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MATERIA:
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Se consultasobreel t¡pode cambioa utilizaren lospagosa cuentamensuales
juradaanualde¡lmpuesto
en la declaración a Ia Rentay en el saldoa favordel
f mes anter¡oren la declaraciónjuradamensualdel lmpuestoGenerata tas
Ventas,en el casode empresasautorizadas a llevarcontabilidad
en moneda
efrraniera.

BASELEGAL:

Texto ÚnicoOrcienado
del CódigoTributario,
aprobadopor el Decreto
SupremoN." 135-99-EF,
publicadoel 19.8.1999,
y normasmodificatorias
(enadelante,
TUOdelCódigoTributario).

DecretoSupremoN.' 151-2002-EF, medianteel cual se estabtecen

paraque los contr¡buyentes
dispos¡ciones que hansuscrito contratos
con el
Estadoy rec¡bidoy/o efectuadoinversiónextranjeradirecta,puedanllevar
contabilidad
en monedaextranjera, publicadoel 26.9.2002,
Te>rtoÚnicoOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopor el
DecretoSupremoN." 179-2004-EF. pubticadoel A12.ZOO4, y normas
mod¡f¡catorias
(enadelante,
TUOde la Leydel lmpuesto a la Renta).

TextoÚnicoOrdenadode ¡a Ley del lmpuestoGenerala las Ventase

.' !¡trENDElrTE ¡mpuesto
: *ACIONAL Selectivoal Consumo, porel DecretoSupremoN." 055-
aprobado
1 :ttRrDrco 99-EF,publicado y normasmodiflcatorias
el 15.4.1999, (en adelante,
TUO
de la Levdel IGV)

ANALISIS:

'rtlara trnesdel presenteanális¡s,se entiendeque la consultase orientaa

l¡ iébtablecers¡, en el casode contribuyentesautorizadosa llevarsu contab¡lidad
"./dn
monedaextranjera. el créditopor pagosa cuentaen la deierminación del
',.'lmpúestoa la Ftentaanualy el saldodel créd¡tofiscatdel períodoanteriordel
lmpuesto Generala lasVentasdebenserconvertidos nuevamente utilizando
el
tipo de cambioen la fechade venc¡miento o pago de las declarac¡onesde
dichos¡mpueslos o se debe considerarel tipo de cambioen el cual fueron
declarados en su oportunidad.

Al respecto,
corresponde
señalar¡osigu¡ente:

1. El segundopárrafodet numeral4 del articulo87" del TUO det Código

Tributarioestableceque Ios librosy registrosdeben ser llevadosen
castellanoy expresadosen rnoneda nacional;salvo que se trate de
conlribuyeniesque recibany/o efectúeninversiónextranjeradirecta en
moneda extranjera,de acuerdo a los requisitosque se establezcan
medianteDecretoSupremorefrendado por el Ministrode Economíay
Finanzas, y que al efectocontratencon el Estado,en cuyocaso podrán
llevarla ;ontabilidaden dólaresde los EsladosUnidosde América'
cons¡derando lo siguiente:

a) La Dresentación y el pagode lostributos'así comoel

de la declaración
de iassanciones conel incumplimiento
relacionadas de lasobligaciones
se realizaránen monedanacional Paratal
tributariascorrespondientes,
efecto,med¡anteDecretoSupremose establecerá el procedimiento
aplicable.
en periodos
de saldosa favorgenerados
b) ParaIa aplicación se
anteriores
tomaránen cuentalossaldosdeclarados en monedanacional'

5' delDecretoSupremo
A su vez,el numeral2 del artículo N " 151-2002-EF
señalaque los contribuyentes que hubierancomunicado a la SUNATsu
opciónde llevarla contabilidaden dólaresde EstadosUnidosde Amér¡ca
deberánobservarque,parala presentación y el pagode
de Ia declaración
los tributos,cada uno de los componentes a ser considerados en d¡cha
declaración deberánserconvenidos a monedanacional el tipode
util¡zando
cambiopromedioventa publicadopor la Superintendencia de Bancay
Seguros (SBS)en la fechade vencimientoo pago'lo queocurrapflmerc

o pagono hubierapublicación
Agrega,que s¡ en la fechade venc¡miento
Ia publicación
"oUrá"ttipo de cambio,se tomarácomoreferencia inmediata
antenor.

Ahorabien, el primerpárrafodel artículo85" del TUO de la Ley del

lmpuesto a Ia Rentadisponeque loscontribuyentes queobtengan rentasde
teüera categoríaabonaráncon carácterde pagoa cuentadel lmpuestoa la
Rentaque en definitiu"les correspondapor el ejerciciogravable,dentrode
qLle
los plazos previstos por el Código Tributario,cuolas mensuales
determinarán con arregloa algunode los sistemasestablecidosen dicha
norma.

Por su parte,el incisob) del artículoBB' del referjdoTUO indicaque los

deduciránde su lmpuesto a la Rentalospagosefectuados a
contribuyentes
cuentaáel impuesto liquidado en la declaraciónjuraday los créditoscontra
dichotributo.

2t4
 De otrolado,el pr¡merpárrafodel artículo29'del TUO de la Ley del IGV
estableceque los sujetosdel lmpuesto,sea en calidadde contribuyentes
comode responsables, deberánpresentar unadeclarac¡ónjuradasobrelas
operacionesgravadasy exoneradas en el períodotr¡butario
real¡zadas del
mes calendadoanterjor,en la cual dejaránconstanciadel lmpuesto
mensual,del créditofiscaly, en su caso,del lmpuestoreten¡do,lgualmente
determinarán y pagaránel Impuestoresultanteo, si correspondiere,
determinaránel saldodel créditofiscalque hayaexcedidoal lmpuestodel
respectivoDeríodo.

3. Conforme fluyede las normasglosadas, los contribuyentes

autorizados a
llevarsu contabilidaden monedaextranjera debenconvertirel montode la
obligación tributar¡a
a monedanacionaly realizarsu respectivo pago en
estamonedautilizando el tipo de cambiopromedio ventapublicadopor la
SBSen la fechade vencimienlo o pago,
lo que sucedapr¡mero.

En esesent¡do, que se encuentran

loscontribuyentes afectosal lmpuestoa
la Fentade TerceraCategoría estánobligadosa efectuarpagosa cuenta
mensuales,los cuales,tratándose
de contribuyentes
autorizados a llevarsu
contabilidad
en monedaextranjera, debenrealizarseen monedana¿ioal
empleandoel tipo de cambio promedioventa que corresponci3 a la
po¡lunidad
de su p¿goo vencimiento.

De acuerdocon ello,en el casode los pagosa cuentadel lmpuestoa la

Renta,quesonadelantos principal,
de la obligac¡ón losmontospagadosen
monedanacional porloscontribuyentes autorizados
a llevarsu contabilidad
en monedaextranjera debenreconocerse comocréditoen la determinacion
del impuesto por
del ejercicio, lo cualno corresponde quedebanconvedirse
a monedanacional nuevamenle en la oportun¡dad
de su acreditaciónl1).

Por otro lado, en cuanto a la liquidaciónmensualdel IGV de los

contribuyentes autorizados
a llevarsu contabilidad
en monedaextranjera,
de ¡gualmanera,se aplicael tipode cambiopromedio ventapublicado
en la
fechade vencim¡ento o pago,lo que ocurrapr¡mero,a fin de convertira
monedanacionallos componentes de dicha liquidación.
incluyendoel
créditofiscaldelperíodo.

Así pues,considerandoqueel excesodel créditofiscalsuponela existencia

de un saldo a favor del contribuyenteque puede ser aplicadoen los
petíodossubsiguientes,
dichomontoseráexpresado en monedanacionalel

En igual se¡ndo se ha pronl¡.iádo erfrtrünat Ftscáte¡ ta ResótuctónN." ffi!É1,5-2OtO,cuandóséhála q!ó'1...)

os contrlbuye¡iesqle leva¡ s! contablidad en moneda exiranjeradeb6ñ convertirel monro de ta obtioació¡
1¡butara en ñoneda na.oná y reaizar su respectvo pagó én dicha ñoneda, y de extsli w satdo dó pe¡¡.do
anteno¡ apicable el arástr€ de ésle debe re¿lizarseconsiderandoel monlo decarado cor¡o t¿t e¡ óneda
 cualdeberáser arraslrado al períodosiguiente
y serdeclarado
comosaloo
a favor, por lo cual tampococorrespondeque este saldo deba sef
conven¡do nuevamenle a monedanacionalcon ocasiónde las siouientes
l¡quidaciones
del lGV. En efecto,para finesde la declaracióniuiadase
deberáconsiderarel importedel saldo a favordel IGV decláraoo,en
monedanacional, en el períodoen queéstese originó.

l\,4ás
aun,en el casode saldosa favorde períodos
anteriores.
el TUO del
CódigoTributario expresamenteseñalaque estosdebenconsiderarseen
monedanac¡onal parasu aplicación(,).

CONCLUSIONES:

En el casode contr¡buyentes
autorizados
a llevarsu contabilidad
en moneda
e)arranJera:

1. Lospagosa cuentadel lmpuestoa la Rentade terceracateqoría

debenser
acreditados
en Ia determinacjónanual de dicho impuesioen moneda
nac¡onalconsiderandola convers¡ónefectuadaen la oportunidadde su
venc¡miento
o pago,
lo quehubieraocurridoprimero_

E l s a l d oa favordel IGVdeclarado
en monedanac¡onal
debeserarraslrado
y apiicadoen la mismamonedaen losperíodos tributarios
subsiquientes.

25 0Cr.
2010

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LA RENiA Tjpode.áñbiodo os oaoosacuenla.
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