PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

¿Qué son los CIF?

Los costos indirectos de fabricación son bienes naturales, semielaborados o

terminados que son complementarios en la fabricación de un bien o servicio,
también comprenden servicios personales, públicos, generales y otros insumos
indispensables que ayudan a la terminación adecuada del producto final.

CARACTERISTICAS

Los CIF se caracterizan por ser:

1. Complementarios pero indispensables: los componentes indirectos

resultan fundamentales en el proceso de producción; sin ellos no se
podría concluir adecuadamente un producto, o un lote o parte de este.

2. De naturaleza diversa: Están constituidos por bienes permanentes,

suministros que se incorporan al producto y otros sirven para
mantenimiento y limpieza, servicios personales, generales de distinta
índole y en fin, componentes tan variados, que tratarlos, registrarlos,
controlarlos y asignarlos es una tarea complicada.

3. Prorrateables: A diferencia de los costos directos, que son fácilmente

rastreables, los CIF, necesitan mecanismos idóneos de distribución, dada
la naturaleza y variedad de sus componentes, requieren un control
exigente y adecuado.

4. Aproximados: Generalmente no se puede valorar y cargar con precisión

a los productos en proceso debido, entre otras razones, a que una orden
de trabajo puede iniciarse y terminarse en cuestión de horas o días, en
tanto que los CIF reales se identifican a fin de mes, por lo que conviene
asignarlos mediante aproximaciones razonables.

Dificultades de asignación de los CIF.

Resulta muy difícil y demorado asignar los CIF a las hojas de costo, en base de
costos históricos o reales, por tanto, se debe buscar un mecanismo rápido y
confiable de aplicación a las ordenes respectivas. Para ello se prepara el
presupuesto que da origen a la tasa predeterminada (TP).

CIF REALES Y CIF APLICADOS

Debido a la naturaleza en la composición de los costos indirectos de fabricación

y a las condiciones del sistema de órdenes de producción se presentan dos tipos
de CIF:

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COSTOS INDIRECTOS REALES (CIFR)

Tiene lugar durante el periodo contable y se acumulan en el libro mayor, estos

costos se deben registrar tan pronto ocurran, es decir, cuando se reconozca el
uso, consumo, devengamiento o extinción, manifestados por la presencia de
documentos fuentes.

Se registran:
 Al momento de reconocerlos
 Por el valor del documento o tabla de cálculo
 En el diario, según asiento que se indica

RUBROS QUE COMPRENDEN LOS CIF

Los costos indirectos de fabricación comprenden:

1. Materia prima indirecta (MPI): son los materiales y suministros menores

y complementarios, de los que no se puede prescindir para la fabricación
de un producto.

2. Mano de obra indirecta: representa el costo de las remuneraciones

devengadas por los trabajadores que ejercen funciones de planificación,
supervisión, y apoyo a las actividades productivas. Aquí se encuentran las
remuneraciones del supervisor de fábrica, superintendencia de fábrica
etc.

3. Carga fabril: comprenden los servicios o bienes que no han sido incluidos
en los conceptos anteriores: ejemplo
 Depreciaciones de activos fijos utilizados en la producción.
 Servicios básicos (luz, agua, teléfono) consumidos en el sector productivo
 Impuesto sobre la producción
 Seguro de personas y bienes de fábrica

COSTOS INDIRECTOS APLICADOS (CIFA)

Los CIF aplicados son aquellos que se calculan en base a una tasa
predeterminada, generalmente, las empresas que trabajan a pedido, reciben de
los clientes órdenes de trabajo que son procesadas de manera expedita, cuya
duración puede requerir horas y quizás de algunos días o meses, según el grado
de complejidad del proceso productivo y los CIF históricos o reales se reconocen
al finalizar un mes de actividades, para esto se necesita un mecanismo para
llegar con oportunidad y seguridad al costo. Este mecanismo es el presupuesto;
su resultado es la tasa predeterminada.

CLASIFICACIÓN DE LOS CIF SEGÚN SU COMPORTAMIENTO

Resulta muy práctico establecer de antemano la diferencia entre los costos

indirectos fijos y variables, para optimizar el control y ayudar a precisar el

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presupuesto de los CIF. Los costos indirectos de fabricación, se clasifican en tres
grupos:

Costos indirectos fijos

Son aquellos que permanecen constantes por un periodo relativamente corto,

generalmente el ciclo contable de la empresa y dentro de un rango relevante de
actividad. Los costos fijos pueden cambiar de precio tarde o temprano debido a
otros factores independientes al nivel de producción, pero no por eso dejan de
ser fijos; y se catalogan así:

Impuestos (diferentes del impuesto a la renta), seguros, depreciaciones de

activos fijos (en línea recta), amortizaciones de fábrica (en línea recta), sueldos
y salarios indirectos, arriendos de edificios, maquinaria y otros activos fijos, etc.

Costos indirectos variables

Son aquellos que varían en forma proporcional al volumen de producción, por

ejemplo, si aumentan en un 50%, los costos aumentarán en la misma
producción; por el contrario, si la actividad disminuye en 20%, los costos
disminuirán en el mismo porcentaje; a continuación, algunos rubros: Materiales
indirectos, seguros de producción en proceso, combustibles y lubricantes,
energía y fuerza motriz, depreciaciones (método unidades de producción),
repuestos y accesorios, amortizaciones de fábrica (método unidades de
producción).

Costos indirectos mixtos o semi-variables

En esta denominación se incluye algunos conceptos que no pueden catalogarse

en forma definitiva como fijos y variables puros, puesto que aun dentro de un
ciclo contable encierran elementos fijos y variables.
Los costos indirectos semi-variables son aquellos que aumentan y disminuyen
con los cambios de producción, pero no en una forma proporcional al volumen
de actividad como es el caso de los costos variables, tampoco permanecen fijos
a cualquier nivel, como en el caso de los costos fijos.

PRESUPUESTO MAESTRO

El proceso de presupuestar las compras, producción, gastos, inversiones, se

denomina presupuesto maestro, el presupuesto es la evidencia de la
planificación financiera de las actividades de los entes públicos y de las
empresas privadas, el grado de complimiento dependerá de la estabilidad de la
economía del país y de los ajustes oportunos que se deben aplicar con el
monitoreo constante de las cifras predeterminadas.

 La preparación de todo presupuesto requiere oportunidad, objetividad y

pragmatismo.
3
  Un presupuesto no puede ser un ejercicio matemático o el resultado de la
mera suposición o el empirismo, ya que en las distintas fases de la
preparación serán necesarios criterios y ponencias obtenidas de quienes
conocen perfectamente el sector o proceso.

 Tan pronto se apruebe el presupuesto, el mismo equipo debe monitorear

los resultados a fin de evaluar los desfases y de inmediato aplicar los
correctivos a fin de reducir o si es posible eliminar las diferencias.

PRESUPUESTO ESTÁTICO Y PRESUPUESTO FLEXIBLE

El total de CIF consumidos por una empresa en un periodo determinado,

muchas veces sólo se conoce cuando se ha terminado el periodo, lo que
dificulta la planeación. Es por esto, que muchas empresas optan por calcular
un presupuesto de CIF y con base en él planear la operación. Este presupuesto
puede ser de dos tipos:

Presupuesto estático considera únicamente la posibilidad de un solo

nivel normal de actividad para predeterminar los CIF de una empresa en
un periodo especifico; al nivel en si puede ser el 100%, esto quiere decir
que los costos generales se presupuesten considerando que la empresa
va a funcionar el 100% de su capacidad todo depende de las condiciones
de funcionamiento.

Presupuesto flexible considera varios presupuestos, a diferentes niveles

de actividad, pero funciona mejor bajo el método de costos estándar.

VOLUMEN DE PRODUCCIÓN

El nivel de actividad prevista debe fundamentarse en dos hechos importantes a

partir de los cuales se puede aplicar y conocer los niveles de producción
potencial y real.

Capacidad instalada

En tecnología y ambientes, competencia del recurso humano, capacidad

investigativa de productos nuevos o refaccionados.
Si la demanda fuera abierta, el mercado estuviera dispuesto a comprar sin
restricciones, es importante calcular la capacidad de producción interna a través
de la capacidad teórica y capacidad práctica.

La capacidad teórica relaciona el tiempo total disponible en un

periodo y la posibilidad de trabajar sin descanso, esperando que
las máquinas no se dañen, que los hombres puedan rotar cada

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 jornada y que los materiales, insumos y servicios productivos estén
siempre a tiempo.

La capacidad práctica considera las horas de descanso del

personal, etc.; es decir esta forma de calcular la capacidad de
producción es más objetiva y perfectamente alcanzable.

Demanda real de clientes

A fin de brindar a la gerencia una idea clara del nivel de producción, se deben
vincular los resultados anteriores con la demanda esperada y los inventarios
presentes y futuros deseados; este cálculo de le denomina capacidad real o
normal.

Capacidad real = Inventario Final + Ventas Esperadas – Inventario Inicial

TECNICAS PARA PRESUPUESTAR LOS CIF

No existe ningún procedimiento para calcular con exactitud el monto de los CIF
que se debe registrar en las hojas de costos. Los datos serán siempre
estimados.

Se debe tener en cuenta que para presupuestar los CIF se ha debido elaborar
los presupuestos de venta y el presupuesto de producción, de la misma forma
se debe tener en cuenta que el volumen de producción juega un papel
importante, debido a que esta no es constante además que casi siempre las
condiciones en que se presupuestó difieren mucho a las condiciones reales de
la actividad, debido a que se presentan innumerablemente situaciones
imprevistas que hacen fallar al más sofisticado presupuesto, debido a esto es
muy difícil determinar el presupuesto de CIF.

METODOLOGÍA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF

La siguiente metodología, permite al equipo humano encargado de planificar,

calcular técnicamente el presupuesto y reducir considerablemente el rango de
error de los CIF.

1. Definir el periodo presupuestario: Normalmente puede ser de un año.

2. Obtener la mayor cantidad de información: De la competencia,
clientes, proveedores, economía del país.
3. Determinar el nivel de producción: Definir la unidad de medida a
través de la cual se fijará el volumen de producción que la empresa
desea alcanzar en el periodo presupuestado.
4. Obtener información histórica reciente: Revisar la contabilidad y
obtener información detallada sobre el monto “gastado” en los distintos
conceptos de los CIF.

5. Preparar una hoja de cálculo: En Excel o cualquier otro programa.

5
 6. Clasificar los distintos conceptos del CIF: Fijos (F), variables (V) y
mixtos (M).
7. Proyectar las cifras históricas: Pasar los precios actuales a
condiciones futuras, bajo las nuevas condiciones del mercado,
dependiendo de la inflación, acuerdos contractuales, especulación y
otras variables económicas que modificaran los precios dentro de
periodo presupuestario.
8. Ponderar las cifras al nuevo nivel de producción: Se deben ajustar
las cifras de los costos variables y mixtos (en la parte variable),
considerando la cantidad a producir en el nuevo periodo,
incrementándolos o reduciéndolos proporcionalmente.
9. Sumar los costos indirectos esperados en el periodo
presupuestado: Se debe conocer el monto de los costos fijos y
variables por separado.
10. Calcular la tasa predeterminada de CIF (TP): Es una ratio o alícuota
que se obtiene dividiendo el total de los costos indirectos
presupuestados entre el volumen de producción presupuestado que
debe estar expresado en unidades físicas, horas de mano de obra
directa, o costo de esas horas, u horas máquina etc.

FÓRMULA
𝐶𝐼𝐹 𝑃𝑅𝐸𝑆𝑈𝑃𝑈𝐸𝑆𝑇𝐴𝐷𝑂𝑆 ( 𝐹𝐼𝐽𝑂𝑆 + 𝑉𝐴𝑅𝐼𝐴𝐵𝐿𝐸𝑆 )
𝑇𝐼𝑃 =
𝑉𝑂𝐿𝑈𝑀𝐸𝑁 𝐷𝐸 𝑃𝑅𝑂𝐷𝑈𝐶𝐶𝐼𝑂𝑁 𝑃𝑅𝐸𝑆𝑈𝑃𝑈𝐸𝑆𝑇𝐴𝐷𝑂

El resultado de esta división se utilizará al momento de liquidar la hoja

de costos, solo de esta manera se tendrá la información total del costo
de una orden de producción

METODOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE LOS C.I.F

1. CON BASE EN LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos que fabrican

son relativamente homogéneos en cuanto a las características de producción,
en especial en cuanto al tiempo necesario para su fabricación, la capacidad
representativa del nivel de producción se puede expresar simplemente en
número de unidades de producto ejemplo:

Presupuesto de venta: 75.000 unidades

Inventario inicial: 15.000 unidades

Inventario final deseado: 10.000 unidades

Cálculo:

6
Presupuesto de ventas: 75.000

- Inventario inicial: 15.000

Producción Presupuestada 60.000

+ Inventario final deseado 10.000

Producción Presupuestada 70.000

CIF PRESUPUESTADOS: $18.000.000

Unidades reales producidas: 10.000

𝐶𝐼𝐹𝑃 18.000.000
𝑇= = = 257.14 $
𝑈𝑃 70.000

CIF APLICABLES = 10.000 UND X 257.14

= 2.571.400

2. CON BASE EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA:

Si la producción es variada y heterogénea, se puede tomar como común

denominador las horas de mano de obra directa correspondientes a la
capacidad seleccionada. La fórmula es

𝐶𝐼𝐹𝑃
𝑇=
𝐻𝑀𝑂𝐷𝑃( 𝐻𝑂𝑅𝐴 𝑀𝐴𝑁𝑂 𝐷𝐸 𝑂𝐵𝑅𝐴 𝐷𝐼𝑅𝐸𝐶𝑇𝑇𝐴 𝑃𝑅𝐸𝑆𝑈𝑃𝑈𝐸𝑆𝑇𝐴𝐷𝐴)

Ejemplo:

 CIF Presupuestados: $5.000.000

 HMODP: 30.000
 HMODR: 1.000

5.000.000
𝑇= = 166.67 $
30.000

7
CIF APLICADOS= 1.000 H X $166,67 = $166.670

3. CON BASE EN EL COSTO DE LAS HORAS DE MANO DE OBRA

DIRECTA:

Este método tiene la ventaja de que la información del costo de mano de obra
correspondiente a cada orden de producción, se extracta directamente de las
hojas de costos. La fórmula es:

𝐶𝐼𝐹𝑃
𝑇= 𝑋 100
𝐶𝐻𝑀𝑂𝐷𝑃

Ejemplo:

 CIF Presupuestados: $5.000.000

 CHMODP: $10.000.000
 CHMODR: $7.000.000

5.000.000
𝑇= 𝑋 100 = 50 %
10.000.000

CIF APLICADOS= $7.000.000 X 50%= $3.500.000

4. CON BASE EN EL COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS:

Este método es adecuado cuando se puede determinar la existencia de una

relación directa entre los costos indirectos de fabricación y el costo de los
materiales directos. Cuando los materiales directos sustituyen una parte muy
considerable del costo total, se puede inferir que los costos indirectos de
fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La
fórmula es:

𝐶𝐼𝐹𝑃
𝑇= X 100
𝐶𝑀𝐷𝑃

Ejemplo:

 CIF Presupuestados: $5.000.000

 CMDP: $7.500.000
 CMDR: $650.000

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 5.000.000
𝑇= 𝑋 100 = 66,67 %
7.500.000

CIF APLICADOS= $650.000 X 66,67%= $433.355

5. CON BASE EN EL COSTO PRIMO:

𝐶𝐼𝐹𝑃
𝑇= 𝑋 100
𝐶𝑃𝑟𝑃

Ejemplo:

 CIF Presupuestados: $2.000.000

 CMDP: $2.600.000
 CMHDP: $1.700.000
 CMDR: $650.000
 CMHDR: $400.000

2.000.000
𝑇= 𝑋 100 = 46.51%
2.600.000 + 1.700.000

CIF APLICADOS= ($650.000+$400.000) X 46.51%= $488.355

6. CON BASE EN LAS HORAS MAQUINA:

Si la producción está altamente mecanizada, en lugar de horas o costo de

mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad de horas máquina,
pues se considera más lógico que las ordenes de producción absorban los
costos generales en proporción a las horas máquina que requieren para su
elaboración.

Los costos generales más importantes, en este caso, van a ser los
relacionados con las máquinas, como por ejemplo depreciación de maquinaria,
seguros referentes a las máquinas, reparaciones y mantenimiento, energía
motriz, etc. Por tanto, los productos que mayor uso hacen de las máquinas,
deben cargar con una mayor proporción de dichos costos.

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 𝐶𝐼𝐹𝑃
𝑇= X 100
𝐻𝑀𝑃

Ejemplo:

 CIF Presupuestados: $5.000.000

 HMP:100.000
 HMR: 6000

5.000.000
𝑇= = 50$/ℎ
100.000

CIF APLICADOS= 6000 H X $50= $300.000

RECOMENDACIONES ADICIONALES PARA ASEGURAR UN

PRESUPUESTO RAZONABLE DE CIF.

Se habla de razonabilidad cuando al comprar un presupuesto con su ejecución

se obtienen variaciones de 10% por encima o por debajo, es decir si en la
estructura de costos los CIF tiene un peso porcentual del 25% y la variación
fuera del 10%, rango limite, entonces el costo normal obtenido estaría sobre o
subvalorado en el 2,5% (25% x 10%), lo que es aceptable. Para alcanzar
razonabilidad es necesario seguir las siguientes recomendaciones:

Oportunidad: La tasa predetermina deber estar fijada, a más tardar el

primer día hábil del periodo presupuestario.
Equipo humano: Se debe seleccionar a las personas con mayor
conocimiento y criterio para integrar el equipo que elaborara el
presupuesto, que no solo trabaje en los CIF sino en toda la fase de
planificación financiera.
Políticas presupuestarias: La alta gerencia debe dictar las políticas
que estarán vigentes en el año próximo, sin estas políticas cualquier
avance será inútil. Políticas claras permitirán fijar metas claras y
obviamente los procedimientos y la planificación financiera se
canalizarán hacia el cumplimiento.
Seguimiento y correctivos: Tan importante es presupuestar bien como
hacer el seguimiento sistemático y corregir los desfases que durante su
ejecución se vayan evidenciando.
Presupuestos Flexibles: En economías imperfectas es conveniente
manejar los denominados presupuestos flexibles a fin de tener siempre
lista la tasa predetermina optima en cualquier escenario que participe la
empresa.
Interpretación de la tasa: Una tasa o ratio es una constante
predeterminada.
Casos en los que se usan CIF reales: Empresas como constructoras y
farmacéuticas pueden trabajar con los CIF reales, cuando la liquidación
de las respectivas ordenes se realice por meses completos o cuando la
liquidación de costos se efectué por avance de obra mensual.
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VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El cálculo y análisis de las variaciones de los CIF que se realiza al final del
periodo le permitirá a la empresa, mediante un proceso conciliación y ajustes
contables, determinar el costo preciso de los:
a) Productos que ya se vendieron (costo de productos vendidos).
b) Inventarios que aún están en bodega (Inventario de artículos terminados)
c) Productos inconclusos (Inventario de productos en proceso)

Esto se consigue mediante ajustes contables.

La diferencia se calcula mediante la siguiente fórmula:

Variación Neta = CIF Aplicado − CIF Real

El valor que se obtenga de esta operación se lo considerará favorable cuando

sea positiva, es decir los CIF aplicados son mayores a los reales y desfavorable
cuando sea negativa o a su vez cuando los CIF reales sean mayores a los
aplicados. Así conociendo esto cuando se presente el caso de ser favorable se
considera que la tasa predeterminada está sobrevalorada a lo que realmente se
presentó como costo indirecto y por el contrario cuando es desfavorable esta
subvalorada la tasa predeterminada.
Estos dos casos no son convenientes para la empresa ya que se busca que los
costos sean precisos tanto aplicados como los reales, pero es inherente que se
presente una diferencia por tanto lo importante en esto es reconocer esta
diferencia, sus causas y efectos para poder actuar sobre ellas.

Análisis de Variaciones
Este análisis permite encontrar las causas que desembocaron en el desajuste
mediante dos variaciones:
 Variación de presupuesto
 Variación de eficiencia o capacidad
Variación de presupuesto

Los CIF variables que se aplican para realizar el presupuesto tiene una gran
influencia en la determinación de la tasa predeterminada ya que estos aumentan
o disminuyen de acuerdo al nivel de producción que se realice por otro lado los
CIF fijos se mantienen constantes y no se modifican pero esto en la parte
presupuestaria, ya en la realidad se puede presentar circunstancias que obliguen
al cambio de estos valores fijos por lo que cuando aparezcan los CIF reales
variarán de los CIF presupuestados.
Por lo tanto la variación presupuestaria es la diferencia entre lo que se gastó y lo
que se pretendía gastar en base al nivel de producción real alcanzado en el
periodo, así tenemos la siguiente operación:

VP = CIFNRP − CIFR
Los CIF variables deben ser ajustados a la realidad para encontrar el nivel de
producción real existente en lo presupuestado siguiendo estos pasos:

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 Dividir los valores reales
trabajados o producidos Sumar los CIF variables
para lo presupuestado ajustados con los fijos

Multiplicar el indice por los

CIF variables
presupuestados

Variación de eficiencia o capacidad

Una vez que realizamos el análisis de la variación presupuestaria debemos

conocer la variación de eficiencia la cual es la diferencia entre los CIF aplicados
y los CIF Presupuestados, la diferencia con el anterior es que este se enfoca
en los CIF fijos como el elemento que más influye obteniendo como resultado
la identificación de la sobreutilización o subutilización de las instalaciones de
planta u otros fijos en relación al volumen de actividades presupuestadas.
La fórmula para obtener esta variación es:
VC = CIF Aplicados − CIF Presupuestados

Bibliografía
Zapata Sanchez, P. (2015). Contabilidad de costos (Herramienta para la toma
de decisiones). Bogotá: Alfaomega Colombiana S.A.

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