INTERPRETACIÓN Y

APLICACIÓN DE NIA 33O

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERÚ
2018

Egoavil Ramos, Evelin; Inga Yarasca, Rosario; Romero Soto, Britzy;

Valverde Villagaray, Zoila; Velásquez Rodriguez, Javier
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

RESUMEN

El objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad del auditor de estados financieros,

en cuanto al diseño e implementación de respuestas al riesgo de incorreción material,
identificado y valorado en el proceso del conocimiento de la organización y su entorno,
definidos en la NIA 315. Presenta una guía de la manera como en una auditoría de
información financiera histórica, se deben diseñar y desempeñar procedimientos para
obtener y valorar una evidencia suficiente y apropiada, con el propósito de que se dé
respuesta a los riesgos evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditoría.

Cuando estas incorrecciones materiales en la información financiera se presentan, la

norma establece que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas globales
y, respuestas a nivel de aseveración mediante pruebas de control y/o procedimientos
sustantivos.

Palabras clave: RIESGO, INCORRECCIÓN MATERIAL, PRUEBAS DE CONTROL,

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS.

ABSTRACT

The objective of this standard is to establish the auditor's responsibility for

financial statements, in terms of the design and implementation of responses to
the risk of material misstatement, identified and valued in the knowledge process
of the organization and its environment, defined in ISA 315. Presents a guide in
the manner in which an audit of historical financial information, must design and
perform procedures to obtain and assess sufficient and appropriate evidence, in
order to respond to the risks assessed and thus reduce the risk audit.

When these material misstatements in the financial information are presented,

the standard establishes that the auditor must give two types of responses: global
responses and responses at the assertion level through control tests and / or
substantive procedures.

Key words: RISK, MATERIAL INCORRECTION, CONTROL TESTING,

SUBSTANTIVE PROCEDURES.

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INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

INTRODUCCION

El panorama actual de globalización que obliga a las empresas a dar respuestas

inmediatas a las necesidades de los clientes, las malas decisiones de los directivos de
las empresas y el manejo inadecuado de los recursos por altos funcionarios; han
obligado a los accionistas de las compañías a prepararse eficientemente para mitigar
los riesgos que todo esto conlleva en la consecución de sus objetivos.

La administración del riesgo empresarial constituye parte de la solución a todas estas

inquietudes, derivado que proporciona herramientas gerenciales eficaces para evaluar
y medir los riesgos a los que las empresas están sometidos por su simple operación y
por sus relaciones con sus clientes, proveedores y/o competidores

Evaluar riesgos es una actividad que puede ser llevada a cabo por cualquier profesional
que conozca adecuadamente los procesos y las herramientas disponibles para hacerlo.

La presente tesis denominada “INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330:

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS” es una guía de utilidad
para docentes, profesionales, estudiantes, directivos y altos funcionarios que deseen
desarrollar una gestión de riesgos o transmitir conocimientos que este tema conlleva.

En la primera parte, se definen conceptos generales de la NIA 330 para una mayor
comprensión. Como presentación de información revelada, documentación, y otros.

En el capítulo siguiente, se desarrolla el caso práctico de la evaluación del riesgo

empresarial a través de matrices de riesgos, aplicada a la empresa LECHE GLORIA
S.A., incluye el proceso completo de gestión de riesgos y las matrices usadas para
valuar la importancia de los riesgos.

Finalmente se presentan las conclusiones derivadas del estudio llevado a cabo.

2
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL

AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS
La NIA 315 expone las situaciones a las que debe estar atento un auditor y la manera
de proceder ante riesgos de incorrección material en los estados financieros. Cabe
resaltar que esta norma explica cómo debe prepararse el auditor y hacer uso de su
experticia desde el reconocimiento inicial del negocio, el diagnóstico de la empresa, la
revisión de políticas contables y la congruencia con la que la administración responde
por la operación.
En sintonía con lo anterior, la NIA 330 trata de la responsabilidad que tiene el auditor
en medio de la auditoría de estados financieros de prever las posibles soluciones
ante los riesgos de incorrección material identificados y valorados en su encargo;
para esto debe buscar suficiente y apropiada evidencia de auditoría sobre los riesgos
evaluados de incorrección material para proceder a implementar respuestas como
solución.
La autora Girón R. (2011, pg. 31) señala que entre las respuestas pueden estar las
siguientes:
 Persuadir ante los demás miembros del equipo de auditoría de que se debe
mantener el escepticismo profesional.
 Asignar personal especializado, experto o con cualidades sobresalientes para
desarrollar el proceso de auditoría.
 Proporcionar una mayor supervisión.
 Incorporar elementos a los procedimientos de auditoría que se aplicarán
posteriormente y que estos no sean fáciles de prever por agentes externos
al equipo de auditoría.
 Modificar la forma de realizar los procedimientos, puede ser realizarlos en
diferentes períodos o modificando la naturaleza de los mismos ya sean pruebas
de control (evaluación de la efectividad operativa) o procedimientos
sustantivos (pruebas de detalle de transacciones, saldos, revelaciones y
procedimientos analíticos) para obtener evidencia de auditoría más convincente.
Según Schaeffer R. (2008, pg. 29) los procedimientos de auditoría que responden a los
riesgos valorados, dependiendo de la valoración realizada por el auditor de los riesgos
identificados se tendrá en cuenta cómo planear y aplicar los procedimientos de auditoría
posteriores, para esto el auditor debe establecer que:
 Solo puede obtener una respuesta eficaz al riesgo valorado mediante la
realización de pruebas de controles.
 No resulta eficiente la realización de pruebas de controles y resulta adecuado
realizar únicamente procedimientos sustantivos.

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INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

 Resulta eficaz utilizar tanto pruebas de controles, como procedimientos

sustantivos, es decir, optar por un enfoque combinado.
“Independiente del enfoque que el auditor considere, este debe diseñar y aplicar
procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción o saldo que resulten
materiales.”
Pruebas de controles
En cuanto al diseño y aplicación de las pruebas de controles el auditor debe verificar la
eficacia, obtener evidencia de la manera en que se han aplicado los controles en los
momentos relevantes a lo largo del período, tanto en los procesos como en la ejecución
de las labores, además de que estos hayan sido aplicados en congruencia con las
Normas Internacionales de Aseguramiento, y también obtener evidencia de las
personas que aplicaron los controles y las herramientas utilizadas por estas personas.
El auditor podrá determinar, como se mencionó anteriormente, la periodicidad con
la que realizará estas pruebas; esto puede justificarlo considerando en la evidencia de
auditoría qué tan eficientes fueron los elementos del control y las herramientas utilizadas
en la anterior auditoría, cuál fue el seguimiento que se le hizo a estos controles, así
como identificar los riesgos originados en la anterior auditoría.
Procedimientos sustantivos
De las pruebas realizadas tanto en la validación de los saldos y registros de los
movimientos contables, como del análisis financiero realizado a los subgrupos de
cuentas y componentes de los estados financieros, el auditor tendrá que definir si las
incorrecciones que se detectaron indican que los controles no están funcionando de
forma eficiente.
Varela, E. Venini, A. & Scarabino, J. (2013, pg. 102) mencionan que, con referencia a
los procedimientos sustantivos más relevantes se destacan los usuales en cualquier
auditoría de estados contables referentes a arqueos de efectivo en pesos y moneda
extranjera, revisión de conciliaciones bancarias, revisiones de adecuada valuación de
activos y pasivos en moneda extranjera, control de inventarios de premios a cobrar y
créditos, confirmaciones directas de terceros, evaluación de la incobrabilidad de los
créditos y de la previsión correspondiente, revisión de movimientos de activos fijos en
especial inmuebles, inspecciones oculares, análisis de movimientos de patrimonio neto
y cuentas significativas del estado de resultados, verificación de libros y registros
contables, hechos posteriores, etc.
En caso de que los resultados de las pruebas de controles no sean satisfactorios puede
resultar necesario incrementar el uso de procedimientos sustantivos buscando abarcar
una mayor muestra de la información, todo esto considerando si se amerita realizar este
procedimiento según el riesgo detectado.

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INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Presentación e información revelada

El auditor debe realizar una evaluación global de la información financiera de la
entidad verificando en los respectivos estados financieros y en las revelaciones
adjuntas que se cumpla con cada uno de los requerimientos de los nuevos marcos
técnicos normativos contables, ya sea que la entidad pertenezca al grupo 1, 2 o 3.
Evaluación de la evidencia de auditoría
Dependiendo de los procedimientos de auditoría que efectúa el auditor, este debe
evaluar antes de que termine su encargo si la valoración de los riesgos de incorrección
material incluidos en las afirmaciones iniciales sigue siendo adecuada o si existen
nuevas pruebas que evidencien algo distinto. Posterior a esto, para dar sus conclusiones
el auditor debe considerar si la evidencia que obtuvo fue relevante ya sea para
corroborar o contradecir las afirmaciones ya mencionadas.
Ahora bien, luego de lo ya mencionado se puede dar que la parte confirmante
(administradores o la dirección) no quiera responder a los requerimientos del auditor ya
sea porque no lo considere necesario o porque tenga reservas acerca de las
responsabilidades legales que se originen al suministrar información. Independiente de
estas u otras situaciones, el auditor debe emitir un informe con salvedades
especificando que obtuvo inconvenientes al obtener la evidencia y que esto
imposibilitó su labor de auditoría, además de informar los resultados de los
procedimientos realizados o denegar la opinión sobre los estados financieros
según considere.
Documentación: En la documentación de auditoría el auditor incluirá:
 Las respuestas globales frente a los riesgos valorados de incorrección material
en los estados financieros, y la naturaleza, momento de realización y extensión
de los procedimientos de auditoría posteriores aplicados;
 La conexión de dichos procedimientos con los riesgos valorados en las
afirmaciones; y
 Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones
cuando éstas no resulten claras.
Si el auditor planifica utilizar evidencia de auditoría obtenida en auditorías anteriores
sobre la eficacia operativa de los controles, en la documentación de auditoría incluirá
las conclusiones alcanzadas sobre la confianza en los controles sobre los que se
realizaron pruebas en una auditoría anterior.
La documentación de auditoría demostrará que los estados financieros concuerdan o
han sido conciliados con los registros contables que los sustenten.
Pero si el auditor considera que la evidencia obtenida no es suficiente ni adecuada para
poder formarse una opinión, entonces el auditor podrá intentar obtener más evidencia;

5
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

si no persiste en la insuficiencia de las evidencias y que considera que no es adecuada,

entonces el auditor emitirá un informe con salvedades o denegará la opinión sobre los
estados financieros auditados (Lalangui, 2017).
CASO PRÁCTICO

EVALUACIÓN DEL RIESGO EMPRESARIAL A TRAVÉS DE UNA MATRIZ DE

RIESGO DE LECHE GLORIA S.A.

A continuación, se presentarán el estado de situación financiera y el estado de

resultados del periodo 2017.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ACTIVOS 2017 PASIVO Y PATRIMONIO 2017

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 76,613 Otros Pasivos Financieros 80,906
Cuentas por Cobrar Comerciales 273,195 Cuentas por Pagar Comerciales 298,164
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 278,188 Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas 65,965
Otras Cuentas por Cobrar 24,337 Otros Pasivos corrientes 310,676
Inventarios 598,755 Total Pasivos Corrientes 755,711
Otros Activos no Financieros 3,845 Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes 1,254,933 Otros Pasivos Financieros 709,161
Cuentas por pagar comerciales 0
Activos No Corrientes Pasivos por Impuestos Diferidos 92,560
Otras Cuentas por Cobrar 3,957 Total Pasivos No Corrientes 801,721
Inversiones en subsidiarias y asociadas 174,775 Total Pasivos 1,557,432
Propiedades de inversión 203,311 Patrimonio
Propiedades, Planta y Equipo 1,556,886 Capital Social 382,502
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía 17,180 Acciones de Inversión 39,070
Total Activos No Corrientes 1,956,109 Otras Reservas de Capital 76,500
Resultados Acumulados 1,155,538
Total Patrimonio 1,653,610
TOTAL ACTIVOS 3,211,042 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 3,211,042
ESTADO DE RESULTADOS
2017
Ingresos de Actividades Ordinarias 3,431,395
Costo de Ventas -2,467,801
Ganancia (Pérdida) Bruta 963,594
Gastos de Ventas y Distribución -490,410
Gastos de Administración -162,775
Otros Ingresos Operativos 23,823
Ganancia (Pérdida) Operativa 334,232
Ingresos Financieros 23,923
Gastos Financieros -55,454
Diferencias de Cambio Neto 2,156
Ganancia (Pérdida) antes de Impuestos 304,857
Ingreso (Gasto) por Impuesto -97,502
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio 207,355
6
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

PROGRAMA DE AUDITORIA DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y

TRANSACCIONES DE VENTA

1. ANÁLISIS FINANCIERO DE LAS CUENTAS POR COBRAR

RATIOS FINANCIEROS 2017

Ratio de liquidez 1.66
Prueba ácida 0.87
Capital de trabajo 499,222
Endeudamiento patrimonial 0.94
Endeudamiento total 0.49
Rentabilidad de activos 10.40%
Rendimiento del capital 12.53%
Margen de utilidad neta 0.06
Rotación de cuentas por 11.99
cobrar
Periodo promedio de cobro 30.03
Rotación de inventarios 3.91

PROMEDIO DE CUENTAS POR VENTAS ANUALES PERIODO ROTACIÓN

COBRAR COMERCIALES PROMEDIO DE DE CUENTAS
COBRO POR COBRAR
2012 148,379 2,806,691 19.0 18.9
2013 168,718 3,036,935 20.0 18.0
2014 201,246 3,347,445 21.6 16.6
2015 215,974 3,519,762 22.1 16.3
2016 256,020 3,534,533 26.1 13.8
2017 286,199 3,431,395 30.0 11.99

CICLO DEL CONVERSION DEL EFECTIVO O CICLO DE CAJA

2012 2013 2014 2015 2016 2017

7
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

PERIODO PROMEDIO DE
INVENTARIOS 84.55 94.89 96.66 104.69 100.68 92.08
PERIODO PROMEDIO DE CUENTAS
POR COBRAR 19.03 20.00 21.64 22.09 26.08 30.03
PERIODO PROMEDIO DE CUENTAS
POR PAGAR 36.04 41.04 43.57 51.65 46.04 38.08
CICLO DEL CONVERSION DEL
EFECTIVO 67.54 73.85 74.73 75.13 80.72 84.03

Se observa que el ciclo de conversión del efectivo de Leche Gloria S.A. incrementó sus
días desde el año 2012 hasta el 2017. Entonces, cuando aumenta el ciclo de conversión,
no se incrementan los flujos de efectivo y no se genera el valor de la empresa. Por ello,
es de suma importancia que la empresa Leche Gloria S.A. tome acciones inmediatas
sobre una administración eficiente de los activos corrientes. Para analizar el ciclo de
conversión del efectivo se observa que el ciclo de conversión del efectivo para la
empresa Gloria S.A. es de 84.03 días para el año 2017; periodo desde que la empresa
adquirió los recursos para la producción hasta que cobraron los clientes. El ciclo
disminuye si la empresa cuenta con un periodo de financiamiento por parte de los
proveedores.

Para una reducción del ciclo de conversión del efectivo, se deben considerar las
siguientes razones: disminuir el periodo de rotación de inventario, disminuir el periodo
promedio de cobro y, por último, siempre y cuando no se incremente los costos o
reduzca las ventas, incrementar el periodo promedio de pago.

2. IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS

8
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Los siguientes procedimientos de auditoría son representativos del trabajo hecho en la

verificación de documentos, cuentas por cobrar y transacciones de ventas.

A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude

Los auditores encaran varios riesgos inherentes que están relacionados con las
cuentas por cobrar y con las ventas a crédito. Muchos de ellos provienen de los
riesgos de negocios que enfrentan los directivos:

 Disminución de las ventas debido a recesiones económicas,

obsolescencia de los productos, aumento de la competencia o a cambios
en la demanda de productos y servicios.

 Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la venta.

 Imposibilidad de recaudar las cuentas por cobrar.

El riesgo de error material también proviene de la posibilidad de fraude. El

reconocimiento incorrecto de ingresos es la técnica más común que usan los
ejecutivos para realizar informes financieros fraudulentos.

Si los auditores identifican un riesgo de fraude en las cuentas por cobrar y las
ventas, cerciorarán de que conocen los controles establecidos por la gerencia
para controlar el riesgo. Determinarán, asimismo, si los controles fueron
implementados. Por último, diseñarán su respuesta frente a los riesgos. Sus
respuestas pueden darse en una varias de las siguientes formas:

a) Una respuesta que tenga un efecto global en la manera de realizar la

auditoría.

b) Una respuesta referente al diseño de los métodos de auditoría.

c) Una respuesta que incluya aplicar procedimientos para reducir aún más el
riesgo de un error material atribuible al hecho de que los ejecutivos burlaron
el control interno.

B. Examinar el control interno de las cuentas por cobrar, de los documentos por
cobrar y de las ventas
1. Obtener un conocimiento de control interno sobre los efectos por cobrar y las
ventas
El auditor puede empezar el examen de los controles de estas tres partidas
preparando una descripción escrita o diagrama de flujo y llenando un
cuestionario de control interno.

9
 INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Una vez descritos los controles, los auditores tratan de determinar si el cliente
aplica las políticas y los procedimientos, es decir, si han sido puestas en
práctica.
A medida que los auditores vayan conociendo el control interno, obtendrán
evidencia que les permita evaluar el riesgo de algunas afirmaciones de los
estados financieros sobre las cuentas por cobrar y los ingresos en un nivel
menor del máximo.
2. Evaluar el riesgo de control y diseñar más pruebas de controles y pruebas
sustantivas para las cuentas por cobrar, los documentos por cobrar y los
ingresos
Basándose en el conocimiento obtenido del control interno del cliente sobre las
cuentas por cobrar y las transacciones de ventas, el auditor diseña la
evaluación de los niveles planeados del riesgo de control que presenta varias
afirmaciones en los estados financieros. Para corroborarlos, tal vez necesite
conseguir más evidencia referente a la eficacia operativa de los controles
mediante el diseño de más pruebas.
Diseñará las pruebas sustantivas basándose en la determinación del riesgo
inherente y de control. Al hacerlo, conviene que a partir de su evaluación
considere los tipos de errores que podrían ocurrir. En el siguiente cuadro se
dan ejemplos de posibles errores en las ventas y cuentas por cobrar, así como
de las debilidades del control interno que las facilitan.

3. VALUACIÓN Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

Evaluación del riesgo

Debilidades del Respuesta al riesgo
Riesgo inherente
control interno
Probab. Impacto Nivel Respuesta Alternativas de respuesta
Junta directiva, • La no contabilización de
comité de auditoría, ventas ficticias sin recibir
o función de un pedido del cliente o
auditoría interna sin despachar bienes.
ineficaces; "la • Eliminar el despacho
9 9
actitud directiva" no Rojo Reducir excesivo e intencional de
Probable Alto
lleva a una conducta bienes.
Registro del ética; presión
ingreso no indebida para
devengado satisfacer los
objetivos de ventas.
• Contabilización de • Contraer el proceso de
las ventas con base facturación ineficaz en el
en el recibo de 6 6 cual la facturación no está
Rojo Reducir
pedidos de clientes, Probable Alto vinculada a la información
en lugar del de despachos.
despacho de bienes.

10
 INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

• Facturación y • Implementar controles

contabilización eficaces para las pruebas
imprecisa de ventas. de facturas, o chequeo de
• Contabilización de validación eficaces y
efectivo que conciliaciones de
presenta una computador para
obligación (por asegurar la precisión de
ejemplo, recibo del las bases de datos.
depósito de un • Implementar un manual
cliente) como un de contabilidad
ingreso. adecuado; personal de
contabilidad
incompetente.
Reconocimiento
antes (o
Procedimientos de •No registrar ventas en el
después)
corte ineficaces en 3 2 periodo equivocado con
del ingreso: Amarillo Reducir
el departamento de Probable Medio información de despacho
"problemas de
despacho. incorrecta.
corte"

Actitud agresiva de No contabilizar ventas

la gerencia en cuando el pago del cliente
Registro de
relación con la depende de la recepción
ingresos cuando
presentación de 3 2 por parte del cliente de la
existen Amarillo Reducir
informes Probable Medio financiación o venta de
incertidumbres
financieros; jefe de bienes a otra parte (por
significativas
contabilidad ejemplo, ventas en
incompetente. consignación).
Junta directiva, La no contabilización de
comité de auditoría, ingresos de franquicia
Registro de
o función de cuando se venden las
ingresos cuando
auditoría interna franquicias aunque aún
quedan
ineficaz; "la actitud exista obligación de
servicios 3 2
de la dirección" no Amarillo Reducir realizar servicios
significativos Probable Medio
lleva a conducta significativos.
pendientes de
ética; presión
realizar por el
indebida para
vendedor
cumplir objetivos de
ventas.
Junta directiva, No equivocarse en el
comité de auditoría porcentaje de
o función de control terminación de diversos
interno ineficaces; proyectos por parte de
"la actitud de la una compañía de
Sobrestimación
dirección" no construcción que utiliza el
del monto de
conduce a una 2 2 método de porcentaje de
recaudo Verde Reducir
conducta ética; Medio Medio terminación para el
obtenido
individuos reconocimiento del
incompetentes ingreso.
involucrados en el
proceso de
estimación.

11
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Actitud agresiva de La no sobrestimación del

la gerencia en porcentaje de
relación con la terminación sobre
presentación de proyectos por parte de
informes una compañía de
financieros; 2 2 construcción que utiliza el
Verde Reducir
personal Medio Medio método de porcentaje de
incompetente terminación como
involucrado en el reconocimiento del
proceso de ingreso.
estimación
/contabilización.

4. TAMAÑO DE LA MUESTRA

En nuestra compañía, el proceso de confirmación para las cuentas por cobrar se limitará
a una muestra. Y será lo suficientemente grande para justificar la deducción de
inferencias validas sobretodo la población de cuentas por cobrar.

5. PROCEDIMIENTOS ALTERNOS PARA PERSON PROCEDIMIENTOS ALTERNOS

PARA PERSONAS QUE NO RESPONDEN:

Al utilizar este tipo de petición, el auditor enviara una segunda solicitud y, en ocasiones
una tercera para obtener respuesta. Cuando no la tiene deberá aplicar otros
procedimientos, salvo que:

 La cantidad de no respuestas no sea significativa al ser proyectada como 100%

de error en relación con el saldo total de las cuentas por cobrar.
 Las no respuestas no incluyen características inusuales.

6. ACTIVIDADES DE CONTROL: PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto al Control Interno.
1. Verificar la existencia y aplicación de la política para el manejo de las
cuentas por cobrar, y determinar su eficiencia.
2. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
3. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
4. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
5. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las
medidas de seguridad se apliquen correctamente.

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INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR

Respecto de los Procesos:
1. Verificar físicamente los documentos que los respalden las cuenta por
cobrar.
2. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por
cobrar de las mismas.
3. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUC,
domicilio particular y laboral, etc.
4. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos
estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
5. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUC,
domicilio, etc.
6. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan
sido debidamente calculados.
7. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
8. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si
coincide con los documentos que respalden la devolución.
9. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de
contratos.
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR
Respecto de los Deudores Incobrables:
1. Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3. Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la
estimación de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones
legales.
5. Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
7. REEVALUAR EL RIESGO DE CONTROL Y APLICACIÓN DE PRUEBAS
SUSTANTIVAS

Una vez concluidos los procedimientos descritos en las secciones precedentes, los
auditores reevalúan el nivel del riesgo de control en las afirmaciones de los estados

13
INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

financieros respecto las cuentas por cobrar y a las transacciones de ventas. Así deciden
si conviene modificar sus pruebas sustantivas de las afirmaciones.

Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar y a los ingresos

Objetivos primarios de la
Pruebas sustantivas
auditoría

vObtener listas de antigüedad de las

cuentas por cobrar y conciliarlas con libros
mayores Veracidad administrativa

vObtener análisis de los documentos por

cobrar y de su interés

vRevisar los documentos disponibles y no

Existencia, ocurrencia y derechos
disponibles

vConfirmar con los deudores las cuentas Existencia, ocurrencia y derechos

por cobrar Valuación
vRevisar el corte de fin de año de las Existencia, ocurrencia y derechos
transacciones de Ventas Integridad
vEfectuar procedimientos analíticos Existencia, ocurrencia y derechos
vRevisar los contratos de ventas de fin de
Integridad Valuaciones
año

vVerificar el interés devengado sobre los Existencia, ocurrencia y derechos

Doc. por cobrar Integridad

vComparar y analizar los ratios

relacionados a las cuentas por cobrar de la
compañía Valuación

vDeterminar si la estimación para cuentas

incobrables es adecuada
vDeterminar la existencia de cuentas por
Presentación y revelación
cobrar pignoradas
Existencia, ocurrencia y derechos
vEvaluar el propósito de negocios de las
Valuación
transacciones muy importares o inusuales
Presentación y revelación

vEvaluar la
vEvaluar la presentación
presentación yy revelación
revelación de
de Presentación
los EE.FF. Presentación yy revelación
revelación
los EE.FF.

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INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

8. INFORMACIÓN, COMUNICACIÓN Y MONITOREO

El Comité de Gestión de Riesgos es el encargado de informar a todo el personal la

cultura de administración de riesgos, para ello se colocará en lugar visible dentro de
la compañía lo siguiente:
 Estructura del Comité y estructura organizacional de la Compañía.
 La misión y visión de la Compañía.
 Los objetivos, separados por categoría.
 La filosofía de gestión de riesgos.
 Integridad y valores éticos de la Compañía.
Constantemente, se estarán efectuando reuniones con todo el personal para evaluar
los riesgos ya determinados y sondear si existen nuevos riesgos identificados por
algún miembro de la Compañía y que requieran atención inmediata.
9. CONCLUSIONES
Al establecer el estudio del rubro cuentas por cobrar, la empresa LECHE GLORIA
S.A., determinó las herramientas básicas para iniciar un proceso de Evaluación de
Riesgos, complementado con la identificación de eventos potenciales que podrían
afectar positiva o negativamente los planes. Con estas herramientas y con el apetito
de riesgo despertado por los altos ejecutivos de la Compañía, se decidió implementar
la evaluación de los riesgos identificados por medio de matrices, cuantificar su efecto
en la consecución de los objetivos e implementar las respuestas relacionadas para
reducirlos.

CONCLUSIONES
La matriz de riesgos es la herramienta más importante en el proceso de administración
de riesgos, ya que permite ordenar los eventos potenciales (riesgos y oportunidades)
dando relevancia a los de mayor importancia y enfocando las respuestas a implementar
a los problemas con mayor incidencia en la consecución de los objetivos de los
accionistas.

La gestión del riesgo es responsabilidad de todos los miembros de la estructura

organizacional de una compañía; aunque cada nivel jerárquico tiene sus
responsabilidades definidas, sino se trabaja en equipo los resultados de la gestión no
serán los adecuados para garantizar el cumplimiento de los objetivos.

Asimismo, esta gestión de riesgo es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea ésta
comercial, industrial o de servicios. Las empresas de consultoría administrativa y
financiera pueden evaluar sus riesgos utilizando las herramientas disponibles y las
matrices de riesgos como base para cuantificar eventos potenciales perjudiciales o

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INTERPRETACIÓN Y APLICACIÓN DE NIA 330: RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

favorables y para determinar las respuestas que deben asignarse para reducir o prevenir
su impacto.

No puede implementarse una cultura de riesgo ignorando el ambiente de control

establecido por la compañía, un entorno interno ineficiente puede representar una mayor
cantidad de riesgos de pérdidas futuras. Entre más eficiente es el ambiente de control
los riesgos disminuyen su impacto y su probabilidad de ocurrencia; sin embargo, no se
eliminan.

El trabajo del Contador Público y Auditor Independiente, al formarse una opinión sobre
las áreas de riesgo de la entidad bajo revisión, consiste en obtener y evaluar evidencia
relacionada con las aseveraciones de los estados financieros en estas áreas.

La documentación adecuada es crítica para una auditoría efectiva y de alta calidad y

representa el respaldo principal del informe del auditor por lo que la evidencia de
auditoría obtenida debe ser suficiente y apropiada para formarse una opinión y apoyar
los resultados y conclusiones del auditor.

REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Girón Zavala, R. V. (2011). Documentación de la Evidencia de Auditoría de las Áreas
de Riesgo de una Auditoría de Estados Financieros de una Empresa Comercial
Dedicada a la Compra y Venta de Productos de Belleza. 1-137.
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valorados. Obtenido de Emprendimiento Contable Perú:
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Schaeffer García, R. A. (2008). Evaluación del Riesgo Empresarial a través de
Matrices de Riesgos en una Entidad Prestadora de Servicios de Consultoría
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Varela, E., Venini, Á. A., & Scarabino, J. C. (2013). NORMAS DE AUDITORIA Y
CONTROL INTERNO. Evolución en argentian de la normatividad dectada a
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