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PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
Si bien el PBF se elabora en España desde 1979, fue en 1996 cuando, a través de la
disposición adicional 24ª de la Ley 41/1994, de 30 de diciembre, de Presupuestos Generales
del Estado para 1995 (BOE de 31 de diciembre), se estableció la obligación de incorporar a
la documentación que acompaña a los Presupuestos Generales de Estado (PGE) una
memoria explicativa de la cuantificación de los beneficios fiscales. Asimismo, la citada Ley
47/2003, en su artículo 37.2, establece también que, entre la documentación
complementaria que ha de acompañar anualmente al Proyecto de Ley de Presupuestos
Generales del Estado (PLPGE), en su remisión a las Cortes Generales, se incluirá una
memoria de los beneficios fiscales. Aunque las citadas disposiciones no especifican el
contenido concreto de dicha memoria, esta se ha ido definiendo con el transcurso de los
años a través de la elaboración de los diversos PBF.
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El PBF que se explica en esta MBF tiene por ámbito el territorio de régimen fiscal
común (TRFC) y se refiere exclusivamente a los beneficios fiscales del Estado. Por
consiguiente, las cifras que se reflejan en él constituyen previsiones en términos netos de
los pertinentes descuentos que miden los efectos de las cesiones de los diversos tributos a
las Administraciones territoriales, en virtud de lo preceptuado en el vigente sistema de
financiación autonómica y en el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo (BOE de 9 de
marzo) - en adelante TRLRHL - .
La primera de las etapas que se han de abordar para la elaboración del PBF está
constituida por la selección, con criterios objetivos, del conjunto de conceptos y parámetros
de los impuestos que configuran el sistema tributario español que originan beneficios
fiscales para los contribuyentes y que, por tanto y desde la perspectiva contraria, merman la
capacidad recaudatoria del Estado. Dichos elementos se articulan mediante exenciones,
reducciones en las bases imponibles o liquidables, tipos impositivos reducidos,
bonificaciones y deducciones en las cuotas íntegras, líquidas o diferenciales de los diversos
tributos.
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b) Ser un incentivo que, por razones de política fiscal, económica o social, se integre en
el ordenamiento tributario y esté dirigido a un determinado colectivo de
contribuyentes o a potenciar el desarrollo de una actividad económica concreta.
c) Existir la posibilidad legal de alterar el sistema fiscal para eliminar el beneficio fiscal o
cambiar su definición.
d) No presentarse compensación alguna del eventual beneficio fiscal en otra figura del
sistema fiscal.
Se conviene la exclusión del PBF de los conceptos que afectan exclusivamente a los
pagos a cuenta que se realizan en determinados impuestos, de los aplazamientos o
fraccionamientos del pago de deudas tributarias, de las compensaciones de bases
imponibles de signo negativo resultantes en las liquidaciones de períodos impositivos
anteriores y de aquellos que se traducen en importes negativos u ocasionan un incremento
recaudatorio.
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A. INTRODUCCIÓN
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por consiguiente, la recaudación tributaria en ese año, con abstracción, por razones de
simplificación en las estimaciones, de su eventual transcendencia en los pagos a cuenta del
impuesto.
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El PLPGE 2011 incluye varias medidas que afectan a conceptos del IRPF e IS que
se consideran generadores de beneficios fiscales, modificándose las regulaciones
normativas de los incentivos en materia de vivienda y del régimen especial de empresas de
reducida dimensión. Sin embargo, todos esos cambios normativos tendrán efectos, en
principio, desde 1 de enero de 2011 y, por consiguiente, no incidirán en este PBF sino el
siguiente, ya que afectarán a las cuotas de los impuestos que se liquidarán en 2012.
En cuanto a los impuestos de naturaleza indirecta y las tasas, los cambios en materia
normativa a considerar para este PBF afectan esencialmente al Impuesto sobre el Valor
Añadido (IVA), a algunos de los Impuestos Especiales (IIEE) y a determinadas tasas, por
medidas que se recogen en tres disposiciones legales: la Ley 22/2009, la Ley 26/2009 y el
Real Decreto-ley 6/2010. Además, debe subrayarse que no pueden evaluarse en el PBF
2011, por los motivos ya expuestos, aquellas medidas que se introduzcan como
consecuencia de la aprobación de enmiendas durante la tramitación parlamentaria del
PLPGE 2011 o, evidentemente, a través de otras disposiciones legales cuya promulgación
tenga lugar a lo largo del último trimestre de este año, aunque dadas las características de
esos tributos, para los cuales la liquidación se efectúa de forma periódica y con un desfase
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Por coherencia con el criterio seguido en la elaboración de los PGE 2011, este PBF
refleja los beneficios fiscales computables para el Estado y de forma neta tras descontar las
partes atribuibles a las Comunidades Autónomas (CCAA) y a las Corporaciones Locales, por
las cesiones parciales del IRPF, del IVA y de los IIEE, de acuerdo con la normativa vigente
en materia de financiación autonómica, recogida en la mencionada Ley 22/2009, que ha
derogado la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y
administrativas del nuevo Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de
régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía (BOE de 31 de diciembre), y que
viene a desarrollar lo dispuesto en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de
Financiación de las Comunidades Autónomas (BOE de 1 de octubre), modificada por la Ley
Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre). La citada Ley 22/2009,
entre otras medidas, incrementa los porcentajes de cesión en los principales impuestos
cedidos a las CCAA: IRPF, pasando del 33 al 50 por ciento; IVA, del 35 al 50 por ciento; e
IIEE, del 40 al 58 por ciento, con efectos desde 1 de enero de 2009. Este es el primer PBF
al que afectan dichos cambios normativos en el sistema de financiación autonómica,
siguiendo así el mismo criterio adoptado para el Presupuesto de Ingresos de 2011, a pesar
de que, como se ha indicado, la Ley 22/2009 tiene efectos desde el comienzo de 2009. En el
momento de elaborar el pasado PBF y de redactar la MBF se conocía el Proyecto de la Ley
22/2009 y así se aludió a él en la MBF 2010, pero se indicó que la valoración cuantitativa de
su efecto sobre los beneficios fiscales se posponía hasta el PBF 2011, ya que todavía no se
había aprobado ni había entrado en vigor, encontrándose entonces en tramitación
parlamentaria, y además tampoco el Presupuesto de Ingresos Tributarios del Estado para el
año 2010 tuvo en cuenta el eventual efecto de los referidos cambios normativos.
B. MODIFICACIONES NORMATIVAS
Tal y como se ha indicado en la letra A anterior, a lo largo del año transcurrido desde
la elaboración del pasado PBF se han introducido diversos cambios normativos que afectan
a varias de las figuras de ámbito estatal que configuran nuestro sistema tributario y se
refieren a conceptos que se considera que constituyen beneficios fiscales o pudieran incidir
de una manera indirecta en las estimaciones que se realizan en el PBF, cuyo origen se
encuentra principalmente en:
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x La reforma gradual del IS, implantada en 2007, que supone un recorte por cuarto año
consecutivo en los coeficientes con los que se calculan varios de los incentivos que
actúan en la cuota íntegra del impuesto.
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Esos recortes en las minoraciones en la cuota íntegra por gastos e inversiones que
se derivan de la reforma gradual del IS son también extensibles a los contribuyentes del
IRPF que ejerzan actividades económicas y al Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(IRNR), para las entidades no residentes que operan en España a través de
establecimientos permanentes.
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En tercer lugar, como viene siendo habitual, hay que mencionar la norma
presupuestaria anual, en este caso la Ley 26/2009. Esta incluye las siguientes medidas que
afectan de una manera directa o indirecta a conceptos que se consideran generadores de
beneficios fiscales:
x Se establece una reducción en el IRPF del 20 por ciento en los rendimientos netos
de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, medida que
se restringe a los contribuyentes que satisfagan requisitos propios de las PYME y se
aplicará durante los periodos impositivos de 2009, 2010 y 2011.
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x Se amplían las ayudas de la política agraria común (PAC) cuyas rentas positivas no
se integran en las bases imponibles del IRPF y del IS, añadiéndose las derivadas del
abandono definitivo de los cultivos de plantas azucareras, con efectos desde 2007.
x Se reduce el tipo impositivo del IS que aplican las PYME en 5 puntos porcentuales
por mantenimiento o creación de empleo, durante los ejercicios 2009, 2010 y 2011.
x Se regula con carácter indefinido la devolución parcial de las cuotas del Impuesto
sobre Hidrocarburos (IH) por las adquisiciones de gasóleo empleado en la agricultura
y ganadería, con efectos desde 1 de enero de 2010.
x Se actualizan los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal en el 1 por
ciento para 2010, con carácter general.
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Una cuarta norma relevante es la Ley 27/2009, que establece que la exención en el
IRPF de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, como consecuencia de
expedientes de regulación de empleo (ERE) aprobados a partir de 8 de marzo de 2009, será
aplicable a las partes de dichas indemnizaciones que no excedan de los límites establecidos
con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente.
En sexto lugar, el Real Decreto-ley 6/2010 incluye cinco medidas fiscales de cierto
calado que afectan al IRPF, al IS y al IVA. En el primero de los tributos citados, se excluye
de las rentas en especie a los vales de transporte hasta un máximo de 1.500 euros anuales,
con efectos de 1 de enero de 2010, y se crea una deducción en la cuota íntegra estatal por
obras de mejora en la vivienda habitual, con duración desde 14 de abril de 2010 hasta 31 de
diciembre de 2012. En el IS, se amplía la libertad de amortización con mantenimiento de
empleo a los años 2011 y 2012. En el IVA, se establece que la ejecución de obras de
renovación y reparación en las viviendas tributen al tipo reducido, además de las obras de
albañilería que ya estaban gravadas a esa alícuota, medida que estará vigente desde el 14
de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre de 2012, así como la aplicación del tipo
“superreducido” a determinados servicios de dependencia.
En octavo lugar, el PLPGE 2011 contiene varias medidas tributarias que afectan a
conceptos del IRPF y del IS que se consideran generadores de beneficios fiscales, si bien
su efecto sobre el PBF, como se ha señalado anteriormente, se dilatará hasta el
correspondiente al año 2012, dado que, en caso de que se mantuviera la entrada en vigor
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Comenzando por las medidas concernientes al IRPF que contiene el PLPGE 2011,
con un objetivo de mejora de la redistribución de la renta, se modifica la tributación de las
retribuciones plurianuales introduciendo un límite de 300.000 euros en la cuantía del
rendimiento íntegro del trabajo sobre la que se aplicará la reducción del 40 por ciento, que
afecta, entre otras rentas a las derivadas del ejercicio de las opciones de compra sobre
acciones y participaciones por los trabajadores (“stock options”), se suprime la deducción
por inversión en la vivienda habitual para los contribuyentes con rentas altas, se unifican los
niveles de base imponible de la deducción por alquiler de la vivienda habitual con la anterior
y, por último, se aumenta la reducción de los rendimientos del capital inmobiliario
procedentes del arrendamiento de viviendas en 10 puntos porcentuales, pasando del 50 por
ciento actual al 60 por ciento, y se cambia el límite de la edad de los arrendatarios de
viviendas que da derecho a la reducción del 100 por ciento de los rendimientos obtenidos
por los arrendadores.
En cuanto al IS, la principal medida que introduce el PLPGE 2011 está dirigida a las
PYME y tiene por objeto permitir que las entidades de reducida dimensión puedan seguir
disfrutando del régimen especial que les resulta aplicable durante los 3 ejercicios inmediatos
siguientes a aquel en que se supere el umbral de 8 millones de euros de cifra de negocios
que posibilita acogerse al régimen, medida que se extiende al supuesto en que dicho límite
se sobrepase a resultas de una reestructuración empresarial siempre que todas las
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Además, el PLPGE 2011 incluye otras medidas, que son ya habituales en cada
presupuesto desde hace algunos años y afectan también al PBF, tales como las siguientes:
En décimo y último lugar, la Orden EHA/99/2010 incluye varias medidas que afectan
a los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas cuyos rendimientos
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Los cambios normativos a los que se ha aludido que figuran recogidos en las
mencionadas disposiciones y afectan de manera más directa al PBF, con independencia de
que pueda realizarse o no su valoración cuantitativa, son los que se enumeran y se explican
con detalle a continuación, agrupándose los mismos por tributos:
a.1. Exenciones
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Vale transporte
A través del artículo 17 del Real Decreto-ley 6/2010 y con efectos desde 1 de
enero de 2010, se ha añadido una letra h) al apartado 2 del artículo 42 de la
LIRPF, de manera que se amplía el conjunto de rentas que no se consideran
rendimientos del trabajo en especie y que, por consiguiente, no se someten a
gravamen, incluyendo también entre ellas a las consistentes en las cantidades
satisfechas directa o indirectamente a las entidades encargadas de prestar el
servicio público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el
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El PBF 2011 no refleja cantidad alguna por este beneficio fiscal, al carecerse de
información fiable sobre la que sustentar el cálculo.
El artículo 65 del PLPGE 2011 modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011,
el apartado 2 del artículo 18 de la LIRPF, introduciendo una mayor progresividad
en la tributación de las retribuciones plurianuales, de forma que la reducción del
40 por ciento sobre los rendimientos íntegros que tengan un período de
generación superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o
recurrente, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se aplicará sólo hasta un
límite de rendimientos íntegros de 300.000 euros, mientras que el exceso sobre
esa cantidad no dará derecho a dicha reducción.
Este límite se aplica también para aquellos rendimientos que se deriven del
ejercicio de opciones de compra sobre acciones y participaciones por los
trabajadores (“stock options”), supuesto en el que se considera que existen
beneficios fiscales.
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El artículo 68 del PLPGE 2011 modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2011,
el artículo 23.2 de la LIRPF en un doble sentido.
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En el PBF 2011 se incluye por primera vez una estimación del importe de los
beneficios fiscales derivados de esta reducción en los rendimientos de actividades
económicas.
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Entre esos incentivos se encuentra la reducción del 65 por ciento sobre los
rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos de la
entidad organizadora o de los equipos participantes en este acontecimiento por
parte de personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes en el IRPF
como consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo de dicho
evento. También podrán practicar esta reducción los contribuyentes que hubieran
tenido el derecho a aplicar el régimen fiscal de la “Copa del América 2007” y
presten sus servicios para la “33ª Copa del América”.
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de la siguiente manera:
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Así, en el artículo 67 del PLPGE 2011 se introduce una modificación del artículo
68.7 de la LIRPF, de tal forma que la deducción por alquiler de la vivienda habitual
se calcularía aplicando un coeficiente del 10,05 por ciento, con una base máxima
de deducción que variaría de forma decreciente en función de la base imponible,
con las mismas cantidades y límites de base imponible que para la deducción por
inversión en la vivienda habitual, y sólo se tendría derecho a ella cuando la base
imponible sea inferior a 24.107,20 euros anuales (actualmente los límites de base
imponible son de 12.000 y 24.020 euros anuales).
Conforme al artículo 6 del Real Decreto-ley 8/2010, esta deducción, que se regula
en el artículo 81 bis de la LIRPF, queda suprimida con efectos desde 1 de enero
de 2011.
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- Para una base imponible que sea igual o inferior a 8.000 euros anuales, la
cantidad deducible es de 400 euros anuales.
- Para una base imponible que esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros
anuales, la cantidad deducible es igual a 400 euros menos el resultado de
multiplicar 0,1 por la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales;
es decir, deducción = 400 - 0,1 x (base imponible – 8.000).
Con efectos desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 6/2010, el 14 de abril
de 2010, y hasta el 31 de diciembre de 2012, se crea una deducción en la cuota
íntegra estatal del 10 por ciento por las cantidades satisfechas para la realización
de determinadas obras de mejora en la vivienda habitual o en el edificio en que
esta se encuentre, siempre que estén vinculadas a la eficiencia y ahorro
energéticos, así como al acceso a las nuevas tecnologías de la información y a la
televisión digital, siendo de aplicación exclusivamente por los contribuyentes con
una base imponible que sea inferior a 53.007,20 euros anuales.
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digital.
Esta deducción no se podrá aplicar por las cantidades satisfechas por las que se
aplique la deducción por inversión en vivienda habitual.
Compensaciones fiscales
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Este régimen especial se considera que genera beneficios fiscales, dado que, a
pesar de la limitación citada, su gravamen en caso de optar por el IRNR coincide
con el tipo marginal mínimo de la escala del IRPF, el 24 por ciento, que se aplica a
la base liquidable general.
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Además, es necesario tener en cuenta que continúan aún vigentes los beneficios
fiscales aprobados con anterioridad para los programas de apoyo de otros diez
acontecimientos:
- “33ª Copa del América”, hasta transcurridos 12 meses a partir del día
siguiente a la finalización de la última regata, la cual se celebró el pasado
14 de febrero. Por tanto, los beneficios fiscales estarán vigentes hasta el
día 14 de febrero de 2011.
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El PBF 2011 sólo refleja estimaciones de los importes de los beneficios fiscales
correspondientes a 8 de los programas de apoyo a acontecimientos de
excepcional interés público vigentes en 2010: “Barcelona World Race”,
“Guadalquivir río de Historia”, “Conmemoración del Bicentenario de la Constitución
de 1812”, “Londres 2012”, “Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del
Salón del Automóvil de Barcelona 2009”, “Año Santo Xacobeo 2010”, “Caravaca
Jubilar 2010” y “Año Jubilar Guadalupense”, por carecerse de información sobre
los restantes en el momento de redactar esta MBF. Además, dado que dichos
beneficios fiscales los perciben en la práctica exclusivamente personas jurídicas
residentes en España, según los datos facilitados por los Consorcios respectivos,
su cuantificación se recoge en el epígrafe del PBF 2011 relativo al IS.
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También se han ampliado las competencias normativas de las CCAA: para regular
la escala autonómica aplicable a la base liquidable y el tramo autonómico de la
deducción por inversión en vivienda habitual, se permite que las CCAA puedan
establecer deducciones autonómicas por subvención o ayudas públicas en
determinadas condiciones y, novedosamente, se posibilita que aprueben
incrementos o disminuciones en las cuantías del mínimo personal y familiar.
b.1. Exenciones
Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007
y vigencia indefinida, la disposición final decimocuarta de la Ley 26/2009, en su
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Entre esos incentivos se encuentra la exención de las rentas que obtengan las
personas jurídicas residentes en territorio español constituidas con motivo de la
“33ª Copa del América” y los equipos participantes en ella durante la celebración
del acontecimiento, en la medida en que estén relacionadas con su participación
en él. También se aplicará esta exención a las entidades que hubieran tenido el
derecho a aplicar el régimen fiscal de la “Copa del América 2007” y continúen su
actividad en relación con la “33ª Copa del América”. Dicha exención se
instrumenta en las declaraciones anuales del IS mediante los correspondientes
ajustes sobre el resultado contable.
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Recuérdese que este incentivo se introdujo inicialmente para los años 2009 y
2010, a través del apartado doce del artículo primero de la Ley 4/2008, de 23 de
diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio,
se generaliza el sistema de devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor
Añadido, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (BOE de
25 de diciembre).
b.3. Reducción del tipo de gravamen para las PYME por mantenimiento o creación
de empleo
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- Por la parte de la base imponible restante, al tipo del 25 por ciento (en lugar
del 30 por ciento que es el tipo impositivo general).
En cambio, la situación ha variado ahora, de tal manera que en el PBF 2011 figura
por primera vez una estimación del importe de los beneficios fiscales derivados de
esta medida, mediante el método general de microsimulación aplicado a la base
de datos individualizados de las declaraciones anuales del tributo, partiendo de la
información disponible del ejercicio 2008, así como de los datos provisionales
referidos al ejercicio 2009, y efectuando la debida proyección de los mismos hasta
2010.
Por cuarto año consecutivo y como consecuencia de la reforma del tributo que se
inició en 2007, aprobada mediante la Ley 35/2006, se minora la bonificación de las
rentas derivadas de las actividades exportadoras de producciones
cinematográficas, audiovisuales y de edición de libros, quedando fijada en el 50
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por ciento para 2010, lo que implica una bajada de 12 puntos porcentuales
respecto al coeficiente vigente en 2009, el 62 por ciento. Esta bonificación
quedará suprimida en 2014 (artículo 34.1, disposición adicional novena y
disposición transitoria vigésima tercera del TRLIS, así como disposición
derogatoria segunda, apartado 4, de la Ley 35/2006).
También como consecuencia de la antedicha reforma del tributo y por cuarto año
consecutivo, se ha procedido a reducir en 2010 los porcentajes con que se
calculan algunas de las deducciones en la cuota para incentivar la realización de
determinadas actividades, reguladas en el Capítulo IV del Título VI del TRLIS, las
cuales quedarán completamente suprimidas en 2011, 2012 ó 2014, según cada
caso, de la forma que se especifica a continuación:
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Actividades exportadoras
Sector cultural
Las deducciones incluidas en este grupo son dos: por actuaciones para la
protección y difusión del Patrimonio Histórico y por inversiones en edición de
libros.
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Por tanto, las deducciones en 2010 son del 8 por ciento (el 10 por ciento, en
2009) y del 3 por ciento (el 4 por ciento en 2009), en los supuestos de la
protección del Patrimonio Histórico y de la edición de libros, respectivamente
(artículo 38, apartados 1 y 3, y disposiciones adicionales novena y décima,
apartado 4, del TRLIS, así como disposición derogatoria segunda, apartado 4,
de la Ley 35/2006).
El artículo 74 del PLPGE 2011, con efectos para los periodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2011, modifica la normativa del IS, de
suerte que los incentivos fiscales que en ella se establecen para las entidades
acogidas al régimen especial de empresas de reducida dimensión (vgr.:
aplicación de un tipo reducido del 25 por ciento a la parte de la base
imponible que no exceda de 120.202,41 euros, libertad de amortización por
creación de empleo, amortizaciones aceleradas condicionadas a la
reinversión, etc.) también serán de aplicación en los tres períodos impositivos
inmediatos y siguientes a aquel período impositivo en que la entidad alcance
la cifra de negocios de 8 millones de euros, que es el umbral que delimita
dicho régimen especial, o cuando se trate de operaciones de
reestructuración, siempre que, en ambos supuestos, se hayan verificado las
condiciones para ser consideradas de reducida dimensión tanto en dicho
período impositivo como en los dos inmediatamente anteriores.
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Se recuerda que los beneficios fiscales en este tributo están integrados por
determinadas exenciones y por los productos y servicios gravados a tipos de
gravamen reducidos. Su cómputo se realiza en función del diferencial existente
respecto al tipo impositivo general. Por tanto, la subida del tipo reducido incide
directamente en las estimaciones de los beneficios fiscales, mientras que el
aumento en el tipo general repercute indirectamente en las estimaciones de
todos los beneficios fiscales de este impuesto, siendo sus efectos plenos en el
PBF 2011, de un año completo, mientras que en el presupuesto precedente sólo
correspondían a la mitad del año.
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d. Impuestos Especiales
Por un lado, el artículo 15 de la Ley 22/2009 establece la cesión del 58 por ciento
de la recaudación líquida por los IIEE sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas y,
en particular, por el IABD, tanto en la determinación de las entregas a cuenta
como en la liquidación definitiva. De la misma forma, el artículo 16 de la Ley
22/2009 establece la cesión del 58 por ciento de la recaudación líquida por el IH.
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e. Tasas
Asimismo, el PLPGE 2011 establece un incremento del 1 por ciento, con carácter
general, en los tipos de cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal que se
aplicarán en 2011.
Por ello, los beneficios fiscales derivados de esta tasa dejan de computarse en el
PBF 2011.
Para terminar este apartado debe indicarse que en los restantes tributos no
mencionados en la anterior lista o bien no se han producido cambios normativos recientes
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Al margen de la incidencia que pudieran tener los cambios normativos que se han
explicado en el apartado anterior, conviene señalar que se ha procedido a ampliar el ámbito
conceptual en el PBF 2011, añadiéndose un total de once elementos pertenecientes al
IRPF, IS, IVA e IIEE. En cinco de esos supuestos se trata de nuevos incentivos fiscales
creados a lo largo del año transcurrido desde el precedente PBF, en tanto que los restantes
seis casos se refieren a conceptos ya existentes con anterioridad pero respecto de los que,
por primera vez, se dispone de información para efectuar las estimaciones de los beneficios
fiscales generados por ellos, ya sea por el procedimiento general de microsimulación
utilizado en el IRPF y en el IS o por otros métodos basados en datos estadísticos de
naturaleza fiscal o económica. Estas incorporaciones son las siguientes:
En el PBF 2011 se incluye el mismo importe de los beneficios fiscales derivados de esta
reducción que se estimó en su momento para la Memoria Económica que acompañó a la
medida cuando se tramitó el PLPGE 2010, adaptado a los criterios seguidos en el PBF.
Evidentemente, esta medida habrá generado también beneficios fiscales en 2010, ya que
la reducción se ha aplicado en las declaraciones anuales relativas al ejercicio 2009 que
se han presentado a mediados de este año, aunque todavía no se dispone de datos
estadísticos sobre ellas, y, por consiguiente, se produjo un error por omisión en el pasado
PBF.
b) Reducción en el IRPF del 65 por ciento sobre los rendimientos netos del trabajo y de
actividades económicas en contraprestación a los servicios a la entidad organizadora y a
los equipos participantes en la “33ª Copa del América” (disposición adicional séptima,
apartado dos.2, de la Ley 41/2007 y artículo 13 del Real Decreto 904/2010).
La estimación del importe de los beneficios fiscales que genera este incentivo fiscal se
efectúa por primera vez en el PBF 2011 mediante el método general de microsimulación
del IRPF, que se apoya en la base de datos de las declaraciones anuales del impuesto
referido al ejercicio 2008 y que se proyecta dos años hacia adelante. Evidentemente, esta
49
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
medida también ha dado lugar a beneficios fiscales en 2009 y 2010, debido a las
menores cuotas del tributo referido al devengo de los ejercicios 2008 y 2009, y, por lo
tanto, en los dos PBF precedentes se han cometido errores por omisión, al carecerse de
información sobre los que sustentar los cálculos cuando se elaboraron dichos
presupuestos.
c) Deducción en la cuota íntegra estatal del IRPF del 10 por ciento por determinadas obras
de mejora realizadas en la vivienda habitual o en el edificio en que esta se encuentre,
siempre que la base imponible del contribuyente sea inferior a 53.007,20 euros anuales
(disposición adicional vigésima novena de la LIRPF, añadida por el artículo 1 del Real
Decreto-ley 6/2010).
Su estimación se ha realizado por primera vez en este PBF 2011, de acuerdo con el
mismo sistema que se utilizó en el apartado de impacto económico de la preceptiva
Memoria de análisis del impacto normativo que se elaboró para el Proyecto del Real
Decreto-ley 6/2010, ajustado a los criterios del PBF y el período de vigencia del incentivo,
que no abarca más que un parte del año en 2010.
El importe de los beneficios fiscales derivados de este concepto se estima por primera
vez en el PBF 2011 y su cálculo se efectúa mediante el método general de
microsimulación del IS sobre la base de datos integrada por las declaraciones anuales
del tributo referido al ejercicio 2008, tras su proyección dos años hacia adelante.
Evidentemente, este incentivo también ocasionó beneficios fiscales en 2010 por su
aplicación en las declaraciones anuales referidas a 2009, y, por tanto, en el presupuesto
anterior se cometió un error por omisión.
50
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
En el PBF 2011 se refleja por primera vez una cantidad por este concepto, siendo el
importe estimado el mismo que se ha incluido en el Informe de ayudas de Estado que se
ha elaborado en 2010 para la Comisión Europea y para el cual se ha efectuado un
cálculo basado en los datos consignados por las entidades navieras acogidas a este
régimen especial relativos al devengo del ejercicio 2008. Para su explicación detallada
puede consultarse el Capítulo III de esta Memoria.
g) Reducción en 5 puntos porcentuales del tipo impositivo del IS que aplican las PYME por
mantenimiento o creación de empleo (disposición adicional duodécima del TRLIS añadida
por el artículo 77 de la Ley 26/2009).
La estimación de los beneficios fiscales asociados a este concepto se refleja por vez
primera vez en 2011 y para ello se emplea el método general de microsimulación sobre la
base de datos de las declaraciones anuales del ejercicio 2008, tras su proyección hasta
2010. También generó beneficios fiscales en 2010, debido a que redujo las cuotas
referidas al devengo del ejercicio 2009, aunque no fue factible incluir su estimación en el
precedente PBF.
51
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
h) Bajada del tipo de gravamen aplicable en el IVA a las ejecuciones de obras de renovación
y reparación en las viviendas (artículo 91.Uno.2.15º de la LIVA, modificado por el
apartado cuatro del artículo 2 del Real Decreto-ley 6/2010).
j) Devolución parcial de las cuotas del IH por las adquisiciones de gasóleo de los
agricultores y ganaderos (artículo 52 ter de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de
Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), en adelante LIIEE, añadido por la
disposición final decimocuarta, apartado dos, de la Ley 26/2009). Este incentivo se viene
aplicando desde 2007 por consumos de gasóleo adquirido desde 1 de octubre de 2005,
reconociéndose el derecho y el procedimiento de cálculo de estas devoluciones de forma
anual en cada ley presupuestaria y con carácter extraordinario. La novedad radica en que
su regulación normativa se efectúa ahora de manera permanente en el artículo 52 ter de
la LIIEE, aunque las cantidades que se devuelven son las mismas, el 99,8 por ciento del
importe de 78,71 euros por cada 1.000 litros, que es el tipo impositivo del epígrafe 1.4 del
IH con que se grava actualmente el gasóleo bonificado, de consumo de carburante
efectivamente empleado en la agricultura, incluida la horticultura, ganadería y silvicultura.
La estimación de los beneficios fiscales de este incentivo se realiza por primera vez en el
PBF 2011 y se lleva a cabo a partir de la información disponible sobre las devoluciones
parciales de las cuotas realizadas durante los pasados años. Para su explicación
detallada puede consultarse el Capítulo V de esta Memoria.
52
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
k) Devolución parcial de las cuotas del IH por las adquisiciones de gasóleo de los
profesionales del sector del transporte (artículo 52 bis de la LIIEE). Este incentivo también
existe desde hace tiempo, concretamente desde 2006 con la entrada en vigor de la Ley
36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE de
30 de noviembre), disposición que introdujo su regulación normativa con carácter
permanente en la LIIEE. Tampoco ha variado el procedimiento de cálculo de las cuotas
del IH que se devuelven, que se determinan mediante la multiplicación del determinados
coeficientes correctores (factores del 99,8 y 99,8522 por ciento, según cada caso) sobre
la diferencia entre 278 euros y el tipo impositivo del epígrafe 1.3 del IH con que se grava
el gasóleo de automoción vigente en cada momento por cada 1.000 litros de consumo,
con un tope de 50.000 litros por vehículo y año, con carácter general, y de 5.000 litros por
vehículo y año para los taxis. El ámbito subjetivo de este incentivo son los titulares de
taxis y de vehículos de transporte por carretera de mercancías y de pasajeros que
cumplan determinados requisitos.
De esos once conceptos, los citados en las letras a), c), g) y j) tienen una notable
trascendencia numérica en el PBF 2011, con importes de los beneficios fiscales generados
por cada uno de esos cuatro incentivos que exceden de 100 millones de euros, teniendo un
especial relieve la nueva deducción en el IRPF por determinadas obras de mejora en la
vivienda habitual, cuyo importe estimado es mayor del millardo de euros.
Por otro lado, dos de los conceptos cuyos beneficios fiscales se estimaron para el
pasado presupuesto se excluyen de este PBF: la deducción en la cuota diferencial del IRPF
por nacimiento o adopción de hijos, ya que este incentivo se ha suprimido con efectos desde
1 de enero de 2011, y las bonificaciones y reducciones en la tasa de seguridad
aeroportuaria, ya que la recaudación obtenida se afecta en su integridad a AENA, desde 1
de enero de 2010.
53
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
54
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
II.1. INTRODUCCIÓN
¾ La Ley 22/2009, que aumenta la fracción de la cesión parcial del tributo a las CCAA,
pasando del 33 al 50 por ciento. Esta medida genera una sustancial disminución en
la mayoría de los importes de los beneficios fiscales del impuesto, ya que estos se
refieren, como se ha indicado en la Introducción de esta Memoria, exclusivamente al
Estado.
57
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Introduce una reducción del 20 por ciento del rendimiento neto de las actividades
económicas por mantenimiento o creación de empleo, siempre que se cumplan
determinados requisitos, con vigencia para los ejercicios 2009, 2010 y 2011.
1
Los beneficios fiscales derivados de este incentivo no se estiman en el PBF 2011, al carecerse de información sobre la que
sustentar los cálculos.
58
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
¾ La Ley 27/2009, que amplía el importe exento en las indemnizaciones por despido o
cese del trabajador como consecuencia de expedientes de regulación de empleo
aprobados a partir del 8 de marzo de 2009 que se deban a causas económicas,
técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor.
¾ La Ley 2/2010, por la que se incluyen entre los premios exentos los procedentes de
loterías, apuestas y sorteos organizados por los organismos públicos y entidades
que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro
establecidos en otros Estados miembros de la UE o del EEE que persigan idénticos
objetivos que los organismos o entidades de ámbito nacional cuyos premios están
exentos, exoneración con efectos desde 1 de enero de 2010.
¾ La Orden EHA/99/2010, que establece una reducción del 5 por ciento del rendimiento
neto de módulos para las actividades económicas en estimación objetiva para los
periodos impositivos 2009 y 20101, así como varias medidas aplicables por personas
59
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por otro lado, se ha eliminado del conjunto de beneficios fiscales que se evalúan en
el PBF el correspondiente a la deducción por nacimiento o adopción, tras haberse aprobado
su supresión a partir de 2011. En el PBF de 2010 el beneficio fiscal asociado a esta
deducción se estimó en 1.093,21 millones de euros, el 4,7 por ciento de la cifra total de
beneficios fiscales en el IRPF en dicho año.
60
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
de contribuyentes y de las cifras asociadas a cada uno de ellos, junto con la aplicación de la
normativa vigente del IRPF en 2010, para determinar los importes de los beneficios fiscales
a incluir en el PBF 2011, para cuyo cómputo, como se ha señalado en el Capítulo I de esta
Memoria, se adopta el criterio de caja.
También conviene señalar que, con igual criterio que en años anteriores, el cómputo
de los beneficios fiscales se refiere exclusivamente a la parte asignable al Estado y, por
consiguiente, las cifras se obtienen de manera neta, tras el pertinente descuento de las
cantidades que miden el efecto de la cesión parcial del impuesto a las Administraciones
territoriales, tal y como se preceptúa en el vigente sistema de financiación autonómica y en
el TRLRHL.
61
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por último, cabe indicar que los elementos con una mayor magnitud en el apartado
del PBF 2011 correspondiente al IRPF son los siguientes, siguiendo un orden estrictamente
decreciente: la reducción general en los rendimientos del trabajo; la deducción por inversión
en la vivienda habitual (incluida la compensación fiscal en caso de adquisición de la vivienda
con anterioridad a 20 de enero de 2006 y financiación ajena); las reducciones adicionales en
la base imponible en caso de unidades familiares que eligen la tributación conjunta de sus
rentas; la deducción por determinadas obras de mejora en la vivienda habitual; la deducción
por maternidad; la exoneración de gravamen para los premios logrados a través de la
participación en determinados juegos de azar; y la reducción en la base imponible por
aportaciones a sistemas de previsión social.
62
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
a) Exenciones:
- Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de
inmunodeficiencia humana (artículo 7.b) de la LIRPF).
- Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con
carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o,
en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, así como las
indemnizaciones por despido, cuando se extinga el contrato de trabajo con anterioridad
al acto de conciliación y siempre que se cumplan determinados requisitos. En los
supuestos de despido o cese como consecuencia de ERE aprobados a partir del 8 de
marzo de 2009 que se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de
producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que
no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto
para el despido improcedente (artículo 7.e) de la LIRPF y artículo 1 del Reglamento del
IRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo - BOE de 31 de marzo -,
en adelante RIRPF).
63
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Las becas públicas y las concedidas por las entidades sin fines de lucrativos a las que
sea de aplicación el régimen especial regulado en el título II de la Ley 49/2002,
percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en
todos los niveles y grados del sistema educativo. También están exentas las becas
públicas y las otorgadas por las entidades sin fines lucrativos mencionadas
anteriormente para la investigación en el ámbito descrito en el Real Decreto 63/2006, de
7 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formación
(BOE de 3 de febrero), así como las concedidas a los funcionarios y demás personal al
servicio de las Administraciones públicas (AAPP) y al personal docente e investigador
de las universidades (artículo 7.j) de la LIRPF y artículo 2 del RIRPF).
64
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que se
determinan reglamentariamente, así como los premios “Príncipe de Asturias” en sus
distintas modalidades otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias (artículo 7.l) de la
LIRPF y artículo 3 del RIRPF).
- Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel, ajustadas a los
programas de preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las
federaciones deportivas españolas o con el Comité Olímpico Español (artículo 7.m) de la
LIRPF y artículo 4 del RIRPF).
- Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora, cuando
se perciban en la modalidad de pago único, con el límite de 15.500 euros. Este tope no
se aplica en caso de trabajadores discapacitados que se conviertan en trabajadores
autónomos (artículo 7.n) de la LIRPF).
- Los premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por LAE, las CCAA, la CRE,
los organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o
asistencial sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la UE o del
EEE que persigan objetivos idénticos a los de los correspondientes organismos o
entidades de ámbito nacional cuyos premios están exentos, así como de las
modalidades de juegos autorizados a la ONCE (artículo 7.ñ) de la LIRPF).
65
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Los rendimientos del trabajo que procedan de las prestaciones que se perciban en forma
de renta por las personas con discapacidad y que correspondan a las aportaciones a
sistemas de previsión social, así como las derivadas de las aportaciones a patrimonios
protegidos de las personas con discapacidad, con un importe máximo igual al triple del
IPREM (artículo 7.w) de la LIRPF).
66
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Por la obtención de rendimientos del trabajo, con cuantías comprendidas entre 2.652 y
4.080 euros anuales (artículo 20.1 de la LIRPF).
- Por discapacidad de trabajadores activos, con una cuantía de 3.264 euros anuales, en
general, o de 7.242 euros anuales, adicional a la correspondiente a los rendimientos del
trabajo, cuando acrediten necesitar ayuda de terceras personas, tengan movilidad
reducida o un grado de minusvalía igual o superior al 65 por ciento (artículo 20.3 de la
LIRPF).
- De los rendimientos netos positivos que provienen del arrendamiento de los bienes
inmuebles destinados exclusivamente a viviendas, en el 50 por ciento de aquellos,
cuando los mismos hayan sido declarados por el contribuyente, la cual se eleva al 100
2
Los beneficios fiscales derivados de la exención de las ayudas destinadas a reparar la destrucción, por incendio, inundación
o hundimiento de los bienes patrimoniales afectos a las actividades económicas y de las ayudas por el desalojo de la vivienda
habitual, no pueden estimarse en el PBF 2011, por carencia de información sobre la que sustentar los cálculos.
67
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
por ciento en caso de alquileres a jóvenes, con edad comprendida entre 18 y 35 años,
que cumplan una serie de requisitos (artículo 23.2 de la LIRPF y artículo 16 del RIRPF).
- Por rendimientos netos de actividades económicas, se aplica una reducción del 20 por
ciento, para los periodos impositivos iniciados en 2009, 2010 y 2011, siempre que se
mantenga o cree empleo (la plantilla media de trabajadores sea al menos igual a la de
2008), el número de empleados sea inferior a 25 y la cifra neta de negocios quede por
debajo de 5 millones de euros. El importe de la reducción no puede ser superior al 50
por ciento de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al total de sus trabajadores
(disposición adicional vigésima séptima de la LIRPF). En el PBF 2011 se incluye por
primera vez la estimación de los beneficios fiscales derivados de esta medida.
- Por el régimen fiscal del acontecimiento “33ª Copa del América”. Se aplica una reducción
del 65 por ciento sobre los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas
percibidos de la entidad organizadora o de los equipos participantes por aquellas
personas físicas que adquieran la condición de contribuyentes por el IRPF como
consecuencia de su desplazamiento a territorio español con motivo de dicho
acontecimiento (disposición adicional séptima. Dos. 2 y 3 de la Ley 41/2007 y Real
Decreto 904/2010). La cuantificación del beneficio fiscal de este incentivo se recoge por
primera vez en el PBF 2011, dado que en años anteriores no se disponía de información
suficiente para sustentar los cálculos.
68
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
de dependencia. Sus límites máximos son: con carácter general, 10.000 euros anuales;
para las personas mayores de 50 años, 12.500 euros anuales; para los discapacitados y
los deportistas profesionales, 24.250 euros anuales; y en caso de aportaciones a favor
de cónyuges, 2.000 euros anuales. Además, se aplica un límite relativo que se fija en el
30 por ciento de las rentas activas (trabajo y actividades económicas). Para mayores de
50 años, dicho límite se eleva hasta el 50 por ciento. Se establece que haya plena
movilidad entre los distintos sistemas de previsión social, sin que se pierda el derecho a
aplicar las reducciones anteriores (artículos 51, 52 y 53, junto con las disposiciones
adicionales décima, undécima, decimosexta y vigésima segunda de la LIRPF).
- Por tributación conjunta, cuya cuantía varía en función del tipo de unidad familiar: 3.400
euros, si se trata de unidades familiares formadas por los cónyuges e hijos, y 2.150
euros, cuando se trata de familias monoparentales (artículo 84 de la LIRPF).
69
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Por inversión en la vivienda habitual, con un límite máximo para la base de la deducción
de 9.015 euros anuales y un coeficiente del 15 por ciento (el 7,5 por ciento en cada uno
de los tramos estatal y autonómico), en todos los supuestos, salvo en el caso de obras
de adecuación de la vivienda para personas discapacitadas, cuyo coeficiente de
deducción es del 20 por ciento (el 10 por ciento en cada uno de los tramos estatal y
autonómico). Los motivos que dan derecho a la deducción son: la adquisición,
construcción, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual, las obras e
instalaciones para la adecuación para su uso por minusválidos y las cantidades
depositadas en entidades crediticias, siempre que se destinen posteriormente a la
primera adquisición, a la construcción o a la rehabilitación de la vivienda habitual
(artículos 68.1 y 78 de la LIRPF y artículos 54 a 57 del RIRPF).
70
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Por donativos, donaciones y aportaciones, con un coeficiente del 25 por ciento, siempre
y cuando se realicen a las entidades beneficiarias del mecenazgo a las que se refiere el
artículo 16 de la Ley 49/2002 (entidades sin fines lucrativos y determinadas instituciones)
o se trate de donaciones a los partidos políticos; en los restantes casos (fundaciones y
asociaciones declaradas de utilidad pública no comprendidas en las entidades sin fines
lucrativos a las que se refiere la Ley 49/2002), la deducción es del 10 por ciento. La base
de la deducción no puede exceder del 10 por ciento de la base liquidable del
contribuyente. Los citados coeficientes y el límite para la base de la deducción se
incrementan en cinco puntos porcentuales en los supuestos establecidos en la lista de
actividades prioritarias de mecenazgo que se aprueba anualmente (artículos 68.3 y 69.1
de la LIRPF, artículo 19 de la Ley 49/2002, artículo 12.2 de la Ley Orgánica 8/2007,
disposición adicional séptima de la Ley 41/2007, y LPGE de cada año).
- Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, el 50 por ciento de la parte de la suma de las
cuotas íntegras estatal y autonómica que proporcionalmente corresponda a las rentas
computadas para la determinación de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas
en dichas ciudades, con independencia de que los contribuyentes residan o no en ellas.
En este último supuesto, se excluyen del cómputo las rentas procedentes de
Instituciones de Inversión Colectiva (IIC), salvo cuando la totalidad de sus activos esté
invertida en las citadas ciudades, los rendimientos del trabajo, las ganancias
patrimoniales procedentes de bienes muebles y los rendimientos procedentes de
depósitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras.
71
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede
acogerse a esta deducción será el importe neto de los rendimientos y ganancias y
pérdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades (artículo 68.4 de la LIRPF y artículo
58 del RIRPF).
- Por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las
ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio de la Humanidad, aplicándose un
coeficiente de deducción del 15 por ciento. La base de la deducción no puede exceder
del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente (artículos 68.5 y 69.1 de la
LIRPF).
- Por alquiler de la vivienda habitual, un 10,05 por ciento sobre las cantidades satisfechas,
siempre que su base imponible sea inferior a 24.020 euros anuales. La base máxima de
deducción es de 9.015 euros, la cual decrece linealmente desde esa cantidad hasta
cero, a medida que aumenta la base imponible, cuando esta se encuentra comprendida
entre 12.000,01 euros y 24.020 euros anuales (artículo 68.7 de la LIRPF).
72
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
euros. El límite máximo plurianual de la deducción será de 12.000 euros por vivienda
habitual. Esta deducción estará vigente desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de
diciembre de 2012 y no se podrá aplicar por las cantidades satisfechas por las que se
practique la deducción por inversión en vivienda habitual (disposición adicional vigésima
novena de la LIRPF). Esta deducción se evalúa por primera vez en el PBF 2011.
3
La compensación fiscal establecida en el apartado b) de la disposición transitoria decimotercera de la LIRPF, aplicable a los
rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros contratados con
anterioridad a 20 de enero de 2006 y a los que les hubiera resultado de aplicación el porcentaje de reducción del 40 por ciento
previsto en el artículo 24.2.a) del texto refundido de la LIRPF, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, por tener un
período de generación superior a dos años, se considera que no genera beneficio fiscal.
73
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
i) Deducción en la cuota diferencial por maternidad, con una cuantía máxima de 1.200
euros anuales. Su ámbito subjetivo está formado por las mujeres con hijos menores de
tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes que realicen una
actividad por cuenta propia o ajena, siempre que estén dadas de alta en el régimen
correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad. Puede solicitarse de forma
anticipada y cobrarse mensualmente (artículo 81 de la LIRPF y artículo 60 del RIRPF).
74
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Un segundo grupo está constituido por una serie de exenciones (vgr.: los premios de
las loterías, apuestas y sorteos; los premios literarios, artísticos y científicos; determinadas
ayudas y subvenciones públicas) y ciertas operaciones financieras que gozan de
bonificación, sobre las cuales se carece de datos fiscales, estos son incompletos o no
ofrecen la calidad requerida, debiéndose recurrir al cálculo de los beneficios fiscales que
75
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para las operaciones financieras con bonificación, si bien en las declaraciones del
IRPF desde el ejercicio 2004 se recogen las cifras relativas a los rendimientos de los que
proceden y el valor de la bonificación, el análisis de los datos estadísticos de esas variables
pone de manifiesto ciertas inconsistencias, razón por la cual se opta por continuar utilizando
el método de cálculo de años anteriores, basado en la información registral de las
obligaciones emitidas por sociedades concesionarias de autopistas a las que se ha
concedido la bonificación y siguen estando en circulación.
En ese segundo grupo de incentivos habría que incluir también a dos de los que se
evalúan por primera vez en este presupuesto: la reducción del rendimiento de las
actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo y la deducción en la cuota
íntegra por la realización de obras de mejora en la vivienda habitual. Aún no se dispone de
información de naturaleza fiscal relativa a estos incentivos, por cuanto, en el primer caso, las
primeras declaraciones en las que se aplicó fueron las presentadas este año y la deducción
por obras en la vivienda habitual se aplicará por primera vez en las declaraciones que se
presenten en 2011. El cálculo de los beneficios fiscales de estos incentivos basándose en
datos fiscales ya observados, por lo tanto, se tendrá que posponer hasta el PBF 2012 y el
PBF 2013, respectivamente.
76
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
hipótesis introducidas y las fuentes de información y estadísticas sobre las que se basan los
cálculos.
En un segundo paso se identifican las variables que recogen los conceptos que
constituyen beneficios fiscales.
En cuarto lugar, se calcula cada uno de los beneficios fiscales, mediante la diferencia
de las cuotas líquidas o, en su caso, de las retenciones, que se obtienen cuando se procede
a la simulación en el caso hipotético de la exclusión del incentivo correspondiente y en la
situación real en que este se aplique.
77
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por otro lado, se intentan conciliar las proyecciones a realizar con el escenario
macroeconómico4 estimado en el momento de realizar las previsiones con la información
disponible para el año 2010. Ahora bien, el escenario macroeconómico no presenta una
información suficientemente detallada como para extraer directamente de él los datos
necesarios para las proyecciones. Por ello, un primer paso debe consistir en vincular la
información disponible en el escenario macroeconómico con las cifras de carácter fiscal que
interesan para la extrapolación.
4
Se utiliza el escenario macroeconómico del “Informe de la posición cíclica de la Economía Española”, marco para elaborar el
PLPGE 2011.
78
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
5
Posteriormente, el INE la ha revisado a la baja en una décima menos, tasa en términos reales del PIB del -3,7 por ciento en
2009 (actualización de la serie contable de la Contabilidad Nacional de España (CNE) 2006-09, publicada el 25 de agosto de
2010).
6
Según el escenario macroeconómico aprobado por el Gobierno el 24 de septiembre de 2010 que sirve de marco para la
elaboración del PLPGE 2011, se prevé un decrecimiento de la inversión del 8,5 por ciento en 2010.
7
Decrecimiento de la inversión en construcción del 11,7 por ciento en 2010, según el escenario macroeconómico aprobado
para el PLPGE 2011.
8
Crecimiento del consumo final del 0,5 por ciento en 2010, según el escenario macroeconómico aprobado para el PLPGE
2011.
79
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
bienes de equipo (2,49 por ciento). Por otro lado, se espera un aumento moderado tanto de
las exportaciones como de las importaciones, siendo el crecimiento previsto en las primeras
muy superior al de las segundas (7,310 frente a 2,411 por ciento), por lo que la aportación del
sector exterior al crecimiento del PIB en 2010 será positiva.
9
Crecimiento de la inversión en bienes de equipo del 1,8 por ciento en 2010, según el escenario macroeconómico aprobado
para el PLPGE 2011.
10
Se prevé que las exportaciones crezcan un 9,3 por ciento en 2010, según el escenario macroeconómico aprobado para el
PLPGE 2011.
11
Se prevé que las importaciones se expandan en el 3,3 por ciento en 2010, según el escenario macroeconómico aprobado
para el PLPGE 2011.
12
Se prevé que el número de ocupados disminuya en el 2,2 por ciento en 2010, según el escenario macroeconómico aprobado
para el PLPGE 2011.
80
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
El colectivo de pensionistas14 se proyecta en 2010 con una tasa del 1,5 por ciento,
algo superior a la de los dos últimos años, por la influencia de la crisis económica. Con la
información disponible hasta el mes de mayo de 2010, su crecimiento anual se cifraba en el
1,7 por ciento.
Tras los fuertes incrementos habidos en 2008 y, sobre todo, en 2009 (52,9 por
ciento), se supone que se producirá una fuerte desaceleración en el ritmo de crecimiento del
número de beneficiarios de prestaciones de desempleo15 en 2010, situándose para el
conjunto del año en el 11,3 por ciento, por coherencia con la evolución prevista para la tasa
13
Definida como la suma del total de los trabajadores afiliados a la Seguridad Social y a mutualidades de funcionarios, menos
los afiliados a los regímenes especiales de la Seguridad Social de empleados del hogar y agrario, así como otros trabajadores
que no son ocupados. Se parte de las poblaciones de dichos colectivos en todo el territorio nacional y se pasa al ámbito del
TRFC, aplicando al total la proporción de afiliados al régimen general de la Seguridad Social en dicho territorio.
14
La estimación de este colectivo se basa en las estadísticas publicadas por el Ministerio de Trabajo e Inmigración. Se agregan
las pensiones contributivas y no contributivas de la Seguridad Social, las pensiones asistenciales (en extinción), las
prestaciones de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Integridad Social de los Minusválidos (LISMI) - BOE de 30 abril -, y las
pensiones de clases pasivas, en el TRFC, obteniéndose un total de pensiones públicas. Para transformar pensiones en número
de pensionistas, se conviene en que ninguna persona percibe exclusivamente una pensión privada y además se supone que la
“ratio” entre pensiones públicas y número de pensionistas es de 1,05, según los datos de la estadística “Empleo, salarios y
pensiones” de la AEAT.
15
Se toma el número de beneficiarios de prestaciones de desempleo que publica el Ministerio de Trabajo e Inmigración,
excluyendo a los desempleados de los territorios forales.
81
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por último, la evolución del tamaño del colectivo de los contribuyentes que realizan
actividades económicas se aproxima a la registrada en el número de declarantes del IVA
que son personas físicas. Para el año 2010 se supone una reducción del 2 por ciento, en
paralelo con la tendencia que se observa en los asalariados, siendo claramente menor a la
variación registrada en 2009 (-7,4 por ciento).
Combinando esas hipótesis sobre la evolución de cada uno de los colectivos, resulta
que la población con rentas sujetas podría mantenerse prácticamente estable, con una tasa
interanual del 0,1 por ciento entre 2008 y 2010, disminuyendo el 0,5 por ciento en 2009 y
avanzando el 0,4 por ciento en 2010.
El conjunto de las rentas de las personas físicas podría mostrar una tasa de variación
del 1,7 por ciento, con lo que se recupera la senda de crecimiento tras el retroceso
observado en 2009 (-2,6 por ciento). Esta evolución sería consecuencia de un
comportamiento menos desfavorable que en el año anterior de prácticamente todos sus
componentes: rentas del trabajo, rentas del capital inmobiliario, ganancias patrimoniales,
rentas de las empresas y otras rentas. La única excepción la constituye las rentas del capital
mobiliario, que muestran un comportamiento negativo más intenso que el año anterior.
Las hipótesis utilizadas para llegar a dichos resultados son las especificadas a
continuación:
x Para las rentas del trabajo16 se prevé un ligero incremento del 0,9 por ciento en el
bienio 2009-2010, con unas tasas de variación anuales del -0,3 por ciento en 2009 y
del 1,3 por ciento en 2010. El comportamiento negativo de estas rentas en 2009 se
debe a la caída de las rentas asalariadas, ya que las pensiones y las prestaciones
por desempleo muestran tasas de variación positivas. El comportamiento negativo en
16
Se trata de las rentas del trabajo que se declaran en el resumen anual que presentan las entidades retenedoras, incluyendo
las exentas.
82
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
2009 de las rentas asalariadas, cuyo peso sobre las rentas totales se sitúa en torno
al 60 por ciento y supone alrededor de las tres cuartas partes de las rentas del
trabajo, proviene exclusivamente del descenso de la población asalariada. Para 2010
se prevé que se mantenga prácticamente al mismo nivel de 2010, con un ligero
retroceso del 0,1 por ciento, como consecuencia de la combinación de una
disminución del número de asalariados y un aumento del salario medio17. En el caso
de las pensiones, se efectúa la proyección con la premisa de que en 2010 se
producirá una desaceleración del crecimiento de la pensión media (variación del 2
por ciento, un punto porcentual menos que en 2009), lo que, a pesar del ligero
aumento del ritmo de crecimiento en el número de pensionistas, implica una
desaceleración del crecimiento de esta clase de rentas (el 3,5 por ciento en 2010,
frente al 4,3 por ciento de 2009); en el período enero-mayo de 2010, el crecimiento
del importe de las pensiones ha sido del 5,1 por ciento. Por su parte, para las rentas
percibidas por los beneficiarios de prestaciones por desempleo, se prevé para 2010
un crecimiento del 12,4 por ciento, lo que supondría una fuerte desaceleración
respecto a 2009 (tasa del 53,4 por ciento), en coherencia con el aumento previsto del
número de beneficiarios, junto a un moderado aumento de la prestación media.
x Los rendimientos del capital mobiliario18 en 2009 registraron una caída del 12,3 por
ciento, tras varios años mostrando un perfil fuertemente expansivo. Para 2010 se
espera una disminución aún más acusada, del 17,1 por ciento, ya que a pesar de
que se prevé que los intereses de cuentas bancarias sigan presentando una tasa de
variación positiva, e incluso más acusada que en el año anterior (10,9 por ciento en
2010, frente al 9,5 por ciento en 2009), se estima un descenso del 8,2 por ciento de
los dividendos19 (tasa del -2,6 por ciento en 2009) y que el importe del resto de
rentas del capital mobiliario también se contraiga de manera notable en 2010.
17
La utilización como indicador de la evolución de las retenciones sobre rendimientos del trabajo se ve afectada por la
supresión parcial de la deducción de 400 euros.
18
Son los rendimientos correspondientes a las personas físicas que se deducen de los modelos informativos anuales sobre las
rentas del capital mobiliario, completándose la información con los datos reflejados en el modelo de liquidación de las
retenciones e ingresos a cuenta sobre rentas o rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones de
capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez, los datos proporcionados por la Dirección General del Tesoro y
Política Financiera (DGTPF) y los dividendos distribuidos por las empresas que cotizan en los mercados bursátiles.
19
Utilizando como fuente de información los dividendos de empresas cotizadas en Bolsa.
83
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x Las ganancias patrimoniales podrían experimentar una caída acumulada del 26,3 por
ciento entre 2008 y 2010, descomponiéndose en unas tasas de variación anuales del
-32 por ciento y del 8,4 por ciento en 2009 y 2010, respectivamente, de manera que
la previsión para este año apunta a una recuperación, por vez primera tras 3 años
consecutivos de fuertes contracciones.
84
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
ganancias patrimoniales se espera una caída del 23,9 por ciento en 2009 y un
crecimiento del 19,5 por ciento en 2010.
20
Las rentas de actividades económicas se estiman a partir de los rendimientos netos declarados en el IRPF y se elimina el
efecto de las reducciones. Las restantes rentas son las incluidas en las estadísticas del IRPF que consisten en las
imputaciones de rentas menos las compensaciones de saldos netos negativos de determinadas clases de rentas que proceden
de ejercicios anteriores.
85
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
que las declaraciones conjuntas representen el 23,9 por ciento del total en 2009 y el 23,5
por ciento en 2010. Bajo esta hipótesis, se obtiene que el número de declaraciones
conjuntas crecerá el 3 por ciento durante el bienio 2009-10, con unos aumentos anuales del
1,5 por ciento, en contraste con las tasas de variación negativas observadas en años
anteriores (en 2006 la tasa de variación fue del -1,7 por ciento, en 2007 del -1,9 por ciento y
en 2008 del -0,7 por ciento).
Con objeto de realizar las liquidaciones simuladas del ejercicio 2010, se supone que
la base imponible de cada uno de los contribuyentes variará con arreglo a las tasas que se
especifican a renglón seguido sobre las cuantías medias por declarante, discriminando por
componentes:
Se supone una evolución similar a la de las rentas del trabajo del escenario
macroeconómico que se toman como indicador. Dicha hipótesis, junto a la evolución
prevista del número de declarantes con esta clase de rendimientos (con una tasa acumulada
del 2,9 por ciento), conduce a que la cuantía media por declaración registre un retroceso del
1,9 por ciento entre 2008 y 2010, mientras que el importe de estos rendimientos presentará
un crecimiento acumulado del 0,9 por ciento en dicho bienio.
Estos rendimientos se calculan sumando las proyecciones para cada uno de sus
componentes: los dividendos se extrapolan utilizando exactamente las mismas tasas que el
86
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x Ganancias patrimoniales
87
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para el resto de las rentas integrantes de la base imponible se postula una evolución
idéntica a la supuesta para las actividades económicas, esto es, su cuantía media por
declarante disminuiría el 5,6 por ciento, de forma acumulada durante el bienio 2009-10.
Los criterios generales seguidos para las reducciones en la base imponible y las
deducciones en la cuota íntegra han sido los siguientes:
Concretamente, las proyecciones para cada uno de los incentivos para los que se
estiman los beneficios fiscales mediante el sistema de microsimulación, distintos de aquellos
que se determinan automáticamente en función de otras variables (vgr.: las reducciones de
los rendimientos del trabajo y de arrendamientos de viviendas, así como la deducción en la
cuota líquida por rendimientos del trabajo o de actividades económicas), se llevan a cabo de
acuerdo con las pautas que se especifican a continuación:
88
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
89
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por lo que se refiere a los importes medios por beneficiario, tras las disminuciones
observadas en 2007 y 2008, del 15,1 y 11,6 por ciento, respectivamente, se prevén nuevos
descensos tanto en 2009 como en 2010, si bien menos intensos que en los años anteriores.
En concreto, las tasas de variación previstas serían del -2,5 por ciento en 2009 y del -3,6 por
ciento en 2010, resultando ser la tasa acumulada en el bienio 2009-10 del -6 por ciento,
salvo que el resultado de aplicar esta variación supere el importe máximo establecido en la
LIRPF, en cuyo caso se sustituiría por ese último.
Utilizando los criterios que se acaban de exponer, resulta que el importe total de las
reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social disminuiría el 9,8 por ciento en
relación con el observado en 2008.
90
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Este beneficio fiscal se estima por primera vez este año a través del procedimiento
de microsimulación. En 2008 el número de beneficiarios fue de 1.162 y la cuantía media por
declarante de 25 euros. Para 2009 y 2010 se prevé una estabilización tanto del número de
beneficiarios como de la cuantía media al nivel observado en 2008.
91
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
b) En actividades económicas
Bajo estas hipótesis, la tasa de variación acumulada del importe de estas deducciones
se situaría en el -34,7 por ciento para el bienio 2009-10.
92
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
c) Por donativos
93
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
94
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Esta deducción se aplicó por primera vez en las declaraciones del impuesto
correspondientes a 2008. El número de beneficiarios en dicho año fue de 502.440 y la
deducción media fue de 367 euros. Se espera que en 2009 aumente el número de
beneficiarios, tal y como suele ocurrir en el segundo año de aplicación de nuevas
deducciones o reducciones, con una tasa del 10 por ciento y que en 2010 se estabilice. Por
otra parte, se prevé la estabilización de la cuantía media al nivel de 2008.
x Compensaciones fiscales
95
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
96
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
cuota líquida por rendimientos del trabajo o de actividades económicas, los costes se
asumen completamente por el Estado y, por consiguiente, no es necesario dicho descuento.
Para la cesión parcial a las entidades locales, se aplica la citada proporción en la última
etapa de los cálculos de beneficios fiscales.
a. Introducción
97
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
b. Fuentes de información
c. Descripción de la metodología
98
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
del trabajo y su relación con los perceptores de rentas exentas, y de otra serie de variables
de fuentes de información extrafiscal, tales como el número de trabajadores afectados por
ERE, los tamaños de los colectivos de perceptores de pensiones contributivas por
incapacidad permanente, por orfandad y en favor de familiares, así como las no
contributivas por invalidez, según los datos del “Boletín de estadísticas laborales” del
Ministerio de Trabajo e Inmigración, y del coste de la indemnización por trabajador
despedido que se estima del índice de costes laborales del INE.
Ɣ Indemnizaciones por despido o cese del trabajador (letra e). Para la proyección
del número de perceptores se utiliza como indicador la media de las tasas de
variación de tres indicadores: el número de trabajadores afectados por ERE cuya
relación laboral se ha extinguido, el número de parados registrados que han
trabajado antes y el número de parados estimado por la Encuesta de Población
Activa (EPA), exceptuados lo no clasificables21. La combinación de estos tres
indicadores arroja la hipótesis de una disminución del 5 por ciento del número de
perceptores de estas indemnizaciones en el año 2010. La indemnización media
se estima que disminuirá el 1,1 por ciento en comparación con 2009, tasa
21
El número de trabajadores afectados por ERE registra una caída del 26,6 por ciento en el periodo enero-abril de 2010 y el
número de parados registrados que han trabajado antes crece el 14,4 por ciento en el periodo enero-mayo. De acuerdo con la
información publicada por el INE, en el primer trimestre de 2010 el número de parados registró un descenso del 4,6 por ciento.
99
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
100
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
previsto para 2010 del número de nacimientos. La cuantía media de estas rentas
se supone que se mantendrá constante al nivel de 2009.
C. OTROS PROCEDIMIENTOS
El único cambio normativo respecto al PBF precedente que afecta a esta clase de
exoneración, regulada en el artículo 7.ñ) de la LIRPF, consiste en la ampliación de su ámbito
objetivo a los premios de loterías, apuestas y sorteos organizados por organismos públicos
o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial sin ánimo de lucro
establecidos en otros Estados miembros de la UE o del EEE, si bien no es posible
cuantificar el importe del beneficio fiscal adicional que se deriva de esta ampliación.
- LAE, contando con los datos estadísticos sobre cada uno de los juegos organizados
durante 2009 y primer trimestre de 2010, así como su distribución territorial. También
se ha utilizado la información recogida en su página web, que se actualiza
dinámicamente, con datos hasta comienzos del mes de julio de 2010 (26 primeras
semanas del año).
101
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
a.3. Metodología
Aplicando dicho procedimiento, se obtiene una previsión del importe total de los
premios de las loterías, apuestas y sorteos organizados por el Estado, ONCE, CRE y EAJA,
en su conjunto y para la totalidad del territorio nacional, de 7.070,36 millones de euros en
2010, cantidad que supondría una disminución del 5,1 por ciento respecto al pasado año.
Dicho importe de los premios requiere ser corregido por la parte que se localizaría
fuera del TRFC, con la salvedad, obviamente, de los premios distribuidos por EAJA. Como
consecuencia de aplicar un factor de corrección del -5,8 por ciento, se llega a que el importe
de los premios susceptibles de gravamen en el ejercicio 2010, en la situación hipotética de
que no estuvieran exentos, y que, por ende, generarían beneficios fiscales en el año 2011,
al liquidarse el impuesto, se eleva a un total de 6.673,11 millones de euros.
102
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para finalizar este apartado, se indica que los premios exentos de estas clases de
juegos de azar y los beneficios fiscales que comportan se dividen en tres grandes grupos:
por un lado, las loterías organizadas por LAE y EAJA; por otro, los sorteos de la ONCE y de
la CRE; y, en tercer lugar, las apuestas deportivas de LAE. Cada uno de esos grupos se
asigna a tres políticas de gasto diferentes de la actual clasificación presupuestaria que se
utiliza para el PBF 2011: “servicios de carácter general”, para la primera de las categorías
103
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
104
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
b.3. Metodología
x Aplicando la reducción del 40 por ciento que establece la normativa vigente del
impuesto para las rentas cuando se obtienen de forma notoriamente irregular en
el tiempo, entre las cuales se encuentran los premios literarios, artísticos y
científicos en caso de que no gocen de exención, se tiene que la cantidad que
dejaría de someterse a gravamen por la exoneración de este tipo de premios
podría ascender a 7,45 millones de euros.
Para concluir este apartado, únicamente cabe resaltar que los premios exentos y los
beneficios fiscales que de ellos se derivan se dividen en dos grandes grupos: por un lado,
los literarios y artísticos, y, por otro, los científicos, con objeto de su asignación a dos
105
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Es preciso indicar que no es factible llevar a cabo las estimaciones, por falta de
información sobre la que sustentar los cálculos, sobre las demás ayudas públicas que
tampoco se integran en la base imponible y figuran recogidas en la disposición adicional
quinta de la LIRPF, aunque se entiende que igualmente constituyen beneficios fiscales. Se
trata de las ayudas destinadas a la reparación de elementos patrimoniales que hayan sido
destruidos por incendio, inundación o hundimiento, así como las dirigidas a la compensación
del desalojo temporal o definitivo de la vivienda habitual del contribuyente o del local de una
actividad económica, como consecuencia de su incendio, inundación, hundimiento u otras
causas naturales.
106
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
c.3. Metodología
De acuerdo con ese método, se obtiene la estimación del importe de los beneficios
fiscales en 2011 que se refleja en el Cuadro 1 que figura al final de este capítulo y cuyo
resultado puede descomponerse en los pasos intermedios que se enumeran a continuación:
107
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x La aplicación del coeficiente reductor del 40 por ciento sobre esas rentas, tal y como
se establece en la normativa vigente del impuesto para los rendimientos de
actividades económicas obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo,
situación que explícitamente se reconoce a las subvenciones y ayudas públicas que
no estén exentas, conduce a que la cantidad que dejaría de someterse a gravamen
por la exoneración de las referidas ayudas públicas podría situarse en 41,76 millones
de euros.
Como quiera que las bonificaciones por operaciones financieras cuyos inversores
sean personas jurídicas residentes en España generan un beneficio fiscal que se computa
en el IS, mediante la aplicación del método de microsimulación, aquí únicamente se
determina el beneficio fiscal derivado de la bonificación en un 22,8 por ciento (95 por ciento
sobre un tipo impositivo del 24 por ciento) de los rendimientos obtenidos por las personas
físicas.
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Bolsa de Madrid.
109
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
d.3. Metodología
El saldo vivo de las diez emisiones ascenderá a un valor total de 1.279,67 millones
de euros, al inicio del año 2011, del cual el 84,8 por ciento, esto es, 1.084,72 millones de
euros, correspondería a inversores que son personas físicas. El importe de los rendimientos
que se podrían satisfacer a lo largo del año a contribuyentes del IRPF se sitúa en 42,82
millones de euros, con un tipo medio de interés del 3,95 por ciento.
110
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Civil o, en caso de que esa sea necesaria, desde la fecha de la correspondiente resolución
judicial o administrativa.
- INE, para las previsiones demográficas a corto plazo (POBco) y la evolución del
empleo femenino que se deriva de la EPA.
- Escenario macroeconómico que sirve de marco para la elaboración del PLPGE 2011.
e.3. Metodología
x En primer lugar, se toman los datos definitivos sobre el importe de los pagos a
cuenta devengados a lo largo de 2009 y en los dos primeros meses de 2010, así
como los correspondientes números de madres e hijos de los que proceden dichos
pagos. Su monto total en 2009 fue de 758,46 millones de euros, con un incremento
del 2,2 por ciento respecto al año anterior, correspondiendo a las solicitudes de
844.640 madres. En los dos primeros meses de 2010, se observa una ligera
111
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x En la segunda fase del cálculo, se realiza la proyección de las cifras de 2009 hasta
2011, teniendo en cuenta la evolución de los dos factores básicos: por un lado, el
número de hijos, según las tasas anuales de variación de la población con edad
inferior a tres años que se deducen de las previsiones demográficas POBco (con
crecimientos del 2,3 por ciento en 2010 y del 0,8 por ciento en 2011) y, por otra
parte, el número de mujeres ocupadas, con arreglo a las tasas de empleo femenino
que se deducen de la EPA y las previsiones que figuran en el escenario
macroeconómico, que conducen a suponer un crecimiento acumulado del 3,2 por
ciento en el número de mujeres ocupadas para el bienio 2010-2011 (tasas del 0,3
por ciento en 2010 y del 2,9 por ciento en 2011). Asimismo, se efectúa la
transformación de las cifras desde el criterio de devengo a caja.
112
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x Que se mantenga o cree empleo, entendiendo que se verifica esto siempre que la
plantilla media de trabajadores sea al menos de una unidad y no sea inferior a la de
2008. Cuando el contribuyente haya iniciado su actividad en 2008, la plantilla media
se calculará tomando en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la
misma hasta finalizar el año. Si, por el contrario, la actividad no se ha iniciado hasta
el ejercicio 2009, la plantilla del año anterior (2008) será cero y podrá aplicarse la
reducción en el ejercicio 2009 aunque la plantilla media sea inferior a la unidad si
durante el ejercicio siguiente (2010) la plantilla media correspondiente es al menos
de una unidad.
x Que la cifra neta de negocios para el conjunto de actividades económicas que realice
el contribuyente quede por debajo de 5 millones de euros anuales.
113
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
115
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Esta estimación se ha elaborado con arreglo a los últimos datos estadísticos del
IRPF de que se dispone, con distribución de los contribuyentes por tramos de base
imponible y considerando si tienen o no suficiente cuota para aplicarse la deducción
completamente o sólo parcialmente.
Ahora bien, ese importe del coste de la medida de 1.440 millones de euros es anual,
pero la deducción entró en vigor el 14 de abril, por lo que se efectúa una corrección a la baja
de forma proporcional a la fracción del año en que estará vigente en 2010, resultado que se
traslada al PBF 2011 y figura en el Cuadro 1 que se incluye en el siguiente apartado II.4 de
esta Memoria.
116
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Esa fuerte contracción se explica fundamentalmente por los tres factores siguientes:
Por otra parte, existen otras circunstancias que han contribuido a compensar
parcialmente el efecto negativo de los factores anteriores en la tasa de variación de los
beneficios fiscales en el IRPF entre el PBF 2010 y el PBF 2011. Así, por ejemplo, la
cuantificación para 2011 de la nueva deducción por obras en la vivienda habitual, que ha
aportado más de un millardo de euros a la cifra total de beneficios fiscales previstos para
dicho año, y de la reducción del 20 por ciento en los rendimientos de actividades
117
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
económicas por mantenimiento o creación de empleo, que aporta más de 120 millones de
euros al presupuesto.
La distribución del monto total de beneficios fiscales 2011 en el IRPF entre los
diversos conceptos se recoge en el Cuadro 1 que se inserta a continuación, en el cual
también se hacen constar los tamaños de los colectivos de beneficiarios de la mayoría de
los incentivos. Conviene indicar que, en algunos casos, la información disponible no permite
realizar las estimaciones sobre sus beneficiarios (por ejemplo, la exención de los premios de
los juegos de azar) o se trata de categorías que comprenden varios incentivos que son
compatibles entre sí y, por consiguiente, sus números no son sumables (por ejemplo, el
subtotal de las reducciones en la base imponible o el total de beneficios fiscales), tal
circunstancia se refleja en el cuadro con un guión.
118
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
119
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para concluir este capítulo se ofrece la distribución de los beneficios fiscales 2011 en
el IRPF desde la perspectiva de su finalidad o adscripción a las diversas políticas
presupuestarias o de gasto público, cuya clasificación y criterios de asignación se explican
detalladamente en el Capítulo VII de esta Memoria. Las cifras que se incluyen en el Cuadro
2 ponen de manifiesto una gran importancia relativa de tres políticas: “fomento del empleo”,
“acceso a la vivienda y fomento de la edificación” y ·servicios sociales y promoción social”,
con ponderaciones superiores al 17 por ciento en cada uno de los tres casos. Entre ellas
acumulan más de ocho décimas partes del importe total, más concretamente, el 83,4 por
ciento.
120
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
III.1. INTRODUCCIÓN
Recuérdese a ese respecto que, entre las modificaciones normativas que se han
introducido durante el año transcurrido desde la elaboración del pasado presupuesto, las
únicas que afectan a conceptos generadores de beneficios fiscales son las medidas
aprobadas en la Ley 26/2009 y en el Real Decreto-ley 6/2010. Las principales novedades
normativas que afectan al conjunto de elementos que se consideran generadores de
beneficios fiscales y que se recogen en las citadas disposiciones legales consisten en: la
bajada en 5 puntos porcentuales del tipo impositivo que aplican las PYME por
mantenimiento o creación de empleo, durante los periodos impositivos iniciados en 2009,
2010 y 2011; la ampliación de la libertad de amortización con mantenimiento de empleo a
los ejercicios 2011 y 2012; la exoneración de gravamen de las ayudas de la PAC por el
abandono definitivo del cultivo de plantas azucareras, con efectos desde 2007; la
aprobación de los beneficios fiscales de los programas de apoyo a siete nuevos
acontecimientos declarados de excepcional interés público; y la lista de actividades
prioritarias de mecenazgo en 2010, que dan derecho a un aumento en 5 puntos
porcentuales en la deducción en la cuota íntegra por donativos, donaciones y aportaciones.
Además, se produce el recorte por cuarto año consecutivo en los coeficientes que se aplican
para calcular una de las bonificaciones y varias deducciones en la cuota íntegra, como
consecuencia de la reforma del tributo que se introdujo a partir de 2007.
123
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Asimismo se indica que, al igual que sucediera en los años anteriores, para el PBF
2011 se continúan exceptuando de tal procedimiento de microsimulación las estimaciones
de los beneficios fiscales asociados a algunos conceptos que no tienen reflejo en las
declaraciones anuales del tributo. En esta situación se encuentran los beneficios fiscales
asociados a tres incentivos: el tipo reducido del 1 por ciento que se aplica a las sociedades
de inversión, para el cual se lleva a cabo un cálculo que se basa en la información agregada
que la CNMV publica periódicamente acerca de la evolución de los beneficios de las IIC; las
deducciones en la cuota íntegra del impuesto por los programas de apoyo para las
celebraciones de 8 de los 19 acontecimientos declarados de excepcional interés público que
están vigentes en 2010: “Barcelona World Race”, “Guadalquivir río de Historia”,
“Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812”, “Londres 2012”, “Symposium
Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón del Automóvil de Barcelona 2009”, “Año Santo
Xacobeo 2010”, “Caravaca Jubilar 2010” y “Año Jubilar Guadalupense”, cuyo cálculo se
124
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
efectúa a partir de los datos sobre las certificaciones emitidas por los respectivos
Consorcios, junto con los datos estadísticos de las deducciones aplicadas en los ejercicios
durante los cuales se celebraron las pasadas ediciones de los tres acontecimientos
mencionados en último lugar; y la falta de integración en la base imponible de determinadas
subvenciones y ayudas públicas, para cuya estimación también se emplea información
extra-fiscal que procede exclusivamente de registros administrativos.
125
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Libertad de amortización para las inversiones de escaso valor que realicen las
entidades de reducida dimensión, con un valor unitario que no exceda de 601,01
euros y hasta un límite de 12.020,24 euros para todo el período impositivo (artículo
110 del TRLIS).
- Libertad de amortización de los elementos del activo fijo nuevo para las cooperativas
protegidas (artículo 33 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre el Régimen
Fiscal de las Cooperativas - BOE de 20 de diciembre -).
126
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Régimen especial de las entidades navieras en función del tonelaje. Se efectúa una
corrección extracontable para segregar la parte de la base imponible que se
corresponda con los buques para los que se reúnan los requisitos para acogerse al
régimen especial, calculándose mediante la aplicación de un método de estimación
objetiva, con una escala progresiva en función de las toneladas de registro bruto de
cada buque (artículo 125 del TRLIS).
127
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Régimen fiscal de la “33ª Copa del América”. Exención de las rentas obtenidas
durante la celebración del acontecimiento, siempre que estén directamente
relacionadas con él, por las personas jurídicas residentes en territorio español
constituidas con motivo de dicho evento o de aquellas que, habiendo tenido derecho
a la aplicación del régimen fiscal de la “Copa del América 2007”, hayan continuado
su actividad en relación con la siguiente edición del acontecimiento deportivo
(disposición adicional séptima de la Ley 41/2007 y artículo 12 del Real Decreto
904/2010).
- Tipo del 25 por ciento, aplicable a la parte de la base imponible de las entidades de
reducida dimensión que no exceda de 120.202,41 euros (artículo 114 del TRLIS).
- Tipo del 25 por ciento aplicable a las mutuas de seguros generales, las mutualidades
de previsión social, las mutuas de accidentes y enfermedades profesionales de la
Seguridad Social, las sociedades de garantía recíproca, las sociedades de
reafianzamiento, las sociedades cooperativas de crédito, las cajas rurales, los
colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales, los
sindicatos de trabajadores, los partidos políticos, las entidades sin fines lucrativos
que no reúnan los requisitos exigidos para la tributación al 10 por ciento, los fondos
de promoción de empleo, las uniones, federaciones y confederaciones de
cooperativas, la entidad de derecho público Puertos del Estado y las Autoridades
Portuarias (artículo 28.2 del TRLIS).
- Tipos del 20 y 25 por ciento, aplicables a la parte de base imponible que no exceda
de 120.202,41 euros y a la parte restante, respectivamente, durante los periodos
impositivos que se inicien en 2009, 2010 y 2011, para las entidades que mantengan
o creen empleo, exigiéndose para ello que cumplan simultáneamente una triple
condición: una cifra neta de negocios inferior a 5 millones de euros, su plantilla media
128
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Tipo del 10 por ciento, aplicable a las entidades sin fines lucrativos que reúnan los
requisitos exigidos por la Ley 49/2002 (artículo 28.4 del TRLIS).
- Tipo del 4 por ciento para las entidades de la ZEC, que hayan obtenido la
autorización para la inscripción en el Registro Oficial de la ZEC después del 31 de
diciembre de 2006, sobre la parte de la base imponible que corresponda a las
operaciones que se realicen material y efectivamente en el ámbito geográfico de
dicha zona, siempre y cuando no rebase los siguientes límites: desde 1,5 a 120
millones de euros, en función de la creación de empleo y de la clase de actividad
económica desarrollada (artículos 42, 43 y 44 de la Ley 19/1994).
- Tipo del 1 por ciento, aplicable a las sociedades de inversión, tanto de naturaleza
mobiliaria como inmobiliaria, que reúnan determinados requisitos en cuanto a los
activos en que se materializa la inversión de las mismas. En el ámbito de aplicación
de este tipo reducido se incluyen también las sociedades de inversión inmobiliaria
que desarrollen la actividad de promoción exclusivamente de viviendas para
destinarlas al arrendamiento, siempre que se cumplan además una serie de
condiciones (artículo 28.5 a), c) y d) del TRLIS).
129
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Bonificación del 50 por ciento sobre la parte de la cuota íntegra que corresponda a
las rentas procedentes de las actividades exportadoras de producciones
cinematográficas o audiovisuales españolas, de libros y otros productos editoriales,
siempre que los beneficios se reinviertan en elementos afectos a dichas actividades.
Quedará suprimida en 2014 (artículo 34.1, disposición adicional novena y disposición
transitoria vigésima tercera del TRLIS).
- Bonificación del 99 por ciento de la parte de la cuota íntegra que se corresponda con
las rentas derivadas de la prestación de servicios públicos locales (artículo 34.2 del
TRLIS).
- Bonificación del 85 por ciento de la parte de la cuota íntegra que corresponda a las
rentas derivadas del alquiler de viviendas que obtengan las entidades acogidas al
régimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas, siempre
que satisfagan determinadas condiciones. Dicha bonificación será del 90 por ciento
cuando se trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por
discapacitados y en las mismas se hubieran efectuado las obras e instalaciones de
adecuación a que se refiere el artículo 69.1.4º de la LIRPF (artículo 54.1 del TRLIS).
130
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
iv) El 8 por ciento de los gastos del período en actividades de innovación tecnológica.
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Deducción del 3 por ciento de los gastos e inversiones para el fomento de las TIC,
entre las cuales cabe destacar el acceso y presencia en Internet, el uso del comercio
electrónico y la incorporación de las nuevas tecnologías a los procesos industriales,
siendo aplicable exclusivamente por las entidades de reducida dimensión. Quedará
suprimida en 2011 (artículo 36 y disposición adicional décima del TRLIS y
disposición derogatoria segunda de la Ley 35/2006).
- Deducción del 8 por ciento del importe de las inversiones o gastos que se realicen
por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de
las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial por la UNESCO.
Quedará suprimida en 2014 (artículo 38.1 y disposiciones adicionales novena y
décima del TRLIS y disposición derogatoria segunda de la Ley 35/2006).
132
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Deducción del 2 por ciento de las inversiones y gastos en locales homologados por la
Administración pública competente para prestar el servicio de primer ciclo de
educación infantil a los hijos de los trabajadores de la entidad, así como por los
gastos derivados de la contratación de dicho servicio con un tercero debidamente
autorizado. Quedará suprimida en 2011 (artículo 38.6 y disposición adicional décima
del TRLIS y disposición derogatoria segunda de la Ley 35/2006).
- Deducción del 2 por ciento de las inversiones realizadas para la preservación del
medio ambiente, consistentes en instalaciones que eviten la contaminación
atmosférica procedente de instalaciones industriales y contra la contaminación de
aguas superficiales, subterráneas y marinas para la reducción, recuperación o
tratamiento de residuos industriales, así como por las inversiones en bienes nuevos
del activo material que se destinen al aprovechamiento de fuentes de energías
renovables, consistentes en instalaciones y equipos que cumplan alguna de las
finalidades incluidas en una lista concreta. La deducción será del 3 por ciento cuando
se adquieran nuevos vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera,
sólo para la parte de la inversión que reglamentariamente se determine que
contribuye de manera efectiva a la reducción de la contaminación atmosférica.
Quedará suprimida en 2011 (artículo 39 y disposición adicional décima del TRLIS,
artículos 33 a 38 del RIS y disposición derogatoria segunda de la Ley 35/2006).
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Deducciones del 15 por ciento de los gastos y, en su caso, de las inversiones para la
realización de las actividades y programas relacionados con los siguientes
acontecimientos declarados de excepcional interés público:
135
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Además, en 2010 están o han estado vigentes otros 11 acontecimientos, para los
que, en general, se aplica la deducción restringida exclusivamente a los gastos de
propaganda y publicidad de proyección plurianual, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 27 de la Ley 49/2002, en su redacción vigente desde 2007. Sobre estos 11
acontecimientos, que se enumeran a continuación, no se dispone de información
para estimar sus beneficios fiscales para el PBF 2011:
x “33ª Copa del América”, cuyo programa de apoyo estará vigente, con carácter
general, hasta transcurridos 12 meses a partir del día siguiente a la finalización
de la última regata y hasta el 31 de diciembre del año en que finalice la última
regata, en el supuesto de gastos en propaganda y publicidad (disposición
adicional trigésima primera de la Ley 51/2007). La última regata se celebró el 14
de febrero de 2010 en la ciudad de Valencia y, por tanto, los beneficios fiscales
136
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
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Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Las estimaciones de los importes de los beneficios fiscales de 2011 que se derivan
de gran parte de los incentivos existentes en el IS, enumerados en el apartado anterior, se
realizan mediante un sistema de microsimulación, el cual consiste básicamente en proyectar
y liquidar los datos individuales que figuran en las declaraciones anuales de los sujetos
pasivos del impuesto correspondientes a 2008, que es el último ejercicio del que se dispone
información completa y definitiva. Esta operación requiere, por tanto, proyectar las cifras
correspondientes a las principales variables desde el ejercicio 2008 hasta 2010. Con tal fin,
se adoptan los mismos criterios utilizados para la elaboración del PBF de años anteriores,
esto es, se recurre a indicadores endógenos del propio impuesto que miden la posible
evolución de los beneficios societarios de las grandes empresas, de las entidades de
depósito y de las empresas aseguradoras, más la relativa a las correcciones al resultado
contable, las bonificaciones y las deducciones en la cuota íntegra. No obstante, en el
apartado de deducciones por inversiones, a las que se aplica un límite conjunto, se
producían, en principio, resultados poco congruentes; por ello, se han ajustado los
indicadores, en algún caso, en consonancia con los datos de las declaraciones más
recientes.
En el caso del régimen especial de las entidades navieras en función del tonelaje, los
beneficios fiscales también se estiman por microsimulación, pero de forma separada al
método general y sin efectuar la proyección de los datos, por la incertidumbre sobre la
aplicación de ese régimen especial en 2009 y 2010.
139
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
140
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
conjunto, se supone que la población de sociedades decrecerá un 5,5 por ciento entre los
ejercicios 2008 y 2010.
141
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
posterior disminución del 3,8 por ciento en 2010. A la libertad de amortización con
mantenimiento de empleo se le atribuye una aportación al crecimiento del 5 por
ciento en el tamaño poblacional de beneficiarios en 2009, primer año de aplicación
de esa medida normativa. Para 2010, se supone que la proporción de entidades
beneficiarias respecto al total de declarantes se mantendrá estable.
Saldos de los ajustes: las hipótesis sobre su posible evolución se efectúan por
separado para los colectivos de sociedades no financieras, entidades de depósito
y aseguradoras. Para el primero de esos grupos de entidades, se supone un
incremento acumulado del 8,4 por ciento en el conjunto del bienio (combinación
de tasas anuales del 5 y 3,2 por ciento en 2009 y 2010, respectivamente),
mientras que se mantiene constante en los casos de entidades de depósito y
aseguradoras.
142
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Los criterios seguidos para efectuar las proyecciones consisten, en general, en variar
la proporción que representa el número de beneficiarios de cada bonificación respecto al
total de declarantes, según la pauta que se ha observado en los últimos tres años, o bien en
mantenerla constante, si se observa irregularidad en la serie. La previsión sobre la cuantía
media por beneficiario se realiza atendiendo también a la tendencia que se ha registrado en
los últimos tres años; en defecto de ella, se aplica la tasa anual media de los últimos años o
bien no se introduce variación alguna, manteniendo constante la cifra del ejercicio 2008.
Además, se tiene en cuenta el recorte que se ha producido entre 2008 y 2010 en el
coeficiente con que se calcula la bonificación por actividades exportadoras, como
consecuencia de la reforma gradual del impuesto. El importe se obtiene multiplicando el
número de beneficiarios por la cuantía media por declarante.
Se suponen tasas de variación entre 2008 y 2010 del -33 por ciento en el número
de beneficiarios, lo que implicaría que la proporción que representan sobre el
número total de declarantes del tributo disminuiría desde el 2,6 al 1,9 por mil, y del
-2,5 por ciento en su cuantía media por declarante, de tal modo que su importe
total se contraería en el 34,7 por ciento en dos años. Hasta 2006, se observaba
una tendencia suavemente decreciente en el tamaño de este colectivo, mientras
que su importe había evolucionado con continuas oscilaciones, desde una caída
143
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
extrema del 15,1 por ciento registrada en 2004 hasta un crecimiento máximo del
47,9 por ciento al año siguiente. En 2007, su número de beneficiarios retrocedió el
4,3 por ciento y su importe registró una tasa interanual del -29,3 por ciento. En
2008, se intensificó la contracción en el número de cooperativas, registrándose
una tasa del -12,6 por ciento, mientras que el importe continuó descendiendo pero
con una mayor moderación, -5,4 por ciento. Las hipótesis citadas para el bienio
2009-10 supondrían una intensificación en la reducción del tamaño del colectivo
de beneficiarios que se trasladaría casi por completo al importe de la bonificación,
ya que se prevé que la cuantía media no varíe excesivamente, tomando para ello
la tasa media del último trienio.
Se suponen decrecimientos acumulados entre 2008 y 2010 del 5,5 por ciento
tanto en el número de beneficiarios, lo que equivale a la estabilidad en la
proporción que representan respecto al número total de declarantes del tributo,
como en su importe, de tal modo que su cuantía media por declarante se
mantendría constante. Hasta 2008, se observan aumentos moderados de forma
sistemática en el número de beneficiarios, con cierta tendencia a su
desaceleración, hasta situarse en tan solo el 0,8 por ciento en 2008. Sin embargo,
la evolución de su importe contiene continuas y fuertes oscilaciones, desde una
caída extrema del 43,3 por ciento registrada en 2008 hasta un crecimiento
máximo del 34,3 por ciento en 2007, comportamiento que se reproduce atenuado
en la bonificación media, por lo que se opta por su estabilidad en los dos últimos
años.
144
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Se suponen tasas acumuladas entre 2008 y 2010 del -12,5 por ciento en el
número de beneficiarios, lo que implica un retroceso en la proporción que
representan respecto al número total de declarantes del impuesto desde el 2,7 al
2,5 por diez mil, y del -9,5 por ciento en su importe. Hasta 2006, se observan
continuas y fuertes fluctuaciones tanto en el tamaño de este colectivo como en el
importe del crédito fiscal, con una horquilla en esa última variable que está
comprendida entre una tasa mínima del -34,5 por ciento en 2008 y una
recuperación máxima del 53,4 por ciento en 2004, habiéndose registrado también
un crecimiento del 15,7 por ciento en 2007, a pesar del efecto negativo del recorte
del porcentaje de la bonificación por actividades exportadoras que se introdujo en
2007.
x Operaciones financieras
145
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
por cien mil; en el ejercicio 2008 se produjo una reducción atípica en 11 unidades.
Para la cuantía media por declarante, se introduce un crecimiento acumulado en
el bienio del 5,3 por ciento, que se descompone en un incremento del 10,6 por
ciento en 2009, seguido de un retroceso del 4,8 por ciento en 2010, en línea con
la alternancia de variaciones tanto de signo positivo como negativo que se
observa a lo largo de la serie histórica. Combinando ambas hipótesis, se tiene una
contracción de su importe de sólo el 0,5 por ciento en dos años.
146
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Así, según las estadísticas del IS, el número de entidades que aplicaron las
bonificaciones de este régimen especial pasó de 42, en el ejercicio 2005, a 217 en
2006, a 338 en 2007 y a 423 en 2008, de manera que se multiplicó por más de
diez en sólo tres años, fruto de su quintuplicación en 2006, de un incremento del
55,8 por ciento en 2007 y de un aumento del 25,1 por ciento en 2008.
Los criterios seguidos para efectuar las proyecciones consisten, en general, en variar
la proporción que representa el número de beneficiarios de cada deducción respecto al total
de declarantes, según la pauta que se ha observado en los últimos tres años, o bien en
mantenerla constante, si se observa irregularidad en la serie. La previsión sobre la cuantía
147
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
La hipótesis para la cuantía media por declarante es una tasa bienal del -66,7 por
ciento, que se descompone en unas disminuciones del 33,3 por ciento en 2009 y
del 50 por ciento en 2010. Para ello, se ha tenido en cuenta la evolución de la
serie y la reducción de los coeficientes de la deducción por la reforma del
impuesto, a razón de un 20 por ciento cada año, redondeando el resultado de
dicha operación al entero inmediatamente superior, respecto a la deducción
aplicable antes de la reforma del IS, que era del 10 por ciento, en general, y del 12
por ciento en el supuesto de adquisiciones de vehículos industriales o
comerciales, pasando al 6/8 por ciento en 2008 (un 40/33,3 por ciento menos que
dos años atrás), al 4/5 por ciento en 2009 (un 33,3/37,5 por ciento menos que el
año anterior) y, por último, al 2/3 por ciento en 2010 (con recortes del 50 y 40 por
ciento, respectivamente, en comparación al año precedente).
148
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x Actividades de I+D+i
La cuantía media por declarante se proyecta aplicando una tasa bienal del -3,5
por ciento, teniendo en cuenta la evolución de la serie, que ha tendido a su
gradual desaceleración desde 2004.
149
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Se prevé que la cuantía media por declarante crezca en el 2,8 por ciento, que se
desglosa en una disminución del 4,2 por ciento en 2009 y una posterior
recuperación del 7,3 por ciento en 2010. Para ello, se ha tenido en cuenta
exclusivamente la evolución de la serie histórica, en la que se observan grandes
fluctuaciones.
Se prevé que la cuantía media por declarante sufra una disminución del 33,3 por
ciento, como consecuencia del recorte en el coeficiente con que se calcula la
150
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x Actividades de exportación
Por otra parte, se prevé que la cuantía media por declarante podría retroceder en
el 66,7 por ciento, por la razón expuesta para el incentivo anterior. Téngase en
151
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
cuenta que la aludida reforma ha supuesto ese mismo recorte a un tercio en los
coeficientes con que se calculan estas deducciones desde 2008 hasta 2010,
pasando del 3 al 1 por ciento, con carácter general.
Esas dos hipótesis conducen a que el importe de esta deducción sufra una caída
del 78,5 por ciento durante el bienio 2009-10.
152
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por otro lado, se introduce la hipótesis de que la cuantía media por declarante
caiga el 65,4 por ciento durante el bienio, en consonancia con la evolución de la
serie junto al recorte a un tercio en el coeficiente con que se calcula esta
deducción como consecuencia de la reforma introducida en 2007, pasando del 9
por ciento que se aplicaba en 2008 al 3 por ciento, en 2010.
Respecto a la cuantía media por declarante, la tasa bienal que se prevé es del
-65,5 por ciento, por la razón expuesta para el anterior incentivo, de manera que el
coeficiente con el que se hallan estas deducciones ha pasado del 6 por ciento en
2008 al 2 por ciento en 2010.
Por tanto, el importe total de estas deducciones sufriría una caída del 85,5 por
ciento a lo largo del bienio 2009-10.
x Inversiones en Canarias
153
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Este es uno de los incentivos del IS con mayor peso cuantitativo en el PBF 2011.
Su proyección es una cuestión que entraña bastante riesgo y es susceptible de
que se incurra posteriormente en un apreciable error, como se ha observado en
anteriores ocasiones, debido a la concomitancia de varios factores: su poca
antigüedad, pues comenzó a funcionar en el año 2002 en sustitución del extinto
sistema de diferimiento, la convivencia durante un tiempo con un régimen
transitorio de ese último sistema, la potenciación de este incentivo que se produjo
en 2003 con la subida de los coeficientes de la deducción en 3 puntos
porcentuales con objeto de que las plusvalías tributaran al mismo tipo impositivo
que en el IRPF, la coexistencia de varios coeficientes para determinar la
deducción en función del tipo de gravamen a que se halla sometida cada entidad,
la gran volatilidad y peso de un número pequeño de las empresas de mayor
tamaño que pertenecen a determinados sectores económicos y de los grupos que
tributan en el régimen de consolidación fiscal, y, por último, la naturaleza de las
transmisiones patrimoniales que causan esta deducción, las cuales se hallan
154
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
155
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
x Donaciones
156
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por tanto, las anteriores premisas dan lugar a que el importe de esta deducción
pudiera contraerse el 64,1 por ciento durante el bienio 2009-10.
En línea con lo sucedido durante los últimos años, se supone que su importe
disminuirá en el 49 por ciento, entre 2008 y 2010, con un perfil de contracción
anual que se intensifica paulatinamente.
157
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Estas dos hipótesis conducen a dos microsimulaciones diferentes, de tal forma que el
importe total de los beneficios fiscales se determina por diferencia entre los resultados de
ellas, mediante la siguiente expresión algebraica:
Al mismo tiempo, se lleva a cabo la antedicha operación para cada incentivo que se
pretende evaluar y se corrigen los efectos de la interacción que pueda existir entre ellos,
circunstancia que se produce por la presencia de elementos generadores de beneficios
fiscales que actúan en la base imponible, así como porque las bonificaciones y deducciones
en la cuota se aplican en las declaraciones en un orden prefijado, junto con el hecho de que
algunas de ellas están sujetas a límites máximos porcentuales sobre la base imponible y la
cuota íntegra.
B. OTROS PROCEDIMIENTOS
158
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Además, se incluye por primera vez en el PBF 2011 la estimación de los beneficios
fiscales asociados al régimen especial de las entidades navieras en función del tonelaje,
utilizando para ello la metodología y resultados en esta materia que se recoge en el “Informe
anual de ayudas de Estado” elaborado en 2010.
Tanto el método de cálculo como las fuentes de información son los que ya se han
explicado pormenorizadamente en el Capítulo II de esta Memoria, dedicado a los beneficios
fiscales 2011 en el IRPF, razón por la cual aquí sólo se trasladan los resultados obtenidos
respecto a las ayudas e indemnizaciones percibidas por las sociedades. El importe de
dichas exoneraciones en el IS podría ascender a 59,36 millones de euros en el ejercicio
2010, correspondiendo exclusivamente a las ayudas de la política pesquera comunitaria.
159
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
b.1. Introducción
160
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
de 1812”, para los cuales las deducciones pueden aplicarse sobre gastos e inversiones.
Para los restantes acontecimientos enumerados más arriba las deducciones se restringen a
los gastos en propaganda y publicidad.
Al igual que en ocasiones anteriores, se entiende que dichos incentivos reúnen las
condiciones exigidas para constituir beneficios fiscales, ya que están dirigidos a reforzar el
apoyo institucional para cumplir unos objetivos sociales, deportivos, culturales y económicos
concretos y, además, producen un efecto de disminución en la cuota del impuesto
correspondiente al ejercicio 2010 que se liquidará el próximo año, de manera que es preciso
llevar a cabo su estimación para el PBF 2011.
b.3. Metodología
161
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
162
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Siguiendo este procedimiento, se estima que el importe total de las bases de las
deducciones en el ejercicio 2010 podría situarse en un total de 1.423,47 millones de
euros, por el conjunto de programas de apoyo a los 5 acontecimientos mencionados
de interés público.
163
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Este segundo método se utiliza para predecir los beneficios fiscales que se podrían
derivar de las deducciones relativas a los restantes 3 acontecimientos para los que
se dispone de alguna clase de información sobre la que sustentar los cálculos, los
cuales son los siguientes: “Caravaca Jubilar 2010”, “Año Santo Xacobeo 2010”, y
“Año Jubilar Guadalupense”. Ante la carencia de datos sobre certificaciones emitidas
durante este año en relación con estos acontecimientos, se recurre a un
procedimiento de cálculo que se basa en la combinación de los datos de las
certificaciones de los respectivos Consorcios y de las estadísticas del IS
correspondientes a los ejercicios 2003, 2004 y 2007, años en que, respectivamente,
se celebraron sus anteriores ediciones, junto con su actualización a 2010 mediante la
evolución del IPC, suponiendo que la inflación al finalizar este año se mantendrá en
el 1,8 por ciento, tasa interanual registrada en el mes de agosto. Una vez predichos
los gastos en propaganda y publicidad para las promociones de susodichos
acontecimientos en 2010, se hallan las bases de las deducciones y, por último, esas
se multiplican por 0,15 para estimar los beneficios fiscales.
En cuanto al “Año Santo Xacobeo 2004”, las estadísticas del IS referidas al ejercicio
2004 ponen de manifiesto que el número de las sociedades beneficiarias de la
deducción fue de 65, por un importe deducido de 38,30 millones de euros, el cual se
traduce en una base de 255,35 millones de euros. Esta cantidad se reparte entre
gastos e inversiones, con arreglo a un criterio de proporcionalidad basado en la
164
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
información sobre las certificaciones emitidas en dicho año por el Consorcio. Para la
estimación de los beneficios fiscales en 2011 se considera únicamente la parte que
resulta de la anterior operación que está asociada a los gastos de propaganda y
publicidad, eliminando la relativa a las inversiones, aproximadamente el 1,32 por
ciento del importe total de la base de la deducción. Se supone que la distribución
porcentual de los gastos, según que tengan o no carácter de esenciales para la
promoción del acontecimiento, será idéntica en 2004 y 2010.
La siguiente etapa del cálculo consiste en proyectar las bases de las deducciones de
cada acontecimiento con arreglo a la inflación acumulada entre los años en que se
celebraron las pasadas ediciones y 2010. Se obtiene una previsión de un importe
total de las bases de las deducciones del conjunto de los 3 acontecimientos que
asciende a 332,74 millones de euros en el ejercicio 2010.
Finalmente, el importe de los beneficios fiscales para el año 2011 asociados a estos
3 acontecimientos de excepcional interés público se obtiene mediante la
multiplicación de 0,15 por la predicción de las bases de las deducciones.
c.1. Introducción
165
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
- Estadísticas de las IIC, publicadas por la CNMV y cuya última referencia temporal
en el momento de redactar esta Memoria es el cuarto trimestre de 2009, junto
con los datos provisionales sobre los beneficios obtenidos por las sociedades de
inversión en el primer trimestre de 2010, facilitados por el citado organismo.
c.3. Metodología
El método seguido para el cálculo del importe de los beneficios fiscales se divide en
tres etapas: la predicción del importe de los beneficios que las sociedades de inversión
pudieran obtener a lo largo del año 2010; la determinación, a partir de la anterior variable, de
su posible base imponible; y, por último, la estimación del efecto sobre la cuota líquida del
impuesto.
Para la primera fase, se parte del resultado contable antes de impuestos de signo
positivo que las sociedades de inversión obtuvieron hasta el primer trimestre de 2010, de
acuerdo con las cifras agregadas de sus cuentas de pérdidas y ganancias que se han
recabado de la CNMV, tratando por separado a las dos grandes clases en que se clasifican
actualmente las mismas: SICAV y Sociedades de Inversión Inmobiliaria (SII).
166
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
El resultado de la estimación de los beneficios fiscales 2011 que se derivan del tipo
de gravamen del 1 por ciento en el IS que aplican las sociedades de inversión queda
reflejado en el Cuadro 3 que se inserta al final de este Capítulo III y supone una notable
recuperación respecto a la cantidad que se presupuestó para 2010 (véase el Cuadro 20 en
el Capítulo VIII), lo que se explica fundamentalmente por la considerable infravaloración
cometida en el presupuesto anterior. Si se cambia la perspectiva y se efectúa la
comparación con la estimación “ex post” de los beneficios fiscales de 2010 a partir de los
datos ya observados de los resultados de las cuentas de pérdidas y ganancias de las
sociedades de inversión en el año 2009, se obtiene que el comportamiento es, en realidad,
fuertemente contractivo, ya que la tasa de los beneficios fiscales entre 2010 y 2011 se
situaría en el -54,3 por ciento.
167
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
d.1. Introducción
El ámbito subjetivo del régimen especial está integrado por las entidades navieras
cuya actividad comprenda la explotación de buques propios o arrendados y las entidades
que realicen, en su totalidad, la gestión técnica y de tripulación de buques, siempre y cuando
no se trate de empresas de mediano o gran tamaño o que perciban ayudas de Estado de
reestructuración de la Comisión Europea.
El ámbito objetivo está constituido por los buques que cumplan tres requisitos: estar
gestionados estratégica y comercialmente desde España o desde el resto de la UE; ser
aptos para la navegación marítima y estar destinados exclusivamente a actividades de
transporte de mercancías, pasajeros, salvamento, otros servicios prestados necesariamente
en el mar, remolque y dragado; en el caso de buques destinados a la actividad de remolque,
menos del 50 por ciento de los ingresos han de proceder de actividades realizadas en los
puertos y en la prestación de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a puerto,
mientras que, en el supuesto de buques con actividad de dragado, más del 50 por ciento de
los ingresos procedan de la actividad de transporte y depósito en el fondo del mar de los
materiales extraídos.
La base imponible de esas entidades navieras que corresponda a los buques que
reúnan los anteriores requisitos se halla mediante un método de estimación objetiva,
aplicando una escala en función del tonelaje de registro bruto de cada buque, que oscila
entre un mínimo de 0,20 euros diarios por cada 100 toneladas, en caso de que el tonelaje
sea superior a 25.000, y un máximo de 0,90 euros diarios por cada 100 toneladas, cuando el
buque tenga un tonelaje que no exceda de 1.000.
Esa base imponible incluye las rentas derivadas de: los servicios de practicaje,
remolque, amarre y desamarre prestados al buque adscrito al régimen especial; los servicios
168
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la carga del buque transportada en
él; y las transmisiones de buques afectos a este régimen.
La determinación de la base imponible que corresponda al resto de las actividades
del sujeto pasivo se realiza aplicando el régimen general del impuesto.
El tipo de gravamen que se aplica sobre la base imponible del régimen especial es el
general, esto es, el 30 por ciento, desde 2008.
En las declaraciones anuales del impuesto las entidades navieras practican un ajuste
extracontable de signo negativo por la parte de la base imponible de los buques adscritos a
este régimen especial, de tal modo que el resto tributará al tipo de gravamen que le
corresponda según el régimen general del tributo, mientras que la base imponible obtenida
mediante estimación objetiva lo hará al tipo general de gravamen.
Existirá un beneficio fiscal siempre y cuando las cuotas resultantes, incluidas las del
régimen especial, sean menores que las que le hubiesen correspondido en el caso
hipotético de que no hubiera existido dicho régimen especial, de manera que la totalidad de
su base imponible se hubiera determinado mediante las normas generales.
d.3. Metodología
169
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Dicho resultado se refiere al ejercicio 2008, sin que se haya proyectado hasta 2010,
ya que la evolución del número de entidades y de la magnitud de la base imponible del
régimen especial ha sido errática en el pasado y es incierta para los próximos años, debido
a que, aun en el caso de que las entidades estén autorizadas a acogerse al régimen
especial, su aplicación, en la práctica, depende de la situación económica de cada entidad
en el momento de presentar la declaración y, sobre todo, de si resulta ventajoso o no para
ellas desde el punto de vista fiscal, por ser menores o mayores que las cuotas que tendrían
que pagar si declarasen por el régimen general.
170
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
El importe total de los beneficios fiscales en el IS para el año 2011, agregando los
resultados obtenidos mediante el método general de microsimulación y de los otros
procedimientos de cálculo anteriormente descritos, se sitúa en 3.763,77 millones de euros,
lo que supone un aumento respecto a la cantidad presupuestada para el año 2010 (3.640,23
millones de euros) de 123,54 millones de euros, en valores absolutos, y del 3,4 por ciento,
en términos relativos.
171
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
esta situación y en referencia a uno de los elementos de mayor peso dentro del
impuesto, cabe resaltar la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios,
cuyo importe de beneficios fiscales experimenta una disminución de 461,47 millones
de euros (tasa del -40,5 por ciento, entre los PBF 2010 y 2011).
El recorte por cuarto año consecutivo en un gran número de incentivos que actúan en
la cuota del impuesto, cuyo origen se encuentra en la reforma introducida a partir de
2007 en el IS. Ello se refleja de manera notoria en los beneficios fiscales de la
mayoría de los conceptos afectados por el citado cambio normativo y, especialmente,
en los relativos a la bonificación por actividades exportadoras de producciones
cinematográficas, audiovisuales y de edición de libros, las deducciones en la cuota
íntegra por actividades de exportación, consistentes en la creación de sucursales y
en publicidad para el lanzamiento de productos y la apertura de mercados en el
extranjero, por inversiones y gastos para la preservación del medio ambiente, por
gastos en formación profesional, por contribuciones empresariales a planes de
pensiones y por inversiones y gastos en locales destinados a guarderías para hijos
de los trabajadores. Considerando sólo los beneficios fiscales de estos seis
conceptos se produce una merma de 79,66 millones de euros, lo que supone una
disminución del 37,1 por ciento respecto al presupuesto precedente.
Los seis conceptos de mayor peso cuantitativo en el tributo en el PBF 2011 son: el
tipo de gravamen reducido del 25 por ciento que aplican las PYME sobre la parte de su base
imponible que no exceda de 120.202,41 euros, con un importe estimado de 683,16 millones
de euros; la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, con un monto de
678,24 millones de euros; la reducción temporal del tipo impositivo de las PYME por
mantenimiento o creación de empleo, con una cantidad que se estima en 323,58 millones de
euros; el tipo reducido del 1 por ciento que aplican las sociedades de inversión, con un
importe de 287,99 millones de euros; las deducciones por los programas de apoyo a los
acontecimientos de excepcional interés público, con una cantidad de 263,45 millones de
euros; y, por último, la deducción por actividades de I+D+i, que aporta 221,68 millones de
euros. Entre esos parámetros absorben más de las dos terceras partes del importe total de
beneficios fiscales en el IS.
La distribución del importe de los beneficios fiscales 2011 en el IS entre los diversos
conceptos se recoge en el Cuadro 3 que se inserta a continuación, en el cual también se
hacen constar los tamaños de los colectivos de beneficiarios de la mayoría de los incentivos.
172
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Conviene indicar que, en algunos casos, la información disponible no permite realizar las
estimaciones sobre los beneficiarios (vgr.: la exención de determinadas ayudas e
indemnizaciones públicas) o se trata de categorías que comprenden varios incentivos que
son compatibles y, por consiguiente, sus números de contribuyentes no son sumables (por
ejemplo, el subtotal de las deducciones en la cuota íntegra); tal circunstancia se refleja en el
cuadro con un guión.
173
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
174
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
175
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
porcentuales, pasando del 58,6 por ciento en 2010 al 47,9 por ciento en 2010, debido
esencialmente al efecto de la fuerte caída que experimenta el importe estimado de los
beneficios fiscales asociados a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, y
la aportación relativa de la política de “comercio, turismo y PYME” disminuye más de 2
puntos porcentuales. En el lado opuesto, la política de “fomento del empleo” avanza casi 9
puntos porcentuales, debido a la incorporación al PBF 2011 de la estimación relativa a la
rebaja de 5 puntos porcentuales en el tipo impositivo de las PYME en caso de
mantenimiento o creación de empleo, así como las políticas de “cultura” e “investigación,
desarrollo e innovación” que mejoran apreciablemente su aportación, en 2,1 y 1,1 puntos
porcentuales, respectivamente, en 2011 en comparación con 2010. Todas las restantes
políticas registran sólo leves avances o retrocesos.
176
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
IV.1. INTRODUCCIÓN
Es preciso señalar que, a lo largo del último año, se ha aprobado una serie de
medidas normativas que afectan de manera directa o indirecta a conceptos generadores de
beneficios fiscales y que, por consiguiente, inciden en el PBF 2011, tal y como se ha
explicado pormenorizadamente en el Capítulo I de esta MBF. Entre ellas, cabe resaltar las
siguientes: el aumento del porcentaje de cesión parcial de tributos a las CCAA, de acuerdo
con el nuevo sistema de financiación autonómica (Ley 22/2009), pasando del 35 al 50 por
ciento; la elevación de los tipos de gravamen general y reducido, en dos y un punto
porcentual, respectivamente, desde 1 de julio de este año (Ley 26/2009); la bajada del tipo
impositivo que se aplica a las obras de renovación y reparación en viviendas, pasando a
gravarse del tipo general a la alícuota reducida, con un ámbito objetivo que se amplía
sustancialmente, ya que hasta ahora ese abarcaba sólo los trabajos de albañilería (Real
Decreto-ley 6/2010), medida que tendrá vigencia desde el 14 de abril de este año hasta
finalizar 2012; y, por último, la disminución del gravamen sobre determinados servicios de
dependencia que se presten mediante plazas concertadas o mediante precios derivados de
concursos administrativos o como consecuencia de una prestación económica vinculada a
tales servicios que cubra más del 75 por ciento de su precio, distintos de los que están
exentos, pasando de tributar del tipo reducido al “superreducido”, a partir del 14 de abril de
este año (Real Decreto-ley 6/2010 y Ley 32/2010).
179
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
La metodología que se utiliza para determinar los importes de los beneficios fiscales
para el año 2011 en el IVA es idéntica a la descrita en la Memoria del pasado año. Así, se
mantienen las fuentes de información, utilizándose los datos publicados de la CNE, cuya base
actual es el año 2000; en la cuantificación de las bases teóricas del IVA que intervienen en el
cálculo del tipo medio ponderado se excluyen de los datos de CNE, haciendo uso de la
metodología aplicada por el INE en el cálculo de los índices de consumo para la asignación
regional del IVA, los correspondientes al País Vasco, la Comunidad Foral de Navarra,
Canarias, Ceuta y Melilla, territorios que no deben de considerarse, ya que el PBF refleja sólo
los beneficios fiscales atribuibles al Estado, quedando, por tanto, excluidos los territorios
forales, por su peculiar régimen tributario, y los tres territorios citados en último lugar, ya que
no forman parte del ámbito espacial de aplicación del impuesto. También permanece
inalterado el tratamiento de las actividades exentas, tanto en lo relativo a las que no generan
beneficios fiscales como consecuencia de que su exención obedece a razones técnicas como
sobre las que generan beneficios fiscales. Además, de forma similar a como se actuó en años
anteriores, las bases teóricas del IVA, cuantificadas de acuerdo con los datos de la CNE, se
han proyectado hasta el año 2011.
Por último, se indica que los beneficios fiscales por IVA que se cuantifican
corresponden únicamente al Estado, tal y como se desprende de la mecánica del cálculo que
se ha mencionado en el párrafo anterior sobre la segunda fase de la metodología, y, por
consiguiente, se evalúan en términos netos de los descuentos que miden los efectos de las
cesiones parciales del IVA a las Administraciones territoriales, de acuerdo con lo establecido
en el vigente sistema de financiación autonómica y en el TRLRHL.
180
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
En el PBF 2011 se considera que constituyen beneficios fiscales, además de los tipos
impositivos reducidos del 4 y del 8 por ciento, algunas de las exenciones previstas en la LIVA,
que satisfacen ciertas condiciones exigidas para tal calificación, cuya explicación se recogía
detalladamente en la MBF 2002.
A. TIPOS REDUCIDOS
B. EXENCIONES
a. Operaciones interiores
181
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
La exención alcanza tanto a la enseñanza reglada como a las clases particulares, tal y
como se preceptúa en el artículo 20.Uno, números 9º y 10º, de la LIVA.
Las cesiones de personal por entidades religiosas para el desarrollo de las actividades
de hospitalización, asistencia sanitaria, asistencia social, educación, enseñanza,
formación y reciclaje profesional, conforme se establece en el artículo 20.Uno, número
11, de la LIVA.
182
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Los servicios culturales prestados por entidades de Derecho Público o por los
establecimientos de carácter social que figuran relacionados en el artículo 20.Uno,
número 14º, de la LIVA.
183
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Los servicios que prestan los artistas plásticos, escritores, fotógrafos, compositores
musicales y demás profesionales que se mencionan en el artículo 20.Uno, número
26º, de la LIVA, incluso en el caso en que la contraprestación económica consista en
derechos de autor.
Las prestaciones de servicios y las entregas de bienes realizadas por partidos políticos
con motivo de manifestaciones destinadas a reportarles un apoyo financiero para el
cumplimiento de su finalidad específica y organizadas en su exclusivo beneficio
(artículo 20, Uno, número 28º, de la LIVA).
b. Adquisiciones intracomunitarias
184
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
c. Importaciones
185
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
A. FUENTES ESTADÍSTICAS
B. PRINCIPIOS METODOLÓGICOS
Para el cálculo de los beneficios fiscales en el IVA a incluir en el PBF 2011 se parte de
los siguientes supuestos:
a. Operaciones no sujetas
Las únicas actividades que se consideran no sujetas a IVA son las realizadas por las
AAPP y las Instituciones privadas sin fines de lucro al servicio de los hogares (IPSFLSH), en
su calidad de productoras de bienes y servicios distintos de los de mercado y dadoras de
prestaciones sociales en especie. Al respecto, cabe indicar que las AAPP y las IPSFLSH23
financian, en todo o en parte, algunos de los bienes y servicios que las familias adquieren en
el mercado: los medicamentos, los vehículos de minusválidos, la enseñanza y la sanidad
destinada a la venta, etc.
22
La información recogida de la CNE se refiere a distintos períodos de tiempo, debido a que siempre se trabaja con la última
información disponible. Esta información posteriormente se homogeneiza para referirla toda ella al año 2011, utilizando para ello
los indicadores que se recogen en cada uno de los epígrafes.
23
Las IPSFLSH no están sujetas al IVA por no tener la condición de empresario o profesional, de acuerdo con el artículo 5.1 de
la LIVA.
186
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
general y, por tanto, su menor tributación merma los ingresos del Estado. La diferencia entre
el IVA que habrían soportado las adquisiciones si se gravaran con el tipo general y el IVA
realmente soportado constituye una medida del beneficio fiscal inducido por dichas compras.
b. Operaciones sujetas
Son aquellas actividades que por estar exentas no pueden repercutir el IVA soportado
en sus adquisiciones de bienes y servicios. Este IVA soportado se trata de recuperar
vía un mayor precio de los productos que son consumidos por el resto de los agentes
(hogares, AAPP, IPSFLSH y actividades exentas por razones técnicas). En esta
187
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
situación están las operaciones exentas ligadas a los consumos y la FBCF de las
actividades de enseñanza y la sanidad de mercado, la actividad financiera, correos y
servicios postales, las actividades recreativas, culturales y deportivas, así como las
actividades asociativas.
El IVA soportado por estas actividades funciona como una operación de ajuste que va
a reducir la base teórica total que interviene en el cálculo del tipo medio teórico, como
se explica en el apartado C.
c. Regímenes especiales
Esta variable se estima mediante la media ponderada de los tipos impositivos del IVA
soportado por cada una de las operaciones realizadas por los diferentes agentes o
actividades que no han podido repercutir dicho impuesto. Las bases teóricas utilizadas para el
cálculo del tipo medio ponderado se hallan a través de la CNE y la metodología aplicada por
el INE en la elaboración de los índices de consumo para la asignación regional del IVA,
excluyendo, por tanto, al País Vasco, la Comunidad Foral de Navarra, Canarias, Ceuta y
Melilla; la aplicación de esta metodología permite descontar de los datos de CNE los
correspondientes a los territorios forales, porque el IVA es un tributo que está convenido
(Navarra) o concertado (País Vasco), y los relativos a un ámbito territorial distinto de aquel en
el que se aplica este impuesto (Canarias, Ceuta y Melilla), los cuales no deben considerarse
en la cuantificación de las bases teóricas que intervienen en el cálculo del tipo medio
ponderado.
188
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
De acuerdo con las hipótesis de partida, la totalidad del consumo de los hogares, en
términos del Sistema Europeo de Cuentas 1995 (SEC95), forma parte de la base
teórica, excepto el consumo de bienes y servicios no sujetos (los alquileres imputados
y el consumo del servicio doméstico) y los sujetos y exentos por razones técnicas (los
servicios de los seguros, las loterías, apuestas y juegos de azar, así como los
alquileres reales).
Formando parte de la base imponible de IVA, se incluyen los consumos que realizan
los hogares de las ramas de actividades sujetas y exentas que producen bienes y
servicios destinados a la venta, tales como la sanidad, la educación, etc.
El tipo medio ponderado del IVA para el consumo de los hogares que se obtiene para
el año 2011 es del 10,84 por ciento, esto es, más de medio punto porcentual por
189
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Siguiendo los criterios que se acaban de exponer, el tipo medio ponderado del IVA
resultante para este grupo de bienes es del 7,78 por ciento (para el anterior
presupuesto se estimó en el 7,34 por ciento) y la correspondiente base teórica, con
datos extrapolados al año 2011, se estima en 47.768 millones de euros, lo que implica
un crecimiento del 40 por ciento respecto a la estimación de la base que se efectuó
para el presupuesto precedente (34.131 millones de euros).
24
La adquisición de vivienda usada no está gravada con el IVA sino con el ITPAJD.
190
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Todas estas operaciones están exentas de IVA y generan beneficios fiscales, excepto
los intereses de arrendamientos financieros, bajo determinadas condiciones previstas
en la LIVA.
La CNE proporciona información sobre los intereses pagados por los hogares. Con la
metodología del SEC95 y su aplicación a la CNE con base 2000, los intereses
pagados por los hogares, recogidos en la cuenta de asignación de renta primaria en la
parte de empleos, se contabilizan por su importe neto, esto es, una vez descontada la
191
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
parte que retribuye el servicio (SIFMI de los préstamos) que da lugar, como se ha
explicado anteriormente, a un incremento del consumo final de los hogares.
Para calcular los gastos en que incurren las AAPP en la adquisición en el mercado de
bienes y servicios incluidos dentro de las prestaciones sociales en especie, tales como
la medicina, la sanidad de mercado, etc., se emplea la información que proporcionan
las siguientes fuentes: las tablas de destino del análisis input-output25, la CNE y las
previsiones macroeconómicas para el año 2011. Se utiliza la estructura de gastos del
año 2006, último año de referencia para el que se dispone de información, y los tipos
impositivos actualmente vigentes.
Con esta metodología, el tipo medio ponderado del IVA soportado por las
adquisiciones realizadas por las AAPP para prestaciones sociales en especie sería del
2,30 por ciento (el 2,47 por ciento en el presupuesto precedente) y la base teórica
alcanzaría el valor de 24.866 millones de euros, lo que supondría un decrecimiento del
3 por ciento, respecto a la base estimada para el anterior presupuesto (25.632
millones de euros).
25
En las tablas de origen-destino de la CNE se considera que las IPSFLSH no proporcionan a las familias prestaciones en
especie; la base teórica asociada a estas operaciones es nula y, por ende, el correspondiente beneficio fiscal.
192
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Se estima que las bases teóricas correspondientes a la FBCF de las AAPP y de las
IPSFLSH alcanzarían en el año 2011 las cifras de 34.753 y 550 millones de euros,
respectivamente, las cuales implicarían unas tasas de variación del -7,6 y -6,6 por
ciento, en comparación con las bases estimadas para el presupuesto precedente
(37.629 y 589 millones de euros, respectivamente). Los tipos medios ponderados del
IVA soportado en estas inversiones serían del 17,6 por ciento para las AAPP (el 16,5
por ciento en el anterior presupuesto) y del 18 por ciento para las IPSFLSH (el 17 por
ciento en el PBF 2010). Los cálculos se han realizado a partir de la información
publicada de la CNE, cuya última referencia temporal es del año 2008, y las
previsiones macroeconómicas hasta 2011.
La CNE ofrece información sobre los intereses pagados por el sector de las IPSFLSH
y las AAPP. Se estima que aproximadamente el 93 por ciento de los intereses
satisfechos por las AAPP y las IPSFLSH ha sido destinado a empresas.
193
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
La base teórica correspondiente al año 2011 se calcula combinando dos fuentes: los
datos de la CNE correspondientes al año 2008 y las previsiones macroeconómicas
que sirven de marco para la elaboración del PLPGE 2011.
Con ese procedimiento resulta que las bases teóricas referidas al año 2011 podrían
alcanzar los valores de 15.199 millones de euros, produciéndose un crecimiento del
2,1 por ciento respecto al presupuesto anterior (14.891 millones de euros), en el caso
de los intereses satisfechos por las AAPP, y de 109 millones de euros, para los pagos
efectuados por las IPSFLSH, con un incremento del 55,7 por ciento, respecto al
presupuesto del año precedente (70 millones de euros).
Las actividades económicas realizadas por las empresas cuyo tratamiento afecta a la
cuantificación de los beneficios fiscales se clasifican en dos grandes grupos:
194
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
euros, respectivamente, con unas tasas de variación del -0,3, 5,9 y -1,8 por ciento,
respectivamente, en comparación con las estimaciones realizadas para el precedente
presupuesto (3.122, 6.373 y 9.900 millones de euros, por ese orden). Los tipos medios
ponderados del IVA soportado son: el 3,67 por ciento (el 3,60 por ciento en el anterior
presupuesto), en el caso de la actividad aseguradora; el 11,24 por ciento (el 10,55 por
ciento en el precedente presupuesto), en las loterías, apuestas y otros juegos de azar;
y el 12,81 por ciento (el 11,65 por ciento en el PBF 2010), en la actividad de alquileres,
tanto reales como imputados.
195
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por otro lado, el IVA soportado en las adquisiciones de los sectores que efectúan
entregas exentas, al no haberse podido repercutir, debe tenerse en cuenta en el
momento de calcular el IVA realmente soportado en el total de la economía.
Las actividades que realizan entregas sujetas y exentas para las que se han podido
calcular los importes del IVA soportado y no repercutido son las correspondientes a la
enseñanza y sanidad de mercado, la actividad financiera, los servicios postales, las
actividades recreativas, culturales y deportivas, así como las actividades asociativas.
Las bases teóricas en el año 2011 correspondientes a los consumos intermedios de:
las actividades financieras, de la enseñanza y la sanidad de mercado, de los servicios
postales, y de las actividades recreativas, culturales, deportivas y asociativas, podrían
alcanzar unos importes de 9.752, 10.818, 386 y 2.600 millones de euros,
respectivamente, con unas tasas de variación del 4,3, 2, -6,3 y -0,2 por ciento,
respectivamente, en comparación con las estimaciones llevadas a cabo para el
pasado presupuesto (9.351, 10.602, 412 y 2.605 millones de euros, por ese orden).
Los tipos medios ponderados de las cuotas soportadas por IVA son: el 8,70 por ciento
(el 8,19 por ciento en el presupuesto pasado), en el caso de la actividad financiera; el
10,52 por ciento (el 9,62 por ciento en el precedente presupuesto), en las actividades
de enseñanza y sanidad de mercado; el 16,47 por ciento (el 15,50 por ciento en el
PBF 2010), en el caso de la actividad de los servicios postales; y el 11,28 por ciento (el
10,59 por ciento en el anterior presupuesto), en las actividades recreativas, culturales,
deportivas y asociativas.
Se estima que la base teórica de 2011 que correspondería a la FBCF del conjunto de
dichas actividades económicas podría alcanzar el valor de 9.866 millones de euros, lo
que supondría un crecimiento del 0,6 por ciento, respecto a la cantidad estimada para
el pasado presupuesto (9.807 millones de euros), con un tipo del IVA soportado del 18
por ciento.
Para los cálculos de las bases teóricas y de los tipos medios ponderados de los
sectores con operaciones sujetas y exentas, se aplican unos coeficientes correctores a
la totalidad de los consumos intermedios de cada una de las ramas de actividades
exentas. Dichos coeficientes se determinan en función de las proporciones de los
196
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
valores de las ventas que se consideran exentas del IVA en cada una de tales ramas y
que, por consiguiente, no pueden deducir las cuotas soportadas del IVA en sus
compras.
Cuadro 5. TIPOS MEDIOS PONDERADOS DEL IVA A EFECTOS DEL PBF 2011,
POR SECTORES Y ACTIVIDADES EXENTAS
Activ. exentas Activ. exentas
Concepto TOTAL Hogares AAPP IPSFLSH por razones generadoras bº
técnicas fiscal
El importe de la recaudación tributaria del Estado por IVA que se prevé para el año
2011 asciende a 24.968 millones de euros, una vez descontada la participación de las
Administraciones territoriales en el presupuesto de ingresos, en virtud de las cesiones
parciales del impuesto a las CCAA y a las Haciendas Locales, de manera que dicha cifra
supondrá un decrecimiento del 4,4 por ciento, en comparación con la cantidad presupuestada
para 2010 (26.111 millones de euros), lo que obedece, entre otras razones, a la simultaneidad
197
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
del aumento de la parte cedida a las CCAA a raíz de la aprobación del nuevo sistema de
financiación autonómica, algunas de las medidas normativas en materia de rehabilitación de
la vivienda y de los servicios de dependencia que se han señalado en el apartado IV.1 de esta
MBF y la aún adversa coyuntura económica, lo que se contrarresta parcialmente por el efecto
de la vigencia de los actuales tipos impositivos durante un año completo en 2011 frente a sólo
en la segunda mitad de 2010.
Tras la división de dicho importe recaudatorio entre el tipo medio ponderado global, la
base imponible implícita en 2011 se situaría en un valor de 233.034,03 millones de euros,
produciéndose una caída del 8,2 por ciento, respecto a la estimación que se efectuó para el
precedente PBF (253.726,86 millones de euros).
198
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Activ. exentas
Concepto TOTAL Hogares AAPP IPSFLSH por razones
técnicas
Beneficios fiscales antes de
100% 76,1% 18,0% 0,5% 5,4%
operaciones de ajuste
199
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
explicado antes. En el caso de las AAPP, las políticas de gasto con un mayor peso son las
relativas a la “sanidad” y a la “educación”, ocupando un lugar preponderante la citada en
primer lugar, que absorbe el 37,9 por ciento del total de los beneficios fiscales. Por último, los
consumos intermedios, las inversiones y los intereses pagados a las empresas por las
IPSLFH originan unos beneficios fiscales que se adscriben en su tercera parte a la política de
“comercio, turismo y PYME”, teniendo además cierta relevancia las políticas de “subvenciones
al transporte” y de “sanidad”; en conjunto, entre estas tres políticas acumulan el 62,8 por
ciento del importe total de los beneficios fiscales estimados para las operaciones de ese
sector.
Cuadro 7. ESTRUCTURA DE LOS BENEFICIOS FISCALES 2011, ANTES DE LAS OPERACIONES DE AJUSTE, POR POLITICAS
DE GASTO, SECTORES Y ACTIVIDADES EXENTAS POR RAZONES TÉCNICAS
200
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Este pequeño descenso, que contrasta con la caída del 27,6 por ciento del año
anterior, se explica sobre todo por el menor retroceso en la recaudación prevista para el año
2011, con una contracción de ella del 4,4 por ciento respecto de la presupuestada para 2010
(tasa del -26,5 por ciento respecto a 2009), como consecuencia de la crisis económica
internacional que se inició en verano de 2007 y que en España, agravada por la difícil
coyuntura del sector de la construcción, se agudizó principalmente en el año 2009, con una
repercusión desfavorable en el PIB (tasa del -3,7 por ciento, a precios constantes), que se
prevé que evolucione todavía con tasas negativas a precios constantes del -0,3 por ciento en
2010 y una ligera recuperación del 1,4 por ciento en 2011, según las últimas previsiones del
escenario macroeconómico.
201
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
impositivos desde julio de 2010. Por una parte, el incremento del 4,1 por ciento en el tipo
medio ponderado del IVA, que actúa en la misma dirección que el resultante del descenso
previsto en la recaudación, reduciendo más los beneficios fiscales, y, por otra, la diferencia
entre el tipo general y el tipo medio ponderado, que actúa como factor multiplicativo en el
cálculo de los beneficios fiscales, puesto que dicha diferencia, comparada con el ejercicio
anterior, aumenta en el 8,6 por ciento. Este doble efecto incide positivamente, dando lugar a
un crecimiento debido solamente al cambio de los tipos impositivos del 4 por ciento, lo que,
junto con el efecto de la caída en la recaudación, explica la contracción del 0,2 por ciento,
aproximadamente, de los beneficios fiscales en el IVA en el PBF 2011, respecto al precedente
presupuesto.
Si se desciende al nivel del desglose entre los grupos de operaciones con gravámenes
distintos, se observan comportamientos similares, con disminuciones del 0,3 y 2,7 por ciento
en los beneficios fiscales derivados de las exenciones y del tipo “superreducido” de gravamen
del 4 por ciento. Por otro lado, los beneficios fiscales asociados al tipo impositivo reducido del
8 por ciento han crecido en el 0,7 por ciento, si comparamos con los dos tipos impositivos
reducidos vigentes durante 2010 (7 y 8 por ciento, respectivamente, en cada mitad del año).
Dichas contracciones, que son consecuencia, entre otras razones, como ya se ha comentado,
de la crisis económica y financiera, del aumento en la cesión parcial del tributo a las CCAA y
de los cambios de los tipos impositivos vigentes a partir del 1 de julio de 2010 y que afectan,
por tanto, a todo el ejercicio 2011, son algo más acusadas en el tipo impositivo
“superreducido". Se mantiene prácticamente estable la estructura porcentual de los beneficios
fiscales distribuidos según los tipos reducidos de gravamen y las exenciones de los que
proceden.
Por último, cabe resaltar que los beneficios fiscales se concentran de manera acusada
en cinco de las políticas de gasto (“otras actuaciones de carácter económico”, “comercio,
turismo y PYME”, “agricultura, pesca y alimentación”, “sanidad” y “acceso a la vivienda y
fomento de la edificación”), por cuanto todas ellas acaparan fracciones superiores al 10 por
ciento y absorben en su conjunto el 83,1 por ciento del importe total del PBF 2011 en
concepto del IVA. Comparando con los resultados obtenidos en el presupuesto precedente,
merece destacarse, en primer lugar, los beneficios fiscales asociados a la política de “acceso
a la vivienda y fomento de la edificación”, que ganan representatividad de forma significativa,
aumentando su participación en el total de los beneficios fiscales en 2,4 puntos porcentuales,
debido sobre todo a la menor caída prevista del sector inmobiliario y a los cambios en los
202
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
tipos impositivos vigentes a partir del 1 de julio de 2010. El resto de las políticas de gasto
público, salvo “comercio, turismo y PYME”, que pierde 1,4 puntos porcentuales, prácticamente
mantiene los pesos en la estructura en comparación con el presupuesto anterior.
203
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
V.1. INTRODUCCIÓN
Por otra parte, cabe mencionar que en este presupuesto se incluye por primera vez
la cuantificación de los beneficios fiscales derivados de las devoluciones del IH a
agricultores, ganaderos y profesionales del transporte.
207
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por último, conviene recordar que los beneficios fiscales de los IIEE, como en los
demás tributos, se computan exclusivamente para el Estado y, por tanto, figuran expresados
en términos netos, una vez que se detraen las porciones derivadas de las cesiones tanto a
las CCAA como a las entidades locales, en función de su participación prevista en el
presupuesto de ingresos tributarios por tales figuras impositivas para el próximo año.
208
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
a) Exenciones:
209
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
a.7) Los hidrocarburos que se destinen a su inyección en altos hornos con fines de
reducción química (artículo 51.2.g) de la LIIEE).
b) Tipos impositivos:
b.1) Tipo reducido para el gasóleo que tiene un uso como carburante en todos los
motores, salvo los utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que hayan
sido autorizados o sean susceptibles de autorización para circular por vías y
terrenos públicos, así como en los motores utilizados para la propulsión de buques
y embarcaciones de recreo. Estos motores son principalmente los de tractores y
maquinaria agrícola, los motores fijos, la maquinaria minera y los motores de las
máquinas utilizadas en la construcción, la ingeniería civil, las obras y los servicios
públicos (epígrafe 1.4 del artículo 50.1 y apartado a) del artículo 54.2 de la LIIEE).
b.2) Tipo especial cero para los biocarburantes, distintos de los exentos de gravamen,
con carácter temporal hasta 2012; a partir de esta fecha tributarán a los tipos
impositivos que graven en cada momento a la gasolina sin plomo de 95 IO, en el
caso de que se trate de bioetanol o metanol usado como carburante, y el gasóleo
para uso general, en el supuesto del biodiésel destinado a su empleo como
carburante. Dicho tipo especial nulo se ha de aplicar exclusivamente sobre el
volumen de biocarburante, sin que pueda extenderse al volumen de otros productos
con los que pudiera utilizarse mezclado (artículo 50 bis de la LIIEE).
b.3) Aplicación de un tipo impositivo cero para el biogás destinado al uso como
carburante en motores estacionarios (epígrafe 2.13 del artículo 50.1 de la LIIEE).
210
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
c) Devoluciones:
c.1) Devolución parcial del impuesto satisfecho o soportado por los titulares de taxis y
de vehículos de transporte por carretera de mercancías y de viajeros que cumplan
determinados requisitos, respecto del gasóleo de uso general que haya sido
utilizado como carburante en el motor de aquellos. La base de la devolución esta
constituida por el resultado de multiplicar determinados coeficientes correctores por
el volumen de gasóleo adquirido. El tipo de la devolución será el importe positivo
resultante de restar la cantidad de 278 euros del tipo impositivo del epígrafe 1.3
vigente en el momento de generarse el derecho a la devolución. La cuantía máxima
es de 50.000 litros por vehículo y año, con carácter general, y de 5.000 litros por
vehículo y año para los taxis (artículo 52 bis de la LIIEE).
c.2) Devolución de las cuotas del impuesto satisfechas o soportadas por agricultores y
ganaderos con ocasión de las adquisiciones de gasóleo que hayan tributado al tipo
del epígrafe 1.4 del artículo 50.1 de la LIIEE, y que se hayan efectuado durante el
año natural anterior. Las cuotas a devolver se calculan multiplicando el coeficiente
de 0,998 por el tipo de 78,71 euros por 1.000 litros y por el volumen de gasóleo
efectivamente empleado en la agricultura, incluida la horticultura, ganadería y
silvicultura (artículo 52 ter de la LIIEE).
a) Se excluyen del marco del análisis los 19 epígrafes de la Tarifa 2ª del IH (aceites,
alquitrán de hulla y similares), dado que, a excepción del biogás que se incluye en el
211
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
epígrafe 2.13 junto con otros hidrocarburos gaseosos, no constituyen beneficios fiscales
al no usarse como carburantes.
d) Para el cálculo del beneficio fiscal en el consumo de gasóleo con tipo reducido de
gravamen, se considera que la bonificación para el gasóleo de calefacción (gasóleo C)
no constituye un beneficio fiscal.
El consumo de gasóleo gravado con el tipo reducido que aparece como exento en el
modelo de operaciones se refiere al gasóleo que incorpora trazadores y marcadores, el
cual, al salir del régimen suspensivo, podrá resultar sujeto a tipo reducido o exento. En
este caso, el beneficio fiscal se calcula multiplicando las salidas exentas por el tipo del
gasóleo para uso general. El beneficio fiscal del gasóleo bonificado se calcula
26
La proporción se refiere a 1998 y se supone que se habrá mantenido constante a lo largo del período 1999-2011.
212
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
De este modo, llamando CGI al consumo con impuesto de gasóleo sujeto a tipo
reducido, CGE al consumo que aparece como exento en el modelo, “p” a la proporción
de gasóleo a tipo reducido que genera beneficio fiscal (gasóleo B), TG al tipo impositivo
que se aplica en general y TR al tipo impositivo reducido, el beneficio fiscal por el
consumo de gasóleo a tipo reducido, que se denota por BFTR, se calcula mediante las
siguientes expresiones:
Las previsiones de consumos en los años 2010 y 2011 se obtienen con técnicas
univariantes de series temporales. El período muestral abarca desde octubre de 1993 hasta
mayo de 2010, estando los datos actualizados a 13 de julio de este año. Sólo hay dos
productos para los que se utilizan otros métodos de estimación: los fuelóleos exentos y los
biocarburantes.
213
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
El importe total de los beneficios fiscales en el IH para el año 2011 que se refieren al
conjunto del territorio de aplicación del impuesto, salvo las Comunidades Forales del País
Vasco y Navarra, se estima en 1.229,44 millones de euros. Esta cifra está expresada en
términos netos de la cesión parcial a las CCAA del TRFC y a las entidades locales, es decir,
refleja el resultado obtenido tras el descuento del 58 por ciento que se atribuye a las
primeras y del 1,26 por ciento en que se valora la participación de los municipios y
provincias en el presupuesto de ingresos para el próximo año.
214
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para los consumos exentos se ha estimado un ligero descenso del 0,1 por ciento,
mientras que para los gasóleos a tipo reducido, que suponen el mayor peso de todos los
productos, se espera un incremento del 3,1 por ciento.
Respecto al consumo exento de fuelóleos, se prevé un ligero aumento del 0,6 por
ciento para 2011, mejorándose significativamente la tasa esperada para 2010 que se estima
en el -7,8 por ciento. Los precios medios del crudo han registrado una considerable subida
en el último año situándose más de un 60 por ciento por encima de los de 2009, lo que
puede justificar en parte esta tasa negativa.
La distribución del importe total de los beneficios fiscales en el IH para el año 2011
entre las exenciones, los productos gravados con tipos reducidos y las devoluciones, se
detalla en el Cuadro 10 que se inserta a continuación. Dentro de los dos primeros grupos se
distingue entre las cuatro clases de hidrocarburos: gasóleos, fuelóleos, queroseno y
biocarburantes, y en las devoluciones se diferencian las correspondientes a los
transportistas de las realizadas a los agricultores y ganaderos.
215
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
216
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Los conceptos que se consideran que generan beneficios fiscales en el IABD continúan
siendo los mismos de años anteriores, los cuales se enumeran a continuación, agrupados
en dos categorías:
a) Exenciones:
a.2) Las devoluciones del impuesto cuando el alcohol o las bebidas derivadas se
utilizan, directamente o como componentes de productos semielaborados, en
la fabricación de aromatizantes o rellenos para productos alimenticios
(artículos 22, letras a) y b), y 43 de la LIIEE).
b.1) Salidas con impuesto desde o hacia las Islas Canarias (artículos 23, 40 y 41
de la LIIEE).
217
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Las variables de interés para llevar a cabo la proyección son las denominadas
salidas a consumo, bien con impuesto (a la Península, Baleares o Canarias) o bien exentas.
En concreto, las series para las que se han realizado previsiones son las siguientes:
218
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
El importe total de los beneficios fiscales en el IABD para el año 2011 que se refieren
al conjunto del territorio nacional constituido por el ámbito de aplicación del impuesto, con la
219
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Respecto a la cantidad reflejada en el PBF para 2010, la cual fue de 60,30 millones
de euros, se produce una disminución que, en términos absolutos, es de 21,69 millones de
euros y una tasa de variación del -36 por ciento.
El reparto del importe total de los beneficios fiscales 2011 en el IABD entre
conceptos es el siguiente:
220
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
V.4. RESUMEN
221
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
222
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
VI.1. INTRODUCCIÓN
En lo que respecta a las tasas, las principales novedades de carácter normativo que
pudieran afectar al PBF 2011 consisten en:
- La actualización al 1 por ciento para 2010, con carácter general, de los tipos de
cuantía fija de las tasas de la Hacienda estatal, salvo determinadas excepciones. Un
incremento idéntico a ese se introducirá para 2011, de acuerdo con lo establecido en
el PLPGE 2011.
225
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
fiscales relativos a esta tasa (los beneficios fiscales estimados para esta tasa en el
PBF 2010 fueron de 0,40 millones de euros).
En relación con el IRNR, cabe señalar, por último, que, como en años anteriores, se
ha actualizado el tipo medio ponderado del gravamen máximo en los Convenios suscritos
por España para evitar la doble imposición internacional, incorporando la información más
reciente de que se dispone sobre la distribución de la Deuda Pública en manos de no
residentes por países de los inversores. Dicho tipo medio ponderado es ligeramente inferior
al estimado en el presupuesto de 2010: 10,026 por ciento para el PBF 2011, frente al 10,108
por ciento para el PBF 2010.
226
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Por otra parte, también se considera beneficio fiscal el régimen especial para los
trabajadores desplazados que les permite optar por tributar en calidad de contribuyente por
el IRPF siempre que se satisfagan ciertas condiciones (artículo 46 del TRLIRNR y artículos
21 a 24 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el
Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio - BOE de 5 de agosto -).
227
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
b) Exención de los rendimientos de las Letras del Tesoro para las personas físicas o
jurídicas sin establecimiento permanente en España.
228
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
En cada uno de los apartados siguientes se tratarán por separado los beneficios
fiscales correspondientes a cada uno de estos conceptos, dado que tanto las fuentes
estadísticas como la metodología utilizada son diferentes para cada uno de ellos.
B. FUENTES ESTADÍSTICAS
x La Central de Anotaciones del BE, que aporta información sobre las características
de los valores en circulación en la fecha en que se realizan los cálculos de los
beneficios fiscales y sobre aquellos valores emitidos en ese mercado de
anotaciones en cuenta. A pesar de que esta fuente de información no cubre la
totalidad de los pagos que espera realizar el Tesoro Público en los años 2010 y
2011, es útil para contrastar la coherencia de las cifras remitidas por la DGTPF, así
229
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
como para estimar los saldos vivos y los tipos de interés medios de los activos que
generarán rendimientos durante el próximo año.
x El mercado AIAF de renta fija, el cual permite completar la información sobre las
emisiones de “Bonos Matador” con las fechas concretas de pago y los tipos de
interés correspondientes a cada cupón.
x Los valores de renta fija emitidos por organismos internacionales que se negocian
en las bolsas españolas.
C. METODOLOGÍA
El importe que se prevé sobre los pagos que efectuará el BE a lo largo de 2011, en
concepto de devoluciones de las retenciones aplicadas a los intereses de la Deuda Pública
en manos de no residentes, se traduce en rendimientos dividiendo por el tipo de retención
actualmente en vigor para los activos mobiliarios (el 19 por ciento).
Una vez determinada la magnitud de la renta que goza de exención, el importe de los
beneficios fiscales se iguala a la cuota impositiva que el Estado deja de ingresar,
determinándose esta con arreglo al principio de tributación compartida del Modelo de
Convenio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE), el
cual, en su artículo 11, establece que los intereses, definiéndose estos como las rentas de
créditos de cualquier naturaleza y, en particular, los valores públicos, los bonos y
obligaciones, pueden ser gravados en la fuente a un tipo reducido que no exceda del 10 por
ciento y, además, deben incorporarse a la base del impuesto personal del perceptor en su
país de residencia. Ante la pluralidad de tipos máximos aplicables a los intereses que rigen
en los Convenios que España mantiene suscritos para evitar la doble imposición
internacional, se opta por tomar el tipo medio ponderado, de acuerdo con la estructura
actual de las inversiones en Deuda Pública por países, que, como ya se ha apuntado, se
sitúa en el 10,026 por ciento. Este tipo medio supone una disminución de 82 milésimas
porcentuales respecto a la proporción utilizada para el año 2010, la cual fue del 10,108 por
ciento.
230
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
La última etapa del cálculo sobre el importe de los beneficios fiscales que ocasionan
los activos de referencia en manos de no residentes consiste simplemente en multiplicar la
renta exonerada que se deduce del monto de las devoluciones previstas por la citada
alícuota media.
Una vez conocidos los intereses que están previstos pagar en 2011, la siguiente
etapa de la predicción de los beneficios fiscales consiste en determinar qué parte de esos
intereses será percibida por no residentes. Para ello, se dispone de la información de la
DGTPF acerca de la proporción del saldo vivo de estos títulos que pertenece a no
residentes. En 2009 se observó un crecimiento espectacular de esta proporción, alcanzando
el 33,1 por ciento, frente al 16,4 por ciento de 2008. Los datos disponibles relativos a los
primeros meses de 2010 indican un mantenimiento de la tendencia creciente de esta
variable. Por ello, a efectos de la proyección, se introduce la hipótesis de que, a partir de
abril, esta proporción se situará en el 47 por ciento, que es la media de las fracciones
registradas en los últimos seis meses.
Por último, se evalúa el importe de la cuota impositiva que habrían aportado los
rendimientos procedentes de las Letras del Tesoro en manos de no residentes, en caso de
que no estuvieran exentos de gravamen en el IRNR. Para ello se emplea el mismo criterio
que para los Bonos y Obligaciones del Estado, de manera que se toma un tipo impositivo del
10,026 por ciento, que es el gravamen medio ponderado para el capital mobiliario en el
conjunto de los Convenios para evitar la doble imposición internacional.
231
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para el año 2011, se prevé que el importe de las devoluciones por retenciones
giradas sobre los intereses en Deuda Pública que perciban personas físicas o entidades no
residentes podría ascender a 1.893,20 millones de euros, casi todos ellos procedentes de
las emisiones de deuda segregable.
El beneficio fiscal estimado para 2011 supera al previsto para 2010 en un 23,8 por
ciento, lo que se explica por un incremento del saldo vivo en manos de no residentes. Si la
comparación se realiza con la cifra que se recogió en el PBF 2010 (825,70 millones de
euros), el incremento resulta algo inferior, el 21 por ciento. Esta diferencia entre las tasas se
encuentra en la sobrestimación del tipo medio de los Bonos y Obligaciones que se realizó en
232
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
el anterior presupuesto y que se ha visto compensada, en parte, por una subestimación del
saldo vivo en manos de no residentes.
Se prevé que el importe total de los rendimientos de las Letras del Tesoro en 2011
podría ascender a 2.257,60 millones de euros, de los cuales 1.061,07 millones de euros (el
47 por ciento del total) serían percibidos por personas físicas o entidades no residentes.
Aplicando el tipo medio de gravamen anteriormente citado, resulta que el importe estimado
de los beneficios fiscales para el año 2011 como consecuencia de la exoneración de los
rendimientos derivados de las Letras del Tesoro en el IRNR resulta ser de 106,38 millones
de euros.
En comparación con los beneficios fiscales que se esperan para 2010, la cifra
estimada para 2011 supone un aumento del 171,4 por ciento, en paralelo con el incremento
estimado para los rendimientos. El comportamiento fuertemente expansivo de los
rendimientos se explica por el crecimiento del tipo medio estimado de interés (pasa del 0,73
al 2,10 por ciento), presionado al alza por las turbulencias de los mercados financieros que
afectan a toda Europa, y a España con mayor intensidad.
233
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Dicho importe supondría una disminución absoluta de 1,17 millones de euros y una
tasa del -11,2 por ciento con respecto a la cifra incluida en el PBF 2010 (10,48 millones de
euros). Este retroceso es consecuencia, fundamentalmente, de la ausencia de nuevas
emisiones de estos títulos desde 1999 y del vencimiento y cancelación anticipada de títulos
por valor de 116,85 millones de euros.
234
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
235
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
B. FUENTES ESTADÍSTICAS
x La AEAT, para las cantidades ingresadas por el Estado en concepto del IPS
que constan en sus informes periódicos sobre la recaudación tributaria.
236
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
C. METODOLOGÍA
La primera etapa consiste en proyectar los datos sobre las primas emitidas en el año
2009 hasta 2011. Para efectuar las proyecciones se toma como base la información sobre la
evolución de las primas correspondientes a los seguros que generan beneficios fiscales en
los últimos diez años. En algunas ocasiones, las proyecciones se realizan mediante la
aplicación de tasas constantes de variación anual, basadas en la evolución observada de las
primas, mientras que en otras se considera más apropiado introducir hipótesis
discrecionales de comportamiento, acordes con la previsible evolución de la coyuntura
económica o con otro tipo de factores externos como pudiera ser el caso de cambios en la
normativa vigente.
En concreto, los criterios seguidos para realizar las predicciones, así como las cifras
resultantes por la aplicación de los mismos, son los que se especifican a continuación:
237
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
e) La serie de datos disponible sobre las primas de los PPA comienza en 2003, año
de creación de este instrumento financiero. En dicha serie se observa una fuerte
irregularidad en las tasas de variación anuales, que aconseja introducir una
hipótesis de comportamiento discrecional para lo cual se ha tenido en cuenta,
además, la tendencia de fuerte desaceleración observada en los datos por
trimestres de 2009. Así, se considera que las primas de los PPA disminuirán a
una tasa anual del 10 por ciento en 2010 y 2011, de forma que la previsión del
valor de estas primas en 2011 es de 1.478,61 millones de euros.
238
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
imponible del IPS, la cual está formada por las cantidades de los recibos emitidos, sin
contabilizar, por un lado, el recargo establecido a favor del CCS y añadiendo, por otro, los
recargos de aplazamiento y fraccionamiento de primas. Los datos disponibles sobre las
primas de los recibos emitidos permiten segregar los recargos, en su conjunto, para los dos
tipos de recargos mencionados, si bien su desglose por ramos de seguros sólo es posible
en los casos de los seguros agrarios combinados y de caución, figurando acumulados los
relativos a los seguros de enfermedad y asistencia sanitaria. La parte que correspondería al
recargo a favor del CCS se obtiene aplicando la proporción obtenida a partir de los datos
disponibles referidos al pasado año, la cual no difiere significativamente del coeficiente
teórico del 3 por mil sobre las primas netas de recargos.
La tercera fase del cálculo consiste en transformar la base imponible del IPS,
asociada a los seguros exentos que generan beneficios fiscales, desde el criterio de
devengo al de caja, para adaptar las cifras al sistema de cómputo que se utiliza en el PBF.
Posteriormente, la previsión del importe de las primas que podrían conformar la base
imponible de los seguros exentos en el año 2011, calculada con arreglo al criterio de caja,
se transforma en la pérdida de ingresos por medio de la aplicación del tipo de gravamen
vigente en el IPS que es del 6 por ciento.
Por un lado, la estructura de la recaudación del IPS durante el año 2009 muestra que
el 93,9 por ciento procedía del TRFC. Basándose en esos datos y en la evolución de los
años anteriores, la proporción de la pérdida total de ingresos que podría asignarse al Estado
en 2011 por los beneficios fiscales derivados de las exenciones de los seguros de asistencia
sanitaria, enfermedad, caución y los PPA sería del 94 por ciento.
239
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Como quiera que el importe de los beneficios fiscales presupuestados para 2010
fuera de 545,14 millones de euros, la citada previsión para el próximo año supone una
disminución absoluta de 64,9 millones de euros y una tasa del -11,9 por ciento, como
consecuencia de la fuerte disminución del importe estimado de los beneficios fiscales
asociados a los PPA (tasa del -48,6 por ciento).
240
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
VI.4. TASAS
Las tasas estatales son una de las clases en que se clasifican los tributos de acuerdo
con lo establecido en el artículo 2.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria (BOE de 18 de diciembre), y, en consecuencia, procede su inclusión en el PBF.
Los conceptos que se entiende que generan beneficios fiscales y son susceptibles de
cuantificación en las dos tasas anteriormente mencionadas son los siguientes:
241
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
b. Tasa judicial
Exención para las entidades sin fines de lucro que se acojan al régimen especial de
la Ley 49/2002.
242
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
B. FUENTES ESTADÍSTICAS
C. METODOLOGÍA
Según los datos suministrados por la DGTra, el importe total de las citadas
exenciones y bonificaciones en estas tasas ascendió a 29,40 millones de euros en el año
2009.
Como regla general, se supone que el número de cada una de las exenciones y
bonificaciones entre los años 2009 y 2011 crecerá a una tasa anual constante e igual a la
media registrada en el cuatrienio 2006-2009. Además, se tiene en cuenta que las cuantías
unitarias de las tasas se incrementarán en el 1 por ciento en 2011, de igual forma que en
2010, tal y como se establece en el PLPGE 2011.
b. Tasa judicial
243
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Para el cálculo de la tasa media para efectuar las proyecciones de las exenciones,
se supone que el importe de las exenciones entre los años 2009 y 2011 crecerá a una tasa
anual constante e igual a la media registrada en el pasado. Dado que se observa la
mencionada erraticidad en la serie y por las razones apuntadas sobre las cifras atípicas de
2008 y 2009, el cálculo de la tasa media anual para efectuar la proyección se restringe al
cuatrienio 2004-2007, la cual es del 5,4 por ciento (excluyendo el 2 por ciento de
actualización anual que se ha introducido en las cuantías de la tasa cada año),
incrementando el resultado de dicha operación en el 1 por ciento, que es la actualización
que se establece, con carácter general, en el PLPGE 2011.
244
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
245
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
VII.1. INTRODUCCIÓN
Así, por un lado, se incorporan al PBF 2011 los beneficios fiscales derivados de once
incentivos fiscales. En el IRPF, la reducción de los rendimientos de actividades económicas
por mantenimiento o creación de empleo, la reducción de los rendimientos del trabajo o de
actividades económicas por la aplicación del régimen fiscal de la “33ª Copa del América” y la
nueva deducción por obras de mejora en la vivienda habitual. En el IS, la libertad de
amortización con mantenimiento de empleo, la bajada del tipo impositivo que aplican las
PYME en el supuesto de mantenimiento o creación de empleo, el ajuste en la base
imponible por el régimen especial de las entidades navieras en función del tonelaje y la
reducción en la base imponible por la exención de las rentas derivadas de la prestación de
249
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
servicios vinculados a la “33ª Copa del América”. En el IVA, una menor tributación de las
ejecuciones de obras de renovación y reparación de viviendas, pasando del tipo general al
reducido, ampliando así su ámbito objetivo que antes estaba circunscrito a las obras de
albañilería, y la aplicación del tipo “superreducido” del 4 por ciento a determinados servicios
de dependencia que antes tributaban al tipo reducido. Y, por último, en el IH las
devoluciones parciales de las cuotas por adquisiciones del gasóleo agrícola y del gasóleo
utilizado por profesionales del sector del transporte. Con la salvedad del régimen fiscal del
acontecimiento mencionado, tanto en el IRPF como en el IS, los importes estimados de los
beneficios fiscales que generan los nueve elementos restantes tienen cierta trascendencia
numérica en el PBF 2011, siendo especialmente relevante, con más de un millardo de
euros, la nueva deducción del IRPF por obras de mejora en la vivienda habitual.
Por el contrario, causan baja en el PBF 2011 dos conceptos que figuraban en el
precedente presupuesto: la deducción en el IRPF por nacimiento o adopción de hijos,
incentivo que se suprime desde el 1 de enero de 2011, de acuerdo con lo preceptuado en el
Real Decreto-ley 8/2010, al percibirse prácticamente en su totalidad de manera anticipada
tras producirse el suceso del nacimiento o la adopción, sin necesidad de esperar a la
presentación de la declaración anual del impuesto, y la tasa de seguridad aeroportuaria,
debido a que, a partir del 1 de enero de 2010, su recaudación se afecta íntegramente a
AENA. En el primero de esos supuestos su aportación al presupuesto superaba el millardo
de euros, mientras que en el segundo caso, el importe estimado de los beneficios fiscales
era de magnitud muy reducida.
En los siguientes apartados de este capítulo se explican los criterios seguidos para la
clasificación de los beneficios fiscales entre las diversas políticas de gasto, la relación de
todos los incentivos que generan beneficios fiscales y se cuantifican en el PBF, junto con las
políticas a las que se adscriben y, por último, la distribución de las cifras de 2011.
250
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
251
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
3. En caso de que un incentivo fiscal abarque una pluralidad de fines y a partir del
contenido de la norma y de las fuentes tributarias no se pudiera determinar cuál tiene
un carácter prioritario, se procede a escoger el programa de gasto en el que exista
algún concepto vinculado al beneficio fiscal o atendiendo al que se considera su
efecto numérico preponderante o de mayor trascendencia social o económica (vgr.:
la asignación de la deducción por maternidad del IRPF a uno de los programas que
incluye gastos relativos a la familia, dentro de la política denominada “servicios
sociales y promoción social”).
4. Para los incentivos que generan beneficios fiscales en los impuestos de naturaleza
indirecta, se conviene en adoptar un enfoque de la oferta de los productos en lugar
del sujeto que los adquiere o consume, ya que se entiende que favorecen unos
menores precios y un incremento de la demanda, lo que potencia la producción y los
resultados de las empresas. Cada concepto se adscribe al programa que incluye
gastos presupuestarios del sector económico afectado por la medida tributaria. En
caso de que los operadores económicos que intervengan en la fabricación o
comercialización de los productos pertenezcan a dos o más sectores diferentes para
los que existan programas de gasto, se escoge aquel cuyo peso cuantitativo es
mayor o percibe en mayor medida el beneficio fiscal.
5. Como elemento de cierre, en caso de que, de acuerdo con las anteriores reglas, no
sea factible ubicar el beneficio fiscal en un programa de gasto concreto, se procede a
asignarlo a la política denominada “otras actuaciones de carácter económico”.
También se actúa de igual manera cuando los importes de los beneficios fiscales
corresponden a varios conceptos que pueden ser adscritos a múltiples programas o
políticas distintas, pero respecto a los cuales no cabe su desglose ni se conoce el
peso de sus componentes.
La aplicación de esos principios a cada uno de los incentivos que generan beneficios
fiscales da lugar a su clasificación entre el conjunto de programas de gasto presupuestario.
La presentación de los resultados de esta operación se lleva, de forma resumida, a través
del nivel de políticas de gasto, tal y como se detalla en los dos apartados siguientes de este
252
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
capítulo. De esta forma, las cifras del PBF 2011 quedan distribuidas entre 20 de las políticas
en que se divide el gasto presupuestario.
Respecto a los once conceptos del IRPF, IS, IVA e IH que se incorporan por primera
vez a este PBF 2011 se adoptan los criterios que se especifican a continuación:
253
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
h) La aplicación del tipo reducido del 8 por ciento en el IVA a las ejecuciones de obras
de renovación y reparación de viviendas, ampliando su ámbito objetivo que antes
estaba circunscrito a las obras de albañilería. Este beneficio fiscal se adscribe a la
254
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
i) La aplicación del tipo “superreducido” del 4 por ciento en el IVA a los servicios de
dependencia (teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y de noche, y atención
residencial) que se presten mediante plazas concertadas o mediante precios
derivados de concursos administrativos o como consecuencia de una prestación
económica vinculada a tales servicios que cubra más del 75 por ciento de su precio.
Este beneficio fiscal se asigna a “servicios sociales y promoción social", por
coherencia con el criterio seguido para los servicios de asistencia social que tributan
al tipo reducido o están exentos del IVA y porque esa política contiene el programa
de gastos presupuestarios dedicado a los servicios de autonomía personal y
atención a la dependencia. Su cuantificación figura agregada con el conjunto de
bienes y servicios que tributan a tipo “superreducido” en el IVA.
k) La devolución parcial de las cuotas del IH por adquisiciones de gasóleo para uso por
profesionales del sector del transporte. Este incentivo fiscal, al cual sólo se pueden
acoger los profesionales del transporte de mercancías, del transporte de pasajeros y
los taxistas, se introdujo en cumplimiento de de los acuerdos alcanzados entre la
Administración pública y el sector del transporte, para paliar los efectos de la crisis
económica y el aumento de los costes que tienen que asumir las empresas del
sector, por las continuas subidas de los precios de los carburantes. Por aplicación
255
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
del principio número 1, dado que es un incentivo fiscal dirigido a un sector económico
concreto, este beneficio fiscal se adscribe a la política de “subvenciones al
transporte”, ya que a ella pertenece el programa de gasto presupuestario que
contiene las ayudas públicas al transporte terrestre.
256
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
257
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
I.27 Exención de las ganancias patrimoniales por reinversión en vivienda Acceso a la vivienda y
habitual fomento de la edificación
I.28 Exención de los premios de loterías Servicios de carácter
general
I.29 Exención de los premios de las apuestas deportivas Cultura
I.30 Exención de los premios de los sorteos de la ONCE y la CRE Servicios sociales y
promoción social
I.31 Exención de los premios literarios y artísticos Cultura
I.32 Exención de los premios científicos Investigación, desarrollo e
innovación
I.33 Exenciones de las pensiones de invalidez Pensiones
I.34 Exención de las prestaciones por actos de terrorismo Pensiones
I.35 Exenciones de las ayudas para los afectados por el SIDA y la hepatitis C Sanidad
I.36 Exención de las indemnizaciones por despido o cese del trabajador Otras actuaciones de
carácter económico
I.37 Exenciones de las prestaciones familiares por hijo a cargo, orfandad, Pensiones
nacimiento, parto múltiple, adopción y maternidad
I.38 Exención de las pensiones de la Guerra Civil Pensiones
I.39 Exención de las gratificaciones por participación en misiones Política exterior
internacionales
I.40 Exención de las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único Desempleo
I.41 Exención de las ayudas económicas a deportistas de alto nivel Cultura
I.42 Exención de los rendimientos por trabajos realizados en el extranjero Comercio, turismo y
PYME
I.43 Exención de las prestaciones por acogimiento de discapacitados, mayores Servicios sociales y
de 65 años o menores promoción social
I.44 Exención de las becas públicas de educación Educación
I.45 Exención de las prestaciones por entierro o sepelio Sanidad
I.46 Exención de las prestaciones de sistemas de previsión social y de Pensiones
patrimonios protegidos a favor de discapacitados
I.47 Exención de las prestaciones económicas públicas de dependientes Pensiones
I.48 Exención de las prestaciones y ayudas familiares públicas vinculadas al Servicios sociales y
nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores promoción social
I.49 Exención de las ayudas de la política pesquera comunitaria Agricultura, pesca y
alimentación
I.50 Exención de las indemnizaciones públicas por el abandono de la actividad Subvenciones al
del transporte transporte
I.51 Exención de las indemnizaciones públicas por el sacrificio del ganado Agricultura, pesca y
alimentación
I.52 Operaciones financieras con bonificación Infraestructuras
258
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
III.7 Ajustes en la base imponible por la exención de las ayudas de la política Agricultura, pesca y
pesquera comunitaria alimentación
III.8 Tipo reducido del 25 por ciento para las PYME Comercio, turismo y
PYME
III.9 Reducción del tipo para las PYME por mantenimiento o creación de empleo Fomento del empleo
III.10 Tipo reducido del 1 por ciento para las sociedades de inversión Otras actuaciones de
carácter económico
III.11 Restantes tipos reducidos Otras actuaciones de
carácter económico
III.12 Bonificaciones para las cooperativas especialmente protegidas Otras actuaciones de
carácter económico
III.13 Bonificación para las entidades que operen en Ceuta y Melilla Otras actuaciones de
carácter económico
III.14 Bonificaciones por actividades exportadoras de producciones cinema- Cultura
tográficas, audiovisuales y editoriales, así como por prestación de servicios
públicos locales
III.15 Bonificación de operaciones financieras Infraestructuras
III.16 Bonificación para las empresas navieras en Canarias Subvenciones al
transporte
III.17 Bonificación por venta de bienes corporales producidos en Canarias Otras actuaciones de
carácter económico
III.18 Bonificación para las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas Acceso a la vivienda y
fomento de la edificación
III.19 Deducciones por inversiones para la protección del medio ambiente Infraestructuras
III.20 Deducción por creación de empleo para minusválidos Fomento del empleo
III.21 Deducción por actividades de I+D+i Investigación, desarrollo e
innovación
III.22 Deducción por inversiones en producciones cinematográficas Cultura
III.23 Deducción por actuaciones para la protección y difusión del patrimonio Cultura
histórico
III.24 Deducción por actividades de exportación Comercio, turismo y
PYME
III.25 Deducción por gastos para la formación profesional Fomento del empleo
III.26 Deducción por inversiones para la edición de libros Cultura
III.27 Deducción para el fomento de las TIC Comercio, turismo y
PYME
III.28 Deducciones por inversiones en vehículos de transporte por carretera Subvenciones al
(sistemas GPS, plataformas de acceso y anclajes de fijación de sillas de transporte
ruedas para discapacitados)
III.29 Deducciones por inversiones en Canarias Otras actuaciones de
carácter económico
III.30 Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios Otras actuaciones de
carácter económico
III.31 Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones Pensiones
III.32 Deducción por donaciones Servicios sociales y
promoción social
III.33 Deducción por inversiones y gastos en locales destinados a guarderías para Servicios sociales y
hijos de trabajadores promoción social
III.34 Deducciones por programas de apoyo a acontecimientos de excepcional Cultura
interés público
III.35 Saldos pendientes de aplicar de incentivos a la inversión de ejercicios Otras actuaciones de
anteriores carácter económico
259
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
260
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
VII. TASAS
VII.1 Exenciones y reducciones de las tasas de la Jefatura Central de Tráfico Seguridad ciudadana e
instituciones
penitenciarias
VII.2 Exenciones de la tasa judicial Justicia
261
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
262
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
En comparación con la estructura de los beneficios fiscales por políticas de gasto que
se obtuvo para 2010, se advierte que las políticas de “otras actuaciones de carácter
económico” y “servicios sociales y promoción social” ceden 1,1 y 1,7 puntos porcentuales,
en favor de las restantes políticas que, en su mayoría, mejoran sus pesos relativos en el
presupuesto. Los retrocesos de esas dos políticas de gasto se deben, fundamentalmente, a
la modificaciones normativas en el IRPF de las deducciones por la percepción de
rendimientos del trabajo o de actividades económicas, que a partir de 2010 se mantiene sólo
para rentas bajas, y por nacimiento o adopción de hijos, que queda suprimida en 2011. No
obstante y haciendo abstracción de la dos políticas anteriormente citadas, se mantiene
prácticamente el mismo orden de importancia de las diversas políticas en el PBF 2010, si
bien cabe resaltar los avances en “agricultura, pesca y alimentación”, “comercio, turismo y
PYME”, “sanidad” e infraestructuras” que ganan, cada una de ellas, alrededor de un punto
porcentual. Por el contrario, sólo se registra un significativo retroceso en la aportación
relativa de la política de gasto de “pensiones”, que pierde un punto porcentual. En las
restantes políticas de gasto se producen tan solo pequeños reajustes (menores de 4
décimas porcentuales) o bien su importancia relativa es prácticamente igual en cualquiera
de los dos presupuestos.
Por último, se remite al Cuadro 21 que figura en el Capítulo VIII de esta Memoria
para comparar detalladamente las distribuciones de los importes de los beneficios fiscales
presupuestados para los años 2010 y 2011, de acuerdo con la clasificación por políticas de
gasto, en cuya última columna constan sus tasas de variación interanual.
263
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO
NOTA PREVIA
Como es habitual, la comparación de los resultados del PBF entre dos años
consecutivos debe llevarse a cabo con suma prudencia, debido a los cambios normativos,
metodológicos, estadísticos y de definición de los beneficios fiscales. Esa heterogeneidad es
aún más acusada en esta ocasión, ya que la implantación del nuevo sistema de financiación
autonómica (Ley 22/2009) ocasiona un notable descenso en varios de los principales
impuestos de nuestro sistema tributario y, por consiguiente, también se reduce
sensiblemente la magnitud total del PBF 2011.
Entre las circunstancias novedosas que han de tenerse presentes para interpretar
correctamente las variaciones entre los presupuestos de 2010 y 2011 merecen un lugar
destacado las siguientes:
267
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
¾ En el IS, los coeficientes con los que se calculan varios incentivos fiscales que
actúan en la cuota íntegra han experimentado recortes por cuarto año consecutivo,
de acuerdo con el calendario que se estableció en la reforma del impuesto que se
introdujo en 2007 (Ley 35/2006). En sentido contrario, cabe mencionar dos
conceptos cuyos beneficios fiscales son relevantes y se cuantifican por primera vez
en el PBF 2011, estando integrados por la libertad de amortización con
mantenimiento de empleo y la bajada del tipo de gravamen que aplican las PYME en
5 puntos porcentuales en el supuesto de mantenimiento o creación de empleo.
Asimismo hay que considerar que los acontecimientos de excepcional interés público
que están vigentes y para los que se dispone de información no son coincidentes en
ambos presupuestos.
268
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
¾ En los dos IIEE para los que se presupuestan beneficios fiscales (sobre
hidrocarburos y sobre el alcohol y bebidas derivadas), es preciso tener en cuenta el
sensible aumento de la fracción que se cede a las CCAA, pasando del 40 al 58 por
ciento, circunstancia que se palia con la estimación por primera vez de los beneficios
fiscales derivados de las devoluciones parciales de las cuotas del IH por
adquisiciones de gasóleo agrícola y ganadero, así como del utilizado por
profesionales del transporte.
Por último, se remite a los capítulos correspondientes a cada tributo para conocer con
exactitud todos los factores, tanto normativos y metodológicos, como de coyuntura
económica y de índole estadística, así como las hipótesis que han servido para realizar las
proyecciones, que influyen en las cifras del PBF 2011, y su comparación con las cantidades
presupuestadas para el año anterior. Para una mayor claridad, en el Cuadro 20 figuran las
oportunas llamadas al pie del mismo que explican las circunstancias que es preciso tener en
cuenta para interpretar correctamente la comparación entre las cifras de los dos años
correspondientes a algunos conceptos específicos.
269
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 19
PRESUPUESTO DE BENEFICIOS FISCALES PARA EL AÑO 2011,
CON DESGLOSE POR TRIBUTOS Y CONCEPTOS
270
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 19
PRESUPUESTO DE BENEFICIOS FISCALES PARA EL AÑO 2011,
CON DESGLOSE POR TRIBUTOS Y CONCEPTOS
271
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 19
PRESUPUESTO DE BENEFICIOS FISCALES PARA EL AÑO 2011,
CON DESGLOSE POR TRIBUTOS Y CONCEPTOS
272
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Otros
IIEE
4,3%
3,1%
IS
9,3%
IVA
42,1%
IRPF
41,2%
273
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 20
PRESUPUESTOS DE BENEFICIOS FISCALES PARA LOS AÑOS 2010 Y 2011,
CON DESGLOSE POR TRIBUTOS Y CONCEPTOS
Millones de euros
Concepto PBF 2010 PBF 2011 Tasa
2011/10
1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 23.313,73 16.636,90 -28,6%
a. Reducciones en la base imponible 11.633,23 9.148,08 -21,4%
1. Rendimientos del trabajo 7.850,09 6.069,37 -22,7%
2. Prolongación laboral 20,84 18,45 -11,5%
3. Movilidad geográfica 11,71 9,78 -16,5%
4. Discapacidad de trabajadores activos 152,32 122,46 -19,6%
5. Arrendamientos de viviendas 315,15 305,32 -3,1%
6. Tributación conjunta 1.824,83 1.605,74 -12,0%
7. Aportaciones a sistemas de previsión social 1.453,00 885,29 -39,1%
8. Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados 1,73 1,20 -30,6%
9. Cuotas y aportaciones a partidos políticos 1,36 1,55 14,0%
10. Rendimientos de determinadas actividades económicas 2,20 1,60 -27,3%
(1)
11. Rendimientos de PYME por mantenimiento o creación empleo - 122,12 -
(1)
12. Régimen especial "33ª Copa del Ámerica" - 5,20 -
b. Especialidades de las anualidades por alimentos 66,88 106,12 58,7%
c. Deducciones en la cuota 8.666,11 5.745,22 -33,7%
1. Inversión en vivienda habitual 4.415,36 2.928,40 -33,7%
(1)
2. Obras de mejora en la vivienda habitual - 1.033,64 -
(2)
3. Alquiler de la vivienda habitual 350,00 184,45 -47,3%
4. Actividades económicas 12,00 7,72 -35,7%
5. Venta de bienes corporales producidos en Canarias 1,14 0,96 -15,8%
6. Reserva de inversiones en Canarias 31,38 12,77 -59,3%
7. Donativos 114,03 67,02 -41,2%
8. Patrimonio histórico 0,30 0,16 -46,7%
9. Rentas en Ceuta y Melilla 91,52 49,60 -45,8%
10. Cuentas ahorro-empresa 1,19 0,57 -52,1%
(3)
11. Rendimientos del trabajo o de actividades económicas 1.573,97 487,11 -69,1%
12. Compensación fiscal por determinados rendimientos de capital mobiliario 31,90 21,36 -33,0%
13. Maternidad 950,11 951,46 0,1%
(4)
14. Deducción por nacimiento o adopción 1.093,21 - -
d. Exenciones 2.941,07 1.632,70 -44,5%
1. Ganancias patrimoniales por reinversión en vivienda habitual 954,56 232,19 -75,7%
2. Premios de las loterías, apuestas y sorteos 1.165,70 888,27 -23,8%
3. Premios literarios, artísticos y científicos 1,21 0,99 -18,2%
4. Pensiones de invalidez 269,40 209,31 -22,3%
5. Prestaciones por actos de terrorismo 1,65 1,43 -13,3%
6. Ayudas SIDA y hepatitis C 0,47 0,39 -17,0%
7. Indemnizaciones por despido 342,11 133,64 -60,9%
8. Prestaciones familiares por hijo a cargo, orfandad y maternidad 140,09 106,37 -24,1%
9. Pensiones de la Guerra Civil 3,74 2,52 -32,6%
10. Gratificaciones por misiones internacionales 3,02 2,73 -9,6%
11. Prestaciones por desempleo de pago único 9,79 12,15 24,1%
12. Ayudas económicas a deportistas 1,13 0,68 -39,8%
13. Trabajos realizados en el extranjero 3,89 4,11 5,7%
14. Acogimiento de discapacitados, mayores de 65 años o menores 1,10 0,68 -38,2%
15. Becas públicas 20,61 11,29 -45,2%
16. Prestaciones por entierro o sepelio 0,52 0,39 -25,0%
17. Prestaciones de sistemas de previsión social a favor de discapacitados 1,03 0,38 -63,1%
18. Prestaciones económicas de dependencia 11,64 19,26 65,5%
19. Prestaciones por nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos 0,55 0,44 -20,0%
20. Determinadas ayudas e indemnizaciones públicas 8,86 5,48 -38,1%
e. Operaciones financieras con bonificación 6,44 4,78 -25,8%
Continúa...
274
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 20
PRESUPUESTOS DE BENEFICIOS FISCALES PARA LOS AÑOS 2010 Y 2011,
CON DESGLOSE POR TRIBUTOS Y CONCEPTOS
Millones de euros
Concepto PBF 2010 PBF 2011 Tasa
2011/10
2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 863,20 1.121,98 30,0%
a. Bonos y Obligaciones del Estado 825,70 999,01 21,0%
b. Letras del Tesoro 23,85 106,38 346,0%
c. Bonos Matador 10,48 9,31 -11,2%
d. Incentivos fiscales para no residentes con establecimiento permanente 3,17 7,28 129,7%
3. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 3.640,23 3.763,77 3,4%
a. Ajustes en la base imponible 333,16 242,99 -27,1%
1. Libertad de amortización y amortizaciones especiales (5) 85,74 39,63 -53,8%
2. Dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias 245,91 152,54 -38,0%
3. Régimen especial "33ª Copa del América" (1) - 9,00 -
4. Régimen especial de las entidades navieras en función del tonelaje (1) - 24,70 -
5. Determinadas ayudas e indemnizaciones públicas 1,51 17,12 1033,8%
b. Tipos reducidos 885,74 1.446,92 63,4%
1. PYME (6) 681,68 1.006,74 47,7%
2. Sociedades de inversión 28,85 287,99 898,2%
3. Restantes entidades 175,21 152,19 -13,1%
c. Bonificaciones en la cuota íntegra 280,51 319,53 13,9%
1. Cooperativas especialmente protegidas 18,74 18,50 -1,3%
2. Entidades que operan en Ceuta y Melilla 35,40 27,34 -22,8%
3. Actividades exportadoras (7) y de prestación de servicios públicos locales 113,06 87,04 -23,0%
4. Operaciones financieras 49,50 70,87 43,2%
5. Empresas navieras de Canarias 33,55 32,42 -3,4%
6. Venta de bienes corporales producidos en Canarias 19,14 64,82 238,7%
7. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas 11,12 18,54 66,7%
d. Deducciones en la cuota íntegra 2.140,82 1.754,33 -18,1%
1. Protección del medio ambiente (7) 46,34 24,50 -47,1%
2. Creación de empleo para minusválidos 4,79 2,77 -42,2%
3. Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 175,50 221,68 26,3%
4. Producciones cinematográficas 23,90 31,18 30,5%
5. Patrimonio histórico (7) 0,13 0,19 46,2%
6. Actividades de exportación (7) 29,92 16,03 -46,4%
7. Formación profesional (7) 12,80 3,74 -70,8%
8. Edición de libros (7) 1,22 1,04 -14,8%
9. Fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (7) 8,04 0,89 -88,9%
10. Vehículos de transporte por carretera (7) 0,72 1,12 55,6%
11. Inversiones en Canarias 109,54 156,62 43,0%
12. Reinversión de beneficios extraordinarios 1.139,71 678,24 -40,5%
13. Contribuciones empresariales a planes de pensiones (7) 12,40 3,62 -70,8%
14. Donaciones 101,14 96,50 -4,6%
15. Guarderías para hijos de trabajadores (7) 0,15 0,08 -46,7%
16. Acontecimientos de excepcional interés público (8) 163,38 263,45 61,2%
17. Saldos pendientes de incentivos a la inversión de ejercicios anteriores 311,14 252,68 -18,8%
4. IMPUESTOS DIRECTOS (1)+(2)+(3) 27.817,16 21.522,65 -22,6%
Continúa...
275
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 20
PRESUPUESTOS DE BENEFICIOS FISCALES PARA LOS AÑOS 2010 Y 2011,
CON DESGLOSE POR TRIBUTOS Y CONCEPTOS
Millones de euros
Concepto PBF 2010 PBF 2011 Tasa
2011/10
5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 17.013,74 16.978,13 -0,2%
a. Exenciones 6.623,86 6.603,04 -0,3%
b. Tipo superreducido del 4% 2.580,07 2.510,73 -2,7%
c. Tipo reducido del 8% 7.809,81 7.864,36 0,7%
6. IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS 545,14 480,24 -11,9%
a. Exención de los seguros de asistencia sanitaria 296,19 313,71 5,9%
b. Exención de los seguros de enfermedad 46,69 44,78 -4,1%
c. Exención de los seguros agrarios combinados 33,80 32,99 -2,4%
d. Exención de los planes de previsión asegurados 163,62 84,12 -48,6%
e. Exención de los seguros de caución 4,84 4,64 -4,1%
7. IMPUESTOS ESPECIALES 2.017,88 1.268,05 -37,2%
a. Impuesto sobre Hidrocarburos 1.957,58 1.229,44 -37,2%
1. Exenciones 589,58 393,86 -33,2%
2. Tipos reducidos 1.368,00 665,55 -51,3%
(1)
3. Devoluciones - 170,03 -
b. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas 60,30 38,61 -36,0%
1. Exenciones 53,42 34,93 -34,6%
2. Tipos reducidos 6,88 3,68 -46,5%
8. IMPUESTOS INDIRECTOS (5)+(6)+(7) 19.576,76 18.726,42 -4,3%
9. TASAS 80,81 113,90 40,9%
a. Jefatura Central de Tráfico 31,36 31,14 -0,7%
b. Judicial 49,05 82,76 68,7%
c. Seguridad aeroportuaria (9) 0,40 - -
10. TOTAL BENEFICIOS FISCALES (4)+(8)+(9) 47.474,73 40.362,97 -15,0%
(1) Los beneficios fiscales de estos conceptos se estiman por primera vez en el PBF 2011.
(2) Cambio metodológico en el PBF 2011, estimándose por primera vez a partir de información fiscal.
(3) Concepto con diferente ámbito subjetivo en ambos presupuestos.
(4) Concepto que deja de estar vigente.
(5) En el PBF 2011 incluye la libertad de amortización con mantenimiento de empleo.
(6) En el PBF 2011 incluye la reducción en 5 puntos porcentuales del tipo de gravamen que aplican las PYME por mantenimiento o
creación de empleo.
(7) Los beneficios fiscales de estos incentivos fiscales en los PBF 2010 y 2011 están afectados por los diferentes recortes
efectuados en los porcentajes con los que se calculan para los ejercicios 2009 y 2010, respectivamente, como consecuencia de
la reforma gradual del Impuesto de Sociedades.
(8) Evaluación de otros acontecimientos en el PBF 2011, en el que se incluyen las deducciones por gastos vinculados a:
"Barcelona World Race", "Guadalquivir río de Historia", "Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812", "Londres
2012", "Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Salón Internacional del Automóvil de Barcelona 2009", "Año Santo
Xacobeo 2010", "Caravaca Jubilar 2010" y "Año Jubilar Guadalupense"; en cambio, en el PBF 2010 se estimaron los relativos a :
"Alicante 2008. Vuelta al Mundo a Vela" y "Barcelona World Race".
(9) Se excluye del PBF 2011 debido a que la recaudación obtenida por esta tasa se afecta íntegramente a AENA desde 1-1-2010.
276
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
24.000
22.000
18.000
16.000
Millones de euros
14.000
12.000
10.000
8.000
6.000
4.000
2.000
0
IRPF IS IVA IIEE Otros
277
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 21
CLASIFICACIONES DE LOS BENEFICIOS FISCALES PARA LOS AÑOS 2010 Y 2011,
SEGÚN POLÍTICAS DE GASTO
Millones de euros
Política de gasto PBF 2010 PBF 2011 Tasa
2011/10
1. Justicia 49,05 82,76 68,7%
2. Seguridad ciudadana e instituciones penitenciarias 31,36 31,14 -0,7%
3. Política exterior 3,02 2,73 -9,6%
4. Pensiones 2.058,36 1.313,53 -36,2%
5. Servicios sociales y promoción social 4.740,27 3.370,07 -28,9%
6. Fomento del empleo 8.053,25 6.698,11 -16,8%
7. Desempleo 9,79 12,15 24,1%
8. Acceso a la vivienda y fomento de la edificación 7.361,39 6.417,16 -12,8%
9. Sanidad 2.628,59 2.545,92 -3,1%
10. Educación 830,84 756,41 -9,0%
11. Cultura 1.342,88 1.366,32 1,7%
12. Agricultura, pesca y alimentación 3.769,93 3.627,26 -3,8%
13. Industria y energía 35,79 22,46 -37,2%
14. Comercio, turismo y PYME 4.510,80 4.202,18 -6,8%
15. Subvenciones al transporte 1.189,57 1.075,85 -9,6%
16. Infraestructuras 995,49 512,25 -48,5%
17. Investigación, desarrollo e innovación 177,19 222,91 25,8%
18. Otras actuaciones de carácter económico 7.887,11 6.267,38 -20,5%
19. Servicios de carácter general 950,50 730,99 -23,1%
20. Deuda Pública 849,55 1.105,39 30,1%
TOTAL BENEFICIOS FISCALES 47.474,73 40.362,97 -15,0%
Cultura
3,4%
Restantes políticas
6,7%
Educación
1,9%
Pensiones
3,3%
Acceso a la vivienda y
fomento de la edificación Fomento del empleo
15,5% 16,6%
278
Proyecto de Presupuestos Generales del Estado para 2011 Memoria de Beneficios Fiscales
Cuadro 22
PRESUPUESTO DE INGRESOS TRIBUTARIOS Y BENEFICIOS FISCALES PARA EL AÑO 2011
Millones de euros
Presupuesto de Beneficios Beneficios fiscales/
Concepto ingresos fiscales Ingresos teóricos
(1) (2) (3)=(2)/((1)+(2))
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 35.494,00 16.636,90 31,9%
Impuesto sobre Sociedades 16.008,00 3.763,77 19,0%
Impuesto sobre la Renta de no Residentes 2.540,00 1.121,98 30,6%
(1)
Otros ingresos 74,00 - -
IMPUESTOS DIRECTOS 54.116,00 21.522,65 28,5%
Impuesto sobre el Valor Añadido 24.968,00 16.978,13 40,5%
Impuestos Especiales 8.179,00 1.268,05 13,4%
- Alcohol y Bebidas Derivadas 370,00 38,61 9,4%
- Cerveza 124,00 - -
- Productos Intermedios 8,00 - -
- Hidrocarburos 4.206,00 1.229,44 22,6%
- Labores del Tabaco 3.478,00 - -
- Electricidad -7,00 - -
Tráfico Exterior 1.465,00 - -
Impuesto sobre las Primas de Seguros 1.515,00 480,24 24,1%
Otros ingresos 15,00 - -
IMPUESTOS INDIRECTOS 36.142,00 18.726,42 34,1%
(2)
Tasas y otros ingresos tributarios 1.777,00 113,90 6,0%
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS 92.035,00 40.362,97 30,5%
(1) Incluye los restantes conceptos del Capítulo I presupuestario, con la salvedad de las cuotas de derechos pasivos.
(2) Comprende los ingresos del Capítulo III presupuestario por tasas, recargo de apremio, intereses de demora, multas y sanciones.
Total
Tasas
IPS
IIEE
IVA
IRNR
IS
IRPF
279