigencia del contrato y el 31 de diciembre del ejercicio en análisis.

RTF N.º 07808-5-2005 - En cuanto al seguro vehicular observado por la Administración, la

recurrente afirma que el vehículo asegurado lo utiliza para transportar mercadería entre sus locales;
sin embargo, no solo no ha acreditado tal hecho sino que el referido vehículo no forma parte de su
activo ni ha presentado algún documento que sustente que le fue cedido y que tenía la obligación
de asumir el seguro vehicular, por lo que procede mantener el reparo.

RTF N.º 00657-5-2003 - La prima de seguros abonada por la recurrente no estaba vinculada a
un bien productor de rentas gravadas, toda vez que el bien ya no existía, por lo que no puede
considerarse que el gasto originado por el seguro contratado es un gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.

Caso.
La empresa compra en el mes de enero un seguro contra todo riesgo por un vehículo por S/ 3,500
por todo el año 2017. Pero en el mes de abril lo vende.

Importe pagado por el seguro 3,500

Monto aceptado como gasto 3,500 / 12 x 4 1,167
Importe del seguro no deducible 2,333

Se tiene que adicionar a la Utilidad Neta = S/ 2,333. Esta diferencia es = Permanente

Artículo 37° inciso c) de la LIR – RTF N.° 09330-8-2015

• Pérdidas extraordinarias

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Según el inciso d) del artículo 37° de la LIR:

“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y
siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.”

Puede suceder que no es posible identificar a las personas que cometieron el acto delictivo por el
que se perdieron los bienes, en cuyo caso la Fiscalía determina que es imposible iniciar la acción penal
correspondiente y da por archivado el caso, después que culminó la etapa de la investigación que
trascendió un ejercicio gravable, y se emite un documento que determina lo antes mencionado,
entonces el contribuyente perjudicado recién podrá deducir el gasto correspondiente. Esta figura
sería la del sobreseimiento.

RTF N.° 11061-2-2007 - La sola exhibición de la copia certificada de la denuncia policial en la

que consta el hurto sistemático supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y
copia de un artículo periodístico no acredita la comisión del hecho delictuoso contra la recurrente,
a fin de que pueda deducir como gasto el importe por pérdida extraordinaria.

RTF N.º 03786-4-2007 - La resolución del Ministerio Público que dispone el archivamiento
provisional de la investigación preliminar por falta de identificación del presunto autor del delito,
acredita que es inútil ejercitar la citada acción en forma indefinida, mientras no se produzca dicha
identificación.

RTF N.º 03783-5-2006 - Las pérdidas por robo son deducibles recién en el ejercicio en que se
acredite que iniciar la acción judicial es inútil.

Informe N.° 053-2012-SUNAT/4B0000 - Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se devenguen,
para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor;
ii) se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de ejercer
la acción judicial correspondiente.

Caso.
La empresa contabilizó como pérdida en el 2017 el importe de S/ 95,000 soles producto de un robo
de mercaderías ocurrido el 21 de mayo de 2017, la investigación continúa al 31 de diciembre de 2017
y no se ha podido identificar a los ladrones. La mercancía no estaba asegurada.

Debido a esta circunstancia se tiene que adicionar a la Utilidad Neta = S/ 95,000. Esta diferencia es
Temporal

Inciso d) del artículo 37° y el inciso b) del artículo 3° de la LIR – Inciso f) del artículo 1° del RLIR.

• Gastos de cobranza

Según el inciso e) del artículo 37° de la LIR son deducibles

“Los gastos de cobranza de rentas gravadas”

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Si se deduce como gastos deducibles aquellos incurridos en cobranza de rentas no gravadas, entonces
la diferencia es Permanente y se adiciona a la Utilidad Neta.

RTF N.º 03942-5-2005 - Se revoca la apelada, levantándose los reparos al crédito fiscal que no
constituyen gasto para efectos del Impuesto a la Renta por no cumplir con el principio de causalidad,
al apreciarse que es insuficiente el sustento de la Administración referido a que los gastos efectuados
(desembolsados a una empresa que le presta servicios secretariales, de mensajería, de gestiones de
compra y cobranzas) no son necesarios para las actividades de la recurrente (basándose solo en
que tales gastos no son razonables pues el único negocio concretado por la recurrente en el periodo
acotado había sido el alquiler de su planta), pues el hecho que la recurrente no haya efectuado
mayores negocios no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores
ingresos (aunque éstas últimas no lleguen a concretarse) siendo los montos de los gastos razonables,
más aún cuando no tiene personal en planillas.

• Depreciaciones de los bienes del activo fijo

Según los artículos 38° al 43° de la LIR:

Las depreciaciones deben computarse anualmente

“(…) sobre la el valor de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio

de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance.

Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación
de rentas gravadas.

La depreciación para ser aceptada tributariamente debe estar contabilizadas. No debe exceder el
porcentaje máximo establecido. No importa el método. No se puede cambiar el porcentaje dentro
de un ejercicio gravable.

Tasas de depreciación a aplicarse son los siguientes:

Edificios y construcciones

3% anual (vigente hasta el 31 de diciembre de 2009)

5% anual (vigente desde el 01 de enero de 2010)

Para este tipo de activos la LIR establece tasa fija no pudiendo utilizar tasas diferentes, a diferencia de
los otros bienes que pueden utilizar tasas diferentes, pero inferiores o iguales a una tasa máxima, no
mayores.

Artículo 39° de la LIR, modificado por la Ley N.° 29342 y artículo 22° inciso a) del RLIR.

Otros bienes:

Porcentaje Anual de
Bienes depreciación hasta un
máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
20%
construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina

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 4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%

Según el artículo 22° inciso b) del RLIR:

Casos especiales:

Aves reproductoras (gallinas) – Art. 1 RS N.° 018-2001 75%

Bienes de concesiones en obras públicas de infraestructura y servicios
20%
públicos – Sexta Disposición Complementaria del Dec. Leg. 839.
Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema de leasing – Art. 18° En función al número de años, el
Dec. Leg. 299 y modificatorias. contrato mínimo debe ser 5 años.
Bienes Muebles adquiridos mediante el sistema leasing – Art. 18° Dec. En función al número de años, el
Leg. 299 y modificatorias. contrato mínimo debe ser 2 años.
Infraestructura hidráulica y de riego sujetos a la Ley de Promoción
20%
Agrario – Art. 4° Ley N.° 27360.
Hardware del sistema unificado de control de juegos de casino y
máquinas tragamonedas. – Primera Disposición Final de la Ley N.° 33.33%
27796.
Edificios y construcciones y mejoras iniciados a partir el 01/01/14 hasta
20%
el 31/12/16 con un avance mínimo de 80% - Art. 2° Ley N.° 30264.
Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para instalar de
centrales de energía renovables adquiridos o iniciados a partir el 20%
29/06/08 – Art. 1 Dec. Leg. 1058.

RTF N.° 08084-4-2012 - Se declara fundada la apelación presentada contra la resolución ficta
denegatoria de la reclamación formulada contra una resolución de determinación emitida por
reparo a una provisión por depreciación de activos fijos. Se señala que la Administración no
cuestiona el cálculo de la depreciación ni la existencia de los bienes depreciados sino solo la
sustentación del valor de adquisición de los bienes adquiridos por aporte de una accionista. Sin
embargo, está acreditado mediante escritura pública que los bienes fueron aportados y dicha
escritura tiene inserto un informe de valorización en el que se consigna la que corresponde a cada
uno de ellos, precisándose que corresponde al valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en
perfecto estado de conservación. Asimismo, la Administración no ha establecido que el valor de
adquisición mencionado en la escritura difiera del de mercado.

RTF N.° 12215-4-2011 - De acuerdo con los PCGA, la merma es la evaporación o desaparición
de insumos, materias primas o bienes intermedios durante los procesos productivos o de
comercialización, lo que significa que el material desaparece.

RTF N.° 01930-5-2010 - Se revoca la apelada en el extremo referido a: (…) c) mermas no

sustentadas, debido a que éstas se encuentran sustentadas en el informe realizado por SUNASS,
en las que reconoce conceptos propios de mermas, así como de pérdidas extraordinarias, que dada
la naturaleza del servicio no requería de una acción judicial por lo que procedía su deducción, de
igual forma procede la deducción en lo referido al subregistro de los medidores.

Informe N.° 009-2006-SUNAT/2B0000 - Tratándose de operaciones de importación de

productos a granel transportados al país por vía marítima, en las cuales existen diferencias entre
la cantidad del producto comprado y embarcado en el exterior y recibido en el país, considerando
que dicha diferencia detectada al momento del desembarque corresponde a condiciones de
humedad propias del traslado se tiene que: 1. La pérdida física sufrida en productos a granel, que
corresponda a condiciones del traslado que afectan los bienes por las características de estos como
ocurre con la humedad propia del transporte por vía marítima, califica como merma.

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Caso.
La empresa ha contabilizado como gastos por depreciación el importe de S/ 16,000 de un automóvil que fue
vendido en el mes de abril de 2017, habiendo sido su costo de S/ 80,000 y la fecha de adquisición el 01 de
julio de 2015.

S/ 80,000 soles x 20% = 16,000 soles Depreciación anual

Reparo = 16,000 / 12 x 4 = 5,333

Se aceptará solo la depreciación de los meses en los que estuvo en la empresa. Entonces, se tiene
que adicionar a la Utilidad Neta = S/ 10,667. Esta diferencia es Permanente.

Artículo 37° inciso f) y 38° de la LIR – artículo 38° inciso c) del artículo 22° del RLIR – RTF N.° 09318-10-2015.

• Gastos de Organización y Preoperativos

Según el inciso g) del artículo 37° de la LIR, son deducibles

“Los gastos de organización, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados
por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el período
preoperativo, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años”.

RTF N.º 591-4-2008 - Un estudio técnico-económico para participar en una licitación de obra
constituye un gasto preoperativo y se registrará como activo diferido; sin embargo, si la licitación no
llega a ejecutarse deberá de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se suscribiría
la obra.

Informe N° 132-2015-SUNAT/5D0000 - (inciso g) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a

la Renta) Para fines del Impuesto a la Renta, los contribuyentes perceptores de renta de tercera
categoría podrán amortizar los gastos pre operativos iniciales y los gastos pre operativos originados
por la expansión de las actividades de la empresa, proporcionalmente, en un plazo menor a 10
años.

Caso.
La empresa acuerda que por un monto S/ 200,000 soles, aportado por los socios, se constituya la
sociedad. Se efectuaron los siguientes gastos de: S/ 4,000 soles para el abogado que tramita la
constitución de la empresa. Gastos notariales y registrales S/ 3,000 soles. Y otros gastos preoperativos
S/ 1,200 soles.

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