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ECB LABORAL

Tratamiento contable y tributario de la

gratificación por Fiestas Patrias
1. Aspecto Contable
La gratificación por Fiestas Patrias constituye un beneficio
del trabajador bajo los lineamientos establecidos por la NIC 19
“Beneficios a los empleados”. En efecto, el párrafo 7 de la NIC
citada, define por beneficios a los empleados todos los tipos de
retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios. Sobre el particular, el párrafo 3 de la
aludida NIC, reza que dicho beneficio puede generarse debido
a una exigencia legal, vale decir, por una norma jurídica.
Por su parte, de conformidad con lo establecido en la Ley
Nº 29714 se prorrogó la vigencia del artículo 3º de la Ley Nº 29351,
hasta el 31.12.2014, pues como se recordará dicha norma esta-
blecía que el monto que aportaban los empleadores por concepto
de ESSALUD respecto de las gratificaciones, será ahora abonado a
los trabajadores bajo la modalidad de “bonificación extraordinaria”,
comprendiéndose ésta bajo los alcances de la NIC 19.
Al respecto, cabe indicar que para el caso concreto de la
gratificación, así como de la “bonificación extraordinaria” el
reconocimiento de dichos conceptos se efectúa sobre la base
de lo devengado considerándose además que se trata de un
beneficio de corto plazo. En ese sentido, conforme el traba-
jador adquiera el derecho a la gratificación y por ende surja
el pasivo u obligación para la empresa, se debe reconocer el
gasto, supuesto que ocurre en forma mensual.
2. Aspecto Tributario
En lo referente al Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, de
conformidad con el artículo 34º TUO LIR, la gratificación ordina-
ria, como en el presente caso la correspondiente al mes de julio
se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por ende sujeta
a retención de quinta categoría, de corresponder. De igual forma,
la bonificación extraordinaria también se sujetará a la retención
del Impuesto a la Renta de quinta categoría, según corresponda,
de acuerdo al inciso e) del artículo 40º del Reglamento del TUO
de la LIR, modificado por el artículo 10º del D.S. Nº 136-2011-EF
(09.07.2011) vigente a partir del 01.01.2012.
A continuación mostramos el tratamiento contable a otorgar
a la gratificación ordinaria y bonificación extraordinaria utilizan-
do las cuentas del PCGE, considerando como supuesto que el
trabajador en el ejercicio únicamente ha percibido un sueldo
mensual de S/. 6,100, más la bonificación extraordinaria, la
que para efectos de la retención se considera a partir del mes
en que se percibe.

a. Planilla de sueldo
Planilla de Sueldo correspondiente al mes DE JULIO
Concepto no Descuento del Aporta-
Fecha de Remune- Gratifi- Total remunerativo Trabajador Total Neto ción del Total
Trabajador Cargo ingreso ración cación Remune- bonificación des- a Empleador Aporte
mensual Navidad ración extraordinaria ONP Rta. 5ta. cuento pagar
Art. 3º Ley 29351 13% Cat. (*) Essalud 9%
Mateo Herrera R. Gerente 03.01.2007 6,100.00 6,100.00 12,200.00 549.00 793.00 830.48 1623.48 11,125.52 549.00 549.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Totales S/. 6,100.00 6,100.00 12,200.00 549.00 793.00 830.48 1,623.48 11,125.52 549.00 549.00

b. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIÓN Y BONIFICACIÓN

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

–––––––––––––– x –––––––––––––– Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
DIRECTORES Y GERENTES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
621 Remuneraciones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6214 Gratificaciones 1,016.67 1,016.67 1,016.67 1,016.67 1,016.67 1,016.67
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
622 Otras remuneraciones
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REGISTRO CONTABLE - GRATIFICACIÓN Y BONIFICACIÓN

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

–––––––––––––– x –––––––––––––– Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
6221 Bonificación extraordinaria 91.50 91.50 91.50 91.50 91.50 91.50
41 REMUNERACIONES Y PARTI-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
CIPACIONES POR PAGAR 1,108.17 1,108.17 1,108.17 1,108.17 1,108.17 1,108.17
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
411 Remuneraciones por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4114 Gratificaciones por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
419 Otras remuneraciones por pagar Divisionarias
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4191 Bonificación extraordinaria sugeridas
x/x Por la gratificación y bonificación
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
extraordinaria por Fiestas Patrias.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––––– x ––––––––––––

(*) Cálculo Impuesto a la Renta 5ta. Categoría.

REGISTRO CONTABLE - REMUNERACIÓN
––––––––––––––– x ––––––––––––––– PROCEDIMIENTO GENERAL
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
62 GASTOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PERSONAL,
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Remuneracion Mensual + 2 gratificaciones = 6,100 x 14 85,400.00
DIRECTORES Y GERENTES 6,649.00 ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total Renta Bruta Anual 85,400.00
621 Remuneraciones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6,100.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (–) 7 UIT (25,550.00 )
––––––––––
6211 Sueldos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y Salarios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Subdivisionaria Renta Neta Anual Proyectada (A) 59,850.00
62111 Sueldos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sugerida
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta (15%) (B) 8,977.50
627 Seguridad y previsión social 549.00 (–) Retenciones enero a abril (ver detalle final) (2,992.50 )
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––
6271 Régimen de prestaciones de salud 5,985.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto fraccionado (C) 748.13
Y APORTES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– AL SISTEMA DE
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,172.48 PROCEDIMIENTO ESPECÍFICO
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Renta Neta Anual Proyectada (A) 59,850.00
4017 Impuesto
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la Renta
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Más:
40173 Renta de Quinta Categoría 830.48 (*) Bonificación Extraordinaria 549.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––
403 Instituciones
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– públicas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Renta Neta Imponible 60,399.00
4031 ESSALUD
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 549.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta Neta Anual 9,059.85
4032 ONP –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
793.00 Menos:
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta obtenido (B) ( 8,977.50 )
41 REMUNERACIONES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y PARTICIPA-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––
CIONES POR PAGAR 4,476.52 Importe adicional a retener en el mes 82.35
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Más:
411 Remuneraciones por pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Impuesto a la Renta fraccionado (C) 748.13
4111 Sueldos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y Salarios por Pagar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––
Subdivisionaria Impuesto total a retener en el mes 830.48
41111 Sueldos
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
sugerida
31/07/12
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por la provisión de la remune-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Enero, febrero y marzo = (((6,100*14) – 25,550)*15%) / 12*3 2,244.38
ración–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
correspondiente al mes de julio. Abril = ((((6,100*14) – 25,550)*15%) – 2,244.38) / 9 748.12
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––
––––––––––––––– x ––––––––––––––– Total 2,992.50

CONCEPTOS CREADOS BAJO LA APLICACIÓN DE LA LEY Nº 29351 (prorrogada por la Ley Nº 29714)
Códigos Conceptos Definición
0406 GRATIFICACIÓN FIESTAS En esta casilla se registrarán las gratificaciones ordinarias de julio y diciembre del 2009 y 2010 (ampliadas a las del
PATRIAS Y NAVIDAD – 2011 al 2014). Concepto que de acuerdo a la Ley 29351 no se encuentra afecto a aportaciones ni contribuciones, sin
LEY 29351 que la inafectación alcance al Impuesto a la Renta.
0407 GRATIFICACIÓN PRO- Aquí se consignará la gratificación proporcional o trunca correspondiente a los ceses producidos a partir del 02 de mayo
PORCIONAL – LEY de 2009, hasta el 31.12.2010 y desde el 20.06.2011 hasta el 31.12.2014. Este concepto tampoco se encuentra afecto a
29351 aportaciones ni contribuciones, salvo al Impuesto a la Renta.
0312 B O N I F I CAC I Ó N E X - Monto que será abonado a los trabajadores y que equivale al aporte a EsSalud que hubiese correspondido efectuar al
TRAORDINARIA TEM- empleador si las gratificaciones de julio y diciembre estuvieran gravadas. Esta gratificación sólo se encuentra gravada
PORAL – LEY 29351 de Impuesto a la Renta.
0313 BONIFICACIÓN EXTRAOR- Monto que será abonado a los trabajadores cuyo cese laboral se produzca a partir del 02.05.2009, pero hubieran laborado como
DINARIA PROPORCIO- mínimo un mes en el semestre correspondiente. Equivaliendo al aporte a EsSalud que hubiese correspondido efectuar al empleador si
NAL – LEY 29351 las gratificaciones de julio y diciembre estuvieran gravadas. Esta gratificación sólo se encuentra gravada de Impuesto a la Renta.
2041 AGUINALDO POR FIES- Los aguinaldos y gratificaciones ordinarias de julio y diciembre del 2009 y 2010 (ampliados a los del 2011 al 2014) que
TAS PATRIAS Y NAVIDAD se paguen a los trabajadores del Sector Público no se encuentran gravadas con el aporte al EsSalud, Sistema Nacional
– LEY 29351 de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones. Sí se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.
Tratándose del aguinaldo otorgado a los pensionistas del sector público este no se encontrará gravado con aportes al
EsSalud, por lo que no será considerado como parte de la base imponible para la retención de esta contribución.
Art. 2º de la Ley Nº 29351