Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S.

Nº 360-2015/SUNAT y normas especiales

1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DÍGITOS)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO
1 ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR. ABR.
2 MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY. MAY.
• Declaración Jurada y Pago del IGV, 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16
IVAP e ISC (1) (2)
• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16
– Grupos Especiales (3) 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16
• ONP (2) (3) 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16
• Pagos a Cuenta y Retenciones del
Impuesto a la Renta, incluye RER (2) 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16
• Retenciones de CEPAP/D. L. Nº 20530 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16

OPE LEX
• SENCICO (2) 18.05.16 19.05.16 20.05.16 20.05.16 13.05.16 13.05.16 16.05.16 16.05.16 17.05.16 17.05.16
• SENATI (4) 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16 17.05.16
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5) 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16 04.05.16
– En Efectivo (6)
– Declaración sin pago (6)
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16
06.05.16 A perfeccionar
– Pago de la deuda hasta … (7) 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 20.05.16 el Régimen de
• R.U.S. (2)
• CONAFOVICER (8)
18.05.16
16.05.16
19.05.16
16.05.16
20.05.16
16.05.16
20.05.16
16.05.16
13.05.16
16.05.16
13.05.16
16.05.16
16.05.16
16.05.16
16.05.16
16.05.16
17.05.16
16.05.16
17.05.16
16.05.16 Detracciones
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos
administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) ... diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
de Impuestos
Impuesto a la Renta No Empresarial Calendario para Buenos Contribuyentes(1) Desde su creación, hay mucha contro-
Personas Naturales Domiciliadas 2016(1): FECHA DE VENCIMIENTO PARA
versia sobre el régimen de Detracciones
PERÍODO AL QUE
1. Régimen para Rentas de Capital CORRESPONDE DECLARACIÓN Y PAGO(2) de Impuestos (también denominado como
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUALDE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) LA OBLIGACIÓN 0-9
SPOT), lo que principalmente se ha ido
DICIEMBRE 2015 25 de Enero de 2016
concentrando, de manera sucesiva, en su
Proceso de Determinación Rentas
Renta Bruta RB
ENERO 2016 22 de Febrero de 2016 conformidad constitucional, su eficiencia
FEBRERO 2016 22 de Marzo de 2016
Base de Cálculo Deducciones Permitidas (–) 20% de RB MARZO 2016 22 de Abril de 2016
recaudatoria y los costos de cumplimiento
Renta Neta RN ABRIL 2016 23 de Mayo 2016 que acarrea para las empresas.
MAYO 2016 22 de Junio de 2016
Tasa Porcentaje 6.25 Esto último se ha visto reflejado es-
Impuesto por Impuesto anual (1) Según R. de S. Nºs. 376-2014/SUNAT (22.12.2014) y 360-2015/SUNAT (31.12.2015). (2) Según último dígito del RUC.
Pagar Pagos a Cuenta Realizados (PCR)
Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT pecialmente en lo que se relaciona a la
respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. También es
aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
“liberación de los fondos” depositados en
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
las cuentas en el Banco de la Nación por
Ganancias Rentas de Capital distintas exigencia de las normas del SPOT. Actual-
de Capital a Arrendamientos
Proceso de
Determinación En Valores En
Inflación: IPC e IPM MARZO 2016 mente, en caso que los montos depositados
General(3) Mobiliarios(4) General(3) Dividendos(3)
Variación Período IPC (*) IPM (**) en las cuentas no se agotaran luego que
Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB
Número hubieran sido destinados al pago de las
MAR. 2016 123,17 104,065551
Base de
Cálculo
Deducciones
Permitidas
(–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB – Índice
V % = Variación
deudas tributarias correspondientes serán
FEB. 2016
Renta Neta RN RN(6) RN RN V%M MAR. 2016 0,60 -0,29 Porcentual
(*) Base: Año 2009 = 100
considerados de libre disponibilidad, es
Tasa Porcentaje 6.25 6.25 6.25 6.8
DIC. 2015
(**) Base: Año 2013 = 100 decir los titulares (cuentahabientes) pueden
V % AC 1,15 -0,03
2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
MAR. 2016 M = Mensual pedir la devolución correspondiente.
AC = Acumulada
V % AN MAR. 2015 4,29 1,82 AN = Anual En el procedimiento general, para
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT) MAR. 2016 IPC = Índice de Precios al Consumidor INEI
IPM = Índice de Precios al Por Mayor INEI solicitar esta liberación de fondos se
Renta Bruta (RB) Deducciones Permitidas Renta Neta dispone de los primeros cinco días de los
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8)
(-) S/. 27,650 (7 UIT) = RNT Parcial (-)(ITF(9) + GxD(10)) (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo meses de enero, abril, julio y octubre (en el
Quinta Categoría (5C) de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de la Ley caso de Buenos Contribuyentes y agentes
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE) del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo de retención la opción de liberación de
84° de la LIR.
Renta Bruta (RB) Deducciones Permitidas Renta Neta (3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente fondos es cada dos meses: enero, marzo,
Según Fuente Productora de Renta(11) Gastos para producir la renta y mantener la fuente = RNFE(12) o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
mayo, julio, setiembre y noviembre). Hoy
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE) de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones ello se hace presentando la Solicitud de
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades
RNTFE = RNT + RNFE conyugales o sucesiones indivisas.
Liberación de Fondos (SLF) a través de la
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención debe revisarse los página web de SUNAT (www.sunat.gob.
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL artículos 72° y 73°-C de la LIR.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes. pe) mediante “SUNAT Operaciones en Como se ve en el cuadro de esta por- señala que aplicado el mecanismo de
RNTFE TASA (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se cumple con Línea – SOL”. tada, el proceso de liberación de fondos simplificación al 20 de abril de este año, el
% Fórmula para calcular el Impuesto (I) lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
Base de Cálculo Equivalencia
en Nuevos Soles (7) Son rentas de periodicidad anual. La SUNAT deberá aprobar la liberación ha sido simplificado por la SUNAT con el monto liberado ascendería a 671 millones
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,750 8 I = (0.08 x RNTFE)
(8) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT (S/. 94,800 de fondos si el titular: (i) no mantiene deuda objetivo de que disminuya el tiempo de de soles que corresponderían a 19.211
para 2016).
Más de 5 UIT Más de S/. 19,750 (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C. tributaria pendiente de pago; (ii) tiene la atención y se facilite el entorno para permitir solicitudes sin recurrir al apoyo de terceros.
14 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,185
hasta 20 UIT hasta S/. 79,000 (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada
condición de domicilio “habido”; y, (iii) que no se necesiten intermediarios para ello. Sin duda es una buena noticia para
Más de 20 UIT Más de S/. 79,000
hasta 35 UIT hasta S/. 138,250 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,555
por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) según presentó las Declaraciones Juradas a las Según indica la SUNAT, el tiempo de todos. Queda sin embargo un proceso
Más de 35
hasta 45
UIT
UIT
Más de S/. 138,250
hasta S/. 177,750 20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,702.50 artículo 51° de la LIR.
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las que está obligado. Ahora la devolución atención ha disminuido al punto que el 95 adicional de racionalización del Régimen,
Más de 45 UIT Más de S/. 177,750
30 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 25,477.50 pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. se suele hacer por transferencia bancaria, por ciento de las solicitudes se atienden lo que implica revisar las operaciones gra-
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones.
siempre que el titular señale un número de dentro de los cinco días siguientes al cierre vadas para incluir más seguridad jurídica
cuenta bancaria para ello. del plazo de su presentación. Además, respecto a este aspecto.

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 APUNTES tributarioS

299
Informe Tributario
Volumen XXV Abril 2016
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
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José Campos Fernández
Diagramación
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Katty Bayona Valencia
Corrección de Textos
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Diseño Gráfico
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Suscripciones
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Contacto
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Empresa Editora
Informe Tributario 298 • marzo 2016
APUNTES
TRIBUTARIOS
VALOR DE MERCADO
Y PRECIOS DE
TRANSFERENCIA:
Actividad probatoria y
subvaluación de venta sobre
existencias
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal
(TF) se ha pronunciado en algunas oca-
siones sobre la actuación probatoria en
materia tributaria como en el caso de la
fijación del valor de mercado en algunas
operaciones económicas que fueron
objeto de fiscalización por parte de la
Administración Tributaria.
Se ha sostenido que en el curso de un
procedimiento de fiscalización, a fin de
verificar el cumplimiento de lo dispuesto
en el artículo 32° de la Ley del Impuesto a
la Renta (LIR), la Administración Tributaria
estará facultada a solicitar a los contribu-
yentes que acrediten que el valor usado
en la totalidad de sus operaciones o en
algunas de ellas identificadas específi-
camente, se ajustan al valor de mercado,
pudiendo hacer una genérica solicitud,
en las operaciones onerosas que realiza
con terceros o, en su defecto, en caso que
no existiesen, se considerará el valor que
se obtenga en una operación entre sujetos
no vinculados en condiciones iguales y
similares, o el de tasación.
En esta etapa el contribuyente estará
obligado a entregar información suficiente
sobre las operaciones del periodo bajo
cuestionamiento, identificando la forma
como se determinó el valor de estas y
acreditando que se ajustaron al valor de
mercado, para lo que tendrá que, en caso
que contase con operaciones con varios
clientes, ordenar todas ellas, agrupán-
dolas, tomando en consideración todas
las circunstancias comerciales que rodeó
cada transacción y comparando todos los
valores agrupados por circunstancias y ca-
tegorías, demostrando que se ajustaron al
o a los valores de mercado que existiesen.
En la mencionada RTF Nº 5578-5-
2014 se agrega que habida cuenta que
los contribuyentes claramente controlan
toda la información relacionada a las
operaciones que realizan, incluyendo la

© Asesoramiento y
Análisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados
1991 - Primera Publicación
Av. Paseo de la República 6236
Lima 18 - Perú
Año 2016
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
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Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en abril de 2016
Registro ISSN 2074-255X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
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Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
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Prohibida la reproducción en cualquier 11 / Portafolio
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá 13 / Síntesis de Opiniones del Fisco
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista • Impuesto a la Renta: Opiniones sobre ámbito de aplicación.
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
limitada temporalmente por uno o más vinculada a las variables que han influido
periodos tributarios, sin que necesaria- en el valor al que transaron cada una de
mente tenga que oponer algún valor de sus operaciones, ya que son ellos los que
mercado, situación en la que el contribu- las definen y en qué medida influyen en el
yente tendrá la obligación de acreditar valor de venta de sus existencias, recaerá
el tipo de operaciones que realiza y las exclusivamente en ellos proporcionar a la
condiciones específicas de cada una, para Administración Tributaria, cuando esto le
así demostrar que en efecto se ajustan a sea requerido, la documentación que acre-
lo dispuesto en la citada norma (Cf. Reso- dite todas y cada una de esas variables.
lución del TF – RTF Nº 5578-5-2014). Para En ese sentido, sin que el contribu-
las existencias, el que normalmente utiliza yente lo alegue y acredite, nadie puede
CONTENIDO
1 / Ope Lex
• A perfeccionar el Régimen de Detracciones de Impuestos.
2 / Apuntes Tributarios
• VALOR DE MERCADO Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Actividad probatoria y subvaluación de
venta sobre existencias.
• DESMEDROS DE EXISTENCIAS: Sobre el cómputo del plazo para comunicar a la SUNAT la des-
trucción de existencias.
• CÓDIGO TRIBUTARIO: Plazo de prescripción en caso de contribuyentes que perciban exclusiva-
mente rentas de quinta categoría.
4 / Informe Tributario
• La responsabilidad solidaria en un contrato de consorcio y la subrogación de deuda frente a
terceros.
6 / Perspectiva
• Reflexiones sobre el derecho de las personas jurídicas a no autoincriminarse por delito fiscal en
España (Segunda Parte).
José Alberto Sanz Díaz-Palacios
• Modificación y suspensión de los pagos a cuenta a partir de mayo.
16 / Legislación
• Del 11 al 25 de abril de 2016.

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presumir las condiciones y/o variables que
afectan la determinación de los precios
de sus bienes y/o servicios. Lo contrario,
en palabras del TF, exigir que se tomen
en cuenta variables no alegadas y do-
cumentadas por el contribuyente, como
determinantes en la fijación del precio
de sus bienes, sería asumir que todos los
precios siempre varían en la misma medida
bajo las mismas circunstancias, lo que no
puede ser sostenible. El TF concluye así que
carece de sustento pensar que en todos los
casos las ventas por volumen, con pronto
pago u otras condiciones de mercado,
afectan siempre el valor de venta de las
existencias y, por ende correspondería a la
Administración Tributaria identificar a cie-
gas cuáles de esas variables en específico
afectaron el valor de ciertas operaciones.
Si bien el contribuyente señaló que la
Administración Tributaria habría elegido
como valores de mercado únicamente los
mayores correspondientes a algunas de sus
operaciones en los periodos bajo estudio,
en el expediente no se muestra que hu-
biera presentado pruebas que lo acredite,
como sería un listado de todas y cada una
de sus operaciones, ni la documentación
sustentatoria respectiva, no habiendo
tampoco presentado prueba alguna que
determine las condiciones específicas en
que se pactó cada transacción para deter-
minar que eran comparables, no bastando
que lo hubiese alegado, entonces tampoco
estaría acreditado que el valor que usó en
cada transacción se ajustó al de mercado
No obstante, en el caso analizado,
para el TF no había documentación que
permita acreditar que la Administración
Tributaria, con la finalidad de sustentar
el reparo, hubiera utilizado el valor de
mercado que correspondía, siguiendo el
procedimiento legal, a fin de realizar el
ajuste de valor de mercado, pese a contar
con la información necesaria.
Se señaló finalmente que no era po-
sible determinar cuáles fueron las condi-
ciones en que cada una de las operacio-
nes bajo análisis, ni las que se utilizaron
como comparables, se llevaron a cabo.
Concluye el TF que no estaba acreditado
que el reparo por subvaluación de venta
de bienes se encontrara arreglado a ley.
DESMEDROS DE
EXISTENCIAS:
Sobre el cómputo del plazo
para comunicar a la SUNAT la
destrucción de existencias
El inciso f) del artículo 37° de la LIR
establece que son deducibles para efec-
tos del Impuesto a la Renta Empresarial,
IT-04-Apuntes(2-3).indd 3
entre otros, las mermas y desmedros
debidamente acreditados.
Tratándose de los desmedros de exis-
tencias, la SUNAT aceptará como prueba la
destrucción de las existencias efectuadas
ante Notario Público o Juez de Paz, a
falta de aquel, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) días hábiles anteriores
a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los referidos bienes. Dicha
entidad podrá designar a un funcionario
para presenciar ese acto; también podrá
establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, toman-
do en consideración la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
Uno de los temas más controversiales
en este punto es el referido a la obligación
de comunicar a la SUNAT la fecha en que
se llevará a cabo la destrucción de las
existencias. Algunos consideran que un
formalismo como este no debería conlle-
var el desconocimiento de la deducción de
desmedros, más aún si tenemos en cuenta
que la referida destrucción debe ser rea-
lizada ante Notario Público o Juez de Paz.
Al respecto, en la RTF Nº 3318-1-2015
se señala que “la exigencia de comunicar
previamente a la Administración la des-
trucción de los bienes tiene por finalidad
darle a ella la posibilidad de designar a
un funcionario para que presencie el acto
de destrucción, y en ese sentido, resulta
fundamental que la comunicación sea
realizada oportunamente, y es por ello
que la norma ha establecido expresa-
mente para tal efecto un plazo mínimo”.
Otro tema que se discute en la citada
RTF es desde cuándo debe computarse el
plazo para realizar dicha comunicación a
la SUNAT. En efecto, en el caso materia
de análisis el contribuyente había reali-
zado la comunicación el 9 de diciembre
de 2004 y la destrucción de los bienes
se había producido el 17 de diciembre
de 2004.
La Administración Tributaria reparó
el gasto por desmedros al observar
que entre la fecha en que se realizó la
destrucción de los bienes y la fecha en
que se comunicó tal hecho, solo habían
5 días hábiles y no los 6 que exige la
norma, pues conforme a la Norma XII del
Título Preliminar del Código Tributario, el
cómputo del plazo únicamente se puede
efectuar por años, meses y días enteros,
por lo que debe entenderse que el plazo
debe contarse por 6 días completos.
El contribuyente indicaba que, de
acuerdo al artículo 183° del Código Civil,
el citado plazo se computa de acuerdo al
calendario gregoriano, el cual excluye el
APUNTES tributarioS
día inicial e incluye el día de vencimiento,
por lo que había cumplido con el plazo
indicado.
El TF señaló que, considerando los
días jueves 9, viernes 10, lunes 13, martes
14, miércoles 15 y jueves 16 de diciembre
de 2004, el contribuyente sí cumplió con
presentar la comunicación dentro del plazo
legal establecido, por lo que dejó sin efec-
to el reparo y revocó la resolución apelada.
CÓDIGO TRIBUTARIO:
Plazo de prescripción en caso
de contribuyentes que perciban
exclusivamente rentas de quinta
categoría
Como sabemos, el artículo 43° del
Código Tributario establece que la ac-
ción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los 4 años,
y a los 6 años para quienes no hayan
presentado la declaración respectiva.
Agrega este artículo que dichas acciones
3
prescriben a los 10 años cuando el agente
de retención o percepción no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
En el Informe Nº 72-2016-SUNAT/
5D0000 se analiza el plazo de prescripción
aplicable a los contribuyentes que perciben
exclusivamente rentas de quinta categoría,
Informe Tributario 299 • abril 2016
a quienes no se les hubiera efectuado las
retenciones correspondientes.
La SUNAT indicó que la aplicación
del plazo de prescripción de 6 años
opera en los casos en que la acción de
la Administración Tributaria para deter-
minar la deuda tributaria es afectada
por el incumplimiento (omisión) de la
obligación de presentar una declaración
jurada; por lo que se puede sostener que
“si no existe la obligación de presentar
una declaración jurada, no se justificaría
la extensión del plazo de prescripción de
cuatro (4) a seis (6) años”.
En tal sentido, considerando que los
contribuyentes que perciben exclusi-
vamente rentas de quinta categoría no
están obligados a presentar declaración
jurada anual, la SUNAT concluye que “el
plazo de prescripción de la acción de la
Administración Tributaria para determinar
la obligación tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones es
de cuatro (4) años”. Asimismo señala que
dicho plazo se computa a partir del 1 de
enero del año subsiguiente al ejercicio a
que corresponda el impuesto.
3/05/16 9:01
 INFORME tributario

LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
En UN CONTRATO DE CONSORCIO
Y La SUBROGACIÓN DE DEUDA
FRENTE A TERCEROS

1 Introdución
En líneas generales y sobre contro-
versias específicas, la jurisprudencia
del Tribunal Fiscal (TF) ha venido
precisando que los contratos de con-
sorcio carecen de capacidad jurídica
4
dada su naturaleza contractual y aso-
ciativa; en este sentido, como tal, solo
tendrán capacidad tributaria cuando
una norma lo señale expresamente
por los principios de Capacidad Con-
tributiva y Reserva de Ley.
Informe Tributario 299 • abril 2016
2 LA RESPONSABILIDAD
Resumen
En el presente Informe tributario
se comentan los aspectos relativos
a la atribución de responsabilidad
tributaria en un contrato de con-
sorcio, así como la subrogación de
la deuda entre consorciados frente
a terceros.
SOLIDARIA
EN UN CONTRATO
DE CONSORCIO
El CT define al deudor tributario como
la persona obligada al cumplimiento
de la prestación tributaria como con-
tribuyente o responsable. Señala que
el contribuyente es aquel que realiza,
o respecto del cual se produce el he-
cho generador de la obligación tribu-

Por tanto, los consorcios tienen capa-
cidad limitada como centro de impu-
tación de derechos y obligaciones en el ámbito tributa-
rio, y ello debería guardar concordancia con el artículo
21º del Código Tributario (CT) que señala que tienen
capacidad tributaria determinadas entidades, aunque
estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurídica según el Derecho privado o público, siempre que
la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obli-
gaciones.
Debe advertirse que en las normas no existe uniformidad
sobre la atribución de capacidad tributaria a los consor-
cios (la mayoría de veces en función a la contabilidad in-
dependiente que se debe llevar como consorcio), toda vez
que en algunos casos son calificados como personas jurí-
dicas (siempre para fines específicos tributarios), en otros
como contribuyentes o simplemente como obligados, de-
jando de mencionarse expresamente incluso la esfera de
derechos que les debería corresponder para evitar y/o co-
rregir cualquier exceso en el desarrollo de procedimientos
administrativos de estos contratos asociativos.
Al respecto, hay un correlato nuboso entre la deuda tri-
butaria que pueda generar un consorcio como contribu-
yente (que no tiene patrimonio propio, ciertamente) y
la responsabilidad solidaria que pueda corresponder a
los integrantes de ese mismo contrato en su calidad de
deudor, situación que ha generado nuevas controversias
con la Administración Tributaria.
taria; y, responsable es aquel que, sin
tener la condición de contribuyente,
debe cumplir la obligación atribuida a este.
El Tribunal Constitucional (TC) ha establecido que el
responsable tributario es aquel sujeto que sin tener la
condición de contribuyente (es decir, sin haber realiza-
do el hecho imponible), debe cumplir con la prestación
tributaria atribuida a este por un imperativo legal si su
cumplimiento es requerido por el acreedor tributario.
Esta responsabilidad surge en razón de ciertos factores
de conexión con el contribuyente o como un mecanismo
sancionatorio. (Cf. Sentencias del TC Nºs. 2226-2007-
PA/TC y 2-2006-PI/TC).
Sin duda los integrantes de un consorcio o consorciados
tienen una conexión directa con el contrato asociativo
celebrado para la realización de una actividad económi-
ca; no obstante, no queda clara la justificación legal para
que se les atribuya una amplia responsabilidad solidaria
por las deudas tributarias pendientes de pago, sabién-
dose además que de origen el consorcio tiene capacidad
tributaria limitada.
Por ello, sería conveniente un mayor desarrollo argu-
mentativo en las fiscalizaciones y/o procedimientos tri-
butarios sobre la calidad de responsables solidarios de
los consorciados, teniendo en cuenta incluso que la pro-
pia SUNAT indica correctamente, en sus actos adminis-
trativos, que el legislador ha elegido los supuestos en los
cuales se hará recaer una responsabilidad tributaria, no

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habiéndolo hecho en forma arbitraria sino buscando al-
gún criterio de selección que vincule la responsabilidad
con su incumplimiento, con el deudor o con los bienes,
que generan las obligaciones gravadas.
Como se sabe, la Administración Tributaria puede diri-
girse al responsable solidario con el fin de que este cum-
pla con la obligación tributaria del contribuyente debido
a que el fisco tiene la facultad de exigir la totalidad de la
deuda a cualquiera de los sujetos pasivos solidarios. Para
SUNAT, los consorciados deben responder por la deuda
de los consorcios con contabilidad independiente.
El fundamento legal usado por la Administración Tribu-
taria para atribuir responsabilidad solidaria ha sido el
último párrafo del artículo 18° del CT, por cuanto dispo-
ne que son responsables solidarios con el contribuyente,
los sujetos miembros o los que fueron miembros de los
entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda
que dichos entes generen y que no hubiera sido cance-
lada dentro del plazo previsto por la norma legal corres-
pondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos
entes dejen de ser tales.
3 LA JURISPRUDENCIA SOBRE la res-
ponsabilidad solidaria en LOS
CONSORCIOS Y LA SUBROGACIÓN
DE DEUDA FRENTE A TERCEROS
De la lectura del citado artículo 18° del CT surgen im-
portantes interrogantes por su falta de técnica legislati-
va, tales como: (i) si los sujetos miembros o que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurí-
dica son, precisamente, los integrantes de un contrato
asociativo que en principio tendría que ser contribu-
yente; (ii) el origen (causal) y límite (porcentual) de la
deuda tributaria que es susceptible de ser cobrada a los
responsables solidarios con el contribuyente; y, (iii) los
alcances de la deuda cancelada o pendiente en relación a
la existencia de dichos entes.
Tampoco está definida expresamente como condición
habilitante para el cobro de la deuda tributaria a uno de
los consorciados, la participación específica de este en el
negocio asociativo o si solo bastaría su calidad de inte-
grante del contrato para que sea tratado como responsa-
ble solidario del íntegro de la deuda tributaria.
Debería revisarse y mejorar la redacción normativa de
este supuesto de responsabilidad solidaria.
En la jurisprudencia, es de interés conocer la Resolución
del TF Nº 56-2-2015 (en adelante “la Resolución”) que
a su vez incorpora en la controversia la relevancia de la
celebración de un contrato privado de subrogación de
deuda suscrito entre los consorciados para responder so-
lidaridariamente frente a la deuda de terceros al amparo
de la Ley General de Sociedades (LGS).
Según puede leerse de la Resolución, el apelante sostenía
que la subrogación de la deuda debía ser aceptada por la
Administración Tributaria, y su rechazo afecta el princi-
pio de legalidad por tratarse de una figura jurídica am-
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INFORME tributario
parada en la normatividad vigente, con lo cual además
se estaría desconociendo lo dispuesto por el artículo 30°
del CT, dado que según este, la deuda puede ser pagada
por el deudor tributario o sus representantes y que un
tercero puede realizar el pago de dicha deuda salvo opo-
sición motivada por parte del citado deudor.
El TF considera que el contrato de consorcio es de natu-
raleza asociativa y, por definición, no constitutivo de una
sociedad, siendo que la intención de las partes contra-
tantes es participar en un determinado negocio y obtener
un beneficio por la actividad conjunta, asumiendo cada
una las actividades que se le encarguen en el contrato.
En el caso se observa que las empresas se asociaron para
formar un consorcio con contabilidad independiente es-
tableciendo en una cláusula, de conformidad con la LGS,
que habría responsabilidad solidaria entre las socieda-
des otorgantes frente a terceros usuarios del servicio que
se prestará en virtud del referido contrato.
El Informe Técnico sobre Responsabilidad Solidaria de
SUNAT concluyó que la apelante, en calidad de miembro
del consorcio, era responsable solidaria respecto de las
deudas.
Se menciona que el artículo 18° del CT es aplicable a los
consorcios, ya que son contratos que carecen de perso-
nería jurídica, por lo que SUNAT concluyó que al am-
5
paro del artículo 447° de la LGS y el citado artículo 18°,
la apelante era responsable solidaria del contribuyente
(consorcio) al haber formado parte integrante de este,
por las deudas tributarias generadas por aquel y que se
encuentran pendientes de cancelación.
Informe Tributario 299 • abril 2016
Para el TF, se encontraba acreditado que la apelante for-
mó parte del consorcio (el cual califica como contribu-
yente del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las
Ventas, al llevar contabilidad independiente a la de sus
partes), que mantenía una deuda tributaria pendiente de
pago como consecuencia de la ejecución de una obra, por
lo que conforme con lo establecido en el último párrafo
del artículo 18° del CT, se encuentra arreglado a ley la
atribución de responsabilidad solidaria por las deudas
generadas por aquel.
En la Resolución finalmente se señala que carece de fun-
damento el cuestionamiento sobre la subrogación de la
deuda en virtud del contrato privado, ya que según el
artículo 26° del CT, los actos o convenios por los que el
deudor tributario trasmite su obligación tributaria a un
tercero carecen de eficacia frente a la Administración
Tributaria. Es decir, consideró que el contrato privado
de subrogación de deuda suscrito no era oponible a la
SUNAT y, por ende, no surte efecto para esta. Añade
que si bien el artículo 30° del CT permite el pago por
terceros de la deuda, ello no implica que dicha norma
acepte como oponible a la Administración Tributaria la
obligación de pagar una deuda de terceros, es decir, un
contrato por el que un tercero se compromete a pagar la
deuda de un contribuyente, ya que ese tipo de acuerdos
no le es oponible.
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 PERSPECTIVA
REFLEXIONES SOBRE
EL DERECHO DE LAS
PERSONAS JURÍDICAS A NO
AUTOINCRIMINARSE POR
DELITO FISCAL
EN ESPAÑA
(Segunda Parte)
José Alberto Sanz Díaz-Palacios (*)
III. El Derecho de las personas jurídicas a no
autoinculparse por delito fiscal
6 procesales de las personas físicas y los de las personas
Si bien es cierto que nuestra Carta Magna no ha previsto
una suerte de titularidad de derechos fundamentales de
las personas jurídicas, también lo es que la jurispruden-
cia del TC ha venido a remediar dicha omisión, recono-
ciéndoles paulatinamente esa titularidad con carácter
directo (titularidad que no sustituiría la de los derechos
fundamentales de las personas físicas que las compo-
Informe Tributario 299 • abril 2016
nen). Ahora bien, el TC habría establecido como con-
dición que el derecho fundamental de que se trate sea
compatible con la naturaleza y especialidad de fines del
ente colectivo en cuestión, y favorezca los intereses de las
personas físicas que han justificado su creación y que lo
integran(25).
En el año 2006, nosotros invocábamos la STC 139/1995,
de 26 de setiembre, para reconocer a las personas jurí-
dicas el derecho a no autoinculparse, concretamente en
materia tributaria(26). En palabras del TC, «atribuir a
las personas colectivas la titularidad de derechos fun-
damentales […] supone crear una muralla de derechos
frente a cualesquiera poderes de pretensiones invasoras,
y supone, además, ampliar el círculo de la eficacia de los
mismos, más allá del ámbito de lo privado y de lo subje-
tivo para ocupar un ámbito colectivo y social» (FJ. 4º).
Así pues, esa Sentencia (a la que el TC alude en otros
pronunciamientos posteriores, por ejemplo en la más
reciente STC 79/2014, de 28 de mayo, FJ. 3º) se ha veni-
do citando doctrinalmente para fundamentar el derecho
a no autoincriminarse en materia fiscal(27), y asimismo
hoy constituye un importante bastión al respecto. Ya nos
hemos referido además (en el epígrafe introductorio de
este trabajo) a la STC 54/2015, de 16 de marzo, específi-
camente referida al ámbito tributario.
A ello se ha de añadir hoy lo afirmado en la STS 154/2016,
a saber: que los «derechos y garantías constitucionales
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PERSPECTIVA
Resumen
El conflicto de intereses
entre personas físicas y ju-
rídicas en torno al derecho (de
unas y otras) a no autoinculparse
por delito fiscal trasciende el ámbi-
to del proceso penal, pues alcanza a
las «actuaciones y procedimientos de
aplicación de los tributos en supuestos de
delito contra la Hacienda Pública» (Título VI
de la Ley General Tributaria) y, en definitiva, al
procedimiento inspector mismo. Las reflexiones
vertidas en este trabajo se sitúan en el contexto de
los primeros pronunciamientos del Tribunal Supremo
de España referentes a la responsabilidad penal de las
personas jurídicas.
En la primera parte de este Informe, fue publicada en la
Revista Análisis Tributario, Nº 339, abril de 2016.
[…] ampararían también a la persona jurídica de igual
forma que lo hacen en el caso de las personas físicas»
(FJ. 8º). El Alto Tribunal equipara pues los derechos
jurídicas. Así se desprende además de la STS 221/2016.
Aunque tenemos presente que «nuestro modelo de res-
ponsabilidad penal de las personas jurídicas está aún en
construcción» (sin duda, «la jurisprudencia se enfrenta
a uno de los retos más apasionantes de los últimos tiem-
pos: cómo elaborar el modelo de responsabilidad penal
de las personas jurídicas y dar respuesta a las cuestiones
sustantivas y procesales que plantea»)(28), quisiéramos
contribuir con nuestras reflexiones a un debate doctri-
nal que incluya el derecho de las personas jurídicas a no
autoinculparse en materia tributaria. Por el momento,
considerando el estado de la cuestión cuando escribimos
estas páginas, nos aventuramos a realizar algunas afir-
maciones:
A) El derecho de las personas jurídicas a no autoincul-
parse estaría vinculado a los siguientes aspectos:
1. Evitar que se ponga de manifiesto el delito even-
tualmente cometido por alguna de las personas fí-
______
(*) Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario del Centro Internacional de
Estudios Fiscales de la Universidad de Castilla-La Mancha.
(25) SERRANO ZARAGOZA, O., «Contenido y límites del derecho a la no auto-
incriminación de las personas jurídicas en tanto sujetos pasivos del proceso
penal», en Diario La Ley, Nº 8415, Sección Doctrina, 6 de noviembre de
2014 (vid. pág. 3).
(26) SANZ DÍAZ-PALACIOS, J.A., «Las Sentencias del Tribunal Constitucional
18/2005 y 68/2006 y los pronunciamientos del Tribunal de Estrasburgo
Shannon, Weh y Allen. Reflexiones sobre inspección tributaria y autoincri-
minación», op. cit., pág. 20.
(27) Es también el caso de César GARCÍA NOVOA, en su trabajo «Una aproxi-
mación del Tribunal Constitucional al derecho a no autoinculparse ante la
Inspección tributaria en relación con los delitos contra la Hacienda Pública»,
en Jurisprudencia Tributaria Aranzadi, Nº 3, 2005, pág. 17.
(28) VILLEGAS GARCÍA, Mª A., «Hacia un modelo de autorresponsabilidad de
las personas jurídicas. La STS (Pleno de la Sala de lo Penal) 154/2016, de
29 de febrero», op. cit., pág. 9.
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sicas a las que alude el artículo 31° bis, apartado 1,
del CP, y que determina la responsabilidad penal
de las personas jurídicas, con independencia de
que ese delito se entienda como presupuesto de
la misma (modelo de «autorresponsabilidad») o
como su fundamento (modelo de «heterorrespon-
sabilidad»). Es evidente que si no se acreditase el
delito de las personas físicas, no sería posible atri-
buir responsabilidad penal a la persona jurídica, y
por tanto ese constituiría un importante «elemen-
to» del derecho a no autoinculparse de las perso-
nas jurídicas (cuyo interés se entremezclaría aquí
con el de las personas físicas concernidas). Dicho
de otro modo: a) en el modelo de «heterorres-
ponsabilidad», a la entidad de que se trate no le
interesaría que se pusiera de manifiesto el delito
en el que hubiese incurrido la persona física, por-
que este se configuraría como núcleo de la propia
responsabilidad penal de la persona jurídica; y b)
lo mismo cabe afirmar en el modelo de «autorres-
ponsabilidad», si bien en ese caso el delito de la
persona física constituiría el presupuesto (no el
núcleo) de la responsabilidad penal del ente.
2. Evitar que se desvele el beneficio directo o indirec-
to que la entidad pudiera haber obtenido del delito
atribuido a la persona física. Y quizá ello no resulte
tarea fácil, pues recordemos que, conforme al cri-
terio del TS y de la Fiscalía General del Estado, el
beneficio puede tener incluso carácter potencial, y
por tanto sería penalmente relevante siempre que
pudiera alcanzar a la persona jurídica.
3. Contribuir a poner de manifiesto la «cultura de
cumplimiento» exigida para que las personas ju-
rídicas queden a salvo de una hipotética condena,
«cultura» que el TS refiere al tipo penal en su Sen-
tencia 154/2016.
B) Tratándose de las personas físicas mencionadas en el
artículo 31° bis, apartado 1, del CP, su derecho a no
autoinculparse quedaría vinculado a los puntos que
siguen:
1. Evitar que se ponga de manifiesto el delito que
eventualmente hayan cometido y que podría dar
lugar a la responsabilidad penal de las personas
jurídicas (en régimen de «autorresponsabilidad»
o de «heterorresponsabilidad»).
2. Evitar que se las individualice como personas fí-
sicas responsables del delito. Eludirían así su res-
ponsabilidad penal, si bien sería exigible la de las
personas jurídicas conforme a lo establecido en el
artículo 31° ter del CP(29).
A nadie se le escapa que ese contexto es terreno abonado
para la confluencia de intereses contrapuestos: los relati-
vos al derecho a no autoinculparse de las personas jurídi-
cas, y los referentes a las personas físicas implicadas(30).
Y aunque unas y otras desearían que no se desvelara el
delito eventualmente cometido por las personas físicas
en cuestión, pues ese ilícito podría entrañar la respon-
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(…)
PERSPECTIVA
sabilidad de estas y aquellas, cabría pensar que (ante la
imposibilidad de que el delito pudiera permanecer ocul-
to) cada una hiciera valer sus respectivos derechos de de-
fensa adoptando estrategias contrapuestas. Así, es fac-
tible imaginar, por ejemplo, que las personas jurídicas
optasen por colaborar abiertamente con las autoridades
públicas, incidiendo así en una «cultura de cumplimien-
to» que desterraría, o al menos atenuaría, su eventual
condena penal(31); y ello despreocupándose de la suerte
que aguardase a las personas físicas implicadas en el
delito cometido(32). También es posible imaginar que las
______
(29) Artículo 31° ter del CP:
«1. La responsabilidad penal de las personas jurídicas será exigible siempre
que se constate la comisión de un delito que haya tenido que cometerse por
quien ostente los cargos o funciones aludidas en el artículo anterior [artículo
31° bis], aun cuando la concreta persona física responsable no haya sido
individualizada o no haya sido posible dirigir el procedimiento contra ella.
Cuando como consecuencia de los mismos hechos se impusiere a ambas la
pena de multa, los jueces o tribunales modularán las respectivas cuantías,
de modo que la suma resultante no sea desproporcionada en relación con
la gravedad de aquellos.
2. La concurrencia, en las personas que materialmente hayan realizado los 7
hechos o en las que los hubiesen hecho posibles por no haber ejercido el
debido control, de circunstancias que afecten a la culpabilidad del acusado
o agraven su responsabilidad, o el hecho de que dichas personas hayan
fallecido o se hubieren sustraído a la acción de la justicia, no excluirá ni
modificará la responsabilidad penal de las personas jurídicas, sin perjuicio
de lo que se dispone en el artículo siguiente [artículo 31° quater, relativo a
las circunstancias atenuantes de esa responsabilidad].»
(30) Constituyen importantes ámbitos de conflicto la existencia de atenuantes
específicas para las personas jurídicas (artículo 31° quater del CP) o la con-
Informe Tributario 299 • abril 2016
formidad de la persona jurídica con independencia de las conformidades de
las personas físicas investigadas (artículo 787°.8 de la Ley de Enjuiciamiento
Criminal, LECrim) (GÓMEZ-JARA DÍEZ, C., «El pleno jurisdiccional del
Tribunal Supremo sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas:
fundamentos, voces discrepantes y propuesta reconciliadora», op. cit., pág. 5).
(31) Recordemos que, según la Circular de la Fiscalía General del Estado 1/2016,
«la restitución, la reparación inmediata del daño, la colaboración activa
con la investigación o la aportación al procedimiento de una investigación
interna, sin perjuicio de su consideración como atenuantes, revelan indi-
ciariamente el nivel de compromiso ético de la sociedad y pueden permitir
llegar a la exención de la pena. Operarán en sentido contrario el retraso en
la denuncia de la conducta delictiva o su ocultación y la actitud obstructiva
o no colaboradora con la justicia» (pág. 55).
(32) Se dice que «la estrategia de defensa más usual por parte de la entidad,
sobre todo en aquellos casos en los que el delito no haya sido cometido por
un administrador, será intentar “salvarse” a costa de aportar información al
proceso que demuestre la responsabilidad en exclusiva del autor individual.
El que la empresa se convierta en cierto modo en un investigador en su
“propia casa” […] afecta a los derechos de defensa de los responsables indi-
viduales» (NIETO MARTÍN, A., «Investigaciones internas, whistleblowing
y cooperación: la lucha por la información en el proceso penal», en Diario
La Ley, Nº 8120, Sección Doctrina, 5 de julio de 2013, pág. 1).
A juicio de Carlos GÓMEZ-JARA DÍEZ («La atenuación de la responsabi-
lidad penal empresarial en el Anteproyecto de Código Penal de 2008: los
compliance programs y la colaboración con la Administración de Justicia»,
en Cuadernos Penales José María Lidón, Nº 6, 2009, pág. 274), «resulta
fundamental considerar que cualquier tipo de prueba que se aporte por
la empresa, que pueda reflejar asimismo la responsabilidad penal de las
personas físicas, sea considerada nula», pues «en caso contrario, se estará
favoreciendo la vulneración indiscriminada de los derechos procesales de
las personas físicas en pro de la atenuación de la responsabilidad penal
empresarial». Vid. también ECHARRI CASI, F.J., «Las personas jurídicas
y su imputación en el proceso penal: una nueva perspectiva de las garantías
constitucionales», en Diario La Ley, Nº 7632, Sección Doctrina, 18 de mayo
de 2011, pág. 15.
Al conflicto de intereses (entre personas físicas y jurídicas) en materia de
colaboración, se ha referido asimismo VILLEGAS GARCÍA, Mª A., «Hacia
un modelo de autorresponsabilidad de las personas jurídicas. La STS (Pleno
de la Sala de lo Penal) 154/2016, de 29 de febrero», op. cit., pág. 6.
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 PERSPECTIVA
personas jurídicas centrasen sus esfuerzos en evitar que
se desvelara el beneficio directo o indirecto que pudiesen
haber obtenido del delito atribuido a las personas físicas
de que se trate, e incluso obraran para ello en contra del
interés procesal-penal de estas(33).
Sobre la base de tales consideraciones, y como se des-
prende de la literalidad misma de la STS 154/2016 (FJ.
8º), merece especial atención el régimen de designación
del representante de la persona jurídica «a la hora de di-
rigir y adoptar las decisiones oportunas en orden a la es-
trategia de defensa a seguir como más adecuada para los
intereses propios de la representada»; y es que puede ser
fuente de conflicto, sobre todo «cuando aquel a quien se
encomiende tal tarea fuere, a su vez, posible responsable
de la infracción que da origen a la condena de la repre-
sentada»(34). Y si bien el TS reconoce que la citada Sen-
tencia no puede resolver esa problemática con carácter
general, al menos deja la puerta abierta a que se repita
el juicio oral «en lo que al enjuiciamiento de la perso-
na jurídica se refiere», y hace un llamamiento a jueces
y tribunales en pro del derecho de defensa de la perso-
na jurídica, para que no la represente una persona física
acusada del delito que ha generado la responsabilidad
8 del ente. Añade el TS que tales «admoniciones» habrían
de servir de «advertencia al legislador para que remedie
normativamente la posibilidad de que se produzcan si-
tuaciones indeseables de esta clase, con una regulación
adecuada de la materia».
El vigente artículo 786° bis, apartado 1, de la Ley de En-
juiciamiento Criminal (LECrim) establece que «cuando
Informe Tributario 299 • abril 2016
el acusado sea una persona jurídica, esta podrá estar re-
presentada para un mejor ejercicio del derecho de defen-
sa por una persona que especialmente designe, debien-
do ocupar en la Sala el lugar reservado a los acusados.
Dicha persona podrá declarar en nombre de la persona
jurídica si se hubiera propuesto y admitido esa prueba,
sin perjuicio del derecho a guardar silencio, a no decla-
rar contra sí mismo y a no confesarse culpable, así como
ejercer el derecho a la última palabra al finalizar el acto
del juicio». Y añade la norma: «No se podrá designar a
estos efectos a quien haya de declarar en el juicio como
testigo»(35).
Ese último inciso nos parece especialmente remarcable
porque impide que representen a la persona jurídica
quienes, por disponer de información relevante sobre la
cuestión controvertida, hayan de intervenir en el proceso
penal en calidad de testigos(36). En palabras de Jacobo Do-
pico Gómez-Aller, ello «pretende evitar que las defensas
puedan artificiosamente blindar la información a la que
debe acceder la instrucción, por el expediente de nom-
brar representante de la empresa (con derecho a guardar
silencio) a quienquiera que sea el que tenga conocimiento
de los hechos». Ahora bien, según este autor, la literali-
dad del artículo 786° bis (apartado 1, in fine) de la LE-
Crim parecería «que da prioridad a la llamada de testigos
antes que al derecho de defensa de la persona jurídica»,
en la medida en que impide la representación de la en-
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tidad a quienes dispongan de información trascendente,
de modo que la declaración de quien ejerza la represen-
tación de la misma «se convertiría en un mero trámite
vacío de contenido procesal y garantístico». Dopico llega
a afirmar que ello es indicativo de un texto concebido en
mayor medida como «instrumento para la acusación» de
las personas jurídicas, que como garantía de su derecho
de defensa. Pero no es este el único problema que susci-
taría el artículo 786° bis de la LECrim. Como también ha
puesto de relieve Dopico, en ese precepto tendría cabida
la representación ejercida por una persona física imputa-
da en el delito de base, lo cual podría «afectar hondamen-
te a los derechos de defensa de la persona jurídica», pues
la persona física intentaría responsabilizar en exclusiva a
su representada («es muy posible que [el representante]
tenga tentaciones de negar su conocimiento de los hechos
–para negar así su dolo– echando la culpa a la persona
jurídica: “No había ningún control, a mí no me llegaba
______
(33) Basten las reflexiones y citas efectuadas, para poner de manifiesto los conflic-
tos de interés a los que aludimos. Un análisis más exhaustivo sobrepasaría
los límites de espacio a los que debe ajustarse el presente trabajo, y nos
apartaría en exceso de nuestro ámbito de estudio como tributaristas.
(34) A juicio del TS (en el mismo FJ. 8º), ello «supondría una intolerable limita-
ción del ejercicio de su derecho de defensa para su representada, con el único
objetivo de ocultar la propia responsabilidad del representante o, cuando
menos, de desincentivar el interés en proseguir las complejas diligencias
dirigidas a averiguar la identidad del autor físico de la infracción inicial,
incluso para los propios perjudicados por el delito una vez que han visto ya
satisfecho su derecho a la reparación»; máxime cuando, «de acuerdo con
lo previsto en el artículo 31° ter del CP (anterior artículo 31° bis 2 del CP),
la persona jurídica responderá “... aun cuando la concreta persona física
responsable no haya sido individualizada o no haya sido posible dirigir el
procedimiento contra ella” y, según apartado 3 del mismo precepto, inclu-
so ante el “...hecho de que dichas personas hayan fallecido o se hubieren
sustraído a la acción de la justicia...”».
(35) «No obstante lo anterior, la incomparecencia de la persona especialmente
designada por la persona jurídica para su representación no impedirá en
ningún caso la celebración de la vista, que se llevará a cabo con la presencia
del Abogado y el Procurador de ésta» (artículo 786° bis, apartado 2, de la
LECrim).
(36) Ciertamente no es una cuestión baladí. De ahí que la Circular de la Fiscalía
General del Estado 1/2011, de 1 de junio, dispusiera (antes de que la Ley
37/2011, de 10 de octubre, introdujese el artículo 786° bis de la LECrim) que
«los Sres. Fiscales pondrán especial atención en evitar que la designación
del legal representante de la corporación en el seno del procedimiento se
utilice como vía de obtención fraudulenta de un status similar al del imputado
por parte de las personas que deban intervenir en el procedimiento en otra
condición, particularmente en calidad de testigos» (Conclusión 12ª).
La Ley 37/2011 introduce asimismo en la LECrim el artículo 409° bis, cuyo
tenor literal es el siguiente:
«Cuando se haya procedido a la imputación de una persona jurídica, se
tomará declaración al representante especialmente designado por ella,
asistido de su Abogado. La declaración irá dirigida a la averiguación de los
hechos y a la participación en ellos de la entidad imputada y de las demás
personas que hubieran también podido intervenir en su realización. A dicha
declaración le será de aplicación lo dispuesto en los preceptos del presente
capítulo [IV, “De las declaraciones de los procesados”] en lo que no sea
incompatible con su especial naturaleza, incluidos los derechos a guardar
silencio, a no declarar contra sí misma y a no confesarse culpable.
No obstante, la incomparecencia de la persona especialmente designada
por la persona jurídica para su representación determinará que se tenga por
celebrado este acto, entendiéndose que se acoge a su derecho a no declarar.»
2/05/16 16:33

ninguna información”, etc.»)(37). Constatamos pues que la
advertencia del TS al legislador en la Sentencia 154/2016
cobraría pleno sentido referida a aspectos como los apun-
tados, para lograr una regulación adecuada en materia de
responsabilidad penal de las personas jurídicas, que co-
rrija en la medida de lo posible tales situaciones.
A mayor abundamiento, leemos en la STS 221/2016:
«La regla prevista en el artículo 786° bis de la LECrim
no está exenta de dificultades. No aborda muchos de los
problemas imaginables. Será la experiencia la que vaya
marcando las pautas para eludir el riesgo de colisión de
intereses que se traduzca en una práctica orientada a ca-
muflar las responsabilidades individuales de las perso-
nas físicas autoras del delito de referencia, haciéndolo
bajo el paraguas protector de una estrategia de defensa
al servicio de aquella» (FJ. 5º).
En caso de delito fiscal, los problemas que plantea el de-
recho a no autoinculparse de las personas jurídicas han
de referirse a la «fase preprocesal», esto es, deben con-
siderarse a partir del momento en el que haya sospechas
de la conducta delictiva y el objetivo primordial de la Ad-
ministración tributaria sea calibrar la posible relevancia
penal de los hechos, y (si resultara procedente) pasar el
tanto de culpa a la vía jurisdiccional. Ese derecho funda-
mental ha de observarse por tanto en las «actuaciones y
procedimientos de aplicación de los tributos en supues-
tos de delito contra la Hacienda Pública» que contempla
el Título VI de la LGT.
Es más: como hemos puesto de relieve en escritos an-
teriores, es posible que el derecho a no autoincriminar-
se quede comprometido con anterioridad al inicio de la
«fase preprocesal», en el transcurso de las actuaciones
«ordinarias» (permítasenos la expresión) del procedi-
miento inspector, puesto que lo aportado entonces por el
contribuyente, bajo coacción, podría tener trascendencia
en un proceso penal por delito tributario.
En definitiva, el conflicto de intereses en torno al de-
recho a no autoinculparse (referido tanto a personas
físicas como a personas jurídicas) trasciende el ámbito
del proceso penal para sustanciarse también en la «fase
preprocesal» de los delitos contra la Hacienda Pública; y
antes (incluso): en el procedimiento inspector mismo(38).
Así pues, de igual modo que en el transcurso del pro-
ceso, en las actuaciones de inspección («ordinarias») y
en la fase preprocesal las personas físicas y las personas
jurídicas compartirían un mismo interés esencial por lo
que respecta al derecho que nos ocupa, a saber: evitar
que se ponga de manifiesto el delito fiscal eventualmente
cometido por alguna de las personas físicas, delito que
determinaría también la responsabilidad penal de las
personas jurídicas. Evidentemente, si no se acreditara
la comisión del delito en cuestión, sería imposible atri-
buir responsabilidad penal a la persona jurídica, pues
esa responsabilidad se basa necesariamente en la de (al
menos) una persona física (y ello tanto en el modelo de
«heterorresponsabilidad» como en el modelo de «auto-
rresponsabilidad»).
IT-04-perspectivas(6-10).indd 9
PERSPECTIVA
Sin embargo, personas físicas y jurídicas diferirían en un
aspecto asimismo esencial, estrechamente relacionado
con el derecho a no autoinculparse, a saber: el interés de
las personas jurídicas en poner de relieve su «cultura de
cumplimiento», colaborando sin ambages en la investi-
gación desarrollada por la Inspección tributaria; y es que
así podrían eludir una posible condena por delito fiscal
(o, al menos, podrían ver atenuada su responsabilidad
penal). Ante la imposibilidad de evitar de ese modo su
propia condena, las personas físicas no compartirían (en
principio) ese interés cooperador.
Pues bien, en la medida en que la comisión de un delito
fiscal en su seno no entrañaría necesariamente la con-
dena de la persona jurídica, si esta lograse acreditar la
referida «cultura de cumplimiento» (en ese caso respon-
derían únicamente las personas físicas que hubieran lle-
vado a efecto la defraudación), parece lógico pensar que
tal interés de las personas jurídicas les llevaría a cola-
borar abiertamente con la Administración tributaria en
las actuaciones inspectoras de comprobación e investi-
gación, incluso en el transcurso de la «fase preprocesal».
Dentro de esa lógica, cabe aventurar que las personas ju-
rídicas pondrían especial empeño en que su cooperación
permitiera (llegado el caso) responsabilizar en exclusiva 9
______
(37) DOPICO GÓMEZ-ALLER, J., «Proceso penal contra personas jurídicas:
Informe Tributario 299 • abril 2016
medidas cautelares, representantes y testigos», en Diario La Ley, Nº 7796,
Sección Doctrina, 13 de febrero de 2012, págs. 9 y sgtes.
Carlos GÓMEZ-JARA DÍEZ señala como práctica habitual «que una persona
física imputada –normalmente, el administrador de la persona jurídica– sea
designado como representante procesal de la persona jurídica en el procedi-
miento penal seguido contra ambos. El ordenamiento procesal español no
contiene ninguna prohibición a este respecto…» (vid. «El pleno jurisdiccional
del Tribunal Supremo sobre responsabilidad penal de las personas jurídicas:
fundamentos, voces discrepantes y propuesta reconciliadora», op. cit., pág. 5).
(38) Aunque reconocemos su indudable valor, nos desmarcamos (en general)
de la postura de Óscar SERRANO ZARAGOZA en su trabajo «Contenido y
límites del derecho a la no autoincriminación de las personas jurídicas en
tanto sujetos pasivos del proceso penal», op. cit., págs. 13 y sgtes. Este autor
parte de que «la tutela del derecho a la no autoincriminación de la persona
jurídica es de menor intensidad que en el caso de la persona física […] por-
que los intereses en conflicto ya no comprenderán la dignidad humana, la
libertad, salud, integridad e intimidad ni del representante ni de cualquier
otra persona física sino que exclusivamente comprenderán el honor, capa-
cidad competitiva y patrimonio de la persona jurídica». Además SERRANO
parece olvidar que el derecho a no autoinculparse de las personas físicas y
de las jurídicas puede comprometerse antes de que se inicie el proceso (en la
«fase preprocesal», o en las actuaciones inspectoras previas a esa fase) y, en
definitiva, SERRANO ZARAGOZA asumiría una situación ideal de respeto
hacia el derecho a no autoinculparse en materia tributaria, que no se da en
la práctica. Afirma lo siguiente: a) que el «requerimiento de colaboración o
coacción nunca podrá suponer una amenaza ni, en general, ningún riesgo
para bienes jurídicos individuales del representante de la persona jurídica
en el proceso penal»; b) que «las fuentes de prueba así obtenidas nunca
podrán sustentar una eventual condena del representante humano sino
tan solo una condena de la persona jurídica»; y c) que «el derecho a la no
autoincriminación únicamente protegerá al imputado persona jurídica
frente a las coacciones que por los poderes públicos se le dirijan para que
aporte al proceso documentos u otras fuentes de prueba de la que no tengan
certeza absoluta de su existencia» (sin embargo, nosotros hemos puesto de
relieve que podría haber elementos de convicción, posiblemente recabados
en el transcurso de una entrada y reconocimiento de local de negocio, que
no cumplieran el requisito de «certeza absoluta» en cuanto a su existencia,
porque el actuario no supiera hasta entonces nada de ellos, y a los que
finalmente se otorgara relevancia penal).
2/05/16 16:33
 PERSPECTIVA
a las personas físicas implicadas en un hipotético delito
fiscal; del mismo modo que el interés de estas últimas
sería el contrario (esto es, que la responsabilidad penal
recayera exclusivamente sobre la persona jurídica de que
se tratase). Además, no obstante su actitud colaborado-
ra, las personas jurídicas querrían que no se desvelase
su beneficio directo o indirecto en el delito fiscal cometi-
do (si ello fuera posible). Y las personas físicas estarían
especialmente interesadas en evitar su individualización
como responsables del delito (la responsabilidad penal
se desplazaría en exclusiva a las personas jurídicas).
Terminamos estas páginas incidiendo sobre algunas
ideas que nos parecen esenciales:
1) En adelante, deben evitarse los pronunciamientos
puramente formalistas que cierren en falso los pro-
blemas relativos al derecho a no autoinculparse por
delito fiscal en el ámbito de las personas jurídicas. En
efecto, no cabría argumentar que la coacción (ejerci-
da para lograr una actitud cooperativa de esas perso-
nas en el procedimiento inspector) recae únicamente
sobre la entidad, y no sobre las personas físicas que
conforman su estructura(39). En la actualidad, puesto
que las personas jurídicas están sometidas a respon-
10
sabilidad penal por delito tributario, dicha coacción
se revela crucial a la hora de valorar posibles vulnera-
ciones del derecho de estas a no autoincriminarse. Y
en cuanto a las personas físicas, se han de considerar
las siguientes apreciaciones:
a) Es una entelequia diferenciar entre la coacción
ejercida sobre una persona jurídica y la efectua-
Informe Tributario 299 • abril 2016
da sobre una persona física, por lo que respecta
a las entidades con socio único y, en general, a
aquellas cuya estructura organizativa no permita
distinguir con total claridad (más allá del ámbito
puramente intelectual) entre la persona jurídica y
las personas físicas que la integran(40).
b) La posibilidad de que las sanciones impuestas a
una persona jurídica, ante su falta de colaboración
con la Inspección tributaria, terminen recayendo
sobre los responsables de la entidad (pensemos,
por ejemplo, en su administrador) constituye un
elemento esencial para evaluar la hipotética vulne-
ración del derecho a no autoincriminarse de dichos
responsables, atendiendo a dos circunstancias:
– La eventual participación de esos responsables
en el capital de la entidad, pues si esa parti-
cipación fuera significativa, una multa por au-
sencia de cooperación no solo tendría carácter
coactivo para la entidad inspeccionada, sino
también para los responsables que hubieran
inyectado dinero en ella.
– El régimen de responsabilidad previsto en la
LGT para los administradores sociales, de
modo que, ante eventuales sanciones por falta
de colaboración de las personas jurídicas con
la Inspección de Hacienda, serían ellos quie-
IT-04-perspectivas(6-10).indd 10
nes tendrían que hacer frente al pago de las
multas, con el perjuicio económico que esto
entrañaría (independientemente, de que luego
pudieran reclamar su importe a la entidad)(41).
2) Los modelos de organización y gestión entrañan una
serie de relaciones interpersonales o interorgánicas,
inherentes a tales modelos, que a nuestro juicio im-
piden o (cuando menos) dificultan la diferenciación
entre la coacción tributaria ejercida sobre la entidad
(para lograr su cooperación en las actuaciones ins-
pectoras), y la coacción referida a la persona física
involucrada en el delito fiscal que finalmente salga a
la luz. En efecto, el incumplimiento de los códigos de
conducta internos (en el marco de tales modelos de
organización y gestión), ante los requerimientos que
la Inspección de Hacienda dirija a la entidad, podrían
tener consecuencias disciplinarias que enturbiarían
ese enfoque dualista al que nos referimos, enfoque
que a mediados de la década anterior (años 2005 y
2006) permitió al TC pasar «de puntillas» sobre el
espinoso problema del derecho a no autoinculparse
de las personas jurídicas.
3) En orden a apreciar posibles vulneraciones del dere-
cho a no autoinculparse (de personas físicas y jurídi-
cas) por delito fiscal, habría de analizarse lo aportado
a la Inspección tributaria (elemento a elemento), para
determinar si contiene en sí mismo declaraciones de
voluntad y/o de conocimiento y, si así fuera, esclare-
cer además si su existencia depende o no, en último
término, de la voluntad del obligado tributario que
lo aporta. Ya nos hemos referido a ello en el epígrafe
introductorio de este trabajo, y hemos desarrollado
esas pautas de análisis en publicaciones anteriores.
______
(39) Esa dicotomía constituye el nudo gordiano de las SSTC 18/2005 y 68/2006.
(40) La Circular de la Fiscalía General del Estado 1/2011 apoya esta idea cuan-
do afirma que si se produce «una identidad absoluta y sustancial entre el
gestor y la persona jurídica, de modo tal que sus voluntades aparezcan en
la práctica totalmente solapadas, sin que exista verdadera alteridad ni la
diversidad de intereses que son propias de los entes corporativos –piénsese
en los negocios unipersonales que adoptan formas societarias–, resultando
además irrelevante la personalidad jurídica en la concreta figura delictiva,
deberá valorarse la posibilidad de imputar tan solo a la persona física,
evitando la doble incriminación de la entidad y el gestor que, a pesar de ser
formalmente posible, resultaría contraria a la realidad de las cosas y podría
vulnerar el principio non bis in idem» (pág. 19). La Circular (asimismo de
la Fiscalía General del Estado) 1/2016 insiste en ello; «el riesgo de incurrir
en bis in idem es especialmente alto en el caso de las pequeñas empresas»
(págs. 29 y 30).
(41) Vid. artículos 41° y sgtes. de la LGT.
2/05/16 16:33

Modificación
b. Al igual que en el caso anterior, si el pago a cuen-
y suspensión
de los pagos
c. A partir de los pagos a cuenta del mes de agosto
a cuenta a
partir de
3. Modificación o suspensión a partir de
mayo
1. Cálculo de los pagos a cuenta
El artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
establece que los contribuyentes que obtengan rentas
de tercera categoría abonarán con carácter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta (IR) que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable, el monto que
resulte mayor de comparar las cuotas mensuales de-
terminadas en función a lo siguiente:
a. Cuota según el sistema de coeficiente:
La cuota se determina aplicando a los ingresos ne-
tos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de
dividir el monto del impuesto calculado del ejercicio
gravable anterior entre el total de los ingresos ne-
tos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará
el coeficiente determinado sobre la base del im-
puesto calculado e ingresos netos correspondientes
al ejercicio precedente al anterior.
b. Cuota según el sistema de porcentaje:
La cuota se determina aplicando el 1.5 por ciento a
los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Es preciso indicar que, en el cálculo de la cuota por el
sistema de coeficiente, de no existir impuesto calcula-
do en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio
precedente al anterior, los contribuyentes abonarán
con carácter de pago a cuenta las cuotas mensuales
que se determinen aplicando el 1.5 por ciento a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
2. Modificación y suspensión de los pagos a
cuenta
Los contribuyentes podrán modificar o suspender sus
pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a. Si el pago a cuenta es determinado según el siste-
ma de porcentaje (1.5 por ciento), podrán suspen-
derlos a partir del pago a cuenta del mes de fe-
brero, marzo, abril o mayo, según el procedimiento
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portafolio
establecido en el acápite i) del segundo párrafo del
artículo 85° de la LIR.
ta es determinado según el sistema de porcenta-
je (1.5 por ciento), también podrán modificarlos o
suspenderlos a partir del mes de mayo, conforme
al acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85°
de la LIR.
también podrán ser modificados o suspendidos, sin
importar como hayan sido determinados anterior-
mente, de acuerdo al acápite iii) del segundo pá-
rrafo del artículo 85° de la LIR.
los pagos a cuenta de mayo
a. Modificación
De acuerdo al acápite ii) del segundo párrafo del
artículo 85° de la LIR, los contribuyentes que de-
terminen sus pagos a cuenta de acuerdo al sistema
de porcentaje (1.5 por ciento) podrán modificar sus
pagos a cuenta a partir del pago a cuenta del mes
de mayo y sobre la base de los resultados que arro-
je el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril.
11
Para ello aplicarán a los ingresos netos del mes el
coeficiente que se obtenga de dividir el monto del
impuesto calculado entre los ingresos netos que re-
sulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el
coeficiente resultante fuese inferior al determinado
considerando el impuesto calculado y los ingresos
netos del ejercicio anterior, se aplicará este último.
Informe Tributario 299 • abril 2016
b. Suspensión
De no existir impuesto calculado en el referido estado
financiero, se suspenderán los pagos a cuenta, salvo
que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable
anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarán el
coeficiente a que se refiere el literal a) del punto 1.
También podrán modificar o suspender sus pagos
a cuenta de acuerdo a lo señalado, los contribu-
yentes que hayan solicitado la suspensión de los
pagos a cuenta conforme al acápite i) del segundo
párrafo del artículo 85° de la LIR, previo desisti-
miento de la solicitud.
c. Condiciones
c.1 Para efecto del cálculo del coeficiente que re-
sulte del estado de ganancias y pérdidas al 30
de abril se considerará lo siguiente:
(i) Se determina el monto del impuesto cal-
culado aplicando la tasa del Impuesto que
corresponda, a la renta imponible obtenida
a partir del estado de ganancias y pérdidas
al 30 de abril.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran pérdidas tribu-
tarias arrastrables acumuladas al ejercicio
anterior podrán deducir de la renta neta re-
sultante del estado de ganancias y pérdidas
al 30 de abril, los siguientes montos:
(i.1) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas
2/05/16 17:40
 PORTAFOLIO

pérdidas, si hubieran optado por su ganancias y pérdidas al cierre del ejercicio

compensación de acuerdo con el siste-
ma previsto en el inciso a) del artículo
50° de la LIR (Sistema “A” de compen-
sación de pérdidas).
(i.2) Cuatro dozavos (4/12) de las citadas pér-
didas, pero solo hasta el límite del cin-
cuenta por ciento (50%) de la renta neta
que resulte del estado de ganancias y
pérdidas al 30 de abril, si hubieran opta-
do por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del ar-
tículo 50° de la LIR (Sistema “B” de com-
pensación de pérdidas).
(ii) El monto del impuesto así determinado se
divide entre los ingresos netos que resulten
del estado de ganancias y pérdidas al 30 de
abril. El coeficiente resultante se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
c.2 El referido coeficiente se aplicará a los pagos
a cuenta de los meses de mayo a julio que no
hubieren vencido a la fecha de presentación de
la declaración jurada que contenga el estado de
ganancias y pérdidas al 30 de abril, ajustado por
12
la inflación, de ser el caso, siempre y cuando:
(i) El contribuyente hubiera cumplido con pre-
sentar previamente la declaración jura-
da anual del IR que contenga el estado de
gravable anterior, salvo que aquel hubiera
iniciado actividades en el ejercicio; y,
(ii) Dicho coeficiente fuese superior al determi-
nado en el estado de ganancias y pérdidas al
cierre del ejercicio gravable anterior. No será
exigible este requisito de haberse iniciado
actividades en el ejercicio.
Si el mencionado coeficiente fuese inferior al
determinado considerando el IR calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará
este último.
c.3 Los contribuyentes suspenderán el abono de sus
pagos a cuenta de no existir impuesto calculado
al 30 de abril ni en el ejercicio gravable anterior,
ello sin perjuicio de su obligación de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
De existir impuesto calculado en el ejercicio
gravable anterior, será de aplicación denomi-
nado sistema de coeficiente.
c.4 Los contribuyentes deberán haber presentado
la declaración jurada anual del IR del ejercicio
anterior, de corresponder, así como los estados
de ganancias y pérdidas respectivos.
Además, no deberán tener deuda pendiente
por los pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio, a la fecha que establezca el
Reglamento.

INDICADORES
Informe Tributario 299 • abril 2016

tributarioS
Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.04.2016 al 25.04.2016 Del 01.04.2016 al 25.04.2016
Promedio Promedio Ponder- Libre al TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
Cierre de FECHA
FECHA Ponderado al Cierre ado a la Fecha
(1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
de Operaciones de Publicación ( ) Operaciones
1

C V C V C V V. 01.04.16 16,10 0,00041 2843,22739 7,70 0,00021 17,73758 2,64 0,31

V. 01.04.16 3,338 3,344 3,323 3,328 3,340 3,360 S. 02.04.16 16,10 0,00041 2844,40665 7,70 0,00021 17,74124 2,64 0,31
S. 02.04.16 N/P N/P 3,338 3,344 N/P N/P D. 03.04.16 16,10 0,00041 2845,58640 7,70 0,00021 17,74489 2,64 0,31
D. 03.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P L. 04.04.16 16,06 0,00041 2846,76390 7,67 0,00021 17,74854 2,59 0,30
L. 04.04.16 3,349 3,352 N/P N/P 3,350 3,370 M. 05.04.16 16,06 0,00041 2847,94189 7,70 0,00021 17,75219 2,61 0,31
M. 05.04.16 3,358 3,360 3,349 3,352 3,350 3,370 M. 06.04.16 16,04 0,00041 2849,11900 7,68 0,00021 17,75584 2,63 0,30
M. 06.04.16 3,374 3,376 3,358 3,360 3,360 3,380
J. 07.04.16 3,402 3,403 3,374 3,376 3,380 3,400 J. 07.04.16 16,01 0,00041 2850,29455 7,66 0,00021 17,75948 2,56 0,31
V 08.04.16 3,379 3,392 3,402 3,403 3,360 3,380 V 08.04.16 15,99 0,00041 2851,46921 7,66 0,00021 17,76312 2,54 0,30
S. 09.04.16 N/P N/P 3,379 3,392 N/P N/P S. 09.04.16 15,99 0,00041 2852,64436 7,66 0,00021 17,76677 2,54 0,30
D. 10.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 10.04.16 15,99 0,00041 2853,81999 7,66 0,00021 17,77041 2,54 0,30
L. 11.04.16 3,321 3,326 N/P N/P 3,330 3,350 L. 11.04.16 15,96 0,00041 2854,99405 7,69 0,00021 17,77407 2,60 0,31
M. 12.04.16 3,274 3,277 3,321 3,326 3,310 3,320 M. 12.04.16 16,00 0,00041 2856,17134 7,70 0,00021 17,77773 2,62 0,30
M. 13.04.16 3,268 3,271 3,274 3,277 3,280 3,300
J. 14.04.16 3,272 3,275 3,268 3,271 3,260 3,280 M. 13.04.16 15,99 0,00041 2857,34842 7,67 0,00021 17,78138 2,63 0,30
V. 15.04.16 3,274 3,276 3,272 3,275 3,270 3,290 J. 14.04.16 15,99 0,00041 2858,52600 7,64 0,00020 17,78502 2,60 0,30
S. 16.04.16 N/P N/P 3,274 3,276 N/P N/P V. 15.04.16 15,94 0,00041 2859,70065 7,60 0,00020 17,78864 2,57 0,30
D. 17.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 16.04.16 15,94 0,00041 2860,87579 7,60 0,00020 17,79226 2,57 0,30
L. 18.04.16 3,276 3,278 N/P N/P 3,260 3,280 D. 17.04.16 15,94 0,00041 2862,05141 7,60 0,00020 17,79588 2,57 0,30
M. 19.04.16 3,249 3,254 3,276 3,278 3,250 3,270 L. 18.04.16 15,95 0,00041 2863,22817 7,59 0,00020 17,79949 2,60 0,30
M. 20.04.16 3,248 3,250 3,249 3,254 3,240 3,260
J. 21.04.16 3,253 3,256 3,248 3,250 3,250 3,270 M. 19.04.16 15,95 0,00041 2864,40541 7,61 0,00020 17,80312 2,65 0,30
V. 22.04.16 3,267 3,272 3,253 3,256 3,260 3,280 M. 20.04.16 15,95 0,00041 2865,58314 7,60 0,00020 17,80674 2,57 0,30
S. 23.04.16 N/P N/P 3,267 3,272 N/P N/P J. 21.04.16 15,94 0,00041 2866,76069 7,59 0,00020 17,81036 2,56 0,30
D. 24.04.16 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 22.04.16 15,91 0,00041 2867,93667 7,58 0,00020 17,81398 2,60 0,30
L. 25.04.16 3,277 3,279 N/P N/P 3,270 3,300 S. 23.04.16 15,91 0,00041 2869,11313 7,58 0,00020 17,81759 2,60 0,30
D. 24.04.16 15,91 0,00041 2870,29006 7,58 0,00020 17,82121 2,60 0,30
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C= Compra; V= Venta; L. 25.04.16 15,93 0,00041 2871,46886 7,60 0,00020 17,82484 2,62 0,30
N/P = No publicado; S/I = Sin Información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones (1) Fecha al cierre de operaciones; (2) Desde el 01.04.91.
realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual. TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional;
ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional;
de la obligación tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extranjera; N = Tasa Nominal.
Ley del IGV e ISC).

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Impuesto a la Renta
Opiniones sobre ámbito de aplicación
RENTAS IMPUTADAS
Rentas imputadas por servicios a título
gratuito
Carta Nº 43-2015-SUNAT/600000 / 05.08.2015
Se consulta lo siguiente:
1. ¿Las empresas que prestan servicios a título gratuito
que no son arrendamientos ni préstamos, deben con-
siderar una renta imputada en su declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta (IR)?
2. ¿Dichas empresas deben considerar algún “ingreso
presunto” en su declaración mensual del IR?
La Administración Tributaria señala que las empre-
sas que prestan servicios a título gratuito, que no son
arrendamientos ni préstamos, deben considerar una renta
imputada en su declaración jurada anual del IR.
Diferencias de cambio generadas por
sucursales en el país de líneas aéreas
constituidas en el exterior
Informe Nº 36-2015-SUNAT/5D0000 / 03.03.2015
Entre otras, se pregunta sobre las diferencias de
cambio generadas por sucursales en el país de líneas
aéreas constituidas en el exterior, si tratándose de una
sucursal en el Perú de una línea aérea constituida en el
exterior que realiza actividades afectas con el IR, pero
que se encuentra exonerada por existir reciprocidad con
el tratamiento tributario otorgado a líneas aéreas perua-
nas que operen en dicho país, ¿las diferencias de cambio
son resultados computables para la determinación del IR?
Al respecto, la SUNAT indica que los contribuyentes
cuya actividad principal implique la realización de activi-
dades generadoras de rentas gravadas con el IR deberán
computar, para efecto de la determinación de dicho
impuesto, la totalidad de las diferencias de cambio que
hayan generado, sea que estén vinculadas a operaciones
gravadas o a operaciones no gravadas.
Así, tratándose de sucursales en el Perú de líneas aé-
reas constituidas en el exterior que solo o principalmente
realizan actividades generadoras de rentas exoneradas
AT-04-SOF(13-15).indd 13
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
del IR en aplicación del principio de reciprocidad a que
se refiere el inciso d) del artículo 48° de la Ley del IR,
las diferencias de cambio vinculadas a dichas actividades
no son computables para la determinación del referido
impuesto.
Diferencias de cambio generadas por
sucursales en el país de líneas aéreas
EXTRANJERAS que tributan en el ESTADO
de la residencia en el marco de un CDI 13
Informe Nº 36-2015-SUNAT/5D0000 / 03.03.2015
Entre otras, se pregunta sobre las diferencias de
cambio generadas por sucursales en el país de líneas
aéreas constituidas en el exterior, si en el caso de una
sucursal en el Perú de una línea aérea constituida en otro
Informe Tributario 299 • abril 2016
país, que obtiene beneficios procedentes del servicio de
transporte aéreo internacional y que, en aplicación de un
Convenio para evitar la doble imposición tributaria (CDI)
firmado por el Perú con el referido país, dichos beneficios
tributan en el Estado de residencia de la línea aérea,
¿puede considerarse que los resultados por diferencia
de cambio, registrados en la contabilidad de la sucursal
peruana se encuentran gravados con el IR en el Perú?(1)
Sobre el particular, la Administración Tributaria señala
que cuando las sucursales en el Perú de una línea aérea
constituida en otro Estado con el que se ha suscrito
un CDI, obtiene beneficios procedentes del servicio de
transporte aéreo internacional que, en aplicación de
dicho convenio, tributan en el Estado de residencia de la
línea aérea, dichas rentas se consideran como inafectas
al IR peruano.
En tal sentido, cuando dichas sucursales obtienen
solo o principalmente beneficios procedentes del servicio
de transporte aéreo internacional que, en aplicación de
dicho convenio, tributan en el Estado de residencia de la
línea aérea, las diferencias de cambio vinculadas a dicho
servicio no son computables para la determinación del IR.
______
(1) Se entiende que la consulta se formula bajo la premisa que, en aplicación del CDI,
las diferencias de cambio generadas por tales sucursales pueden ser gravadas con
el IR en el Perú.
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14
Informe Tributario 299 • abril 2016
AT-04-SOF(13-15).indd 14
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
TARIFAS Y CARGOS RECAUDADOS
Cargo por Afianzamiento de la Seguridad
Energética
Informe Nº 167-2015-SUNAT/5D0000 / 25.11.2015
Se consulta si los montos cobrados por concepto del
Cargo por Afianzamiento de la Seguridad Energética
(CASE) a que se refiere el artículo 2° de la Ley N° 29970,
Ley que afianza la seguridad energética y promueve el
desarrollo del polo petroquímico en el sur del país, for-
man parte de la base imponible para el cálculo del IR de
cargo de las Empresas Recaudadoras del CASE.
La Administración Tributaria indica que en el caso de la
Empresa Recaudadora, el monto recaudado por concepto
de CASE (CASESI(2) y CASEGE(3)) es solo un cobro que realiza en
cumplimiento de la normativa bajo análisis, en calidad de
mero ente recaudador, siendo que dicho monto luego es
transferido a: (i) un fideicomiso para posteriormente retribuir
al concesionario y (ii) los generadores eléctricos que pagan
la Tarifa Regulada de Seguridad (TRS), corresponde concluir
que el referido monto no constituye entrada de beneficios
económicos o ingreso para las Empresas Recaudadoras.
Por lo tanto, los montos cobrados por concepto del
CASE a que se refiere el artículo 2° de la Ley Nº 29970, no
forman parte de la base imponible para el cálculo del IR
de las Empresas Recaudadoras de dicho cargo.
Tarifa Regulada de Seguridad recaudada por
empresa recaudadora en virtud de la Ley Nº
29970
Informe Nº 84-2015-SUNAT/5D0000 / 11.06.2015
En relación con la TRS que es recaudada por la Em-
presa Recaudadora en virtud de la Ley Nº 29970, Ley que
afianza la seguridad energética y promueve el desarrollo
de polo petroquímico en el sur del país, y que es trans-
ferida a terceros, se pregunta si el monto cobrado por
concepto de dicha Tarifa constituye ingreso gravado con
el IR para la Empresa Recaudadora.
La SUNAT señala que en el caso de la Empresa Recau-
dadora, el monto cobrado en aplicación de la TRS en el
marco de la Ley Nº 29970, no constituye ingreso gravado
con el IR para dicha empresa.
ORGANISMOS INTERNACIONALES
Asesoría técnica en temas aduaneros
prestados por el Banco Internacional de
Reconstrucción y Fomento a favor de unA
Entidad del Sector Público Nacional
Informe Nº 112-2015-SUNAT/5D0000 / 18.08.2015
Se consulta si los ingresos por servicios de asesoría
técnica especializada en temas aduaneros relacionados
a mejoras al proceso de control de puertos y aeropuer-
tos, prestados en el país por el Banco Internacional de
Reconstrucción y Fomento (BIRF) a favor de una Entidad
del Sector Público Nacional, que le permita fortalecer el
control y combatir el ingreso y salida ilegal de mercancía,
con la mínima incidencia en el flujo de transacciones
comerciales, se encuentran gravados con el IR.
La Administración Tributaria indica que los ingresos
por estos servicios no se encuentran gravados con el
IR, por cuanto les resulta de aplicación lo dispuesto en
la Sección 9 del artículo VII del Convenio Constitutivo de
dicho Banco(4).
Servicios de consultoría prestados en el país
por la Corporación Financiera Internacional
Informe Nº 46-2015-SUNAT/5D0000 / 26.03.2015
Se consulta si los ingresos que se generan por servi-
cios de consultoría prestados en el país por la Corporación
Financiera Internacional (CFI), relacionados al costo de
cumplimiento de las empresas para el pago de sus obli-
gaciones tributarias, a favor de una Entidad del Sector
Público Nacional, se encuentran gravados con el IR.
La SUNAT señala que los ingresos que se generan por
servicios de consultoría prestados en el país por la CFI,
relacionados al costo de cumplimiento de las empresas
para el pago de sus obligaciones tributarias, a favor de
una Entidad del Sector Público Nacional, no se encuentran
gravados con el IR, por cuanto les resulta de aplicación
lo dispuesto en la Sección 9 del artículo VI del Convenio
Constitutivo de la citada Corporación(5).
Entidad Pública Gubernamental que requiere
servicios del Organismo UNOPS(6)
Oficio Nº 45-2015-SUNAT/600000 / 23.02.2015
Se consulta si una Entidad Pública Gubernamental
requiere servicios del Organismo UNOPS(6), quien goza
de privilegios e inmunidades según lo señalado en el
Acuerdo entre la Organización de las Naciones Unidas y
la República del Perú para el establecimiento de la Ofi-
cina de Servicios para proyectos de las Naciones Unidas
en Lima, y dicho organismo emitiera un comprobante
de pago (invoice) por los servicios prestados, ¿se debe
aplicar el IR?
______
(2) Cargo que cumple con fijar los valores y precios vigentes, entre otras, del CASE.
(3) Cargo cuya recaudación será transferida directamente por los agentes recaudadores
a los generadores eléctricos beneficiarios de la compensación, de acuerdo a lo que
disponga el Comité de Operación Económica del Sistema (COES).
(4) Según el cual, el BIRF, sus activos, sus bienes, sus ingresos, sus operaciones y
transacciones autorizadas por este Convenio quedarán exentos de toda clase de
impuestos y derechos aduaneros; y el Banco quedará también exento de toda
responsabilidad respecto del pago o recaudación de cualquier impuesto o derecho
(5) En la Sección 9 de su artículo VI, se indica que la CFI, sus activos, sus bienes, sus
ingresos, y sus operaciones y transacciones que el Convenio autoriza, estarán exentos
de toda clase de impuestos y derechos de aduana. La Corporación estará también
exenta de toda responsabilidad respecto a la recaudación o pago de cualquier
impuesto o derecho.
(6) United Nations Office for Project Services.
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La Administración Tributaria entiende que los servi-
cios prestados se realizan a través de la referida oficina.
Agrega que conforme al artículo Noveno del Acuerdo, la
Oficina de UNOPS(6) establecida en la ciudad de Lima, sus
fondos, activos, ingresos y otros bienes están exentos,
entre otros, de todo impuesto directo.
En ese sentido, concluye que siendo el IR un tributo
directo, la referida Oficina no se encuentra afecta a este
por los servicios que preste.
OTROS TEMAS
Depósitos en cuentas bancarias cuyo origen
se desconoce
Informe Nº 146-2015-SUNAT/5D0000 / 12.10.2015
Se plantea el supuesto de una empresa domiciliada
en el país, a la que se le han efectuado, en sus cuentas
bancarias en el Perú, depósitos de dinero en efectivo, res-
pecto de los cuales se desconoce su origen, toda vez que
de las diligencias efectuadas con sus clientes, ninguno
de ellos ha reconocido haber efectuado los menciona-
dos depósitos, y habiéndose consultado a las entidades
bancarias correspondientes, sobre la identidad de las
personas que han realizado tales depósitos, aquellos
no cuentan con dicha información; no obstante ello, los
mismos han sido contabilizados en la cuenta “anticipos
de clientes”(7). En este marco, se pregunta, entre otras, si
se encuentran gravados con el IR dichos abonos.
La Administración Tributaria señala que, en tanto no
provengan de una fuente durable y susceptible de ge-
nerar ingresos periódicos ni de operaciones con terceros
comprendidas dentro del criterio de flujo de riqueza que
asume nuestra legislación del IR, los mencionados de-
pósitos no se encuentran gravados con este Impuesto(8).
Enajenación de inmuebles poseídos de
manera continua, pacífica y pública desde
antes del 01.01.2004
Informe Nº 104-2015-SUNAT/5D0000 / 22.07.2015
Se plantea el supuesto de personas naturales no
generadoras de rentas de tercera categoría, que, desde
antes del 1 de enero de 2004, han poseído de manera
continua, pacífica y pública inmuebles que no califican
como casa habitación de acuerdo con la definición con-
tenida en las normas de la Ley del IR, respecto de los
cuales, luego de esa fecha, han obtenido su inscripción
como propietarios en los Registros Públicos, a través del
procedimiento de prescripción adquisitiva de dominio
por vía notarial.
Sobre el particular, se consulta lo siguiente:
- ¿La renta generada por la enajenación posterior de
los mencionados inmuebles se encuentra gravada con
el IR?
- Si la obtención de la inscripción como propietarios
AT-04-SOF(13-15).indd 15
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
en los Registros Públicos se hizo en aplicación de lo
dispuesto en el segundo párrafo del artículo 950° del
Código Civil(9) y el justo título al que este alude es de
fecha anterior al 1 de enero de 2004, ¿la renta gene-
rada por la enajenación posterior de los mencionados
inmuebles se encuentra gravada con el IR?
Al respecto la SUNAT indica lo siguiente:
- La renta generada por la enajenación posterior de los
mencionados inmuebles no está gravada con el IR.
- Incluso si la obtención de la inscripción como propie-
tarios en los Registros Públicos se hizo en aplicación
de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo
950° del Código Civil y el justo título al que este
alude es de fecha anterior al 1 de enero de 2004, la
renta generada por la enajenación posterior de los
mencionados inmuebles no está gravada con el IR.
Intereses legales moratorios percibidos por
trabajadores y pensionistas en aplicación
del Decreto de Urgencia N° 37-94
Informe Nº 8-2015-SUNAT/5D0000 / 13.01.2015
Se consulta si los intereses legales moratorios que
perciban los trabajadores y pensionistas de una entidad 15
por el cumplimiento tardío del pago de los conceptos
comprendidos en el Decreto de Urgencia Nº 37-94, sean
estos ordenados por el Poder Judicial o no, ¿se encuen-
tran afectos al IR?
La Administración Tributaria señala que, dado su
carácter indemnizatorio, el interés moratorio aplicable,
Informe Tributario 299 • abril 2016
por mandato judicial o no, a las bonificaciones estable-
cidas por el Decreto de Urgencia Nº 37-94 devengadas
y no canceladas oportunamente a los servidores activos
y pensionistas de la Administración Pública, no se en-
cuentra afecto al IR.
______
(6) United Nations Office for Project Services.
(7) Vale decir, el supuesto materia de consulta sería uno en el que la empresa que ha
recibido los depósitos en sus cuentas bancarias desconoce si estos se originan en
una contraprestación, una donación o si dichos depósitos fueron efectuados por
error.
(8) Como ocurriría en el caso que el depósito hubiera sido efectuado por error.
(9) Prescripción adquisitiva
Artículo 950°.- La propiedad inmueble se adquiere por prescripción mediante la
posesión continua, pacífica y pública como propietario durante diez años.
Se adquiere a los cinco años cuando median justo título y buena fe.
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16
Informe Tributario 299 • abril 2016
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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
Aprueban Disposiciones relativas
al beneficio de devolución del iSC
dispuesto por la Ley Nº 29518, que
establece medidas para promover
la formalización del transporte
público interprovincial de pasajeros y
carga (13.04.2016 – 583078)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 101-2016/SUNAT
Lima, 11 de abril de 2016
CONSIDERANDO:
Que el artículo 1º de la Ley Nº 29518 otorga a los
transportistas que presten el servicio de trans-
porte terrestre público interprovincial de pasa-
jeros o el servicio de transporte público terrestre
de carga, por el plazo de tres (3) años, contados
desde la vigencia del reglamento de dicha ley,
el beneficio de devolución por el equivalente al
treinta por ciento (30%) del impuesto selectivo
al consumo (ISC) que forme parte del precio de
venta del petróleo diésel, beneficio cuya vigencia
ha sido prorrogada por tres (3) años mediante
la Ley Nº 30060;
Que el artículo 4º del Reglamento de la Ley Nº
29518, aprobado por el Decreto Supremo Nº
145-2010-EF y norma modificatoria, establece el
procedimiento para la determinación del monto a
devolver, indicando que para dicho cálculo, en el
caso de adquisiciones de combustible a provee-
dores que no sean sujetos del ISC, así como para
efecto del límite máximo de devolución del mes,
se requiere la aplicación de un porcentaje que
represente la participación del ISC sobre el precio
por galón de combustible sujeto a devolución, el
cual será determinado por la SUNAT;
Que siendo el procedimiento antes descrito uno
de carácter mensual, los porcentajes a determi-
nar por la SUNAT deben obtenerse en función
a la variación del precio del combustible que se
presente hasta el último día de cada mes;
Que el artículo 6º del citado reglamento dispone
que la solicitud de devolución y la información
correspondiente a los meses de enero, febrero
y marzo de 2016 deberá ser presentada hasta el
último día hábil del mes de abril de 2016;
Que conforme a lo indicado en los considerandos
precedentes, para poder solicitar la devolución
correspondiente a todo el trimestre es necesario
establecer los porcentajes aplicables a cada uno
de los meses comprendidos en este;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo 14º del
“Reglamento que establece disposiciones relati-
vas a la publicidad, publicación de Proyectos Nor-
mativos y difusión de Normas Legales de Carácter
General”, aprobado por el Decreto Supremo Nº
001-2009-JUS y normas modificatorias, no se
prepublica la presente resolución por considerar
que ello resulta innecesario por cuanto no afecta
la previsibilidad de los operadores, ya que la reso-
lución de superintendencia únicamente establece
el porcentaje que se deberá aplicar al valor de
venta que figure en el comprobante de pago o
nota de débito, el cual se determina en función
de la variación del precio del combustible o del
monto del ISC, tal como se encuentra previsto
en el Reglamento de la Ley Nº 29518;
Que, asimismo, es impracticable debido a que
para fijar el porcentaje correspondiente a marzo
de 2016 se debe considerar la variación del precio
del combustible que se produzca hasta el último
día de dicho mes y porque recién a partir del mes
de abril de 2016 se puede solicitar la devolución
correspondiente a los meses de enero, febrero y
marzo de 2016, siendo que la prepublicación de
la presente resolución recortaría el plazo para
presentar la referida solicitud;
En uso de las facultades conferidas por el inciso
b) del numeral 4.1 del artículo 4º del Reglamento
de la Ley Nº 29518, aprobado por el Decreto Su-
premo Nº 145-2010-EF y norma modificatoria; y
de conformidad con lo dispuesto por el artículo
11º del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General
de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo
5º de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de
la SUNAT y norma modificatoria y el inciso o)
del artículo 8º del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Reso-
lución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT
y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El porcentaje que representa la participación
del impuesto selectivo al consumo en el precio
por galón del combustible a que hace referencia
el inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4º del
Reglamento de la Ley Nº 29518, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y norma
modificatoria, es el siguiente:
PORCENTAJE DE PARTICIPACIÓN
Mes
DEL ISC (%)
Enero 2016 17.8
Febrero 2016 17.8
Marzo 2016 17.5
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional
Del 11 aL 25 de ABRIL de 2016
RectificaN el D. S. Nº 24-2015-MINAGRI
que aprueba valores de retribuciones
económicas a pagar por uso de agua
superficial y subterránea y por el
vertimiento de agua residual
tratada a aplicarse en el año 2016
(14.04.2016 – 583166)
DECRETO SUPREMO Nº 5-2016-MINAGRI
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el artículo 6° de la Ley Nº 26889, Ley Marco
para la Producción y Sistematización Legislati-
va, establece que las leyes y normas de menor
jerarquía publicadas en el Diario Oficial que
contengan errores materiales deben ser objeto
de rectificación mediante fe de erratas; que, de
no publicarse la fe de erratas en el plazo previsto
en dicha norma, la rectificación sólo procede
mediante la expedición de otra norma de rango
equivalente o superior;
Que, por Decreto Supremo Nº 024-2015-MINA-
GRI, se aprobaron los valores de las retribuciones
económicas a pagar por el uso de agua superficial
y subterránea y por el vertimiento de agua resi-
dual tratada a aplicarse el año 2016;
Que, la Autoridad Nacional del Agua, mediante
Informe Técnico Nº 003-2016-ANA-DARH/REA,
comunica que existe error en la determinación
del valor de retribución económica por el uso de
agua superficial con fines no agrarios a aplicarse
en el año 2016, específicamente respecto a los va-
lores aplicables a los usos poblacional, industrial
y minero, contenidos en el cuadro inserto en el
numeral 2.1 del artículo 2° del Decreto Supremo
Nº 024-2015-MINAGRI;
Que, de conformidad con la citada Ley Nº 26889,
corresponde expedirse el Decreto Supremo que
disponga la rectificación del numeral 2.1 del artícu-
lo 2° del Decreto Supremo Nº 024-2015-MINAGRI,
acorde a lo propuesto en el referido Informe Técni-
co, otorgándole la vigencia anticipada pertinente;
En uso de la facultad conferida por el artículo
118°, numeral 8, de la Constitución Política del
Perú y de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Nº 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, el
Decreto Legislativo Nº 997, Decreto Legislativo
que aprueba la Ley de Organización y Funciones
del Ministerio de Agricultura, modificado por la
Ley Nº 30048, entre otros, respecto a su denomi-
nación a Ministerio de Agricultura y Riego, y la
Ley Nº 29338, Ley de Recursos Hídricos;
DECRETA:
Artículo 1°.- Rectificación del numeral 2.1 del artícu-
lo 2° del Decreto Supremo Nº 024-2015-MINAGRI
Rectifícase el numeral 2.1 del artículo 2° del De-
2/05/16 16:30

creto Supremo Nº 024-2015-MINAGRI, respecto
a los valores aplicables a los usos poblacional,
industrial y minero, en los términos siguientes:
“Artículo 2°.- Valores de las retribuciones
económicas por el uso de agua superficial con
fines no agrarios
DISPONIBI-
LIDAD ADMINISTRACIÓN LOCAL DE AGUA
HIDRICA
Tambo Alto Tambo, Camaná Majes, Col-
ca Siguas Chivay, Ocoña Pausa, Mala
Omas Cañete, Barranca, Huaraz, San-
ta Lacramarca Nepeña (con excepción
del ex Subdistrito de Riego Nepeña),
Santiago de Chuco, Tumbes, Chinchipe
Chamaya, Bagua Santiago, Utcubamba,
Chotano LLaucano, Las Yangas Suite,
Cajamarca, Crisnejas, Huamachuco,
Alta Pomabamba, Huari, Alto Marañón, Iqui- 0.0046 0.0721 0.0926 0.0300
tos, Alto Amazonas, Alto Mayo, Tarapo-
to, Huallaga Central, Tingo María, Alto
Huallaga, Pucallpa, Atalaya, Perené,
Tarma, Pasco, Mantaro, Huancaveli-
ca, Ayacucho, Bajo Apurímac Pampas,
Medio Apurímac Pachachaca, Alto Apu-
rímac Velille, La Convención, Cusco,
Sicuani, Maldonado, Inambari, Ramis,
Huancané, Juliaca e Ilave
Chili, Chaparra Acarí, Grande, Pisco, San
Juan, Chancay Huaral, Huaura, Moche
Media Virú Chao, Jequetepeque, Motupe Olmos 0.0185 0.1441 0.1853 0.0600
La Leche, Medio y Bajo Piura, Alto Piura
Huancabamba, San Lorenzo y Chira
Tacna, Locumba Sama, Moquegua, Ica,
Río Seco, Chillón Rímac Lurín, Casma
0.0324 0.2162 0.2779 0.0900
Baja Huarmey, Chicama, ex subdistrito de
Riego Nepeña, Chancay Lambayeque
y Zaña
* Limpieza y mantenimiento de vías públicas o caminos, fuentes y bebederos, edificios públicos, piscinas y
recreo, tiendas, bares, restaurantes, hoteles, estaciones de servicio, otros.
Artículo 2°.- Refrendo y vigencia
El presente Decreto Supremo será refrendado
por el Ministro de Agricultura y Riego, y tiene
vigencia anticipada al 01 de enero de 2016.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los trece
días del mes de abril del año dos mil dieciséis.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente de la República
JUAN MANUEL BENITES RAMOS
Ministro de Agricultura y Riego
Modifican el Reglamento de Aporte
por Regulación al OSIPTEL
(17.04.2016 – 583568)
RESOLUCIóN DE CONSEJO DIRECTIVO
Nº 41-2016-CD-OSIPTEL
Lima, 12 de abril de 2016.
MATERIA: MODIFICACIÓN DEL REGLAMEN-
TO DE APORTE POR REGULACIÓN
AL OSIPTEL
IT-04-Legis(16-19).indd 17
2.1 Los valores de las retribuciones económi-
cas por el uso de agua superficial con fines no
agrarios a aplicarse en el año 2016, en Soles
por metro cúbico, serán los que se consignan
en el siguiente cuadro:
USO
OTROS
POBLACIONAL INDUSTRIAL MINERO
USOS*
S/ / m3
VISTOS:
(i) El Proyecto de Resolución y su Exposición
de Motivos, presentado por la Gerencia General,
que dispone la modificación del Reglamento de
Aporte por Regulación al OSIPTEL, aprobado por
Resolución de Consejo Directivo Nº 085-2015-CD-
OSIPTEL; y,
(ii) El Informe Nº 00092-GAL/2016, de la Geren-
cia de Asesoría Legal del OSIPTEL que eleva el
proyecto antes señalado;
CONSIDERANDO:
Que, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 3° de la Ley Marco de los Organismos
Reguladores de la Inversión Privada en Servicios
Públicos, Ley Nº 27332, modificada por las Leyes
Nº 27631 y Nº 28337, el OSIPTEL ejerce, entre
otras, la función normativa, que comprende la
facultad de dictar, en el ámbito y en materias de
su competencia, los reglamentos y normas que
regulen los procedimientos a su cargo;
Que, asimismo, el inciso b) del artículo 75° del
referido Reglamento General del OSIPTEL, dis-
pone que son funciones del Consejo Directivo
del OSIPTEL, el expedir normas y resoluciones
de carácter general o particular, en materia de
su competencia;
Que, mediante Resolución de Consejo Directivo
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Nº 085-2015-CD-OSIPTEL del 21 de julio de 2015,
se aprobó el Reglamento del Aporte por Regula-
ción al OSIPTEL, con el objetivo de actualizar las
disposiciones generales y procedimentales para
la gestión del Aporte por Regulación al OSIPTEL;
Que, con el fin de mantener uniformidad y
concordancia entre las definiciones contenidas
en el Reglamento del Aporte por Regulación y
las disposiciones de carácter general en materia
de telecomunicaciones, así como con las dispo-
siciones que regulan el accionar del OSIPTEL
como regulador de las telecomunicaciones, es
necesario adecuar la definición contenida en
ese reglamento referido a lo que se entiende
como empresa operadora y aquellas que tengan
relación con esa definición;
Que, el artículo 7° del citado Reglamento General,
establece que toda decisión de este Organismo
deberá adoptarse de tal manera que los criterios
a utilizarse sean conocidos y predecibles por los
administrados; y su artículo 27° dispone que
constituye requisito para la aprobación de los
reglamentos, normas y disposiciones regulatorias
de carácter general que dicte el OSIPTEL, el que
sus respectivos proyectos sean publicados en el
diario oficial El Peruano, con el fin de recibir las
sugerencias o comentarios de los interesados;
Que, mediante Resolución de Consejo Directivo
Nº 020-2016-CD-OSIPTEL, publicada en el diario
oficial El Peruano el 24 de febrero de 2016, se
publicó el proyecto de Modificación del Regla-
17
mento del Aporte por Regulación al OSIPTEL,
otorgándose un plazo de quince (15) días ca-
lendarios, contados a partir del día siguiente de
su publicación para que los interesados remitan
sus comentarios;
Que, habiéndose recibido y evaluado los comen-
tarios remitidos al proyecto de modificación
Informe Tributario 299 • abril 2016
del Reglamento del Aporte por Regulación al
OSIPTEL corresponde al Consejo Directivo del
OSIPTEL aprobar el citado proyecto;
En aplicación de las funciones previstas en el
inciso b) del Artículo 25° y en el inciso b) del Ar-
tículo 75 del Reglamento General del OSIPTEL,
y estando a lo acordado por el Consejo Directivo
en su Sesión Nº 602;
SE RESUELVE:
Artículo Primero.- Modificar el literal i del artículo
3° y el segundo párrafo del numeral 5.1. del artí-
culo 5° del Reglamento del Aporte por Regulación
al OSIPTEL, aprobado mediante Resolución de
Consejo Directivo Nº 085-2015-CD-OSIPTEL, por
el siguiente texto:
“Artículo 3°.- Definiciones
Para efecto del presente Reglamento se enten-
derá por:
(...)
i) Empresa operadora: Persona natural o jurídi-
ca que cuenta con concesión o registro para la
explotación de uno o más servicios públicos de
telecomunicaciones.”
“Artículo 5°.- De la Declaración Tributaria
5.1. Las empresas operadoras deberán presen-
tar Declaración Jurada Mensual y Anual de sus
ingresos afectos al Aporte, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 66 del Reglamento
General del OSIPTEL.
La obligación formal de presentar Declaracio-
nes Juradas es independiente de la obligación
material de pago del tributo. En tal sentido,
aun cuando en determinado periodo no exista
la obligación de pago debido a que la empresa
2/05/16 16:30
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
operadora no ha generado ingresos gravados,
subsiste su obligación de presentar las Declara-
ciones Juradas correspondientes.
(...)”
Artículo Segundo.- Encargar a la Gerencia Ge-
neral disponer las acciones necesarias para la
publicación en el Diario Oficial El Peruano de
la presente resolución. Asimismo, se encarga
a la Gerencia General disponer las acciones
necesarias para que la presente resolución,
conjuntamente con su Exposición de Motivos y
el Informe Nº 00092-GAL/2016; sean publicados
en el Portal Electrónico del OSIPTEL (página
web institucional: http://www.osiptel.gob.pe).
Regístrese, comuníquese y publíquese.
GONZALO MARTÍN RUIZ DÍAZ
Presidente del Consejo Directivo
Modifican el Reglamento de la
Ley Nº 29623, que promueve el
financiamiento a través de la factura
comercial, aprobado por D. S. Nº 208-
2015-EF (24.04.2016 – 584075)
DECRETO SUPREMO Nº 100-2016-EF
18
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, la Ley Nº 29623, Ley que promueve el fi-
nanciamiento a través de la factura comercial y
normas modificatorias, tiene por objeto promover
el acceso al financiamiento a los proveedores de
bienes o servicios a través de la comercialización
Informe Tributario 299 • abril 2016
de facturas comerciales y recibos por honorarios;
Que, mediante Decreto Legislativo Nº 1178 se
modificaron los artículos 2°, 3°, 6°, 7° y 8° y se
incorporó el artículo 3°-A a la Ley Nº 29623;
Que, la Ley Nº 29623 y sus modificatorias bene-
fician a los proveedores de bienes o servicios,
principalmente a las Micro, Pequeña y Mediana
Empresa (MIPYME), facilitando que accedan
a financiamiento de corto plazo para capital
de trabajo sin necesidad de endeudarse y en
condiciones que se adecúan mejor a su realidad
emprendedora;
Que, la Segunda Disposición Complementaria
Final de la Ley Nº 29623 dispuso que mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas, se establecerán las normas
reglamentarias y complementarias para la mejor
aplicación de lo dispuesto en la misma;
Que, mediante Decreto Supremo Nº 208-2015-EF
se aprobó el Reglamento de la Ley Nº 29623, Ley
que promueve el financiamiento a través de la
factura comercial;
Que, resulta necesario aprobar modificaciones al
mencionado Reglamento, las cuales permitirán
mejorar la operatividad y negociabilidad de la
factura negociable con el objeto de mejorar las
condiciones de acceso a servicios financieros de
las micro, pequeñas y medianas empresas;
De conformidad con lo dispuesto en el numeral
8 del artículo 118° de la Constitución Política del
Perú, el numeral 3 del artículo 11° y el artículo
13° de la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder
Ejecutivo, y la Ley Nº 29623, Ley que promueve
el financiamiento a través de la factura comercial
y modificatorias;
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DECRETA:
Artículo 1°.- Modificación de diversos artículos del
Reglamento de la Ley Nº 29623, Ley que promueve
el financiamiento a través de la factura comercial,
aprobado por Decreto Supremo Nº 208-2015-EF
Modifíquense el numeral 7.1 del artículo 7°, el nu-
meral 8.1 del artículo 8°, el inciso c) del artículo
13°, los numerales 14.1, 14.3 y 14.4 del artículo
14°, los numerales 15.2 y 15.4 del artículo 15° y
la Sexta Disposición Complementaria Final del
Reglamento de la Ley Nº 29623, Ley que pro-
mueve el financiamiento a través de la factura
comercial, aprobado por Decreto Supremo Nº
208-2015-EF, los cuales quedan redactados de
la siguiente forma:
“Artículo 7°.- De la Anotación en Cuenta ante
una ICLV de la Factura Negociable origina-
da en un comprobante de pago impreso y/o
importado.
7.1 El Proveedor o el Legítimo Tenedor, según co-
rresponda, que opte por transformar la Factura
Negociable que se origine en un comprobante de
pago impreso y/o importado a un valor repre-
sentado mediante anotación en cuenta, debe
registrar dicho título ante una ICLV de confor-
midad con lo dispuesto en la Ley, Ley de Títulos
Valores, y en la Ley del Mercado de Valores.
Tal hecho debe ser comunicado al Adquirente
dentro de los tres (3) días hábiles de ocurrido
dicho registro por el Proveedor o el Legítimo
Tenedor que transfiere la Factura Negociable,
según corresponda, o un tercero debidamente
autorizado por alguno de ellos, bajo cualquier
forma que permita dejar constancia fehaciente
de la fecha de entrega de dicha comunicación.
(…).”
“Artículo 8°.- Factura Negociable originada en
un comprobante de pago electrónico.
8.1 En el caso de la Factura Negociable que se
origine en un comprobante de pago electró-
nico, para que la misma adquiera la calidad
y los efectos de título valor, el Proveedor debe
registrarla ante una ICLV de conformidad
con lo dispuesto en la Ley, la Ley de Títulos
Valores y la Ley del Mercado de Valores. Tal
hecho debe ser comunicado al Adquirente
por el Proveedor o un tercero debidamente
autorizado por éste, dentro de los tres (3)
días hábiles de ocurrido dicho registro, bajo
cualquier forma que permita dejar cons-
tancia fehaciente de la fecha de entrega de
dicha comunicación. Tal comunicación debe
ser registrada por el Proveedor o por el tercero
autorizado ante la ICLV en la misma fecha en
la que la mencionada comunicación se efectúa.
Si al momento de efectuado el registro de la
Factura Negociable ante la ICLV el Adquirente
ya se encontrara registrado en el sistema de
la ICLV según lo señala el numeral 8.4 del
artículo 8° del Reglamento, la comunicación al
Adquirente a que hace referencia este numeral
deberá efectuarse mediante medios electrónicos
en la misma fecha en la que ocurrió el registro
de la Factura Negociable ante la ICLV.
(…).”
“Artículo 13°.- Requisitos para el Mérito Eje-
cutivo de la Factura Negociable
De conformidad con lo señalado en el artículo 6°
de la Ley, y en concordancia con lo establecido
en el artículo 18 de la Ley de Títulos Valores, son
requisitos para el mérito ejecutivo de la Factura
Negociable:
(…)
c) El protesto o formalidad sustitutoria del pro-
testo, salvo en el caso previsto por el artículo
52° de la Ley de Títulos Valores. De conformidad
con lo establecido en la Ley de Títulos Valores, el
protesto debe realizarse dentro de los 15 días pos-
teriores al vencimiento de la Factura Negociable.
En el caso que la Factura Negociable no
contenga fecha de vencimiento y resulte de
aplicación el plazo de vencimiento previsto en
el inciso d) del artículo 3° de la Ley, el protesto
o formalidad sustitutoria del protesto que co-
rresponda debe realizarse dentro de los quince
días (15) posteriores a dicho vencimiento.
Para el caso de la Factura Negociable represen-
tada mediante anotación en cuenta, siempre y
cuando se haya cumplido con lo establecido en
los literales a) y b) del artículo 6° de la Ley y
de conformidad con lo dispuesto por el artículo
18°.3 de la Ley de Títulos Valores, el inciso 5
del artículo 688° del Código Procesal Civil y el
artículo 216° de la Ley del Mercado de Valores,
la constancia de inscripción y titularidad (o
certificado de acreditación) emitida por la ICLV
en la que la Factura Negociable se encuentra
registrada, a solicitud de la persona que apa-
rece como titular de la misma en el Registro
Contable de la referida ICLV, que presente el
contenido a que se refiere el penúltimo párrafo
de este literal (c), tiene mérito ejecutivo sin
requerir protesto o formalidad sustitutoria
alguna, y además tiene los mismos efectos
que un título valor protestado para todos los
propósitos.
El Legítimo Tenedor de la Factura Negociable
representada mediante anotación en cuenta
puede solicitar a la ICLV donde dicha Factura
Negociable se encuentre registrada, la emisión
de la constancia de inscripción y titularidad por
incumplimiento en el pago de la Factura Nego-
ciable siempre que ésta no haya sido pagada
por el Adquirente en la fecha de vencimiento
correspondiente.
Una vez que el Legítimo Tenedor solicite la
constancia de inscripción y titularidad, la ICLV
informa al Adquirente acerca de dicha solicitud,
enviándole para ello una comunicación en ese
sentido a través de los medios que establezca
el reglamento interno de la ICLV. El Adquirente
puede, dentro del día hábil siguiente de recibida
la referida comunicación, pagar y/o acreditar,
de ser el caso, que ha efectuado el pago de la
Factura Negociable a efectos de que la ICLV
no proceda con la emisión de la constancia de
inscripción y titularidad solicitada.
Una vez vencido el plazo mencionado en el
párrafo anterior sin que el Adquirente haya
acreditado el pago de la Factura Negociable,
la ICLV expide a favor del Legítimo Tenedor
la constancia de inscripción y titularidad, in-
dicando que su emisión es para la finalidad de
iniciar un proceso de ejecución. Asimismo, en la
constancia de inscripción y titularidad emitida
por la ICLV se deja constancia de: (i) la fecha de
entrega al Adquirente de la comunicación a que
se refiere el párrafo precedente; y, (ii) el incum-
plimiento en el pago por parte del Adquirente.
Para todos los efectos, la constancia de inscrip-
ción y titularidad que contenga la información
referida en los numerales (i) y (ii) del presente
párrafo, constituye formalidad suficiente para el
ejercicio de las acciones cambiarias derivadas
de la Factura Negociable representada mediante
anotación en cuenta.
La ICLV debe comunicar por medios electróni-
cos u otros medios idóneos, a las entidades que
2/05/16 16:30

administren el Registro de Protestos y Moras,
la relación de las constancias de inscripción y
titularidad emitidas durante el mes calendario
inmediato anterior, a más tardar dentro de los
cinco primeros días calendario del mes siguien-
te, a efectos de que esta información conste en el
mencionado registro. La ICLV y las respectivas
Cámaras de Comercio pueden establecer siste-
mas de comunicación por periodos inferiores
al mensual.”
“Artículo 14°.- Presunción de conformidad
14.1 De conformidad con lo señalado en el
artículo 7 de la Ley, el plazo otorgado al
Adquirente para dar conformidad o discon-
formidad sobre la información contenida en
la Factura Negociable, o en el comprobante
de pago impreso y/o importado que le da
origen, o para efectuar reclamos respecto de
los bienes adquiridos o servicios prestados,
empieza a correr desde la fecha de entrega
de la Factura Negociable. Tomando en cuen-
ta ello, el Adquirente se encuentra obligado
a dejar constancia de la entrega de dicha
Factura Negociable en el propio documento
y en la misma oportunidad en la que ésta le
es presentada por el Proveedor e indicar adi-
cionalmente la información de su personal de
contacto autorizado y una dirección de correo
electrónico oficial o similar a la que el Provee-
dor o Legítimo Tenedor, según corresponda, o
un tercero debidamente autorizado por ellos,
debe dirigirle las comunicaciones respecto a
la transferencia por endoso o transferencia
contable de la Factura Negociable.
(….)
14.3 En el caso de la Factura Negociable
que se origine en un comprobante de pago
electrónico, el plazo señalado en el artículo
7° empieza a computarse desde el momento
en que el Adquirente es comunicado conforme
a lo establecido en el numeral 8.1 del artículo
8° del presente Reglamento, sobre el registro
de la Factura Negociable ante la ICLV y los
términos y condiciones de la misma. A partir
del registro del Adquirente en el sistema de la
ICLV conforme a lo señalado en el numeral 8.4
del artículo 8° del presente Reglamento, la ICLV
efectuará toda comunicación al Adquirente a
través de medios electrónicos.
14.4 Para que el Adquirente manifieste la con-
formidad o disconformidad antes señalada
debe dirigir una comunicación al Proveedor,
al Legítimo Tenedor o a la ICLV, según co-
rresponda, en las formas y dentro del plazo
señalado en el artículo 7° de la Ley en relación
a la información puesta a disposición por la
ICLV según lo señalado en el numeral 8.1 del
artículo 8° del Reglamento.
En el caso de la Factura Negociable que se origi-
ne en un comprobante de pago electrónico, para
que el Adquirente manifieste su conformidad o
disconformidad, la ICLV pondrá a su disposi-
ción la información de la Factura Negociable
el día del registro de dicha factura, utilizando
para ello los medios electrónicos que disponga
la ICLV para manifestar su conformidad o
disconformidad.
(…).”
“Artículo 15°.- Transferencia y pago de la
Factura Negociable
(…)
15.2 Las transferencias de la Factura Nego-
ciable efectuadas mediante endoso, deben ser
comunicadas al Adquirente por el Proveedor o
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por el Legítimo Tenedor que transfiere, según
corresponda, o por un tercero debidamente
autorizado por alguno de ellos, en la forma
señalada en el artículo 8° de la Ley y dentro
de los tres (3) días hábiles de ocurrida dicha
transferencia, para cuyo efecto el Adquirente
debe proporcionar la información de personal
de contacto autorizado y un correo electrónico
oficial o similar a través del cual recibirá di-
chas comunicaciones.
Para el caso de Facturas Negociables anotadas
en cuenta, la transferencia contable deberá
ser comunicada al Adquirente por la ICLV, a
través de los medios electrónicos establecidos
en su reglamento interno.
(...)
15.4 En caso que por cualquier motivo el Pro-
veedor reciba del Adquirente el pago de todo
o parte del monto neto pendiente de pago de
una Factura Negociable que haya sido trans-
ferida a favor de un tercero, el Proveedor está
obligado a entregar de inmediato e íntegra-
mente el monto referido al Legítimo Tenedor,
de lo contrario incurrirá en las responsabili-
dades civiles y penales que correspondan. En
caso que la comunicación de la transferencia
de la Factura Negociable haya sido remitida
oportunamente al Adquirente, los gastos de
entrega o transferencia al Legítimo Tenedor del
monto antes mencionado, son asumidos por el
Adquirente y deben ser pagados al Proveedor
dentro del día hábil siguiente de que este se lo
requiera sustentando la cuantía y monto de
dichos gastos.”
“Sexta.- Otras modalidades de financiamiento
Las empresas del Sistema Financiero, las empre-
sas de factoring comprendidas o no comprendi-
das en el ámbito de aplicación de la Ley Nº 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, los fondos o patrimonios
fideicometidos o titulizados dedicados a realizar
operaciones de financiamiento con facturas,
están facultados a mantener la custodia tempo-
ral de Facturas Negociables en el marco de las
modalidades de financiamiento que realicen.
Esta disposición no habilita a los Adquirentes
a retener Facturas Negociables salvo que sean
facultados para ello por alguna de las empresas
o entidades mencionadas en el párrafo anterior
como consecuencia de la existencia de acuerdos
entre ellas y el Proveedor para llevar a cabo
dichas operaciones de financiamiento y siempre
que el Proveedor decida voluntariamente some-
ter la Factura Negociable a dichas operaciones.
En caso la referida operación de financiamiento
no se lleve a cabo y el Proveedor haya entre-
gado la Factura Negociable a la empresa del
Sistema Financiero, a la empresa de factoring
comprendida o no comprendida en el ámbito de
aplicación de la Ley Nº 26702, al fondo o patrimo-
nio fideicometido o titulizado, o al Adquirente,
según sea el caso y corresponda, el Proveedor
está facultado para requerir a las mencionadas
empresas la devolución inmediata de la Factura
Negociable. En este supuesto, la no devolución
de la Factura Negociable al Proveedor dentro del
día hábil siguiente de que este haya efectuado
el requerimiento, es considerada una retención
indebida bajo los alcances del artículo 9° del
presente Reglamento”.
Artículo 2°.- Incorporación del literal i) al artículo
3° y del numeral 8.4 al artículo 8° del Reglamento
de la Ley Nº 29623, Ley que promueve el financia-
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
miento a través de la factura comercial, aprobado por
Decreto Supremo Nº 208-2015-EF
Incorpórense el literal i) al artículo 3° y el nu-
meral 8.4 al artículo 8° del Reglamento de la Ley
Nº 29623, Ley que promueve el financiamiento
a través de la factura comercial, aprobado por
Decreto Supremo Nº 208-2015-EF.
“Artículo 3°.- Definiciones
Para los fines del presente Reglamento, los
términos siguientes tienen los alcances y el
significado que se indican a continuación:
(…)
i) Entrega de la Factura Negociable: Para el
caso de la Factura Negociable originada en un
comprobante de pago impreso y/o importado, es
la presentación por el Proveedor al Adquirente
para que éste deje constancia de la fecha de
dicha presentación en el mismo momento que
se entrega la factura comercial o recibo por
honorarios del cual deriva la Factura Negociable
como tercera copia.”
“Artículo 8°.- Factura Negociable originada en
un comprobante de pago electrónico.
(…)
8.4.- El Adquirente a requerimiento de la ICLV,
debe comunicarle en el plazo de dos (2) días há-
biles de recibido el requerimiento, su dirección
de correo electrónico e información de contacto
que permita efectuar las comunicaciones a las
que se refieren los literales b, c y d del numeral
precedente por medios electrónicos a través 19
del sistema de la ICLV. Los procedimientos
relacionados al flujo de dichas comunicacio-
nes son establecidos en el reglamento interno
de la ICLV.”
Artículo 3°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro
Informe Tributario 299 • abril 2016
de la Producción.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- Vigencia
El presente Decreto Supremo entra en vigencia
el día siguiente de su publicación en el Diario
Oficial El Peruano.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
DEROGATORIA
Única.- Derogatoria
Deróguese la Tercera Disposición Complemen-
taria Final del Reglamento de la Ley Nº 29623,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 208-
2015-EF.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintitrés días del mes de abril del año dos mil
dieciséis.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente de la República
ALONSO SEGURA VASI
Ministro de Economía y Finanzas
PIERO GHEZZI SOLÍS
Ministro de la Producción
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