UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN

AGUSTIN
FACULTAD DE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERÍA
MECÁNICA

CURSO: LEGISLACION LABORAL

TEMA: “TRIBUTOS”

DOCENTE: ING. PASCUAL ADRIAZOLA

CORRALES

PRESENTADO POR LOS ALUMNOS:

 EDISON LEONEL EUGENIO CHIVIGORRY
 C
 C
 I
 M

Arequipa
2012
 INDICE

CONTENIDO
I. INTRODUCCION .................................................................................................................................. 1
II. LOS TRIBUTOS..................................................................................................................................... 2
1. CONCEPTO .......................................................................................................................................... 2
2. CARACTERÍSTICAS: ............................................................................................................................. 3
3. CLASIFICACIÓN: .................................................................................................................................. 3
3.1 IMPUESTOS ......................................................................................................................................... 3
3.2 CONTRIBUCION .................................................................................................................................. 5
3.3 TASA .................................................................................................................................................... 5
4. SISTEMA TRIBUTARIO ........................................................................................................................ 6
4.1 TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL: ......................................................................................... 6
4.1.1 IMPUESTO A LA RENTA: ..................................................................................................................... 7
4.1.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ...............................................................................................10
4.1.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO: .............................................................................................10
4.1.4 IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD: ...........................................................................10
4.1.5 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL: ..................................................................................11
4.1.5.1 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO ..........................................................................11
4.1.5.2 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: .........................................................................................12
4.1.5.3 TASAS DE LAS APORTACIONES. ..................................................................................................13
4.1.6 DERECHOS ARANCELARIOS ..............................................................................................................13
4.2 TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES: ...................................................................................13
4.2.1 IMPUESTO PREDIAL ..........................................................................................................................13
4.2.2 IMPUESTO DE ALCABALA .................................................................................................................14
4.2.3 IMPUESTO A LOS JUEGOS ................................................................................................................14
4.2.4 IMPUESTO A LAS APUESTAS ............................................................................................................15
4.2.5 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR.........................................................................................16
4.3 TRIBUTOS PARA OTROS FINES: ........................................................................................................16
4.3.1 CONTRIBUCION AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TECNICO INDUSTRIAL - SENATI .16
4.3.2 CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA
CONSTRUCCIÓN - SENCICO. .............................................................................................................16
4.4 ORGANOS RECAUDADORES: ............................................................................................................17
4.4.1 NATURALEZA DE LOS TRIBUTOS ......................................................................................................17
4.4.1.1 Carácter coactivo ........................................................................................................................18
4.4.1.2 Carácter pecuniario ....................................................................................................................18
4.4.1.3 Carácter contributivo..................................................................................................................18
4.4.2 METAS EN LA PLANEACION TRIBUTARIA: .......................................................................................19
4.4.3 FINALIDAD DE LA TRIBUTACION: .....................................................................................................19
4.4.4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS: .............................................................................20
4.4.5 CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO ......................................................................................................20
4.4.6 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS ...................................................................................................21
4.4.7 EJEMPLOS DE LO S TRIBUTOS: .........................................................................................................22
4.4.8 CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION ...........................................................................................22
4.5 IMPUESTOS .......................................................................................................................................23
4.5.1 EL IMPUESTO Y SU JUSTIFICACIÓN ..................................................................................................25
4.5.2 Elementos del impuesto. .................................................................................................................25
4.5.3 Fines y efectos de los impuestos. ....................................................................................................27
4.5.4 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS ................................................................................................29
4.5.5 EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS ........................................................................................................31
4.5.6 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS ................................................................................................32
4.5.6.1 En razón de su origen: ................................................................................................................32
4.5.6.2 En razón del objeto:....................................................................................................................32
4.5.6.2.1 En razón de criterios administrativos ........................................................................................32
4.5.6.2.2 En función de la capacidad contributiva ....................................................................................33
4.5.6.2.3 Criterio económico de la traslación ...........................................................................................33
4.5.6.3 Según el proceso de traslación o incidencia: ............................................................................33
4.5.6.4 Según la forma en que se gravan los patrimonios: ...................................................................33
4.5.6.5 Impuestos Reales y Personales. .................................................................................................34
4.5.6.6 Impuestos Proporcionales y Progresivos. ..................................................................................34
4.5.6.7 Impuestos Progresivos ...............................................................................................................34
4.5.6.8 Impuestos Únicos e Impuestos Múltiples: .................................................................................35
4.5.6.9 Impuestos sustitutivos ...............................................................................................................35
4.5.6.10 En razón del sujeto .....................................................................................................................35
4.5.6.11 En razón de la actividad gravada ...............................................................................................45
4.6 INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS ..................................................73
4.6.1 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria..............................................................73
4.7 CONTRIBUCIONES.............................................................................................................................77
4.7.1 CONTRIBUCION TERRITORIAL ..........................................................................................................77
4.7.2 CONTRIBUCION SOCIAL ....................................................................................................................77
4.8 TASAS ................................................................................................................................................78
5. CASOS PRACTICOS ............................................................................................................................85
6. CONCLUSIONES.................................................................................................................................88
7. BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................89
 I. INTRODUCCION

El término tributo es de carácter genérico y ello significa:

"todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación tributaria, en
virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y
unilateral, creada por el estado en uso de su potestad ysoberanía".
Los diferentes conceptos específicos del tributo son de sutiles consideraciones, por lo que
generalmente se utilizan indistintamente; sin embargo, podríamos tratar de definirlos así:

Impuestos: (nacional estatal o municipal)

"obligación pecuniaria, que deben cumplir los contribuyentes sujetos a una disposición legal,
por un hecho económico realizado sin que medie una contraprestación recíproca por parte del
estado perfectamente identificado con la partida tributaria obligada".
(impuesto sobre la renta, sucesiones y donaciones, impuesto al valor agregado, etc).

Tasas
proviene imperativamente en relación a algún servicio público reservado al estado, y que a
diferencia del concepto de impuesto, si se identifican la partida y la contrapartida de la
vinculación tributaria.
(timbre fiscal, registro público, aduana, arancel judicial, aeroportuaria, etc).

Contribuciones
tributo destinado a financiar el costo de alguna actividad estatal, sea un servicio de previsión
social con la contraprestación de obtener un beneficio, generalmente de obras públicas. (de
mejoras o de seguridad social).

Ingresos parafiscales
categoría intermedia entre impuestos y tasas es un recurso que se obtiene por el pago que
hacen los usuarios de un servicio público determinado y con aportes del propio estado, a fin de
hacer posible el autofinanciamiento de algún organismo estatal cuya existencia y servicio
interesa a la ciudadanía.
 II. LOS TRIBUTOS

1. CONCEPTO

Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.

Tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al

sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.

Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación tributaria; es una obligación de pago
que existe por un vínculo jurídico.

 El sujeto activo, de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga
facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales
han sido cedidos a través de un pacto social.
 El sujeto pasivo, es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica.

Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto.

Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto de jure
traslada el impacto económico.

2
2. CARACTERÍSTICAS:

Como características de los tributos podemos mencionar:

a) El pago no siempre es en dinero; así nuestro Código Tributario en el quinto párrafo del
artículo 32°1 establece la posibilidad del pago de la deuda tributaria en especie.
b) Establecido por Ley: Se puede crear tributos sólo por Ley o norma con rango de Ley2.
c) No constituye sanción: el tributo nunca constituye una sanción; esto es lo que lo
diferencia de una multa.
d) A favor del Estado: el tributo es el aporte de los miembros de la sociedad al Estado para
satisfacer un conjunto de necesidades. El pago debe efectuarse a favor del gobierno
central, los gobiernos regionales, gobiernos locales y las instituciones designadas por ley.
e) Exigible coactivamente: el Estado, en virtud del poder de imperio de que se encuentra
investido, tiene la facultad de exigir el pago del tributo por la fuerza, en el caso que éste
no sea efectuado oportuna y voluntariamente.
f) Se basa en la capacidad contributiva: es la capacidad que tienen las personas para pagar
tributos, la que está de acuerdo con la disponibilidad de recursos con los que cuentan.

3. CLASIFICACIÓN:

Podemos citar la siguiente clasificación legal de los tributos:

Impuestos, Contribuciones y tasas

3.1 IMPUESTOS

Son los tributos exigidos por el Estado sin que exista una contraprestación inmediata por su pago,
y aun así exige su cumplimiento por el simple surgimiento del hecho generador, que devolverá a
cambio el Estado a largo plazo a través de educación, salud, seguridad, vivienda, etc.,
satisfaciendo de este modo las necesidades públicas.
El impuesto necesariamente presupone las siguientes características:

 Es originado por Ley.

 Su prestación es objetiva en dinero.
 Es obligatorio en virtud del poder de imperio del Estado.
 Es efectuado por el particular a favor del Estado.
 Esta dado de acuerdo con la capacidad contributiva del contribuyente.

3
 Destinado a sufragar los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado.

Por ejemplo: Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta, etc.

La más antigua clasificación distingue a los impuestos en directos e indirectos:

Esta es una clasificación reconocida por casi todos los autores, es universalmente aceptada, pero
a su vez paradójicamente la que plantea mas discusiones. Porque si bien los tratadistas
reconocen la existencia de impuestos directos e indirectos, muy pocos están de acuerdo en el
fundamento de su división. Esta clasificación es de singular importancia, por la naturaleza
especial que revisten estas dos clases de impuestos; además de ser dicha clasificación el blanco
de las discusiones sobre el predominio de una u otra clase de impuestos.

En términos simples podemos mencionar que los impuestos directos son aquellos en los cuales
la Ley establece en relación a factores exclusivamente personales, e indirectos, los que la Ley
establece en relación con factores impersonales.

“La imposición directa considera a la riqueza en si misma, en cuanto existe, en cuanto aparece
por las manifestaciones de carácter inmediata de sus elementos constitutivos, y la imposición
indirecta busca la riqueza en determinado momento, no en cuanto ella existe, ni donde ella está,
sino solamente en los casos en que se manifiesta, en que aparece, cuando es objeto de
transacciones o se invierte en los consumos” (según Roca, citado por Raúl Barrios Orbegozo). Por
lo tanto, según este criterio existe un sistema de imposición que grava la riqueza en cuanto se
produce y pasa a las manos de una persona, y otro, que grava la riqueza existente en el medio
económico en el momento de su utilización.

El sistema de imposición directa consiste en la disminución directa de la riqueza, mientras que la

imposición indirecta es la disminución del ingreso efectivo (de su valor) mediante el gravamen
de los diferentes actos de consumo o utilización, los que resultan encarecidos. El gravamen
directo de un rédito consiste en su disminución (el Estado toma parte del rédito) mientras que la
imposición indirecta es el gravamen de los diferentes actos lucrativos por los cuales
gradualmente se va creando el rédito, disminuyéndolo en esta forma de antemano. En los
gravámenes sobre la propiedad vemos que la imposición directa disminuye en su conjunto,
mientras que la indirecta grava los diferentes actos adquisitivos y dificulta la acumulación de los
bienes desde un principio, al obtener el Estado un provecho de estas transacciones.

Un ejemplo típico de impuesto directo es el Impuesto a la Renta, mientras que un caso típico de
impuesto indirecto es el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo.

Otras clasificaciones, son las siguientes:

4
 Ordinarios (de periodicidad regular; se imponen con carácter de permanencia) y extraordinaria
(para periodos determinados; por ejemplo, en épocas de crisis o de grave desequilibrio de la
economía).

 Fijos (considera una suma o monto invariable por cada hecho imponible, sin considerar la riqueza
involucrada), proporcionales (aquellos en los cuales la alícuota, o “tasa”, aplicable a la base
imponible, permanece constante), regresivos (aquellos cuya alícuota es decreciente a la medida
de que aumenta el monto imponible), y progresivos (los establecidos con una alícuota que crece
según aumenta la base imponible o que se eleva por otras circunstancias, según categorías).

3.2 CONTRIBUCION

Es la obligación exigida por el Estado que permite la ejecución de obras públicas y la prestación
de servicios estatales que benefician a un sector de la población y por ello al contribuyente.
Ejemplo: Aportaciones a Essalud.

3.3 TASA

En términos muy escuetos es la obligación exigida por el Estado por un servicio público
individualizado en el contribuyente; es decir, hay una contraprestación directa. El Estado así
puede cubrir el costo del servicio, pero no obtiene utilidades.

En la doctrina y la legislación podemos reconocer la existencia de clases de tasas y son las

siguientes:

Arbitrios: Son las tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo o el uso o
aprovechamiento de un servicio público; por ejemplo, el mantenimiento de parques y jardines.

Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos; ejemplo, la obtención de partidas de nacimiento, aranceles
judiciales, etc.

Licencias: Son tasas que se pagan para la obtención de autorizaciones específicas para la
realización de actividades económicas de provecho particular sujetos a control o fiscalización;
ejemplo: las licencias municipales de funcionamiento.

Esta clasificación de los tributos la podemos encontrar en la Norma II del Título

Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario Vigente – Decreto Supremo
No. 135-99-EF. 5
4. SISTEMA TRIBUTARIO

En mérito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771 dictó
la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente a partir desde 1994, con los siguientes
objetivos:

 Incrementar la recaudación.
 Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y simplicidad.
 Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las Municipalidades.

El Código Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus
normas se aplican a los distintos tributos. De manera sinóptica, el Sistema Tributario Nacional
puede esquematizarse de la siguiente manera:

Se detalla punto por punto el sistema Tributario.

4.1 TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL:

6
 4.1.1 IMPUESTO A LA RENTA:

Creada con el Texto Único Ordenado del Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nª 179-
2004,( Publicado el 08-12-2004). El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del
capital, del trabajo y la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales a
aquéllas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos jurídicos.

El impuesto a la renta esta divida en cinco categorías, además existe un tratamiento especial
para la rentas percibidas de fuente extranjera.

 PRIMERA CATEGORÍA, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub. -
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rústicos y urbanos o de
bienes muebles, la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.

Los contribuyentes que se encuentren en esta categoría deberán abonar como pago definitivo el
6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago el recibo de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme
al reglamento.

 SEGUNDA CATEGORÍA, intereses por colocación de capitales, regalías por derecho de autor,
marcas etc., la cesión definitiva o temporal de derechos tales como; patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave, dividendos (participación de utilidades), y otros.

Los contribuyentes que se encuentren en esta categoría deberán abonar como pago definitivo el
6.25% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago el recibo de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme
al reglamento, a excepción de la enajenación, redención o rescate de bienes.

 TERCERA CATEGORÍA, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales,

servicios o negocios.

Los contribuyentes que se encuentren en esta categoría deberán utilizar:

SISTEMAS DE PAGO A CUENTA

Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá utilizar el que
le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

7
 Situación/supuesto Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el
A (Coeficiente)
ejercicio anterior

Si inicia actividades en el año B (Porcentaje)

Si no tuvo impuesto calculado en

B (Porcentaje)
el ejercicio anterior

Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera declaración jurada mensual PDT N° 0621.

SISTEMA A: del Coeficiente

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total
de ingresos de cada mes.

Le corresponderá utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior.

Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el año anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo año. El resultado se redondea considerando 4 decimales.

Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del año
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho año, se utilizará
el coeficiente 0.02.

El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor o
igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal; si éste fuera menor a 5, se mantienen los cuatro
primeros decimales.

SISTEMA B: del Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus ingresos
netos mensuales.
Usted puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es
decir, si el resultado del ejercicio arrojó pérdida o si recién inicia actividades durante el ejercicio.

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 CUARTA CATEGORÍA, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio.

Los contribuyentes que se encuentren en esta categoría deberán abonar como pago a cuenta el
10% sobre la renta bruta mensual, utilizando para efectos de pago en el PDT, que apruebe la
SUNAT, que se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al
reglamento.

 QUINTA CATEGORÍA, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de

dependencia.

Los contribuyentes que se encuentren en esta categoría deberán abonar como pago a cuenta el
15% sobre la renta neta, utilizando para efectos de pago en el PDT, que apruebe la SUNAT, que
se adquiere dentro del plazo en que se devengue dicha renta conforme al reglamento.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y

contribuyentes no domiciliados en el Perú y; en personas jurídicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados,
conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de
fuente peruana, siendo de realización inmediata.

Se considerarán domiciliadas en el país, a las personas naturales extranjeras que hayan residido
o permanecido en el país por 2 años o más en forma continuada. No interrumpe la continuidad
de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 días en el ejercicio; sin
embargo, podrán optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el país y se inscriban
en el Registro Único de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la nacionalidad o domicilio de las
partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los
contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del país;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalías - situados físicamente o
colocados o utilizados económicamente en el país;

9
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier índole,
que se lleven a cabo en el territorio del Perú; y,

Las obtenidas por la enajenación de acciones o participaciones representativas del capital de

empresas o sociedades constituidas en el Perú.

4.1.2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

Forma parte del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta con Decreto Supremo
Nª 055-99/EF. El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en
el país de bienes muebles, la importación de bienes, la prestación o utilización de servicios en el
país, los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.

Este Impuesto grava únicamente el valor agregado en cada etapa de la producción y circulación
de bienes y servicios, permitiendo la deducción del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo
que se denomina crédito fiscal.

El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 17%.

Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la
exportación de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganización de
empresas.

4.1.3 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico, y grava la venta en el país

a nivel de productos de determinados bienes, la importación de los mismos, la venta en el país
de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De
manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de
realización inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan
entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, según las tablas respectivas.

4.1.4 IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD:

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, así como las
retribuciones de quienes prestan servicios sin relación de dependencia ya sea que califiquen
como rentas de cuarta o de quinta categoría.
Es contribuyente el empleador sólo por las remuneraciones y retribuciones que califiquen como
rentas de quinta categoría, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%.

10
4.1.5 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL:
La Ley Nº 27056 creó el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de
Seguridad Social (IPSS) como un organismo público descentralizado, con la finalidad de dar
cobertura a los asegurados y derecho habientes a través de diversas prestaciones que
corresponden al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se
complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en
establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.

Son asegurados al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares
(trabajadores en relación de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y
profesionales independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares (cónyuge e hijos).

Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares) y los aportes (en el caso de los afiliados
potestativos) son de carácter mensual y se aplican como se indica en el siguiente cuadro:

ASEGURADOS SUJETOS TASAS

Asegurados regulares Entidad empleadora 9%
en actividad
Asegurados regulares Pensionista 4%
pensionistas
Asegurados Según el plan elegido
potestativos

4.1.5.1 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES: PUBLICO

Se creó en sustitución de los sistemas de pensiones de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional
de Seguridad Social, del Seguro del Empleado y del Fondo Especial de Jubilación de Empleados
Particulares.

A partir del 1 de junio de 1994 la Oficina de Normalización Previsional (ONP), tiene como función
administrar el Sistema Nacional de Pensiones y el Fondo de Pensiones a que se refiere el Decreto
Ley Nº 19990.

Se consideran asegurados obligatorios, a los siguientes:

11
  Trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada
a empleadores particulares, cualesquiera que sea la duración del contrato
de trabajo y/o el tiempo de trabajo por día, semana o mes, siempre que
no estén afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
 Algunos trabajadores que prestan servicios al Estado.
 Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios, de cooperativas de trabajadores y similares.
 Trabajadores del servicio del hogar.

Las Aportaciones

Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneración asegurable.

Las aportaciones serán calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas
por el asegurado.

Prestaciones

Las prestaciones a las que tiene derecho el asegurado son las siguientes:

 Pensión de invalidez;
 Pensión de jubilación;
 Pensión de sobrevivientes;
 Capital de defunción;

4.1.5.2 SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES:

(SISTEMA PRIVADO DE ADMINISTRACION DE FONDOS DE PENSIONES (SPP))

Este sistema se encuentra regulado por el Decreto Supremo Nº 054-97-EF, TUO de la Ley del
Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones y su Reglamento Decreto Supremo
Nº 004-98-EF, entre otras normas.

Es un régimen previsional conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones

(AFP), las cuales iniciaron sus operaciones el 7 de mayo de 1993, y se encargan de administrar
los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalización individual.

Otorgan las pensiones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y no incluye prestaciones de salud,

ni riesgos de accidentes de trabajo.

12
Cuando un trabajador no afiliado al Sistema Privado de Pensiones ingrese a laborar a un centro
de trabajo, el empleador deberá obligatoriamente afiliarlo a una AFP que aquél elija, salvo que
expresamente y por escrito, manifieste su decisión de permanecer o incorporarse al Sistema
Nacional de Pensiones.
Los aportes son de cuenta exclusiva del trabajador.

4.1.5.3 TASAS DE LAS APORTACIONES.

 Aportes obligatorios

El 8% de la remuneración asegurable.
Un porcentaje de la remuneración asegurable por prestaciones de invalidez, sobrevivencia y
sepelio.
Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

 Aportes voluntarios

Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la etapa laboral.
Los trabajadores con 5 años como mínimo de incorporación al Sistema Privado de Pensiones o
50 años de edad pueden realizar aportes voluntarios.

4.1.6 DERECHOS ARANCELARIOS

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Perú. Las tasas
son de 12% ó 20%. Sólo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa
de 5%.

4.2 TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:

4.2.1 IMPUESTO PREDIAL

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios
urbanos o rústicos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes.

La Tasa del Impuesto es acumulativa y progresiva variando entre 0.2% y 1%, dependiendo del
valor del predio.

13
Se encuentran inafecto del Impuesto Predial, entre otros, los de propiedad de las Universidades,
centros educativos y los comprendidos en concesiones mineras.

4.2.2 IMPUESTO DE ALCABALA

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a título oneroso o gratuito,

cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

La base imponible será el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La
tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.

Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de

la concesión que realicen los concesionarios de las obras públicas de infraestructura y de servicios
públicos al término de la concesión; así como las transferencias patrimoniales derivadas de las
fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganización de empresas del Estado, en los casos
de inversión privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General
a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al
valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta
de inmuebles realizada por el constructor de los mismos.

4.2.3 IMPUESTO A LOS JUEGOS

Grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como loterías, bingos y rifas,
así como la obtención de premios en juegos de azar.

Cabe resaltar que uno de los juegos más importantes, desde el punto de vista de la recaudación
tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, también es uno de los que más problemas legales
ha generado, conjuntamente con el juego de pimball, debido a la ineficiencia legislativa
demostrada para poder establecer un marco legal acorde con los principios que rigen el Derecho
Tributario.

Actividades e ingresos gravados.

Juegos:

14
 Loterías
 Bingos
 Rifas

Premios
 Obtenidos por juegos de azar
10% Para todas las actividades gravadas.
Acreedor tributario.
En el caso de Bingos, rifas, sorteos y similares y Pimball el acreedor tributario es la Municipalidad
Distrital. En el caso de Loterías el acreedor tributario es la Municipalidad Provincial.

Deudor tributario.
Como contribuyentes; Empresas o instituciones que realizan las actividades gravadas, así como
quienes obtienen los premios.

Como agentes retenedores; Las empresas o personas organizadoras cuando el impuesto recaiga
sobre las apuestas.

4.2.4 IMPUESTO A LAS APUESTAS

Ingresos a las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en los que se realice
apuestas.

Base Imponible. Monto resultante de restar del ingreso total percibido en un mes por concepto
de apuestas el monto total de premios otorgados en el mismo mes.

Tasa. 20 % (apuestas) y 12% (hípicas).

Acreedor Tributario.
Municipalidad provincial del lugar donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.

Deudor Tributario.
Empresas o instituciones organizadoras de actividades gravadas.
Declaración Jurada. Mensualmente a los doce días hábiles del mes siguiente.
Otras características. Es un tributo de periodicidad mensual. Genera obligación de presentar
declaración jurada. El rendimiento de este impuesto se distribuye 60% para la municipalidad
provincial, 40% para la municipalidad distrital donde se desarrolla el evento.

15
4.2.5 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehículos

automóviles, camionetas y station wagons, fabricados en el país o importados, con una
antigüedad no mayor de 3 años.

La antigüedad de 3 años se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de

Propiedad Vehicular.

La base imponible está constituida por el valor original de adquisición, importación o de ingreso
al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%.

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General
a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la práctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica
la tasa del 19%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promoción Municipal.

4.3 TRIBUTOS PARA OTROS FINES:

4.3.1 CONTRIBUCION AL SERVICIO NACIONAL DE ADIESTRAMIENTO TECNICO INDUSTRIAL -

SENATI

La Contribución grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas
que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categoría D de la Clasificación
Industrial Internacional Uniforme - CIIU de todas las actividades económicas de las Naciones
Unidas (Revisión 3).

Debe entenderse por remuneración todo pago que perciba el trabajador por la prestación de
servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o
denominación.

La tasa de la Contribución al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen
a los trabajadores.

4.3.2 CONTRIBUCIÓN AL SERVICIO NACIONAL DE CAPACITACIÓN PARA LA INDUSTRIA DE LA

CONSTRUCCIÓN - SENCICO.

16
Aportan al Servicio Nacional de Capacitación para la Industria de la Construcción - SENCICO, las
personas naturales y jurídicas que construyan para sí o para terceros dentro de las actividades
comprendidas en la Gran División 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

La tasa de esta contribución es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los
sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica,
utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación
de obras.

4.4 ORGANOS RECAUDADORES:

Sunat, Municipalidades, Entidades Publicas, etc.

 SUNAT- ENTE FISCALIZADOR- RECAUDADOR-ADMINISTRATIVO

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria es, de acuerdo a su Ley de creación,

Ley N° 24829 y a su Ley General aprobada por Decreto Legislativo Nº 501, una Institución Pública
descentralizada del Sector Economía y Finanzas, dotada de personería jurídica de Derecho
Público, patrimonio propio y autonomía económica, administrativa, funcional, técnica y
financiera que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 061-2002-PCM, expedido al
amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley N° 27658, ha absorbido a
la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y atribuciones
que por ley, correspondían a esta entidad.

 El Instituto de Administración Tributaria y Aduanera (IATA) es el órgano de la SUNAT

encargado de normar y promover:

 Los estudios y trabajos de investigación en materia tributaria y aduanera.

 La capacitación y especialización permanente del personal de la Institución en dichos temas.
 La capacitación a los usuarios externos de la Institución.

El IATA es un órgano directamente dependiente de la Superintendencia Nacional, y realiza sus

funciones en concordancia con las políticas de capacitación institucional de la SUNAT.

4.4.1 NATURALEZA DE LOS TRIBUTOS

Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho». Un tributo es una modalidad de ingreso
público o prestación patrimonial de carácter público, exigida a los particulares.

17
 Caracter
Contributivo

Caracter
Pecuniario

Caracter
Coactivo

4.4.1.1 Carácter coactivo

El carácter coactivo de los tributos está presente en su naturaleza desde los orígenes de esta
figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes públicos, de acuerdo con
los principios constitucionales y reglas jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad del
obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.

4.4.1.2 Carácter pecuniario

Si bien en sistemas pre modernos existían tributos consistentes en pagos en especie o
prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligación tributaria tiene
carácter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales
obligatorias para colaborar a la realización de las funciones del Estado, de las que la más
destacada es el servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la pérdida del carácter pecuniario de
la obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se produce una dación en pago para su
cumplimiento; las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la
Administración, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.

4.4.1.3 Carácter contributivo

El carácter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiación del
gasto público y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A través de la figura del
tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado
que éste precisa de recursos financieros para la realización de sus fines. El Federalista justificaba
la atribución de la potestad impositiva a los poderes públicos afirmando que:
El carácter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales
exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.
18
Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiación de las cargas del Estado, pueden
concurrir objetivos de política económica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos
pueden prevalecer sobre los contributivos.

4.4.2 METAS EN LA PLANEACION TRIBUTARIA:

Metas en la
Planeacion
Tributaria

Relacion
Uso de Incentivos Porcentual Imp. e Nivel Dididendos
Tributarios Ingresos Accionistas

Rel. Gasto Laboral Relacion

No Incurri en E Ingreso Impuesto Utilidad
Hechos Graves Trabajadores Neta

4.4.3 FINALIDAD DE LA TRIBUTACION:

El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtención de ingresos por parte del Estado para
cubrir gastos que le demanda la satisfacción de las necesidades públicas. Esta es la posición
adoptada por los redactores del Modelo de Código Tributario para América Latina OEA/BID y por
RAMÓN VALDÉS COSTA, uno de los integrantes de la comisión que redactó ese modelo de código.

Posterior a la Segunda Guerra Mundial, sin embargo, la finalidad de los tributos fue ampliada más
allá de la de proporcionar fondos para financiar la actividad del sector público, considerándoseles
como un importante instrumento de política económica en aras de conseguir objetivos tales
como:

• Asignación óptima de recursos.

19
• Mayor estabilidad económica.

• Mejoramiento en la distribución de la renta.

• Potenciar el desarrollo económico

4.4.4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS:

LEGALIDAD
• No hay tributos sin ley

GENERALIDAD
• La imposicion es para todos

IGUALDAD
• La imposicionse da en los mismos %

PROPORCIONALIDAD
• Mas utilidad mas impuesto

IRRETROACTIVIDAD
• La imposicion es para todos

NO CONFISCACION
• La sociedad tiene la oportunidad de ahorrar e
invertir

4.4.5 CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

20
 Proporcionalidad Certeza Oportunidad Eficiencia

Proporcionalidad: Cada ciudadano debe contribuir en atención a sus facultades, osea en su

capacidad contributiva.

Certeza: Todo tributo debe ser claro y determinado para el contribuyente conozca exactamente
la cantidad y modo de su obligación tributaria

Oportunidad: Los vencimientos deben operar en el tiempo y forma que sea más cómoda al
obligado.

Eficiencia: Deben reducirse al mínimo los costos recaudación.

4.4.6 CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Contribuciones
Especiales

Impuestos Tasas

El profesor brasileño GERALDO ATALIBA propone una nueva clasificación de los tributos,
dividiéndose en vinculados y no vinculados:

Tributos vinculados:

21
La obligación depende de que ocurra un hecho generador que es siempre el desempeño de una
actuación estatal requerido al obligado .Conforme a esta clasificación serían tributos vinculados
LA TASA Y LA CONTRIBUCIÓN ESPECIAL.

Tributos no vinculados:

En cambio, el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuación

estatal. El impuesto sería, por lo tanto, un tributo no vinculado.

Esta clasificación sería del jurista brasileño concuerda con las definiciones de los diferentes
tributos que proporciona el Modelo de Código Tributario para América Latina.
La clasificación jurídicamente más perfecta es la que divide a los tributos en no vinculados y
vinculados.

4.4.7 EJEMPLOS DE LO S TRIBUTOS:

Impuestos Contribuciones
Tasas
Especiales

Impuesto al valor Recoleccion de

Mejora urbana
agre ado (IVA) basura

Empedrado, Aceras,
Renta Bomberos
Adoquin

Espectaculos
Aeroportuarias Pavimentacion
publicos

4.4.8 CIRCULO VICIOSO DE LA TRIBUTACION

22
4.5 IMPUESTOS

Es una imposición que lo establece la ley u ordenanza, y lo paga un contribuyente, sea en función
del ingreso que obtenga, patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la
capacidad adquisitiva y contributiva.

23
Aún cuando el pensamiento neoliberal, puede confundir el pago de un impuesto como un castigo
al progreso, el estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ahí que el pago de su impuesto
se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad.

PODEMOS EXPLICARLO MEJOR SI NOS PLANTEAMOS:

¿Qué pasa si no pagamos?

Si no pagamos:
• No hay dinero para sostener los gastos públicos, es decir, no hay fondos para el funcionamiento
de las escuelas públicas, de los hospitales públicos, de la Policía
Nacional, etc.
• Los funcionarios y funcionarias públicos/as no cobran sus salarios o lo cobran tarde.
•Los servicios básicos no pueden funcionar adecuadamente.
• Se buscan otros caminos para completar y cumplir con los compromisos del Estado. Por
ejemplo, la creación de nuevos impuestos o el aumento de los existentes.

¿Para qué sirven los impuestos?

Sirven para cubrir los gastos públicos. Este aporte va a favor del Estado, a fin de que este cuente
con los recursos necesarios para brindar bienes y servicios a la ciudadanía, buscando el bienestar
de la población.

La Subsecretaría de Tributación controla el sistema de impuestos en el país.

La Subsecretaría de Tributación tiene a su cargo la aplicación y administración de las

disposiciones legales referentes a tributos fiscales, su percepción y fiscalización.
El Régimen Tributario está contenido en la Ley Nº 125/91 y la
Ley Nº 2421/04 de “Reordenamiento Administrativo y de
Adecuación Fiscal”. Las reglamentaciones se dan por decretos y resoluciones.

¿Qué establece la Ley Tributaria?

Toda persona que se dedica a la venta de bienes o a la prestación de servicios debe:

• Inscribirse en el Registro Único del Contribuyente.
• Expedir Comprobantes de Venta por todas las transacciones que realice.
• Respaldar sus adquisiciones de bienes y servicios con
Comprobantes de Ventas.
• Respaldar con Notas de Remisión el traslado de bienes dentro del territorio nacional.

24
 LOS IMPUESTOS QUE RIGEN EN EL PAÍS Y QUE ADMINISTRA LA
SUBSECRETARÍA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN SON:
Impuesto a · Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales y de
los ingresos Servicios (IRACIS)
· Impuesto a la Renta de Actividades Agropecuarias (IMAGRO)
· Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente (IRPC)
· Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal (IRP)
Impuesto al · Impuesto al Valor Agregado (IVA)
consumo · Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Otros · Impuesto a los Actos y Documentos (hasta 31 de diciembre de 2007)
impuestos · Patente Fiscal Extraordinaria para autovehículos (actualmente derogado)

•Tienen obligaciones de cumplimiento

tributario con el fisco las personas o
¿Quiénes pagan empresas, individuales o colectivas, que
los impuestos? desarrollan alguna actividad productiva,
comercial o de prestación de servicios..

•Los contribuyentes que no pagan

Sanciones para impuestos son pasibles de sanciones
los que no pagan que pueden ir desde una multa hasta
procesos penales.
impuestos

4.5.1 EL IMPUESTO Y SU JUSTIFICACIÓN

☺ Creación y mantenimiento de los equipamientos colectivos

☺ Funcionamiento de instituciones de interés general, como por ejemplo:

 La policía
 La justicia

☺ Redistribución de recursos

 Riqueza vs. Pobreza

☺ Instrumento para incentivar

4.5.2 Elementos del impuesto.

25
Los elementos más importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la base, la cuota
y la tasa. A continuación se especifican cada uno de éstos.

a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo es aquel
que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en México los sujetos activos
son: la Federación, los estados y los municipios.

b) El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de pagar impuestos
en los términos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia
entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces
se generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto
pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligación legal de pagar el impuesto, mientras
que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto.

c) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley señala como el motivo del gravamen, de tal manera
que se considera como el hecho generador del impuesto.

d) Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona física o moral de
donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las
fuentes resultan ser el capital y el trabajo.

e) Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuantía del impuesto, por ejemplo:
el monto de la renta percibida, número de litros producidos, el ingreso anual de un
contribuyente, otros.

f) Unidad. Es la parte alícuota, específica o monetaria que se considera de acuerdo a la ley

para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petróleo, un
dólar americano, etc.

g) Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se
fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como
porcentaje por unidad entonces se está hablando de tasa. Las cuotas se pueden clasificar
de la siguiente manera:

 De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que se pretende

obtener; segundo, se determina el número de sujetos pasivos que pagarán el impuesto; y
una vez determinado el monto a obtener y número de sujetos pasivos se distribuye el
monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar.

 Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria. Por
 ejemplo $0.20 por kilo de azúcar.

 Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el valor de la base.

26
  Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera la cuota es
proporcional y sólo crece la porción gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la
proporción de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez
puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c)
progresividad por coeficientes.

 Degresiva. En ésta se establece una determinada cuota para una cierta base del impuesto,
en la cual se ejerce el máximo gravamen, siendo proporcional a partir de ésta hacia arriba
y estableciéndose cuotas menores de ésta hacia abajo.

4.5.3 Fines y efectos de los impuestos.

a) Función de los impuestos.

En primer lugar, veamos cuáles son las principales funciones de los impuestos. Los impuestos
tienen en el sistema económico gran importancia debido a que a través de éstos se pueden
alcanzar diversos objetivos. Originalmente los impuestos servían exclusivamente para que el
Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines
los cuales se mencionan a continuación:

 Redistribución del ingreso.

 Mejorar la eficiencia económica
 Proteccionistas.
 De fomento y desarrollo económico

b) Efectos de los impuestos.

En esta sección se revisan algunas de las consecuencias que pueden originar el pago de los
impuestos sobre el campo económico. Entre los principales efectos se encuentran la repercusión,
la difusión, la absorción y la evasión.

Repercusión

La repercusión se puede dividir en tres partes: percusión, traslación e incidencia. La percusión se

refiere a la obligación legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La traslación se refiere al
hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que
pagar realmente el impuesto, no importa que ésta no tenga la obligación legal de hacerlo. De
esto se desprende que la repercusión es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar
el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratará de
restringir el consumo de dicho artículo para evitar de esta forma cargar con el impuesto.
Por otra parte, se debe considerar también la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la
repercusión. En este caso se puede ver cómo, por ejemplo, los productos de primera necesidad
y los productos de gran lujo tienen siempre más o menos la misma demanda, los primeros por

27
qué no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren están
en condiciones de pagar cualquier precio por ellos.

En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la
demanda no variará.

Difusión.

Una vez que termina el fenómeno de la repercusión se presenta el de la difusión. Este se

caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad
adquisitiva en la misma proporción del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso
en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus
proveedores se verán afectados por esta reducción en sus ventas y a su vez tendrán que reducir
sus compras, y así sucesivamente.

Cabe aclarar que aunque la repercusión es probable que se de o no, en el caso de la difusión
siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a
dar una reducción en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado.

Absorción

Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace
porque su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la
producción, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en última instancia implementar algún
tipo de innovación tecnológica que permita disminuir los costos.

Evasión.

La evasión es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la

repercusión en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasión simplemente nunca se
paga porque nadie cubre ese pago.

La evasión puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasión legal consiste en evitar el pago del
impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercancía a la
cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque
simplemente se ha dejado de comprar el bien.

La evasión ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de
las normas legales, por ejemplo, la ocultación de ingresos, la omisión en la expedición de facturas,
contrabando, etc.
La evasión fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran:

 Ignorancia sobre los fines de los impuestos

28
 Servicios públicos prestados en forma defectuosa e ineficiente

 Por la falta de una contraprestación por los impuestos que se pagan

 Muchas veces se considera que el pago de impuestos sólo sirve para contribuir al
enriquecimiento ilícito de los funcionarios públicos.

4.5.4 CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Existen fundamentalmente dos clasificaciones de los impuestos. La primera de ellas los clasifica
en directos e indirectos. De acuerdo al criterio administrativo los impuestos directos son aquellos
que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma directa al
sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible que se presente el fenómeno de la traslación. De
acuerdo al criterio de la repercusión, el legislador se propone alcanzar al verdadero
contribuyente suprimiendo a todo tipo de intermediarios entre el pagador y el fisco. Un ejemplo
de impuestos directos en México es el Impuesto Sobre la Renta.
Éstos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales. Los personales son
aquellos que toman en consideración las condiciones de las personas que tienen el carácter de
sujetos pasivos. Los impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen,
sin tener en cuenta la situación de la persona que es dueña de ella. Éstos se subdividen en
impuestos que gravan a la persona considerándola como un objeto y los que gravan a las cosas.

Ventajas.

 Aseguran al Estado una cierta renta conocida y manejada de antemano.

 Se puede aplicar mejor una política de redistribución del ingreso.
 En tiempo de crisis, aunque su quantum decrece, lo es en un menor grado que los
impuestos indirectos.

Desventajas

 Son muy sensibles a los contribuyentes.

 Son poco elásticos, y por lo tanto aumentan muy poco en épocas de prosperidad.
 Se prestan más a la arbitrariedad por parte de los agentes fiscales.
 Son poco productivos.
 El contribuyente es más estricto al juzgar los gastos del Estado.
 Estos impuestos dejan de gravar a un gran sector social.
Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de producción y consumo, por
lo tanto su principal característica es que son trasladables hasta el consumidor final. Los
impuestos indirectos pueden ser de dos tipos:

Multifásicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta.

29
Monofásicos. Gravan solamente una etapa del proceso. Éstos a su vez se subdividen en
impuestos al valor total de las ventas y en impuestos al valor agregado.

fig. Clasificación de los impuestos

Ventajas

a) Son poco perceptibles.

b) Se confunden con el precio de venta
c) Gravan a todo el sector poblacional, aún extranjeros.
d) Son voluntarios en el sentido de que basta con no adquirir el bien para no pagar el impuesto.
e) El causante

Sin embargo, hay que aclarar que no es totalmente cierto el caso de los incisos
d) y e) en el sentido de que ciertos bienes de primera necesidad se tienen que adquirir en forma
casi obligatoria por los consumidores.

Desventajas

a) Recaen más sobre las clases pobres.

b) No tienen la misma fuerza que los directos en tiempos de crisis, crean déficit agravando aún
más la crisis.
c) Los gastos de recaudación son muy elevados.

30
La segunda clasificación de importancia es por cuotas, es decir, se establece una cantidad
monetaria por el bien o servicio, la cual puede ser fija (por ejemplo $10.00) o porcentual (por
ejemplo 10% sobre el valor del bien). Ésta última puede ser varios tipos y es de gran importancia
determinar cuál de ellas se va a utilizar ya que esto determinará los resultados en la política fiscal
y en la distribución del ingreso.

4.5.5 EJEMPLOS DE LOS IMPUESTOS

31
 •IMPUESTO A LA RENTA. Grava al ingreso como
incremento patrimonial, quien más gana más paga.
•IMPUESTO A LA MATRICULACIÓN VEHICULAR. para el
pago depende de la marca modelo, etc. Un vehículo con
DIRECTOS avalúo de $15.000 paga más que uno de $3.000.

•IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Lo percibe quien

vende y este lo traslada al Estado, pero quien lo asume
es el consumidor final, volviéndose transferible.
INDIRECTOS •IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES.

4.5.6 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

4.5.6.1 En razón de su origen:

Internos: Se recaudan dentro de las naciones, provincias, municipios, etc. de cada país. Ese decir,
dentro del territorio nacional. Ejemplos: impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado
(IVA), el impuesto sobre los ingresos brutos.
Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios, por medio de las
aduanas; además actúan como barrera arancelaria.

4.5.6.2 En razón del objeto:

Depende de cómo esté estructurada la administración tributaria de un país para clasificar sus
impuestos.

4.5.6.2.1 En razón de criterios administrativos

Impuestos directos:
Se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades.
Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva.

Impuestos indirectos:
Afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes
adquieren o reciben los bienes.
Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en función del consumo.
Gravan en relación a índices.

32
4.5.6.2.2 En función de la capacidad contributiva
La capacidad contributiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos.
Es imposible medirla adecuadamente, por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente
tiene o ha ingresado en un periodo dado.
Sistemas de impuestos: sobre la renta.

4.5.6.2.3 Criterio económico de la traslación

Impuestos directos:
Se establecen sin que el Estado pretenda que el impuesto se traslade a una persona distinta del
obligado. Estos impuestos graven a la persona obligada en la norma, se trata de que el impuesto
recaiga sobre el obligado por la ley, que la riqueza de este se vea afectada.
Gravan una situación estática entendida como aquella riqueza que una persona posee en un
tiempo determinado.

Impuestos indirectos:
Se establece con la intención de que el obligado por la norma traslade la carga del impuesto sobre
un tercero, pero no la carga jurídica. Se establece con la intención de que el obligado por la ley
traslade la carga económica que el tributo le representa a una tercera persona.
Gravan una situación dinámica, es decir la circulación económica de la riqueza, la riqueza en
movimiento.

4.5.6.3 Según el proceso de traslación o incidencia:

Son impuestos directos aquellos que recaen sobre los contribuyentes que la ley señala, que
sufren el gravamen del tributo y que no pueden traspasar dicha carga a terceras personas. Por
herencias, asignaciones y donaciones; impuesto territorial; impuesto de timbres y estampillas.
Son impuestos indirectos aquellos que se adelantan en su pago por los contribuyentes que la
ley señala, pero que en definitiva gravan a consumidores posteriores a los primeros. Por
ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios.

4.5.6.4 Según la forma en que se gravan los patrimonios:

Son impuestos directos los que gravan de un modo directo e inmediato la renta, patrimonio o
fortuna de una persona. Por ejemplo: Impuesto a la renta.
Son impuestos indirectos aquellos que gravan el gasto de la renta o el empleo de los patrimonios,
o sea, aquellos que recaen sobre actos de consumo. Por ejemplo: Impuesto a las ventas y
servicios. En el caso del impuesto a la renta y del impuesto a las ventas y servicios, hay una doble

33
tributación, porque se grava cuando la renta ingresa entra al patrimonio (impuesto a la renta) y
se grava cuando la renta sale del patrimonio (Impuesto a las ventas y servicios). Por eso se
sostiene que el IVA es un impuesto a la renta.

4.5.6.5 Impuestos Reales y Personales.

Atendiendo a la fuente de los ingresos:

Son Impuestos Reales aquellos que se determinan de acuerdo con las condiciones de la materia
imponible, sin tomar en cuenta las circunstancias personales del contribuyente.
Ejemplos: Impuesto Territorial, Impuesto de Timbres y Estampillas, Impuesto a las ventas y
Servicios.
Son Impuestos Personales aquellos que se determinan teniendo en cuenta las condiciones
específicas de cada contribuyente, o las condiciones individuales de las que depende la capacidad
contributiva del contribuyente, por ejemplo, las cargas de familia.
Ejemplos: Impuesto Global Complementario; Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
Donaciones.
Por ejemplo: la extensión o valor de un bien raíz
Son Impuestos Personales aquellos que se determinan teniendo en cuenta las condiciones
específicas de cada contribuyente, o las condiciones individuales de las que depende la capacidad
contributiva del contribuyente, por ejemplo, las cargas de familia.

Ejemplos: Impuesto Global Complementario;

Impuesto a las Herencias.
Asignaciones y Donaciones.
Por ejemplo: la extensión o valor de un bien raíz

4.5.6.6 Impuestos Proporcionales y Progresivos.

Atendiendo a la naturaleza de las tasas.

Son Impuestos Proporcionales aquellos en que la tasa para el cálculo del impuesto permanece
siempre fija y, en consecuencia, es igual para todos.
Ejemplo: Impuesto a las ventas y servicios.

4.5.6.7 Impuestos Progresivos

Son aquellos en que la tasa varía creciendo en relación con el aumento del monto imponible.
La progresividad puede ser simple o por tramos.

34
Es simple cuando a un determinado monto de base imponible se le va aumentando la tasa en la
medida en que aumenta la base.

El impuesto es progresivo por tramos cuando se establece una escala de bases imponibles,
correspondiendo a cada una de ellas la correspondiente tasa. Se ubica la base y se va aplicando
a cada uno de los tramos la correspondiente tasa.

4.5.6.8 Impuestos Únicos e Impuestos Múltiples:

Según la cantidad de fuentes únicas:

Son Impuestos Únicos aquellos que gravan una sola fuente de recursos y no admiten otro
impuesto.

Ejemplos: Impuesto a las Ganancias de Capital del artículo 17 N°8 de la Ley de la Renta, Impuesto
a los Premios de Lotería, Impuesto único a los trabajadores.
Son Impuestos Múltiples aquellos que gravan diversos tipos de recursos y que admiten
gradaciones y otros impuestos.

Ejemplos: Impuesto de 1ra y 2da Categoría a la Renta que además pueden ser gravados en el
Impuesto Global Complementario o el adicional en su caso, Impuesto a las Bebidas Alcohólicas y
Analcohólicas que se gravan además con el IVA.
Además de estos impuestos, debe mencionarse a los impuestos sustitutivos.

4.5.6.9 Impuestos sustitutivos

Son aquellos que se aplican en reemplazo de un impuesto de carácter general, atendidas las
condiciones especiales de los contribuyentes a los que afecta.

Ejemplo: El Impuesto Sustitutivo de los pequeños contribuyentes señalados en el artículo 22 de

la Ley de la Renta.

Los impuestos sustitutivos tienen también el carácter de únicos, o sea, no admiten otro impuesto.

4.5.6.10 En razón del sujeto

 Impuestos reales y objetivos:
Son los que gravan a las personas sin tomar en cuenta sus propias características personales, no
admiten ningún tipo de descuento. ejemplo: contribución urbana.

35
No se preguntan los gastos de las personas para medir la riqueza.
Están en relación con el concepto de impuesto indirecto.

 Impuestos personales o subjetivos:

Se toma en consideración la capacidad contributiva de las personas, en función de sus ingresos
y su patrimonio. Ejemplo: impuesto sobre la renta, impuesto sobre los bienes personales.
Se observa la riqueza y sus gastos, se personaliza el impuesto.
Impuesto directo.

a) Características del impuesto personal a las rentas

a. Por su carácter unitario, como mencionamos, debería comprender todas las rentas de las
personas físicas, de cualquier fuente que provengan.
b. Este impuesto debería abarcar todas las rentas, incluso las de fuentes extranjeras.
Contradice la doctrina de territorialidad, que pretende limitar la imposición a la renta
producida en el país acreedor del impuesto.
c. Se debe adoptar la progresividad de las alícuotas, no porqué ésta sea una consecuencia
necesaria, pero sí en el sentido que, sin ese carácter personal, no será justificada la
progresión o ésta podría tener efectos indeseables.
d. Se deben considerar además del tipo progresivo, los otros elementos típicos de
la personalidad del impuesto, tales como las deducciones de los intereses pasivos, aun no
sean gastos necesarios para la obtención de la renta o de algunos de sus componentes, de
la renta no imponible y de las cargas de familia, de los gastos-o alguna parte de ellos- para
la salud de los contribuyentes y de su familia, obligaciones legales de alimentos, , otros
gastos no propiamente imputables a la obtención de la renta de una fuente determinada,
pero que afectan genéricamente, la capacidad del sujeto para obtener rentas como, por
ejemplo, los gastos de movilidad y representación, participación en congresos,
convenciones, no estrictamente ligados con una fuente determinada de rentas.

Problemas de la estructura personal y progresiva de la renta

Esta estructura de impuesto personal y progresivo a la renta neta total a las personas físicas
plantea una serie de problemas:
a. Sujeto pasivo del impuesto , en el caso de sociedad conyugal y otro régimen matrimonial y
de menores con o sin rentas propias
b. Concepto de renta imponible con referencia a la progresión en los casos de rentas
ocasionales y de ganancias de capital.

36
c. Los problemas de la progresión, con referencia al factor tiempo y a la equidad vertical
como también sus efectos sobre la sustitución de trabajo por ocio o de inversiones por
consumo
d. Concepto de ganancia en términos reales o en términos monetarios
e. Requisito de la realización de los réditos
f. Imposición de las rentas subjetivas o presuntas por el goce de las utilidades provenientes
de bienes de uso de propiedad del contribuyente
g. El problema de la imposición del ahorro
h. Traslación e incidencia del impuesto
i. Efectos sobre las inversiones y asunción de riesgos empresariales

A modo de síntesis enunciamos algunos aspectos referidos a los problemas que hemos descrito
supra, sin pretender con ello agotar el estudio que en forma íntegra y profunda lo describe el
Maestro Dino Jarach en la obra que mencionamos en (1).
a) Sujeto pasivo del impuesto:
Se plantea la de atribución de la renta en el caso de contribuyentes casados y con algunos
parientes casados a su cargo, la legislación positiva adoptó diferentes criterios:
1) Sumar la renta o ingresos de ambos contribuyentes y atribuir a cada uno un 50%.
2) Otro mecanismo es que a cada cónyuge se le atribuyan los ingresos que le
correspondan en función del capital de cada uno según su titularidad.
3) Identificando el origen de renta de cada cónyuge
4) Sumar todos los beneficios de la sociedad conyugal y aplicar tasas menores de las que
rigen para el tipo individual.
5) Para gravar la renta de los discapacitados, estos deben contar con su tutor que los
represente.
b) Concepto de base imponible
Es indudable la tendencia en algunos países hacia el impuesto personal y la adopción de un
concepto de renta cada vez más cercano al concepto de incremento patrimonial.
Fruto de esta tendencia es la inclusión de las llamadas ganancias de capital en el ámbito del
concepto de renta y su sometimiento al impuesto personal.
En efecto dicha inclusión permite aclarar el objetivo de la imposición de todos los ingresos y de
la compensación en cada período fiscal, de las ganancias con las pérdidas a fin que se
evidencien la verdadera capacidad contributiva del sujeto.
Mediante esa inclusión es posible sortear algunos problemas de la equidad y evasión fiscal que
se originan por la transformación de ganancias periódicas en ganancias de capital.

37
c) Problemas de la progresividad.
Sobre el tema de incluir las ganancias o pérdidas de capital en el ámbito del impuesto a la renta
personal, D. Jarach , menciona que no puede realizarse sin tener en cuenta el problema del
tiempo, durante el cual se han producido dichas ganancias o pérdidas.
Se ensayaron propuestas diferentes para obviar las consecuencias injustas de la aplicación de
las alícuotas progresivas en los casos de ganancias o pérdidas de capital, como también en los
casos de rentas ocasionales y de rentas que cualitativamente son habituales del contribuyente,
pro que son notoriamente excedentes desnivel normal de las rentas en uno o más períodos
fiscales.
Uno de los temperamentos consiste en adoptar como base el impuesto, en lugar de la renta del
ejercicio, el promedio de tres o más ejercicios, métodoéste que elimina los picos de un período
determinado. Otra solución consiste en aplicar a la ganancia exorbitante ocasional o de capital
la alícuota que según la ley corresponde al nivel de renta del contribuyente, excluyendo dicha
ganancia.
Un efecto muy importante que trae aparejada la progresividad con altas tasas marginales para
los escalones más elevados de ingresos, puede ser la sustitución del ahorro por el consumo.
La desincentivación del ahorro y su sustitución por el consumo puede ser una suposición
fundada para los contribuyentes medianos que tienen un margen de necesidades de consumo
potenciales insastifechos y por tanto expuestos a preferir la utilización del ingreso en una
mayor demanda de bienes de consumo, o bienes de uso.
En el caso de los sectores de muy alto nivel de consumo, quizás esta situación no se produzca
por estar cubiertas todas sus necesidades de alto nivel.
e) Deducciones y exenciones
Las deducciones personales son aquellos conceptos que tienden a ajustar la renta atendiendo a
las particularidades del sujeto ( en argentina) son las disminuciones del rédito para ajustar al
mismo en función de la capacidad contributiva del sujeto, por ejemplo, minino no imponible,
carga de familia, gastos de salud, gastos de sepelio, etc.
Las exenciones son exclusiones del impuesto que el legislador hace en atención a
determinados objetivos y deben ser expresamente incorporados en la ley.
f) Concepto de ganancias en términos reales o en términos monetarios.
Como lo expresan las normativas en la mayoría de los países el rédito se expresa y computa
en dinero, sin embargo en épocas de grave inflación la adopción de valores nominales sin
ajustar para tener en cuenta la depreciación de la moneda, engendra la necesidad de adoptar

38
medidas para reajustar los balances de modo de excluir del impuesto la ganancia ficticia que
aparece como consecuencia de la inflación.
También debe someterse al impuesto a las ganancias, las ganancias pro inflación, esto es los
beneficios que obtiene el contribuyente por la disminución del valor de su deuda monetaria.
g) Realización de la renta
Se sostiene que la adopción del concepto de rédito como incremento del patrimonio, mas
consumo, exige que los aumentos patrimoniales se graven en el período fiscal en el que se
producen, sin tener en cuenta que el incremento, haya sido convertido en una suma de dinero
líquido o no.
Este requisito de realización, en realidad, responde a un recaudo equitativo para la exigibilidad
del impuesto, ello implica, que lo que aún no está disponible para el contribuyente, tampoco ha
de estarlo para el fisco.
h) Imposición de rentas subjetivas o presuntas
En este ejemplo debemos poner en primer lugar a la renta de la casa habitación, utilizado por el
propietario para sí y su familia.
Esta aplicación se extiende a casas de veraneo, casas quintas y cascos de estancia. Su inclusión
en el concepto de renta imponible, responde a las exigencias del principio que de no ser
gravadas estas utilidades, dejarían una gran brecha abierta en la imposición a la renta.
La justificación de este impuesto, a la renta presunta, aplicable en nuestro impuesto a las
ganancias. Responde al criterio de que si una persona alquila una casa y cobra un alquiler, paga
el impuesto a las rentas. En tanto que si otro la usa para si mismo, no paga nada y allí, nacería la
inequidad del sistema.
Por ello se grava este concepto de renta presunta, como valor locativo en la legislación
argentina
j) Imposición al ahorro
Sobre este tema, J. Mill, sostuvo que si el impuesto a las rentas grava la parte ahorrada, ésta
queda sujeta a una doble imposición. La primera, cuando se produce el rédito y una segunda, al
gravarse la serie de rentas futuras procedentes de la inversión de la parte ahorrada.
Los sostenedores de la teoría opuesta afirman que no se puede hablar de una doble imposición,
puesto que no se grava dos veces la misma cosa.
La parte ahorrada de las rentas producen sus frutos, pero son rentas de otros períodos fiscales
y derivan de procesos de procesos productivos diferentes, por eso argumentan que no hay
doble imposición.

39
k) Traslación e incidencia del impuesto personal a la renta global
La doctrina sostiene la tesis de la intrasladabilidad de este impuesto, se fundan en su naturaleza
personal y progresiva, que lo sustrae del mecanismo de la formación de precios.
Sin embargo la existencia del impuesto a pesar de su carácter global, personal y progresivos,
determinará la conducta de los contribuyentes en los modos en los que desarrollen sus
actividades, ajustando la oferta de precios y de trabajos, teniendo en cuenta el conjunto
de costos y como parte de ellos, la proporción del impuesto a las rentas atribuible a esa rama
de actividad.
l) Efecto sobre las inversiones
Un impuesto personal y progresivo sobre la renta global de las personas físicas debe influir
sobre la disposición a inversión. Las decisiones de inversión dependen del cotejo entre
perspectivas de ganancias y el costo de ellas representados por el desembolso por la
adquisición de bienes de capital.
En consecuencia, la existencia de un impuesto personal y progresivo hace disminuir las
ganancias en perspectivas, tanto en cuanto más elevadas sean las alícuotas marginales del
impuesto.
b) Sistemas de imposición
La renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas de sistemas:
a. Sistema de impuestos reales o cedulares sobre las distintas clases de rentas
b. Sistema unitario y personal sobre la renta total de las personas físicas.
c. Sistema mixto

a. Impuestos reales o cedulares

En este sistema de impuestos reales o cedulares, los diferentes réditos están sujetos cada uno a
un impuesto diferente. La delimitación que se produce es como consecuencia de la obra del
legislador, que puede reunir o separar diferentes réditos para la aplicación de los impuestos
que corresponda.
La forma más típica en aquellos países que adoptaron este sistema, es la creación de un
impuesto sobre las rentas inmobiliarias, urbana y rural, o bien, la aplicación de un impuesto
sobre los inmuebles edificados (en forma más común, los inmuebles urbanos), y otro sobre
inmuebles rurales; un impuesto sobre los beneficios o utilidades al comercio,
la industria manufacturera, la minería y la actividad agropecuaria.
Comúnmente, loas rentas de esta última actividad, están sujetos a un impuesto por separado,
un impuesto a los réditos de las profesiones liberales, artes y oficios o actividades con fines de
40
lucro ejercidos por personas no en relación de dependencia, un impuesto a las rentas de los
trabajadores en relación de dependencia.
Características del impuesto real o cedular
Las característica del sistema cedular (derivado del sistema ingles de impuesto a las rentas, que
se clasifican en schedules), son las que mencionamos:
1. Cada clase de réditos está sujeta a un impuesto por separado, no hay, compensación entre
réditos y pérdidas de diferentes categorías.
2. No cabe la aplicación de alícuotas progresivas, ya que ello sería una desigualdad manifiesta.
3. No caben las deducciones por mínimo de subsistencia, cargas de familia, gastos para la
salud y la educación.
4. Este sistema se presta a una adecuada administración por la precisa individualización de las
rentas y de las deducciones pertinentes.
5. Pueden quedar afuera de cualquier gravamen, réditos no clasificados en ninguna de las
categorías definidas por la ley, como también pueden existir intereses y gastos no
atribuibles a ninguna de las categorías, pero que por otra parte, disminuyen la renta del
contribuyente, quien estará sujeto a una imposición excesiva con respecto a su capacidad
contributiva global, por no poder efectuar la deducción respectiva.
6. Este sistema se presta a la realización del principio de discriminación de las rentas, es decir
un tratamiento fiscal diferenciado para las rentas según el mayor o menor esfuerzo
personal para su obtención.

Esta distinción se aplica generalmente diferenciando las rentas ganadas de las no ganadas (en la
doctrina alemana: rentas fundadas y no fundadas), siendo las primeras las que derivan en
mayor medida del trabajo y las segundas principalmente del capital.
Las discriminaciones pueden hacerse en forma más pormenorizada, distinguiendo diversos
grados de preponderancia del capital o del trabajo en las actividades productoras de ingresos.
Este principio puede justificarse por razones políticas incurriendo, entonces, desde un punto de
vista objetivo, en la violación de la igualdad de impuestos en iguales condiciones de renta.
El principio de discriminación de las rentas tiene su justificación económica objetiva y no es el
fruto de una simple valoración política.
La base económica consiste en el costo del trabajo personal que como tal, y además por
razones de equidad, debe ser tenido en cuenta para determinar la renta neta sujeta al
impuesto.
b) Característica del sistema unitario
Este sistema tiene las siguientes características:

41
 1. Hay un solo impuesto que grava la renta neta total de las personas físicas,
compensándose los resultados positivos y negativos de diferentes fuentes o clases de
réditos.
2. Pueden practicarse las deducciones por mínimo de sustento, por cargas de familia y por
gastos de salud y de educación.
3. Pueden aplicarse la progresión de alícuotas en forma racional
4. La discriminación de rentas no puede aplicarse en la misma forma que en el sistema de
impuestos cedulares, pero es posible lograrla mediante la disminución del monto de la
renta gravada en un porcentual o en sumas determinadas, cuando ello provenga total o
parcialmente del trabajo personal; o bien; mediante la adopción de un impuesto
ordinario sobre el patrimonio neto personal.
5. El impuesto unitario y personal exige para su coherencia, que se graven tanto las rentas
obtenidas en el país donde se domicilia el contribuyente, como las de fuentes
extranjeras. No obstante se debe considerar que este criterio puede contrastar con la
política de limitar la imposición a las solas rentas de fuente nacional, cualquiera fuera el
domicilio del contribuyente.
6. Colisionan según surge de lo mencionado, que entran en colisión dos principios, el de
universalidad del impuesto por su carácter personal y el de la territorialidad. La elección
entre los dos principios puede originar desigualdades y distorsiones en el tratamiento de
rentas para nacionales y extranjeros. No obstante esta situación debemos considerar la
existencia de convenios de doble imposición que tratan de corregir la inequidad que
surja de gravar con impuestos las rentas obtenidas en el exterior.

c) Característica del sistema mixto

Este sistema consiste en adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de
diferentes fuentes, e integrarlos con un impuesto complementario personal sobre el conjunto
global de las rentas.
Para salvar los inconvenientes del sistema cedular (rentas no gravadas y gastos e intereses no
deducibles), el impuesto complementario deberá determinar el monto imponible en forma
autónoma, sin limitarlo a la suma de las distintas rentas sometidas a los impuestos cedulares,
aun cuanto éstos constituyan una base importante para la determinación de la renta global.
Este sistema es un artificio de origen histórico mas que racional, debido a la decisión política
adoptada por algunos países de transitar de sus sistemas cedulares hacia el sistema de
impuesto único personal y progresivo a la renta neta total de las personas físicas, sin afectar la
experiencia de los impuestos cedulares que, como impuestos viejos ya esta internalizado en
la población.

42
Luego de adoptarse un sistema de impuesto unitario, personal y progresivo sobre la renta
global, se determinó aplicar un sistema de retención del impuesto en la fuente ante la
necesidad de asegurar la recaudación es Estado toma las siguientes medidas:
1. La administración fiscal pone a cargo de un solo sujeto el cobro de los impuestos
correspondiente a muchos contribuyentes. Ej: empleadores.
2. Crea una responsabilidad a otros contribuyentes que garantizan el cobro de los
impuestos, a través de la retención y/o depósito por su cuenta si omitió realizarlo.
3. Se garantiza la recaudación en el caso de contribuyentes del exterior, podrían eludir el
pago de los impuestos, en el caso del pago de intereses, dividendos, regalías (royalties),
etc.

-La irregularidad del ingreso

El empleo de exenciones personales de importe fijo (en algunos países denominados mínimo
no imponible y cargas de familia, como en la Argentina), que no pueden trasladarse de un año a
otro si no se usan, y la progresividad de las tasas significan una penalidad para las personas
cuyos ingresos son irregulares.
A modo de ejemplo veamos el caso de una persona que tienen rentas regulares a lo largo de
varios años ( ejemplo $ 10.000 por año durante 10 años), y otra que tenga una renta
importante en un solo año (ej: 100.000 en un solo año) , éste último pagaría un importante
impuesto en éste año de elevada renta, contra el caso de aquel que tiene el mismo ingreso
pero a lo largo de un período extenso.
Otro ejemplo podría darse en el caso de los futbolistas que acumulan grandes ingresos en
plazos muy cortos de tiempo.
La solución que la doctrina propone consiste en autorizar alguna forma de premediación de
rentas. Veamos las diferentes posibilidades aplicadas:
a) Si por ejemplo a las personas con ingresos irregulares se les permite promediarlos durante
varios años, la penalidad será menor.
Si la renta de una persona en un año supera suficientemente el promedio de los cuatro años
anteriores, puede aplicar una tasa marginal inferior a la indicada en las tablas de los impuestos.
b) Otra posibilidad es el sistema de promediación por períodos, autorizado en Canadá para
agricultores y pescadores. Esos grupos pueden recalcular sus ingresos en intervalos de cinco
años y promediarlos por ese período.
Este sistema adolece porque una vez que el contribuyente eligió un determinado lapso de cinco
años, su decisión es irrevocable. Si en sexto año su ingreso sube o baja con brusquedad, debe
esperar hasta el final de otro lapso de cinco años para hacer un ajuste.

43
Estos enfoques adolecen de varios inconvenientes básicos, requieren de mucho trabajo para
llevar anotaciones y datos de años anteriores, y los sistemas globales exigen que se vuelvan a
calcular las entradas de los últimos años, ofrecen una solución solo parcial para las
irregularidades y poca o ninguna a las personas cuyos ingresos se concentran en períodos
bastantes breves de sus vidas: no resuelve el problema de un diferimiento intencional de la
renta, estimulado por la ganancia de intereses.
Además, como lo menciona Due, con los métodos habituales de promediación, aun los más
completos, existe un fuerte incentivo a diferir la renta a los años de jubilación cuando será mas
baja.
c) Estos inconvenientes podrían ser resueltos por alguna forma de promediación acumulativa,
propuesta de hace más de dos décadas.
El método sería el siguiente: cada año, el contribuyente suma sus ingresos del año total
acumulado de los años anteriores. Entonces calcula el impuesto global por la suma acumulada
mediante tablas especiales basadas en el número de años que realizó la acumulación.
El próximo paso, consiste en restar el total pagado en años anteriores (más interés compuesto)
del impuesto tentativo para determinar la deuda impositiva del año en curso.
Las características de promediación acumulativa e interés compuesto asegurarán un trato igual
de rentas fluctuantes y regulares, eliminarán la ventaja de posponer la realización del ingreso y
la necesidad de recalcular al emplear el sistema de premediación por períodos con su elemento
aleatorio con relación al momento de la opción.
La adopción de un sistema general de promediar sería un paso importante hacia una imposición
satisfactoria de las ganancias de capital con tasas impositivas regulares.
La propuesta surtiría un solo efecto desfavorable para la estabilidad, al aumentar la renta
nacional, los pagos de impuestos quedarían postergados, y el efecto antiinflacionario resultaría
menor.
El principal obstáculo es la notoria complejidad de la proposición, por la que no ha recibido
ninguna atención seria.
Para el caso de los grupos de menores ingresos, un sistema sencillo que permitiera trasladar a
ejercicios futuros las exenciones no utilizadas disminuiría en gran parte la injusticia actual.
Un traslado total de las pérdidas a futuros ejercicios es importantísimo con el fin de minimizar
los efectos adversos del impuesto sobre la aceptación de riesgos y el establecimiento de nuevas
empresas que, en los primeros años, frecuentemente dan pérdidas.
En la actualidad las empresas, solo están autorizadas a trasladar sus quebrantos durante cinco
ejercicios siguientes.

44
4.5.6.11 En razón de la actividad gravada

 Impuestos generales:
Gravan generalmente todas las actividades económicas comprendidas en las normas. Ejemplos:
IVA, impuesto al consumo, a la transferencia del dominio, a la prestación de servicios.

 Impuestos especiales:
Gravan determinada actividad económica. Ejemplo: impuestos sobre el tabaco, sobre el
alcohol, sobre la cerveza.

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artículo 1º nos señala: "es un tributo que grava
la enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible".
CARACTERÍSTICAS
Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:
1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo
tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo latino que dice: "NULLUM
TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores, como el Principio de Legalidad.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de
riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva.
3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del
contribuyente, tales como sexo,nacionalidad, domicilio.
4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de
riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento económico de los bienes.
5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.
6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.
7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

45
1. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO ALCONSUMO Y REGLAMENTO

Esta Ley se promulgó bajo el Decreto Legislativo Nº 821, Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15 de
abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han
dictado lasnormas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al
Consumo y mediante el Decreto Supremo N° 29-94-EF, se promulgó el Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al
30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con
el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, día
a día nos vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo señala el artículo de la Ley en mención y 2 de su
Reglamento, es lo referente a las actividades uoperaciones, como lo llama la Ley, gravadas por
esta. Son los siguientes:
a. La venta en el país de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripción,
matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país, aún cuando al tiempo de
efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de él. Que se realice en cualquiera
de las etapas del ciclo deproducción y distribución, sean éstos nuevos o usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el
pago.
b. La prestación o utilización de servicios en el país;
c. Los contratos de construcción; La posterior venta del inmueble que realicen
las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de éste o de empresas vinculadas económicamente con el mismo, cuando se
demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor alvalor de mercado.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e. La importación de bienes.

Por el contrario el artículo 2 señala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente
Ley y son:
a. El arrendamiento y demás formas de cesión en uso de bienes muebles e inmuebles,
siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categorías gravadas con
el Impuesto a la Renta.

46
b. La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales o jurídicas que no
realicen actividad empresarial;
c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de
empresas;
d. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el país
efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
1. Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar
exoneradas del Impuesto a la Renta.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepción de vehículos.
3. Bienes, efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén
destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a
acuerdos bilaterales de cooperación técnica.
e. La importación de:
f. El Banco Central de Reserva del Perú por las operaciones de compra y venta de oro y
plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.
g. La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen
las Instituciones Educativas Públicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
h. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes pastorales.
i. Las regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 26221.
j. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las
empresas de seguros a los trabajadores afiliados al SistemaPrivado de Administración de
Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de éstos en el marco del Decreto Ley N° 25897.
k. La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Público. Asimismo, no está gravada la transferencia
de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales
que así lo establezcan.
l. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito del Banco
Central de Reserva del Perú y por Bonos"Capitalización Banco Central de Reserva del
Perú".
m. Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos, casinos
de juegoy eventos hípicos. será de aplicación a la asignación de recursos, bienes, servicios
o contratos de construcción que figuren como obligación expresa, para la realización del
objeto del contrato de colaboración empresarial.
n. La adjudicación a título exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la
ejecución de los contratos de colaboración empresarial que no
lleven contabilidad independiente, en base a la proporción contractual, siempre que

47
 cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT la información que, para tal efecto, ésta establezca.
o. La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las
partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecución del negocio u obra en común, derivada de una obligación expresa en el
contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
p. La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en
común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
q. La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación
nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para
tratamiento de enfermedades oncológicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las
normas vigentes.

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los más importantes se
encuentran estipulados en el artículo 3 de la Ley y son:
a. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio
o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como
descuento o bonificación
b. VENTA:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las
naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
c. BIENES MUEBLES:

1. Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

48
 2. La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que
conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los
casos señalados en el Reglamento.
d. SERVICIOS:

Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial

Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e. CONSTRUCCION:
f. CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos

totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligación tributaria es de derecho público y es el
vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la obligación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Según el artículo 3 del Reglamento, en relación al nacimiento de la obligación tributaria, se
tendrá en cuenta lo siguiente:
a. Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.
b. Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.
c. Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un
documento de crédito; lo que ocurra primero.

Según el artículo 4 de la Ley, la obligación tributaria se origina:

a. En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
b. Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
c. Tratándose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
d. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.

49
e. En la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
f. En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
g. En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se
anote el comprobante de pago en el Registro deCompras o en la fecha en que se pague la
retribución, lo que ocurra primero.
h. En los contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la
fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que
ocurra primero.
i. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción del ingreso, por el monto que
se perciba, sea parcial o total.
j. En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

OPERACIONES EXONERADAS
La exoneración es la situación en la que se encuentran sólo determinadas personas naturales o
jurídicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de
la hipótesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un
determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligación tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2003
las siguientes:
APENDICE I
Venta en el país o importación de los bienes señalados en el apéndice I de esta Ley, en total son
muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayoría se refiere a
verduras, legumbres, frutas, café, te, algunos animales como los camélidos, pescados, cereales,
semillas, tabaco, cacao, algodón, oro en polvo y vehículos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
a. Los Servicios de crédito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y
Financieras, así como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de
Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa -
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito,
domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de títulos valores y demás papeles comerciales, así como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de créditos de fomento

50
 otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
b. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el país hacia el exterior y los que se
realicen desde el exterior hacia el país, así como los servicios complementarios necesarios
para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria
de aduanas.
c. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectáculos públicos culturales por el
Instituto Nacional de Cultura, así como los espectáculos taurinos.
d. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y
comedores universitarios.
e. La construcción, alteración, reparación y carena de buques de alto bordo que efectúan las
empresas en el país a naves de bandera extranjera.
f. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pública por
personas jurídicas constituidas o establecidas en el país, siempre que la emisión se efectúe
al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
g. Las pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros legalmente constituidas
en el Perú, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre
que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el
Perú. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administración de Fondos de
Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
h. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento
Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de
la Marina.
i. Servicio de comisión mercantil prestado a personas no domiciliadas en relación con la
venta en el país de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe
como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no domiciliado y la
comisión sea pagada desde el exterior.
j. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la cartera de créditos transferidos
por Empresas de Operaciones Múltiples del Sistema Financiero.
k. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crédito que realice
con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
l. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crédito que realice el
Banco de Materiales.
m. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior,
únicamente respecto a la compensación abonada por las administraciones postales del

51
 exterior a la administración postal del Estado Peruano, prestados según las normas de la
Unión Postal Universal.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y el
Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Según el artículo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en
valores y los fondos de inversión que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de producción y
distribución;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.

Tratándose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto, serán consideradas como sujetos
en tanto sean habituales en dichas operaciones.
También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de
operaciones de venta, se determinará si la adquisición o producción de los bienes tuvo por
objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este último caso
el carácter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratándose de servicios, siempre
que se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de
carácter comercial. En los casos de importación, no se requiere habitualidad o actividad
empresarial para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS

52
Según el artículo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el país.
b. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estén obligados a llevar contabilidad completa según las
normas vigentes.
c. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurídicas, instituciones y entidades
públicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolución de
Superintendencia como agentes de retención o percepción del Impuesto.
d. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinará y
pagará el Impuesto correspondiente a estas últimas.
e. El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, por las operaciones que
el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

Como lo indica el Artículo 11 de la Ley, sobre la determinación del Impuesto, este se determina
mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal, con la
excepción del caso de la importación de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto
Bruto.
En el artículo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operación
gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artículo 1 de la Ley,
en este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto resultante
de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada período tributario, es la suma de
los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafoprecedente por las operaciones
gravadas de ese período.
Según el artículo 13, la base imponible está constituida por a la cual se le aplicará la Tasa del
Impuesto puede ser:
a. El valor de venta, en las ventas de bienes.
b. El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c. El valor de construcción, en los contratos de construcción.
d. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al
valor del terreno.
e. El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto General a las
Ventas, en las importaciones.

53
Valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien
inmueble, según el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien,
usuario del servicio o quien encarga la construcción, integrada por el valor total consignado en
el comprobante de pago.
En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el país efectuada antes de haber
solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia entre el valor de
la transferencia y el valor CIF. Tratándose del retiro de bienes la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se
aplicará el valor de mercado.
Según el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se
presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro público, y el Impuesto de Promoción
Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallaré más
adelante.
CREDITO FISCAL
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y
contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por no domiciliados.
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de
construcción que reúnan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,
b. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Según el Reglamento son:

1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la

elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
4. Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para
la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.
54
La Ley establece en el Artículo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crédito
fiscal a que se refiere el artículo anterior y son:

1. Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la
copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importación
de bienes.
2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones
sobre la materia; y,
3. Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por
ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados;
hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del
plazo que establezca el Reglamento.

Comprobante de Pago
 Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto
del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un
monto equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el
Reglamento. El crédito fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal
subsanación.
 No dará derecho al crédito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago no
fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,
 Tampoco darán derecho al crédito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados
por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por
contribuyentes cuya inclusión en algún régimen especial no los habilite a ello.

Reintegro del Crédito Fiscal

 Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un
precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos
bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la
diferencia de precio.
 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito
fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e

55
 insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del
mismo.
 El reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en que corresponda declarar
las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos
que originan el mismo.
 Según el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22° del
Decreto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre la fecha de
adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deberá aplicarse la tasa
vigente a la de adquisición.
 El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal que corresponda al
período tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro
exceda el crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los
períodos siguientes hasta agotarlo.

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRÉDITO FISCAL

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalde la operación que los origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribución
del servicio restituido, tratándose de la anulación total o parcial de ventas de bienes o de
prestación de servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como
crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir
de acuerdo con las normas que señale el Reglamento.

DECLARACIÓN Y DEL PAGO

Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, deberán presentar una
declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el período
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del
crédito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarán y pagarán el
Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarán el saldo del crédito fiscal que haya
excedido al Impuesto del respectivo período.

56
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General
a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del Impuesto a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior
a través de comisionistas que operen únicamente como intermediarios encargados de realizar
los despachos de exportación, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las
disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular.
La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción ejecutados en el
exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construcción y las
pólizas de importación, dará derecho a un saldo a favor del exportador.
Dicho saldo a favor se deducirá del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De
no ser posible esa deducción en el período por no existir operaciones gravadas o ser éstas
insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podrá compensarlo automáticamente
con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
Registros
Los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y
otro de Compras en los que anotarán las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas
que señale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrán la información
mínima que se detalla a continuación.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de pago por las operaciones
que realicen, los que serán emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios,
o quien encarga la construcción, están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás documentos
contables deberán ser conservados durante el período de prescripción de la acción fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIÓN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Región Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martín,
Amazonas y Madre de Dios.

57
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
a. Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región;
b. Llevar su contabilidad en la misma; y,
c. Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Región.
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
d. La importación de bienes que se destinen al consumo de la Región y la importación de los
insumos que se utilicen en la Región para la fabricación de dichos bienes, dicha
importación deberá realizarse por transporte terrestre, fluvial o aéreo de la Región a
través de las aduanas habilitadas para el tráfico internacional de mercancías en la Región.
e. La venta en la Región, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el
inciso anterior, así como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricación de
dichos bienes;
f. La venta en la Región para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en
ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos
naturales, propios de la Región, cualquiera que sea su estado de transformación; y,
g. Los servicios que se presten en la Región.
II. A partir del 1 de Agosto del presente año, mediante Ley Nº 28033 la tasa del Impuesto
General a las Ventas se elevará en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones
de venta de bienes muebles y las operaciones o prestación de servicios, y todos los que
realicen operaciones gravadas por el IGV, deberán consignar y aplicar la tasa de 19% sobre
su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluirá al 2% del
Impuesto de Promoción Municipal.
Muchos analistas jurídicos y económicos han concluido que este aumento ha sido apresurado y
sin sustento técnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto en el que se
incrementan los impuestos, la inversión disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento
del IGV sí afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que
el consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectará el proceso de
reactivación en los sectores que no están vinculados a la canasta básica de consumo. Los
precios se elevarán en 0.8%, lo cual hará que sea más difícil para las personas pobres acceder a
determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicará a cientos de contribuyentes y afectará,
especialmente, a la pequeña y mediana industria y perjudicará de nuestra economía ya que el
informalismo y sobre todo el contrabando se incrementará considerablemente y esto se
constituirá un grave problema para el Gobierno.

58
III. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

Mediante Resolución de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el régimen por el

cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retención deberán retener parte del
impuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su
posterior entrega al Fisco según la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda.
Este régimen se aplicará respecto de las operaciones gravadas, cuya obligación tributaria del
IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas designadas como
Agentes de Retención por la Sunat. La tasa de la retención es el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operación gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la declaración
y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de
esta manera la materialización de los proyectos a favor de la colectividad.
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operación de los
comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no
supera dicho importe.
Este régimen también fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes realizan el
pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operación, luego de
determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus créditos del mes o de meses anteriores.
Mediante estos sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente con la realización
de la venta o servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el
comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de percepción, al propio vendedor, pero
por la venta futura que realizará su respectivo comprador.
IV. REGIMEN DE RETENCION
V. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Mediante las Resoluciones de Superintendencia Nº 028-2002/SUNAT , N° 127-2003/SUNAT y N°

131-003/SUNAT, y Decreto Legislativo N° 917.se dio lugar al más conocido como Sistema de
Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que
comenzó a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azúcar y alcohol etílico,
luego se amplió a la venta de recursos hidrobiológicos gravados con el IGV, maíz amarillo duro,
algodón y caña de azúcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema
(madera, arena y piedra para la construcción, desperdicios y desechos metálicos, bienes

59
comprendidos dentro del inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV a cuya exoneración se
hubiera renunciado y, servicios de intermediación laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no serán sujetas a las
retenciones del IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario será deducido del importe total a pagar al
proveedor de los bienes o servicios y, éste, por su parte, podrá efectuar el pago de sus
obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente señalada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo señalado por la
norma luego que hubieran sido destinados al pago detributos, serán considerados de libre
disponibilidad.
Los productos que están sujetos a este Sistema y el porcentaje que será detraído calculado
sobre el Precio de venta o servicio son:

Producto o Servicio % a detraer calculado sobre el Precio de Venta

o Servicio

Maíz amarillo duro, arroz1 10%

Azúcar, alcohol etílico 10%

Algodón 11%

Caña de azúcar 12%

Recursos hidrobiológicos2 9%

Madera 9%

Arena y piedra para la construcción 12%

Desperdicios y desechos metálicos 14%

Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley 12%

del IGV

60
Servicios de intermediación laboral gravados 14%
con el IGV3

Los pasos a seguir serán los siguientes:

1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor
emitirá una pro forma que indicará el precio de venta de la operación.
2. Por cada pro forma el comprador deberá depositar en la cuenta corriente que para este fin
debe abrir el proveedor en el Banco de la Nación, el porcentaje que corresponda al bien
sobre dicho precio de venta.
3. El depósito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados o
de gerencia de otros bancos.
4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nación / nombre del proveedor.
En el reverso se deberá consignar el número de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N°
917".
5. El depósito se acreditará mediante una "Constancia de Depósito" proporcionada por el
Banco de la Nación, refrendada y numerada por éste, la cual será necesaria para sustentar
el traslado del bien.
6. El comprador entregará el original y las copias de la "Constancia de Depósito" al proveedor,
quien deberá consignar en estos la serie y el número del comprobante de pago y de la guía
de remisión que sustenten la venta y el traslado del bien.

La detracción se efectuará siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta sea
superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.
II.SISTEMA DE PERCEPCION

Es un régimen aplicable a las operaciones de adquisición de combustibles líquidos derivados

del petróleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que actúen en la comercialización de
estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como , cobran adicionalmente a
sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje señalado por la norma (1%) sobre el
precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepción al momento de efectuarla, el Agente de Percepción entregará a
su Cliente un "Comprobante de Percepción".
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaración y pago mensual del IGV deducirá
el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepción, operarán como tales a partir del 14 de octubre del 2002

61
El importe de la percepción del impuesto será determinado aplicando la alícuota del uno por
ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que
graven la operación). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de
origen en el comprobante de pago que acredita la operación. El agente de percepción efectuara
la percepción del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que se efectué la operación gravada con el IGV, siempre que a la
fecha de cobro mantenga la condición de tal.
Es obligación de los agentes que percepción.-
2.
3. Solicitar a la SUNAT la autorización de impresión de comprobantes de percepción que
sean necesarios.
4. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepción del
IGV y efectuar la misma.
5. Emitir el comprobante de percepción al momento en que se realiza el cobro al cliente.
6. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV – Percepciones por pagar".
7. Llevar, con un máximo de 10 días de atraso, un "Registro del Régimen de Percepciones".
8. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el período utilizando el PDT.

En conclusión, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros países es conocido como
el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar
los que consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto
(un libro) o servicio (una conferencia) estamos pagando, además del valor del bien o servicio, el
impuesto correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al
Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de las
exoneraciones no. La tasa del impuesto en el Perú es del 17% más 2% del impuesto municipal.
En la práctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, después de fin de mes, los impuestos, previa deducción conocida
como el Crédito Fiscal.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo específico. Grava la venta en el país
a nivel de productos de determinados bienes, la importación de los mismos, la venta en el país
de los mismos bienes cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas,
tales como loterías, bingos, rifas, sorteos, máquinas tragamonedas y otros aparatos
electrónicos, casinos de juego y eventos hípicos.

62
Al igual que el IGV, este tributo es de realización inmediata pero se liquida mensualmente. Las
tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.
Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, Decreto
Legislativo 821 – Decreto Supremo Nº 055-99-EF y su Reglamento.
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes,
las normas establecidas en el Título I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las
normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Título.
1. Operaciones Gravadas
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehículos usados y nuevos,
aguas minerales, gasificadas, licores, cervezas, cigarros.
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apéndice
IV; los mismos del numeral anterior, con excepción del lacerveza.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
2. Sujetos del Impuesto - Contribuyentes
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas
en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que
realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que
se refiere el inciso c) del Artículo 50º.

3. Sistemas de Aplicación del Impuesto

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y
apuestas.
b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.
c) Al Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C del Apén. IV.
4. Base Imponible
a) Sistema Al Valor, por:

63
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislación pertinente, más los Derechos de
Importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Específico, por:
El volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía
y Finanzas.
c) Sistema de Precio de Venta al Público, por:
La base imponible está constituida por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o
el importador, multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la producción, importación y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto
Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas, el que no podrá ser inferior al que
compruebe el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).
IMPUESTOS ESPECIALES
Los impuestos especiales, accisas en su denominación comunitaria, se establecen
como impuestos sobre consumos específicos, que gravan el consumo de determinados bienes
además de lo que lo hace el IVA como impuesto general.
FUNDAMENTO Y NATURALEZA
Los impuestos especiales integran una de las figuras más antiguas y de las primeras en aparecer
en los sistemas fiscales más lejanos en el tiempo.
Un precedente de hace varios siglos es el impuesto sobre el alcohol, integrado dentro del
tributo de los millones. Sin embargo siguen jugando un papel destacado dentro de los sistemas
impositivos actuales.
El gravamen sobre el consumo no puede quedar confiado de manera exclusiva a impuesto que
grava de manera indiscriminada el consumo de bienes y servicios, independiente del tipo de
bienes que se traten, sino que es necesaria la existencia de otros impuestos que graven de
manera selectiva el consumo de bienes específicos. Los impuestos especiales cumplen la doble
función de recaudar fondos para el Tesoro Público y a la vez de servir de instrumento a unas
determinadas políticas, formando parte de la política sanitaria, energética, etc.

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La configuración de la Unión Europea como un espacio sin fronteras lleva a que los impuestos
especiales, sean impuestos armonizados a nivel comunitario, regulados por distintas Directivas
comunitarias que constituyen el marco definitivo de la imposición por impuestos especiales en
la Unión Europea.
CLASES DE IMPUETOS ESPECIALES

 Armonizados a nivel comunitario

 Impuesto sobre el alcohol y las bebidas derivadas.
 Impuesto sobre la cerveza.
 Impuesto sobre los hidrocarburos.
 Impuesto sobre las labores del tabaco.
 No armonizados
 Impuesto sobre la electricidad
 Impuesto sobre determinados medios de transporte

En función de su plazo
Se clasifican por su transitoriedad o permanencia en el sistema tributario.

 Impuestos transitorios:
Son para cumplir con un fin específico del Estado; una vez cumplido el impuesto se termina (un
período determinado). Suelen imponerse para realizar obras extraordinarias.

 Impuestos permanentes:
No tienen período de vigencia, están dentro de la esquemática tributaria de forma indefinida.
En razón de la carga económica
Atiende a las manifestaciones de tipo económicas.

Impuestos regresivos:
La tarifa que la persona paga no guarda relación con la riqueza que se posee; eso significa que
afectan a los que tienen menos (suelen ser impuestos indirectos).

Impuestos progresivos:
Se tiene en cuenta la capacidad económica del sujeto (suelen ser los directos, pero no
siempre).Los que tienen menos riqueza pagan menos que los que tienen mayor capacidad
contributiva.
EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS

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El establecimiento de un impuesto supone una disminución de su renta disponible de un agente,
esto puede producir una variación de la conducta del agente económico. En cuanto al efecto
sobre la renta nacional el efecto puede ser favorable o desfavorable de acuerdo con el modelo
IS-LM.

Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el precio de los productos que gravan, es posible
que los productores deseen pasar la cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a través
de una elevación en los precios.

Repercusión

La repercusión se puede dividir en tres partes: percusión, traslación e incidencia. La percusión se

refiere a la obligación legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La traslación se refiere al
hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que
pagar realmente el impuesto, no importa que ésta no tenga la obligación legal de hacerlo. De
esto se desprende que la repercusión es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar
el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratará de
restringir el consumo de dicho artículo para evitar de esta forma cargar con el impuesto.

Pero además hay que considerar otros aspectos. En primer lugar, la repercusión se puede dar o
no, esto depende del tipo de impuesto que se aplique por ejemplo, un impuesto sobre las
utilidades de las empresas, en este caso no es posible que se presente la repercusión, sin
embargo, sucede lo contrario en el impuesto sobre el valor agregado.

Hay que considerar también si el impuesto es liviano o es pesado. En el primer caso es preferible
que lo pague el sujeto sobre el que legalmente recae, ya que de esta forma se verán reducidas
sus utilidades pero al menos no se verá afectada la demanda del bien ya que ésta puede disminuir
por un aumento en el precio, provocando mayores pérdidas que las provocadas por el pago del
impuesto. En el segundo caso, el sujeto preferirá repercutir el impuesto, ya que si se atreviera a
pagarlo él mismo resultaría incosteable para el negocio debido a que el impuesto absorbería las
posibles utilidades.
Por otra parte, se debe considerar también la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la
repercusión. En este caso se puede ver cómo, por ejemplo, los productos de primera necesidad
y los productos de gran lujo tienen siempre más o menos la misma demanda, los primeros por
que no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren están
en condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas condiciones es muy sencillo
repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la demanda no variará.

Percusión

los impuestos son pagados por los sujetos a quienes las leyes imponen las obligaciones
correspondientes, contribuyente de jure. Este hecho además de su significado jurídico, implica
que el contribuyente tiene la necesidad de disponer de las cantidades líquidas para el pago. A

66
veces, puede involucrar acudir al crédito, o al consumo de su patrimonio o ahorros, todo trae
como consecuencia las alteraciones en el mercado.

Transferencia o traslación

El contribuyente de derecho tratará de transferir la carga del impuesto por vía de los precios en
el mercado en que actúa. Aquí hay que observar las características del mercado en el que actúa:

1. Competencia perfecta o imperfecta con un grupo numeroso de empresas: el precio es el

resultado de la oferta global y la demanda global de productos determinados y de los
factores de producción, por cuanto el productor individual no puede hacer variar el precio,
por su sola decisión, tampoco puede por restricción de la demanda de los factores de
producción hacer disminuir el precio de éstos para transferir a otros la carga del impuesto,
como consecuencia del incremento de los costos no resulta rentable la permanencia en el
mercado de los productos marginales.

2. Régimen monopólico o de competencia monopólico o de competencia imperfecta: el

contribuyente de derecho puede, dentro de ciertos límites, restringir su oferta de productos
o su demanda de factores aumentando en consecuencia el precio de los productos o
disminuyendo el precio de los factores y compensando de este modo todo el impuesto o
parte del mismo.

Cuando el contribuyente de derecho logra transferir el impuesto a otros sujetos- contribuyente

de hecho- se denomina traslación del impuesto. Este proceso puede reproducirse en etapas
sucesivas si cada contribuyente de hecho logra a su vez trasladarlo.

 Puede ser también oblicua, hacia delante, cuando el contribuyente percutido logra trasladar
el impuesto a través del aumento del precio como consecuencia de la disminución de la
oferta n del bien gravado, sino de otro bien de producción conjunta.

 También puede ser traslación oblicua hacia atrás., cuando el contribuyente percutido
consigue disminuir el precio de compra de un factor o bien intermedio, mediante la
disminución de la demanda no del factor o del bien gravado sino de otro factor o bien
complementario.

 Costo del impuesto: si su magnitud no es importante en relación al patrimonio del

contribuyente y la envergadura de su empresa puede ocurrir que aún pudiendo intentarlo
decida soportarlo.

 Regimen de mercado- hay que tener en cuenta si el mercado es de competencia perfecta,

monopolio o de competencia imperfecta.

 Tipo de impuesto: de suma fija (es independiente tanto de las cantidades como de los
precios); específicos (se mide de acuerdo a la producción, cantidades, volumen, peso pero

67
 es independiente de los precios); ad valoren (se mide de acuerdo al valor de la producción,
como son generales no admiten que el empresario varíe el ramo); especiales sobre los
consumos, las ventas o capitales; los beneficios de una industria determinada, sobre bienes
patrimoniales o sobre ciertas ganancias de las personas físicas, admiten claramente la
traslación.

 Impuestos por una sola vez, en general son soportados por el contribuyente a quien no le
conviene en general alterar el equilibrio y puede absorver el impuesto; impuestos
periódicos: pueden ser generales o especiales, también personales a la renta o al patrimonio,
por su sola exigencia legal promueven los ajustes en el mercado que junto con otros factores
producen la traslación; impuestos sobre los réditos normales: los impuestos que gravan la
retribución normal de los factores son trasladables a diferencia de los que gravan rentas
excedentes que no lo son.

 Régimen de costos de la industria: la doctrina diferencia costos constantes, crecientes y

decrecientes. En el primero el aumento del precio es igual al monto del impuesto, en el
segundo el aumento del precio se neutraliza por la disminución del costo y decrecientes en
el que el aumento del precio debido al impuesto se suma al mayor costo correspondiente a
las menores cantidades vendidas.

 Elasticidad de la demanda influye en la traslación hacia delante y de la oferta hacia atrás.

Cuanto menos elasticidad exista mayor es la posibilidad de traslación.

 Factor tiempo

Remoción del impuesto

La remoción del impuesto es un efecto alternativo con la traslación (existe uno u otro) y supone
la incidencia. Por ejemplo, un asalariado incrementa su oferta para con mayor sacrificio para
restituir su renta total a las condiciones preexistentes al impuesto.
Incidencia

Se denomina así al fenómeno por el cual ciertos sujetos, que han sufrido la traslación del
impuesto y que no pueden –a su vez- tasladarlo a otros, razón por la cual soportan la carga del
mismo o sea que desembolsan la suma correspondiente conjuntamente con el precio de las
mercaderías y los servicios que adquieren o ven disminuido el precio que han de recibir por sus
ventas de los factores o bienes intermedios.

Se conceptúa como la definitiva carga del impuesto o parte del mismo o del impuesto más los
importes adicionales que en las variaciones de los precios en el mercado pueden sumarse al
impuesto.

Difusión

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Una vez que termina el fenómeno de la repercusión se presenta el de la difusión. Este se
caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad
adquisitiva en la misma proporción del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso
en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus
proveedores se verán afectados por esta reducción en sus ventas y a su vez tendrán que reducir
sus compras, y así sucesivamente.

Cabe aclarar que aunque la repercusión es probable que se de o no, en el caso de la difusión
siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a
dar una reducción en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado.

Por otra parte, cuando se da la repercusión el sujeto pasivo no verá reducida su capacidad
adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proceso de difusión todas las personas relacionadas
con el bien en cuestión verán reducido su poder adquisitivo, inclusive el sujeto pasivo que
inicialmente no pagó el impuesto. Como se puede apreciar la difusión no se dará con la misma
intensidad en todos los productos, ya que como se explicó en el inciso anterior los bienes de
consumo necesario y los de gran lujo muy difícilmente dejarán de adquirirse, en cambio afectarán
en mayor medida a los bienes de lujo, ya que estos no son indispensables para nadie.

La incidencia del impuesto es definitiva en el sentido que no reconoce posibilidad alguna de

modificar los precios en los mercados de los productos o de los factores en que es parte el
contribuyente de hecho, pero esto no excluye las efectos ulteriores los que se suelen denominar
en su conjunto difusión del impuesto o también otros efectos.

La incidencia implica una disminución del ingreso del sujeto incidido o si el ingreso es menor que
la carga impositiva que se le transfiere una disminución de su patrimonio. Las consecuencias
pueden ser:

El sujeto incidido disminuye su consumo: o sea la demanda de bienes b) disminuye su ahorro, c)

disminuye parte de su patrimonio, d) aumenta su oferta de trabajo para compensar la incidencia.

Si la incidencia es sufrida por una empresa, ésta mejorará –si puede- su estructura productiva y
racionalizará sus procesos con el fin de disminuir sus costos y compensar de esta manera la
disminución de sus ingresos o de su capital. Estos procesos se denominan remoción del impuesto.

Enfoque del costo total

De acuerdo a esta concepción creada por los economistas y financistas los empresarios
incorporan en la formación del precio de sus productos las cargas impositivas.

El hecho imponible

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 Aspecto temporal: las circunstancias del hecho que el legislador adopta para establecer
la ubicación en el tiempo de los hechos imponibles, delimitan, como consecuencia, el alcance de
la obligación tributaria en el tiempo.

 Aspecto espacial: la ley debe delimitar territorialmente para abarcar solamente los
hechos imponibles que se encuentran definidos en dicha delimitación.

 Base imponible: responde a la necesidad de cuantificar a fin de aplicar sobre esa cantidad
el porcentaje o la escala progresiva cuya utilización dará como resultado el importe del impuesto.

Absorción

Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace
porque su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la
producción, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en última instancia implementar algún
tipo de innovación tecnológica que permita disminuir los costos.

Evasión

La evasión es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la

repercusión en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasión simplemente nunca se
paga porque nadie cubre ese pago.

La evasión puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasión legal consiste en evitar el pago del
impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercancía a la
cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque
simplemente se ha dejado de comprar el bien.
La evasión ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de
las normas legales, por ejemplo, la ocultación de ingresos, la omisión en la expedición de facturas,
contrabando, etc.

La evasión fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran:

i) Ignorancia sobre los fines de los impuestos

ii) Servicios públicos prestados en forma defectuosa e ineficiente
iii) Por la falta de una contraprestación por los impuestos que se pagan
iv) Muchas veces se considera que el pago de impuestos sólo sirve para contribuir al
enriquecimiento ilícito de los funcionarios públicos.

Principios de la incidencia.

se refiere a la forma en la que los impuestos pueden incidir sobre la distribución del ingreso, para
lo cual es importante abordar algunos principios de la incidencia fiscal.

70
A. Principio del beneficio.

De acuerdo con este principio un sistema equitativo es aquel donde cada contribuyente paga en
función de los beneficios que recibe de los servicios públicos. Este principio se fundamenta no
solamente en un criterio de política impositiva, sino también de impuestos y gastos.

B. Capacidad de pago.

Este tiene como premisa la contribución según la capacidad de pago de cada persona. La
capacidad de pago se puede estudiar desde dos vertientes: equidad horizontal y equidad vertical.

1. Equidad horizontal. Bajo esta premisa se establece que las personas con igual capacidad de
pago deben pagar lo mismo. Sin embargo, pueden existir diversas maneras de medir la capacidad
de pago, todas ellas deben ser de tipo cualitativo: renta, consumo o riqueza.

Esta cuestión ha sido ampliamente discutida, se debe establecer qué medio es el más adecuado
para lograr la equidad, el problema estriba en que cada uno de estos medios presenta ventajas
y desventajas frente a los demás, por lo tanto es preciso considerar cuál de estos logra minimizar
las desventajas y cuál maximizar las ventajas, por supuesto que debe ser considerando siempre
la estructura económica del lugar donde se aplique.

2. Equidad vertical. Un pilar fundamental de la equidad vertical es la regla del sacrificio igual.
Esta nos establece que las personas con diferentes niveles de renta deben pagar cantidades
diferentes de impuestos. Para saber qué tan diferentes deben ser estos pagos se establecen tres
reglas de sacrificio.
Primera, suponiendo dos personas con diferentes niveles de renta, uno con renta alta y otro con
renta baja, entonces se supone que ambas personas contribuyen con un mismo nivel de renta,
por ejemplo $10.00. Segunda, estas dos personas van a contribuir exactamente con la misma
proporción de su ingreso, por ejemplo 10 por ciento. Tercera, la dos personas pagan fracciones
diferentes de su ingreso, resultando que ambas rentas después del impuesto se igualan.

C. Principio de la ocupación plena.

De acuerdo a este principio la política tributaria puede servir para estimular la

producción y el empleo, para lo cual no es necesario tomar en consideración el
beneficio o la capacidad de pago.

D. Principio de la conveniencia.

Este principio establece que se debe obtener el mayor monto posible de ingresos por
recaudación con la menor dificultad. Se menciona por ejemplo el caso de los impuestos sobre las
herencias, en donde el sujeto que ganó el dinero no se encuentra presente para objetar el
impuesto.

71
La incidencia es un aspecto muy importante dentro de la política tributaria por muchas razones,
la principal es que a través de esta se pueden lograr cambios en la distribución del ingreso. Por
ejemplo, un cambio en la tasa sobre cierto impuesto va a establecer la forma en la cual se
determina la carga.

Para ver cómo funciona lo anterior se pueden identificar tres tipos de

incidencia:

a) Incidencia absoluta. Esta consiste en el establecimiento de un impuesto en particular,

suponiendo siempre que se mantenga constante el gasto público.

b) Incidencia diferencial. La incidencia se puede determinar a través decambios en la distribución

resultante de sustituir un impuesto por otro, considerando que se mantienen constantes tanto
los ingresos como los gastos.

c) Incidencia presupuestaria. Esta se determina cuando hay resultadoscombinados de cambios

en los impuestos y en los gastos.

En la economía puede darse algún tipo de incidencia fiscal, sin embargo, lo importante es
considerar los efectos que el cambio de un impuesto puede tener sobre los niveles de empleo,
consumo, inversión, etc., y por lo tanto determinar el estado de la distribución del ingreso.

Amortización

La amortización es la reducción parcial de los montos de una deuda en un plazo determinado de

tiempo. La amortización toma curso cuando un prestatario le paga a su prestamista un monto
del dinero prestado en un cierto lapso de tiempo, incluyendo las correspondientes tasas de
interés. La deuda puede extinguirse de una sola vez, o bien, hacerlo en forma gradual por medio
de pagos parciales por una determinada cantidad de tiempo, la que ha sido previamente
establecida.

No sólo es posible comprender la amortización desde el punto de vista anterior. Existen otras
definiciones, como por ejemplo, la recuperación de aquellos fondos que se han invertido en el
activo de cierta empresa. Por otra parte, es posible definir la amortización como aquella
compensación en dinero, equivalente al valor de los medios fundamentales de trabajo, los que
podrían tratarse de maquinarias, o todo tipo de instalaciones. El valor mencionado pasa,
gradualmente, a aquel producto obtenido, a partir del proceso productivo o a la tarea realizada.

Tomando en cuenta esta última definición, es necesario mencionar que los medios
fundamentales de trabajo sufren un constante desgaste, que no es sólo material, ya que su
propio valor se va transfiriendo al producto en el que se involucra su trabajo. Por otra parte,
como consecuencia de la baja en el precio de la producción de medios de producción análoga,

72
sufren un desgaste moral. Por último, es posible considerar el desgaste de éstos, producto de su
envejecimiento a través de los avances científicos y técnicos.

Para poder sobreponerse a estos grandes desgastes de los medios fundamentales de trabajo,
cada empresa debe realizar deducciones de amortización, a fin de crear un fondo de
amortización; estas deducciones se incluyen en los costes del producto, el que se ve reflejado a
la hora de determinar el precio para su venta.

Algunas formas de amortización son:

o Pago de una deuda mediante pagos consecutivos al acreedor.

o Extinción gradual en libros de una prima de seguros o bonos.
o Reducción al valor en libros de una partida de activo fijo.
o Depreciación o agotamiento
o Baja en libros

En términos contables una amortización constituye una anotación contable que permite
imputar el montante de una inversión como gasto durante varios años. Se reconoce la pérdida
de valor o depreciación de un activo a lo largo de su vida física o económica.

4.6 INSTITUCIONES ENCARGADAS DE ADMINISTRAR LOS TRIBUTOS

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT (*) : administra los tributos

internos tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Régimen Único Simplificado.(*) Mediante la Ley Nº 27334 se amplió las funciones de
la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a EsSALUD y a la ONP.

Los Gobiernos Locales (Municipalidades) : Administran exclusivamente los impuestos que la ley
les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala,
Impuestos a los juegos, etc.; así como los derechos y tasas municipales tales como licencias,
arbitrios y derechos.

4.6.1 Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es una entidad de la

administración pública peruana adscrita funcionalmente al Ministerio de Economía y Finanzas,
que mantiene autonomíaeconómica, administrativa, financiera, funcional y técnica.

73
Su principal función es la administración, fiscalización y recaudación de los tributos internos cuyo
sujeto tributario activo es el gobierno central peruano. Adicionalmente y desde la absorción de
la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS, también se encarga de la administración
y recaudación de los tributos aduaneros que percibe el estado peruano.

Finalidad

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria con las facultades y prerrogativas que

le son propias en su calidad de administración tributaria y aduanera, tiene por finalidad:

 Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepción de los municipales,
y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), a las que hace referencia
la norma II del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario y,
facultativamente, respecto también de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la
ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.

 Administrar y controlar el tráfico internacional de mercancías dentro del territorio

aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

 Facilitar las actividades económicas de comercio exterior, así como inspeccionar el

tráfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones
necesarias para prevenir y reprimir la comisión de delitos aduaneros.

 Proponer la reglamentación de las normas tributarias y aduaneras y participar en la

elaboración de las mismas.

 Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Las demás que señale la ley. (Artículo 14° del Reglamento de Organización y Funciones de la
SUNAT, aprobado mediante D.S. 115-2002-PCM publicado el 28-10-02)

Misión

Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, así como

la facilitación del comercio exterior, de forma eficiente, transparente, legal y respetando al
contribuyente o usuario.

Visión

Constituirse en una institución moderna e innovadora que facilita el comercio exterior y el

efectivo cumplimiento tributario y aduanero brindando servicios de excelencia.

74
Funciones y atribuciones de la SUNAT

 Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con
excepción de los municipales, así como las aportaciones al Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), y otros cuya recaudación se
le encargue de acuerdo a ley. Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la
reglamentación de las normas tributarias y aduaneras.

 Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y

aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios del
servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los regímenes y
trámites aduaneros, así como normar los procedimientos que se deriven de éstos.

 Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio exterior, así

como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.

 Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebración de acuerdos y

convenios internacionales, así como emitir opinión cuando ésta le sea requerida.

 Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en materia de su

competencia.

 Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investigación, de

capacitación y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el país o en el
extranjero.

 Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o

aduanera, de acuerdo con la Ley.

 Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepción de los

tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda.

 Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza a nivel

nacional. Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores
oficiales, depósitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento,
consignatarios y medios de transporte utilizados en el tráfico internacional de personas,
mercancías u otros.

 Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de aduanas, la

defraudación tributaria, el tráfico ilícito de mercancías, así como aplicar medidas en
resguardo del interés fiscal.

75
 Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, especie, clase
y valor de las mercancías, excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efectos de
determinar su clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son
aplicables.

 Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los valores declarados

por los usuarios del servicio aduanero.

 Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en vía

administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; conceder
los recursos de apelación y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su
caso a las del Poder Judicial.

 Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carácter

tributario y aduanero, con arreglo a Ley.

 Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de deudas por los
conceptos indicados en el inciso precedente.

 Mantener en custodia los bienes incautados, embargados o comisados, efectuando el

remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus funciones.

 Adjudicar directamente, como modalidad excepcional de disposición de mercancías,

aquellas que se encuentren en abandono legal y en comiso administrativo. La adjudicación
se hará a las entidades estatales y a aquellas a las que oficialmente se les reconozca fines
asistenciales o educacionales, sin fines de lucro.

 Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y

aduanera. Editar, reproducir y publicar el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los
tratados y convenios de carácter aduanero, así como las normas y procedimientos
aduaneros.

 Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos aduaneros y de otros cuya

recaudación se le encargue de acuerdo a ley, así como de los derechos que cobre por los
servicios que presta.

 Participar en la celebración de Convenios y Tratados Internacionales que afecten a la

actividad aduanera nacional y colaborar con los Organismos Internacionales de carácter
aduanero.

 Ejercer las demás funciones que sean compatibles con la finalidad de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria.

76
 La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) ejercerá las funciones
antes señaladas respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalización Previsional (ONP), a las que hace referencia la Norma II del Título
Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N° 135-99-EF.

 La SUNAT también podrá ejercer facultades de administración respecto de otras

obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que se establezca en
los convenios interinstitucionales correspondientes.

4.7 CONTRIBUCIONES
Contribución (muy a menudo en plural: contribuciones) es un tributo o impuesto que debe
cancelar el contribuyente o beneficiario de una utilidad económica, cuya justificación es la
obtención por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un beneficio o de un aumento de valor
de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o
ampliación de servicios públicos.
La actividad administrativa se dirige a satisfacer necesidades públicas de la comunidad,
considerada como un todo, pero obviamente beneficia (se lo proponga o no) a determinados
individuos, en razón de su mayor riqueza, y es ésa la justificación que suele aducirse para
exigírles su financiación, total o parcial, por medio de contribuciones especiales.
Las contribuciones pueden establecerse en el ámbito estatal, regional o local, pero es en este
último donde alcanzan su mejor expresión y significado, porque es más fácil señalar una cuota
global para poder repartir entre la población de un determinado sector municipal que en áreas
superiores, ya que es en las obras y servicios municipales donde se afecta más de cerca a los
ciudadanos y donde se revela el beneficio o interés más especial, con el objeto de convertirlo
en punto de referencia para la tributación y el pago de las cuotas de las cargas del Estado.
4.7.1 CONTRIBUCION TERRITORIAL
Suelen tener la consideración de impuestos directos, especialmente la contribución
territorial, impuesto territorial o impuesto sobre bienes inmuebles de naturaleza rústica o
urbana.
Este impuesto lo determina el Estado a través de una ley, y corresponde a un porcentaje
del avalúo fiscal de la propiedad o bien raíz.

4.7.2 CONTRIBUCION SOCIAL

77
También reciben el nombre de contribuciones las contribuciones sociales o contribuciones de
mejoras, que suelen denominarse también cotizaciones sociales (el porcentaje de
los salarios que se hace pagar a empresarios y trabajadores para la financiación de la Seguridad
Social, el seguro de desempleo, de jubilación, deaccidentes de trabajo, seguro de
invalidez, seguro de enfermedad o cualquier otro tipo de contingencia).

4.8 TASAS
El esclarecimiento de la noción de tasa ha planteado una serie de oscuridades de las cuales muy
dificilmente puede llegarse a un concepto unívoco. Desde la naturaleza misma de la prestación,
pasando por aquella del servicio que presta el estado y que origina su adeudo, hasta la misma
cuestión de la determinación del monto a pagar, todas ellas han motivado enconadas
discusiones. Dificulta aún más su dilucidación la existencia de dos puntos de vista
diametralmente opuestos en los cuales se ha ubicado los autores: por una parte, hay quienes
como Einaudi y De Viti De Marco, han analizado la cuestión desde un punto de vista económico,
en tanto que la mayoría de los tributaristas han efectuado el análisis desde una óptica jurídica.
Estos puntos de partida han dado por cierto resultados discordantes de casi imposible
conciliación.

En el primer desarrollo doctrinal sobre la tasa es debido a Kurt Heinrich Rau en el siglo XIX,
quien en 1832 publica su obra: "Principios de ciencia de la hacienda", y en el que expone los
lineamientos generales , a quien le siguió con las particulares modificaciones de cada autor,
la escuela alemana de la anterior centuria, y que luego es retomada en la actual por la corriente
italiana de Griziotti y Pugliese. De este pensamiento de Rau y de las rectificaciones de sus
seguidores se llega a un concepto primerio de tasa del cual no se apartan generalmente los
distintos autores: "la tasa es la contraprestación por un servicio especial dispensado por él a
quien se la abona".
DEFINICION DE GARCIA BENSULCE: "tasa es la contraprestación en dinero que pagan los
particulares, el estado u otros entes de derecho público en retribución de un servicio público
determinado y divisible".

DEFINICION DE FONROUGE: "tasa es la prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el

Estado, en virtud de una ley, por la realización de una actividad, que afecta especialmente al
obligado siendo de notar al respect, que la ultima parte del concepto no significa que la
actividad estatal debe traducirse necesariamente en una ventaja o beneficio individual, sino
tan solo que debe guardar cierta relación con el sujeto de la obligación por cualquier
circunstancia que lo vincule jurídicamente con el servicio público instituido".

78
Elementos esenciales de la tasa
Por lo general se han señalado los siguientes elementos:
 Existencia de un servicio que presta el Estado.
 Naturaleza del servicio prestado.
 Divisibilidad del servicio.
 Voluntariedad.
 Ventaja.
 Destino de los fondos.
 Prescripción
 Naturaleza tributaria
Tanto la prestación del servicio como la imposición de su compensación tienen como
fundamento el poder de imperio del Estado, y esta última tiene como finalidad la de allegar
fondos para cubrir las necesidades públicas.

De esta manera la tasa queda subordinada a ciertos principios constitucionales a saber:

a. legalidad
b. no confiscatoriedad
c. igualdad y equidad

Existencia de un servicio prestado por el Estado.

Si bien la jurisprudencia estableció que la tasa solo se debe existiendo una efectiva prestación
del servicio, también se aceptó la posibilidad de cobro del tributo con anterioridad a la
actividad estatal y esta es la posición seguida por la doctrina dominante. Con esto se dejó de
lado el criterio por el cual la graduación del monto de la tasa se realizaba de acuerdo con la
ventaja recibida con el servicio, para adoptar el criterio de la existencia del servicio mismo que
presta el Estado. Lo importante como fundamento del gravamen es la existencia de
una organización administrativa que esté en condiciones de prestar el servicio que da origen a
la imposición del tributo.

Naturaleza del servicio.

Para una parte de la doctrina, todo pago efectuado por un particular al Estado por un servicio
que éste le presta puede ser calificado como tasa. Para otros, solo tienen
79
ese carácter aquellos servicios que sean inherentes al Estado, que solo pueden concebirse si su
prestación es realizada por un ente estatal.
Divisibilidad del servicio.
Para algunos autores esta es una de las diferencias entre el impuesto y la tasa.
Podemos calificar como servicios divisibles aquellos que son pasibles de ser fraccionados
en prestaciones individualizadas que sean dispensadas a individuos determinados.
Voluntariedad.
Algunos autores señalan como una de las características esenciales de la tasa que la prestación
del servicio sólo se cumpla a requerimiento del interesado.
Pero Existen una gran cantidad de servicios que se prestan de oficio y aún contra la voluntad
del particular; así la inspección sanitaria, la de pesas y medidas, la administración de justicia,
son todas actividades que se inician o pueden iniciarse por iniciativa propia del estado,
independientemente de la voluntad del contribuyente o aún en contra de ella.
Ventaja
Algunos autores se pronuncian expresamente por reconocer en la tasa, como característica
esencial, la existencia de una ventaja o un beneficio para aquél a quien se presta el servicio.
Se ha criticado esta posición sosteniendo que si bien en la mayoría de los casos existe una
ventaja o un beneficio en quien recibe la prestación del servicio, hay otros casos en que tal
provecho no se da en absoluto, pudiendo en alguno de ellos representar un perjuicio para
quien debe pagar el servicio, poniéndose como ejemplo generalmente la tasa de justicia que
debe ser pagada por quien ha perdido el juicio civil o ha sido condenado en juicio penal.
Destino de los fondos
Si la razón que sirve de fundamento jurídico a la tasa es la prestación de un servicio estatal, es
menester que el producto tenga como unico destino el servicio mismo, entendido éste en
términos amplios.
Prescripción
Es de cinco años.
Impuestos - prescripción.
No rige la prescripción decenal en los casos de las tasas retributivas de servicios sino que rige la
prescripción de cinco años. (art. 4027 inc. 3º del Cód. Civil).
En el caso de tasas retributivas de servicios el plazo de prescripción es de cinco años toda vez
que se trata de obligaciones de vencimiento periódico.
Diferenciación entre la tasa, el impuesto y la contribución especial:

80
Cuando el estado nos exige el pago de un impuesto, nadie nos interroga sobre la medida o
proporción en que utilizaremos o creemos utilizar los servicios generales que el estado presta;
porque es absurdo pretender que nadie anticipe en que medida lo protegerá la defensa interior
o exterior del estado o en que grado o proporción usara de los beneficios que las funciones de
higiene cumplidas por los agentes públicos públicos puedan prestarle.
Los escritores alemanes que usan, siguiendo una terminología latina, el vocablo "exacción" en
lugar del vocablo "contribución", suelen decir que debe dividirse esta carga en dos categorías:
las especiales y las generales. A las primeras las califican como tasas, y dentro de las segundas
consideran incluidos todos los impuestos.
Los ingresos por multas, provenientes de contravenciones y toda forma de sanción pecuniaria
se consideran por los mismos escritores como integrando el concepto genérico de
contribuciones.
El principal factor de separación de ambas formas contributivas es el diverso grado de coacción
que exisate entre unas y otras.
Es exacto que no se puede hablar de la libertad de usar o no usar los servicios prestados por los
Tribunales de Justicia que deben dirimir las contiendas judiciales, porque es muy relativo el
grado que la voluntad o el libre albedrío intervienen o dejan de intervenir en el uso de tales
servicios.
Pero si se los utiliza se debe pagar la tasa establecida.
Correspondería decir que en los impuestos la obligación de pagar el tributo, sin que entre
en juego la voluntad del contribuyente, y la coacción jurídica, son circunstancias claras y
terminantes, mientras que tratándose de las tasas existe una coacción velada de
la autoridad estatal.
Algunos autores, con el deseo de aclarar términos, toman como base el grado de generalidad
de los servicios, que dividen en tres grupos, atendiendo a sus fines:
Colectivos: como los de seguridad interna y externa. A este grupo corresponden los impuestos.
Fiscales como los de balizamiento portuario, almacenaje y descarga con elementos fiscales o
eslingaje. A este grupo corresponden las tasas públicas
Industriales o servicios de llamadas empresas públicas, como la acuñación monopolizada por el
Estado, la entrega de pólvora, dinamita fabricada por el, etc.
Cuadro comparativo: tasas e impuestos

TASAS IMPUESTOS

Es la contraprestación de un servicio que Es una contribución de los individuos

el individuo usa en provecho propio. al mantenimiento del estado considerado

81
 como institución necesaria a la subsistencia de
la vida colectiva.

El sacrificio tiene en vista el interés particular y El sacrificio tiene en vista el interés general y
en forma mediata el interés general. en forma mediata el interés particular.

En principio no son obligatorias. Nadie puede La coacción jurídica es categórica, general y

ser obligado a utilizar los servicios ni
perseguido porque prescinda de ellos; aunque
al monopolizar el estado ciertos servicios
públicos que imponen tasas, su empleo es
forzoso como consecuencia del monopolio y la
necesidad. Esta forma indirecta de coacción es
muy distinta a la coacción legal que presiona
para el cobro del impuesto.
uniforme. Todo individuo debe pagarlo; si se
resiste y el Estado lo advierte, se le obliga por
conminación administrativa al comienzo y
por acción judicial después, pudiendo llegarse
a laviolencia material en caso de rebelión,
como lo recuerdan diversos hechos históricos.
La coacción jurídica actual tiene una base muy
firme, en la forma democrática, representativa
del Estado y en el sentido económico y social
de las leyes.

Corresponden en su mayor parte a una Derivan del derecho que la Constitución

organización del Estado formada con la base argentina asigna a las autoridades para
del dominio semipúblico, integrado con ciertos constituír el tesoro común que
capitales, para prestar servicios con la idea la Carta Constitucional argentina denomina en
predominante del interés colectivo. su art. 4.-

Jurisprudencia aclaratoria
Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La tasa y el impuesto se diferencian en cuanto al presupuesto de hecho adoptado por la ley
para poder exigirlos: la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés público que
afecta al obligado, en el caso de la tasa; el hallarse en una de las situaciones consideradas por la
ley como hecho imponible, en el caso del impuesto.

Tasas - diferencias con los impuestos. Impuestos - diferencias con las tasas.
La sola razón de medirse en base a los ingresos brutos del contribuyente, ,no transforma la tasa
en impuesto. Y ésto es así porque ambos tributos se diferencian en cuanto al presupuesto de
hecho adoptado por la ley para poder exigirlo: en un caso, la prestación efectiva o potencial de
una actividad de interés público que afecta al obligado; en el otro, el encontrarse en una de las

82
situaciones consideradas por la ley como hecho imponible.
El impuesto como ingreso complementario de la tasa
En algunas tasas de servicios, el Estado, respondiendo a motivos de interés público, con los que
naturalmente se interfiere de manera frecuente el interés prvado, fija la remuneración de
algunas tasas de manera que éstas no alcanzan a cubrir el costo de los servicios prestados,
siendo por lo tanto, insufucientes como prestación.
En tales casos, los ingresos de orden general que obtiene el estado, sin afectaciónes explícitas,
contribuyen con el fondo común a costear dichos servicios.
Según el grado en que intervienen lis impuestos como recursos complementarios para costear
con las tasas pagadas por el contribuyente los servicios que el estado presta, se hace una
clasificación de la siguiente forma:
1) las tasas que concurren con el impuesto a costear servicios que por su forma y naturaleza
favorecen el uso individual con preferencia al colectivo.
2) las tasas concurrentes con el impuesto para cubrir el costo de los servicios y en las que
el consumo público prevalece sobre el individual.
Dentro de estas encontramos:
a) las tasas judiciales
b) las tasas colectivas sobre actos civiles o la condición civil de las personas
las tasas destinadas a la difusión de la cultura, de las ciencias o de las artes
las tasas para el servicio sanitario y de la seguridad
las tasas de registro para cieros derechos fundados en la idoneidad personal para actividades
comunes, como la conducción
de vehículos.
Las tasas judiciales se subdividen, por la diversa jurisdicción en que pueden aplicarse, en cuatro
categorías: derecho contencioso; civil y comercial; criminal y de jurisdicción voluntaria. Se
incluyen en estas últimas las tasas llamadas de registro, que corresponden a la organización
pública de registros especiales, que llevan la anotación ordenada de mandatos, contratos,
obligaciones hipotecarias, etc. para constancia y delimitación de los derechos constituídos, en
forma que hace fe pública.

De menos importancia, aunque muy difundida, es la subdivisión que se hace de las tasas de
seguridad, incluidas en una de las subcategorías enumeradas precedentemente.
Estas se separan en dos grupos:
a) de seguridad externa: relacionadas con todos los instrumentos de identificación personal, de
protección y de reconocimiento de personas y de bienes, entre los cuales deben recordarse las

83
tasas consulares, las legalizaciones, los servicios de visación para el pago de derechos
aduaneros, etc.
b) de seguridad interior: que comprenden las de registro, inscripción de propiedades, hipotecas
y antícresis, servidumbre, etc. a las que se agregan a esta división general las tasas de justicia,
de instrucción pública, registro de patentes de invención, marcas de comercio, etc.

Tasa e ingreso de derecho privado

Si bien la tasa se vincula con la realización de una actividad administrativa esto no significa que
cualquier actividad sea retribuible mediante tasas, algunas remuneraciones, en efecto, asumen
la condición de obligaciones de derecho privado, difíciles de caracterizar.-
El problema es tan complejo, que ha legado a expresarse que no hay "un elemento material de
diferenciación, al que pueda atribuirse influencia decisiva y constante sobre el carácter jurídico
de las relaciones en cuestión", ello no obstante, se han formulado diversos criterios, que
veremos en sus aspectos más destacados y que permiten soluciones aproximativas.

Son ellos de índole variada, el más generalizado, que arranca de la teoría económica, se funda
en la naturaleza del servicio público, considerando tasa la retribución de servicios organuizados
en régimen monopolista para obtener recursos; e ingresos privados, la correspondiente a un
servicio prestado en el régimen de libre competencia; pero, a parte de los incierto del criterio,
el monopolio puede crearse en actividades a cargo de la industria privada, sin derivar en
relaciones de derecho público.

Otro sistema también de tipo económico, reputa tasa la que se limita a cubrir el costo del
servicio; e ingreso privado aquel que, además del rembolso de gastos, proporciona al Estado,
un beneficio; más la caracterización jurídica de la relación no puede depender de la retribución,
y , además, el criterio de distribución del costo resulta discrecional y está fuera de la orbita del
derecho.
Por su parte, M S. Giannini, estimando errónea la clasificación de la actividad estatal sobre la
base de la forma de ejercicio del poder, porque hay servicios públicos proporcionados
según normas de derecho público y otros de derecho privado, clasifica la actividad misma
conforme al acto que se ejercita y la relación que de él surge; las tasa, agrega, debe referirse a
los actos administrativos o jurisdiccionales y el ingreso patrimonial a los de otra índole.
Pero este criterio resulta inaceptable, no tanto por insuficiente, ya que solo cubriría una parte
de la actividad retribuida mediante tasas, como hallarse en manifiesta discordancia con la

84
realidad jurídica argentina, que ofrece numerosos ejemplos de tasas referentes a actividades
que no son tan contempladas por dicho autor como privativas de tal categoría tributaria.

Preferible es decidirse por el criterio del otro Giannini, que finca la distinción en la naturaleza
de la relación jurídica: trayéndose de una relación contractual, basada en la libertad de las
partes, habría ingreso de derecho privado; en cambio, si aquella nace en virtud de la ley, con
prescindencia del particular (a lo sumo, en ciertos casos este pondría en acción el mecanismo
legal), entonces nos hallaríamos frente a la tasa.

Pero lo que es fácil establecer en teoría, no siempre puede apreciarse en la práctica, por lo cual
opta Cocivera por acudir a la naturaleza de las normas que disciplinan la relación del particular
con el estado y que pueden ser de derecho público o de derecho privado, pero radicando la
diferencia en el interés tutelado por la norma: si éste es exclusiva o preferentemente público,
habría ingreso de derecho público ( tasa, si el interés es exclusivamente público; ingreso de
derecho público pero no tributario, si no hay esa exclusividad); en cambio, habría ingreso de
derecho privado sui el interñes tutelado es exclusivamente de derecho privado.-
Los dos últimos sistemas son mas racionaes y jurídicos que los anteriores, pero no están libres
de objeciones, lo que permite aceptar como adecuada la opinión antes recordada, de que no
existe ningún elemento diferenciador de infkluencia decisiva y permanente, con valor absoluto.
Prudente es decir, entonces, que debe examinarse en cada caso, el motivo determinante de la
institución del servicio estatal y el interés tutelado por la norma, así como la naturaleza,
contractual o no, de la relación creada, sin omitir el análisis del desarrollo histórico de la
institución.-

5. CASOS PRACTICOS

RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

El señor Jhon Juano por todo el año 2010 alquila su casa amoblada ubicada en Yarinacocha a su
sobrino Aurelio Conde, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100
mensuales. El valor del predio según autoavalúo es de S/ 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar
85
su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio (Renta mínima presunta).

De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría será como
sigue: Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7, ,200 Nuevos
Soles.

Concepto S/.

(A) Renta Bruta Anual pactada

1200
S/.100 x 12

(B) Renta Mínima Presunta

7,200
S/.120,000 x 6%

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440

Renta Neta de Primera Categoría 5,760

Pérdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución Pago directo de rentas de -60
primera categoría
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300

RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA

La señorita Kelly Torres transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra
“Secretos de Belleza” a la empresa Editorial Goyo S.A.C., por un valor de S/. 320,000. Determinar
la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.

86
 Renta bruta S/. 320,000

Deducción (20% x 320,000) S/. ( 64,000)

Renta Neta de Segunda Categoría S/. 256,000

Retención (6.25% x 256,000) o S/. 16,000

Calculo directo con la tasa efectiva: 5% x 320,000 S/. 16,000

RENTA DE QUINTA CATEGORIA

CASO PRACTICO

El Sr. Guzmán empezó a trabajar para la empresa MARIMAR SRL desde enero de 2005. Durante
el 2010 está percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (más gratificaciones ordinarias).

¿Cómo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?

Retención de enero de 2010:

Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) S/.27,600

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/ 3,600) S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.0

Retención correspondiente a enero (1,050 /12) S/.87.50

Retención de febrero de 2010:

Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) S/.25,300

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneración percibida en enero S/.2,300
Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200

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 Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.0

Retención correspondiente a febrero (1,050 /12) S/.87.50

Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) S/.23,000

Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneración percibida en enero y febrero S/.4,600
Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.0

Retención correspondiente a marzo (1,050/12) S/.87.50

Retención de abril de 2010:

Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) S/.20,700
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) S/.4,600
Remuneración percibida en enero, febrero y marzo S/.6,900
Remuneración bruta anual proyectada S/.32,200
Deducción 7 UIT (7 X S/. 3,600) S/.-25,200
Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.7,000
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 7,000) S/.1,050
Deducciones de retenciones anteriores S/.263
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría S/.787.50
Retención correspondiente a abril (787.50 /9) S/.87.50

6. CONCLUSIONES

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Al hablar de impuestos en el Perú estamos enfocando a todos los impuestos en general no es
igual decir impuestos que tributos, los tributos son las aportaciones monetarias generalmente
que se realiza a favor del Estado como ente pasivo, de acuerdo a lo establecido en el Código
Tributario, el TUUO, la Ley del Impuesto a la Renta. El impuesto viene hacer la prestación
pecuniaria que una entidad pública tiene el derecho a exigir en virtud de su poder de imperio,
originado o derivado, según los casos en la medida y forma establecidas por Ley, con el propósito
de obtener un ingreso.

 Las diferentes formas de recaudación que hemos estudiado nos muestra que el estado
recauda dinero proveniente de muchas fuentes de capital las cuales son direccionada a obras
Públicas en bienestar de la Población.
 El estado tiene como ente fiscalizador y recaudador a la SUNAT, que no tiene equidad en
sus sanciones tributarias en muchos casos perjudica el desarrollo de un pueblo y con sus multas
afectas a los pequeños negocios.
 El Estado cobra impuestos sumamente excesivos a las pocas personas y empresas
formales de nuestra economía para financiar de manera ineficiente, burocrática y corrupta.
 Por último concluimos con las frases del Milton Friedman el cual nos hace pensar y
reflexionar "Estoy a favor de bajar los impuestos bajo cualquier circunstancia, por cualquier
excusa y por cualquier razón, siempre que sea posible"."Tenemos un sistema que cobra cada vez
más impuestos al trabajo y subsidia el no trabajar".

7. BIBLIOGRAFÍA

89
 Constitución Nacional
 Impuesto a las Ganancias- Enrique Reig- Edic. Macchi.Novena edición actualizada.
 Finanzas Públicas y Derecho Tributariio. Dino Jarach. Edic Abeledo-Perrot- Segunda edición.
 Análisis económico de los impuestos y del sector público. John Due y Ann F. Friedlander. Edi.
Editorial de Derecho Financiero.7º edición.
 Manual de Finanzas Públicas. Autores: Roberto M. Mordeglia, Carlos E. Albacete, Elena D.
Fernandez de la Puente, Jorge H. Damarco, Guillermo Pedro Galli, Patricio A. Navarro, Agustín
Torres. Editorial AZ.
 http://www.monografias.com/trabajos17/imposicion-a-rentas/imposicion-a-
rentas.shtml#IMPUPERS
 http://www.monografias.com/trabajos7/tasa/tasa2.shtml
 http://es.wikipedia.org/wiki/Contribuci%C3%B3n

90