Tipos de Arrendamientos

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
GUÍA TÉCNICA DE APLICACIÓN PRÁCTICA

NIC 17 ARRENDAMIENTOS
Maestría en Contabilidad y Auditoría internacional con enfoque en riesgos
Integrantes: Carné:
Marvin Estuardo Soto Rodríguez 037-15-4677
Maroriee Sucely Monge de León 037-09-518
Crosby Rosita Monzón Martínez 037-08-1455
Amanda Yadira Socoy Sutuj 037-04-15125
Sergio Manuel Carrera de La Roca 037-05-13059
Aura Cecibelle Aquino Juárez 037-06-12345
Guatemala, septiembre de 2016

Un arrendamiento es un acuerdo por el que
el arrendador cede al arrendatario, a cambio
de percibir una suma única de dinero, o una
serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo durante un periodo de tiempo
determinado.
GUÍA TÉCNICA
ÍNDICE
ÍNDICE
Contenido Página.
1 Objetivo 1
2 Resumen técnico NIC 17 2
3 Desarrollo de procedimientos 3
4 Arrendamiento financiero 9
4.1 Contabilidad del arrendatario 9
4.2 Contabilidad del arrendador 25
5 Arrendamiento operativo 33
5.1 Contabilidad del arrendatario 33
5.2 Contabilidad del arrendador 37
6 Transacciones de venta con arrendamiento posterior 43
Anexos 55
Bibliografía 77
Objetivo 1
1. Objetivo
Facilitar la comprensión y aplicación del registro contable de los arrendamientos
financieros, operativos y transacciones de venta con arrendamiento posterior
(leaseback), desde el punto de vista del arrendador y arrendatario, de conformidad
con lo prescribe la Norma Internacional de Contabilidad Arrendamientos.
ResR Re
Resumen técnico 2
2. Resumen técnico
Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos
El objetivo de la Norma es prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas

contables adecuadas para contabilizar y revelar la información relativa a los
arrendamientos.
La norma indica que el arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede

al arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos
o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, si, durante el

período de uso, el arrendatario:
 Recibe sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
del activo. En este último caso, la propiedad puede o no ser transferida al
finalizar el plazo del arrendamiento, además el activo puede ser adquirido a un
precio que se espera sea sustancialmente inferior al valor razonable en el
momento ejercitable de la opción.
 Obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos del activo identificado.
 El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo
arrendado.
 Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento es al menos equivalente el valor razonable del activo arrendado.
 Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes.
La norma establece que un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de

arrendamiento distinto al arrendamiento financiero.
Arrendamiento operativo. Contabilidad del arrendatario 3
3. Desarrollo de procedimientos
3.1 Identificación del tipo de arrendamiento
La NIC 17 establece que los arrendamientos se deben clasificar como operativo o

financiero en la fecha más temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la
fecha en que se comprometen las partes en relación con las principales
estipulaciones del contrato (con la finalidad que sea coherente entre arrendador y
arrendatario), excepto si en algún otro momento el arrendador y arrendatario
acordarán cambiar las estipulaciones del contrato, salvo si el cambio fuera para
renovarlo, de forma que esta modificación habría dado lugar a una clasificación
diferente del arrendamiento.
En el cuadro siguiente se presentan las diferencias entre ambos tipos de

arrendamiento.
Cuadro No. 1
Diferencias entre el arrendamiento financiero y operativo
No
FINANCIERO OPERATIVO
.
1 Se transfieren todos los riesgos y ventajas. No se transfieren los riesgos y ventajas.
Transfiere el bien al finalizar el plazo del No se transfiere el bien.
2
arrendamiento.
3 Se tiene opción de compra. No aplica.
El plazo del arrendamiento cubre la mayor La vida del contrato es inferior a la vida útil del
4
parte de vida útil del bien. bien.
Los activos arrendados son de naturaleza Los activos arrendados son de naturaleza de
5
especializada. uso común.
No puede ser revocable, solamente que el Revocable por el arrendatario con previo
6 arrendador cubra las pérdidas sufridas por el aviso.
arrendatario.
El valor presente de los pagos mínimos del El valor presente de los pagos mínimos del
7 arrendamiento, es equivalente al valor arrendamiento, difiere sustancialmente del
razonable del activo. valor razonable del activo.
Se puede prorrogar el arrendamiento por un No se contempla la posibilidad de prórroga.
8
segundo período.
Las fluctuaciones en el valor razonable del Las fluctuaciones en el valor razonable del
9 importe residual debido a pérdidas o importe residual debido a pérdidas o
ganancias, recaen en el arrendatario. ganancias. recaen en el arrendador.
Fuente: Elaboración propia.
La clasificación de los arrendamientos debe realizarse en la fecha más temprana

entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes
en relación con las principales estipulaciones del contrato.
En el cuadro siguiente se observan dos tipos de contratos celebrados por una

empresa, en los cuales se describe para cada caso, el tipo de bien arrendado, el
valor de contado de dicho (precio razonable del bien), el plazo del contrato, el
importe de las cuotas, así como la tasa de interés implícita en cada arrendamiento.
Descripción Contrato 1 Contrato 2

Bien arrendado: Camión Pickup
Valor al contado: Q63,000.00 Q15,000.00
Plazo del contrato: 36 meses 4 años
Importe de cada cuota: Q1,900.00 Q220.00
Para todos los casos, se considera que existe un tipo de descuento
aplicable del 6.1678% anual efectivo.
Pasos para su aplicación

En esta fase es fundamental identificar si existe alguna o varias de las
características que se indican en el cuadro 1. En este caso la característica
plenamente identificada se relaciona con la número 7, que hace referencia al valor
presente de los pagos mínimos de arrendamiento y su relación con el valor
razonable del activo.
El valor razonable, se define según la Norma de Información Financiera 13, como

“el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de
la medición (...)”
Paso 1
Cálculo de la tasa de interés efectiva mensual
En el contrato 1, el plazo del contrato está determinado en meses, razón por lo cual,
se debe proceder a estandarizar los datos que se disponen, iniciando con
determinar la tasa de interés mensual efectiva, considerando que ésta fue dada en
forma anual. Para ello se calcula primero el tipo de interés mensual, por medio de
la fórmula siguiente:
Tasa mensual= Tasa anual

12
Tasa mensual= 0.061678 = 0.005139833

12
Una vez determinado el tipo de interés mensual, se calcula el valor actual de una
serie de pagos de Q1,900.00 mensuales durante 36 meses.
Paso 2
Extracción de datos según enunciado (contrato 1)
Características
Bien arrendado: Camión
Valor razonable: Q63,000.00
Duración de contrato: 36 meses
Importe de cada cuota: Q1,900.00
Tasa de descuento: 0.005139833 (según paso 1)
Paso 3
Cálculo del valor actual de los pagos mínimos por el arrendamiento
Se utilizará la función de Excel “VA”, cuya sintaxis se presenta a continuación:

VA (tasa;nper;pago;vf;tipo)
En el anexo, se describe cada una de las variables que integran la fórmula del valor
actual, se reemplazan los datos requeridos según la formula, tal y como se muestra
en el cuadro siguiente:
El resultado de la fórmula es Q62,299.11; el cual representa el valor actual de los

pagos por arrendamiento.
Paso 3.1
Valor actual de un activo
En el enunciado siguiente, se explicará otro de los métodos que se utilizan para la

determinación del valor actual.
La sociedad A tiene un camión adquirido por Q60,000.00. En los próximos 3 años,

lo arrenda por Q18,000.00, según la distribución anual, que se muestra en el cuadro
más adelante. Al finalizar el contrato la empresa tiene la intención de vender el
camión por un precio estimado de Q38,000.00.
Se considera un tipo de interés de mercado sin riesgo del 3%. El arrendamiento se

supone pagadero por anualidades anticipadas.
Cuotas de
Año arrendamiento
1 Q5,000.00
2 Q6,000.00
3 Q7,000.00
Fórmula del valor actual
Se reemplaza cada uno de los datos, en la fórmula respectiva:
VA= 5,000 + 6,000 + 7,000 + 38,000

(1+0.03)0 (1+0.03)1 (1+0.03)2 (1+0.03)3
VA= 5,000 + 5,825.24 + 6,598.17 + 34,775.38= Q52,198.79
El valor actual del activo por Q52,198.79, se compara con el precio de contado del
bien arrendado, tal y como se explica en el paso siguiente.
Paso 4
Comparación del valor actual de los pagos mínimos por el
arrendamiento con el precio de contado del bien arrendado
Descripción Valor % Comentario

Valor de contado Q63,000.00 100 Según enunciado
Valor actual Q62,299.11 99 Valor obtenido en paso 3
Diferencia Q700.89 1
Como se observa en el cuadro anterior, el contrato 1, se tendría que clasificar como

arrendamiento financiero, porque para este tipo de arrendamiento, una de las
características es que al inicio del contrato, el valor actual de las cantidades a pagar,
equivale a la totalidad del valor razonable del activo arrendado; que en este caso
representa el 99%.
Contrato 2:
Al desarrollar la fórmula del valor actual, se obtiene el resultado siguiente:
Descripción Valor % Comentario

Valor de contado Q15,000.00 100 Según enunciado.
Resultado de la
Valor actual Q9,337.05 62 aplicación de la
fórmula.
Diferencia Q5,662.95 38
Según el cuadro anterior, el valor actual de las cuotas a pagar al inicio del contrato
de arrendamiento, no equivale a la totalidad del valor razonable del activo, razón
por la cual, se tendría que clasificar y contabilizar como un arrendamiento operativo.
4. Arrendamiento financiero
4.1 Contabilización de los arrendamientos en los estados
financieros de los arrendatarios
La contabilización del arrendatario en un arrendamiento financiero se desarrollará

bajo dos supuestos:
a) Cuando existe certeza que se comprará el bien arrendado.

b) Cuando no existe certeza que se comprará del bien arrendado.
La importancia de desarrollar el caso de aplicación bajo los dos supuestos

mencionados, es por la variación en el cálculo del cuadro de amortización, en el
registro contable en la partida inicial, depreciación y las de finalización del contrato.
Caso de aplicación:
El 1 de enero de 2010, mediante la escritura 140, del Notario José Carlos Sosa, se
celebró el contrato de arrendamiento por tres maquinarias VOLVO, con la empresa
Tractores del Camino, S.A., por un valor de Q2,500,000.00. En el contrato se
establecieron las condiciones siguientes:
a. Seis (6) pagos de renta anual al principio de cada año por Q525,000.00 cada
uno, pagaderos el 2 de enero de cada año. En la cuota anual se incluyen los
costos de mantenimiento y seguro anual por Q25,000.00.
b. La vida útil estimada del equipo es de 5 años, la tasa de interés en el contrato

es del 12% anual.
c. El contrato no contiene opciones de renovación, al pagarse puntualmente

todas las cuotas previstas, podrá apropiarse de los bienes, efectuando un pago
de Q290,000.00.
d. La compañía arrendataria deprecia las tres máquinas, por el método

decreciente (suma de números dígitos), y
estima un valor residual de Q100,000.00
por cada máquina. Comparación:
Valor razonable:
Q2,500,000.00
El arrendador adquiere las tres máquinas en el En el 2010 y 2016 deberá
pagar Q290,000.00, que es
año 2010, cada una a un precio de Q822,313.96 una cifra evidentemente
inferior, por lo que cumple con
al contado. una de las características del
arrendamiento financiero.
Paso 1
Determinación del tipo de
arrendamiento
La clasificación del tipo de arrendamiento,

debe hacerse en la fecha del inicio del
Cuando la tasa de interés no es
arrendamiento, en este caso el 1 de enero de explicita, deberá utilizarse la tasa
2010, siendo esta, la fecha más temprana de interés incremental, que no es
más que la tasa de interés que
entre el inicio del arrendamiento y la fecha de
pagaría el arrendatario en
los pagos por el arrendamiento. 1 arrendamientos similares o bien
la tasa que pagaría al obtener un
Las cláusulas contractuales, dejan de préstamo para financiar la
compra de la maquinaria.
manifiesto que el arrendador cede al
arrendatario los riesgos y ventajas inherentes
al uso, que constituye la característica principal de los arrendamientos
financieros y aunque no lo dice de forma explícita, se confirma tal característica al
estipularse que el arrendatario debe sufragar los costos de seguros y
mantenimiento, y utilizará la maquinaria casi en la totalidad de la vida útil.
Aunado a lo anterior, el contrato no es cancelable, no tiene opción de renovación;

sin embargo, al finalizar el contrato y cumplidas todas las condiciones, puede
1
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB). Normas Internacionales de Información Financiera. Versión 2015. Norma
Internacional de Contabilidad 17. Párrafo 4.
comprar la maquinaría, pagando una suma inferior al valor razonable (valor de

compra al inicio del contrato). En este caso deberá pagar la cantidad de
Q290,000.00.
Las características descritas, orientan a clasificar este arrendamiento como

arrendamiento financiero.
Paso 2
Identificación de datos útiles para la contabilización
Bien arrendado Maquinaria

Valor razonable Q2,500,000.00
Importe de las cuotas anuales Q525,000.00 (incluye los Q25,000.00 de seguro y
mantenimiento), cuota anticipada.
Opción de compra Q290,000.00
Duración del contrato 6 años
Vida útil 5 años
Tasa de interés 12%
En este paso, es importante identificar lo siguiente:
a) Si la cuota será anticipada o vencida y si esta incluye cuotas de

mantenimiento o seguros.
b) Tasa de interés de contado 12%.
Identificar si el arrendatario ejercerá o no la opción de compra al final del
período.
c) El tratamiento contable dependerá de la intención de ejercer dicha opción.
Paso 3
Reconocimiento inicial
En el reconocimiento inicial del arrendamiento, el arrendatario debe reconocer un

activo y un pasivo por el mismo monto.
El cuadro siguiente presenta las cuentas que se utilizan en el reconocimiento

inicial, cuando no existe certeza de compra.
Partida No. Reconocimiento inicial –Sin certeza de compra-

Maquinaria bajo
Se carga el activo. Al tener certeza de
arrendamiento financiero
compra, se considera como un bien de
/ Bienes bajo
Q0.00 la entidad.
arrendamiento Financiero
Acreedores por
Se abona el pasivo, reconociendo la
arrendamiento
obligación de los pagos que vencerán
financiero / Obligaciones Q0.00
en un periodo no mayor de un año.
por arrendamiento
financiero a corto plazo
Acreedores por
Se abona el pasivo, reconociendo la
arrendamiento
obligación de los pagos que se
financiero / Obligaciones Q0.00
vencerán en un periodo superior a un
por arrendamiento
año.
financiero a largo plazo
Fuente de elaboración propia.
Reconocimiento inicial con certeza de compra.
Partida No. Reconocimiento inicial -Con certeza de compra-

Maquinaria
Se registra como un activo, sin la
separación de bajo arrendamiento
financiero, debido a que se tiene la
Q0.00 certeza que será propiedad de la
empresa. El leasing es únicamente un
medio de financiamiento.
A: Acreedores por Se abona el pasivo, reconociendo la

arrendamiento obligación presente del pago de las
financiero / Obligaciones por Q0.00 cuotas del contrato. Separando la
arrendamiento financiero a porción a largo y corto plazo.
largo plazo
Acreedores por Se abona el pasivo, reconociendo la

arrendamiento obligación presente del pago de las
financiero / Obligaciones por Q0.00 cuotas del contrato. Separando la
arrendamiento financiero a porción a largo y corto plazo.
corto plazo
Fuente: Elaboración propia
Paso 4
Medición inicial
En el paso número tres, se determinaron las cuentas a utilizar en el reconocimiento

inicial del arrendamiento, ahora se debe asignar un valor para su incorporación en
el estado de situación financiera.
El arrendatario reconocerá un activo y un pasivo por el mismo valor, igual al valor

razonable del bien arrendado, o bien, al valor presente de los pagos del
arrendamiento, si éste fuera menor. Los cálculos para determinar dicho monto es el
siguiente:
Cuadro No. 2
Determinación del valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
- sin certeza de compra –
Cifras en Quetzales
Año Pago anual Fórmula Valor presente

Primer pago anticipado 500,000.00 No se calcula 500,000.00
Segundo pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^1 446,428.57
Tercer pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^2 398,596.94
Cuarto pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^3 355,890.12
Quinto pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^4 317,759.04
Sexto pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^5 283,713.43
Suma valor presente 2,302,388.10
Valor razonable 2,500,000.00
Información adicional:
1. Si los pagos fueran vencidos, la fórmula se aplica desde la primera cuota.
2. Al valor de la cuota, se restó los Q25,000.00 de gastos de seguro y
mantenimiento.
3. Se registra el valor presente de Q2,302,388.10, porque este es inferior, al valor
razonable de Q2,500,000.00.
Cuadro No. 3
Determinación del valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
- con certeza de compra –
Cifras en Quetzales
Año Pago anual Fórmula Valor presente
Primer pago anticipado 500,000.00 No se calcula 500,000.00
Segundo pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^1 446,428.57
Tercer pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^2 398,596.94
Cuarto pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^3 355,890.12
Quinto pago anticipado 500,000.00 500,000(1+0.12)^4 317,759.04
Sexto pago anticipado + opción

de compra (500,000 +Q290,000 790,000.00 500,000(1+0.12)^5 448,267.22
= Q790,000)
Suma valor presente 2,466,941.89

Valor razonable 2,500,000.00
1. Si los pagos fueran vencidos, se aplica la fórmula desde la primera cuota.
2. Al valor de la cuota, se le restó los Q25,000.00 de gastos de seguro y
mantenimiento.
3. La diferencia cuando existe certeza de compra, es que al sexto pago, se le suma
el pago único de opción de compra, y posteriormente se le calcula el valor
presente.
4. Se registra el valor presente de Q2,466,941.89, porque este es inferior al valor
razonable de Q2,500,000.00.
Paso 4.1
Medición inicial
Se elabora un cuadro de amortización para separar de la cuota anual, los intereses
y el monto que corresponde al pago de la deuda. Para el efecto, se utiliza la tasa
explicita en el contrato (12%), si no existe, se tomará la opción de la tasa de interés
incremental, explicada en el cuadro 3 de este documento.
Cuadro No. 4
Cuadro de amortización del arrendamiento financiero - Sin certeza de compra –

Cifras en Quetzales
A B C D
D * 12% A-B D-C
Fecha Pago anual Fórmula Intereses Amortización Capital
2,302,388.10
Primer pago anticipado 500,000.00 1,802,388.10 x 12% = No se calcula 1,802,388.10

500,000.00
Segundo pago
500,000.00 1,518,674.67 x 12% = 216,286.57 283,713.43 1,518,674.67
anticipado
Tercer pago anticipado 500,000.00 1,200,915.63 x 12% = 182,240.96 317,759.04 1,200,915.63
Cuarto pago anticipado 500,000.00 845,025.51 x 12% = 144,109.88 355,890.12 845,025.51
Quinto pago anticipado 500,000.00 446,428.57 x 12% = 101,403.06 398,596.94 446,428.57
Sexto pago anticipado 500,000.00 53,571.43 446,428.57 0
Sumas 3,000,000.00 0
697,611.90 2,302,388.10
1. Si los pagos fueran vencidos, se calcula intereses a la primera cuota.

2. Al valor de la cuota, se le restó los Q25,000.00 de gastos de seguro y
mantenimiento. Sin embargo, son un gasto para el arrendatario y no forma parte
del abono a la deuda.
Cuadro No. 5
Cuadro de amortización del arrendamiento financiero - Con certeza de compra –

Cifras en Quetzales
A B C D
D * 12% A-B D-C
Fecha Pago anual Fórmula Intereses Amortización Capital
2,466,941.89
1er pago anticipado 500,000.00 1,966,941.89 x 12% = No se calcula 500,000.00 1,966,941.89
2 pago anticipado 500,000.00 1,702,974.92 x 12% = 236,033.03 263,966.97 1,702,974.92
5 pago anticipado 500,000.00 705,357.14 x 12% = 129,145.41 370,854.59 705,357.14
6 pago anticipado 500,000.00 84,642.86 415,357.14 290,000.00
Opción de compra 290,000.00 290,000.00
Sumas 3,290,000.00 823,058.11 2,466,941.89 0
1. Si fueran pagos vencidos, se calcula intereses a la primera cuota.

2. Al valor de la cuota, se le restó los Q25,000.00 concernientes a gastos de seguro
y mantenimiento. Sin embargo, son un gasto para el arrendatario y no forma
parte del abono a la deuda.
3. Se agrega el valor de la opción de compra, sin embargo, no se calculan intereses
debido a que se pactó en el contrato como un único pago al final del sexto año.
Paso 4.2
Medición inicial
a. Registro inicial, considerando que el arrendador no tiene certeza de compra.
Partida 1 Cuentas Debe Haber Observaciones

Se registra como un activo,
especificando que está bajo
Maquinaria bajo
arrendamiento financiero, el
arrendamiento Q2,302,388.10
1/1/2010 cual se registra por el valor
financiero
presente (Ver
tabla 1 y 3)
Seguros y Registro de los gastos por
Q25,000.00
mantenimientos seguros y mantenimiento
A: Acreedores por
Registro de las obligaciones
arrendamiento
Q1,802,388.10 por el arrendamiento. (Ver
financiero a largo
tabla 3)
plazo
Registro del pago de la
primera cuota pagada
Q525,000.00
Bancos anticipada. (Cuota + interés +
seguro y mantenimiento)
R/ reconocimiento
Q2,327,388.10 Q2,327,388.10
inicial
b. Registro inicial considerando que existe certeza de compra.
Partida
Cuentas Debe Haber Observaciones
1
Se registra como activo y por
1/1/2010 Maquinaria Q2,466,941.89 el valor presente (Ver tabla 2
y 4)
Seguros y Registro de los gastos por

Q25,000.00
mantenimientos seguros y mantenimiento
A: Acreedores por Registro de las obligaciones

arrendamiento Q1,966,941.89 por el arrendamiento (Ver
financiero a largo plazo tabla 4)
Registro del pago de la
primera cuota pagada
Bancos Q525,000.00
anticipada. (Cuota + interés +
seguro y mantenimiento)
R/ reconocimiento
Q2,491,941.89 Q2,491,941.89
inicial
Paso 5
Medición posterior
Registro del pago de la cuota de arrendamiento, se divide en dos partes que

representan, por un lado las cargas financieras y por otra la reducción de la deuda.
Al momento de registrar cada cuota anual por el arrendamiento, se debe separar

los intereses y el abono a la deuda. Para estos efectos se realiza el cuadro de
amortización.
Registro de la depreciación, el arrendatario está obligado a registrar dentro de su

contabilidad, el cargo por depreciación, deterioro y las cuotas contingentes, tales
como seguros y servicios por mantenimiento.2
Paso 5.1
Registro de la depreciación
En el arrendamiento financiero, el arrendatario asume los riesgos y ventajas

derivados del uso del bien arrendado, por lo que registra dentro de su contabilidad
la depreciación de la maquinaría, no importando si ejercerá o no la opción de
compra. El método de depreciación debe ser congruente con el método de
depreciación que utilice para depreciar otros bienes similares. 3
En el enunciado se indica que los activos se depreciaran utilizando el método

decreciente (números dígitos), el cálculo y registro de la depreciación, tanto como
si tiene o no certeza de ejercer la opción de compra, se explica a continuación:
2Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB). Normas Internacionales de Información Financiera. Versión
2015. Norma Internacional de Contabilidad 17. Párrafo 25.
a. Cuando no existe certeza de compra

En el cálculo de la depreciación, se tomará el periodo que sea inferior entre
la vida útil y el plazo del arrendamiento.4
Cálculo de la depreciación. Método de números dígitos. Sin certeza de compra

Cifras en Quetzales
Costo Maquinaria 2,302,388.00
(-) Valor Residual 300,000.00
Importe depreciable 2,002,388.00
A B C D E F G
Trasladar
Invertir el Costo -
la suma de Trasladar el
orden de los A/B C*D F+E depreciación
los años importe
años acumulada
de vida útil depreciable
Periodo de Depreciaci
% de
Vida la Suma de Importe Depreciación ón Valor en
depreciación
útil depreciació la vida útil depreciable anual acumulad libros
asignado
n a
1 5 15 33% 2,002,388 667,462.67 667,463 1,634,925
2 4 15 27% 2,002,388 533,970.13 1,201,433 1,100,955
3 3 15 20% 2,002,388 400,477.60 1,601,910 700,478
4 2 15 13% 2,002,388 266,985.07 1,868,895 433,493
5 1 15 7% 2,002,388 133,492.53 2,002,388 300,000
15 Valor residual
15
Posteriormente se elabora el registro contable de la depreciación anual.
Número de
partida
31/12/2010 Depreciación
Q667,462.67
maquinaria bajo
arrendamiento
financiero
Depreciación Esta partida se realiza al
Q667,462.67 final de cada año. Por el
acumulada Maquinaria
bajo arrendamiento valor correspondiente de
financiero depreciación.
R/ Depreciación primer
Q667,462.67 Q667,462.67
año.
b. Cuando existe certeza de compra
En el cálculo de la depreciación se tomará el periodo de la vida útil.5
Cálculo de la depreciación por método de números dígitos

con certeza de compra
Cifras en Quetzales
Costo Maquinaria 2,466,942.00
(-) Valor Residual 0 300,000.00

Importe depreciable 2,166,942.00
A B C D E F G
Trasladar
Invertir el la suma Costo -
orden de los de los A/B Trasladar C*D F+E Depreciación
años años de el importe Acumulada
vida útil depreciable
Suma de % de
Vida Periodo de la Importe Depreciación Depreciación
la vida depreciación Valor en libros
útil depreciación depreciable anual acumulada
útil asignado
1 5 15 33% 2,166,942 722,314.00 722,314.00 1,744,628.00
2 4 15 27% 2,166,942 577,851.20 1,300,165.00 1,166,777.00
3 3 15 20% 2,166,942 433,388.40 1,733,554.00 733,388.00
4 2 15 13% 2,166,942 288,925.60 2,022,479.00 444,463.00
5 1 15 7% 2,166,942 144,462.80 2,166,942.00 300,000.00
15 Valor residual
15
Número de
Partida
31/12/2010
Depreciación
Q722,314.00
maquinaria
Esta partida se realiza al final de

Depreciación
cada año. Por el valor
acumulada Q722,314.00
correspondiente de la
maquinaria
depreciación determinada.
R/ Depreciación
del primer año. Q722,314.00 Q722,314.00
Paso 5.2
Reclasificación del pasivo no corriente al corriente
Consiste en trasladar, del pasivo no corriente al corriente, el valor de la cuota que

vencerá el próximo año.

Registro contable por la reclasificación del pasivo no corriente a corriente.
Fecha Cuentas Debe Haber Observaciones

31/12/2010 Acreedores por
arrendamiento financiero Q283,713.43
Ver cuadro no. 4
a largo plazo
Esta partida se realiza
Acreedores por al final de cada año, por
arrendamiento financiero Q283,713.43 el valor
a corto plazo correspondiente a
vencer el 31/12/2010.
R/ Reclasificación
Q283,713.43 Q283,713.43

31/12/2010 Acreedores por
arrendamiento financiero Q263,966.97
Ver cuadro no. 5
a largo plazo
Acreedores por al final de cada año.
arrendamiento financiero Q263,966.97 Por el valor
a corto plazo correspondiente a
vencer el 31/12/2010.
R/ Reclasificación
Q263,966.97 Q263,966.97
Paso 5.3
Registro de los pagos del arrendamiento
El primer pago se registró desde el reconocimiento inicial, porque las cuotas son
anticipadas y el segundo pago que se registra a continuación, corresponde a la
cuota que se pagó el 2 de enero de 2011.

2/1/2011
Intereses gasto Q216,286.57 Pago de intereses
Acreedores por
arrendamiento financiero Q283,713.43 Abono a la deuda
a corto plazo
Gasto por seguro y
Seguros y mantenimiento Q25,000.00
mantenimiento
Salida de efectivo por

Bancos Q525,000.00
la totalidad de la cuota.
R/ Registro 2da.cuota de
Q525,000.00 Q525,000.00 Ver cuadro no. 4
arrendamiento.
Nota: Esta partida se repite todos los años que dure el arrendamiento.

2/1/2011
Intereses gasto Q233,033.33 Pago de intereses
Acreedores por
arrendamiento financiero a Q263,966.67 Abono a la deuda
corto plazo
Gasto por seguro y
Seguros y mantenimiento Q25,000.00
mantenimiento
Salida de efectivo por la

Bancos Q525,000.00
totalidad de la cuota.
R/ Registro 2da cuota de

Q525,000.00 Q525,000.00 Ver cuadro no. 5
arrendamiento.
Paso 6
Registro contable de la liquidación del contrato
Transcurrido el plazo del contrato (seis años), se realiza el registro de compra o

baja de la maquinaria, considerando para el efecto las condiciones contractuales.
Se presenta a continuación los tres casos posibles:
a. Cuando no existe certeza de compra, pero al final del plazo, se

decide comprar la maquinaria.
La maquinaria y depreciación registrada “bajo arrendamiento financiero” se da de

baja, se cancela el valor por la opción de compra (Q290,000.00), y se da de alta la
nueva maquinaria y depreciación.
Origen de los datos Cuentas Debe Haber Descripción

Suma de Valor registrado
al inicio y el último pago. Alta de la nueva
Maquinaria Q2,592,388.10
(Q 2,302, 388.10 + maquinaría
Q 290,000.00)
Depreciación
Baja de la
acumulada
Ver cuadro de cálculo de depreciación de la
Bienes en Q2,002,388.10
depreciación maquinaría bajo
Arrendamiento
arrendamiento
financiero
Baja de la cuenta
Bienes bajo que tenía el
Ver partida de registro
arrendamiento Q2,302,388.10 registro de la
inicial
financiero maquinaria bajo
arrendamiento
Depreciación Alta de la
Ver cuadro de cálculo de
acumulada Q2,002,388.10 depreciación de la
depreciación
Maquinaria nueva maquinaría
Pago pactado al
Ver datos del contrato
Bancos Q290,000.00 final del
(enunciado)
arrendamiento
R/ Adquisición
de la maquinaría Q4,594,776.20 Q4,594,776.20
El valor en libros de la maquinaría quedaría de esta forma:
Costo Q2,592,388.10
Depreciación
acumulada Q2,002,388.10
(-) Valor residual Q300,000.00
Valor en libros Q290,000.00
b. Cuando no existe certeza de compra y al finalizar el plazo,

deciden no comprar la maquinaria.
Las cuentas de maquinaria y depreciación bajo arrendamiento financiero, se

dan de baja.

Depreciación
Suma de Valor registrado Baja de la
acumulada
al inicio y el último pago. depreciación de la
Maquinaria bajo Q2,302,388.10
(Q2,302,388.10 + maquinaría bajo
arrendamiento
Q290,000.00) arrendamiento
financiero
Baja de la cuenta
Maquinaria bajo que tenía el
Ver partida de registro
arrendamiento Q2,302,388.10 registro de la
inicial
financiero maquinaria bajo
arrendamiento
R/ Baja de la
maquinaria bajo
arrendamiento Q2,302,388.10 Q2,302,388.10
financiero
c. Cuando existe certeza de compra, desde el inicio del

arrendamiento
Desde el inicio del arrendamiento se tiene certeza de compra. El registro contable
se efectúa por el valor de la cuota pactada al final del sexto año (Q290,000.00).
Acreedores por Abono a la deuda

arrendamiento Q290,000.00 (Último pago
financiero a largo plazo pendiente).
Ver cuadro No. 5 Bancos Salida de efectivo.

Q290,000.00
R/ Adquisición de la
maquinaría Q290,000.00 Q290,000.00

financieros de los Arrendadores
Se utilizará el mismo enunciado presentado en el numeral 4.1 del presente

documento.
Paso 1
El reconocimiento inicial del arrendador se presentará como una partida por cobrar
en sus estados financieros6.
A continuación se presenta el reconocimiento inicial de los bienes arrendados, para

la formalización del contrato:
Partida Reconocimiento inicial -Sin certeza de compra-
Se carga el activo. Ya que el arrendador

Deudores por
contabiliza los derechos de cobro por el
arrendamiento financiero. Haciendo la
a corto plazo/ cuentas por
distinción con el agregado “bajo
cobrar por bienes cedidos
arrendamiento financiero” para diferenciarlo
en arrendamiento
del resto de activos. Separando la porción
financiero a corto plazo,
que se cobrará durante un periodo no
mayor de un año.
Q0.00
Deudores por
arrendamiento financiero Se carga el activo, reconociendo los
a largo plazo/ Cuentas por derechos de cobro de las cuotas del
cobrar por bienes cedidos contrato. Separando la porción que se
en arrendamiento cobrará durante un período no mayor de un
financiero a largo plazo. año.
Q0.00
Maquinaria cedida en
Se abona el activo, para dar de baja la
arrendamiento.
maquinaria otorgada al arrendatario.
Q0.00
Paso 2
Medición inicial
Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que

mantenga en arrendamiento financiero y lo presentará como una partida por cobrar,
por un importe igual al de la inversión neta. Como ya se tiene identificado cual es el
valor inferior entre el valor razonable o valor presente, a continuación se presenta
el cuadro de amortización:
Cuadro No. 6
Cuadro de amortización cuando no existe certeza de compra
Cifras en Quetzales
Fecha Pago anual Intereses Amortización Capital
2,302,388.10
Primer pago anticipado 500,000.00 500,000.00 1,802,388.10

Segundo pago
500,000.00 216,286.57 283,713.43 1,518,674.67
anticipado
Tercer pago anticipado 500,000.00 182,240.96 317,759.04 1,200,915.63
Cuarto pago anticipado 500,000.00 144,109.88 355,890.12 845,025.51
Quinto pago anticipado 500,000.00 101,403.06 398,596.94 446,428.57
Sexto pago anticipado 500,000.00 53,571.43 446,428.57 0
Opción de compra - 0
- -
3,000,000.00 697,611.90 2,302,388.10 0
Se realiza un cuadro de amortización, para separar la cuota anual de los intereses,

utilizando la tasa de interés explicita en el contrato (12%), si no existe, se tomará la
opción de la tasa de interés incremental explicada en cuadro 3 de este documento.
Cuadro no. 7
Cuadro de amortización cuando existe opción de compra
Cifras en Quetzales
Año Pago anual Intereses Amortización Capital

Valor 2,466,941.89
Primer pago
500,000.00 500,000.00 1,966,941.89
anticipado
Segundo pago
500,000.00 236,033.03 263,966.97 1,702,974.92
anticipado
Tercer pago
500,000.00 204,356.99 295,643.01 1,407,331.91
anticipado
Cuarto pago
500,000.00 168,879.83 331,120.17 1,076,211.73
anticipado
Quinto pago
500,000.00 129,145.41 370,854.59 705,357.14
anticipado
Sexto pago anticipado 500,000.00 84,642.86 415,357.14 290,000.00
Opción de compra 290,000.00 - 290,000.00 0
3,290,000.00 823,058.11 2,466,941.89 0.00
Se realiza el cuadro de amortización, para separar la cuota anual de los intereses,

utilizando la tasa de interés explicita en el contrato (12%. En el caso de que no se
describa dicha tasa de interés, se adoptará la opción de la tasa de interés
incremental explicada en cuadro 3 del documento. Adicionalmente se tiene la opción
de compra, la cual está incorporada en el valor presente del bien.
Paso 2.1
Medición inicial
Partida
1
Deudores por
Se registra la totalidad del
Arrendamiento a largo Q2,500,000.00
1/1/2010 valor presente.
plazo
Registro de la cuota anual más
Bancos Q525,000.00 gastos por seguro y
mantenimiento.
A: Seguro y
Registro de los gastos por
mantenimiento por Q25,000.00
seguro y mantenimiento.
pagar
Registro de la parte pendiente
Maquinaria Q2,302,388.10
de cobro (Ver cuadro no. 6).
Intereses por Registro de la primera cuota

arrendamiento no Q697,611.90 cobrada por anticipada, más
devengado intereses. (Ver cuadro no. 6)
R/ reconocimiento
Q3,025,000.00 Q3,025,000.00
inicial
b. Cuando existe opción de Compra
Partida
1
Deudores por
Se registra la totalidad del valor
arrendamiento a largo Q2,500,000.00
1/1/2010 presente.
plazo.
Registro de la cuota anual más gastos

Bancos Q525,000.00
por seguro y mantenimiento.
Seguro y mantenimiento Registro de los gastos por seguro y

Q25,000.00
por pagar mantenimiento.
Registro de la parte pendiente de

Bienes Q2,176,941.89
cobro (Ver cuadro no. 7).
Intereses por Registro de la primera cuota cobrada

arrendamiento no Q823,058.11 por anticipada, más intereses (Ver
devengado cuadro no. 7).
R/ reconocimiento inicial Q3,025,000.00 Q3,025,000.00
Paso 3
Reclasificación

31/12/2010 Deudores por
arrendamiento financiero a Q500,000.00
Ver cuadro no. 6
corto plazo
A: Deudores por al final de cada año.
arrendamiento financiero a Q500,000.00 Por el valor
largo plazo correspondiente a
R/ Reclasificación del corto vencer al 31/10/2010.
al largo plazo. Q500,000.00 Q500,000.00

31/12/2010 Deudores por
arrendamiento financiero a Q500,000.00
Ver cuadro no. 7
corto plazo
A: Deudores por al final de cada año.
arrendamiento financiero a Q500,000.00 Por el valor
largo plazo correspondiente a
R/ Reclasificación del corto vencer al 31/10/2010.
al largo plazo. Q500,000.00 Q500,000.00
Paso 4
Medición posterior
Registro del cobros del arrendamiento
En este caso las cuotas son anticipadas, por lo que el primer cobro se registró en el
reconocimiento inicial. El segundo cobro corresponde al 1 de enero de 2011.

1/1/2011 Registro de los
Intereses gasto Q216, 286.57
intereses
Acreedores por
Parte del cobro
arrendamiento financiero a Q283, 713.43
realizado
corto plazo
Gasto por seguro y
Seguros y mantenimiento Q 25, 000.00
mantenimiento
Entrada de efectivo por

Bancos Q525, 000.00
la totalidad de la cuota.

Q525, 000.00 Q525, 000.00 Ver cuadro no. 6
arrendamiento.
b. Cuando existe opción de compra

2/1/2011 Se registra la cuota
anual más gastos por
Bancos Q525,000.00
seguro y
mantenimiento.
Intereses por
arrendamiento no Q216,286.57 Cobro de intereses
devengado
A: Deudores por
Registro de la
arrendamiento a corto Q500,000.00
provisión a corto plazo
plazo
Salida de efectivo por
Bancos Q525,000.00 la totalidad de la
cuota.
Registro de la
Seguro y mantenimiento provisión de gastos
Q 25,000.00
por pagar por seguro y
mantenimiento.
Intereses producto Q216,286.57
Q741,286.57 Q741,286.57 Ver cuadro 6
arrendamiento.
Paso 5
Registro contable de la liquidación del contrato
Transcurrido el plazo del contrato (seis años), se realiza el registro de la venta o de

baja de la maquinaría, considerando para el efecto las condiciones pactadas.
a. Cuando no existía certeza de compra

Suma de valor
registrado al inicio y el
Registro del
último cobro. Maquinaria Q2,302,388.10
bien
(Q.2,302,388.10 +
Q.290,000.00)
Ver partida de registro Depreciación Registro de la

Q2,302,388.10
inicial acumulada depreciación.
R/ Registro de la
maquinaria y su
Q2,302,388.10 Q2,302,388.10
depreciación.
b. Cuando existía certeza de compra desde el inicio del arrendamiento
Origen de los
datos Cuentas Debe Haber Descripción
Registro del ingreso del
Bancos Q290,000.00 efectivo por la venta del
bien.
Ver cuadro no. 7 Registro de la ganancia

Ganancia en venta
Q290,000.00 obtenida al final del
de activos
arrendamiento.
R/ Ejecución de la
opción de compra. Q290,000.00 Q290,000.00
5. Arrendamiento operativo
5.1. Contabilización de los arrendamientos en los estados
En el caso de un arrendamiento operativo, el arrendatario deberá registrar

únicamente el gasto por la renta del bien arrendado afectando el estado de
resultados del periodo por las cuotas pagadas durante ese mismo periodo.7
En cuadro 8, se muestran las cuentas contables que se deben afectar en los estados
financieros (arrendatario o el arrendador).
Cuadro No. 8
Diferencias en la contabilidad de los arrendatarios y arrendadores
Estado de Situación Estado del Resultado

Tipo de Arrendamiento Financiera integral
Propiedad, planta y equipo Cargo financiero
Financiero – arrendatario Obligación de arrendamiento Gastos por depreciación
Depreciación acumulada
Financiero – arrendador Cuentas por cobrar Ingreso financiero
Gastos por las cuotas de
Operativo– arrendatario Estado de resultados arrendamiento
Ingreso por las cuotas
Operativo – arrendador Activo de arrendamiento
Depreciación acumulada Gastos por depreciación
Fuente: Elaboración propia.
7
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB). Normas Internacionales de Información Financiera. Versión
2015. Norma Internacional de Contabilidad 17. Párrafo 33
Caso de aplicación para el arrendamiento operativo
La inmobiliaria Nuevo Horizonte, S.A. (Arrendador), con fecha 28 de marzo de 2015,

suscribe un contrato de arrendamiento con la empresa El Bambú, S.A.
(Arrendatario), bajo las condiciones siguientes: El vehículo tiene un valor de
mercado de Q90,000.00, el cual posee una vida estimada de 5 años, el valor de las
rentas mensuales asciende a Q2,400.00 durante 36 meses, a una tasa del 16%
anual y dicho contrato no ofrece opción de compra. Los pasos que se sugieren para
el tratamiento contable de este contrato, son los siguientes:
Paso 1
Identificación del tipo de arrendamiento
En el enunciado no se indicó a qué tipo de arrendamiento corresponde, por lo tanto

se procede a identificar las características que permitan identificar el tipo de
arrendamiento.
Paso 2
Extracción de datos del contrato de arrendamiento
Datos del contrato de arrendamiento

Bien arrendado: Vehículo
Valor razonable: Q90,000.00
Plazo del contrato: 36 meses
Vida útil estimada: 5 años
Importe de cada cuota: Q2,400.00
Tasa de descuento: 0.0133333 (0.16/12)
Paso 3
Cálculo del valor actual
Se utilizará la fórmula del valor actual en Excel, utilizando los datos planteados en
el paso 2.
Paso 4
Comparación del valor actual contra el valor razonable del precio

del bien arrendado
Descripción Valor % Observación

Valor de contado Q90,000.00 100 Ver paso 2
Valor actual Q68,265.15 75 Ver paso 3
Diferencia Q21,734.85 25
El valor actual determinado difiere sustancialmente del valor del mercado y no se

va a ejercer la opción de compra, por lo tanto, se trata de un arrendamiento
operativo, por lo cual se procede a realizar los asientos contables en los estados
financieros del arrendatario.
Paso 5
Reconocimiento y medición de las cuotas de arrendamiento
La NIC 17 en su párrafo 33, establece que los pagos de arrendamientos de

arrendamientos operativos se reconocerán como gasto de forma lineal, durante el
transcurso del plazo del arrendamiento, por lo cual, se procede a realizar el asiento
contable siguiente:
Fecha Descripción Deber Haber Observación
30/4/2015 ---------------- Partida 1 ----------------
Estado de resultado integral Registro del gasto

por el valor de la
Gastos de arrendamiento Q2,400.00 cuota, ver paso 2.
A:
Salida de efectivo
Estado de situación financiera por el pago de la
Bancos Q2,400.00 cuota
R/ del pago de la primera cuota del

arrendamiento de un vehículo a la
empresa Nuevo Horizonte, S.A. Q2400.00 Q2,400.00
Conforme lo que se observa en el cuadro 8 del presente documento, para el caso

de los arrendatarios, los arrendamientos operativos no afectan el estado de
situación financiera, pero si, el estado de resultado integral por el valor de las cuotas
mensuales por el arrendamiento.
Arrendamiento operativo. Contabilidad del arrendador 37

financieros de los arrendadores
Segundo caso de aplicación:
El 1 de enero de 2014, una empresa adquiere un autobús por Q110,000.00, que

tiene una vida útil prevista de 6 años. Posteriormente firma un contrato de
arrendamiento con una empresa de transporte, asumiendo el arrendador los gastos
de reparaciones, que ascienden el primer año a Q1,500.00 y el pago del seguro de
Q2,000.00. El contrato tiene una duración de 4 años, con cuotas mensuales de
Q1,800.00 y no existe opción de compra. Para contabilizar las operaciones
derivadas de la información anterior, referidas al primer año de duración del
contrato, se debe considerar el tipo de actualización de los flujos de efectivo a una
tasa del 9.38069% anual.
Paso 1
Identificación del tipo de arrendamiento
Por análisis simple, conforme lectura del enunciado se identifican algunas

características:
a. La vida útil del activo (6 años), es superior al plazo del arrendamiento (4

años);
b. No existe opción de compra.
Paso 2
Cálculo del valor actual
El valor actual de las cuotas a pagar (Q71,809.85), no equivale al valor razonable
del activo al iniciarse el contrato (Q110,000.00), por lo que se concluye que se trata
de un arrendamiento operativo.
Paso 3
Registro de la compra del autobús y del activo dado en
arrendamiento.
Como se observa la empresa primero compra el autobús y luego lo cede en

arrendamiento, en este caso se presume que dicha compra no había sido
registrada.
Fecha Descripción Debe Haber Observaciones

1/1/2014 ------------ Partida 1 --------------
Estado de situación
financiera
Reconocimiento del
Propiedad, planta y equipo activo (valor del
autobús, véase el
Vehículos Q110,000.00 enunciado).
A:
financiera
Salida de efectivo
Bancos Q110,000.00 por la compra del
R/Compra de un autobús Q110,000.00 Q110,000.00 autobús.
Los arrendadores presentarán en su estado de situación financiera los activos

dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo a la naturaleza de tales bienes8.
Paso 4
Reconocimiento de gastos incurridos en la obtención de ingresos
por arrendamientos
La NIC 17, en su apartado número 51, establece que los costos incurridos en la
obtención de ingresos por arrendamientos, incluyendo la depreciación del bien, se
reconocerán como gastos. Seguidamente se procederá al registro de los costos
incurridos así como de la depreciación del bien, según la información contenida en
el enunciado respectivo.

1/1/2014 ----------- Partida 2 ---------------
Valor
Estado de resultado integral correspondiente a la
reparación del
autobús, véase
Reparación de vehículos Q1,500.00 enunciado.
Valor
correspondiente a la
póliza del seguro del
autobús, véase
Seguro de vehículos Q2,000.00 enunciado.
A:
Estado de situación financiera
Bancos Q3,500.00 Salida del efectivo
R/Gastos incurridos en la
negoción del arrendamiento Q3,500.00 Q3,500.00
Para el cálculo de la depreciación anual, se utilizará el método de línea recta, según

la fórmula siguiente (datos tomados según enunciado).
Costo del activo - valor

Depreciación = residual
Años de vida útil
Depreciación = 110,000.00
6
Depreciación = 18,333.33
El resultado obtenido corresponde a la depreciación anual del bien, cuya distribución

se presenta en el cuadro siguiente:
Cuadro No. 9
Cifras en Quetzales
Tabla de depreciación
Activo: Autobús
Método de depreciación: Línea recta
Depreciación Depreciación Valor en
Período anual acumulada libros
0 110,000.00
1 18,333.33 18,333.33 91,666.67
2 18,333.33 36,666.67 73,333.33
3 18,333.33 55,000.00 55,000.00
4 18,333.33 73,333.33 36,666.67
5 18,333.33 91,666.67 18,333.33
6 18,333.33 110,000.00 0.00
Fuente: Elaboración propia
A continuación se calcula la depreciación mensual.
Depreciación mensual = Depreciación anual

12
Depreciación mensual = 18,333.33

12
Depreciación mensual = 1,527.78

Se realiza el asiento contable:

31/1/2014 ---------- Partida 3 ---------------
Estado de resultado integral Valor según cálculo
Depreciación vehículos Q1,527.78 realizado.
A:
financiera
Depreciación acumulada Valor que corresponde al
Vehículos Q1,527.78 gasto de depreciación.
R/Depreciación correspondiente
al primer mes
Q1,527.78 Q1,527.78
Para efectos prácticos se utilizó para el cálculo de la depreciación por el método de
línea recta.
Paso 5
Reconocimiento de los ingresos por arrendamientos
Los ingresos por arrendamientos de arrendamientos operativos se reconocerán

como ingresos de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento9.

31/1/2014 ----------- Partida 4 -------------
Entrada de efectivo
Estado de situación financiera correspondiente a la
primera cuota de
arrendamiento, véase el
Bancos Q1,800.00 enunciado.
A:
Estado de resultado integral Registro de la primera
cuota de arrendamiento,
Ingresos por arrendamientos Q1,800.00 en cuenta de producto.
R/Registro de la primera cuota del
arrendamiento. Q1,800.00 Q1,800.00
El enunciado se desarrolló en el orden como aparecen los datos proporcionados,

no obstante, los registros contables deben ser realizados en las fechas en que
corresponden a cuando ocurren las transacciones.
Asimismo, refiérase al cuadro 8 del presente documento, para observar las cuentas
que se afectan en los estados financieros del arrendador.
Transacciones de venta con arrendamiento posterior 43
6. Transacciones de venta con arrendamiento posterior (también

denominada lease back)
El Lease Back consiste en un contrato por el cual una persona vende un bien mueble
o inmueble a una entidad, la cual, de manera inmediata, cede en arrendamiento
ese bien. Esta herramienta es utilizada para obtener capital de trabajo y liquidez
inmediata para adquirir insumos o cubrir gastos imprevistos.
En estos casos, es importante traer a colación el principio contable que exige

primacía del fondo económico sobre la forma jurídica, el cual se refiere a que las
transacciones y eventos económicos deben contabilizarse y presentarse, de
acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no solamente de acuerdo a su
forma (legal).
La NIC 17, en su párrafo 60, establece que si el arrendamiento posterior es un

arrendamiento financiero, la operación es un medio por el cual el arrendador
suministra financiación al arrendatario con el activo como garantía. Es decir, que no
es una operación de venta de activos fijos, sino una operación de financiamiento.
El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior

dependerá del tipo de arrendamiento implicado en ellas, es decir, debemos
identificar si la transacción corresponde a un arrendamiento financiero, o bien, a un
arrendamiento operativo; base que se utilizará para su adecuada clasificación en
los estados financieros de los arrendadores y arrendatario.
a. El 1 de enero de 2015, una entidad vende una máquina a un tercero

independiente por Q120,000.00 (valor razonable de la máquina); a esa fecha
el valor en libros de dicha máquina es por Q90,000.00.
Por convenir a sus intereses, el mismo 1 de enero de 2015 el comprador celebra un

acuerdo de arrendamiento financiero por tres años para arrendarle la misma
máquina al vendedor. Según el acuerdo de arrendamiento, se deben pagar cuotas
de arrendamiento por Q44,066.00 el 31 de diciembre de cada año. El 31 de enero
de 2015, se calculó que la vida económica restante de la máquina es de tres años,
con un valor residual de cero. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es
del 5% anual.
Paso 1
Determinar si hay exceso (ganancia) o pérdida en la venta del bien
Según la información proporcionada, a la fecha de la venta, el importe en libros de

la máquina era de Q90,000.00, y el precio de venta por Q120,000.00, lo cual genera
una ganancia en venta de activos por Q30,000.00 (Q120,000.00 – Q90,000.00 =
Q30,000.00). En condiciones normales este tipo de transacciones se registra como
una utilidad; sin embargo, en el párrafo 59, de la NIC 17, se establece el tratamiento
contable respectivo.
Paso 2
Determinar el valor presente
El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se determinará según

operaciones que se realizan en el cuadro siguiente:
Cuadro No. 10
Cédula de amortización del arrendamiento financiero
Cifras en Quetzales
Factor Tasa de Abono a Saldo de la

N Año Cuota Anual
descuento VP interés capital Obligación
A B C D E F
0 01/01/2015 120,000.00
1 31/12/2015 44,066.00 1.05 41,964.97 6,000.00 38,066.00 81,934.00
2 31/12/2016 44,066.00 1.10 39,969.16 4,098.24 39,967.76 41,966.24
3 31/12/2017 44,066.00 1.16 38,065.87 2,099.76 41,966.24 0.00

Totales 132,198.00 120,000.00 12,198.00 120,000.00
Nota: El valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, fue tratado en
el apartado de los arrendamientos financieros.
El desarrollo del cuadro anterior, se realizó así:

A= Cuotas establecidas según el acuerdo de arrendamiento
B= (1 + tasa de interés 5%)^n
C= (A/B)
D= F * tasa de interés
E= A–D
Según los cálculos realizados, el valor presente de los pagos mínimos es de

Q120,000.00 - columna C, del cuadro 10-, valor que es similar al precio de venta
pactado –valor razonable-.
Paso 3
Registro de la venta de la máquina
El párrafo 59, de la NIC 17, establece lo siguiente:
“Si una venta con arrendamiento posterior resultado en un arrendamiento

financiero cualquier exceso del importe de la venta sobre el importe en libros del
activo enajenado no se reconocerá inmediatamente como resultado en los estados
financieros del vendedor arrendatario. Este exceso se diferirá y amortizará a lo largo

del plazo del arrendamiento.”
Fecha Descripción Debe Haber Observación

1/1/2015 ------- Partida 1-----------
Bancos Q120,000.00
Entrada de efectivo
por la venta de la
máquina. (A)
A:
Valor en libros de la
Propiedad, Planta y Equipo Q90,000.00 máquina a la fecha
de la venta. (B)
Ingreso por diferir Q30,000.00 C = A-B
R/baja de activos por venta de
la máquina. Q120,000.00 Q120,000.00
Paso 4
Reconocimiento inicial del arrendamiento
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el

estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el
mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente
de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento15. Para el presente caso, este valor es por Q120,000.00 el
cual fue determinado en el paso 2.
Paso 5
Medición posterior
El arrendamiento financiero dará lugar a un cargo por depreciación y a otro de tipo
financiero en cada período10.
Paso 5.1
Cálculo de la depreciación anual
Conforme el cuadro 3 del presente documento, el vendedor (arrendatario) afecta

sus estados financieros por el valor que corresponde a la depreciación del bien
arrendado. El valor de la depreciación anual, se determina al dividir el valor el
reconocimiento inicial Q120,000.00 entre el número de años del plazo de
arrendamiento (3 años), es decir, la depreciación anual sería de Q40,000.00.
Paso 5.2
Cálculo de los intereses sobre la deuda
En el cuadro No. 10, del paso 2, para el primer año, se determinaron intereses
financieros por Q6,000.00, el cual fue determinado al multiplicar la tasa de interés
del cinco por ciento (5%) por el saldo de la deuda de Q120,000.00. Los intereses
financieros serán registrados contablemente en forma anual mientras dure el plazo
del arrendamiento.
Paso 6
Registro contable por el pago de la primera cuota del

arrendamiento
El arrendatario deberá registrar en su contabilidad, el pago de las cuotas de

arrendamientos correspondientes a los años durante el cual dure el plazo del
arrendamiento, mismas que fueron proporcionadas en el enunciado respectivo.
Paso 7
Regularización del ingreso por diferir
En el paso 1 y 3 del presente enunciado, se indicó que la ganancia obtenida por la

venta de máquina, no se debe reconocer inmediatamente como resultado (excepto
en condiciones normales donde no haya implícito un acuerdo de arrendamiento), si
no que se diferirá y amortizará a lo largo del plazo del arrendamiento.
La amortización anual del ingreso por diferir, se establece al dividir la ganancia

obtenida por la venta de la máquina por Q30,000.00, entre el número de años que
dura el arrendamiento (3 años), determinando un valor Q10,000.00 en forma anual,
sobre el cual se realiza el registro contable siguiente:

31/12/2015 ------ Partida 6--------
Ingreso por diferir Q10,000.00 Regularización de la
cuenta de pasivo, según
partida 1, del paso 3.
A: Ganancia en venta de
activos (cuenta de
producto)
Ingresos por venta de Q10,000.00 correspondiente al primer
maquinaria año.
R/Para reconocer la
amortización del ingreso
diferido de forma lineal,
respecto del plazo de
arrendamiento. (ingreso
diferido Q30,000, plazo
del arrendamiento 3
años, ingreso a amortizar
por año Q10,000 =
Q30,000 / 3) Q10,000.00 Q10,000.00
Contabilización del arrendador

Los asientos contables que afectan al arrendador, cuando derive de un
arrendamiento financiero, deberán realizarse de conformidad con la explicación que
consta en el presente documento.
Paso 1
Compra de la máquina
En la partida número 1 de la contabilidad de los arrendatarios, este registró una
venta de activos (maquinaria), consecuentemente al arrendador le corresponde
registrar una compra de activos (maquinaria).
Paso 2
Registro contable del reconocimiento inicial
La NIC 17, en el párrafo 36, establece que los arrendadores reconocerán en su

estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamientos
financieros, y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al
de la inversión neta en el arrendamiento.
1/1/2015 --------- Partida 2------------
Deudores por arrendamiento Q132,198.00
financiero largo plazo Registro de la cuenta
por cobrar por el
arrendamiento
financiero. Según
cuadro 10, columna A.
A: Regularización de
cuenta contabilizada
Maquinaria Q120,000.00
en el paso 1.
Registro de un pasivo
por los intereses a
cobrar durante el
plazo del
Intereses por arrendamiento arrendamiento. Según
no devengados Q12,198.00 cuadro 10, columna D.
R/para reconocer cuenta por
cobrar sobre el
arrendamiento financiero. Q132,198.00 Q132,198.00
El arrendador debe dar de baja la maquinaria entregada en arrendamiento

financiero.
Paso 3
Medición posterior
En el reconocimiento inicial el arrendador registró, entre otras, una cuenta de pasivo

por los intereses por arrendamiento no devengados, cuenta que debe ser
regularizada en el momento de percibir cada uno de los pagos respectivos.
31/12/2015 ------ Partida 3 --------
Entrada de efectivo,
por el valor
Bancos Q44,066.00 correspondiente a
cada cuota de
arrendamiento.
Intereses por Regularización de la
arrendamiento no Q6,000.00 cuenta de pasivo,
devengado según partida No. 2
A:
Deudores por Regularización de la
arrendamiento financiero Q44,066.00 cuenta por cobrar,
Largo Plazo según partida No. 2
Registro en cuentas
Intereses producto Q6,000.00 de producto de los
intereses percibidos
R/De la primera cuota del
El valor que afecta a la cuenta de bancos, debe coincidir con el valor de las cuotas
pactadas en el contrato de arrendamiento financiero.
b. Arrendamientos Operativos
En las transacciones de venta con arrendamiento posterior, que resulte ser un

arrendamiento operativo, pueden suceder tres casos:
1) que el precio de venta fuese inferior al valor razonable, resultado que debe
reconocerse inmediatamente en el estado de resultados, toda vez, que las
cuotas a pagar estén a precios del mercado;
2) que el precio de venta fuese inferior al valor razonable, excepto si la pérdida
resultase compensada por cuotas futuras por debajo de los precios de
mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en proporción a las cuotas

pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo; o,
3) que el precio de venta fuese superior al valor razonable.
En el párrafo 61 de la referida Norma, para el segundo caso, establece: “Si el precio

de venta fuese inferior al valor razonable, todo resultado se reconocerá
inmediatamente, excepto si la pérdida resultase compensada por cuotas futuras
por debajo de los precios de mercado, en cuyo caso se diferirá y amortizará en
proporción a las cuotas pagadas durante el periodo en el cual se espera utilizar el
activo.”
El 1 de enero de 2015, una entidad vende un edificio con un importe en libros de

Q85,000.00 a un tercero independiente por Q80,000.00 (el valor razonable del
edificio). Como parte del trato, el comprador celebra un acuerdo de arrendamiento
operativo por tres años para arrendarle el mismo edificio al vendedor. Conforme el
acuerdo de arrendamiento, y para compensar al arrendatario por la rebaja en el
precio de compra, se deben realizar pagos por arrendamiento de Q2,156.00 (es
decir, inferiores a las cuotas de mercado, que ascienden a Q9,500.00) al final de
cada periodo, es decir, el 31 de diciembre de cada año del plazo del arrendamiento.
El 1 de enero de 2015, se calculó que la vida económica restante del edificio era de
25 años, con un valor residual de cero.
Desarrollo del caso

Registros contables en los estados financieros del arrendatario
Paso 1
Extracción de datos del contrato del arrendamiento
Extracción de datos del contrato de arrendamiento

Importe en libros del Edificio: Q85,000.00
Valor razonable del Edificio: Q80,000.00
Valor de las cuotas de arrendamiento: Q2,156.00
Valor de las cuotas según mercado: Q9,500.00
Paso 2
Análisis de datos
Para la aplicación del párrafo 61, de la NIC 17, el precio de venta tiene que ser
inferior al valor razonable. En el presente enunciado cumple dicha condición,
porque el precio de venta (valor razonable) del edificio a la fecha de negociación
es por Q80,000.00, mientras que el valor en libros a la fecha de negociación es de
Q85,000.00, determinándose una pérdida por venta de activos de Q5,000.00.
Paso 3
Registro contable de la venta del inmueble
De acuerdo con lo anterior, se procede a realizar el registro contable siguiente:

1/1/2015 -------- Partida 1------------
Bancos Q80,000.00
Entrada de efectivo
por la venta del
edificio.
Pérdida por diferir Q5,000.00
Diferencia entre el
valor de venta y el
valor razonable el
edificio.
A:
Baja del activo
Propiedad, planta y equipo Q85,000.00 vendido.
R/baja por la venta de un Q85,000.00 Q85,000.00
edificio
Paso 4
Registro contable por la regularización de la pérdida diferida
Es importante tener cuidado respecto del momento de reconocer el resultado de

dicha transacción (pérdida) en los estados financieros del arrendatario, debido a
que si las cuotas a pagar por el arrendamiento no están por debajo del mercado,
todo resultado se reconocerá inmediatamente (caso 1); sin embargo, si las cuotas
si están por debajo de los precios del mercado, el resultado de dicha transacción se
diferirá y amortizará durante el periodo en el cual se espera utilizar el activo.

31/12/2015 --------- Partida 2 ----------------
Pérdida en negociación de activos Q1,667.00
Amortización de la
pérdida en
negociación de
activos
A:
Regularización de la
pérdida
Pérdida por diferir Q1,667.00 correspondiente al
primer año. Vea
partida 2.
R/para reconocer la amortización
de la pérdida diferida. Q5,000 / 3
años = Q1,667 por año. Q1,667.00 Q1,667.00
Para concluir, el desarrollo de la contabilidad en los estados financieros del

arrendatario, se tiene que elaborar el asiento contable por el pago de la primera y
restantes cuotas por el arrendamiento operativo.
Registros contables en los estados financieros del arrendador
La contabilidad de un arrendamiento operativo es más simple para el arrendador,
en virtud que según el párrafo 50 de la NIC 17, los ingresos de arrendamientos
operativos, se reconocerán como ingresos de forma lineal, durante el transcurso del
plazo del arrendamiento, por lo que presentarán en su estado de situación financiera
los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de
tales bienes. Asimismo, la depreciación de los activos depreciables arrendados se
efectuará de forma coherente con las políticas normalmente seguidas por el
arrendador para activos similares.
Anexos 55
Anexos
Descripción Página.
ANEXO I Caso práctico de arrendamiento financiero (Sanfor, S. A.) 56
ANEXO II Caso práctico de arrendamiento financiero (Construvenser, S A.) 62
ANEXO III Flujograma arrendamiento financiero 67
ANEXO IV Flujograma arrendamiento operativo 69
ANEXO V Flujograma transacciones de venta con arrendamiento posterior 71
ANEXO VI Valor Actual 73
ANEXO VII Tasa de descuento 75
Anexos 56
Anexo I
Caso práctico SANFOR, S. A.
La empresa SANFOR, S.A. dedicada a la fabricación de autopartes para unidades

de transporte de pasajeros desea adquirir una maquinaria financiándolo bajo una
operación de arrendamiento financiero (leasing) con la empresa Wiese Leasing
S.A.
Los datos son los siguientes:
a) Duración del contrato de arrendamiento 3 años

b) Amortizaciones anuales
c) Numero de cuotas 3
d) Cuota anual Q30,000.00
e) Fecha del contrato 2-Ene-2000
f) Tasa de interés anual implícita 13%
g) Vida útil del activo 5 años
h) Opción de compra Q1,000.00
i) Valor Razonable Q115,000.00
Determinación del valor presente de los Pagos Mínimos (VP)
30,000 x 3 años = Q90,000.00

Opción de compra= Q1,000.00
Total Q91,000.00
Formula:
VP = Valor de la cuota / (1+i)n
VP = 30,000 + 30,000 + 30,000 + 1,000

(1+0.13)¹ (1+0.13)² (1+0.13)³ (1+0.13)³
VP = 26,548.67 + 23,494.40 + 20,791.51 + 693.05
VP = 71,527.63
Anexos 57
Registros contables del arrendatario
Rubro al que
Fecha Cuentas Debe Haber
pertenece
2/1/2000 Propiedades, Planta y Equipo
Maquinaria y Equipo en Arrendamiento Activo Q91,000.00

Financiero
A:
Cuentas por Pagar
Cuotas de Arrendamiento Financiero Pasivo Q71,527.63
Cargas Diferidas
Intereses Diferidos por arrendamiento Pasivo Q19,472.37
financiero
Para registrar el contrato de arrendamiento
financiero del 2 de enero de 2000 suscrito
con la empresa Wiese Leasing S.A
Q91,000.00 Q91,000.00
Medición posterior
Formulación del cuadro de amortizaciones
Cifras en quetzales
Periodo Anual Amortización del Intereses Saldo del

Cuotas principal Principal
Capital 13%
71,527.63
2000 30,000.00 20,701.41 71,527.63 9,298.59 50,826.22
2001 30,000.00 23,392.59 50,826.22 6,607.41 27,433.63
2002 30,000.00 26,433.63 27,433.63 3,566.37 1,000.00
Opción Compra 1,000.00 1 ,000.00 1,000.00 0.00 0.00
Total 91,000.00 71,527.63 0.00 19,472.37
Anexos 58
Cancelación de la primera cuota al 31 de diciembre del 2000
Rubro al
Fecha Cuentas que Debe Haber
pertenece
31/12/2000 Cuentas por Pagar

Cuotas de arrendamiento financiero Pasivo Q20,701.41
A:
Caja y Bancos Activo Q20,701.41
Para registrar el pago de la primera cuota
del contrato de arrendamiento financiero
de fecha 2/ENE/2000 suscrito con la
empresa Wiese Leasing S.A.
Q20,701.41 Q20,701.41
Registro de los intereses devengados al 31 de diciembre del año 2000
Rubro al que
pertenece
31/12/2000 Cargas Financieras

Intereses por arrendamiento financiero
Gastos Q9,298.59
A:
Cargas Diferidas
Intereses diferidos por arrendamiento
financiero Activo Q9,298.59
Para registrar el gasto por los intereses
devengados al 31/12/2000, correspondiente
a la primera cuota del contrato de
Q9,298.59 Q9,298.59
Anexos 59
Reconocimiento de la depreciación correspondiente al año 2000

Costo sujeto a depreciación (VP): Q71,527.63
Vida útil: 5 años
Plazo del arrendamiento: 3 años
Tasa de depreciación anual: 20%
Depreciación
Periodo
Tasa Importe
2000 20% 14,305.53

2001 20% 14,305.53
2002 20% 14,305.53
Opción compra
2004 20% 14,305.53

2005 20% 14,305.11
Total 71,527.63
Rubro al
Fecha Cuentas que Debe Haber
pertenece
31/12/2000 Depreciación (gasto)
Maquinaria bajo
Arrendamiento Financiero Gastos Q14,305.53
A:
Depreciación acumulada
Maquinaria bajo
arrendamiento financiero Pasivo Q14,305.53
Para registrar la depreciación
correspondiente al año 2000
sobre la maquinaria adquirida
mediante contrato de
arrendamiento financiero de
fecha 2/ENE/2000 suscrito
con la empresa Wiese
Leasing S.A. Q14,305.53 Q14,305.53
Anexos 60
Registros contables del arrendador
Rubro al que
pertenece
31/12/2000 Arrendamiento por cobrar Activo Q91,000.00

A:
Propiedad, Planta y Equipo Activo Q71,527.63
Intereses por arrendamiento
financiero no devengados Pasivo Q19,472.37
Para registrar el arrendamiento a
cobrar a la Empresa SANFOR, S.A
Q91,000.00 Q91,000.00
Medición posterior
Fecha de Rubro al que

Cuentas Debe Haber
Contabilización pertenece
31/12/2000 Caja y bancos Activo

A:
Arrendamiento por cobrar Q20,701.41 Q20,701.41
Para registrar el ingreso de la
primera cuota de la Empresa
SANFOR, S.A. Q20,701.41 Q20,701.41
Registro contable de los ingresos por intereses del arrendamiento

Cuentas Debe Haber
31/12/2000 Intereses por arrendamiento no

devengados Pasivo Q9,298.59
A:
Intereses devengados Producto Q9,298.59
Para reg. el ingreso de los intereses
de la primera cuota de la Empresa
SANFOR, S.A Q9,298.59 Q9,298.59
Anexos 61
Contabilización de la venta

Cuentas Debe Haber
31/12/2000 Caja y bancos Activo Q1,000.00

A:
Ganancia en venta de activos
Producto Q1,000.00
Para registrar el ingreso de la
opción de venta a la Empresa
SANFOR, S.A. Q1,000.00 Q1,000.00
Anexos 62
Anexo II
Caso práctico de arrendamiento financiero (Construvenser, S. A.)
La sociedad Academia Superior, S.A., (arrendadora) y Construvenser, S.A.

(arrendataria), firman un contrato de arrendamiento con fecha 1 de enero de 2003,
dicho contrato estipula que la arrendadora rentará equipo de computación a la
arrendataria a partir del 1 de enero del 2003, el contrato contiene los siguientes
términos.
1. La duración del arrendamiento es de 5 años, el contrato no es cancelable y
exige pagos de renta anuales iguales por la suma de Q38,972.43 al comienzo
del año.
2. Al comenzar el arrendamiento el equipo tiene un valor justo de
Q150,000.00, una vida útil estimada en 5 años y ningún valor residual.
3. La arrendataria pagará todos los costos ejecutorios con excepción de los
seguros, mantenimiento por Q3,000.00 anuales, los cuales van incluidos en
los pagos anuales.
4. El contrato no contiene opción de renovación pero si opción de compra por
Q7,500.00 de pago al término del plazo.
5. La arrendataria deprecia otro equipo similar de su propiedad por el método
de línea recta.
6. La arrendataria fija la renta anual de manera que garantice una tasa de
rendimiento del 10% anual sobre su inversión. Este hecho es conocido por la
arrendataria.
7. La inversión bruta es de Q179,862.15 (5 rentas de Q35,972.43, cada una
excluyendo los costos ejecutorios más el valor residual no garantizado que
es de cero).
8. El ingreso por intereses no devengados es de Q. 29,862.15 (la inversión bruta
es de Q179,862.15 menos Q150,000.00 la suma de los valores actuales de
las rentas y el valor residual).
9. El precio de venta es de Q150,000.00 (el valor actual de las rentas)
10. El costo de los equipos vendidos es de Q127,500.00 (el costo del activo para
el arrendador no hay valor residual no garantizado).
Se pide:
a. Realizar las partidas que efectuaría el arrendatario considerando que compra

el equipo por Q7,500.00.
b. Realizar todas las partidas que efectuaría el arrendador.
Anexos 63
Resolución
Cédula de amortización del arrendamiento

Cifras en Quetzales
Amortización 10% Saldo

No. Cuota Anual Gastos Cuota Neta
Capital Interés de Capital
0 150,000.00
1 38,972.43 3,000 35,972.43 35,972.43 - 114,027.57
2 38,972.43 3,000 35,972.43 24,569.67 11,402.76 89,457.90
3 38,972.43 3,000 35,972.43 27,026.63 8,945.80 62,431.27
4 38,972.43 3,000 35,972.43 29,729.30 6,243.13 32,702.97
5 38,972.43 3,000 35,972.43 32,702.23 3,270.20 0
Partidas Contables desde el punto de vista del arrendatario
Pda. 1 01/01/2003 Debe Haber

Equipo bajo arrendamiento financiero Q150,000.00
Obligaciones bajo arrendamiento financiero Q150,000.00
Para registrar el contrato del arrendamiento Q 150,000.00 Q150,000.00
Pda. 2 01/01/2003
Gastos y mantenimiento Q3,000.00
Obligaciones bajo arrendamiento financiero Q35,972.43
Caja y bancos Q38,972.43
Para registrar el primer pago del arrendamiento Q38,972.43 Q38,972.43
31/12/2003
Pda. 3 Intereses gasto Q11,402.76
Intereses por pagar Q11,402.76
Para registrar la obligación de pago de intereses Q11,402.76 Q11,402.76
31/12/2003
Pda. 4 Depreciación equipo arrendamiento financiero Q 30,000.00
Depreciación acumulada equipo arrendado Q30,000.00
Para registrar la depreciación del equipo bajo arrendamiento
financiero bajo arrendamiento financiero del primer año. Q30,000.00 Q30,000.00
Nota: Se sigue con las mismas partidas hasta el final tomando los valores de la cédula de amortizaciones del
arrendamiento.
Anexos 64
Partidas Contables desde el punto de vista del arrendador
Pda. 1 01/01/2003 DEBE HABER

Arrendamiento por cobrar Q179,862.15
Equipo Q150,000.00
Intereses por arrendamiento no
devengados Q29,862.15
Para registrar la aceptación del contrato de equipo
bajo arrendamiento.
Q179,862.15 Q179,862.15
Pda. 2 01/01/2003
Caja y Bancos Q38,972.43
Costos ejecutorios por pagar Q3,000.00
Para registrar el primer pago del equipo dado bajo
arrendamiento. Q38,972.43 Q38,972.43
Pda. 3 31/12/2003
Intereses por arrendamiento no devengados Q11,402.76
Para registrar los intereses devengados del primer
año. Q11,402.76 Q11,402.76
Pda. 4 01/01/2004
Para registrar el pago de los costos ejecutorios Q3,000.00 Q3,000.00
Pda. 5 01/01/2004
Caja y Bancos Q38,972.43
Para registrar el primer pago recibido Q38,972.43 Q38,972.43
Pda. 6 31/12/2004
Intereses por arrendamiento no devengados Q8,945.80
Para registrar los intereses devengados del
segundo año Q8,945.80 Q8,945.80
Nota: Se sigue con las mismas partidas contables hasta concluir el plazo del
arrendamiento del equipo.
Anexos 65
Desde el punto de vista del arrendatario
Partidas contables si hay opción a compra
#1 -Fecha-- Debe Haber

Equipo Q157,500.00
Depreciación acumulada equipo arrendamiento
financiero Q150,000.00
Equipo bajo arrendamiento
Depreciación acumulada equipo Q150,000.00
Para registrar la compra del equipo que se poseía
bajo arrendamiento financiero.
Q307,500.00 Q307,500.00
Partidas contables si no hay opción de compra
#1 -Fecha-
Depreciación acumulada equipo bajo arrendamiento
Para registrar la devolución del equipo que se poseía
bajo arrendamiento financiero.
Q150,000.00 Q150,000.00
Anexos 66
Desde el punto de vista del arrendador
Partidas contables si hay opción a venta
#1 -Fecha- Debe Haber

Ganancia en venta activos Q7,500.00
Para registrar la venta del equipo
dado bajo arrendamiento financiero. Q7.500,00 Q7,500,00
Partidas contables si NO hay opción a venta

#1 -Fecha-
Depreciación acumulada equipo
bajo arrendamiento financiero Q150,000.00
Para registrar la transferencia del
activo por finalización del plazo del
Anexos 67
Anexo III
Flujograma arrendamiento financiero
A. Contabilización de los arrendamientos en los estados

Flujograma donde se muestran los pasos a seguir para la contabilización del
arrendamiento financiero desde el punto de vista del arrendatario.
Anexos 68
B. Contabilización de los arrendamientos en los estados

Flujograma donde se muestran los pasos a seguir para la contabilización del
arrendamiento financiero desde el punto de vista del arrendador.
Anexos 69
Anexo IV
Flujograma arrendamiento operativo
A. Contabilización de los arrendamientos en los estados

Flujograma donde se muestran los pasos a seguir para la contabilización de los

arrendamientos operativos desde el punto de vista del arrendatario.
Anexos 70
B. Contabilización de los arrendamientos en los estados


arrendamientos operativos desde el punto de vista del arrendador.
Anexos 71
Anexo V
Flujograma transacciones de venta con arrendamiento posterior
A. Contabilización de los arrendamientos financieros -

Arrendatarios

arrendamientos operativos desde el punto de vista del arrendatario.
Anexos 72
B. Contabilización de los arrendamientos financieros -

Arrendadores

arrendamientos operativos desde el punto de vista del arrendadores.
Anexos 73
Anexo VI
Valor Actual
Desarrollo del valor actual de una inversión utilizando la función VA de Excel.

El valor actual, es el valor que se determina de una serie de pagos que se
efectuarán en el futuro. Por ejemplo, cuando pide dinero prestado, la cantidad del
préstamo es el valor actual para el prestamista.
Sintaxis
VA(tasa;nper;pago;vf;tipo)
a. Tasa
Es la tasa de interés por período. Por ejemplo, si obtiene un préstamo para un
automóvil con una tasa de interés anual del 10 por ciento, y efectúa pagos
mensuales, la tasa de interés mensual se determina al dividir la tasa del 10%
entre el número de meses del año, cuyo resultado es 0.83%.
b. Nper
Es el número total de períodos de pago en una anualidad. Por ejemplo, si
obtiene un préstamo para pagar a cuatro años, en donde se efectúan pagos
mensuales, el préstamo tendrá 48 períodos (4*12). La fórmula tendrá 48 como
argumento Nper.
c. Pago
Es el pago efectuado en cada período, que no puede variar durante la
anualidad. Generalmente el argumento pago incluye el capital y el interés, pero
no incluye ningún otro arancel o impuesto. Por ejemplo, los pagos mensuales
sobre un préstamo de Q10.000 a cuatro años, con una tasa de interés del 12
por ciento, son por Q263.33. En la fórmula escribe -263,33 como argumento
pago. Si se omite el argumento pago, deberá incluirse el argumento vf.
Anexos 74
d. Vf
Es el valor futuro o un saldo en efectivo que se desea lograr después de
efectuar el último pago. Si el argumento vf se omite, se supone que el valor es
0 (por ejemplo, el valor futuro de un préstamo es 0). Si desea ahorrar
Q50,000.00 para pagar un proyecto especial en 18 años, Q 50,000.00 sería el
valor futuro. De esta forma, es posible hacer una estimación conservadora a
cierta tasa de interés y determinar la cantidad que deberá ahorrar cada mes.
Si se omite el argumento vf, deberá incluirse el argumento pago.
e. Tipo
Es el número 0 o 1, e indica cuándo vencen los pagos: 0 u omitido - Al finalizar
el periodo (cuotas vencidas); 1 - Al inicio del periodo (cuotas anticipadas).11
11 tomando de http://www.gerencie.com/calcular-el-valor-actual-de-una-inversion-en-excel.html
Anexos 75
Anexo VII
Tasa de descuento
Se aplica para determinar el valor actual de un pago futuro. La tasa de descuento

se diferencia de la tasa de interés.
La tasa de interés se aplica a una cantidad original para obtener el incremento que
sumado a ella, da la cantidad final, mientras que el descuento se resta de una
cantidad esperada para obtener una cantidad en el presente. En la práctica es muy
común que el acreedor (el propietario del documento) lo negocie antes de la fecha
de vencimiento, ofreciéndolo a un tercero, a un precio menor que el estipulado en
el propio documento, con un descuento que puede evaluarse de dos formas:
a) Descuento real.
b) Descuento comercial.
El primero se calcula utilizando la fórmula del interés simple M = C (1 + it)
Descuento simple
Es la operación financiera que tiene por objeto la representación de un capital futuro

por otro equivalente con vencimiento presente, a través de la aplicación de la
fórmula del descuento simple. Es un procedimiento inverso al de capitalización.
Ejemplos:
¿Cuál es el descuento real de un documento, con valor nominal de Q25,300. Con

un plazo de 72 días, antes de su vencimiento, con una tasa de descuento del 11.4
% simple anual ? (Villalobos, 2007, pág. 113)
Anexos 76
En la fórmula de interés simple, se reemplazan los datos:
M = Q25,300, el valor nominal del documento.

t = por 72 días plazo que falta para el vencimiento.
La “i” por “d” = 0.114 la tasa de interés, por la tasa de descuento.
Entonces se procede a despejar la fórmula:

25,300 = C (1+(0.114/360)72)
25,300 = C (1+ (0.0003166667*72)
25,300 + C * 1.0228
C = 25,300 / 1.0228
C = 24,736.02
El descuento real es entonces:

D = M – C, donde se sustituye “I” por la “D”
D = 25300 – 24,736.02
D = Q563.98
Anexos 77
BIBLIOGRAFÍA
1. IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board). Normas

Internacionales de Contabilidad: NIC 17 Arrendamientos. México: IMCP
(Instituto Mexicano de Contadores Públicos). Versión 2015.
2. Villalobos, José Luis. Matemáticas Financieras. Tercera edición. Pearson,

México, 2007.

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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

GUÍA TÉCNICA DE APLICACIÓN PRÁCTICA

Maestría en Contabilidad y Auditoría internacional con enfoque en riesgos

Guatemala, septiembre de 2016

Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos

El objetivo de la Norma es prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las políticas

La norma indica que el arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede

Un arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero, si, durante el

La norma establece que un arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de

3.1 Identificación del tipo de arrendamiento

La NIC 17 establece que los arrendamientos se deben clasificar como operativo o

En el cuadro siguiente se presentan las diferencias entre ambos tipos de

La clasificación de los arrendamientos debe realizarse en la fecha más temprana

En el cuadro siguiente se observan dos tipos de contratos celebrados por una

Descripción Contrato 1 Contrato 2

Pasos para su aplicación

El valor razonable, se define según la Norma de Información Financiera 13, como

Tasa mensual= Tasa anual

Tasa mensual= 0.061678 = 0.005139833

Se utilizará la función de Excel “VA”, cuya sintaxis se presenta a continuación:

El resultado de la fórmula es Q62,299.11; el cual representa el valor actual de los

En el enunciado siguiente, se explicará otro de los métodos que se utilizan para la

La sociedad A tiene un camión adquirido por Q60,000.00. En los próximos 3 años,

Se considera un tipo de interés de mercado sin riesgo del 3%. El arrendamiento se

Fórmula del valor actual

Se reemplaza cada uno de los datos, en la fórmula respectiva:

VA= 5,000 + 6,000 + 7,000 + 38,000

VA= 5,000 + 5,825.24 + 6,598.17 + 34,775.38= Q52,198.79

Descripción Valor % Comentario

Como se observa en el cuadro anterior, el contrato 1, se tendría que clasificar como

Descripción Valor % Comentario

La contabilización del arrendatario en un arrendamiento financiero se desarrollará

a) Cuando existe certeza que se comprará el bien arrendado.

La importancia de desarrollar el caso de aplicación bajo los dos supuestos

b. La vida útil estimada del equipo es de 5 años, la tasa de interés en el contrato

c. El contrato no contiene opciones de renovación, al pagarse puntualmente

d. La compañía arrendataria deprecia las tres máquinas, por el método

La clasificación del tipo de arrendamiento,

Aunado a lo anterior, el contrato no es cancelable, no tiene opción de renovación;

comprar la maquinaría, pagando una suma inferior al valor razonable (valor de

Las características descritas, orientan a clasificar este arrendamiento como

Identificación de datos útiles para la contabilización

Bien arrendado Maquinaria

En este paso, es importante identificar lo siguiente:

a) Si la cuota será anticipada o vencida y si esta incluye cuotas de

En el reconocimiento inicial del arrendamiento, el arrendatario debe reconocer un

El cuadro siguiente presenta las cuentas que se utilizan en el reconocimiento

Partida No. Reconocimiento inicial –Sin certeza de compra-

Reconocimiento inicial con certeza de compra.

Partida No. Reconocimiento inicial -Con certeza de compra-

A: Acreedores por Se abona el pasivo, reconociendo la

Acreedores por Se abona el pasivo, reconociendo la

En el paso número tres, se determinaron las cuentas a utilizar en el reconocimiento

El arrendatario reconocerá un activo y un pasivo por el mismo valor, igual al valor

Año Pago anual Fórmula Valor presente

Sexto pago anticipado + opción

Suma valor presente 2,466,941.89

Cuadro de amortización del arrendamiento financiero - Sin certeza de compra –

Primer pago anticipado 500,000.00 1,802,388.10 x 12% = No se calcula 1,802,388.10

1. Si los pagos fueran vencidos, se calcula intereses a la primera cuota.

Cuadro de amortización del arrendamiento financiero - Con certeza de compra –

1er pago anticipado 500,000.00 1,966,941.89 x 12% = No se calcula 500,000.00 1,966,941.89