Desarrollo de TESIS TOTAL

CAPÍTULO I
LOS SALONES DE JUEGO Y SUS SISTEMAS DE CONTROL OPERATIVO
1.-LOS SALONES DE JUEGO: EXPLOTACIÓN DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS
1.1.- DEFINICIÓN
Los salones de juego son lugares de reunión y diversión en donde se explotan juegos de
casino y de máquinas tragamonedas, en servicio de un público usuario mayor de edad.
Los salones de juego exclusivamente dedicados a la explotación de máquinas
tragamonedas, materia del presente estudio, son aquellos que ofrecen al cliente aparatos
electrónicos o electromecánicos (máquinas tragamonedas) de diversa variedad en tipos
de juegos y modelos, los que funcionan por medio de fichas establecidas previamente por
la empresa. Estas fichas dan inicio libremente al proceso de juego en el que no interviene
la habilidad, destreza o voluntad del usuario cliente, en el resultado que haya de obtener.
Qué es una máquina tragamonedas :
Las máquinas tragamonedas son aquellas que funcionan por medio de monedas,
fichas o cualquier otro medio, de modo que al ser accionados dan inicio al proceso
del juego, sin que intervenga la voluntad, la destreza o la habilidad del usuario en
el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, éste se paga por un dispositivo
automático,que es parte integral de la máquina y cuya cuantía se determina por las
combinaciones de símbolos programados.
También se consideran máquinas tragamonedas aquellas máquinas que mediante
un sistema display, proyectores, luces o videos, conceden al usuario un tiempo de
uso o de juego y un premio que depende siempre del azar.
J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 1

Una máquina cuenta por así decirlo de tres partes : la parte superior, donde se ubica la
pantalla, monitor y panel de juego así como los botones para activar el juego, la parte
central, dentro de la cual se ubica un depósito de metal que almacena las fichas para el
pago de premios denominado hopper; y por último, la parte inferior en la que se coloca
un bucket o batea para almacenar en ella las fichas que caen del hopper una vez que éste
llega a un nivel determinado 1,conocido como base de drop. Tanto la parte central y la
parte inferior lugares en donde se almacenan las fichas, permanecen dentro de la máquina
aseguradas con llaves independientes.
Figura Nº1 : Máquina tragamoneda : tipo rieles
1
El proceso de caída de fichas a la parte inferior de la máquina en la que se encuentran los
buckets, es conocido como drop.

1.2.- IMPORTANCIA DE LOS SALONES DE JUEGO EN NUESTRO PAÍS
En lo que va de la última década en las provincias del Perú, estos salones de juego se han
hecho muy conocidos, así lo demuestran los censos realizados por el Instituto Nacional
de Estadística e Informática, respecto a este tipo de negocios. Lo que se inició en Lima,
ciudad capital, como una alternativa de diversión generalmente de inversión extranjera,
traspasó las fronteras de los departamentos del Perú atrayendo la atención del resto del
país.
En el siguiente cuadro podemos observar la cantidad de estos negocios en el Perú :
Establecimientos de hospedaje, agencias de viaje, restaurantes, discotecas, casinos de juego 2,
clubes nocturnos, café- teatros y peñas en el país y en el departamento de Tacna: 1,997
ESPECIFICACIÓN TOTAL DEPARTAMENTO RESTO
PAÍS DE TACNA DEL PAÍS
Establecimientos de hospedaje 4539 140 4399
Habitaciones 90968 2476 88492
Camas 133326 2721 30605
Agencias de viaje 1579 14 1565
Restaurantes 35042 530 34512
Discotecas 1/ 1062 15 1047
CASINOS DE JUEGO 1/ 74 2 72
Club nocturno 1/ 163 2 161
Café-teatro 1/ 29 - 29
Peñas 1/ 107 2 105
Nota: Al 31 de julio 1,997

1/ Al 31 de agosto de 1,996
2
La legislación anterior al 9 de julio de 1999, denominaba a los negocios de explotación de
máquinas tragamonedas dentro del rubro de casinos de juego.

FUENTE: Ministerio de Industria, Comercio interior, Turismo e Integración - Oficina estadística de
Turismo. COMPENDIO ESTADÍSTICO INEI 1,996-1,997
1.3.- NORMATIVIDAD LEGAL DE LOS SALONES DE JUEGO
Los salones de juego pueden ser de dos tipos : aquellos dedicados a la explotación de
juegos de casino y los dedicados a la explotación de máquinas tragamonedas; no obstante
se puede autorizar la explotación conjunta de estas actividades.
1.3.1.- Base legal
La normatividad legal de los salones de juego ha sido motivo de muchas críticas por
parte de los empresarios, lo que entre otros factores ha dado paso a que el Estado vea
la conveniencia de modificar y mejorar el sistema legal establecido para este tipo de
negocios. Los objetivos son, entre otros, los de garantizar que los juegos de casino y
máquinas tragamonedas sean conducidos con honestidad, transparencia y trato
igualitario; promover el turismo receptivo, y establecer el impuesto con el que han de
contribuir al Estado. Así tenemos :
NORMATIVIDAD LEGAL VIGENTE HASTA EL 9 DE NORMATIVIDAD VIGENTE A PARTIR DEL 10 DE

JULIO DE 1,999 JULIO DE 1,999
a) Decreto Ley Nº25836 (11.11.92) : a) Ley Nº27153 del 9 de julio 1,999
LEY DE CASINOS DE JUEGO. Ley que regula la explotación de los juegos de
b) Decreto Supremo Nº022-92-ITINCI (11.11.92) : casino y máquinas tragamonedas.
Aprueba el Reglamento de Casinos de Juego. b) Decreto Supremo Nº132-99-EF (11.08.99)
c) Decreto Supremo Nº022-93-ITINCI (17.09.93) : Establece procedimiento para determinación del
Modifica el segundo párrafo del Artículo 4º del impuesto a los juegos de casino y de máquinas
Reglamento de Casinos de Juego. tragamonedas, correspondiente a operaciones del
d) Decreto Legislativo Nº776 (31.12.93) : mes de julio.
Ley de Tributación Municipal, establece el c) Decreto Supremo Nº01-2000-ITINCI (7.01.00)
impuesto a los juegos. Aprueban Reglamento para la explotación de los
e) Decreto Supremo Nº04-94-ITINCI (25.3.94) : Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas.
Aprueban el Reglamento de Uso y Explotación de
máquinas tragamonedas

f) Decreto Supremo Nº01-95-ITINCI (05.01.95) :
Aprueba Reglamento de Casinos de
Juego.(Derogan DD.SS.022-92 Y 022-93-ITINCI) .
g) Ley Nº26453 (23.05.95) :
Modifica Artículo de la Ley de Casinos de Juego
(Articulo 5º del Decreto Ley Nº25836), sobre la
distribución del pago a que se refiere el Art.4º de la
Ley.
h) Decreto Legislativo Nº812 (20.04.96) :
Sustituye Artículo 6º del Decreto Ley Nº25836.
Precisa que el pago por explotación de casinos de
juego constituye un Impuesto comprendido dentro
del Sistema Tributario Nacional
i) Decreto Supremo Nº095-96-EF (28.09.96) :
Reglamenta el Impuesto Selectivo al Consumo a los
Juegos de Azar y Apuestas.
j) Decreto Supremo Nº014-96-ITINCI (04.10.96) :
Modifica artículos del D.S.01-95-ITINCI
(Reglamento de Casinos de Juego).
k) Decreto Supremo Nº04-97-ITINCI (30.01.97) :
Establecen instancias y mecanismos que permitan
fiscalizar el cumplimiento del Reglamento de uso y
explotación de máquinas tragamonedas.
1.3.2.- Características de los salones de juego
A) Los establecimientos dedicados a la explotación de los juegos de casino y
máquinas tragamonedas están autorizados, normados y controlados en su
funcionamiento por la Dirección Nacional de Turismo. Asimismo, esta Dirección
ha creado un órgano técnico especializado denominado CONACTRA Comisión
Nacional de juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas, que tiene por finalidad
el estudio, asesoramiento y funciones otras encargadas por ésta en cuanto a los
aspectos normativos correspondientes a los salones de juego.

B) Los salones dedicados a la explotación de máquinas tragamonedas son
establecimientos ubicados exclusivamente en lugares autorizados para la
explotación de juegos de casino, o en hoteles de tres estrellas para provincias y, de
cuatro y cinco estrellas para la ciudad de Lima y Callao.
C) Son establecimientos que no pueden estar ubicados a menos de ciento cincuenta
metros de iglesias, instituciones educativas, cuarteles y hospitales.
D) Las autorizaciones para su funcionamiento las otorga la Dirección Nacional de
Turismo a través de una resolución y por un plazo de vigencia que va desde los
tres hasta los diez años como plazo máximo, facultando a los titulares de la
explotación la solicitud de renovación.
E) Los establecimientos deben cumplir con requisitos de seguridad, previsión de
siniestros; reunir las condiciones establecidas en el Reglamento Nacional de
Construcciones; contar con la acreditación del Instituto Nacional de Defensa Civil
y con la licencia municipal respectiva. Asimismo, deben contar con instalaciones
sanitarias, sistema de ventilación artificial, sistema de extinción de incendios,
sistema de videos, controles de acceso, salidas de emergencia, sistema aislante
acústico y ventanillas de caja, sala de caja, bóveda, sala de conteo y demas
instalaciones.
F) Todo titular de una autorización para la explotación de juegos de casino o
máquinas tragamonedas debe constituir una garantía a favor del Ministerio de
Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Comerciales
Internacionales(MITINCI), en respaldo de las obligaciones y sanciones derivadas

de la aplicación de la Ley, y en resguardo de los derechos de los usuarios y el
Estado.
La explotación de máquinas tragamonedas está sujeta al otorgamiento de garantías,
que son requisito indispensable para que se autorice el inicio de operaciones. Estas
se dan en función a la cantidad de máquinas tragamonedas instaladas, así tenemos :
Máquinas tragamonedas Monto de

De: Hasta: garantía
1 79 80 UIT
80 120 100 UIT
121 220 200 UIT
221 320 300 UIT
321 En adelante 400 UIT
1.3.3.- Características legales de las máquinas tragamonedas
La Ley establece las siguientes características técnicas y normas respecto de las
máquinas tragamonedas, asi tenemos:
A) Sólo pueden explotarse aquellas máquinas tragamonedas que cuenten con:
a) Un programa de juego que contenga un porcentaje de retorno al público no
menor al 85% (ochenta y cinco por ciento), certificado por el fabricante.
b) Modelo y programa de juego debidamente autorizados por la autoridad
competente e inscrito en el Registro correspondiente.
c) Una antigüedad de fabricación o reconstrucción no mayor de 5(cinco) años.
B) Para la autorización y registro de los modelos de máquinas tragamonedas, éstos
deben someterse a un examen técnico previo ante un laboratorio de una entidad
autorizada por la Dirección Nacional de Turismo.
C) La Dirección Nacional de Turismo es la entidad que mantendrá actualizado un

registro de todas las modalidades de juegos de casino y de los modelos y
programas de máquinas tragamonedas que hayan sido autorizados para su
explotación en el país.
1.3.4.- Obligaciones y responsabilidades de los titulares de los salones de juego
A) Los socios, directores, gerentes, apoderados, personas con funciones ejecutivas o
facultades de decisión y personal en general, están prohibidas de los siguientes
actos:
a) Desarrollar dentro de la sala de casino o máquinas tragamonedas actividades
distintas a las autorizadas.
b) Participar directa o indirectamente en los juegos que explota en su
establecimiento.
c) Transportar o guardar fichas o dinero durante su servicio en el interior de la
sala de casino o de máquinas tragamonedas en forma diferente a la prevista en
los procedimientos aprobados en el reglamento.
d) Otorgar o permitir que se otorguen créditos, descuentos, bonificaciones o
cualquier otro beneficio similar.
e) Dar en concesión la autorización para la explotación de juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
B) Dentro del mercado de clientes que pueden tener estas empresas la Ley prohibe el
acceso de las personas siguientes:
a) Los menores de edad;
b) Las personas en evidente estado de alteración de conciencia o aquellas que se
encuentren bajo los efectos del alcohol o drogas;

c) Quienes por su actitud evidencien que podrían amenazar la moral, la seguridad
o tranquilidad de los demás usuarios o el normal desenvolvimiento de las
actividades; y
d) Quienes porten armas u objetos que puedan utilizarse como tales.
1.4.- NORMATIVIDAD TRIBUTARIA DE LOS SALONES DE JUEGO
Los titulares de la autorización de estos negocios son responsables de acudir al Estado
con los siguientes tributos :
1.4.1.- Impuesto a los juegos
La Ley 27153 del 9.7.99, en su artículo 36º establece la creación del Impuesto a los
juegos de casino y máquinas tragamonedas, el mismo que grava la explotación de
estos juegos y es de periodicidad mensual. El impuesto asciende al 20% de la
ganancia bruta mensual que resulta de la diferencia entre el ingreso total percibido en
un mes por conceptos de apuestas o dinero destinado al juego y el monto total de los
premios otorgados el mismo mes.
1.4.2.- Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta (D.Leg.Nº774 y demás normas complementarias)
grava a estos negocios con una tasa del 30% como persona jurídica dedicada a
actividades de prestación de servicios.Para tal efecto estas empresas realizan en forma
mensual los pagos a cuenta respectivos y al final de cada ejercicio regularizan el pago
del 30% sobre la utilidad que reporta el Estado de Ganancias y Pérdidas.
1.4.2.- Otros tributos

Estos negocios están afectos también a tributos que gravan las planillas de personal,
como son : el impuesto extraordinario de solidaridad, la contribución para Es-Salud y
para el fondo nacional o privado de pensiones.
2.- CARACTERÍSTICAS DE LOS SALONES DE JUEGO ESTUDIADOS
Las características y funcionamiento común de los sistemas e infraestructura física que,
en su conjunto, conforman estas organizaciones se describen a continuación :
2.1.- INFRAESTRUCTURA FÍSICA
a) Cuentan con un número de hasta cien máquinas tragamonedas.
b) Las máquinas tragamonedas son de tres tipos; así, tenemos:
♣ Máquinas tipo rieles, aquellas que constan de tres o más rodillos en los que
aparecen diversos símbolos cuya coincidencia o combinación ganadora,
determinada por los paneles de juego mostrados en la máquina, dan lugar a los
premios. Constan de un solo botón o palanca para la activación del proceso de
juego y hacen posible la apuesta de hasta cinco fichas a la vez.
♣ Máquinas tipo póker, aquellas que permiten el juego de póker en pantalla con la
máquina, para tal efecto la máquina cuenta con botones de juego similar al número
de cartas emitidas. La premiación está determinada en los paneles de pago, según
la combinación de juegos póker ganadores preestablecidos( por ejemplo: escalera
real, royal flush, poker de ases y otros).
♣ Máquinas derby, son aquellas que reúnen diez o más máquinas tragamonedas en
un solo tipo de juego que consiste en la simulación de un minihipódromo. Así,

cada máquina constituye una posición en la que el cliente podrá apostar por el
caballo y jinete de su preferencia, a fin de iniciar el proceso de juego. Al igual que
en los casos anteriores, los paneles de pago y combinaciones ganadoras se
muestran en la máquina.
c) Las fichas utilizadas que constituyen el dispositivo de entrada para inicio del proceso
de juego, son valoradas por denominaciones, asi tenemos 3: S/.1.00, S/0.25, S/0.10,
las que tienen diferentes tamaños, de acuerdo a su valor.
d) Cuentan con un adecuado ambiente para el funcionamiento de las máquinas
tragamonedas, locales de discoteca y ambiente de bar.
e) Los demás activos están constituidos por muebles como sillas, sistemas de aire
acondicionado, muebles de discoteca, armarios y todo lo necesario para hacer posible
el ambiente total adecuado.
2.2.- ÁREA GERENCIAL
La gerencia de estos salones de juego no tiene presencia física en la ciudad de
explotación de éstos; por tanto, las políticas, normas y demás indicaciones las realizan a
través de comunicación escrita y/o verbal a la administración encargada del salón de
juegos. Los medios de comunicación son el teléfono, fax e internet; por tanto se trata de
un ejercicio de gerencia a distancia, que se apoya en el ejercicio de una función de
auditoria interna en la ciudad en la que existe el salón de juegos.
2.3.- ÁREA DE ABASTECIMIENTOS
El abastecimiento para estos salones de juego comprende, por un lado, la compra de
3
Las denominaciones señaladas se dan sólo como ejemplos, pues cada salón de juegos determina
los precios de las fichas que pone a la venta.

activos, como son las máquinas tragamonedas, fichas y otros; por otro, la compra de
todos aquellos suministros que sirven para la atención al cliente y el mantenimiento en
buen estado del local, como las bebidas gaseosas, licores, cigarros, bocaditos y otros de
consumo exclusiva de los clientes y artículos para el mantenimiento y limpieza del local
y máquinas.
2.4.- ÁREA DE PERSONAL
El área de personal se compone de la estructura siguiente 4:
Organigrama de los salones de juego estudiados
4
El presente organigrama refleja la organización de una Sociedad Anónima cerrada que es el tipo
de persona jurídica bajo la cual se conformaron los negocios estudiados en la investigación; no
obstante, estos negocios pueden ser formados bajo cualquier forma de personería jurídica
contemplada en la Ley General de Sociedades (Ley 26887 del 9.12.97).

Las empresas establecen y controlan las actividades laborales de su personal a través del
manual de funciones y a través de la comunicación escrita y verbal de los
procedimientos y normas internas de trabajo. A continuación se describen en forma
concisa las actividades correspondientes a cada cargo :
a) Junta General de Accionistas.- Está constituída por los accionistas de la sociedad,
los que se reúnen ordinariamente dos veces al año (según sus estatutos), y
extraordinariamente, cuando la situación así lo requiere. La función de éstos es la
toma de decisiones con relación a la gestión económica, financiera y
administrativa de la empresa.
b) El directorio.- Tiene facultades de representación legal y de gestión, necesarias
para la administración de la sociedad dentro de su objeto. Asimismo, el directorio
convoca a la junta general extraordinaria cuando lo estima conveniente.
c) La gerencia.- Conformada por un gerente general, el que a su vez delega autoridad
y responsabilidad en dos sub gerencias: administrativa y operacional. Los gerentes
cumplen funciones en cumplimiento de la Ley, el estatuto y los acuerdos de la
junta general y el directorio. Deben lealtad hacia la empresa en el sentido de dirigir
sus esfuerzos hacia el logro de los objetivos y metas planteadas por la

organización.
c.1) Gerencia Operacional.- Se encarga de velar por la eficiente operatividad del
negocio en función de los objetivos.
c.2) Gerencia Administrativa.- Se encarga de aspectos administrativos, como
aspectos contables y financieros.
d) Auditoria operativa interna.- Encargada del control de la eficiencia, eficacia y
economía de la organización en sus aspectos de administración y de operaciones;
el resultado de su función se da a través de la asesoría verbal y por escrito a la
gerencia de quien depende laboralmente 5.
e) Administradores.- La gerencia delega funciones y responsabilidades a los
administradores. Se encargan de la administración del personal en los locales, de
respetar, cumplir y hacer cumplir las normas y procedimientos establecidos por la
organización, así como de las decisiones que competen a los gerentes y que le son
delegadas para que sean llevadas a cabo dentro del local respectivo.
f) Cajero Supervisor.- Depende jerárquicamente del administrador. Su función es
supervisar el cumplimiento de las normas y políticas existentes; elaborar la
información diaria de los cajeros a su cargo. Además, es el inmediato responsable
del dinero recaudado por los cajeros a su cargo y de las fichas existentes en bóveda
5
En este caso auditoria operativa interna depende de la gerencia operacional puesto que audita un
salón de juegos y sus labores no alcanzan la información financiera total; sin embargo, de no ser
así, esta área debe depender de la gerencia general o del directivo de más alto nivel, para
asegurar su independencia .

g) Anfitriona.- Se encarga de coordinar y velar en todo momento por la buena
atención al cliente. Es responsable del uso y control de insumos para el local, de
coordinar con las azafatas a su cargo la distribución de bocaditos y bebidas, de
llevar a cabo los sorteos de fichas, acompañar al supervisor en la apertura de
máquinas y de agazajar al cliente en su premiación.
h) Cajeros.- Los cajeros están en contacto directo con los clientes a través de la venta
de fichas y del cambio en dinero de los premios.
i) Azafatas.- Las azafatas se encargan de la atención a los clientes, según
instrucciones de la anfitriona de turno.
j) Técnicos.-Los técnicos se encargan exclusivamente del mantenimiento y
operatividad permanete de las máquinas tragamonedas.
k) Personal de mantenimiento y limpieza.- Estas personas se encargan de mantener la
limpieza del local y de las máquinas, asi como de apoyar a la administración en los
servicios de conserjería.
2.5.- ÁREA DE VENTAS
2.5.1.- Objetivo de la función ventas
La función ventas tiene como objetivo general la atención efectiva y eficiente al
cliente en el expendio de fichas, canje de premios y atención en sala, lo que a su vez
implica la maximización de ingresos para la organización.
2.5.2.- Definición

La función ventas comprende el grupo de actividades coordinadas entre sí y
encaminadas hacia el logro del objetivo de su función. Entre estas actividades,
tenemos las siguientes :
& El expendio o venta de fichas al cliente
Reequiere de dos elementos principales:
Personal.-Conformado por dos cajeros y un supervisor por turno de operación.
Fichas.- Son las piezas valoradas por denominación.
Las ventas, función exclusiva de caja dentro del salón de juegos, comprende el
proceso siguiente:
a) Se inicia con la elaboración de la solicitud de caja, realizada por el cajero de
turno y por el supervisor encargado, mediante la cual éste proveerá a aquél de
una cantidad razonable de fichas y de dinero como caja chica, para el inicio y
desarrollo de su labor.
b) El cajero vendedor se encargará, entonces, del expendio de fichas, atendiendo
a sus denominaciones, y además del trato cordial y atento al cliente.
c) Al concluir su turno, el cajero vendedor efectuará en los formatos establecidos
un cierre de sus ventas, el mismo que se detalla mas adelante(ver cap.I,
subcap.3, acápite 3.2).
& El pago o canje de premios al cliente
Sigue el procedimiento siguiente:
a) Se inicia con la solicitud de caja chica (dinero en efectivo) para hacer posible
el pago de premios al cliente;
b) El cliente, cuando asi lo requiera, se acercará a la ventanilla de caja y

solicitará el canje de sus fichas;
c) El cajero pagador procede al conteo de las fichas y al canje por dinero del
monto que corresponda al total de fichas contadas por el valor de ellas;
e) El cajero pagador registrará cada uno de los premios canjeados y, al cierre de su
turno, entregará el total de fichas canjeadas y el sobrante de caja chica recibido
para el pago de los premios.
& La atención al cliente en sala.
a) Comprende la organización y la dirección del personal enfocadas hacia el
servicio de distribución de bebidas, aperitivos y otros; hacia el asesoramiento
en el manejo de máquinas y hacia el logro de su satisfacción dentro del salón
de juegos. En general, todo el personal debe estar atento a los requerimientos
del cliente en aras de su atención; no obstante, el personal específico para
estas actividades está constituido por las anfitrionas, azafatas, supervisores y
técnicos.
3.- SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LOS SALONES DE JUEGO
El sistema de control interno, está conformado por el conjunto de normas, sistemas,
procedimientos y métodos adoptados por la gerencia en su función de planificación, con
el fin de proteger sus activos, obtener información adecuada y confiable, fomentar la
eficiencia en las operaciones y el cumplimiento de políticas que conllevan al logro de los
objetivos planteados por la organización.

El universo de actividades en la empresa se clasifica por áreas comunes de actividad,
como área administrativa o gerencial, de personal, de abastecimiento y de ventas; cada
una de éstas áreas conlleva su control respectivo. Dada la importancia de la función
ventas o de ingresos sobre las demás funciones necesarias en la organización, se
establece la siguiente diferenciación de los sistemas de control interno:
& Sistema de control operativo
& Sistema de control en ventas
3.1.- SISTEMA DE CONTROL OPERATIVO
Este sistema comprende el conjunto de procedimientos y técnicas de control establecidas
por la gerencia para la evaluación permanente de las actividades funcionales de las áreas
de personal, de abastecimiento y administrativa. Esta evaluación, que supone una medida
y corrección de las actividades operacionales, se da a través de la comparación de los
objetivos, normas y políticas en general pre establecidas para cada una de las áreas, con
las obtenidas de la realidad funcional de la organización.
3.1.1.- Área de personal
El objetivo de esta área se generaliza en lograr el desenvolvimiento eficaz y eficiente
del personal orientado principalmente a la atención del cliente. Hacia este objetivo se
establecen normas y políticas que constituyen el patrón de medida con fines de
control.
a) Manual de funciones, fija las funciones que corresponden a cada cargo según el

organigrama de la organización; determina lo que la gerencia espera de cada
empleado, para contribuir al objetivo primordial planteado.
b) Disposiciones específicas, aquellas no contenidas en el Manual de Funciones y que
obedecen a políticas y cambios de política de gerencia, asi como a la realización de
actividades específicas ocasionales y/o temporales.
Los anexos Nº1 y Nº2, mostrados al final del presente informe de tesis, constituyen
ejemplos de las disposiciones específicas impartidas por la gerencia al personal de
operación.
3.1.2.- Área de abastecimiento
El control en esta función está dado a través de de las políticas gerenciales siguientes:
3.1.2.1.- Abastecimiento para gastos corrientes
a) Determinación de un fonfo fijo para gastos del salón de juegos a cargo del
administrador;
b) Establecimiento de presupuestos por tipo de gastos;
c) Procedimientos de autorización de gastos;
d) Control del uso racional y eficiente de compras.
3.1.2.2.- Ingreso de máquinas tragamonedas
Esta actividad requiere la intervención principal del auditor en las siguientes tareas
a) Informe de recepción de máquinas tragamonedas.
b) Informe de cantidad inicial de fichas en máquina.
c) Lectura de medidores de las máquinas ingresadas.

El auditor, previamente, deberá recibir la relación de las máquinas a instalar en el
local en la que se indican todas sus características, las que serán verificadas, en
detalle, en cada máquina, a efectos de realizar el informe respectivo, el mismo que
será firmado por el administrador del local en señal de conformidad.
Una vez instaladas las máquinas, el auditor procederá a realizar la toma de lectura
inicial de los medidores respectivos, para luego dar paso a la carga inicial de fichas
en las máquinas.
La carga inicial es un procedimiento que se describe de la siguiente forma:
a) El auditor informa al administrador la necesidad de carga de la máquina, una
vez que está lista para su funcionamiento.
b) El cajero supervisor o, en su caso, el administrador retira de bóveda la bolsa de
1,000 fichas y es llevada a máquina.
c) El técnico abre la máquina y deposita las fichas en el hopper, en presencia del
administrador y/o cajero supervisor y del auditor.
d) El auditor llena el formato F006 Cantidad inicial de fichas en máquina, el que
describe el número de la máquina que se carga, la denominación, la cantidad de
fichas y su equivalente en nuevos soles. Este formato es firmado por el auditor
y el administrador del local.
3.1.2.3.- Recepción de fichas en el local
Se presentan ocasiones en las que, ya sea por el aumento de máquinas o por el
incremento de las ventas, surge la necesidad de incrementar el stock de fichas en el
local. Para este fin, el Administrador procede a llenar el Formulario F010 Pedido
de Fichas, solicitando la cantidad y denominación de fichas que crea conveniente,

siempre de acuerdo con la necesidad existente. Esta solicitud de fichas es enviada
por el administrador del Local a la gerencia, la que evaluará el pedido y proveerá,
en su oportunidad, la cantidad de fichas solicitada. Remitirá con ellas la guía de
remisión y el documento que señala la cantidad y las características de las fichas
que envía.
Una vez las fichas en el local, el auditor y el cajero supervisor, en presencia del
administrador, procederán al conteo de ellas, a fin de comprobar la cantidad
recibida para su posterior ingreso a bóveda.
El auditor debe elaborar un informe relativo a la recepción de fichas indicando la
cantidad y denominación, y dando fé de la conformidad de ellas o, en caso
contrario, haciendo constar la no conformidad de ellas.
3.1.3.- Área de administración
La gerencia evalúa la gestión de la administración local, no sólo a través del
cumplimiento de disposiciones establecidas en el Manual de funciones, sino también
a través de los resultados financieros que se obtienen y que, en parte, hablan del
manejo hábil, eficiente y eficaz de las funciones de planificación, organización,
dirección y control atribuibles a su competencia y aplicables a toda actividad
operacional del personal en el salón de juegos.
3.2.- SISTEMA DE CONTROL EN VENTAS
3.2.1.- Concepto

Este sistema comprende el conjunto de procedimientos y técnicas de control
aplicables a la función ventas, con la finalidad de lograr tres objetivos precisos : la
protección de activos, específicamente fichas, y por ende, dinero; la obtención de
información adecuada, confiable y eficiente de ventas, y la eficiencia en las
operaciones del área.
3.2.2.- Definición de términos
a) Hoppers : Depósito de metal colocado en la parte media de la máquina, cuya
función almacenar fichas para el pago de premios al usuario de la máquina.
b) Buckets : Ó bateas, son depósitos en los que se almacenan las fichas de drop y que
están ubicados en las bases de las máquinas ubicadas ubicadas en la parte inferior
de las máquinas.
c) Drop : Término que se refiere a la caída de fichas en los buckets o bateas. Esta
caída es producto del exceso en relación a la capacidad determinada para los
hoppers de las máquinas tragamonedas.
d) Jackpots : Premios pagados por las máquinas, que ascienden a montos mayores del
máximo que puede pagar en fichas la máquina, por lo tanto, son pagados mediante
un formato especial, a manera de créditos; es decir no se procede a un canje de
fichas.
e) Carga de fichas : Acto que consiste en el relleno de los hoppers de las máquinas,
una vez que éstas quedan vacias y solicitan abastecimiento de fichas para su
funcionamiento.

f) Venta bruta : Es aquella venta o ingreso total por la venta de fichas., sin considerar
ningun tipo de descuento.
g) Venta neta : Es aquel ingreso o venta que considera los premios pagados por
máquina y canjeados, los que pasan a disminuir la venta bruta, convirtiéndola para
la empresa en un ingreso neto de operación.
h) Fichas drop : Fichas almacenadas en los buckets y que son producto de los excesos
en relación al nivel determinado para los hoppers.
i) Fichas hoppers : Fichas almacenadas en los hoppers y que sirven para el pago de
premios al usuario.
j) Personal de venta : Personas que laboran exclusivamente en el departamento de
caja, como los cajeros y supervisores.
k) Bóveda : Espacio adecuado en el que se almacenan las fichas, el dinero recaudado
de la venta y todo aquel inventario de significativo valor para la organización.
l) Denominación : Término que define la clasificación establecida por la empresa
para las fichas de acuerdo a los precios de venta al público usuario.
m) Sobrante de caja : Efectivo que excede al valor de la apertura en fichas entregada
al cajero para la venta y que se determina al cierre del turno respectivo.
3.2.3.- Proceso de control interno en ventas
La información que produce la función ventas tiene un proceso definido por la
gerencia, el mismo que se compone de procedimientos que se materializan en
formatos preestablecidos por la empresa, tales como :
F001 Solicitud interna de tragamonedas.- Solicitud del local respectivo a gerencia,

esto es, efectuado en acuerdo de gerencia de operaciones con la gerencia general.
F002 Informe de Recepción de máquinas tragamonedas.- Recepción de máquinas
tragamonedas por parte del local; este informe es verificado por la administración
conjuntamente con auditoría.
F003 Registro diario de Máquinas (N/A)
F004 Diagrama de distribución de máquinas.- Corresponde al plano de distribución
de máquinas en el local; este reporte es efectuado por el técnico.
F005 Solicitud de inicio de Operaciones.- Solicitud escrita por el técnico para el
inicio de operaciones de las máquinas tragamonedas en los locales.
F006 Cantidad inicial de fichas en máquina.- Cantidad de fichas ingresadas al
hopper o también a un "relleno de fichas" posterior a un inventario de hopper; es
efectuado por la administración del local en presencia de auditoría.
F007 Tarjeta principal de Mantenimiento.- Reemplazado por reporte técnico.
Verifica el estado de funcionamiento de las máquinas.
F008 Traslado de máquinas tragamonedas.- Retiro de máquinas del local,
indicando el número de serie, marca, descripción, y número de identificación de la
máquina; se realiza en presencia de auditoría.
F009 Conteo de Fichas Hopper.- Cantidad de fichas del hopper; verificado por la
administración del local con auditoría.
F010 Pedido de Fichas.- Solicitud de fichas del local dirigida a gerencia general,
realizada por la administración del local.
F011 Informe de Recepción de Fichas.- Recepción de fichas verificado por la

administración del local y auditoría.
F012 Registro Auxiliar de Fichas.- Transcripción de las fichas recibidas del
Informe de Recepción de fichas, formato realizado por administración y visado por
auditoría.
F013 Pago de premio/Carga de Fichas.- Solicitud de carga de fichas por efectos de
hopper o pago de premios a los clientes, y para pago de premios mayores. Este
formato es llenado por el técnico con firmas adicionales del cajero supervisor y las
personas que designe la gerencia.
F014 Resumen de Carga de Fichas y Pago de premios.- Este resumen se hace sobre
la base de los formatos F013.
F015 Caja Cambios/Registro de Cambios y Efectivo.- Detalle de la venta de fichas
y el efectivo del día, efectuado por el cajero de turno con visto bueno del cajero
supervisor.
F016 Solicitud de Caja.- Esta solicitud la hace el cajero de turno indicando el
pedido de fichas y/o efectivo para el inicio de la venta.
F017 Tipo de cambio del día (N/A)
F018 Hoja de Inventario de Caja Fuerte.- Resumen de operaciones del día; es
efectuado por el cajero supervisor y revisado por personal de auditoría.
F019 Hoja de depósito al banco(N/A)
F020 Resumen de Caja.- Detalle de efectivo, fichas, pago de premios, depósitos al
banco, recaudación, corespondiente a un día de cierre de la operación; revisado por
auditoría.

F021 Conteo de Fichas Drop.- Cantidad de fichas contadas en el drop, es efectuado
por el cajero supervisor en presencia del personal de auditoría.
F023 Cantidad de Fichas.- Registro auxiliar del monto de operación del día; es
efectuado por el cajero supervisor para ser entregado al personal de auditoría para
su revisión.
F024 Distribución de Volantes.- Distribución de volantes por parte de la persona
asignada en el local correspondiente.
F025 Planilla de Volantes.- Planilla de sustento de los volantes entregados por los
clientes.
Los procedimientos y técnicas aplicables a la registros mencionados son los siguientes
El movimiento operativo-financiero cada día de operación es reproducida en los
formatos que se muestran en la figura siguiente :
Figura Nº2 : Resumen de formatos de operatividad

A) Resumen de caja
El formato F020 Resumen de Caja muestra el total de lo que se tiene como
inventario de fichas existente en bóveda y el efectivo en soles y dólares
recaudado, producto de la venta del día. Este formato es llenado por la persona
que ocupa el cargo de supervisor en la organización. El Resumen de Caja tiene
la particularidad de ser una especie de una cuenta de partida doble, porque
consta de dos partes: una, a la que se puede llamar el DEBE, y la otra, el
HABER.
Se compone de la siguiente manera:
DEBE HABER
Caja Fuerte Inventario inicial
Efectivo más : Conteo de fichas-Drop
Fichas menos : Carga de fichas
Caja chica Pago de premios jackpots.
Depósitos a banco (S/.y $)
Otros como :
Sorteo fichas y fichas falsas
Sumatoria total = Suma aritmética total
a) El conteo de fichas drop que aparece en el Resumen Caja es aquel conteo

realizado conforme a las normas el día anterior; se considera en este
Resumen debido a que las fichas contadas del drop, una vez ingresadas a
bóveda, se utilizan para la venta y, por lo tanto, al Inventario Inicial se le
suman estas fichas que quedan a disposición y bajo la responsabilidad del
cajero principal.
b) La carga de fichas y pago de premios se describen en los puntos siguientes
c) Los depósitos al banco son aquellos que se hacen en el día, pero que
corresponden a la operación del día anterior; se adjunta, por tanto, en la
información las boletas de depósitos respectivas que sustenten los montos
escritos en el Resumen de caja.
d) Los conceptos otros, constituyen descuentos por promociones, las fichas
falsas y otros autorizados por la gerencia.
B) Hoja de inventario caja fuerte
La Hoja inventario caja fuerte F018 es aquel documento en que el supervisor de
turno registra, en forma diaria, la existencia de fichas y dinero en efectivo,
indicando en detalle el número de fichas por denominación y la cantidad de
efectivo también por denominación de billetes y/o monedas. Queda, así,
establecido en bóveda el inventario del supervisor que entrega al que recibe,
fijándose responsabilidades de cargo.
C) Cuadro resumen de arqueo diario de bóveda
Este documento constituye un registro auxiliar de cálculo de inventarios
iniciales y finales de existencia de fichas. Es usado como entrega de cargos
entre supervisores, en el que consta las fichas y efectivo recaudado y entregado

de un turno de operación a otro.
D) Registro de carga de fichas y pago de premios (F014)
Es un formato que resume dos actos: la carga de fichas y el pago de premios
jackpots, llenado también por el supervisor de turno encargado del cierre de la
operación del día. Su contenido es el siguiente:
− Número de la máquina y su denominación;
− Visto bueno del Cajero principal o supervisor de turno;
− Cantidad en nuevos soles equivalente, ya sea del premio o de la carga;
− Sumatoria total de cada una de las dos columnas : por premios y por carga
de fichas.
E) Pago de premio / Carga de fichas
El formato F013 Pago de premio/Carga de fichas, como su nombre lo indica,
cumple dos funciones; es llenado por el técnico de turno encargado de la carga
de fichas y pago de premios; no obstante será firmado por todas las personas
que presencian el acto.
a) Carga de fichas.- La carga de fichas se realiza para que la máquina recupere
las fichas que ha pagado como producto de los premios. La máquina arroja
un código, el mismo que indica al técnico la necesidad de carga por
encontrarse el hopper vacío; se informa entonces al cajero cupervisor de
turno así como al administrador a fín de que supervisen la carga de fichas.
Esta operación se refleja en el formato con la información siguiente :
− La fecha y hora de carga;

− el código de identificación de la máquina y su denominación;
− la cantidad de fichas cargadas con su respectivo equivalente en soles;
− las firmas del administrador, cajero supervisor, técnico, anfitriona de
turno y vigilancia.
b) Pago de premios.- La máquina paga los premios de dos formas, una es la
que se da por medio de fichas y, la otra, por medio de créditos descritos
en ella. Por ejemplo, cierta persona se hace acreedora a un premio, por x
combinación ganadora "jackpot" de 2,500 fichas de denominación 0.10
céntimos de sol, entonces, la máquina arrojará solo 1,000 fichas por ser
lo máximo que puede pagar mediante fichas y la diferencia de 1,500
fichas será un crédito que se le pagará a la persona mediante este
formulario. El formato debe indicar los datos siguientes :
− La fecha y hora en la que se ganó el premio;
− el código de identificación de la máquina y su denominación;
− la posición del riel y/o combinación ganadora;
− el monto del premio, el monto pagado por caja y el saldo que se le
paga por este formulario, debidamente escrito en letras;
− la firma de la persona premiada;
− las firmas del cajero principal, técnico supervisor y anfitriona de
turno.
Para efectos de un mayor control, la gerencia dispone la toma de fotos
del ganador, en las que se detaca la máquina que lo premió, así como la

entrega del dinero del que se hizo acreedor el jugador.
F) Caja cambios/ Registro de cambios en efectivo
El detalle de la venta de fichas y efectivo por turno de operación es realizado
por el cajero en el formato F015 Caja Cambios/Registro de Cambio en
Efectivo; este formato contiene cuatro columnas, las que se detallan a
continuación:
Apertura.- Se sustenta esta columna mediante el formato F016 Solicitud de
Caja, que, como su nombre lo indica, es la solicitud por la que al cajero se le
abastece de fichas de las diferentes denominaciones para su venta al cliente, así
como de dinero en efectivo para el pago de los premios.
Premios.- El cajero supervisor entrega al cajero o cajeros de turno una hoja
auxiliar denominada "Relación de Premios", en la que se detallan cada uno de
los premios pagados por su caja, indicando lo siguiente:
− La cantidad de fichas producto del premio; y
− la denominación de las fichas y su equivalente en nuevos soles.
Cada uno de los premios debe pagarse con la autorización y supervisión del
cajero principal, el que colocará un visto al costado de cada premio en señal de
aprobación. La sumatoria de los premios debe cuadrar con el total de soles o
dólares egresados de caja.
Sobrantes.- Esta columna resulta de la diferencia del cierre y los premios en
fichas, en poder del cajero. En otras palabras, es la diferencia entre la apertura
de fichas del cajero y la venta de ellas que se haya realizado durante un turno,
sin incluir los premios; así el sobrante está conformado por las fichas o su

equivalente en soles no vendido por el cajero.
Cierre.- Esta columna detalla tanto la cantidad de fichas en poder del cajero al
cierre o término de la venta del turno correspondiente, así como el total de
efectivo en soles y dólares recaudados como producto de la venta. El cierre es
realizado por el cajero y el supervisor, quien, una vez que ha verificado el
cierre y cuadrado caja, debe ingresar a bóveda las fichas y el dinero recaudado.
El supervisor debe cerciorarse de que la apertura sea igual al cierre, puesto que,
de esta manera, no se da lugar a sustracciones, ya que lo que no hay en fichas
debe existir en efectivo, y viceversa.
Asimismo se establecen los datos resultantes siguientes:
VENTA BRUTA : Resulta de la suma total del cierre menos la de los sobrantes.
VENTA NETA : Resulta de la venta bruta menos la suma total de los premios.
La Venta neta total del día o dinero representativo de ella, recaudado por los
cajeros como producto de la venta de fichas durante el día, se ve disminuido
por los siguientes conceptos:
• Por el pago de jackpots (formatos F013);
• Por el pago de los sorteos realizados por el local (promociones);
• Por el descuento de fichas falsas halladas en sus premios o en las bolsas que
reciben de bóveda; y
• Por el dinero otorgado al administrador para la compra de premios en
artefactos y otros artículos (promociones).
Todos estos conceptos serán advertidos por el supervisor de turno y, en otros
casos, dispuestos por el administrador en cumplimiento de políticas gerenciales.

Sorteos.- Se realizan, en forma diaria, con el fín de atraer la concurrencia del
público. El ganador es el cliente que cumple con los requisitos del mismo, los
que son publicados como bases de la promoción. Los sorteos tienen como
sustento las denominadas "Actas de Premios" , que describen lo siguiente:
− La hora y el día del sorteo;
− la descripción del premio que puede ser efectivo, fichas u otros, como
artefactos y artículos varios;
− El nombre del ganador(a), el número de su libreta electoral y su firma;
− Las firmas de la anfitriona que entrega el premio, asi como las del técnico y
del cajero supervisor, que presencian la entrega respectiva.
Fichas falsas.- Este aspecto es un problema que aqueja a los salones de juego,
ya que estas “fichas” son aceptadas por ciertas máquinas tragamonedas. La
mayor parte de éstas son monedas antiguas que, lógicamente, no tienen valor
para el casino, aunque funcionan como fichas verdaderas que “infectan” tanto
el hopper como el drop de la máquina, y perjudican los ingresos por ventas.
El técnico juntamente con el cajero supervisor y en presencia del auditor,
proceden a retirar del hopper de cada una de las máquinas estas monedas. Es
deber del técnico hacer constar en su cuaderno de ocurrencias, a manera de
acta, el hecho; para ello debe describir, entre otros aspectos, el número de la
máquina y la cantidad de fichas falsas que se retira de ella.
¿Por qué en los reportes de los cajeros se consideran estas fichas?: Estas fichas
falsas llegan al cajero en dos formas:
La primera, dentro de las bolsas que se reciben de bóveda, esto se da porque la

máquina contadora acepta y cuenta estas “fichas” como verdaderas; es así como
pasan en las bolsas que se guardan en bóveda y que, posteriormente, son
entregadas al cajero, quien al expender fichas encuentra entre ellas las falsas.
La segunda, cuando las personas se acercan a caja a cambiar sus fichas como
producto de premios, por efectivo; al contar la cantidad del premio se hallan
estas fichas falsas que arrojó la máquina cuyo hopper está “infectado”.
El cajero entonces separa todas las fichas falsas que halla y las reporta al cajero
principal, quién las considerará en el reporte respectivo como egreso de caja.
Descuento de premios.- La gerencia dispone la compra de diversos artículos
tales como artefactos eléctricos, muebles ,enseres y otros para que sean
sorteados y/o canjeados entre los clientes. El administrador del local es el
encargado de comprar estos premios y es responsable de mostrar al auditor la
factura o boleta de venta correspondiente, a nombre de la compañía; así como
la cantidad respectiva de los cupones canjeados para su verificación y su
posterior destrucción −en su presencia o a falta de ella del supervisor
encargado−. El monto gastado es repuesto al administrador con el efectivo,
producto de las ventas del día, por esta razón este concepto constituye también
un egreso de caja.
Los procedimientos y técnicas aplicables al personal son los siguientes :
En el Manual de Funciones se especifican normas establecidas por la gerencia que
tienen que ver con el sistema de control de ventas, las mismas que se describen a
continuación:

1) Las cargas de fichas se hacen exclusivamente en presencia del administrador, y
participan en ella : el administrador, el supervisor, la anfitriona, el técnico y el
agente de seguridad.Obligatoriamente deben aparecer las cinco firmas en el
formulario. El incumplimiento de esta norma es motivo de despido inmediato.
2) El administrador debe enviar la información de los cortes de venta a gerencia
de la siguiente forma : primero, segundo, tercero y el corte total de los tres
turnos operativos, la venta bruta y los porcentajes de utilidad. Asimismo,
enviará el reporte diario de las ventas durante las primeras horas del inicio del
turno del día siguiente.
3) El administrador debe controlar diariamente toda la información del día
anterior colocando su visto bueno en la parte superior derecha de todos los
formularios.
4) El administrador debe estar siempre presente en las cargas de fichas, para tal
efecto se le recomienda que, antes de dejar el local, revise los niveles de
máquinas para que, de encontrar algún nivel bajo, proceda a hacer la carga de
fichas, lo que evitaría posteriores incomodidades al cliente.
5) Tanto el supervisor como el administrador deben velar por el buen trabajo de
sus cajeros, supervisando constantemente los pagos de premios y el trato de los
cajeros hacia los clientes.
6) Todos los supervisores están obligados a llenar el formulario de corte de turno
como si fuera el cierre de venta. Este formulario debe estar correctamente
llenado y firmado por los cajeros y el supervisor de turno en señal de
conformidad. Al cambiar de turno, el supervisor entrante debe cerciorarse de

que el corte esté bien efectuado, haciendo una revisión de los datos y el stock
de bóveda.
7) Los supervisores archivarán, junto a los formularios de jackpots, la fotografía de
la máquina, en la fotografía se notará claramente el premio.
8) El supervisor está en la facultad de revisar al cajero a la entrada y salida de caja
y debe guardar siempre sus pertenencias en bóveda.
9) Es responsable el supervisor de verificar, en el caso de que surga alguna compra
con tarjeta de crédito, si está o no anulada y/o pedir al banco el código
autorizado.
10) Los datos consignados en cada cuadre deben corresponder a su turno, son
independientes uno del otro, de tal manera que la suma de los dos o tres sea
igual al corte del cierre de operación.
11) Los supervisores no permitirán que ninguna persona ajena al movimiento de
caja ingrese a caja, cuarto de conteo o bóveda.
12) Deben velar por la buena presencia del uniforme de los cajeros.
13) El cuadre de caja lo debe hacer personalmente cada cajero; por lo tanto
también deben llenar los formularios. Después del cuadre, el supervisor
revisará el dinero y fichas, notificando que esté conforme; y firmará el
formulario en señal de conformidad. Cuando los cajeros entregan su dinero,
fichas y formularios firmados con el VºBº del supervisor su trabajo termina,
por lo que deben retirarse del local. El cuadre de bóveda es responsabilidad
exclusiva del supervisor.

14) Está terminantemente prohibido hablar o comunicar cualquier dato de venta
(monto, récord, etc) a alguna persona, incluyendo los trabajadores del local y
cajeros. La información es totalmente confidencial y se maneja sólo a nivel
administrador- supervisor.
15) Deben tener especial cuidado los supervisores en declarar los sobrantes de
caja, los que deben ser depositados obligatoria y diariamente en el banco.
16) Los supervisores que entreguan dinero de su venta al administrador, anfitriona
o a cualquier miembro del personal serán sancionados.
17) Todos los cupones, tanto de canje como de sorteos, se darán al cliente cuando
compre fichas y por el monto establecido. En el caso de los clientes que
compren fichas y cobren un premio, y con ese mismo dinero compren fichas
nuevamente, ya no se les entregará cupones a no ser que hayan perdido todo
lo ganado, esto se hace con el fin de evitar el ruleteo de cupones 6 por parte de
los clientes. El incumplimiento de dicha norma será considerada falta grave.
18)Está terminantemente prohibido manipular o utilizar el dinero que se tiene
guardado en la caja fuerte, por ningún motivo, salvo autorización expresa de la
gerencia. No podrán ni siquiera pagar un premio con ese dinero si no se les
autoriza. Se efectuará el control de fondos de caja, los que deben encontrarse
completos. El incumplimiento de esta disposición es motivo de despido
inmediato.
6
El ruleteo de cupones consiste en el acto intencional del cliente con el fin de obtener el mayor
número de cupones, al canjear premios y comprar fichas repetidas veces.

19)Esta prohibido el pago de premios a cualquier empleado del local, inclusive a
su inmediato superior, el pago de premios se da única y exclusivamente al
cliente, quien debe acercarse a cobrar personalmente su premio. Se prohibe,
asimismo, el deber vueltos al cliente bajo responsabilidad del cajero y del
supervisor de turno, quien debe preveer tales situaciones al iniciar su labor.
20) Todo cajero debe realizar su solicitud de caja al iniciar su turno la que será
otorgada y firmada por el supervisor en señal de conformidad, sobre la base
de la estimación de fichas a vender, asimismo recibirá del supervisor una
cantidad de caja chica provisional para el pago de sus premios y el pago de
vueltos.
21) En los casos que un cajero tenga descanso será sustituído por una azafata y el
supervisor cumplirá su función de verificar el pago de premios y venta de
fichas.
22) Los cajeros deben desempeñar bien su trabajo y ser amables con los clientes.
23) Los supervisores no pueden tener en su poder las llaves de las máquinas, por
ningún motivo. Las llaves deben permanecer dentro de una cajita, de la cual el
técnico manejará la llave. Cuando se necesite arreglar una máquina, el técnico
avisará al supervisor y, junto a él, la anfitriona y/o el administrador hará la
revisión y/o arreglo correspondiente; al culminar, las llaves serán guardadas.
24) Si una máquina requiere un tratamiento especial y el técnico se va a tardar en
arreglarla, procederán los supervisores a sacar las fichas del hopper, las que se
contarán y guardarán en bóveda, bajo el cuidado del supervisor. Procederán

solos al arreglo de la máquina, y sólo en casos especiales y con autorización del
administrador para no detener la operatividad del negocio.
4.- DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL APLICADO A LA FUNCIÓN
VENTAS
4.1.- OBJETIVO
El objetivo del presente sistema, específicamente, es asegurar a la gerencia la
transparencia, exactitud y confiabilidad de los resultados por ingresos que obtiene la
empresa en forma diaria; asimismo, la detección de errores o irregularidades de
procedimientos o del personal que vayan en perjuicio de la buena fé y de los objetivos
de la organización.
4.2.- PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS APLICABLES
Los procedimientos que, a su vez implican el desarrollo de técnicas de auditoria
concurrentes al sistema de control aplicado por estas empresas, son los siguientes:
4.2.1.- Lectura de medidores
Cada máquina tragamoneda cuenta con dos tipos de medidores incorporados dentro de
ella: uno denominado mecánico y otro digital o electrónico, accesibles a través de una
llave. La opinión de los técnicos expertos en estas máquinas es que brindan mayor
confiabilidad los medidores digitales; sin embargo, se toman los datos de estos dos
tipos de medidores.

Los medidores estan clasificados de acuerdo a los datos diversos que se pueden
obtener de ellos; así, tenemos:
♣ Medidor drop.- Realiza el conteo de las fichas que caen al bucket de drop.
♣ Medidor jackpot.- Realiza el conteo de la cantidad de fichas que como premios
jackpots son arrojados por la máquina.
♣ Medidor coin in.- Realiza el conteo total de las fichas que ingresan a la máquina.
♣ Medidor coin out.- Realiza el conteo total de las fichas que salen de máquina.
De los muchos datos que pueden ofrecer estos medidores, entre otros de exclusividad
técnica, para la realización del control sólo son utilizados el medidor drop y jackpot;
así, diariamente, se toma nota de los dos tipos de lectura, a efectos de comparar y
analizar las diferencias que podrían darse con respecto a la realidad operacional tanto
en lo que es el drop, como en lo que son premios mayores o jackpots.
El procedimiento de toma de lectura es realizado por el auditor y se lleva a cabo en
presencia del supervisor de turno y con ayuda del técnico. El cajero supervisor debe
alcanzar la llave de máquinas , la que permitirá el acceso a los medidores.
Los anexos Nº3 y Nº4 muestran las hojas de trabajo en las que se desarrollaron las
lecturas de medidores drop correspondientes al 1º de abril y 1º de marzo de 1,999.
4.2.2.- Control de fichas-drop
Una vez que se ha tomado lectura de los medidores de cada una de las máquinas, se
procede al recojo, conteo y embolsado de las fichas drop como aspectos importantes
de su control. Estos actos se realizan con la intervención imprescindible del auditor,

de acuerdo al procedimiento siguiente:
a) El auditor conserva en su poder la llave de las bases de drop(como medida de
control), la que es entregada al técnico a fin de que este proceda a abrir las cajitas
en donde se encuentra los buckets de fichas-drop. Éste bucket al que se adjunta la
tarjeta que identifica el número o código de la máquina, es retirado por el técnico y
entregado a la persona designada por el cajero principal (personal de apoyo).
b) La persona asignada por el supervisor coloca el "bucket" en el cuarto de conteo
para ser arqueado en la máquina contadora de fichas; previamente el auditor
obtuvo la tarjeta de identificación de la máquina.
c) El auditor anota en la Hoja de Conteo Drop el número de máquina (referencia
escrita en la tarjeta que se encuentra en el "bucket") y la cifra que indica el cajero
de acuerdo a lo contado en máquina.
d) Culminado el conteo de la totalidad de fichas drop por cada máquina, el auditor
efectúa la suma del total de las fichas por denominación; este total se coloca en la
Hoja Resumen del Drop (formato F021) para su posterior conversión a soles.
e) El formato de conteo de fichas Drop trabajado debe ser firmado por el auditor
responsable y el supervisor, en conformidad del conteo de fichas drop efectuado.
Asimismo, el auditor debe cuidar la integridad de las fichas drop a través de la
verificación del correcto procedimiento de su generación y resguardo adecuado.
La finalidad de los dos procedimientos descritos anteriormente es la siguiente:
Realizar una comparación entre las cantidades de fichas-drop que arrojo la lectura de

medidores y la que realmente se cuenta según el procedimiento descrito en forma
diaria. De esta comparación nacen diferencias que deben ser analizadas.
El anexo Nº5 muestra las hojas de conteo de fichas en las que se resumen el total de
fichas contadas durante el mes de marzo 99; y el anexo Nº6 la hoja resumen
respectiva.
El anexo Nº7 muestra la información procesada de control, que hace una
confrontación entre las fichas drop contadas según formatos (anexo 5) y los datos
arrojados por la lectura de medidores (anexos 3 y 4), también de marzo 99.
4.2.3.- Procedimiento de apertura de máquinas
La apertura de las máquinas tragamonedas son realizadas por los técnicos y están
regidas por el procedimiento siguiente:
a) El técnico, generalmente, es quien solicita la intervención de una máquina cuando
no está en buenas condiciones de operatividad para el usuario cliente. Se dice
“generalmente”, porque también la realización de este acto puede tener lugar a
solicitud del auditor, a través del administrador.
b) El supervisor de turno será responsable de convocar a la anfitriona, al personal de
seguridad y, en el caso de que se encuentre en el local, al administrador del local
para presenciar el acto.
c) El técnico procede a la intervención. Una vez concluida ésta, cierra la máquina y
se guarda la llave en la caja establecida para ella en el cuarto de caja.

d) En aquellos casos en los que el problema o la reparación del hopper requiera de un
tiempo mayor que el prudencial o normal, el supervisor procederá al retiro de las
fichas del hopper, su conteo en caja y su almacenamiento en bóveda hasta la
culminación de la reparación por el técnico. Para tal fin, la máquina se pondrá
fuera de servicio. El supervisor de turno es el responsable de la integridad de la
cantidad de las fichas egresadas de la máquina.
Las aperturas de máquinas no son registradas en formato alguno; en todo caso, los
problemas de máquinas son dados a conocer en forma verbal al supervisor, o cuando
el caso asi lo amerite, al administrador del local.
4.2.4.- Procedimiento e informes de carga de máquinas
Las cargas son actos que se originan por la necesidad de fichas de las máquinas,
cuando quedan desabastecidas por el pago de premios. El procedimiento es el
siguiente:
a) Al quedar desabastecida la máquina tragamoneda, arroja un código técnico y
queda paralizada para su intervención. El técnico de turno al percatarse de este
hecho debe solicitar en caja el formato correspondiente, asi como la presencia del
supervisor y anfitriona de turno. El supervisor, a su vez, informará al
administrador y al personal de vigilancia para la presencia del acto.
b) El supervisor procede a tomar de bóveda una bolsa de fichas que contará en
presencia del administrador y de un agente de seguridad para la verificación de la

cantidad que debe tener ella 7. Las cinco personas convocadas se reúnen y dirigen
a la máquina que ha de ser intervenida en sala.
c) El técnico procede a abrir la máquina y a echar en el hopper las fichas alcanzadas
por el supervisor; se verificará la continuación del pago por el saldo de fichas no
pagadas al cliente una vez cerrada la máquina.
d) El técnico llenará el formato F013 Pago de premio/Carga de fichas con todos los
datos que en el se indiquen; lo pasará, luego, a las personas que presenciaron el
acto para la firma correspondiente. Cada formato sustenta una sola carga de fichas
o, en su caso, un pago de premios.
Estos formatos, al finalizar el turno, se trasladan al formato F014 Registro de carga de
fichas y premios, en el que se indica aspectos generales como la identificación de la
máquina cargada, la denominación de las fichas y el valor total de la cantidad de ellas.
En el anexo Nº8 se muestra un modelo del formato correspondiente a una carga de
máquina; en este caso realizada a una máquina de denominación S/.0,10 céntimos de
sol, por la cantidad de 1,000 fichas valorizadas en S/.100,00.
7
Generalmente, por política de las empresas, las cargas de fichas en máquina se dan en cantidad
de mil fichas cada una.

Figura Nº3 : Carga de fichas en máquina
4.2.5.- Procedimiento e informes de premios jackpots
Los premios jackpots son aquellos premios mayores, porque su cantidad excede al
límite de fichas que puede pagar una máquina tragamoneda (cantidad que es
determinada en el programa ya definido) 8. Por tanto, aquellos premios que superan
esta cantidad de fichas son pagados, no por medio de fichas que se canjean en caja,
sino a través del formato F013 Pago de premio/Carga de fichas a manera de créditos.
El procedimiento es el siguiente:
a) La anfitriona, técnico y/o supervisor encargado de sala se percatan del premio,
debido a que la máquina posee una alarma especial, y porque ésta queda paralizada
para el reconocimiento del premio. El técnico solicitará en caja el formato
correspondiente, procederá a su llenado.
8
En las empresas, esta cantidad generalmente está dada por mil fichas.

b) El supervisor por su lado debe ordenar la celebración del acto que llevará a cabo la
anfitriona. Ademas debe preparar el dinero, para el pago respectivo al cliente y el
llenado de un panel especial en el que se indica el día, la hora, la máquina, el
premio en fichas y en soles, los créditos que tuviera en juego el cliente y el nombre
de éste.
c) Una vez todo listo se procede a la entrega del premio, la toma de fotografías del
cliente con la combinación ganadora. El supervisor debe percatarse de la firma que
sustente el recibimiento del premio otorgado por la empresa, así como de las del
personal que presenció el acto.
d) El formato F013 Pago de premio/Carga de fichas es el documento en el que se
registrará el acto y que será llevado por el supervisor encargado al formato
resumen F014 Registro de carga de fichas y premios al finalizar el turno y el día de
operación.
El control aplicado a los premios jackpots, realizado por auditoria, al margen de las
políticas de control establecidas por la gerencia, consiste en el cruce de información
quincenal y mensual de las lecturas de los medidores jackpots de las máquinas con los
premios jackpots pagados por la empresa y que constan en los documentos
respectivos. Las desviaciones obviamente serán considerados probables hallazgos
sujetos a investigación y seguimiento.
En el anexo Nº9 se muestra el modelo del formato que sustenta el pago de un premio
jackpot; en este caso se trata de un premio obtenido por la cliente Maria de los Ríos
cuyo monto fue de 1,800 fichas de denominación S/.0,25 equivalente a S/.450,00.

En el anexo Nº10 se muestra el control objetivo de los premios jackpots, al confrontar
las cantidades que corresponden a los premios jackpots pagados y las que arrojan la
lectura de medidores respectivas.
Figura Nº4 : Premios jackpots
4.2.6.- Informes de venta auditados
Los informes de venta están constituídos por todos aquellos registros en los formatos
establecidos por la empresa y descritos anteriormente. Todos estos registros sustentan
los actos que se realizan en forma diaria, en atención a la operatividad del salón de
juegos, y dan lugar a la información que se eleva a la gerencia. La tarea del auditor en
este aspecto es la siguiente: Dar fé a la gerencia de la integridad y exactitud de los
registros en los formatos establecidos por ella, para tal fin establece los
procedimientos y técnicas de auditoria necesarias que concurrirán con el fin de
asegurar este objetivo.
La información procesada se somete diariamente a los siguientes métodos de
auditoría:

♦ Revisión y cálculo aritmético
♦ Conciliación de formatos
♦ Pruebas de cumplimiento
Los procedimientos y técnicas aplicables a la información son los siguientes:
a) Verificar la exactitud del cálculo aritmético realizado en el Cuadro Resumen de
Arqueo Diario de Bóveda y cruzar esta información con el formato F018 "Hoja
Inventario Caja Fuerte", el que, a su vez, se verifica con las fichas existentes en
bóveda luego del cierre de la venta. El auditor verificará la integridad de fichas y
dinero de bóveda registradas en el formato cuando así lo considere conveniente.
El procedimiento de arqueo diario de bóveda es el siguiente:
∗ El arqueo de fichas es realizado por el cajero principal en presencia del
auditor.
∗ El cajero indica la cantidad de fichas por denominación; el auditor verifica la
cantidad que se muestra en el formato "Hoja Inventario de Caja
Fuerte"(F0018).
∗ En el caso de que hubiera dinero de la recaudación o ventas, el cajero principal
efectuará el arqueo del efectivo en presencia del auditor.
∗ El auditor cruzará el monto con las cifras indicadas en el formato Resumen de
Caja(F020), y la Hoja de Inventario de Caja Fuerte(F018).
∗ De ser merecedor, las conclusiones deberán redactarse en el acta que para tal
fin redactará el auditor.
b) La cantidad total de fichas existentes en bóveda se verán también en el formato

F020 Resumen de Caja, así como el efectivo en soles y en dólares recaudado
producto de la venta del día. El auditor verificará, además de las fichas en bóveda,
las boletas de los depósitos que se muestren en el Resumen de Caja, las boletas o
documentos varios que sustenten los descuentos realizados de la venta del día, y el
fondo fijo cuya responsabilidad esta a cargo del administrador del local.
c) El conteo de fichas drop que aparece en el Resumen de Caja será aquel realizado,
conforme al procedimiento ya descrito; se considera en este Resumen debido a que
las fichas contadas del drop son ingresadas a bóveda.
d) El auditor verificará el correcto llenado de los registros de Pago de premios y
Carga de fichas en los siguientes aspectos:
− El Nº correlativo del formato F013 y su correcta colocación;
− el número de la máquina y su denominación;
− el visto bueno del cajero principal;
− la cantidad en nuevos soles equivalente, ya sea del premio o de la carga; y
− la sumatoria total de cada una de las dos columnas: premios y carga de fichas.
A su vez estas sumatorias se verán reflejadas en el cuadre del Resumen de Caja, lo
que igualmente debe comprobar. Asimismo, deberá verificar la existencia de las
firmas de las cinco personas que deben presenciar los actos, tanto de pago de
premios mayores como los de carga de fichas, y las fotografías en caso de los
premios, constantando con el formato los datos consignados en ellos.
e) En lo que respecta a los informes de cajas, se verificará el formato F015 Caja
cambios /Registro de cambios en efectivo, en los que verificará, rastreará y
totalizará los datos de las columnas contenidas en este formato; asi por ejemplo,

comprobará mediante pruebas de cumplimiento los procedimientos establecidos
respecto del registro correcto de los formatos y la integridad de los datos que
deben contener.
El anexo Nº11 muestra, a efectos de una mejor apreciación, el movimiento de un día
de operación, registrado en los formatos correspondientes y debidamente auditados.
4.3.- DESCRIPCIÓN DEL PROCESO DEL SISTEMA
El proceso del sistema de control en lo que se refiere al control objetivo de los ingresos,
hace uso de la información de los procedimientos descritos anteriormente, en forma
mensual y/o quincenal.
La siguiente fórmula, que hace uso del drop como variable principal, razón por la cual en
adelante lo denominaremos control drop, determina una venta neta que, según este
control, debe ser la misma que se obtuvo a través de los informes en caja.
Tenemos, en el periodo “x” :
“La sumatoria de drop que puede ser quincenal o mensual restada de la sumatoria de
cargas y jackpots, realizado en el mismo período, resulta ser la venta neta de
operación.”
9
Así, la venta neta según el control y análisis hecho en función del drop, constituye el
9
Los términos de venta neta, ganancia y rentabilidad entiéndanse como sinónimos en el presente
trabajo.

patrón de medida y comparación de la información de venta realizada por el personal en
caja. Las desviaciones o diferencias existentes al hacer la comparación (venta neta según
control drop y venta neta real en caja) son motivos de investigación por parte del auditor
operativo.
Figura Nº5 : Proceso del control drop aplicado
4.4.- APLICACIÓN PRÁCTICA DEL PROCESO
Los anexos que se muestran a continuación describen en la práctica el sistema de control
aplicado por los salones de juego. Se tiene :
Anexos Nº1 y Nº2 : Muestra la lectura de medidores correspondiente al 1ºde abril y 1ºde
marzo de 1,999, que hará comprender el período mensual de marzo 99 al realizar el
cálculo de la comparación respectiva, y que determinará la cantidad de fichas drop que
debe contarse en ese período.
Anexos Nº3 y Nº4 : Muestra las cantidades de fichas contadas durante el mes de marzo

99 en forma diaria, y registrada en los formatos establecidos por la empresa. Aquí se
presenta acumulada a efectos del análisis del control drop.
Anexos Nº5 y Nº6 : Nos muestra la comparación mensual de marzo que se realiza entre
los datos obtenidos en la lectura de medidores y los del conteo de fichas drop acumulado.
Anexo Nº7 : Nos muestra todos aquellos datos de venta que han de concurrir al cálculo
del control drop llevado a cabo por estas empresas. Esta información es obtenida a través
de la información de caja, acumulada en este caso en forma mensual.
Anexo Nº8 : En este anexo podemos observar la hoja de análisis y control drop, producto
final para la confrontación de la venta neta y análisis de rentabilidades. Aquí intervendrá
la información descrita anteriormente como conteo de drop, jackpots y cargas del mes
respectivo, a efectos del calculo descrito. Asimismo, se muestra información para el
análisis de ingresos utilizada por la gerencia, como el porcentaje de rentabilidad o
ganancia respecto al drop y la rentabilidad diaria por denominación de cada máquina. En
este caso, la interpretación de datos concluye en los siguientes puntos :
• Durante el mes de marzo se ha obtenido una ganancia según el control drop de S/.38
944,05 soles distribuida por denominación de máquinas, en nuestro caso en cuatro
denominaciones.
• La ganancia o venta neta obtenida de los informes de caja asciende a S/.39 074,35
soles, la que, comparada con la obtenida de los resultados del control drop, origina
una variación positiva total de S/.130,30 soles. Esta variación, por máquina y en
forma diaria equivale a 0.06 céntimos de sol.
• Esta variación por ser positiva y en una cantidad no significativa, es interpretada por

la auditoria como resultados confiables que no implican actos de fraude que pueden
perjudicar los ingresos reportados a la gerencia.
• Por otro lado, se dan en esta hoja ratios de análisis de gestión como el porcentaje de
rentabilidad obtenido en el mes, que asciende al 62% y, que se interpreta como el
porcentaje de ganancia respecto al total de drop obtenido. La diferencia, obviamente,
constituye el porcentaje erogado por conceptos de premios jackpots y carga de fichas.
Este porcentaje de rentabilidad, a su vez, es calculado por denominación de máquinas;
así, tenemos, por ejemplo que en el caso de las máquinas de denominación S/.1.00 el
porcentaje de rentabilidad respecto del drop fue del 43%, menor al promedio total
experimentado.
• También se muestran datos de análisis, como la cantidad de drop en soles que se
obtiene en forma diaria por cada máquina, según su denominación; ésto indica a la
gerencia a que denominación corresponden las máquinas que generan mayor drop, y
por tanto, mayor ganancia. Asimismo la cantidad en soles de ganancia experimentada
en forma diaria y por rubros de denominación de máquinas. En nuestro caso, tenemos
una rentabilidad total de 15,70 soles diarios y de 9,73 soles diarios, específicamente
en máquinas de denominación 0,25 céntimos de sol.

CAPÍTULO II
AUDITORIA OPERATIVA INTERNA
1.- SURGIMIENTO Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA OPERATIVA INTERNA
Se crea necesidad y se difunde hacia 1,940 un tipo de auditoria −la Auditoria Interna−
para las empresas e instituciones por circunstancias como las siguientes:
a) La creciente complejidad de los métodos contables, administrativos y de operación.
b) La tendencia cada vez mas acentuada a la descentralización, por ende a la delegacion
de autoridad.
c) El alejamiento de gran número de niveles de operación.
Estos factores, que se traducen en el auge de actividades, así como en requerimientos
administrativos, trajeron consigo la demanda de los servicios de la auditoria interna, la
que ofrecía a estas empresas objetivos de confiabilidad en la información, protección de
sus activos y prevención y descubrimiento del fraude. Así, en 1,941 se funda el Instituto
de Auditores Internos de Nueva York, organización reconocida intenacionalmente con
solo 24 miembros, excediendo en la actualidad a los 6,000 miembros y con un
crecimiento uniforme y extensivo tanto en los EE.UU. de América como en Canadá,
Europa, Lejano Oriente, Africa y América Latina.

La auditoria interna, en la profesión, se desarrolló con preponderancia en aspectos
financieros, como verificación de los registros contables y actividades especificas
relacionadas a estos registros; sin embargo, éste no es el único aspecto que tiene la
auditoria para ofrecer, pues las mismas empresas y entidades demandaron un servicio con
mayores alcances, un servicio de protección y proyección de naturaleza operativa. Así
surgió la denominada AUDITORIA OPERATIVA, que recoge términos sinónimos como el
de Auditoria gerencial, administrativa, de gestión, de eficiencia o efectividad, o de
rendimiento. El término AUDITORIA OPERATIVA y su concepto de labor gerencial, ha
sido fomentado mas en el sector privado por el Instituto de Auditores Internos, por medio
de sus publicaciones y su revista “El auditor interno”. Por otro lado en el sector público,
la Contraloría General de los EE.UU. y la de Nueva York tomaron el liderazgo en este
campo en la decada de los 60 y se desarrolla hasta la actualidad. A nivel mundial, la
auditoria operativa fue discutida profundamente, por primera vez en el VII Congreso
Internacional de Entidades Fiscalizadoras de Superiores de Montreal, Canadá, en 1,971,
con el resultado de la aprobación de una recomendación que se amplie gradualmente la
auditoria gubernamental, mas allá de las operaciones financieras y asuntos contables,
hacia todas las operaciones y asuntos de la entidad. A la par de su desarrollo en la
actividad pública, la privada, a través de la empresas contemporáneas, cuyas
características son el dinamismo y la complejidad de la realidad de sus entornos internos
y externos, han demandado el desarrollo de enfoques de control efectivos y confiables,
que otorgen a sus responsables, asesoría en la toma de decisiones, para enfrentarse a los
constantes desafíos empresariales .

2.- CONCEPTOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA OPERATIVA
2.1.- CONCEPTOS DE AUDITORIA OPERATIVA
Se enuncian a continuación definiciones formuladas por diversos autores, para una visión
conclusitiva amplia de la auditoria operativa :
“Una auditoria operacional es una evaluación orientada hacia el futuro, de naturaleza
independiente y sistemática que cubre las actividades a todo nivel gerencial, efectuada
por el Auditor Interno con los propósitos de mejorar la rentabilidad y aumentar el logro
de los otros objetivos de la organización a traves de mejoras efectuadas en: (a)la funcion
gerencial,(b)el logro de los propósitos de los programas,(c )los objetivos sociales y (d)el
desarrollo de los empleados…”
El Instituto de Auditores Internos en una Revaluacion de Terminología Corriente Seleccionada de
Auditoria Interna.
“La Auditoria Operacional… se ocupará de estudiar si las personas responsables de la
administración de estas actividades técnicas han tomado las medidas necesarias para la
implantación de los controles administrativos adecuados que aseguren que la calidad del
trabajo llegue al estándar establecido, que los programas se cumplan y que la labor se
efectúe en una forma económica”.
Walter B.Meigs, en Principios de Auditoria.
“Auditoria operacional es el exámen y evaluación realizados en una entidad para
establecer el grado de efectividad y economía de su planificación, organización,
dirección y control interno”.

Política de Auditoria Nº14 de la Contraloría General de la Nación República del Ecuador.
“La auditoria administrativa es el exámen y evaluación realizados en una entidad para
establecer el grado de eficacia y eficiencia en la implementacion de las normas que
dictan los sistemas administrativos de apoyo, así como su planificación, organización,
dirección y control administrativo interno.”
Definicion del D.Ley Nº19039, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control, Perú.
“La Auditoria Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una empresa,
de una institución, de una rama del gobierno, o de cualquier parte de un organismo como
una división o departamento, respecto de sus planes y objetivos, sus métodos de control,
su forma de operación y el uso de sus recursos físicos y humanos”.
William P.Leonard, en la Auditoria Gerencial.
“La auditoria operacional es un nuevo rasgo cultural que debe tener acogida en nuestros
sistemas productivos. Es la cultura del control, de la autocrítica, del reconocimiento de
los puntos débiles y, ante todo, es la cultura del esfuerzo sistemático para identificar y
atender los potenciales de mejoramiento en el seno de las organizaciones”.
Oscar Correa Marin, en Auditoria Operacional.
Enunciadas las diversas concepciones de la auditoria operativa concluyo lo siguiente:
“La auditoria operativa es aquel tipo de auditoria que requiere del auditor una asesoría al
mas alto nivel dentro de una organización, en el campo del desarrollo eficiente y efectivo
de la misma. Es aquella labor de evaluación y determinación de los puntos débiles para el
mejoramiento de ellos, y de los puntos claves para el mejor desarrollo estratégico
dirigido hacia objetivos predeterminados por la entidad”.

2.2.- CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA OPERATIVA
La auditoria operativa ostenta las características siguientes que concurren en forma
conjunta :
a) Es profesional, puesto que requiere de la participacion del profesional Contador
Público principalmente; no obstante, cabe señalar que puede ser desarrollada por
profesionales de otras áreas.
b) Es una funcion integral, porque abarca todas las áreas de la organización y todas las
fases del proceso administrativo, lo que determina su naturaleza y alcance no
limitados.
c) Es una función de enfoque gerencial que se orienta hacia el presente y el futuro de la
organización; debe ser una función de prevención y no de reacción.
d) Es una actividad coordinada que requiere la reunión de esfuerzos para el logro del
objetivo planteado por el auditor. Estos esfuerzos van desde la colaboración de la
gerencia hasta la del personal de operación.
e) Es sistemática, porque implica el desarrollo de una secuencia ordenada de
procedimientos, tanto para la realización de sus exámenes como para la emisión de
sus informes.
f) Es una función que debe hacer uso de la planificación estratégica como recurso vital,
pues, como actividad orientada a la eficacia y eficiencia, debe considerar estos
conceptos en su planeamiento y consecuente ejecución.
g) Es constructiva, porque toda observación, ofrece una recomendación tendiente a crear
mejoras y puntos de vista positivos, para el mejor desarrollo de la organización.

2.3.- NATURALEZA Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERATIVA
La naturaleza de la auditoria operativa va más alla de la auditoria financiera, pues
examina el rendimiento operativo y/o administrativo de la organización.
Así, por ejemplo, al realizar una auditoria financiera el auditor verificará si las
solicitudes de compras y las facturas del proveedor llevan los vistos buenos adecuados,
finalizando alli el procedimiento. La auditoria operativa, adicionalmente, determinará :
(1) Si el material comprado realmente fue necesario.
(2) Si las cantidades empleadas o adquiridas fueron racionales.
(3) Si hubo deperdicio evitable o si estuvo el material expuesto a deterioro o pérdida.
(4) Si los solicitantes influenciaron indebidamente la compra, etc.
De esta manera, el auditor no verifica únicamente firmas y evidencias escritas, sino que
ha de formar una opinión sobre las decisiones operativas y las consecuencias favorables
o desfavorables que traen estas para la empresa o entidad.
La naturaleza de los procedimientos y técnicas de auditoria operativa está determinada
por el tipo de empresa o entidad en la que se practique. Sin embargo, la esencia de la
auditoria operativa, encaminada al mejoramiento de las operaciones de la organización,
es la misma.
Todo tipo de empresa o entidad, por compleja que sea su actividad, posee aspectos
comerciales o financieros a los que el auditor debe acudir en la realizacion de su labor;
por lo tanto, no requiere el auditor ser experto en la actividad que examina, sino, más

bien tener la habilidad de identificar los elementos constituyentes de la operacion, aplicar
las técnicas y procedimientos adecuados para calificarlos y determinar asi las
conclusiones respectivas en bien de la organización.
El alcance de la auditoria operativa es tan amplio y profundo como son las operaciones
de la empresa o entidad, y puede abarcar a todas o cualesquiera de las actividades de la
organización.
No deben existir factores limitantes en alguna actividad o función para los exámenes que
requiera ejecutar el auditor operativo con el fin de obtener una máxima utilidad; por tal
motivo, el órgano de auditoria operativa debe depender de la máxima autoridad, a efecto
de la realización de un trabajo sin restricciones.
3.- OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA
El objetivo fundamental de la auditoria operativa es llevar a la práctica las mejoras
recomendadas. Estas mejoras se determinan :
a) Evaluando las operaciones y procesos de gestión y control interno.
b) Evaluando el grado de logro en objetivos y resultados programados que cubran las
expectativas de la organización.
Estas actividades comprenden, a su vez, una serie de objetivos específicos que el auditor
debe plantearse al emprender la auditoria operativa, tales como:
a) Identificar áreas críticas en la organización y funciones de la entidad y promover
modificaciones tendientes a superarlas.
b) Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas.
c) Vigilar la existencia de politicas adecuadas y el cumplimiento de las mismas.

d) Comprobar la utilidad y confiabilidad de la información y de los controles
establecidos.
e) Verificar la existencia de métodos o procedimientos adecuados de operación y la
eficacia y eficiencia de los mismos.
f) Comprobar la utilización adecuada de los recursos, en terminos de economicidad.
g) Comunicar oportunamente, al nivel de direccion correspondiente, todos los hallazgos
significativos, las recomendaciones y sugerencias que contribuyan a mejorar la
gestión de la organización.
4.- REQUISITOS DEL AUDITOR OPERATIVO INTERNO
El auditor operativo debe ser una persona con entereza de carácter, criterio amplio y con
habilidad para adaptarse a cualquier circunstancia empresarial o profesional en el
desarrollo de su labor.
4.1.- REQUISITOS DE CALIDAD PROFESIONAL
Los requisitos de calidad profesional 10más importantes que deben poseer los contadores
públicos en función de auditores son :
1) Identificación plena con los objetivos primarios de la organización;
2) Dominio del sistema contable y de las normas generales de operación de la entidad;
3) Dignidad profesional;
10
Tomado de : Bacon.A.Charles. Manual de Auditoria Interna, México, 1979, pág.23.

4) Elevado concepto de responsabilidad y disciplina;
5) Discreción y reserva;
6) Civismo para informar honestamente la verdad, sin reservas en cualquier
circunstancia;
7) Habilidad para el análisis;
8) Objetividad y concisión en sus juicios e informes;
9) Aptitud para la crítica constructiva;
10) Facilidad para asesorar;
11)Facilidad de expresión oral y escrita;
12) Tacto y cortesía en sus relaciones con otros funcionarios y clientes de la entidad
donde trabaja;
4.2.- RESPONSABILIDAD Y CONDUCTA PROFESIONAL
A la auditoria operativa se le llama “los ojos de la gerencia”, por su función de revisión
del cumplimiento de los procedimientos existentes en la empresa, los que procura
aumentar, actualizar y mejorar, cada vez mas, de acuerdo a las necesidades de la
organización. Es decir, la responsabilidad del auditor operativo es presentar nuevas
formas de mejora en los procesos operativos haciéndolos mas efectivos, eficientes y, por
consiguiente, económicos.
a) Responsabilidad general.- El auditor operativo tiene la responsabilidad de ayudar, a
través de sus conclusiones y recomendaciones, tanto a la dirección operativa como a
la general. A los directivos operativos debe ofrecérceles recomendaciones

constructivas que apunten hacia la mejora de las operaciones. A los directivos
generales debe proporcionarles una descripción de lo que ve y darles una opinión
sobre los asuntos que ha examinado, teniendo en cuenta las normas profesionales de
auditoria en sus revisiones y evaluaciones, sobre todo, en lo que concierne a la
adecuación y claridad de ejecución de su trabajo y a la adecuación del informe.
b) Responsabilidad por políticas y procedimientos.- El auditor operativo tiene cierta
responsabilidad básica hacia la dirección con respecto a políticas, procedimientos y
otras medidas de control de dirección que se establezcan. Por lo tanto, al revisar estas
políticas y procedimientos deberá considerar lo siguiente:
Coherencia : Que todos los procedimientos estén bien coordinados.
Adecuación : Que los procedimientos sean adecuados para su propósito.
Cumplimiento : El trabajo realmente efectuado debe estar de acuerdo con los
procedimientos establecidos. El auditor es responsable de medir este cumplimiento.
Efectividad : Deben obtenerse los resultados deseados. El auditor es responsable de
diseñar las pruebas que indicarán si los procedimientos son verdaderamente efectivos.
Eficacia y economicidad : Es responsable de medir el grado de eficacia y
economicidad en cada uno de los procesos.
La responsabilidad de corregir los defectos o desviaciones encontradas corresponde a la
dirección; sin embargo, los hallazgos de la auditoria recibirán una atencion mayor si se
acompañan de sugerencias razonables y económicas en su aplicación.
5.- ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA AUDITORIA OPERATIVA

Son conceptos básicos que debe llevar consigo el auditor operativo cuando inicia su
trabajo y en todo momento, con el fin de lograr los resultados deseados 11.
a) Conocer los objetivos
Es el primer paso de una auditoria operativa y consiste en conocer los objetivos de la
organización, con el fin de orientar la planificación y perspectivas del trabajo hacia
ellos
b) Conocer los controles
Con el fin de determinar la eficacia de ellos en cuanto a los objetivos y metas de la
organización. Conociendo los controles, el auditor podra mejorar las funciones de
planificación, organización y dirección, puesto que el control se da para que tales
funciones se cumplan como lo planeado.
c) Conocer las normas
Las normas sirven de base para la medición; por tanto, la evaluación de ellas permitirá
al auditor determinar tanto su efectividad como su cumplimiento.
d) Conocer la población
Significa la totalidad de ítems o asuntos sobre los cuales el auditor emitirá una
opinión.
11
Tomado de : CPC Rohel Sanchez Sanchez. Auditoria Operativa.1995.UNSA.pags.11-13.

El auditor debe comprender que sólo puede expresar una opinión de la población o de
la parte de la población que ha examinado, mas no puede vertir opinión alguna sobre
lo que no ha examinado.
e) Conocer los hechos
Un hecho es un suceso real, o una condición que existe; es aquello que realmente ha
ocurrido, una realidad absoluta, claramente diferenciada de una mera suposición u
opinión. El auditor debe estar en condiciones de poder decir “lo sé, porque lo vi;
porque lo examiné; porque lo verifiqué”.
f) Conocer las causas
Si a través de los exámenes y las observaciones se ha determinado que existe un
problema que requiere solución, el auditor operativo debe estar en condiciones de
mostrar la causa que originó el problema y recomendar una solución.
g) Conocer el efecto
El auditor debe preocuparse de los efectos potenciales de una condición, es decir si el
efecto es adverso, significativo y continuo. Entonces, debe poner esta información en
conocimiento del funcionario para la toma de soluciones. En el caso de que las
desviaciones causen poco o ningún efecto negativo a la entidad, sólo deben aparecer
en los papeles de trabajo y ser comentados oralmente en el nivel adecuado.

h) Conocer la gente 12
El auditor debe entender como se sienten las personas con su presencia, debe saber
que es natural que estas personas se muestren a la defensiva; debe darse cuenta que irá
mucho más lejos si busca formar sociedad con las personas, para buscar soluciones a
los problemas, de lo que iría si mantiene una expresión de hostilidad y de suspicacia.
i) Saber cuándo y cómo comunicarse
El personal de auditoria está en comunicación continua con el personal de la empresa,
desde el inicio de la auditoria hasta el informe final del trabajo. Destacando las
reuniones con los funcionarios del área o función bajo examen. Sus entrevistas deben
ser bien estructuradas y progresar de manera ordenada, evitando reuniones de
pezquisa aburridas y desordenadas.
j) Conocer los métodos modernos
La gerencia moderna comprende que nada queda estático; si la dirección del
movimiento no es hacia adelante, es hacia atrás. Y si el auditor no comprende este
concepto, no podrá mantener el mismo paso de las personas a las que asesora. El
auditor debe poseer una sólida base en el procesamiento electrónico de datos, debe
estar familiarizado con el muestreo estadístico, debe tener conocimiento de
operaciones de investigación, y entender las matemáticas, entre otras actividades que
le permitan una mejor comprensión de lo que analiza en su trabajo.
6.- PRINCIPIOS Y NORMAS DE AUDITORIA OPERATIVA
12
Es importante el conocimiento y aplicación de las principales normas de relaciones humanas en
la auditoria operativa. VID.Auditoria interna, biblioteca U.N.S.A. Arequipa, ubicación E-2-40-

El Contador Público ejerce por excelencia la auditoria 13 como parte de su campo
profesional, por lo tanto, todos los tipos de auditoria existentes−tales como la financiera,
operativa, tributaria, integral,etc−se basan en principios y normas que han sido aceptadas
mundialmente, pero que estudiándolas advertimos que tienen una preponderante
orientación a la auditoria de tipo financiera, por lo que surge la necesidad de adecuarlas a
los demás tipos de auditoria a través de un trabajo de discernimiento y de unión
profesional, ello con la finalidad de resaltar estas funciones de asesoramiento y de
uniformizar y asegurar un control de calidad para tales auditoria.
En general el trabajo del auditor se rige por principios, normas y criterios que provienen
de dos fuentes:
a) Gubernamentales.- Su actuación debe estar encuadrada en un marco de ajuste a la
Constitución, las leyes, decretos y normas que tengan incidencia en su labor.
b) Institucionales.- El auditor como Contador Público, cumple la normatividad aprobada
y/o establecida por la profesión en general y por los auditores internos en particular;
así, tenemos las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, las Normas
Internacionales de Auditoria, los pronunciamientos de los congresos y convenciones
nacionales de Contadores Públicos, el Código de etica profesional vigente y demás.
6.1.- PRINCIPIOS DE AUDITORIA OPERATIVA
13.

Los principios son reglas generales adoptadas o profesadas como guías para la acción, un
fundamento o base de conducta y/o práctica. El Colegio de Contadores Públicos de Lima
en la publicación de su manual Normas Internacionales de Auditoria establece los
principios de auditoria, los que son clasificados en :
6.1.1.- Principios básicos de auditoria
A) Integridad, objetividad e independencia.- El auditor debe ser recto, honesto y
veraz al llevar a cabo su trabajo profesional. Debe ser imparcial y no permitir que
el prejuicio, la predisposición o la influencia de terceros afecten su objetividad.
B) Confidencialidad.- El auditor debe respetar la confidencialidad de la información
que ha obtenido en el transcurso de su trabajo, y no debe utilizarla ni divulgarla
sin la apropiada y específica autorización, a menos que exista el deber legal o
profesional de revelarla.
C) Habilidad y competencia.- La auditoria debe ser llevada a cabo, y el informe debe
ser preparado, con el debido cuidado profesional, por personas que posean el
adecuado entrenamiento, experiencia y competencia en auditoria. Si el contador
delega trabajo a sus asistentes, debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente la
labor de cada uno de ellos.
13
La Ley del Contador Público Nº13253 dispone que efectuar toda clase de “Operaciones de
Auditoria corresponde a los Contadores Públicos”

6.1.2.- Principios esenciales de examen
A) Planificación.- El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita conducir,
de manera eficiente y oportuna, una auditoria que sea eficaz. El planeamiento debe
basarse en el conocimiento del giro o actividad que desarrolla el cliente.
B) Evidencia de auditoria.- El auditor debe obtener evidencia de auditoria 14 suficiente
y competente, mediante la aplicación de procedimientos de cumplimiento y
procedimientos sustantivos, a fin de poder extraer de ellos conclusiones razonables
que le sirvan de base para su opinión respecto de la información.
C) Documentación.- El auditor debe documentar todo aquello que sea importante para
poder evidenciar que la auditoria se ha llevado a cabo de conformidad con los
principios básicos.
6.2.- NORMAS APLICABLES A LA AUDITORIA OPERATIVA
6.2.1.- Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y su aplicación
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (N.A.G.A.s) fueron aprobadas y
adoptadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos y constituyen
actualmente el pronunciamiento más completo y autorizado sobre normas de auditoria
aceptadas mundialmente. En nuestro país, fueron aprobadas por el II Congreso de
Contadores Públicos del Perú, realizado en Lima en octubre de 1,968; desde esa fecha
son vigentes legalmente.
14
En auditoria operativa, hablaremos de “información para control” en lugar de “evidencia de
auditoria”, por motivo de un nuevo enfoque no coercitivo de la auditoria.

La Auditoria Operativa como un tipo de auditoria realizada por el profesional
Contador Público debe observar las NAGAs en lo que sea aplicable. Estas normas
adecuadas a la auditoria operativa son las siguientes :
A) Normas generales o personales :
a) El profesional que se desempeña como auditor operativo debe ser,
principalmente, Contador Público Colegiado,con sólida formación ética, moral
y con capacidad profesional.
b) En todos los asuntos relacionados con su trabajo debe mantener una actitud de
independencia a fin de garantizar la imparcialidad de sus juicios.
c) Debe realizar un trabajo, preparar los informes, con el debido cuidado y
diligencia profesional.
d) Debe mantener una adecuada y permanente capacitación técnica.
B) Normas para la ejecución del examen :
a) El examen debe ser planeado en forma adecuada y ejercer una debida
supervisión y coordinación con el personal integrante que participa en su
ejecución.
b) Debe estudiar y evaluar la organización, la gestión empresarial y los sistemas de
control interno, con la finalidad de diagnosticar las áreas críticas, definir su
enfoque, el alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.

c) Debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante, a través del
desarrollo de su trabajo, para formarse los elementos de juicio válidos y
suficientes que permitan respaldar las observaciones formuladas en el informe.
C) Normas para el informe
a) La formulación de los informes debe reunir las caracteristicas de oportunidad,
materialidad, objetividad, prudencia, precisión, veracidad, claridad, integridad,
concisión y convincencia (ver subcáp.9, acápite 9.3).
b) Deberá precisarse el objetivo de la auditoria, fijando sus alcances, el motivo de
su ejecución y sus limitaciones, si las hubiera.
c) Indicarán los hechos, situaciones y circunstancias analizadas que originaron
fallas de la gestión.
d) Indicar todo elemento que, a juicio del auditor, mejore su comprensión.
e) Indicar, en orden de importancia, las recomendaciones y/o alternativas
sugeridas.
Debe ser formulado por escrito, previa revisión y discusión con el personal de la
entidad auditada, salvo en casos en los que, por su naturaleza, amerite efectuar un
avance en forma verbal.
6.2.2.- Las Normas Internacionales de Auditoria y su aplicación
Las Normas Internacionales de Auditoria (N.I.A.) resumen las mas grandes
experiencias y estudios de la labor de los auditores a nivel mundial, lo que le otorga
carácter científico y universal. Estas normas otorgan a la profesión : uniformidad,
marca de parámetros y facilidad del ejercicio profesional.

Nuestro país, como miembro de la Federación Internacional de Contadores
(organismo que emite formalmente las NIAs) desde 1,983, divulga las normas y
procedimientos técnicos dados, con el fin de que sean aplicados. Las N.I.As, son
aplicables, en cuanto sea pertinente, a todas las actividades que realiza el auditor;
entre ellas, comprendemos a la auditoria operativa. A continuación se enumeran las
NIAs más importantes, aplicables a la Auditoria Operativa :
NIA 1: Principios básicos que rigen una auditoria.
NIA 4: Planeamiento.
NIA 6: Evaluación del riesgo y control interno.
NIA 7: Control de calidad del trabajo de auditoria.
NIA 8: Evidencia de auditoria.
NIA 9: Documentación.
NIA 11: Fraude y error.
NIA 12: Procedimientos analíticos.
NIA 16: Técnicas de auditoria con ayuda del computador.
NIA 18: Utilización del trabajo de un experto.
NIA 19: Muestreo de auditoria.
NIA 22: Manifestaciones de la gerencia.
NIA 23: Empresa en marcha.
NIA 24: Dictamen del auditor con fines especiales.
NIA 25: Materialidad y riesgo de auditoria.
6.2.3.- Código de ética profesional

La responsabilidad profesional implica también, además de los principios y normas, el
conocimiento y puesta en práctica de la ética, entendida como el sistema de principios
morales y la observancia de reglas que deben gobernar las relaciones con los clientes,
el público, y colegas.
“La ética de una profesión, en la forma que la practica el personal profesional,
constituye su grandeza y el reducto de defensa contra su decadencia. Las reglas de
ética se formulan como normas de sanción moral y para formar la base tangible de
acción disciplinaria y juicio público. La justificación de las reglas de conducta ética
descansa en el mayor respeto y estimación con la que la profesión y sus actividades
seran juzgadas por el público 15.”
El Instituto Americano de Contadores Públicos Titulados cuenta con reglas de
conducta profesional que hacen alusión a aspectos como: requisitos educativos,
legislación estatal, independencia del auditor, conducta profesional, relaciones con el
cliente, con otros contadores y con el público y personas interesadas. Asimismo
establece responsabilidad legal por negligencias, fraude, e ncumplimientos de normas.
De manera similar, el Colegio de Contadores Públicos de Lima ha promulgado un
Código de Ética Profesional adecuada a nuestra realidad, a fin de que sea observado
por todo profesional contador que ejerce en nuestro país.
6.2.4.- Principios de administración
15
Holmes, Arthur. Auditoria : Principios y procedimientos. Instituto Americano de Contadores
Públicos Titulados - IACPT. Pág.53

La auditoria operativa, comprende entre sus normas, ademas de las ya tratadas, los
Principios de Administración, dada su naturaleza de asesoría gerencial. Una
herramienta comprometida con el progreso y éxito de las organizaciones, como es la
auditoria operativa, necesita del conocimiento y la eficaz aplicación de las mejores
prácticas de buena gerencia, a través de los principios basados en experiencias
contenidas en las diversas teorías existentes en el campo de la administración. Las
diferentes escuelas o teorías de administración surgidas hasta la actualidad, son las
siguientes:
A) Escuela de la Administración científica
Representantes : Frederick Taylor, Henry Gantt.
Filosofía y principios : “Elevar la productividad”
a) El desarrollo de una verdadera ciencia de la administración, de tal manera que
se pueda determinar el MEJOR MÉTODO para realizar cada tarea.
b) La selección cientifica de los trabajadores, de tal manera que cada trabajador
sea responsable de la tarea para la cual tuviera mas aptitudes.
c) La educación y desarrollo del trabajador en forma cientifica.
d) La cooperación estrecha y amistosa entre obreros y patrones.
B) Escuela de la Teoría clásica de la organización
Representantes : Henri Fayol, Mary Parker, Max Weber y Chester
I.Barnad

Filosofía y principios : Los principios y capacidades básicas.
a) División del trabajo.
b) Autoridad.
c) Disciplina.
d) Unidad de mando.
e) Unidad de dirección.
f) Subordinación del interés individual al bien común.
g) Remuneración.
h) Centralización.
i) Jerarquía.
j) Orden.
k) Equidad.
l) Estabilidad del personal.
m) Iniciativa.
n) Espíritu de grupo.
C) Escuela conductista
Representantes : Abraham Maslow, James March, Douglas Mc Gregor y
Herbert Simon.
Filosofía y principios : “La organización son las personas”
El objetivo de esta escuela es lograr relaciones humanas eficaces, que estimulen a
los empleados a trabajar más y con mejor calidad; para tal fin ,se establecieron
formas de motivación basadas en estudios de las necesidades y tipos de personas.

a) Para lograr la eficiencia, la administración estimula a que los empleados
trabajen más y con mejor calidad.
b) Las necesidades del ser humano son: fisiológicas, de seguridad, de afecto, de
estima y por último de autorrealización; por lo tanto, su identificación y su
satisfacción favorece a la organización.
c) La motivación debe asumir formas acordes con el tipo de persona empleada. Se
clasifica a las personas en dos teorías : La teoría X, que considera personas
flojas, sin ambición, que prefieren ser dirigidos y evitan tomar o asumir
responsabilidades; para ellas se recomienda la motivación por fuerza, dinero y
alabanzas. La teoría Y, que considera que para las personas el trabajo les es
natural, buscan la responsabilidad, son imaginativos y creativos. Recomienda
por tanto una motivación de liderazgo y organización participativa.
D) Escuela de la ciencia de la administración
Esta teoría sostiene la conformación de equipos de investigación de operaciones,
integrados por matemáticos, físicos y otros científicos, para la solución de
problemas en una organización. Hace uso de modelos matemáticos para la
explicación y análisis de los problemas y ofrece a la gerencia una base objetiva
para la toma de decisiones.
E) Escuelas recientes de administración
a) Enfoque de sistemas

Teoría que sostiene la concepción de la organización como un sistema unido y
dirigido, de partes interrelacionadas. Esta posición permite a los gerentes
contemplar la organización como un todo y como parte del ambiente externo.
b) Enfoque de contingencias
Este enfoque sostiene que la teoría administrativa que sirve mejor para alcanzar
las metas de la organización puede variar de acuerdo con las situaciones o
circunstancias. La tarea del gerente consiste en identificar la técnica que servirá
mejor para alcanzar las metas de la gerencia, en una situación concreta, en
circunstancias y en un momento concreto.
c) Enfoque de compromiso dinámico
El compromiso dinámico expresa el enfoque vigoroso de los gerentes exitosos
para dirigirse a las relaciones humanas y adaptarse, sin tardanza, a las
condiciones que cambian con el tiempo. Dentro del ámbito de compromiso
dinámico, existen seis temas que deben ser conocidos y manejados en forma
eficaz por aquellos dirigentes y asesores de las organizaciones.
& Nuevos entornos organizacionales.
& La ética y la responsabilidad social.
& La globalización y la administración.
& Cómo inventar y reinventar organizaciones.
& Cultura y pluriculturalismo.
& La calidad.
7.- PLANEACIÓN ESTRATÉGICA DE LA AUDITORIA OPERATIVA

La NIA Nº1 Principios básicos que rigen una auditoria, en sus puntos 19 al 23, hace
mención del planeamiento como requisito principal en el desarrollo de la labor del
auditor. La N.I.A Nº4: Planeamiento, establece tambien guías de acción para el proceso de
planeamiento : “El planeamiento de la auditoria supone un proceso basado en el
conocimiento de la actividad que desarrolla el cliente, con el fin de:
a) Obtener suficiente conocimiento de la empresa, la organización, el sistema global.
Conocer su misión, su entorno, negocio y perspectivas. Conocer sus limitaciones y
potencialidades.
b) Evaluar los sistemas de control interno de la organización y sus consecuentes riesgos
potenciales.
c) Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que se han de
aplicar.
Este proceso es de naturaleza técnica, por lo que exige el uso de herramientas, estrategias
y modelos adecuados y confiables (por ejemplo los cuestionarios, flujogramas,
entrevistas, etc). Asimismo, este proceso demanda la consideración y análisis del costo-
beneficio de su aplicación.”
El autor Oscar Correa Marín, en su obra Auditoria Operacional, realiza una división de la
planeacion para fines de análisis, la que se muestra a continuacion:
& Planeación estratégica
& Planeación operacional
7.1.- PLANEACIÓN ESTRATÉGICA

La estrategia se refiere a la “forma más adecuada” en que los recursos humanos,
materiales, documentales y metodológicos deben ser utilizados al evaluar un área
problemática o potencial de mejoramiento, a pesar de los obstáculos que se presenten.
Al definirse una estrategia de auditoria deben considerarse las premisas siguientes:
a) La función de auditoria debe ser eficiente, en el sentido del adecuado uso de los
recursos, incluso el tiempo.
b) La función de auditoria debe ser efectiva, enfoda al logro del objetivo planeado.
c) La función de auditoria debe ser económica, en el sentido de que los costos de la
auditoria, en lo posible, sean inferiores a los costos del problema que se evalua. Todo
costo de un sistema de control no deben exceder el beneficio que se espera recibir de
el.
Asimismo la planeación estratégica debe orientar la definición de los enfoques
metodológicos siguientes:
a) Desarrollar una función de auditoria operativa de aplicación continua sobre puntos
críticos.
b) Desarrollar una función de auditoria operativa de aplicación discrecional sobre áreas y
operaciones que la requieran.
c) Desarrollar un enfoque mixto (continuo y discreto).
7.2.- PLANEACIÓN OPERACIONAL
La planeación operacional se refiere al cómo se va a ejecutar las acciones de auditoria
sobre un proceso o actividad específica. Una vez definido el contexto general, la
planeación operacional se orienta hacia la definición de aspectos como:

a) Determinación de los procesos y operaciones a auditar (definición del alcance).
b) Objetivos específicos de la auditoria operacional.
c) Tipos de análisis y técnicas a utilizar.
d) Equipo y recursos humanos necesarios.
e) Programación de actividades.
f) Diseño de pautas para la recopilación, análisis y evaluación de la información.
g) Esquema preliminar sobre manejo de resultados.
La planeación de la función de auditoria operativa es un proceso integral, dinámico y que
se realimenta continuamente, cuantas veces sea necesario. El producto final del proceso
de planeamiento son los programas de trabajo, conocidos también como los programas de
auditoria.
8.- ANÁLISIS DEL COSTO-BENEFICIO EN AUDITORIA OPERATIVA
Todo sistema de control tiene su origen en determinada operación o actividad, puesto que
es esta la que le da nacimiento, con fines de su realización práctica, de acuerdo a los
objetivos planeados por la gerencia. Por lo tanto, el costo que signifique implantar y
mantener un sistema de control, no debe exceder el beneficio que se espera obtener de él
y, menos aún, perjudicar el buen desarrollo de la actividad u operación por la que existe.
Sin embargo, los conceptos de costo y beneficio presentan dificultades en su aplicación
práctica, en el sentido de que no siempre son medibles objetivamente tales conceptos.
Es tarea del auditor la evaluación y exposición a la gerencia de suficientes argumentos
lógicos que marquen la mayor diferencia entre el beneficio y el costo del sistema o

procedimientos de control que esten bajo su recomendación. Es importante decir que no
todos los costos y beneficios van a ser cuantificados y valorados en forma objetiva, pues
muchos de ellos han de considerar beneficios y costos de prevención, o a determinado
plazo de tiempo, lo que en el presente puede advertirse sólo subjetivamente. El auditor
debe tratarlos de manera convincente en función de fundamentos razonables y en lo
posible apoyándose en teorías objetivas.
8.1.- COSTOS Y BENEFICIOS DE AUDITORIA
Los costos y beneficios a considerar en un proceso de auditoria operativa son :
a) El costo del sistema de control
& Costo del diseño e instalación
& Costo de operación
& Costo de actualización y desarrollo
b) La cuantificacion del beneficio
& Reducción de la magnitud del riesgo
& Reducción de la tasa probable de ocurrencia
Estos aspectos demandan el conocimiento de :
− La magnitud del riesgo (máximo/mínimo);
− la frecuencia probable de ocurrencia; y
− la estimación del riesgo probable.

8.2.- PROCESO PARA EL ANÁLISIS DEL COSTO BENEFICIO
El proceso lógico que sigue el análisis costo-beneficio es el siguiente :
a) Identificación y evaluación del riesgo;
b) Medición del riesgo;
c) Cuantificación del costo del control;
d) Cuantificación del beneficio; y la
e) Comparación de magnitudes de costos: Riesgo /Control/ Beneficio.
9.- INFORMES DE AUDITORIA OPERATIVA
9.1.- CONCEPTO
Los informes muestran de manera formal los resultados del trabajo de auditoria
realizado, los cuales deben orientar las decisiones de los estamentos directivos de la
organización. En gran medida, el éxito de una auditoria operativa obedece a la estructura,
contenido y oportunidad de un informe.
9.2.- CARACTERÍSTICAS DEL INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA
Las características que debe reumir en forma conjunta, todo informe de auditoria
operativa son :
a) Importancia.- Deben tener suficiente importancia para merecer la atención de los
directivos a quienes va dirigido. Pueden considerarse factores de importancia como:
∗ El grado de interés de la entidad en los programas o actividades.

∗ La importancia de los programas o actividades.
∗ La novedad relativa o naturaleza experimental de los programas o actividades.
∗ La oportunidad de contribuir a una acción constructiva de la entidad.
∗ La oportunidad de proporcionar información útil y oportuna para asesorar a la
entidad en el desarrollo de sus actividades o toma de decisiones.
∗ La frecuencia con que ocurra una condición adversa y los montos relativos en
dinero de pérdida o costo adicional.
∗ La falta de funcionarios de la entidad para efectuar las acciones administrativas
necesarias a fin de corregir las áreas débiles o mejorar las operaciones.
b) Utilidad.- Siendo el propósito de la auditoria estimular una acción constructiva, los
informes deben estructurase en función del interés y necesidades de los objetivos y
planes de la organización.
c) Oportunidad.- Tanto la utilidad como la oportunidad otorgan a los informes
efectividad. Un informe muy bien preparado, de ser inoportuno, llegará a ser de
escaso valor para la dirección, pues si decimos que estos deben guiar la toma de
deciciones, el factor tiempo en que son recibidos por los niveles directivos constituirá
un factor clave para lograr ese propósito.
d) Objetividad.- La información que sustente un informe debe ser, en lo posible, de
naturaleza objetiva; asimismo, nuestras conclusiones deben ajustarse a los hechos
comprobados, sin la intervención de opiniones personales y subjetivas del auditor.

f) Sustentación exacta y adecuada.- La exactitud está basada en la necesidad de ser
justos e imparciales en nuestro informe, pues la falta de ella puede crear duda sobre la
validez de todo el informe.
g) Claridad y simplicidad.- Con el fin que el mensaje de nuestro informe sea
comprensible. Para lograr claridad, es necesario una organización adecuada del
material de informacion y precisión en el detalle de los hechos.
g) Calidad e integridad.- Los informes deben contener suficiente información sobre
nuestras observaciones, conclusiones y recomendaciones para promover un
entendimiento adecuado y representaciones convincentes, pero claras en una
perspectiva adecuada.
h) Convincente.- Los datos de los informes deben ser suficientes para convencer a los
lectores de la importancia de nuestras observaciones, de la razonabilidad de nuestras
conclusiones y de la conveniencia de aceptar nuestras recomendaciones.
i) Precisión.- Los informes no deben ser más extensos de lo necesario; no deben
enredarse en palabras, oraciones, párrafos o acciones demasiado detalladas que no
encajan claramente con su mensaje .
j) Tono constructivo.- Aunque a menudo es necesaria la crítica de la ejecución pasada
para demostrar la necesidad de alguna mejora de la administración, el énfasis en los
informes debe radicar en la necesidad de mejoras, más que en la crítica. Los
comentarios y conclusiones deben redactarse en forma positiva, clara y directa.
9.3.- ESTRUCTURA DEL INFORME DE AUDITORIA OPERATIVA

No existe un modelo único definido de informe en auditoria operativa; mucho depende
del tipo de informe que ha de emitirse. No obstante, las partes más saltantes que varios
autores consideran son las siguientes:
a) Identificación : Título corto y preciso, a quien va dirigido.
b) Información introductoria: Alcance y naturaleza del trabajo de auditoria sobre el que
se informa.
c) Objetivos en forma concisa respecto a la evaluación realizada.
d) Contenido :
− Comentarios u observaciones: Contiene en detalle las condiciones, criterios, los
efectos y las causas de las actividades evaluadas;
− Conclusiones: Enfatizar los aspectos que signifiquen oportunidades de mejoras; y
− Recomendaciones y sugerencias.
e) Anexos y documentos de soporte: Deben presentarse sólo si son estrictamente
necesarios.
En la auditoria operativa, se opta también por la realización de una síntesis del informe,
el que tiene por objeto resumir la opinión del auditor, indicando las observaciones,
conclusiones, recomendaciones más significativas y la importancia del informe. Se
prepara generalmente para una persona importante que no dispone del tiempo suficiente
para leer el íntegro del informe, a fin de motivarlo a tomar las acciones correctivas
necesarias o mejoras recomendadas.

CAPÍTULO III
SISTEMAS DE CONTROL EN AUDITORIA OPERATIVA
1.- EL CONTROL Y LOS SISTEMAS DE CONTROL
1.1.- EL CONTROL
1.1.1.- Definición y elementos del control
“El control es el proceso que permite la medida y corrección del desempeño de las
actividades de los subordinados, para asegurar que los objetivos y planes se lleven a
cabo (Koontz y O’Domell); este concepto impone reflexionar sobre los elementos
esenciales siguientes:
a) El control implica la existencia de un PROCESO; es una acción continua soportada
en una estructura, con procedimientos e instrumentos de gestión que permiten su
acción permanente.
b) El control supone la MEDIDA Y CORRECCIÓN, ello indica que es un proceso
apoyado en la cuantificación y valoración de las acciones observadas. Además
supone una acción correctiva; es un proceso dinámico, no estático. Además de
medir, debe actuar en la corrección de desviaciones.
c) El control se ejerce EVALUANDO el desempeño de las actividades de los
subordinados, esto implica que el objeto del estudio del control la acción de las
entidades subordinadas; por ende, el control es un sistema superior al sistema que
somete a escrutinio.

d) La existencia del control presupone la existencia de objetivos y planes, diseñados
con anticipacion a la acción del sistema controlado” 16.
1.1.2.- Pasos del proceso de control
El ejercicio de la función de control supone la realización de los siguientes pasos :
a) Establecer normas y métodos para medir el rendimiento, lo que implica el
establecimiento de objetivos mensurables que puedan comunicarse con facilidad y
ser traducidos a normas y métodos que midan resultados, lo que ha de favorecer la
asignación de roles de control.
b) Medir los resultados; debe ser un proceso constante y repetitivo.
c) Determinar si los resultados corresponden a los parámetros, comparar los
resultados medidos con las metas o criterios previamente establecidos.
d) Tomar las medidas correctivas; este paso es necesario si los resultados no cumplen
con los niveles establecidos y si el análisis indica que se deben tomar medidas. Las
medidas correctivas pueden involucrar un cambio en una o varias actividades de la
organización , y/o la revisión y cambio de las normas originales.
Si los gerentes o contadores en la función de auditoria gerencial, no vigilan el proceso
de control hasta su conclusión, únicamente estarán vigilando la actuación, en vez de
ejercer el control. La importancia siempre debe radicar en encontrar maneras
constructivas que permitan que los resultados cumplan con los parámetros, y no tan
sólo en identificar fracasos pasados.
16
Correa Marin,Oscar. Auditoria Operacional. Colombia. 1,993. págs.16,17.

1.1.3.- La importancia del control
La función de control es vital en todo proceso organizacional; sobre todo, en nuestros
tiempos actuales, donde el ritmo de los cambios del ambiente de las organizaciones es
bastante dinámico y la administración de calidad adquiere cada vez mayor
preponderancia en la producción de bienes y servicios. El control orienta las
decisiones hacia la corrección de desviaciones y de errores observados. Sin embargo,
no olvidemos que hasta el mejor de los planes se puede desviar y puede significar el
fracaso del mismo y, de acuerdo a su importancia, el de la organización.
El propósito fundamental de toda actividad de control es procurar que la organización
funcione de manera eficiente y efectiva, de acuerdo a los planes y programas
prescritos, que dan contenido a la organización, y a los principios de economía y
administración generalmente aceptados.
De no existir la función de control sería imposible determinar si lo que se ha
planificado, organizado y gestionado, verdaderamente ha sido útil.
1.2.- LOS SISTEMAS DE CONTROL
Un sistema de control comprende una combinación de procedimientos, destinados a
producir cierto resultado predeterminado de control.
Este es un concepto general de sistema de control que sirve de base para la clasificación
que se realiza a continuación, a efectos de un efectivo análisis del modelo sistémico de la
auditoria operacional. Este modelo establecido por el autor Correa Marin Oscar, en su
obra Auditoria Operacional, consiste en la clasificación de sistemas operacionales y de
control dentro de la organización. Así, tenemos :

1.2.1.- Sistema de control primario 17
La esencia de la función del control es inherente a la labor y a las responsabilidades
de quien dirige, y orienta una entidad o sistema. El ejercicio del control es una
responsabilidad primaria del directivo; debe estar presente, por naturaleza, en el
proceso de gestión. De aquí surge el concepto de CONTROL PRIMARIO, que : Es
aquel sistema de control ejercido por los mismos componentes del sistema, inherente
a sus funciones de gestión y toma de decisiones. Tradicionalmente, se reconocen dos
sistemas de control primario; sin embargo, tal clasificación no es relevante dado que
el control debe ser configurado integralmente, tanto a nivel administrativo como a
nivel operacional. Así, tenemos :
a) Control general o administrativo.- Es el control presente en cada una de las etapas
del proceso administrativo, como son la planificación, organización, dirección y
control. Se orienta hacia el logro de los objetivos de la organización.
b) Control operacional.- Se orienta a garantizar la ejecución eficaz y eficiente de las
actividades operativas y específicas de una organización; por ejemplo el proceso
de atención al cliente, el proceso de venta, etc.
El sistema de control primario debe afrontar perturbaciones de diversas índoles, que
afectan su efectividad, tales como :
a) Las actividades de los sistemas organizacionales son, cada día, mas dinámicas y
con volumen creciente. Si los sistemas de control primario o interno no
17
En la ciencia contable, al sistema de control primario comunmente se le denomina SISTEMA DE
CONTROL INTERNO.

evolucionan con igual intensidad, corren el riesgo de no poder descifrar
confiablemente las operaciones controladas.
b) Los sistemas de control primario concentran su esfuerzo en atender y cumplir su
responsabilidad básica, pero esto limita su capacidad para autoevaluarse.
c) Los sistemas de control primario son también inhibidos por los rasgos culturales
que evidencian una pobre conciencia hacia el control.
d) Los sistemas de control primario, dadas las muchas perturbaciones, no siempre
producen estudios confiables acerca de su propia pertinencia, racionalidad,
eficiencia y eficacia.
Este escalafón de deficiencias conduce a pensar en la necesidad de diseñar otros
organismos de control que soporten los sistemas de control primario. Efectivamente
se han diseñado sistemas de control para los sistemas de control primario, los cuales
se contienen dentro de la AUDITORIA.
La auditoria operacional es un control de controles; esto quiere decir que su
aplicación no reemplaza las responsabilidades por un adecuado desarrollo del proceso
administrativo, a cargo de los directivos y administradores; sino que controla y evalúa
las estructuras y el proceso del control que ellos aplican en su misión de control
interno.
1.2.2.- Sistema de control secundario : La función de auditoria
La auditoria constituye una función de segundo grado, respecto del sistema que
origina el control. El siguiente gráfico pretende no sólo establecer la jerarquía e

independencia de los sistemas de control, sino tambien garantizar la depuración de los
flujos de información que harían más eficiente el control.
Figura Nº06 : Jerarquía de los sistemas de control
Es importante, al diseñar un sistema de control secundario, tener en consideración
permanente lo siguiente:
a) Todo sistema de control y auditoria debe tener infraestructura y magnitud
apropiadas a la dimensión y significado del sistema controlado.
b) No debe crearse un suprasistema que llegue, incluso, a suplantar la función básica
controlada.
c) Se debe tener siempre presente que, en la medida en que la función básica sea bien
estructurada y organizada, y que si se dispone de una buena configuración del
sistema de control interno, la función de auditoria no sería relevante.
d) El gigantismo de los controles solo contribuye a obstaculizar el ejercicio de la
función básica. El control es sólo un medio para hacer más efectiva y eficiente la

función básica. Por lo tanto, es muy importante tener cuidado en el diseño de estas
funciones de control de primer y segundo nivel.
Cuando un sistema de auditoria no considera la naturaleza y caracterización del
control primario, pierde la virtud de ser una función de asesoría y soporte, y se
convierte en una función policiva de búsqueda de culpables, que omite el análisis de
las causas del problema.
1.2.3.- Estructura del sistema de control interno
La NIA Nº6: Evaluación del riesgo y del control interno, define en su artículo Nº9 la
estructura del sistema de control interno bajo los términos siguientes:
“El sistema de control interno (S.C.I) comprende el ambiente de control y los
procedimientos de control, así como el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos adoptados por la gerencia de la entidad para ayudar al cumplimiento
del objetivo administrativo de asegurar, tanto como sea factible, la dirección ordenada
y eficiente de sus actividades, incluyendo el cumplimiento de las políticas
administrativas, la salvaguarda de activos, la prevención y detección de fraudes y
errores, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparación oportuna
de información financiera contable. El S.C.I. se extiende más alla de aquellos aspectos
que tienen relacion directa con las funciones del sistema de contabilidad.”
Si bien esta norma de auditoria se orienta hacia la auditoria de naturaleza financiera,
la auditoria operativa en su adecuación, rescata de ella los aspectos de estructura y la
definición de ellos, asi tenemos que todo sistema de control interno esta conformado
de:

a) Un ambiente de control, se refiere al plan de organización, todos los métodos, y
acciones tomadas de parte de los directores y la gerencia, con respecto al control y
a su importancia para la entidad.
b) Procedimientos de control interno, consisten en políticas y procedimientos
adicionales al ambiente de control que ha establecido la gerencia para
proporcionar una razonable certidumbre de que los objetivos específicos de la
entidad serán alcanzados.
1.2.4.- Objetivos del sistema de control interno
Todo sistema de control interno debe tener como objetivos básicos los siguientes:
a) La protección de los activos, bienes o derechos de la organización;
b) La obtención de información adecuada, confiable y eficiente;
c) La promoción de la eficiencia en las operaciones de la organización; y
d) La adhesión a las políticas y demás normas establecidas por la administración de la
organización.
1.2.5.- Principios de control interno
Los pronunciamientos profesionales, a nivel internacional, han fijado principios que si
bien es cierto, están orientados a la auditoria financiera, son aplicables también a la
auditoria operativa en varios aspectos, los mismos que se enuncian a continuacion :
a) Debe fijarse la responsabilidad. Si no existe una delimitación exacta de esta, el
control será ineficiente.

b) Debe existir una separación de funciones de carácter incompatible. Por ejemplo las
funciones de iniciación, autorización y contabilización de transacciones, así como
la custodia de recursos, deben separarse dentro del plan de organización de la
entidad.
c) Deben utilizarse todas las pruebas disponibles para comprobar la exactitud, con el
objeto de asegurar la corrección de la operación.
d) Ninguna persona, individualmente, debe tener a su cargo una transacción u
operación completa. Cualquier persona, deliberada o inadvertidamente, cometerá
errores, pero es probable que un error se descubra, si el manejo de una transaccion
esta dividida entre dos o más personas.
e) Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente el personal de empleados. Un
entrenamiento cuidadoso da por resultado mejor rendimiento, costos reducidos y
empleados más atentos y activos.
f) Si es posible, debe haber rotación entre los empleados asignados a cada trabajo,
debe imponerse la obligación de disfrutar de vacaciones entre las personas que
ocupan un puesto de confianza. La rotacion reduce las oportunidades de cometer
fraude, indica la adaptabilidad de un empleado y frecuentemente da por resultado
nuevas ideas para la organización.
g) Las instrucciones de operación, para cada puesto, deben darse siempre por escrito.
Los manuales de procedimientos fomentan la eficiencia y evitan los errores.
h) Los empleados deben tener pólizas de fianzas. La fianza protege a la empresa y
actúa como disuasivo psicológico en el caso de un empleado en tentación.

i) Debe hacerse uso de equipo mecánico, siempre que éste sea asequible. Aun cuando
siempre se debe ejercer vigilancia, para evitar errores y manipulaciones. Usando
un equipo mecánico, se facilitan las operaciones, se fomenta la división de labores
y se puede reforzar el control interno.
1.2.6.- Limitaciones del sistema de control interno
El control interno sólo puede proporcionar una razonable certidumbre de que los
objetivos de la gerencia se están cumpliendo, ya que existen limitaciones que le son
inherentes, como:
a) El usual requerimiento de la gerencia de que el control mantenga su nivel de costo-
eficacia; es decir, que el costo de un procedimiento de control no debe ser
desproporcionado respecto de la pérdida potencial ocasionada por un fraude o
error.
b) El hecho de que existe la tendencia a orientar la mayoría de los controles a los tipos
de operaciones que se pueden anticipar, y no a las operaciones inusuales.
c) El potencial de error humano, debido a la negligencia, distracción, errores de
criterio o mala interpretación de las instrucciones.
d) La posibilidad de eludir los controles a través de la colusión con terceros fuera de
la entidad o con empleados de la misma.
e) La posibilidad de que alguno de los responsables de ejercer el control pueda abusar
de su responsabilidad.

f) La posibilidad de que los procedimientos se vuelvan inadecuados debido a cambios
en las condiciones, pudiendo menoscabarse su cumplimiento.
Estas limitaciones son reconocidas en la Norma Internacional de Auditoria Nº6 :
Evaluación del riesgo y del control interno, limitaciones inherentes al sistema de
control interno de una organización, que la auditoria operativa tiene como reto superar
minimizando tales riesgos, a través del ejercicio de sus sistemas de control efectivos y
a través de la evaluación y mejoramiento del sistema de control interno de la
organización auditada.
1.2.7.- Excesos de los sistemas de control
Los excesos hacen alusión a aquellas razones objetivas que explican el desmérito y
mala imagen del control, dada su aplicación desvirtuada y muchas veces vilipendiada,
al ser confundida con el ejercicio de una función policiaca, cuya única razón de ser
corresponde a la búsqueda de culpables que merecen sanción. Estas razones son
resumidas por el autor Correa Marin, en las siguientes:
a) No se ha profundizado suficientemente en el estudio de la función de control, su
naturaleza, sus objetivos y restricciones. Esta falta de conceptualización explica
por qué, muchas veces, se pretende controlar sin disponer de planes y parámetros
previamente fijados. Dadas, así las cosas, el ejercicio del control solo puede darse
mediante la intuición y los rasgos subjetivos, creándose espacios para la injusticia
y los excesos.
b) Muchos sistemas de control se han diseñado sin una orientación proactiva, sin
enfoques previsivos, por ello deben reducir su acción a explicar lo ocurrido. Son

controles descriptivos que solo descifran los hechos ya sucedidos, pero no
disponen de recursos para anticiparlos y para recomendar soluciones apropiadas.
c) Es frecuente cuando se ejerce la función de control, caer en el error de buscar los
responsables y no encontrar las causas para prevenir la ocurrencia de nuevas
distorsiones.
d) Cuando no se revisa periódicamente la orientación y operatividad, en el ejercicio
de la función de control puede omitirse la corrección de distorsiones estructurales
impuestas por una mala práctica.
• Los responsables del control pueden asumir tareas operativas que suplantan las
responsabilidades primarias de los entes del sistema controlado, restándole
objetividad e imparcialidad al ejercicio de la función control.
• Pueden sobrevalorarse los alcances de la función de control, creyéndola
infalible y movida operativamente bajo el afán de que cuando las cosas se
hacen, si las hace el organismo de control, están bien hechas.
Ante estas razones que significan obstáculos para una adecuada concepción y
desarrollo de la función de control, el auditor operativo es responsable del manejo
eficiente de su función y de la proyección adecuada de ésta para los que dirigen las
organizaciones.
1.3.- ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Una de las actividades mas importantes en la auditoria operacional es el estudio y
evaluación del sistema de control interno de la organización. Es importante, porque de

esta evaluación y estudio crítico han de surgir los problemas que le serán planteados al
auditor para el desarrollo de su labor, el tamaño y relevancia de tales problemas, puntos
débiles o potenciales de mejoramiento han de determinar la naturaleza, el alcance y
oportunidad de las técnicas y procedimientos aplicables, así como los elementos
esenciales para una planeación y metodología estratégica de la auditoria operativa.
En el campo de la auditoria financiera, se habla de la evaluación del sistema de control
interno con el fin de determinar el grado de confianza que ha de merecer al auditor tal
sistema de control y establecer, entonces, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria. No es asi en la auditoria operativa, en la que además de
determinar el grado de confianza del sistema, lo evalúa en términos de eficacia y
eficiencia, para conseguir no sólo el enfoque y características de la labor a desarrollar a
partir de esa evaluación, sino tambien para contribuir al diseño, establecimiento y
desarrollo de un sistema de control interno eficaz para la organización. Por lo tanto, no es
la auditoria operativa una actividad que se aplique con una selección apresurada de
“muestras al azar” o en pocas visitas a la organización, puesto que, si fuera así, no
podrían alcanzarse los objetivos de una eficaz auditoria; los resultados tendrían mayor
riesgo de desvío de la ealidad y, por lo tanto, la toma de decisiones tomadas a partir de
ellos. Es importante tener en cuenta no solo este aspecto en el desarrollo de la labor, sino
también, y en todo momento, un enfoque de calidad en cada uno y en todos los
procedimientos de auditoria (N.I.A.7 : Control de Calidad).

La evaluación del sistema de control interno o primario supone la aplicación de técnicas
y procedimientos de auditoria operativa, los que seran esbozados mas adelante. No
obstante, se mencionan algunas técnicas y acciones establecidas por la N.I.A. 6:
Evaluación del riesgo y del control interno en sus puntos 17 y 30 de la mencionada
norma.
“Por lo general, el auditor alcanza la comprensión del sistema de control interno a través
de su experiencia anterior con la entidad y a través de las siguientes acciones:
a) Indagaciones ante el personal apropiado de las áreas de gerencia, supervisión y otras
en diferentes niveles organizacionales de la entidad, recurriendo a la vez a
documentos tales como: los manuales de procedimientos, descripciones de puestos y
diagramas de flujos, a fin de obtener conocimiento sobre los sistemas identificados
por el auditor como elementos importantes para el examen;
b) Inspección de documentos y registros; y la
c) Observación de las actividades y operaciones de la entidad, comprendiendo la
organización, administración, personal y naturaleza del procesamiento de las
operaciones mediante el procesamiento eletrónico de datos. 18”
1.3.1.- Técnicas de evaluación del sistema de control interno
“Se pueden emplear diferentes técnicas para documentar la información relacionada
con los sistemas de control interno. La selección de una técnica en particular es
cuestión de criterio del auditor. Las técnicas comunes utilizadas, solas o combinadas,
18
Párrafo Nº17 de la Norma Internacional de Auditoria Nº6 : Evaluación del riesgo y del control
interno.

son: la descripción narrativa, los cuestionarios, las listas de control y los diagramas de
flujo...” 19.
Tenemos, por lo tanto, las siguientes principales técnicas :
A) La descripción narrativa, técnica que describe los procedimientos y hechos
observados de comprobación directa.
B) Los cuestionarios, instrumentos que han de responder a interrogantes claves,
planteados por el auditor para el conocimiento de los aspectos fundamentales de
los sistemas y operaciones realizadas por la organización.
C) Los diagramas de flujo o cursogramas, que facilitan el análisis de los sistemas. Su
utilización permite describir sistemas en forma clara, lógica y concisa, lo que da
lugar a facilitar la visión objetiva del movimiento de una determinada información
desde su origen, permitiendo a simple vista detectar deficiencias operativas.
Consiste en un gráfico que representa un sistema y destaca el fluir de documentos,
operaciones y recursos.
D) La entrevista, conversación para la cual el auditor define un objetivo a alcanzar, el
que generalmente es obtener información y material pertinente, confiable y
consistente.
1.3.2.- Riesgos de auditoria en la evaluación del sistema de control interno
En la auditoria financiera se reconocen también, dentro de la evaluación hecha al
sistema de control interno, tipos de riesgos de auditoria, como:
19
Párrafo Nº30 de la Norma Internacional de Auditoria Nº6 : Evaluación del riesgo y del control
interno

a) Riesgo inherente, que representa la propensión a que ocurran distorsiones
materiales en los sistemas funcionales de la organización.
b) Riesgo de control, riesgo de que el sistema de control interno del cliente, no
prevenga o detecte las distorsiones materiales.
c) Riesgo de detección, riesgo de que queden sin detectar algunas de las distorsiones
materiales.
La NIA Nº25: Materialidad y riesgo de auditoria, en su punto número uno, reconoce
y justifica la existencia de tales riesgos, por limitaciones inherentes a la auditoria, a la
naturaleza de las pruebas y a las limitaciones propias de cualquier sistema de control.
La auditoria operativa, a diferencia de la auditoria financiera, no debe tener
limitaciones en el desarrollo del estudio y evaluación de los sistemas funcionales y de
control existentes en la organización, y menos aún, excusarse en ellas; por lo tanto,
estos tipos de riesgos son llevados a la auditoria operativa a fin de obtener una
identificación clasificada de desviaciones potenciales y su tratamiento, para la
minimización de tales riesgos.
El anexo Nº12 muestra el programa general de evaluación, realizado en la
organización de uno de los salones de juego, en todos sus aspectos operacionales; el
programa se llevó a cabo y sus resultados se consiguieron a través de la aplicación de
técnicas tratadas en este punto.
2.- PROCESO, PROGRAMAS, PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA
OPERATIVA

2.1.- PROCESO DE LA AUDITORIA OPERATIVA
El proceso de la auditoria operativa será determinada por el diseño específico de nuestro
enfoque, el que se crea mediante el conocimiento preliminar, juicios específicos y la
toma de decisiones en una secuencia lógica. Los objetivos mas importantes, de establecer
un proceso, son los siguientes:
a) Llevar a cabo la auditoria en forma consistente;
b) Concentrar el esfuerzo mutuo de trabajo en equipo de acuerdo con el enfoque,
adecuada presupuestación y administración del trabajo, para asegurar resultados
económicos, eficientes y efectivos;
c) Documentar y cumplir claramente con las normas de auditoria; y
d) Cumplir con la misión, naturaleza y funciones de la auditoria.

20
Un modelo general del proceso que sigue una auditoria operativa es el que se muestra
y explica a continuación :
ETAPAS OBJETO DEL PROCESO
1.- Compilación a) Normas, sistemas y procedimientos.
∗ Objetivos.
∗ Aplicación.
b) Sistemas de control.
∗ Objetivos.
∗ Estándares guía.
∗ Parámetros controlados.
20
Modelo tomado de Correa Marin,Oscar. Op.cit. pág.84.

∗ Areas claves a controlar.
c) Normas de desempeño.
d) Planes y programas en cada área.
e) Estándares de operación.
2.- Análisis y evaluación Actualidad, conocimiento, aplicación, cobertura,
eficiencia y eficacia de :
a) Normas, sistemas y procedimientos.
b) Sistemas de control.
c) Normas de desempeño.
d) Planes y programas.
e) Estándares de operación.
3.- Regulación Análisis y desarrollo de :
a) Concepción sobre eficiencia y eficacia de los
recursos compilados.
b) Informe de desviaciones.
4.- Asesoría Comprende los aspectos de :
a) Implementación de cambios.
b) Diseño de sistemas de evaluaciones.
c) Organización de medios operacionales.
d) Proyectos específicos.
5.- Diseño de proyectos a) Relaciones con ingeniería y desarrollo.
b) Diseño de sistemas de información para control de:
∗ Normas, sistemas y procedimientos;

∗ evaluaciones de desempeño; y
∗ estándares de operación.
c) Desarrollo de metodología para proyectos.
 El proceso de la auditoria operativa se inicia con el estudio preliminar de la
organización, etapa en la que el auditor tomará en cuenta la magnitud de las
instalaciones, operaciones, características de la organización y otros aspectos
generales y fundamentales que le permitan formarse una idea sobre la magnitud del
trabajo a desarrollar. Continúa con el establecimiento de los objetivos del trabajo y el
desarrollo del plan estratégico y operacional, cuyos resultados son los programas de
auditoria.
 Tenemos, luego, lo que el autor denomina la compilación, es decir, la reunión,
clasificación y organización de la información existente, tales como las normas
legales que rigen las actividades de la empresa; documentos internos como manuales,
reglamentos, organigramas y otros instrumentos de desempeño de funciones, planes y
programas de operación, sistemas de control y demás normas y políticas en sus
aspectos de objetivos y aplicación.
 Sigue en este proceso el análisis y evaluación de normas, sistemas, procedimientos,
planes, programas y estándares de operación, cuyos resultados se orientan a
determinar las áreas fuertes y débiles, identificar y documentar las causas de riesgo y
seguridad observadas, para efectos de la aplicación de pruebas sustantivas, rotación de
énfasis, y otras técnicas y procedimientos de auditoria. La información requerida para
esta etapa, normalmente, se obtiene a través de entrevistas con el personal y

referencias a la documentación escrita, como manuales, procedimientos, descripción
de cargos, funciones, diagramas de flujos, cuestionarios y otros de naturaleza similar
(ver cap.III, subcap.1, acápite 1.3).
 La regulación se entiende como el control y ordenamiento de aquellas áreas fuertes y
débiles o críticas que requieren mayor atención, en nombre de la eficacia de la
organización; son áreas que pueden ser funciones u operaciones que no contribuyen a
los objetivos planteados o que, simplemente, producen obstáculos para la consecución
de ellos.
 Por último, se hace referencia a la asesoría y el diseño de proyectos, contenidos
dentro de lo que denominaremos comunicación de resultados, etapa en la que se
generan los informes a los responsables de la toma de decisiones y/o medidas
correctivas. El informe es el medio por el cual la función de auditoria proyecta su
imagen ante la organización.
 La comunicación de resultados en general, en los que se advierten las
recomendaciones o alternativas de solución a problemas o mejoras potenciales, no
debe ser visto como producto final del auditor operativo, puesto que las normas de
calidad profesional demandan el perseverante seguimiento y mejoramiento de
aquellas acciones o soluciones recomendadas.

“Un auditor excelente es aquel que llega a la posición de informar que sí se están
tomando las acciones correctivas necesarias. 21”
 La implementación de cambios, el diseño de nuevos sistemas de evaluación, la
organización de medios operacionales efectivos y el desarrollo de proyectos
específicos son, en sí, el valor agregado de la labor del auditor hacia la organización
que contrató sus servicios. Asimismo, si vamos mas allá de ello, el diseño de
proyectos garantiza la continuedad de la razón de ser de la auditoria operativa, puesto
que los proyectos generan cambios, los que implican un ordenamiento sistemático de
las ideas, las acciones y la información. Esto ha de reducir las posibilidades de
desviación respecto de los resultados esperados y garantiza; además, el éxito de las
acciones desarrolladas; y por ende, el éxito de la organización y el de la profesión.
2.2.- PROGRAMA DE AUDITORIA OPERATIVA
Como se mencionó anteriormente los resultados de la planeación estratégica y
operacional para la auditoria operativa se materializa en los programas de auditoria, los
que en su aspecto general son los mismos para todo tipo de auditoria. En su obra Manual
de Auditoria interna, Charles A. Bacon, define los programas de auditoria en los términos
siguientes:
“Compilación racional, metódica y pormenorizada de prácticas comunes de auditoria
interna y de evaluación del control interno, basados en preceptos oficiales de
21
Manual Latinoamericano de Auditoria Profesional para el Sector Público, editado por la
OLACEFS (Organización Latinoamericana y del Caribe de entidades fiscalizadoras).

cumplimiento obligatorio y en procedimientos técnicos generalmente aceptados,
aplicables total o parcialmente a todas las dependencias de la corporación”.
“El programa ha de ser, primordialmente, una orientación para el auditor y una guía para
la más eficaz realización de su trabajo. Su propósito, de ninguna manera, será abarcar la
totalidad de la labor de dicho funcionario”.
Se derivan, entonces, las características siguientes :
a) Un programa de auditoria consiste en la reunión, clasificación y organización
razonable, tanto de prácticas comunes de auditoria, como de metodologías
individuales del trabajo del auditor, de acuerdo a la planeación desarrollada con
anterioridad.
b) Un programa de auditoria es metódico, en el sentido que se desarrolla a partir de un
proceso ordenado y según las políticas internas de la organización y de los principios
de la profesión misma.
c) Un programa de auditoria es una guía detallada del trabajo a desarrollar; es un
documento de naturaleza descriptiva y explicativa sobre los procedimientos a llevar a
la práctica.
d) El programa de auditoria no abarca la totalidad de la labor del auditor, razón por la
cual es flexible y no limitante. Sobre todo, en auditoria operativa, han de surgir
constantemente problemas a los cuales se debe aplicar nuevas técnicas y
procedimientos,y por tanto, modificaciones al programa inicial de auditoria.
Tampoco puede pretenderse que el programa abarque cada paso a realizar por el
auditor, sino que constituye una planificación escrita razonable de acciones, que serán
de conocimiento del equipo de trabajo de auditoria y del nivel directivo

correspondiente. El programa beneficia al auditor, al facilitarle el cumplimiento
ordenado de los procedimientos y evaluaciones, al mismo tiempo que le sirve de guía
para evitar omisiones y repeticiones; en consecuencia, representa un ahorro de
tiempo.
e) Las limitaciones −de cualquier índole− que tuviera el programa de auditoria, deben
ser suplidas por la imaginación privada del auditor y por el sentido de la auditoria.
f) El programa de auditoria, y cualesquiera de sus posibles modificaciones, constituyen
documentos confidenciales de exclusiva propiedad del auditor y de la organización y,
no de propiedad con carácter personal, de funcionario alguno.
2.3.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERATIVA
“Los procedimientos de auditoria son los actos que han de realizarse en el curso de un
examen; no son principios ni normas, sino que se refieren simplemente a la metodologia
seguida”. “Los procedimientos de auditoria se basan en el criterio profesional, aplicado
de acuerdo con las circunstancias. Los procedimientos dan cumplimiento a las normas 22”.
Los procedimientos de auditoria materializan la práctica y desarrollo de todo el proceso
de la auditoria operativa; están en todas y cada una de las actividades realizadas por el
auditor, por lo tanto, es importante tener en cuenta aspectos como el diseño, la
oportunidad y aplicación de éstos.
Los objetivos de aplicación de los procedimientos de auditoria, en general, son los de
obtener evidencia suficiente y competente (NIA Nº8: Evidencia de auditoria) para
respaldar o sustentar las conclusiones que afirma el auditor.

Tradicionalmente, los procedimientos o pruebas están clasificados en pruebas de
cumplimiento y pruebas sustantivas; así lo estipula la NIA Nº12 : Procedimientos
analíticos:
“Las pruebas de cumplimiento son aquellas dirigidas a tener seguridad razonable de que
aquellos controles internos en los que se basa la confianza del auditor están vigentes.”
“Las pruebas sustantivas están dirigidas a obtener evidencia de que los datos producidos
por los sistemas de información están completos, son exactos y válidos.”
No obstante, de las declaraciones de las NIAs Nº8 y Nº12, para la auditoria operativa por
su naturaleza misma, tales normas sugieren otro enfoque: reemplazar el término
“evidencias de auditoria” por el de “información para control”, con la finalidad de
contribuir a eliminar el carácter policivo que se le da a la función de control; asimismo,
en el sentido de hacer extensiva la aplicación de otros tipos de pruebas o información
necesaria para los objetivos de auditoria, no limitándose a las establecidas por la norma
anteriormente señalada.
Un procedimiento orientado adecuadamente incide, en forma positiva, sobre la calidad de
sus resultados. Esta orientación puede darse en función de los siguientes enfoques :
a) Enfoque sobre los puntos claves de una operación: Pruebas sobre puntos críticos.
b) Enfoque sobre la totalidad del procedimiento: Pruebas de recorrido.
c) Enfoque comparativo entre los patrones y estándares existentes y los resultados de la
operación : Pruebas de cumplimiento.
22
Holmes, Arthur. Op.cit. p.70.

d) Enfoque global en los procedimientos, operaciones y resultados : Pruebas sustantivas.
e) Enfoque sobre la validez y confiabilidad de algunos hechos : Pruebas de validez,
Por último, los resultados de los procedimientos de auditoria deben corresponder, en lo
posible, a los objetivos o planteamientos para los cuales fueron diseñados; mucho
dependerá, para tal fin, el enfoque preciso y la oportuna aplicación de los mismos.
2.4.- TÉCNICAS DE AUDITORIA OPERATIVA
2.4.1.- Concepto
En sentido general, técnica es un conjunto de procedimientos propios de una ciencia,
arte u oficio. Asimismo, es la habilidad con que se utilizan esos procedimientos. En
auditoria, las técnicas son métodos asequibles, empleados por el auditor a su
discreción, para obtener información (material de evidencia); queda a su juicio la
aplicabilidad y utilidad de ellas dependiendo de las circunstancias.
Las técnicas de auditoria deben ser apropiadas, para adaptarse a las diferentes
circunstancias; deben ser sencillas y concisas, para evitar detalles inútiles y
operaciones innecesarias. Las técnicas y los procedimientos están estrechamente
relacionados, puesto que concurren simultáneamente en un determinado acto de
auditoria, así como puede un procedimiento consistir o comprender un conjunto de
técnicas, o viceversa. Si las técnicas son desacertadas, los objetivos de obtención de
información planeada no serán alcanzados; por lo tanto, el auditor debe tratar siempre
no sólo de mejorarlas, sino también de crear nuevas y eficientes técnicas de operación
que se apliquen mejor a sus objetivos.

2.4.2.- Clases de técnicas de auditoria operativa
Una clasificación común de las técnicas utilizadas en general para todos los tipos de
auditoria, es la siguiente:
a) Técnicas de acción ocular : la observación, comparación, rastreo y revisión
selectiva.
b) Técnicas de acción verbal : la indagación.
c) Técnicas de acción escrita : el análisis, la conciliación y confirmación.
d) Técnicas de revisión : la comprobación, computación, el exámen, la
totalización y la verificación.
e) Técnicas de acción combinada : la inspección.
2.5.- HALLAZGOS DE AUDITORIA
Un área crítica es aquella que se origina de las diferencias de la comparación entre “lo
que es”(condición) y “lo que debe ser”(criterio); esto determina los hallazgos y, a su vez
la magnitud de éstos da lugar a calificar determinada área como tal.
Las desviaciones o situaciones observadas constituyen entonces los hallazgos de
auditoria, los cuales son obtenidos durante la aplicación del trabajo de campo, aplicando
diferentes técnicas y procedimientos de auditoria. Es importante que éstos sean
discutidos con los funcionarios del área auditada, cuando así se considere necesario,
según la naturaleza del hallazgo, con el fin de determinar su origen, los hechos
involucrados y la acción correctiva que debe ser tomada para soportar las

recomendaciones que se propongan en el informe; para tal efecto, el auditor debe conocer
y comprender los elementos y condiciones del hallazgo.
Algunos autores reconocen en los hallazgos y su desarrollo, un nuevo método de

23
auditoria operativa , que se desarrolla en la perspectiva de solucionar problemas
hallados dentro del mismo proceso de auditoria.
La metodología y elementos respecto de los hallazgos de auditoria se resumen en los
siguientes:
A) Requisitos básicos de un hallazgo
− Importancia relativa, que amerite su desarrollo y comunicación formal.
− Basado en hechos y evidencias precisas que figuren en los papeles de trabajo.
− Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.
− Basado en una labor de auditoria suficiente para respaldar las conclusiones
resultantes.
− Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la
auditoria.
B) Atributos de los hallazgos de auditoria
Todo hallazgo de auditoria tiene cuatro aspectos principales que son : la condición,
el criterio, la causa y el efecto.
a) Condición : Grado en que los criterios están siendo logrados o aplicados.
Responde a la pregunta : “¿qué sucedió?.”
23
CFR.Hernandez Rodriguez, Fernando. La Auditoria Operativa., 3ra edición., Editorial San
Marcos. Perú.,s.f., págs.59-68 .

b) Criterio : Forma o parámetro con la cual el auditor mide la condición. Responde
a la pregunta “¿cómo debió ser?.”
c) Efecto : Resultado adverso, real y/o potencial de la comparación condición-
criterio que debió ser aplicado. Responde a las preguntas “¿cuánto, cómo,
dónde?.” Señala la repercusión de la distorsión en lo económico, en la gestión u
otros. La determinación del efecto por parte del auditor es especialmente
importante para persuadir a la administración de que es necesario un cambio,
para alcanzar el criterio o la meta. Siempre que sea posible, el auditor debe
expresar en su informe el efecto cuantificado en dinero u otra unidad de
medida.
d) Causas : Razón o razones por las cuales se presentó la condición, o motivo por
el que no se cumplió la norma o criterio. Responde a la pregunta “¿Por qué
sucedió?.”
2.5.- PAPELES DE TRABAJO
2.5.1.- Concepto
Son todos aquellos documentos en los que el auditor materializa su labor y que le
sirven de soporte a los informes que emite, sin formar parte de ellos.
Los papeles de trabajo constituyen la evidencia documental de la función de auditoria
y, en muchos casos, tienen una importancia transcendental. Son de naturaleza
confidencial y pueden ser utilizados por la organización como elementos de prueba o

información documental, en casos de sumarios informativos u otras actuaciones
administrativas o judiciales.
2.5.2.- Finalidad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo tendrán las siguientes finalidades :
a) Dejar constancia escrita de los puntos del programa cumplidos por el auditor, que
requieran de esta formalidad;
b) Delimitar el alcance y detalle de la labor realizada;
c) Registrar los antecedentes y otros datos y referencias conexas en apoyo de los
resultados, conclusiones y recomendaciones del informe,
d) Mostrar los pormenores de las infracciones legales y reglamentarias, asi como las
observaciones de cualquier otra índole que hiciere el auditor;
e) Contener la justificación de rigor, si al auditor no hubiere sido posible cumplir
algún punto del programa, o si el tiempo empleado en la auditoria fuese
apreciablemente mayor o menor que el estimado por el auditor;
f) Ofrecer el detalle necesario, si el auditor hubiese aplicado algún procedimiento o
realizado alguna otra labor especial, de importancia, no requerida expresamente en
el programa.
2.5.3.- Requisitos de los papeles de trabajo
En todo papel de trabajo deberán concurrir los siguientes requisitos esenciales :
a) Veracidad y exactitud de los datos;

b) Información de valor intrínseco;
c) Planificación, diseño y coordinación racionales; y
d) Precisión y método en la exposición.
2.5.4.- Tipos de papeles trabajo
La clasificación sobre la base de su naturaleza y uso, es la siguiente :
a) Generales.- Los papeles de trabajo generales son aquellos que corresponden a
actividades tales como el estudio preliminar, la revisión de políticas, objetivos,
normas, los programas de auditoria, la evaluación del control interno u otros de
naturaleza y aplicación general.
b) Específicos.- Aquellos que sustentan las actividades del exámen profundo de áreas
críticas, hallazgos de auditoria y demás labores de naturaleza no general.

CAPITULO IV
PRINCIPALES DEFICIENCIAS Y CARENCIAS DEL SISTEMA DE CONTROL
APLICADO EN LOS SALONES DE JUEGO
1.- OBJETIVOS DE LA GERENCIA RESPECTO DEL CONTROL DE LA FUNCION
VENTAS
Uno de los objetivos de la auditoria operativa de la función ventas es precisamente la
determinación y, en su caso, el diseño de un sistema de control eficaz, que garantice a la
gerencia la transparencia y confiabilidad de los resultados de esta función y de la
información producida a partir de ella.
Las actividades operacionales en los salones de juego hacen uso de dos recursos
principales: el material conformado por las máquinas tragamonedas, fichas y demás
activos; y el humano, conformado por el personal operativo. Estos dos recursos están
íntimamente ligados, en el sentido de que la operación se basa en el manipuleo de las
fichas vendidas al cliente para ser incorporadas en las máquinas. Las fichas, en estos
negocios, son sinónimo de efectivo y la operación gira en torno al movimiento de ellas.
Podemos graficar el movimiento de la siguiente manera:

Figura Nº7 : Movimiento de fichas en un salón de juegos
Las fichas son retiradas de la bóveda del salón de juegos para su venta, por
medio de una solicitud de caja, como motivo de inicio de la operación del turno
correspondiente.
Las fichas ingresadas a bóveda son aquellas que no han sido vendidas por el
cajero, quien, por tanto, las devolverá a bóveda, previa liquidación de caja.
También serán ingresadas a bóveda aquellas fichas canjeadas, producto de
premios canjeados por los clientes (ver punto nº7).

A través de la venta de fichas, el cliente o usuario se abastecerá de fichas para
el juego en las máquinas tragamonedas.
El cliente pagará en caja el importe que las fichas representan, al comprarlas.
El usuario hará uso de las fichas ingresándolas en la máquina tragamoneda de
su preferencia, la que determinará, al azar, ganancia para la empresa usuario.
Cuando el azar favorece a la empresa, las fichas se acumularán tanto en el
hopper como en el drop de la máquina. Dependiendo del nivel de llenado que
tenga el hopper, las fichas darán lugar y se acumularán en los buckets de drop.
Estas fichas drop son recogidas y contadas en forma diaria e ingresadas a
bóveda; así, pues, permite la recuperación de fichas para la venta.
Cuando el azar favorece al usuario, las fichas que pudiera pagarle la máquina
tragamoneda serán canjeadas por éste en caja a fin de obtener el dinero a
cambio. El cajero recibe estas fichas y entrega el dinero equivalente al cliente.
Una vez concluido el turno de operación, estas fichas serán ingresadas a
bóveda, previa liquidación de caja.
Así, como producto del movimiento de las fichas en un turno o día determinado de
operación, la empresa obtendrá un resultado positivo o negativo, que le ha de significar
ingresos o egresos por ventas de fichas.
La gerencia es consciente de este flujo operativo y también de los riesgos que implica la
naturaleza de la operación del salón de juegos que está bajo su responsabilidad
administrativa y, específicamente, bajo su función de control. Es, entonces, cuando se
requiere del objetivo de la auditoria operativa, planteado en cuanto al control: asegurar la
transparencia y confiabilidad de los resultados de ingresos.

El control es una función vital en todo proceso organizacional, pues proporciona a la
gerencia información respecto al grado de alcance de los objetivos predefinidos :
a) Comprobar la utilidad y confiabilidad de los controles establecidos en su función de
ingresos;
b) La verificación de la transparencia de las funciones que tienen que ver con el
manipuleo de fichas; y
c) Lograr la eficacia de un sistema de control que permita una medida y comparación
objetiva de los ingresos, con respecto a los rendidos; de esta forma, se busca
maximizar el grado de utilidad y confiabilidad de la información proporcionada a la
dirección.
En general, estos objetivos se canalizan hacia la eficiencia de un sistema de control, lo
que implica la disminución de riesgos de fraude y error.
2.- APLICACION DE NORMAS Y DOCTRINAS CONCURRENTES A SER
OBSERVADAS POR EL AUDITOR
En general, la práctica de una auditoria operativa, en la realización de cualquier objetivo
específico, debe tener presente todas las normas y doctrinas aplicables en el caso, puesto
que es un trabajo profesional y como tal se rige por normas y prácticas
institucionalizadas por la profesión contable.
Las teorías que se enuncian a continuación constituyen algunas de las que el auditor
observa en la evaluación y estudio del problema planteado :

a) La NIA Nº1 : Objetivo y principios básicos que rigen una auditoría, establece en su
párrafo 9 :
“El auditor debe obtener conocimiento en forma suficiente de los sistemas de
contabilidad y control interno, a fin de planear la auditoría y hacer un enfoque eficaz
del trabajo. El estudio de los sistemas de contabilidad y control interno, junto con las
evaluaciones de los riesgos inherente y de control, y otras consideraciones, permiten
que el auditor pueda:
• identificar los tipos de potencial distorsión material que podrían presentarse en los
estados financieros;
• tomar en consideración los factores que afectan el riesgo de distorsión material; y
• diseñar procedimientos sustantivos apropiados”.
b) La auditoria operativa tiene como finalidad general lograr mejoras en el presente y
futuro funcionamiento operativo de las organizaciones (ver cap.II, subcap.2, último
párrafo y subcap.3). En vía de esta finalidad, su objetivo respecto del sistema de
control, para la función ventas o ingresos, es el de determinar el grado de eficiencia y
eficacia del sistema de control interno y el de auditoria aplicado; sobre esa base,
recomendar el diseño de un sistema de eficacia mayor o, en todo caso, el
mejoramiento del aplicado.
c) Una de las características de la auditoria operativa es la de ser una función de
prevención y no de reacción; en este sentido, un sistema de control debe ser de
naturaleza tal que permita la detección de irregularidades en el menor tiempo posible,
respecto de sus posibles ocurrencias (oportunidad).

d) La responsabilidad por la prevención y detección de fraudes y errores recae en la
gerencia, que es responsable de la puesta en práctica y permanente funcionamiento de
un sistema adecuado de control interno. Un sistema reduce, pero no elimina, las
posibilidades de fraude y error.
e) La auditoria operativa es una actividad coordinada; por lo tanto, los actos a desarrollar
en mérito al control requieren la participación y el esfuerzo de todo el personal de
operación, hasta la gerencia de la entidad.
f) La función de auditoria aplicable a las ventas adquiere relevancia, dadas las
limitaciones y perturbaciones de todo sistema de control interno (ver cap.III, subcap.1,
acápite1.2, inciso1.2.6 y 1.2.7), y a pesar de la regular configuración del sistema de
control interno definido por la empresa. No obstante, debe tenerse en cuenta un diseño
adecuado de control que tenga en consideración aspectos que no vayan en contra del
buen funcionamiento de las actividades operacionales (ver cap.III, subcap.1, acápite
1.2, inciso1.2.2), así como la naturaleza operacional del movimiento en el salón de
juegos.
3.- EVALUACIÓN CRÍTICA DEL SISTEMA DE CONTROL APLICADO
La evaluación crítica del sistema de control aplicado a la función de ingresos y su
información, consiste en el siguiente análisis de eficacia, eficiencia y costo-beneficio, el
mismo que se ha llevado a cabo a través de la observación y análisis de datos reales a
través del tiempo, producto de la investigación.

Así, se desarrolla a continuación un resumen de las conclusiones determinadas por el
análisis del sistema aplicado en los salones de juego estudiados.
3.1.- REFERENTE AL PROCESO QUE DETERMINA EL DROP
El sistema de control aplicado es un sistema basado principalmente en el
procedimiento descrito anteriormente, conocido como conteo de fichas drop. Este
procedimiento se origina en las máquinas tragamonedas por el siguiente proceso:
Como ya se indicó, la máquina tragamoneda contiene en su parte central un depósito
de metal denominado hopper en el que se almacenan las fichas que son ingresadas por
el usuario durante el juego y, a su vez, provee las fichas para el pago de premios al
mismo. El hopper contiene en su estructura, la posibilidad de graduar varios niveles
de llenado, niveles que se pueden determinar por peso de las fichas o por la
colocación a cierta altura de un sensor 24. En nuestro caso, las máquinas operan con
este último nivel de llenado; así, los hoppers tienen determinada una capacidad de
llenado, al ser colocado el sensor a una altura común en las máquinas, sensor que al
hacer contacto con ficha alguna, entiende que debe hacer drop.
24
Sensor de hopper, es una pieza metálica ubicada en el hopper y que determina su capacidad, la
cual puede ser variada según la posición de éste.

Figura Nº8 : Proceso para inicio de drop
Dispositivo que
HOPPER determina el
inicio de drop
DROP Bucket de
fichas drop
En el dibujo observamos que las fichas del hopper de la máquina tragamonedas han
llegado al nivel de llenado determinado por la empresa. Este hecho determina el inicio
del proceso drop, que significa la caída de las fichas siguientes, o a partir de ese
momento, a los buckets de drop.
3.1.1.- Determinación de riesgos
La determinación de fichas drop depende, por lo tanto, del contacto de las fichas con
este sensor de hopper. Es esta característica la que constituye uno de los motivos de la
existencia de márgenes de error y fraude. Entre éstos márgenes de error y fraude,
tenemos:

A) Error de manipulación en el proceso que determina el drop
a) Se ha observado casos en los que, por error (no intencional) al realizar una
carga de fichas en la máquina, éstas se acumulan en un extremo del hopper,
precisamente en el lado en el que no se encuentra el dispositivo que activa el
drop. Por esta razón no se produce drop (ver figura Nº9).
b) Por otro lado, puede suceder también que, sin alcanzar el nivel determinado
para hacer drop, la máquina lo hace debido a que una de las fichas hace
contacto con el dispositivo, ocasionando un drop que no debería (sucede
generalmente con las fichas de mayor tamaño las que son mas fáciles de
colocarse una sobre otra creando espacios vacíos y permitiendo el inicio del
proceso drop) (ver figura Nº10).
Estos problemas, de no ser detectados traen como consecuencia resultados de
control no correctos; en el primer caso, positivos y en el segundo, negativos, en la
confrontación con la venta neta de caja.

Figura Nº9 : Caso en el que no se genera el proceso de drop.
Dispositivo que
HOPPER determina el
inicio de drop
DROP Bucket de
fichas drop
Figura Nº10 : Caso en el que si se genera el proceso de drop.
Dispositivo que
HOPPER determina el
inicio de drop
DROP Bucket de
fichas drop

B) Manipulación intencional en el proceso que determina el drop
La manipulación intencional que se traduce en fraude, se da en aquellos casos en
los que, debiendo generar drop, la máquina no lo hace, porque se provoca esta
reacción, manipulando y cogiendo las fichas que se encuentran aglomeradas en el
hopper o aglomerándolas adrede. El análisis repercutivo en el control drop es el
siguiente :
& Las fichas aglomeradas por error y aquellas aglomeradas en forma intencional,
al no hacer contacto con el sensor de hopper que activa el inicio de drop, no
serán contabilizadas por los medidores de las máquinas. Por esta razón, no se
apreciará variación alguna al realizar la confrontación de los medidores drop
con lo real recogido y contado de fichas drop.
& Estas fichas, al ser cogidas por persona(s) fraudulenta(s), para ser canjeadas,
luego, por dinero en caja, valiéndose de artificios o en complicidad con el
personal de caja, tendrá como resultado efectos en el control drop, que no
permitirán ser detectados por el auditor o que en todo caso, tienden a
confundirse con sólo errores.
Existen factores que colaboran en el riesgo; éstos son:
⇒ El control no objetivo de las aperturas de máquinas tragamonedas;
⇒ La falta de intervención e informe de seguridad interna (vigilancia) de los actos de
retiro de fichas hoppers de las máquinas;
⇒ La falta de realización de cuadres sorpresivos de caja; y

⇒ La inexistencia de un procedimiento que `permita el control objetivo de las fichas
hoppers en máquina.
3.1.2.- Demostración casuística de los riesgos
A continuación se ha de demostrar lo que sucede al darse los casos ya descritos :
Error de manipulación en el proceso que determina el drop
a) La máquina no origina drop, cuando sí debería hacerlo
En estos casos, se ha observado que el problema generalmente es advertido en
forma casual, al intervenir la máquina tragamoneda por “x” motivo. No obstante,
también puede advertirse por la observación del auditor al preguntarse por qué
determinada máquina no origina drop y/o analizar los resultados del control drop
25
.
El análisis repercutivo en el control drop es el siguiente :
& El medidor drop de la máquina no ha de avanzar, pues el sensor de hopper no
ha activado el proceso de drop, a pesar que normalmente debería hacerlo.
& Al no correr los medidores en fichas drop, el cruce de información que se da
entre lo real recogido y contado de los buckets de fichas drop y la lectura de
medidores arrojará resultados aparentemente correctos, sin variaciones.
& Las fichas que son objeto de acumulación, al ser advertidas, pueden ser motivo
de dos actos : el primero es sacar ese exceso de fichas al nivel determinado de
25
En adelante control drop, se denominará al procesamiento y resultados de la información que
produce el sistema de control, específicamente para el control objetivo de los ingresos, y que
consiste en la confrontación de la venta neta según los informes de caja y la ganancia o venta
neta según el cálculo que conlleva el control.

hopper y vaciarlas en los buckets de drop, y el segundo es dejar las fichas en el
hopper y tomar nota de lo ocurrido. Auditoria tiene por política realizar el
primer acto, a pesar de la arbitrariedad que implica, pues no se sabe
exactamente la cantidad de fichas que correspondenr al drop y no al hopper.
Veamos a continuación los efectos en el control drop, mediante un caso
experimentado :
∗ Efectos en el control drop, al no advertir el problema
Hoja de control (Período acumulado del 1 al 5 de setiembre de 1,998)

Denominación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg. Variación positiva
cargas control drop informes caja
S/. 0.10 S/. 682,00 450,00 232,00 277,20 S/. 45,20
Al obtener este resultado, nos es factible presumir que son 452 fichas de denominación
0,10 céntimos de nuevo sol, las que debieron caer al bucket de fichas drop, y que de no
ocurrir así, se quedaron aglomeradas incorrectamente en el hopper de la máquina. Esto
provoca la variación positiva al hacer la confrontación, pues, al no incluirse estas fichas
en el drop, la ganancia disminuye en relación a la real que se tiene en los informes de caja.
∗ Efectos en el control drop, al advertir el problema
Día 8-09-98 : Al intervenir la máquina cuya identificación es GD09 se advirtió la

aglomeración de fichas por encima del nivel determinado para el hopper. Las personas
presentes supervisor, técnico y anfitriona procedieron al cierre de la máquina. Paso
siguiente: se informó al administrador y éste informó al auditor, quien retiró el exceso de
fichas al tanteo y las colocó en los buckets de fichas drop. Al realizar el conteo de fichas
drop correspondiente al día 8-4-99 y consecuente control según lectura de medidores, se

determina que el total de fichas retiradas al tanteo fue de 307 fichas drop, las que se
reflejan como variación positiva en los resultados de la confrontación 26.
Al procesar la información para el control drop, obtenemos los resultados siguientes:

S/. 0.10 S/. 1034,50 650,00 384,50 399,00 S/. 14,50
Considerando un incremento en el movimiento operativo del periodo 6 al 8 de abril, de

S/.321,80 soles en fichas drop, S/.200,00 soles en cargas a máquinas de esta
denominación, y S/.121,80 soles en la venta neta, observamos que la variación positiva con
respecto al primer periodo (Hoja de control del 1 al 5, variación positiva de S/.45,20)
disminuyó por efectos del acto realizado por el auditor, de modo que en el segundo
período (Hoja de control del 1 al 8) fue de sólo S/.14,50 soles.
Podemos presumir, entonces, que esta variación corresponde a 145 fichas que producto de
la “arbitrariedad” del acto de retiro del exceso de fichas hopper, no se han retirado de él y
colocado al bucket de fichas drop.
b) La máquina origina drop, cuando no debería hacerlo
De modo similar al caso anterior, estos casos pueden ser advertidos: en forma
casual, al intervenir la máquina por “x” motivo; por la observación del auditor, al
percatarse en cierta máquina de un drop aparentemente excesivo, respecto de lo
normalmente arrojado por otras máquinas, y por las variaciones negativas en los
resultados del control drop.
26
Esto ocurre porque la lectura de medidores drop no avanzará, arrojando, por lo tanto,
resultados de control de fichas drop aparentemente correctos.

Veamos a continuación los efectos en el control drop, mediante el caso
experimentado :
Día 24-10-98 : En su labor de supervisión de la atención en sala, la anfitriona se percata

de que la caja base de drop de una de las máquinas de denominación S/.1,00, en la que se
encuentra el bucket de fichas drop, estaba tan aglomerada de fichas, que el peso de ellas
hacía que la puerta de la caja, a pesar de encontrarse cerrada, presentara una rendija
abierta por la que caían las fichas hacia el exterior. Informa este hecho al supervisor de
turno quien, comunica al administrador a efectos de solucionar el problema. Se interviene,
entonces, la máquina y, una vez presente el auditor, se observa que las fichas que eran
jugadas por el cliente caían directamente al bucket de fichas drop y no al hopper, aún
cuando éste estaba casi vacío. Por lo tanto, al revisar el sensor de hopper que activa el
inicio de drop, se advierte que una de las fichas había formado una especie de gradería
provocando el contacto con el sensor.
De otro lado, al activarse el incio de drop, el medidor correspondiente avanzó, y en
consecuencia no se presentó variaciones al confrontar lo real recogido y contado, con la
lectura de medidores en fichas drop.
Al procesar la información para el control drop, obtenemos los resultados siguientes:
Hoja de control (Período acumulado del 15al 24 de octubre de 1,998)

Denominación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg. Variación negativa
S/. 1.00 S/. 2654,00 2000,00 654,00 583,00 S/. - 71,00
En el caso, observamos que las 71 fichas de denominación 1 sol, provienen de un drop que
no debió darse, fichas que debieron permanecer en el hopper de la máquina, dado que éste
no había llegado al nivel normal determinado. Pero, al ser acumuladas como fichas drop,
incrementaron una ganancia falsa según drop, la que al ser comparada con la venta neta
real de caja, se hará evidente, como se pudo apreciar.
El caso experimentado advirtió la causa precisa de la variación que presenta el
control drop. Sin embargo, éstos son casos aislados que no siempre podrán ser
advertidos.

B) Manipulación intencional en el proceso que determina el drop
A fin de mostrar de forma más clara estos efectos, se trabajará un ejemplo
supuesto con base en el caso tratado en el punto A) inciso a); así, tenemos :

S/. 0.10 S/. 682,00 450,00 232,00 277,20 S/. 45,20
∗ Tenemos una variación positiva, producto de 452 fichas de denominación 0.10

céntimos de sol que debieron ser fichas drop, pero que se quedaron aglomeradas en
el hopper.
∗ Supongamos que estas 452 fichas, que se aglomeraron por error o intencionalmente
son sustraídas del hopper de la máquina para ser canjeadas por dinero, tendremos
entonces lo siguiente :

Denominación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg. Variación
S/. 0.10 S/. 682,00 450,00 232,00 232,00 S/. 00,00
Observamos que la venta neta según informes de caja se verá disminuida en S/. 45,20,
pues estas 452 fichas serán canjeadas como premios; entonces, los premios se verán
aumentados y, por ende, disminuida la venta neta.
Tenemos : Venta neta que debe ser Venta neta en caja considerando el fraude
Venta bruta s/. 457,20 S/. 457,20
Premios 180,00 225,20
Venta neta 277,20 232,00

Se observa, entonces, que se podrá pasar inadvertido el fraude, puesto que no se
reflejará en este control variación alguna que haga presumir irregularidades y,
menos aun, posibles hallazgos de auditoria.
Se ha realizado un ejemplo en el que de forma precisa se extraen las 452 fichas,
sin embargo, en la realidad el fraude no tiene tal precisión; pueden ser más o
menos las fichas tomadas indebidamente. Es entonces, que dependiendo de esta
mayor o menor cantidad de fichas, el control drop arrojará variaciones, en el
primer caso, negativas y en el segundo, positivas. Estas variaciones, como
vimos en el punto A), podrán ser interpretadas como errores de manipulación,
desechando asi un fraude que puede estar ocurriendo y que significaría graves
pérdidas a la empresa, no sólo económicas, sino de creación y difusión de
actitudes negativas en perjuicio de ella, las que se podrán convertir en
costumbres e ir agravándose sin ser detectadas por el sistema aplicado por la
auditoria.
3.2.- REFERENTE AL PROCESO DE CONTROL DE FICHAS DROP
El procedimiento de control de fichas drop 27 comprende todos aquellos actos dados
con el fin de cuidar la integridad de estas fichas; así, tenemos: la verificación de una
adecuada protección de las bases o cajas ubicadas en la parte inferior de la máquina

en las que se encuentran los buckets de fichas drop; el resguardo en el acto de recogo,
conteo y embolsamiento de las fichas, y el control objetivo a través de un cruce de
información entre el conteo de estas fichas y la lectura de medidores drop (ver figura
Nº11). Este control es realizado en forma diaria, así como el conteo de fichas. Por lo
tanto, se deben observar riesgos potenciales de “diferencias” al realizar el cruce de
información, las que se originan por la sustracción de fichas drop. Este hecho puede
darse con la realización de los actos siguientes :
− El mal funcionamiento de las chapas de las bases en las que se alojan los buckets,
que permiten ser abiertas por cualquier persona para lograr el acceso a las fichas y
su consecuente canje por dinero.
− Los actos de hurto con ardid que pueda realizar la persona o personas
intervinientes durante el conteo, recojo y embolsamiento de las fichas drop.
− La aglomeración de fichas en el tubo drop que comunica el hopper y el bucket de
drop, por causa de una incorrecta e imprecisa colocación del tubo, esto permite que
se produzca el atoramiento de las fichas quedándose en los alrededores del hopper
de la máquina. Este hecho puede significar la “perdida” de tales fichas; por lo
tanto, el consecuente faltante que será advertido al realizar el control
correspondiente.
Los casos posibles de hurto de fichas drop, mencionados anteriormente, serán
advertidos por el auditor al realizar la confrontación de lo contado y lo arrojado por la
lectura de medidores, lo que permitirá tomar acciones en vías de encontrar el origen y
27
Cuando se habla de fichas drop, se refiere a aquellas fichas que se originan del exceso de nivel
determinado para el hopper de la máquina, por tanto fichas que se agrupan en los buckets

responsable(s) del fraude. No obstante, los casos de riesgos latentes descritos pueden
ser controlados con una mayor efectividad en la labor de control llevada a cabo por el
auditor.
Figura Nº11 : Control de fichas drop
En la práctica se dan dos tipos de diferencias al procesar la información del control de
fichas drop. Se clasifican en las siguientes, en función a su importancia :
a) Diferencias normales, aquellas variaciones positivas y negativas cuyos montos no
son significativos y se deben a un recojo de fichas inexacto; lo que hasta cierto
punto, es normal que suceda. Veamos a continuación uno de los casos
experimentados :
& Día 08-05-99 : Al realizar el procesamiento de la información para el control de fichas
drop, correspondiente a la operación del día 7-05-99, consistente en el cruce de
información entre las fichas drop contadas y lo que arroja la lectura de medidores
(bateas) especialmente colocados para ellas en la parte inferior de la máquina tragamoneda.

drop, el auditor se percata de una variación negativa en la máquina GU03 ascendente
a 3 fichas.
& Al día siguiente, al realizar el acto de recojo de fichas drop correspondiente a la
operación del día 08-05-99, el auditor está atento a esta máquina, a fin de que se
recojan en el bucket todas las fichas drop.
& Una vez procesada la información del dia 8-05-99, el auditor se percata de una
variación positiva en la máquina GU03, en cantidad de 3 fichas. Por lo tanto, se
concluye que estas fichas no fueron recogidas, como debió ser, el día 7-5-99, lo que
originó la diferencia que pudo presumirse inicialmente como un faltante, pero que en
este caso fue sólo temporal, y dable en términos normales.
A efectos de una mayor apreciación, se muestran los anexos : Nº13 caso explicado
en el presente punto, y Nº14 y 15, los que permiten apreciar variaciones de tipo
normal dadas en la práctica en este caso, en forma diaria, correspondientes a los
días 5 y 6 de mayo de 1999.
b) Diferencias anormales, aquellas variaciones positivas y negativas cuyos montos son
significativos y que, por tanto, requieren además de una explicación razonable, una
investigación, al constituir un hallazgo de auditoria. A efectos de una mayor
apreciación se adjuntan los anexos Nº16, 17 y 18, los que han de mostrar la
información procesada del control, acumulada en forma mensual, de los meses en
los cuales ocurrieron las variaciones que se describen a continuación
& Diferencia anormal ocurrida el día 15-02-99 (Salón de juegos“A”):
∗ Al obtener los resultados del control de fichas drop, el auditor advierte una
variación negativa en la máquina AN35 que asciende a 119 fichas.

∗ Paso siguiente: el auditor dispone la realización de actos con el fin de asegurar la
inexistencia de factores que puedan haber ocasionado el faltante, tales como revisar
la puerta de la base que aloja el bucket de fichas drop; la correcta colocación del
tubo drop y, por último, la realización de un conteo de las fichas de esa
denominación guardadas en bóveda, a fin de asegurarse de que tales fichas no se
hayan contado de más en una bolsa al empaquetarlas.
∗ Una vez realizados los actos y verificada la conformidad y/o correcto
funcionamiento de ellos, el auditor presume, entonces, que el hurto de estas fichas
se dio durante el proceso de recojo y conteo de las fichas drop. Por lo tanto, ha de
realizar un seguimiento al personal del turno con el que llevó a cabo este proceso.
& Diferencia anormal ocurrida el día 20-02-99 (Salón de juegos“A”) :
Al obtener los resultados del control de fichas drop, el auditor advierte una variación
positiva de 33 fichas en la máquina AU01 de denominación S/.1,00. Esta variación se
explica por el acto realizado por él mismo, al percatarse que la máquina no estaba
generando drop cuando sí debía hacerlo; por lo tanto, el exceso de fichas, por encima
del nivel de llenado del hopper, fue retirado y colocado en el bucket de fichas drop,
dando origen a esta variación positiva.
& Diferencia anormal ocurrida el día 06-02-99 (Salón de juegos”C”) :
Al obtener los resultados del control de fichas drop, el auditor advierte una variación
negativa de 403 fichas en la máquina CQ08 de denominación S/.0,50. Esta variación
tuvo su origen probablemente en un acto de fraude llevado a cabo durante el
procedimiento de recojo y conteo de las fichas drop.
3.3.- REFERENTE A LA NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DEL CONTROL

Este sistema de control no permite a la auditoria ser concurrente, en el sentido de ser
oportuna para la detección de irregularidades, su efectividad es posterior a los hechos,
los que se pueden dar en un lapso de 15 a 30 días de operación. Así, la gerencia no
podría determinar si la operación del día anterior es razonablemente confiable pues no
cuenta con un patrón de medida objetivo que permita presumir la exactitud y
honestidad de los datos y de la información que se le remite como ingresos del día.
A continuación, se muestra en la figura Nº12 un ejemplo que refleja las variaciones de
este control respecto de la venta neta de caja dada al realizar el control drop en forma
diaria. Se podrá observar que la magnitud y variabilidad de estas diferencias no
pueden ofrecer al auditor una medición razonable de los ingresos, y por lo tanto,
tampoco permitirán dar a la gerencia resultados de los que se podría asegurar su
confiabilidad. Tampoco se puede recomendar acciones preventivas y/o correctivas a
irregularidades que no pueden detectarse como tales, ni en forma oportuna, puesto que
como observamos en los puntos anteriores, las variaciones positivas y negativas
arrojadas por los resultados del control drop pueden ser motivo de error y/o fraude.
Teniendo en cuenta estos aspectos, el auditor debe indagar y recurrir a otros factores
que le ayuden a determinar el origen de esas variaciones, lo que probablemente no se
logrará dada la naturaleza temporal e inoportuna en la producción de resultados de

este control.
Figura Nº12 : Naturaleza y oportunidad del control
Para mayor apreciación de la naturaleza del control aplicado, se presentan en los
anexos Nº19 al 24, la confrontación ya procesada entre la venta neta según informes
de caja y la resultante del control, realizada en forma diaria y correspondiente al mes
de marzo de 1,999 en los salones de juegos tratados. También se muestran las hojas
respectivas de control y análisis de la operación.
3.4.- REFERENTE A LOS PROCEDIMIENTOS OPERACIONALES DEL CONTROL
Los procedimientos como la carga de máquinas, el pago de jackpots y la apertura de
máquinas implican riesgos que pueden clasificarse como:
a) Riesgos por deficiencias operacionales, aquellos que tienen como consecuencia la
pérdida de ingresos potenciales, y se dan por la naturaleza y política de los
procedimientos de control establecidos y aplicados deficientemente o,
simplemente, no aplicados.
b) Riesgos de control, aquellos riesgos que tienen como consecuencia el fraude,
también por la naturaleza y política de los procedimientos de control establecidos.
3.4.1.- Apertura de máquinas
3.4.1.1.- Determinación de riesgos
A) La apertura de máquinas requiere, según la norma establecida por la empresa,
de la presencia física de cuatro personas de operación: supervisor, anfitriona,

seguridad y técnico. Considerando el movimiento regular de los salones de
juego, sobre todo en los turnos de operación de mayor afluencia de gente y el
objetivo de una atención efectiva (oportuna) al cliente, esta norma demanda un
costo alto para la empresa, pues considera latente un riesgo potencial de
pérdida de clientes.
B) El control para la apertura de máquinas es engorroso para el cliente, por el alto
riesgo que implica este acto, pues al abrir una máquina se exponen las fichas
que pueden contener los hoppers.
C) Cuando la apertura de máquinas se da para la solución de problemas que
requieren un tiempo mayor al prudencial, o para la reparación del hopper, se ha
observado que se da el siguiente procedimiento, que implica un alto riesgo de
fraude: se opta por el conteo de las fichas contenidas en el hopper de la
máquina intervenida, acto a cargo exclusivamente del supervisor, en quien se
deja la responsabilidad tanto del conteo y contabilización, como de la custodia
de las fichas hasta la reparación y posterior regreso de las fichas al hopper; no
existe, así, lo que por principio de control interno debería darse: una separación
de la operación en sí y la contabilización verificada por persona distinta que
certifique o sea cómplice de la transparencia del procedimiento.
3.4.1.2.- Demostración casuística de los riesgos
A) Riesgo de pérdida de ingresos potenciales
La determinación de este riesgo se da por la observación directa y por la
entrevista realizada al personal que labora específicamente en sala.

En los anexos Nº25 y Nº26 se muestran guías de observación y ocurrencias, así
como la entrevista referida, los mismos que hablan de la latencia de riesgo y de
los efectos causados por las políticas establecidas por la empresa y por la
auditoria en su función de control.
B) Riesgo de fraude en actos de apertura de máquinas
Siempre que se pretendan actos de fraude mediante la obtención de fichas, en
este caso de los hoppers de las máquinas, la o las personas deben proceder a la
apertura de la o las máquinas , por lo que el procedimiento de control tiene
carácter estricto para, de alguna forma, dismimuir este riesgo para la empresa.
Las fichas objeto del fraude deberán ser canjeadas por dinero, acto que tiene
lugar en caja; para conseguirlo, la o las personas fraudulentas deberán valerse
de artificios y/o complicidad con el personal que labora en esta área. En todo
caso una vez canjeadas esas fichas, se darán los efectos que se muestran a
través de un ejemplo a continuación, tanto en la información de caja como en la
información para el control.
El día 15-10-98 el cajero supervisor en complicidad con el técnico de turno, cuidando

el descuido de la anfitriona y de seguridad, procedieron a abrir una máquina y retirar
de ellas fichas del hopper; estas fichas fueron entregadas, luego, a una tercera persona
supuestamente cliente, quien las canjeó en caja por el dinero equivalente a tales fichas.
La cantidad de fichas retirada y canjeada fue de 352 fichas de denominación 0.10
céntimos de sol. Tenemos entonces:
INFORMES DE CAJA : DÍA 15-10-98

Informe de venta que debió ser, sin considerar Informe de venta que es, considerando
las fichas canjeadas objeto del fraude las fichas canjeadas objeto del fraude
Venta bruta total S/. 2134,45 Venta bruta total S/. 2134,45
Denominación S/.1.00 130,00 Denominación S/.1.00 130,00

Premios de ventanilla total S/.( 1009,45 ) Premios de ventanilla total S/.( 1044,65)
Premios jackpots total S/. 00,00 Premios jackpots total S/. 00,00
…………. ………….
VENTA NETA TOTAL S/. 1125,00 VENTA NETA TOTAL S/. 1089,80
INFORMES DE CONTROL : DIA 15-10-98

Hoja de control drop correspondiente al día 15 de octubre de 1,998, sin considerar el supuesto
caso de fraude :
Denomimación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg.
Variaciones
S/. 1.00 S/. 37,00 00,00 37,00 90,00

S/. 53,00
S/. 0.25 S/. 142,00 00,00 142,00 172,25
S/. 30,25
S/. 0.10 S/. 145,20 00,00 145,20 215,10
S/. 69,90
S/. 0.05 S/. 851,75 100,00 751,75 647,65
S/.-104,10
Totales S/. 1175,95 100,00 1075,95 1125,00 49,05
Hoja de control drop correspondiente al día 15 de octubre de 1,998, considerando el caso de

fraude:
Variaciones

S/. 1.00 S/. 37,00 00,00 37,00 90,00
S/. 53,00
S/. 0.25 S/. 142,00 00,00 142,00 172,25
S/. 30,25
S/. 0.10 S/. 145,20 00,00 145,20 179,90
S/. 34,70
S/. 0.05 S/. 851,75 100,00 751,75 647,65
S/.-104,10
Totales S/. 1175,95 100,00 1075,95 1089,80 13,85
Observamos, entonces, cómo varian por un lado los informes de caja, incrementando
los premios de esa denominación (S/.0.10 : de S/123,00 a S/. 158,20) y disminuyendo
por su efecto la venta neta, ésta que debió ascender a S/.1125,00, sólo será de S/.
1089,80.
Por otro lado, observamos, cómo el control drop arroja en un principio una variación
positiva de S/.49,05, la que puede tener su origen en error o fraude de los tipos
tratados anteriormente. No obstante, al considerar el supuesto caso de fraude por hurto
de fichas hoppers podemos apreciar cómo esta variación inicial disminuye a S/.13,85.
Por lo tanto, se puede concluir que, debido a la variabilidad de los factores que
pueden influir en los resultados del control drop, no le será posible al auditor
suponer cuándo hay indicios de fraude y cuándo no los hay.
C) Riesgo de fraude en el procedimiento de reparación de máquinas
Respecto de este procedimiento establecido por política de la empresa, es
evidente el riesgo al considerar la forma y el control deficiente del acto en sí,
que redunda en un alto riesgo de ocurrencia de fraude. Las fichas que puedan
ser tomadas, en este caso por el supervisor en colusión con el personal de caja o
tercera persona, al igual que en el caso anterior serán canjeadas por dinero,
afectando la venta neta y por tanto los resultados del control drop.

3.4.2.- Carga de máquinas
A) El procedimiento de carga de máquinas constituye también un acto engorroso
para el cliente, dado que no sólo demanda tiempo y despliegue de personal,
sino la presencia obligatoria del administrador, quien no siempre se encontrará
disponible en el salón de juegos. Esta característica que es transmitida al cliente
repercute como factores para al admisión del riesgo de pérdida de ellos.
B) Otro riesgo lo constituyen actos como la simulación de cargas, lo que implica la
falsificación del documento sustentatorio y la correspondiente apropiación y
canje por dinero de las fichas que “aparentemente” fueron cargadas en el
hopper de la máquina. También, la realización de cargas en forma incompleta,
cuando, por ejemplo, correspondiendo a una carga la cantidad de mil fichas,
ésta se hace con menos, la diferencia es objeto de hurto.
Los factores que contribuyen a la existencia y permanencia de los riesgos
potenciales son :
⇒ El control no objetivo de las aperturas de máquinas tragamonedas;
⇒ La falta de intervención e informe de seguridad interna (vigilancia) de los actos
de retiro de fichas hoppers de las máquinas;
⇒ La no realización de cuadres sorpresivos de caja; y
⇒ La inexistencia de un procedimiento que permita el control objetivo de las
fichas hoppers en máquina.

Al respecto, el riesgo se ha evaluado a través de observaciones directas,
indagaciones con el personal de operación y análisis de las ventas, actos que
han dado lugar a la redacción del informe de auditoria que se muestra en el
anexo Nº27. Asimismo, ha de observarse la entrevista realizada al personal de
supervisión en la atención al cliente, mostrada en el anexo Nº26.
B) Riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina
A continuación se redacta un ejemplo de este tipo de fraude y los efectos en la
información de caja y de control :
El día 20-10-98 el supervisor de turno, en complicidad con el administrador del local,

planearon y llevaron a cabo la simulación de una carga de fichas de denominación
S/.0,10 ,en total mil fichas, que hacen un total de 100 soles. La simulación dió lugar a
la falsificación de las firmas de las demás personas que deben presenciar este acto y a
la inclusión del dinero del fraude en los informes de caja, pues estos informes, así como
los datos de cargas de máquinas, son manejados exclusivamente y en forma
confidencial, por los supervisores y el administrador. Por lo tanto, en función de un día
de operación normal y de los resultados de control de ese día, incluimos los datos del
fraude a fin de observar los efectos.
INFORMES DE CAJA : DÍA 20-10-98

Informe de venta que debió ser, sin considerar Informe de venta que es, considerando
las fichas canjeadas objeto del fraude las fichas canjeadas objeto del
fraude
Venta bruta total S/. 2153,75 Venta bruta total S/. 2153,75

Premios de ventanilla total S/.( 1056,00) Premios de ventanilla total S/.(1156,00)
Premios jackpots total S/. 120,00 Premios jackpots total S/. 120,00
………… …………
VENTA NETA TOTAL S/. 977,75 VENTA NETA TOTAL S/. 877,75
INFORMES DE CONTROL : DIA 20-10-98

Hoja de control drop correspondiente al día 20 de octubre de 1,998, sin considerar el supuesto
caso de fraude :
Denomimación Drop Jackpots y Ganancia según Venta neta seg. Variaciones
S/. 1.00 S/. 755,00 500,00 255,00 305,00

S/. 50,00
S/. 0.25 S/. 00,00 00,00 00,00 00,00
S/. 00,00
S/. 0.10 S/. 139,20 00,00 139,20 215,30
S/. 76,10
S/. 0.05 S/. 461,30 220,00 241,30 457,45
S/. 216,15
Totales S/. 1355,50 720,00 635,50 977,75 342,25
Hoja de control drop correspondiente al día 20 de octubre de 1,998, considerando el caso de

fraude:
Variaciones
S/. 1.00 S/. 755,00 500,00 255,00 305,00
S/. 50,00

S/. 0.25 S/. 00,00 00,00 00,00 00,00
S/. 00,00
S/. 0.10 S/. 139,20 100,00 39,20 115,30
S/. 76,10
S/. 0.05 S/. 461,30 220,00 241,30 457,45
S/. 216,15
Totales S/. 1355,50 820,00 535,50 877,75 342,25
Observamos, entonces, cómo en los informes de caja las fichas de la supuesta carga
pasan a formar parte de los premios de ventanilla incrementando su cantidad de
S/34,00 a S/.134,00 y disminuyendo por tanto la venta neta de S/.977,75 a S/.877,75.
En los resultados del control drop comparativo, podemos observar que la variación
positiva de S/.342,25, dada en un primer momento, sin considerar el acto de fraude, se
mantiene constante en un segundo momento en el que son aplicados los datos de éste.
Esto, porque el control drop ha de considerar la carga de 100 soles que disminuye la
venta neta según drop, y que comparada con la venta neta fraudulenta (S/.39,20-
115,30) se obtiene la misma variación de S/.342,25.
Por lo tanto, queda así demostrado, cómo la información del control drop puede
admitir un fraude de esta naturaleza, sin que el auditor pueda detectarlo. Resta
al auditor únicamente estar alerta ante los demás procedimientos de control que
comprende el sistema, como el cumplimiento de las normas, la verificación de
la autenticidad de las firmas, la indagación y otros que le permitan la detección
de estos actos. Aunque estos procedimientos comprendidos por el sistema,
como hemos visto, demandan a la empresa un alto costo, en relación a su
beneficio de control, por la pérdida de clientes, y en consecuencia de ingresos.

3.4.3.- Pago de premios jackpots
A) Siendo los premios jackpots motivo de satisfacción para el cliente, el
despliegue de personal y todos los actos llevados a cabo, según norma de la
empresa, pasa más desapercibido en comparación a la carga y apertura de
máquinas, no obstante, el procedimiento no contribuye a los objetivos de
atención ágil y oportuna al cliente, lo que ha de significar también un riesgo
para la empresa.
B) Otro riesgo es la simulación de pago de premios jackpots, lo que implica la
falsificación del documento sustentatorio y, por tanto, de todos los datos
contenidos en él.
Aunque se ha indicado que este riesgo no es muy significativo (ver la entrevista
al respecto en el anexo Nº26), constituye un acto que en términos de eficiencia
y efectividad puede ser mejorado. Se han realizado observaciones directas
además de indagaciones que han dado lugar a la determinación del riesgo de
pérdida de ingresos potenciales, se presentan en el resumen mostrado en el
anexo Nº28.

B) Riesgo de fraude en actos de premios jackpots
La simulación de pago de premios jackpots tendrá un efecto similar al de las
cargas de máquinas en el control drop, permitiendo que pase inadvertido tal
acto, por lo que constituye un riesgo latente a pesar del control a través de la
lectura de medidores que se hace de estos premios, puesto que este control es
de naturaleza periódica(quincenal y mensual).
Todos los riesgos expuestos en este subcapítulo, han de repercutir, como se ha dicho y
demostrado, tanto en la información para el control como en los ingresos reportados a
gerencia (información de caja) en forma negativa o positiva. Por lo tanto, los resultados y
variaciones que nos pueda mostrar el control drop, no van a constituir resultados
confiables de control -valga la redundancia-.Tampoco constituirán, de acuerdo al análisis
efectuado de sus deficiencias, resultados que nos hagan presumir la existencia de error o
fraude, ni pueden ayudar al auditor a constituir una base razonable y certera de indicio de
posibles hallazgos de auditoria.
Se ha observado que los resultados de las confrontaciones de venta neta, que se dan
dentro de este sistema, son tratados de la siguiente forma : Si las variaciones o
diferencias que arrojan los resultados, positivos o negativos, son inferiores al parámetro
de un 0.50 diario por máquina son aceptables; en caso contrario, constituye indicio de
irregularidades. Por lo tanto, se insiste en la poca utilidad de este control para la
interpretación de los resultados, los que pueden estar asumiendo actos de fraude por las
consideraciones ya expuestas.

El anexo Nº29 muestra los datos de variación en los resultados del control drop en
relación a los informes de caja experimentados en los salones de juego estudiados
durante el período de enero a mayo de 1,999. Variaciones que como se ha demostrado,
no otorgan al auditor una razonable certeza de inexistencia de fraude y/o error.
El anexo Nº30 muestra las variaciones mensuales por denominación, experimentadas
durante el período abril - mayo 99, en los salones de juego. Estas variaciones, como se
puede apreciar en los montos y variabilidad de ellos, pueden tener una serie de
explicaciones comprendidas dentro del error y fraude, y no permiten ser analizadas por
denominación, precisamente, por la naturaleza global de este control drop. Se muestra
también en los anexos Nº31 al 36 las hojas de control y análisis correspondientes a abril
y mayo 99, las que sustentan los resultados de control resumidos y mostrados en el anexo
Nº30 y a su vez muestran el procedimiento y resultados del control drop respectivos. 28
4.- EVALUACIÓN DE LOS NIVELES DE RIESGOS DEL SISTEMA APLICADO
4.1.- DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
Antes de pasar a analizar los niveles de riesgos del sistema aplicado, en función de las
deficiencias mencionadas en el punto anterior, considero necesaria la
conceptualización de los términos siguientes:
a) Error.- Distorsión no intencional en la actividad operacional. Pueden ser :
28
Estos anexos se presentan con la intención de conseguir una mejor apreciación del
procesamiento de la información para control, y de sus resultados que concluyen en variaciones
que pueden tener una serie de explicaciones posibles como se ha visto.

• Equivocación matemática o de cálculo.
• Omisión o interpretación equivocada de los hechos.
• Mala interpretación y aplicación de políticas.
b) Fraude.- Actos de mala fe por parte de uno o más individuos en perjuicio, en
nuestro caso, de la empresa. El fraude, a diferencia de un error, implica conciencia
del mal que se hace; es decir, es intencional. Los actos de mala fe pueden ser:
• Manipulación, falsificación o alteración de registros y/o documentos
• Indebida asignación o apropiación ilícita de activos
• Intencional aplicación errada de políticas operacionales.
c) Riesgo.- Peligro o daño que implica la acción u omisión de cualquier actividad.
4.2.- DETERMINACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
La evaluación de riesgos comprende la determinación de tres puntos:
• La magnitud o calificación del riesgo.
• La frecuencia probable de ocurrencia.
• La estimación cuantificada del riesgo probable.
Ahora bien, los riesgos potenciales que fueron determinados y explicados
anteriormente, por medio de técnicas de observación, experimento y análisis, y su
consecuente evaluación, se resumen en los siguientes:
1.- El error de manipulación en el proceso que detemina el drop, lo que produce
resultados de control deficientes e incorrectos.

2.- La manipulación intencional o fraude en el proceso que determina el drop, por
medio del hurto de fichas.
3.- El hurto de fichas drop en el procedimiento de control de éstas.
4.- La ineficiencia de la información de control drop para la medición objetiva de los
ingresos en cuanto a su control, por los motivos siguientes:
• Tardía producción de resultados de control para la toma de acciones
preventivas y correctivas (control de naturaleza mensual).
• Información global, no especificada por denominación, que no ayuda al
descubrimiento del fraude potencial.
• La aceptación de márgenes de error y fraude.
5.- La pérdida de ingresos potenciales por la complejidad operacional de actos en
servicio al cliente tales como : la apertura, cargas de máquinas y pagos de
premios jackpots.
6.- El hurto de fichas hoppers en actos de apertura de máquinas.
7.- El hurto de fichas hoppers en el procedimiento de repararación de máquinas.
8.- El riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina, que se da por el hurto
de fichas en actos de carga de máquinas y por la simulación de carga de
máquinas.
9.- El riesgo de fraude, por medio de la simulación de pago de premios jackpots.
4.2.1.- La magnitud o calificación de riesgos
Para calificar la importancia de los riesgos determinados, en primer lugar, se establece
el siguiente patrón de medida :
Mínimo riesgo Riesgo medio Alto riesgo

Riesgos :
Riesgos latentes : Calificación
1.- Error de manipulación en el proceso que detemina el drop lo que
produce resultados de control deficientes e incorrectos--------------------------- 4
2.- Manipulación intencional(fraude) en el proceso que determina el drop--------- 4
3.- Hurto de fichas drop en el procedimiento de control ----------------------------- 3
4.- Ineficiencia de la información de control drop por:-------------------------------- 5
5.- Pérdida de ingresos potenciales por la complejidad operacional de
actos en servicio al cliente tales como :
• Apertura de máquinas ------------------------------------------------------------ 3
• Carga de máquinas -------------------------------------------------------------- 5
• Pago de premios jackpots ------------------------------------------------------ 2
6.- Hurto de fichas hoppers en actos de apertura de máquinas ---------------------- 3
7.- Hurto de fichas hoppers en el procedimiento de reparación de máquinas ----- 4
8.- Riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina ----------------------- 4
9.- Riesgo de fraude por simulación de pago de premios jackpots ------------------ 3.
4.2.2.- La frecuencia probable de ocurrencia
La frecuencia probable de ocurrencia se estima en función a la observación y análisis
de los resultados de la investigación, referida a la ocurrencia experimentada y a la

calificación de los riesgos que determinan mayores oportunidades de fraude; la
determinación de riesgos, en su ocurrencia práctica, es detallada en los anexos
correspondientes.
La frecuencia probable de ocurrencia se califica de acuerdo a la siguiente escala :
Posibilidad de ocurrencia Calificación
Baja frecuencia de ocurrencia 1
Media frecuencia de ocurrencia 2
Alta frecuencia de ocurrencia 3
Riesgos latentes : Frecuencia probable
de ocurrencia
1.- Error de manipulación en el proceso que determina el drop lo que
produce resultados de control deficientes e incorrectos --------------------- 3
2.- Manipulación intencional en el proceso que determina el drop ------------ 2
3.- Hurto de fichas drop en el procedimiento de control ------------------------- 2
4.- Ineficiencia de la información de control drop por : -------------------------- 3
5.- Pérdida de ingresos potenciales por la complejidad operacional de
actos en servicio al cliente tales como :
• Apertura de máquinas ---------------------------------------------------------- 2
• Carga de máquinas ------------------------------------------------------------- 3
• Pago de premios jackpots ----------------------------------------------------- 1
6.- Hurto de fichas hoppers en actos de apertura de máquinas ----------------- 2
7.- Hurto de fichas hoppers en el procedimiento de reparación de máquinas -- 3
8.- Riesgo de fraude en actos de carga de fichas en máquina ------------------- 3

9.- Riesgo de fraude por simulación de pago de premios jackpots -------------- 1
4.2.3.- La estimación cuantificada del riesgo probable
Respecto de los perjuicios que puedan significar para la empresa cada uno de los
riesgos definidos, estos obviamente no pueden cuantificarse, pero si calificarse en dos
tipos de pérdidas o daños para la organización.
a) Pérdidas económicas directas, aquellas que tienen que ver con la afectación directa
de los ingresos, a través del canje de fichas obtenidas por fraude.
b) Pérdidas económicas indirectas, aquellas que causan desprestigio, pérdida de
clientes y en general, fomentan aspectos que más tarde se materializarán en
pérdidas económicas para la empresa.
5.- EFECTOS Y PRONÓSTICOS DE LA INOBSERVANCIA DE LAS DEFICIENCIAS
DEL SISTEMA DE CONTROL APLICADO
Los riesgos decritos en el punto anterior constituyen los efectos potenciales de no acudir
al mejoramiento del sistema de control aplicado por estas empresas. Mantener latentes
tales riesgos, a la empresa le significa la aceptación de actos de aversión como la
impostura, el ardid, la colusión y todas las formas de fraude existentes.
El auditor operativo debe estar consciente y preparado para frustar la comisión de
delitos; debe tener en cuenta que la persona deshonesta está planeando constantemente
nuevos métodos para defraudar a la empresa; por esta razón, debe estar atento a la
prevención de tales actos, pues esa es la naturaleza de una auditoria operativa preventiva.

Interesa tanto le interesa al auditor como a la empresa evitar el fraude, antes que
descubrirlo una vez cometido.
Los salones de juego están expuestos a mayores riesgos que, quizá, otros giros de
negocios; y esto es por la íntima relación del activo (fichas) de la empresa con el
personal de operación. 29
29
Por ello la importancia de un sistema eficaz que aleje la intención fraudulenta de las personas
inescrupulosas y contribuya a los objetivos de atención al cliente, a través de la minimización
de riesgos probables.

CAPITULO V
PROPUESTA DE AUDITORIA OPERATIVA EN VENTAS
1.- AUDITORIA DE LA FUNCIÓN VENTAS EN LOS SALONES DE JUEGO
1.1.- IMPORTANCIA DE UN SISTEMA DE CONTROL PARA LA FUNCIÓN
VENTAS
La función ventas, fuente principal del ingreso de las empresas, constituye la operación
de primordial importancia en este tipo de negocios, en virtud que es la que produce los
ingresos. La influencia de sus resultados es determinante, pues constituye el elemento
que hace frente a los costos y gastos totales que efectúa la empresa. Por lo tanto, toda
mejora en la eficiencia de esta función, incide directamente en la obtención de mejores
resultados. 30
El auditor operativo, dentro de esta función, debe asegurarse de la confiabilidad de los
resultados de ventas. Esto supone la implementación de un sistema efectivo y eficiente de
control. De asegurar a la dirección la efectividad de la confiabilidad de sus resultados de
venta o ingresos, su preocupación y sus esfuerzos se reducirían a lograr objetivos
concretos en cuanto a alcanzar niveles propuestos de ingresos o venta; por lo tanto, la
30
Las ventas ocupan prioridad para la dirección, porque de no establecerse un sistema de auditoria
eficaz, jamás se podrá saber si lo que se rinde a diario en caja, es lo que correctamente debe
ser.

auditoria operativa estaría cristalizando uno de sus más importantes objetivos o
finalidades: el servicio eficiente a la empresa, a través del control eficaz y eficiente.
Se habla de un sistema de control para la función ventas y no simplemente de
procedimientos de control para ventas, porque han de concurrir en el control de esta
función un conjunto ordenado de procedimientos relacionados entre sí, no puede ser sólo
un conjunto de actos que comprenden ciertas técnicas, sino que se trata de una serie de
procedimientos que no solamente deben provenir de parte del auditor, sino también de
procedimientos que realizará el personal de operación; que en su conjunto han de
contribuir a la realización del control de ventas. Un conjunto de varios tipos de
procedimientos que sumados da nacimiento un sistema de control para la función ventas.
1.2.- OBJETIVOS DE AUDITORIA OPERATIVA EN LA FUNCIÓN VENTAS
Una auditoria operativa de la función ventas, dentro de un salón de juegos comprenderá
los siguientes aspectos:
1.- El análisis situacional de la organización frente a los competidores de su industria, la
determinación de las fortalezas, debilidades, riesgos y oportunidades y las alternativas
estratégicas de mejoramiento a ser sugeridas por el auditor operativo. Ciertamente,
esta evaluación abarca no sólo el área de ventas, pero dado que esta función

primordial está necesariamente relacionada con los demás aspectos de la
organización 31 se evalua y desarrolla en forma integral.
2.- La evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones que implica la función
ventas; eficacia, en el grado en el que éstas contribuyen al objetivo de la función, por
ende, al de la empresa; y eficiencia, en el sentido de la mejor realización de las
actividades operacionales eficaces.
3.- La determinación y, en su caso, el diseño de un sistema de control eficaz, que
garantice a la gerencia la transparencia y confiabilidad de los resultados de esta
función y la información producida a partir de ella.
La auditoria operativa como ya se dijo, realiza un análisis crítico de la forma de trabajo ó
desarrollo del área sometida a exámen en función a los objetivos de la organización, pero
esta crítica debe se constructiva y es por ello, que el auditor ofrece recomendaciones y
alternativas de solución basadas en la eficiencia lograda en el enfoque del problema y en
el profesionalismo seguido de la experiencia que lo caracteriza.
Se han determinado tres objetivos precisos, respecto de la función de ingresos de la
organización, que tiene bajo su responsabilidad el desarrollo de la auditoria operativa; no
obstante, es importante mencionar lo siguiente en atención al objetivo del presente
trabajo de investigación:
1º El análisis situacional de la organización se trabajó sobre la base de la información de
uno de los salones de juego que conforman la muestra, y se da a conocer como un
trabajo de investigación específico dentro de esta auditoria.
31
Puesto que los ingresos hablan de la marcha de la empresa frente a su ambiente competitivo.

2º La evaluación de la eficiencia y eficacia de las operaciones comprendidas en la
función ventas, se realizó sobre la base de la información obtenida también en uno de
los salones de juego que conforman la muestra, a través de técnicas como la
entrevista, la observación, la comparación, el análisis y la verificación de los
procedimientos, llevados a cabo en forma particular en el salón de juegos. La gerencia
establece patrones de desenvolvimiento por medio de su manual de funciones,
memorandos, disposiciones escritas y, en general, políticas que dan forma a la
actividad. Estos estándares de desenvolvimiento fueron evaluados y sometidos a la
crítica constructiva de la auditoria.
3º La determinación y diseño de un sistema de control eficaz que garantice la
transparencia y confiabilidad de los resultados de la función ventas y de la
información producida, constituye en sí el punto al que está enfocado el presente
trabajo. 32
1.2.1.- Análisis situacional de la empresa
Respecto de este punto, se muestra en el anexo Nº37 el análisis de la empresa en su
entorno interno y externo.
32
Los dos puntos primeros constituyen parte del tema de investigación, ya que significan el
desarrollo de una auditoria operativa para la función ventas o ingresos; no obstante, éstos no
han de pretender ser modelos estandarizados, puesto que los análisis de situación empresarial,
de eficiencia y eficacia, se dan a partir de un caso específico, acorde con las características y
realidad de la función que se somete a examen. Por lo tanto, es necesario tener en
consideración la individualidad de estos apectos para la auditoria operativa, a fin de no alterar
la comprensión del tercer punto que sí ha de constituir un modelo aplicable a un conjunto
común de organizaciones en este giro y cual es el aporte del presente trabajo.

1.2.2.- Evaluación de la eficiencia y eficacia operacional
La función de auditoria tiene como objetivo, el mismo de la organización, pero desde
un punto de vista de evaluación y asesoría. Por lo tanto, en un análisis de eficiencia y
eficacia de todos los actos y operaciones encaminadas hacia la maximización de
ingresos, el auditor tendrá en cuenta lo siguiente :
a) Que la empresa defina normas y disposiciones para el personal de operación que
orienten el buen desempeño de sus labores.
b) Que todas y cada una de las normas y disposiciones de la función sean adecuadas
para sus propósitos; es decir, que no sobrepasen el límite de la buena
funcionabilidad en servicio del cliente.
c) Que estas normas y disposiciones estén bien coordinadas, y sean coherentes; dicho
de otro modo, que sean todas y cada una de ellas encaminadas hacia el mismo
objetivo y se reúnan esfuerzos para que así sea.
d) Que todas las normas y disposiciones sean llevadas a cabo por el personal de
operación, al amparo del mejor criterio de efectividad y eficacia, y en beneficio de
la organización; efectividad, en el sentido que sus actos logren el objetivo común,
y eficiencia, en el sentido de realizar de la manera más óptima o mejor posible los
actos que implica la función.
El anexo Nº38 muestra los resultados de este tipo de evaluación, realizados
específicamente en un salón de juegos y concluyentes en un informe de auditoria.
1.2.3.- Diseño de un sistema de control eficaz para la función

La determinación de la efectividad de los sistemas de control aplicados en los salones
de juego le corresponde al auditor en sus funciones o, en todo caso, el mejoramiento o
diseño de uno que responda en forma efectiva a los objetivos de control de la
organización. 33
2.- DESCRIPCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA PROPUESTO
2.1.- OBJETIVO DEL SISTEMA PROPUESTO
El objetivo del conjunto de procedimientos, técnicas y actos en general comprendidos
por este sistema, es el de garantizar en lo posible, la transparencia, exactitud y
confiabilidad de los resultados por ingresos que obtiene la empresa en forma diaria,
asimismo la detección de errores o irregularidades de procedimientos o del personal que
vayan en perjuicio de la buena fe y de los objetivos de la organización 34.
2.2.- PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS OPERACIONALES Y DE CONTROL
APLICABLES
Los procedimientos y técnicas de operación necesarios que han de concurrir al sistema,
así como aquellos procedimientos y técnicas de control aplicables son los siguientes :
33
Este aspecto constituye el eje principal de la investigación; por lo tanto, los resultados de su
aplicación se ha de informar en los sub capítulos siguientes.
34
El objetivo, como observamos, es el mismo que tiene el sistema de control aplicado y decrito
en el capítulo I, la diferencia radicará en el grado de eficacia en el logro de ese o esos
objetivos.

a) Procedimientos y técnicas de operación.- Son todos aquellos métodos llevados a cabo
por el personal de operación en el desarrollo de su labor específica y que contribuyen
a lograr los objetivos del sistema propuesto de control. Por ejemplo, la participación
en la realización del recojo y conteo de fichas drop, en los conteos de fichas hoppers,
los registros de control llenados por ellos, los procedimientos para el pago de
jackpots, y demás.
b) Procedimientos y técnicas de control.- Son todos aquellos métodos y actos en general
llevados a cabo por el auditor en el desarrollo de su labor y que también contribuyen
al lograr el objetivo del sistema propuesto de control. Así, tenemos por ejemplo la
lectura de medidores, el procesamiento y análisis de la información, los arqueos de
caja y bóveda, supervisiones y demás actos de control.
2.2.1.- Lectura de medidores
La lectura de medidores es uno de los procedimientos básicos y muy importante en el
sistema de control propuesto. Las máquinas, como se mencionó anteriormente constan
de medidores electrónicos, los cuales serán leídos en forma diaria en los aspectos que
a continuación se especifican :
♣ Medidor coin in .- Realiza el conteo del número total de monedas o fichas
depositadas o aceptadas a través del cabezal de monedas 35.
♣ Medidor coin out .- Realiza el conteo del número total de monedas o fichas
expulsadas lo que comprende el total de monedas pagadas o créditos 36 ganados.
35
El cabezal de monedas es el dispositivo que permite el ingreso de las fichas o monedas a ser
apostadas en el proceso del juego.

♣ Medidor door open .- Realiza el conteo del número total de apertura de puertas
experimentadas por la máquina tragamoneda.
♣ Medidor jackpot .- Realiza el conteo del número total de fichas producto de
premios mayores y pagadas a mano, es decir, a través de un documento y no por
medio de la expulsión de la cantidad de fichas correspondiente al premio.
Otros medidores que también serán utilizados, aunque no necesariamente en forma
diaria son los siguientes :
♣ Medidor drop .- Realiza el conteo del número total de fichas o monedas que caen
al bucket de fichas drop .
♣ Medidor games play .- Realiza el conteo del número total de juegos jugados.
Entiéndase como juego a cada una de las apuestas 37 hechas a la máquina
tragamonedas.
♣ Medidor hopper empty .- Realiza el conteo del número total de veces en las que el
hopper se encuentra vacío.
El auditor, o la persona delegada por él, deberá tomar nota de estos datos y los que
crea necesarios, en hojas o papeles de trabajo que serán confidenciales. Estos datos
serán ingresados, luego, a la computadora para el procesamiento respectivo.
La utilidad de todos y cada uno de estos medidores será expuesta en los puntos
siguientes.
36
El término créditos pagados se refiere a aquellas fichas ganadas por el usuario, que permanecen
en la máquina por decisión del cliente, a efectos, generalmente, de que esos créditos puedan ser
utilizados en el juego.
37
Las apuestas a una máquina tragamoneda puede ser de una a cinco fichas por apuesta en las
máquinas de tipo rieles o rodillos, y de una a veinte fichas como máximo para las máquinas de
tipo multipoker.

2.2.2.- Procesamiento y análisis de la información
Los análisis que se pudieran realizar, a partir de los datos de lectura de medidores y de
los registros diarios de operación, siempre estarán dirigidos a servir de base para
fundamentar opiniones; en consecuencia servirán para guiar, por medio de
recomendaciones, la toma de decisiones gerenciales y administrativas.
Los actos para la elaboración de la información para análisis y control son :
a) Cruce de información de lectura de medidores con los resultados de la operación
en forma diaria.
b) Examen permanente y crítico del funcionamiento operativo de las máquinas.
Otras informaciones que van a ayudar son las siguientes :
c) Análisis de la venta bruta, neta y premios en forma diaria, por turnos de operación,
y en forma comparativa respecto de días y/o meses anteriores.
d) Informes y cuadros comparativos de la gestión.
e) Informes de gestión administrativa respecto del uso de los recursos materiales.
A continuación se desarrollan los dos primeros :
a) Proceso de comparación y análisis de la información para control

Se requerirá el uso de los registros e informes del movimiento diario de
operación 38 y los datos de la lectura de medidores en los aspectos de ingreso de
fichas (medidor coin in), egreso de fichas (medidor coin out), apertura de
máquinas tragamonedas (medidor door open) y número de veces de hopper vacio
en máquina (medidor hopper empty).
La comparación se dará en forma diaria, por turnos de operación− si la situación lo
amerita, a juicio del auditor,− y a nivel de VENTA NETA SIN LA INCLUSIÓN DE
PREMIOS JACKPOTS. Esta venta neta la comprende, desde el punto de vista del
movimiento operacional, la venta bruta menos los premios de ventanilla y, desde
el punto de vista de operación de la máquina tragamoneda, el total del ingreso de
fichas menos el total egreso de ellas; dicho de otro modo, la diferencia obtenida
entre el medidor coin in y el medidor coin out. Para una mejor apreciación se
presenta la figura siguiente.
Figura Nº13 : Proceso de comparación para el control de la venta neta
38
Ver capítulo I, sub capitulo3, acápite3.2, inciso 3.2.3; subcap.4, acápite 4.2.6 y anexo de
investigación Nº11: Movimiento auditado de un día de operación; los que detallan y muestran
los informes de los resultados de la operación en determinado día.

Ahora bien, si no existe diferencia alguna, no habrá lugar para el análisis; sin
embargo, de existir se procederá a examinarlas desde todos los puntos de vista
posibles. Así, pueden darse diferencias positivas y negativas; las primeras, cuando,
según los medidores, tenemos una venta neta mayor que la que, según registros de
caja, se determinó; y las segundas cuando se da el caso contrario; es decir la venta
neta según registros es mayor a la que señalan los medidores. En todo caso, estas
diferencias deben tener una explicación razonable, apoyada en instrumentos
objetivos, en lo posible, así como subjetivos, basados en la lógica operacional y el
buen juicio profesional.
Sobre la base de la experimentación del sistema propuesto, que ha implicado la
observación, la investigación, la revisión selectiva, el rastreo, el exámen y el
análisis se ha determinado los siguientes stándares de diferencias; no
obstante, el auditor debe estar atento, para no soslayar otros aspectos que puedan
explicar las diferencias que experimente.
Diferencias negativas
Una diferencia faltante puede deberse a motivos como los que se mencionan a
continuación :

& Fichas canjeadas por los clientes correspondientes a días anteriores, es decir, no
obtenidas en máquina el día de su canje en caja. Esto produce, el día que las
canjea, una mayor cantidad de premios, y por tanto, una menor venta neta. En
todo caso, este tipo de diferencia se deberá ver compensada con una positiva
que corresponderá al día o días anteriores en los que fueron ganadas esas fichas
y no canjeadas por dinero en caja.
& Problemas de hopper de las máquinas tragamonedas, en casos de que éstos
paguen de más al cliente. Estos problemas y todo lo que en general, tenga que
ver con la manipulación y uso de las máquinas, se verá reflejado en un
documento llamado reporte técnico, el que ha de contener todas y cada una de
las aperturas e intervenciones a cada una de las máquinas tragamonedas.
Siempre que este problema sea detectado, claro está, se podrá atribuir a esta
causal. De no ser así, el auditor debe considerarla y verificar el funcionamiento
correcto de los hoppers de las máquinas de la denominación en la que encontró
la diferencia; debe además observar la frecuencia de cargas de estas máquinas,
el porcentaje normal de pago para su comparación u otros aspectos que le
permitan llegar a identificar el origen de la diferencia.
& Faltantes en drop, lo que se determina con el cruce de datos de los medidores
con lo real recogido y contado. De existir faltantes en fichas drop, es probable
que éstas sean ingresadas a la venta neta como premios, canjeadas
inescrupulosamente por personal de operació, en colusión con terceros.

& Inconformidad de fichas cargadas en máquina; esto es en los actos de carga de
fichas en máquinas, en los que puede darse el fraude a través de la simulación
de cargas y a través de la incompleta cantidad de fichas cargadas en máquina.
& Hurto de fichas de los hoppers de las máquinas por el personal de operación.
Esta modalidad de fraude igualmente afecta la venta neta, puesto que el canje
de esas fichas producirán su disminución al ser pasadas como “premios”.
& Faltantes en bóveda, se da el caso de que los responsables de bóveda por
descuido (en este caso el fraude puede ser cometido por los cajeros al entregar
las bolsas de fichas incompletas para ser guardadas en bóveda) y/o por propio
acto hurtan fichas que se encuentran embolsadas o empaquetadas, para el
respectivo canje de ellas.
& La introducción a las máquinas de fichas falsas, las que al ser ingresadas, serán
contadas; por lo tanto, determinarán según medidores una venta neta que en
realidad no se dió pues estas fichas jamás se compraron en caja. Todavía es mas
grave el hecho de que ellas determinen, en el transcurso del juego, premios que
son canjeados y que al igual que en todos los casos anteriores, estos “premios”
disminuyan la venta neta.
& Un aspecto que debe considerarse también es la posible falla de los medidores
de las máquinas, por lo que el auditor debe verificar y asegurarse de forma
permanente que estos trabajan en buen estado. Aunque este aspecto es de
exclusiva coordinación con el departamento técnico especializado, el auditor
puede corroborar los resultados de los medidores digitales o electrónicos con
los de tipo mecánico y realizar pruebas selectivas en las máquinas que, a su

juicio, considere necesarias. De esta forma, si encontrara fallas en los
medidores digitales, deberá inmediatamente comunicar y coordinar con el
técnico correspondiente para tomar las medidas del caso.
Diferencias positivas
Este tipo de diferencias puede tener su origen en los siguientes puntos :
& Fichas ganadas en determinado día de operación por un cliente “x” y no
canjeadas por dinero ese mismo día, hecho que ha de originar la diferencia,
puesto que esas fichas que salieron de la máquina fueron contadas como
premios por los medidores y por tanto disminuyen la venta neta según éstos. No
se ha de percibir así en los informes de caja, pues esos premios no han
disminuído la venta neta al no ser canjeadas por el cliente. En estos casos
sucede, que el cliente a veces se lleva las fichas para venir otro día y jugarlas o
canjearlas, o simplemente para recuerdo.
& Otro hecho común observado es lo que sucede generalmente en las máquinas
póker, con fichas de inferiores denominaciones. El cliente apuesta en cada
juego más de tres fichas −hasta veinte fichas−, las que al ser ingresadas a la
máquina en forma rápida, atrofian el cabezal de monedas; entonces, el óptico
del medidor, en lugar de contar tres, cuenta una ficha. Así va produciéndose
una diferencia que es relativa al uso de estas máquinas, y especifica,
principalmente al tipo de estas apuestas. Por lo tanto, el auditor deberá manejar
datos como el uso de estas máquinas (ingreso de fichas a máquinas de menores
denominaciones), el número máximo y mínimo de apuestas que permiten
(fijada por política de la empresa), el número de juegos que se da por cada

máquina (usando las diferencias arrojadas por la lectura de los medidores
games play) 39 y datos de la observación que realice en el local. Todo ello le va
a permitir darse una idea del margen de diferencia positiva que puede
identificar como normal dentro de la operatividad del salón de juegos que
audita.
b) Examen permanente del funcionamiento operativo de las máquinas
tragamonedas
Los datos que nos proporcionan los medidores de las máquinas tragamonedas
no solamente nos han de servir como instrumentos objetivos y exactos para
evaluar la venta neta según registros, sino también para poder alcanzar a
gerencia información importante acerca de aspectos de la producción de las
máquinas tragamonedas que se explotan. Estos aspectos son :
& El rendimiento neto en fichas y soles por cada máquina, por denominación y
tipo de máquinas.
& Los porcentajes de rentabilidad por denominación y tipo de máquinas.
& Las preferencias de los clientes, por tipos y/o denominaciones de máquinas
tragamonedas.
& La aceptación de cambios por parte de los clientes, de tipos de máquinas y
juegos.
39
Para mayor detalle al respecto, ver el último párrafo del punto 2.2.3 del presente capítulo que
trata el control de apertura de máquinas, asi como el anexo Nº12 adjunto al final del presente
capítulo que ejemplifica el procedimiento.

& Los porcentajes de pago de premios normales y premios mayores o jackpots.
Toda esta información, trabajada de manera permanente y alcanzada a gerencia
de forma oportuna, debe servir de base para la toma de decisiones respecto del
cumplimiento con los porcentajes de pago de premios establecidos legalmente,
de máquinas que requieren mayor promoción, de máquinas o tipos de máquinas
que no son rentables para la empresa, de máquinas que presentan alguna falla
en su programa y estén pagando excesos, de máquinas que demanda el cliente
y, en general, de toda decisión acerca del principal activo de este tipo de
empresas. La explotación adecuada, eficiente y efectiva de este activo
repercutirá en resultados económicos esperados y planificados por la gerencia.
2.2.3.- Control de apertura de máquinas
Este es un procedimiento que se lleva a cabo con el fin de tener un control acerca de
las intervenciones que se pudieran hacer en las máquinas tragamonedas. Este control
permite al auditor hallar muchas de las explicaciones a las diferencias que surjan de
las confrontaciones de la venta neta tratadas en el punto anterior.
Para ello, se propone establecer un formato denominado REPORTE TÉCNICO en el que
el técnico y supervisor de turno registrarán todas y cada una de las intervenciones que
realicen a las máquinas tragamonedas y que impliquen su apertura. Paralelamente, el
auditor, tomará en forma diaria lectura de los medidores door open de todas las
máquinas, para la respectiva confrontación y determinación del número de aperturas
experimentadas por las máquinas, las mismas que deberán estar registradas por el
personal de operación responsable en dicho reporte técnico.

La utilidad de manejar un reporte técnico es importante, pues permitirá llevar un
control acerca de los problemas de las máquinas en el tiempo; sobre la base de esta
información se podrá establecer cronogramas de mantenimiento, limpieza y
prevención de problemas. Asimismo, para el auditor será importante, puesto que, de
presentarse en los resultados del control irregularidades, podrá saber si éstas tienen
que ver o no con la apertura o intervención de una u otra máquina tragamonedas.
Otro de los aspectos que tiene que ver con la apertura de máquinas controlado por el
auditor a través de los medidores “hopper empty”, es la determinación objetiva del
número de veces que las máquinas tragamonedas indican hopper vacío, concepto que
está relacionado con la necesidad de carga de una máquina y con problemas de hopper
atascados. Por lo tanto, por medio de la lectura de este concepto, procesamiento y
confrontación con el reporte técnico, el auditor estará en posición de :
− Saber si la máquina tragamonedas indicó o no una necesidad de carga; por tanto,
serán objetivamente justificadas las cargas que se den según registros.
− Saber si la máquina tragamonedas experimentó problemas de hoppers atascados,
los que −si se dan− deben estar debidamente registrados en el reporte técnico.
De esta forma se estará apoyando el control de cargas de fichas en máquinas y por
ende, disminuyendo el riesgo de posibles faltantes de fichas hoppers por actos
fraudulentos.
El en punto 2.2.2, al tratar sobre las diferencias positivas que se dan como resultado
de la confrontación de la información para control, se hace referencia al uso de los

datos que nos proporcionan los medidores “games play”; estos datos van a permitirle
al auditor :
− Saber el número de juegos jugados −al margen del número de fichas apostadas en
cada juego− de cada una de las máquinas tragamonedas y, por tanto, tener una idea
de las máquinas que experimentan mayores jugadas, durante determinado turno,
día, o mes de operación.
− Relacionando los datos de los números de juegos jugados y el total de fichas
ingresadas a la máquina, tendremos una idea del número aproximado de apuestas
que se hacen a cada una de las máquinas tragamonedas.
2.2.4.- Control de fichas drop
Este procedimiento para el control significa uno de los procedimientos esenciales,
puesto que, en función de la determinación de fichas drop, se procede al cálculo de la
venta neta según control.
Para el sistema propuesto, este procedimiento deja de tener la importancia
preponderante, puesto que su recaudación se dará sólo en cuanto sea necesario; así, el
recojo y conteo de estas fichas tendrán como función principal la recuperación del
stock de fichas para el uso en bóveda. El auditor tendrá, entonces, que hacer un
estimado razonable de la cantidad de fichas que requiere el local en forma diaria,
observar las condiciones del stock en bóveda y la cantidad de fichas drop que
normalmente se recoge, para −en función a estas variables− determinar la frecuencia

con la que se deben llevar a cabo los actos de recogo, conteo e ingreso a bóveda de
estas fichas.
La descripción del proceso de control de fichas drop puede revisarse en el capítulo I,
sub capítulo 4, acápite 4.2.2 del presente informe.
2.2.5.- Control de fichas hoppers
Este procedimiento hace uso de varios datos, entre ellos −principalmente− los que
proporcionan los medidores de ingreso y egreso de fichas. La realización de este
control va a permitir conocer en forma objetiva la cantidad de fichas que debe tener el
hopper de una máquina tragamonedas en una fecha u hora determinada; por lo tanto,
se pueden lograr los objetivos siguientes :
& Asegurar a gerencia la integridad de las cargas de máquinas realizadas.
& Asegurar a gerencia la integridad de las fichas contenidas en los hoppers.
& Detectar fraudes que pudiera cometer el personal de operación.
& Disminuir riesgos de comisión de actos dolosos que tengan que ver con estas
fichas y prevenirlos intensificando las medidas de control en función de los
resultados.
La realización del control de fichas hoppers, que supone el conteo de las fichas que
contienen los hoppers de las máquinas tragamonedas; se recomienda que se dé en los
términos de situaciones y tiempo siguientes :
a) Hopper general, a todas las máquinas en forma mensual con la presencia del

administrador, un cajero supervisor, un cajero, el técnico y el ayudante de
mantenimiento. Acto llevado a cabo a puerta cerrada y en horas de inoperatividad
del salón de juegos.
b) Hopper quincenal para las máquinas de mayor denominación que tenga el local,
por ejemplo, para las de 1.00 sol, 0.50, y 0.25 céntimos de sol.
c) Hopper eventual, cuando se requiera la confirmación y verificación de ciertas
cargas dudosas o de cargas no realizadas en presencia del administrador.
d) Hopper eventual, en los casos de dudas en la integridad de los hoppers de ciertas
máquinas, ya sea por la cantidad de apertura de ellas, mantenimientos u otros
problemas de la máquina como los pagos de más de hopper, etc.
Se propone que todos estos actos se lleven a cabo a primeras horas de la mañana, a fin
de no interferir la operatividad de las máquinas para los clientes. En los casos de
investigación de una u otra máquina, se llevaría a cabo en el turno correspondiente al
planteamiento de la misma; para tal efecto, se contará con la presencia del
administrador, el supervisor y el técnico y, de ser posible, de la anfitriona y conserje.
El procesamiento de los datos es el siguiente :
a) Se deberá definir el período de control, el que puede ser un mes, una semana, un
día, o un turno de operación;
b) Una vez determinado el período, se obtendrán los siguientes datos
correspondientes a ese período y a las máquinas que son objeto del control :
∗ La cantidad de fichas de las máquinas que se controla al inicio del período que
se controla;

∗ La lectura de medidores coin in y coin out de la fecha de inicio y término del
período;
∗ Las cargas de fichas en las máquinas controladas realizadas durante el período;
∗ La cantidad de fichas drop de las máquinas que se controlan durante el período.
c) La fórmula matemática a procesar será la siguiente :
Luego :
C.I. = Cantidad inicial de fichas en hoppers.

Cargas = Cargas de fichas en máquinas, según registros.
I = Ingreso de fichas, según medidores.
E = Egreso de fichas, según medidores.
Drop = Conteo de fichas drop, según registros de conteo.
C.F. = Cantidad final o cantidad según procedimiento de control.
C.R. = Cantidad real en hopper al término del período o día del control.
d) Las diferencias que pudieran surgir de la confrontación anterior requerirán del
auditor una explicación razonable o, en todo caso, constituirán hallazgos de
auditoria merecedores de un seguimiento e investigación.
2.2.6.- Arqueos sorpresivos de caja
Este procedimiento tendrá por finalidad comprobar, por un lado, la eficiencia del
trabajo del cajero y por otro, la detección de posibles irregularidades. La pautas de
realización son las siguientes :
a) El auditor, en determinado día y turno de operación, se apersonará al local; se
pondrá en contacto con el administrador y manifestará la realización del arqueo de

caja a realizarse en su presencia, con la colaboración del cajero supervisor de
turno.
b) Se dispondrá entonces el cierre de la caja a intervenir y la atención al público
cliente será dada por el compañero de turno.
c) Se procederá al cuadre de las fichas recibidas como inicio de la operación del
cajero, con el dinero recaudado por la venta de ellas; se contará las fichas producto
de los premios recibidos del cliente y se cruzará este resultado con la suma que
arrojen las respectivas Hoja u Hojas de Premios. Asimismo, se procederá al conteo
individual de los vasos que el cajero haya preparado para la venta al público; de
ser muchos se tomará muestras al azar, esto con el fin de verificar la conformidad
de fichas vendidas al cliente por cantidades comunes de dinero.
d) Las diferencias que pudieran darse deberán tener una explicación razonable por
parte del cajero y, en su caso, del supervisor de turno.
e) Los resultados de este procedimiento serán transcritos en papeles de trabajo
establecidos por el auditor, en el que se consignará además de los detalles, los
nombres y las firmas de las personas involucradas.
2.2.7.- Arqueos sorpresivos de bóveda
Los arqueos de bóveda sorpresivos van a permitir al auditor verificar la conformidad
tanto de las fichas como del dinero existente en ella, respecto de los registros que los
sustentan. Se propone realizar los arqueos de bóveda de la manera siguiente :
a) El auditor, cuando así lo considere conveniente, se apersonará al local, se pondrá

en contacto con el administrador o supervisor de turno, a falta de aquel, y
dispondrá la realización del arqueo.
b) De acuerdo a la cantidad de bolsas de fichas por denominación existentes en
bóveda, el auditor podrá determinar un muestreo al azar para el conteo de bolsas
de fichas, si el objetivo fuera contar todas las fichas y el conteo fuese de rutina. De
no ser asi, y en función de lo que le interesa, procederá al conteo de todas las
fichas de la denominación que desea verificar.
c) El efectivo que existe en bóveda, igualmente, deberá ser contado y confrontado
con lo registrado en el formato respectivo. Los excesos o faltantes de efectivo
serán motivo de explicación por parte del responsable de bóveda (supervisor) y, en
su caso, por el administrador. Esta explicación será corroborada, en lo que fuera
posible, por el auditor.
d) El auditor plasmará los resultados del arqueo en un acta, que deberá ser firmada
por el supervisor y administrador de turno que presenciaron el acto.
La frecuencia de realización de los arqueos puede darse atendiendo a variables como
la cantidad de fichas existentes en bóveda y las circunstancias de los resultados de
control arrojados en el procesamiento y análisis de la información.
2.2.8.- Control de premios jackpots
El control de los premios mayores, también denominados jackpots 40, se hará de
acuerdo con el procedimiento siguiente :
40
Para mayor detalle al respecto de estos premios, véase el capítulo I, sub capítulo 4, acápite
4.2.5 del presente informe.

a) El auditor a primera hora, en forma diaria, deberá revisar la documentación del día
de operación anterior y ,en ella, revisar el premio o los premios jackpots pagados
por la empresa; identificará entonces, las máquinas que arrojaron los premios
referidos.
b) Paso siguiente: Procederá a la toma de lectura de los medidores jackpots de las
máquinas tragamonedas identificadas.
c) Estos datos serán comparados con los inmediatamente anteriores y, así, se
determinará el número de fichas que señala la máquina haber pagado como premio
mayor. Esta información será confrontada con lo real pagado y registrado en el
formato respectivo.
d) Al margen de este control diario de sólo las máquinas que pagaron premios
jackpots, se procederá en forma quincenal a la toma de lectura de los medidores
jackpots de manera general; es decir, de todas las máquinas, para el cruce
respectivo con los registros de pagos y el análisis de diferencias de darse ellas.
e) También debe verificarse aspectos importantes como el documento que sustenta el
pago del premio jackpot, con las firmas respectivas de las personas que
presenciaron el acto, y la fotografía que corresponde al pago del premio o a la
máquina que muestra en su panel la combinación ganadora, así como los demas
datos del jackpot.
2.2.9.- Supervisiones de venta, atención y cuadres de caja
Estos actos llevados a cabo por el auditor tienen por finalidad la observación de la
operatividad de las ventas y de la atención al cliente en el local y, dentro de ello, de

aspectos como: las cantidades que más se venden, el desenvolvimiento y presencia de
los cajeros, la afluencia de clientes, la forma del cierre de cajas, el cuadre de caja
realizado por el supervisor, la presentación y solución de problemas comunes, el
servicio de atención al cliente, las máquinas que tienen mayor demanda, los clientes
que invierten o gastan mas dinero, sus comentarios, el desarrollo de los sorteos y, en
general, todo aquello que pueda serle útil al auditor en el desarrollo de sus funciones
de control y supervisión.
2.2.10.- Control de suministros de operación
Por suministros de operación entiéndase todo aquello que el administrador como
responsable de la dirección del salón de juegos, debe adquirir para el normal y
eficiente desarrollo de la actividad.
Para un local dedicado a la explotación de máquinas tragamonedas, los suministros
más comunes son : las bebidas gaseosas, los licores, cigarros, insumos para los
bocaditos, material de limpieza, repuestos para máquinas, utiles de oficina, servicios
básicos de luz y agua. Todos estos suministros, así como también todos los gastos por
servicios, viáticos, inversiones u otros conceptos deberán ser controlados por el
auditor a través de dos actos bien definidos :
a) Manejo de kárdex para suministros
Principalmente se propone para aquellos que tengan una importancia relativa en
función de otros; por ejemplo las bebidas gaseosas, cervezas, licores y cigarros.

El kárdex deberá ser llevado por las anfitrionas responsables y por turno de
operación controlando físicamente el saldo que reciben y entregan. El auditor
podrá, entonces, en un momento dado y/o el fin de cada quincena, revisar los
saldos y confrontarlos con los kardex respectivos. También podrá llevar un control
de los consumos tanto por turno de operación, como por día, quincena y mes.
b) Arqueos sorpresivos de caja chica
Los arqueos de caja chica −también denominado fondo fijo− vienen a ser la
revisión detallada y crítica del uso del dinero entregado por la gerencia al
administrador para su uso en los gastos que normalmente demandará el desarrollo
de la actividad en el salón de juegos. Este tipo de actos se dan con el fin de
verificar la razonabilidad de los documentos que reemplaza el efectivo de la caja
chica, como por ejemplo boletas, facturas, vales, y otros tomando en cuenta el
período de tiempo de estos documentos y su consignación a nombre de la
empresa. En caso de existir diferencias, se deberá solicitar al administrador del
local la explicación respectiva para posteriormente anotarla en el acta de arqueo
realizado.
Aspectos como los siguientes deberán ser verificados por el auditor :
& Los comprobantes de pago deben cumplir los requisitos formales que se
mencionan luego; asimismo, deberán sustentar gastos que razonablemente
fueron necesarios y utilizados en el normal y eficiente desarrollo del salón de
juegos.
• Exigirse en cada desembolso del fondo;

• estar numerados;
• firmados por la persona que recibe el efectivo;
• estar escritos con tinta;
• llevar el importe en cifras y en letras;
• aprobados por una persona responsable; y
• cancelados juntamente con el documento sustentatorio, de forma que no
puedan usarse nuevamente.
& Los costos y gastos deben ajustarse a un presupuesto inicialmente definido y
autorizado por la gerencia, para lo cual el auditor solicitará los presupuestos
autorizados o en su caso las autorizaciones específicas por aquellas inversiones
o gastos de consideración, cuyas decisiones en lo posible deben contar con
cotizaciones previas.
2.2.11.- Control de emisión y uso de cupones
Los cupones son documentos a los cuales el cliente se hace acreedor, ya sea por la
compra de fichas o monedas, ó por cualquier otra forma establecida de antemano por
una promoción de venta del salón de juegos. Al lanzar una promoción, los objetivos
de los directivos del salón de juegos son, entre otros, atraer la atención de potenciales
clientes, lograr mayores ventas a los clientes, hacer más conocido el local, superar la
competencia, etc. El auditor, por lo tanto, debe tener claro este o estos objetivos
planteados, y en el transcurso de su labor evaluar la eficacia de ellos, es decir, si la
promoción esta cubriendo o no las expectativas de la gerencia. Para ayudar a ello,
podrá establecer el uso de un cuaderno u hojas de control en los que se registre el

número de cupón que cada cajero por turno de operación recibe y entrega. De esta
manera, al procesar estos datos, el auditor tendrá información acerca de la cantidad de
cupones por turnos de operación, diaria y mensual que se emite en el local. Podrá,
además, calcular el porcentaje de venta que alcanza la promoción (si fuere la entrega
de cupones por compra de fichas), calcular estándares normales de emisión para la
investigación de posibles irregularidades, etc.
Se propone, además, la revisión al azar de los cupones que se encuentran en ánfora
para los sorteos respectivos (esto a primeras horas de la mañana), con el fin de
observar y descartar el doblado o señalización intencional de cupones, los requisitos
del llenado de ellos, los cupones de promociones anteriores no válidos, etc; asimismo,
la revisión de los cupones que una vez vencido el plazo de ingreso a los sorteos, son
vaciados del ánfora para su destrucción. Ha de ser un trabajo minucioso la revisión y
clasficación de estos cupones por cliente. Sin embargo, valdrá la pena, puesto que
tener datos, como clientes que obtienen mayor cantidad de cupones y el número y
nombres de los que tienen pocos, podrá ayudarnos en el análisis objetivo de las
promociones y en el descubrimiento de posibles irregularidades que tengan que ver
con los clientes y/o en complicidad con el personal de operación.
En sus labores de supervisión, al respecto de las promociones, el auditor deberá tener
en cuenta aspectos como la entrega de cupones de acuerdo a las reglas de la
promoción, los stock de cupones, el cumplimiento de la difusión de los speachs o
perifoneos y la verificación de volanteo por la promoción si se estableciera.
2.3.- DESCRIPCIÓN PRÁCTICA DE APLICACIÓN DEL SISTEMA PROPUESTO

La aplicación práctica de los procedimientos y técnicas operacionales y de control
aplicados se presenta, a continuación, por medio de ejemplos específicos anexados a
continuación para una mejor apreciación.
Anexos Nº1 y 2 : Muestran las hojas de lectura de medidores correspondientes al 1º
de abril y 1º de marzo del salón de juegos “B”, en los siete tipos de medidores
expuestos, cada uno con utilidades determinadas.
Anexos Nº3 al 7 : Respecto del procesamiento y análisis de la información, el primer
anexo muestra la hoja de trabajo en la que se realiza la determinación de las
diferencias entre los datos de medidores del 1 marzo y 1 abril para hallar, así, el total
ingreso y egreso de fichas dado en ese período (marzo 99). Asimismo, para calcular la
diferencia entre estos totales de ingreso y egreso de fichas que ha de determinar la
venta neta, sin considerar premios mayores o jackpots los que se controlan aparte.
Los anexos Nº 4 al 7 muestran la confrontación diaria y por denominación de fichas,
realizada entre la venta neta según lectura de medidores y la rendida realmente, según
regsitros o informes del movimiento de caja.
Como se podrá observar cada cuadrito por día muestra dos filas, la primera hace
alusión a la venta bruta, según informes de caja, y al total ingreso de fichas, según
lectura de medidores; la segunda fila señala los premios canjeados, según informes de
caja y el total egreso de fichas, según lectura de medidores.
Ahora, respecto de la interpretación de los resultados, podemos observar que estos
están dentro de los parámetros normales de operación, pues las variaciones no hacen
presumir indicios de irregularidades que puedan ser motivo de una investigación

profunda, pues todas ellas tienen explicaciones razonables y dentro de la lógica
operacional.
Anexo Nº8 : Este anexo nos muestra la hoja de control de fichas drop, en este caso la
comparación de los datos de las lecturas de medidores en el período de una día de
operación (25 de mayo), la que es confrontada con las cantidades reales contadas y
registradas en los formatos respectivos. Así, se determinan las diferencias que, como
se ha visto en el capítulo IV, sub capítulo 3, inciso 3.2, pueden ser de tipo normal y
anormal. En el presente caso, se observa que las cantidades recogidas, contadas y
registradas de las máquinas trgamonedas corresponden objetivamente a las que se
señalan en los medidores de ellas.
Anexo Nº9 al 12 : Respecto del control de aperturas, se muestra el anexo Nº9, hoja en
la que se hace una comparación de las lecturas de medidores door open y hopper
empty, en el período de un mes (marzo 99), para determinar tanto el número de veces
que las máquinas han sido abiertas, según medidores, como el número de veces que la
máquina indicó necesidad de carga o problemas de atascamiento de hopper. Estos
aspectos de control objetivo se verán luego confrontados con los registros mostrados
en el reporte técnico, del que se muestra un modelo en el anexo Nº10 en el que se
señalan las intervenciones realizadas en máquinas durante los días 3 y 4 de marzo,
según una descripción de problemas y acciones comunes predeterminadas.
El anexo Nº11 muestra un informe dado en atención al conocimiento de las
intervenciones experimentadas por las máquinas, las que sugieren recomendaciones
de atención a problemas de acuerdo a sus necesidades.

El anexo Nº12 muestra la hoja de trabajo en la que se determina el número de jugadas
experimentadas por cada una de las máquinas tragamonedas en el período de marzo
99; esto, con el fin de conocer aspectos ya descritos en el punto de control de apertura
de máquinas.
Anexo Nº13 : Muestra el procedimiento, confrontación y resultados del control de
fichas de los hoppers, en este caso. de las máquinas de denominación S/.1.00 del salón
de juegos “B”.
Podemos observar que existe una máquina (BU04) que tiene en existencia dos fichas de
más respecto de la cantidad que según procedimiento debe existir, caso que se explica
por la inclusión en el período que se analiza de dos fichas más en el drop, que
corresponden al día 22 de marzo. Por lo tanto, al ser consideradas esas fichas en el
cálculo del procedimiento, la cantidad que debe tener el hopper según este
procedimiento disminuye, pues se asume que esas fichas pertenecen al drop y no al
hopper de la máquina, cuando realmente no debieron considerarse en el drop del
período puesto que la cantidad real del hopper no se vió disminuida por ellas.
Anexo Nº14 : Se muestra un acta, la misma que detalla el procedimiento y los
resultados de un arqueo sorpresivo de caja. Como se podrá observar, el auditor en sus
conclusiones deberá describir únicamente la situación encontrada, así como toda
irregularidad de procedimiento observada. No deberá incluir en ella juicios u
opiniones profesionales o personales, pues esto podrá justificar la negativa del
reconocimiento del acto a través de las firmas de los involucrados.
Anexo Nº15 y 16 : Se presentan dos actas originadas por arqueos sopresivos de
bóveda, en las que podrá observarse las formas específicas de verificación de las

fichas por denominación dada en el anexo Nº15 y que corresponde a un acto que se da
por la obsrevación de los resultados de control existentes.
En el anexo Nº16 podemos observar el acta que detalla los resultados y conclusiones
de un arqueo de bóveda sorpresivo; pero, en este caso de rutina en el que se cuentan
todas las fichas y dinero existentes en bóveda, aplicando muestreos al azar.
Anexo Nº17 : Este anexo muestra la comparación de los datos de las lecturas de
medidores jackpots, en determinado período (mes de mayo, en este caso), para la
determinación de diferencias que han de significar la cantidad de fichas que la
máquina indica haber pagado como premios mayores. Esta cantidad o cantidades
serán confrontadas con las que los registros o informes de caja indican haber pagado
realmente a los clientes. En este caso observamos que todos y cada uno de los
jackpots o premios mayores pagados, han sido resgitrados por los medidores de las
máquinas tragamonedas que los concedieron.
Anexo Nº18, 19 y 20 : Respecto del control de suministros, se muestra en el anexo
Nº18 el resumen que se hace, en este caso en forma mensual, del consumo de los tipos
de suministros de importancia para el local; también una comparación entre lo que se
ha gastado respecto del presupuesto aprobado.
El anexo Nº19 nos muestra un informe hecho a partir de los datos que nos
proporcionan los kardex para control de suministros establecidos; en este caso, nacen
observaciones que ayudarán a la adminsitración del local no sólo a tomar decisiones
en cuanto a los consumos y preferencias dadas, sino también a controlar posibles
irregularidades y a dirigir eficientemente la distribución de los suministros.

El anexo Nº20 muestra una rendición de fondo fijo, manejado por el administrador del
local; en este caso, clasificado por conceptos de gastos. Es importante decir que el
auditor debe revisar cada uno de los documentos que sustentan las erogaciones,
también el dinero de fondo fijo existente a la fecha y hora del arqueo; de esta manera
se puede llegar a conclusiones valederas que aseguren y proporcionen a la gerencia la
confianza de que los gastos tienen las características que el auditor menciona en el
acta.
Anexos Nº21 al 23 : Respecto del control de emisión y uso de cupones por
promoción, los dos primeros anexos Nº21 y 22 muestran el procesamiento de los
datos obtenidos del cuaderno u hoja de control que maneja el personal en caja. Como
se observa, se determinará la cantidad de cupones emitidos por turno de operación
(según la diferencia de inicio y término de cupones), a su vez se establecerá de
acuerdo a la venta bruta 41 de cada turno el límite de cupones que, como máximo
puede emitir el cajero de turno; esto, siempre y cuando, el otorgamiento de cupones se
dé por la compra de fichas.
Así, por ejemplo, el día 1º de setiembre la venta bruta del cajero ascendió a S/.1
000,90. Si dividimos esa venta entre la cantidad por la que un cliente, a través de su
compra, se hace acreedor a un cupón tendremos : S/.1 000,90 /5 = 200; son entonces,
200 cupones que −suponiendo que toda su venta se de en cantidades no menores de
esta cantidad de venta (cinco soles)− podrá emitir como máximo el cajero. No
obstante, no todos los clientes por su compra se hacen acreedores a cupones, ya sea
41
Recordemos que venta bruta se le denomina a la cantidad total de fichas que vende el cajero a
cambio de un efectivo, sin incluir ningún tipo de descuentos por premios u otros conceptos.

porque sus compras no alcanzan el monto establecido o porque simplemente no
desean participar de la promoción. En estos casos, la emisión de cupones se da casi
siempre por cantidades inferiores al límite, como los que podemos observar en las
hojas de trabajo mostradas; en el mismo caso por ejemplo observamos que la cajera
Sara Rojas ha emitido sólo el 53% respecto del límite de cupones que, según su venta
bruta, pudo emitir.
Es importante tener en cuenta que esta información nos va a permitir llegar a
conclusiones que ayudarán a tomar decisiones operativas y de control, tanto a la
administración del local, como al auditor y a la gerencia.
El anexo Nº23 nos muestra un informe de auditoria interna realizado en función de las
labores de control y supervisión de promoción realizadas por el auditor, como la
revisión de cupones ingresados al sorteo, la información de emisión de cupones, la
información de caja respectiva, las supervisiones sorpresivas de sorteos, la indagación
de montos de fichas compradas por los clientes y, en general, de todo aquello que
considere importante para llegar a conclusiones que permitan evaluar de manera
objetiva las promociones de venta.
A efectos de una apreciación más amplia, se presentan los anexos de investigación
Nº39 al 49, adjuntos al final del presente informe de tesis, los que muestran los
resultados de la aplicación del sistema propuesto a los salones de juego de la muestra.
Así, tenemos: el anexo Nº39 que resume las variaciones en forma mensual, obtenidas
de la confrontación de ventas netas obtenidas durante el período de marzo a mayo de
1,999 en los tres salones de juego denominados A, B y C. El anexo Nº40 muestra

también la hoja de confrontación de ventas netas, pero, esta vez, por denominación de
fichas, obtenida en el mismo período.
Los anexos siguientes muestran las hojas de trabajo que resumen en forma diaria la
confrontación de las ventas netas, producto del procesamiento del sistema propuesto
en los salones de juego estudiados; así, podrá observarse en los anexos del Nº41, 42 y
43 las variaciones experimentadas en el salón de juegos “A” durante los meses de
marzo, abril y mayo 99. En los anexos Nº44, 45 y 46 las correspondientes al Salón de
juegos “B” y en los anexos Nº47, 48 y 49 las correspondientes al Salón de juegos “C”.
Cada anexo, por salón de juego, presenta una explicación somera del análisis y
tratamiento de las variaciones experimentadas.
3.- ANÁLISIS COMPARATIVO DE EFICACIA, EFICIENCIA Y COSTO-BENEFICIO
En el capítulo anterior (IV) se han identificado las deficiencias y carencias de las que,
desde el punto de vista profesional, el sistema aplicado (basado en el control drop)
adolece. También se han evaluado los niveles de riesgos que acarrea su aplicación. Pues
bien, en este punto y, sobre la base del análisis que ya se realizó del sistema aplicado, se
determinarán las características de eficacia, eficiencia y costo beneficio que representa
para los salones de juego, la aplicación del sistema propuesto en comparación con el ya
mencionado.

3.1.- RESPECTO DE LA EFICACIA Y EFICIENCIA
SISTEMA DE CONTROL APLICADO SISTEMA DE CONTROL PROPUESTO
1.- Los resultados que proporciona el con- 1.- Los resultados que proporciona
trol drop, para la medición objetiva de el control propuesto para la me-
la venta neta, tienden a ser tergiversados dición objetiva de la venta neta,
ya sea casual o intencionalmente; por lo permiten ser analizados de for-
tanto, sus interpretaciones no presentan ma objetiva y consecuente.
certeza de confiabilidad o indicio, en su
caso, de detección de irregularidades.
2.- Las características del control drop, no 2.- Las características del control
permiten llevar un control diario de la propuesto permiten llevar un
venta, sólo quincenal y mensual; como control concurrente, es decir en
tampoco por denominación de fichas, forma diaria, y por denominaci-
pues se da de forma global. ón de fichas.
3.-El sistema de control aplicado no consi- 3.- El sistema propuesto considera
dera procedimientos de control objetivos actos de control operativamente
(sólo establece normas de actuación pa- más efectivos y que tienden a
ra el personal) para ayudar la disminuci- disminuir riesgos de fraude.
ón de riesgos de pérdida de fichas de los Estos actos son :
hoppers. - el control de fichas hoppers;

- los arqueos sorpresivos de
caja y de bóveda.
- el control de apertura de
máquinas;
- supervisiones de venta y
cuadres de caja.
4.-El sistema de control aplicado, contempla 4.- El sistema propuesto, contempla
la realización de un recojo, conteo y con- la realización de recojo, conteo y
trol de fichas drop en forma diaria, lo que control de fichas drop en función
colabora con el riesgo en su aspecto de de necesidades de stock de fichas,
frecuencia probable de ocurrencia de ac- por lo tanto, significa un menor
tos de fraude. riesgo la realización menos fre-
cuente de este acto.
5.- Los premios mayores o jackpots son 5.- El sistema implica en este
aspecto
controlados básicamente a través de pro- un control objetivo diario de estos
cedimientos a cargo del personal de ope- premios, a través de los datos de
ración (registros, fotografías, firmas). los medidores.
6.- Los actos de carga de fichas en máquina 6.- El sistema establece un control
se controlan únicamente a través de nor- objetivo para determinar si deter-
mas y procedimientos establecidos por la minada máquina fue cargada o
gerencia y llevados a cabo por el perso- no debidamente , a través del

nal de operación tales como el registro procedimiento de control de fi-
del formato y la presencia de cinco testi- chas hoppers.
gos del acto.
3.2.- RESPECTO DEL COSTO-BENEFICIO
SISTEMA DE CONTROL APLICADO
1.-En forma general, el costo del control implica la contratación de un profesional en
auditoria operativa interna, quien deberá llevar a cabo todas las actividades que
plantea este control : la lectura de medidores drop, los actos diarios de recojo,
conteo y control de fichas drop, las revisiones de la información diaria y demás
actos complementarios.
Los riesgos son originados por la misma naturaleza de la operación : el error y el
fraude (a través del hurto de fichas de hoppers, drop o bóveda, la simulación de
cargas o jackpots, el robo a los clientes, y demás formas).
El beneficio del control, no es el más efectivo o correspondiente a los riesgos que
hay que enfrentar, y mucho menos a los servicios de un profesional eficiente.
2.- El sistema aplicado comprende, entre sus actos de control, algunos actos que
tienen un alto costo, en relación al beneficio que significan a la empresa, y que por
demás, su aplicación misma constituye principalmente riesgos de pérdida de
clientes. Estos actos son los siguientes :
- Procedimiento de carga de máquinas;

- Procedimiento de apertura de máquinas; y
- Procedimiento de pago de premios jackpots.
SISTEMA DE CONTROL PROPUESTO
1.- En forma general, el costo del sistema propuesto se basa, también, en los servicios
del profesional auditor, sólo que, en este caso, tendrá su diseño, costo de
operación, actualización y desarrollo, una mayor demanda de tiempo, lo que deriva
también en mayores honorarios. Los riesgos son los mismos, error y fraude
tipificado en diversas formas. En cuanto a los beneficios, se pudo obsevar, a través
de los casos experimentados, que este sistema permite detectar irregularidades y
hasta fraudes que con el sistema anterior no eran percibidos. Mas aún, permite no
sólo descubrirlos, sino también disminuir la magnitud de los riesgos y sus tasas
probables de ocurrencia.
2.- Los procedimientos aplicados en el sistema de control que llevan los salones de
juego, son de política rígida, debido al alto riesgo que les toca controlar en el
desarrollo de los actos ya mencionados (carga, apertura de máquinas y pago de
premios jackpots). Sin embargo, el sistema propuesto, considera una menor rigidez
de control en los actos llevados a cabo por el personal de operación, y a cambio
propone controles objetivos que han de disminuir riesgos, detectar irregularidades,
y −lo más importante− no interferir en la actividad principal de atención al cliente.
Estos procedimientos propuestos son los de control de fichas hoppers, el control

objetivo de apertura de máquinas, los arqueos sorpresivos, el control diario de
premios jackpots y las supervisiones directas.
Los anexos de investigación Nº50 al 60 muestran, respecto de la comparatividad de los
sistemas, y para una apreciación más profunda, los resultados de la confrontación de
venta neta en forma diaria, tanto del sistema que aplican las empresas como del sistema
propuesto en un período de tres meses (marzo, abril y mayo 99).
Específicamente el anexo Nº50 muestra un cuadro resumen comparativo de las
variaciones experimentadas en el sistema aplicado y el propuesto en forma mensual,
variaciones que en el sistema propuesto tienen explicaciones que son mostradas en hoja
adjunta de los anexos Nº41 al 49. El anexo Nº51 muestra un resumen comparativo de las
variaciones experimentadas por denominación de fichas, en cada uno de los salones de
juego y por el período indicado. Los anexos Nº52 al 60 corresponden a las hojas de
trabajo en las que se podrá observar las variaciones diarias experimentadas en los salones
de juego, al aplicar por un lado el sistema basado en el control drop, y por otro, el
propuesto, en cada uno de los meses trabajados; así, los correspondientes al salón de
juegos “A” se observan en los anexos Nº 52, 53 y 54; los del salón de juegos “B”, en los
anexos Nº55, 56 y 57 y los del salón de juegos “C”, en los anexos Nº 58, 59 y 60.
4.- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA PROPUESTO
El sistema de control propuesto determina y permite :

& Un control preventivo, pues se procesa y analiza en forma diaria, y por lo tanto, el
riesgo se hace controlable y detectable.
& Un control por denominación de fichas, ya que permite identificar la denominación de
fichas en irregularidad y detectar, así, la misma; es decir, los procedimientos de
investigación se simplifican y canalizan hacia un objetivo específico.
& Permite tomar medidas correctivas y de intensificación del control, en función de la
naturaleza e importancia de las variaciones que hicieran presumir irregularidades en
los resultados del sistema propuesto.
En cuanto a las desventajas, podríamos mencionar: la mayor realización y cuidado de
actos de control por parte del auditor, requiere además de un mayor apoyo del personal
de operación en los actos de auditoria; y −el más importante, considero,− las posibles
fallas o desperfectos de los medidores de las máquinas, aspecto sobre el cual el auditor
debe ejercer un control permanente y eficaz, en coordinación, si así lo requiriere el caso,
con el técnico especializado en las máquinas.
Este sistema de control está adecuado y sugerido para aquellos negocios que tengan
características similares a la muestra que se estudia; no asi para organizaciones que
cuentan con más de 150 máquinas tragamonedas, puesto que el control aumentaría su
costo. En estos casos, se optaría por sistemas de control más sofisticados, como sistemas
de cámaras de video u otros, de acuerdo a la complejidad y magnitud del salón de juegos
que se audita.
5.- UTILIDAD Y REPERCUSIÓN EN LA TOMA DE DECISIONES

La utilidad del sistema propuesto se sustenta en la demostración de efectividad respecto
del objetivo planteado 42: garantizar a la gerencia, la transparencia y confiabilidad de los
resultados de ingresos.
Esta efectividad, a su vez, se muestra en la disminución de los márgenes de error y fraude
que conlleva el sistema aplicado, en su característica de concurrente y no posterior, y en
su disminución del riesgo de pérdida de clientes. Estas características, obviamente,
permiten al auditor :
& Alcanzar a la gerencia informes confiables de la producción de la explotación del
negocio en forma diaria.
& Asegurar en forma razonable la transparencia de las actividades operacionales y de
control llevados a cabo por el personal de operación.
& Guiar la toma de decisiones en aspectos de operatividad y de control; en el primero,
por ejemplo, mediante los informes que comprenderán recomendaciones acerca de la
productividad eficaz o ineficaz de máquinas, preferencias de los clientes, políticas de
atención, etc; en el segundo, por ejemplo, mediante las prevenciones de fraude e
irregularidades en perjuicio de la empresa a través de acciones como despido, cambio
y/o rotaciones de personal de operación, mejoramiento del personal de vigilancia,
mejor desenvolvimiento del administrador en sus funciones, etc.
42
Ver capítulo IV, sub capítulo 1, último párrafo.

Es, pues, de vital importancia para la gerencia ejecutiva, la información y el desarrollo de
las actividades del salón de juegos que administra, aspectos que obtendrá de forma
eficiente a través del trabajo profesional del sistema propuesto.

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CAPÍTULO I

LOS SALONES DE JUEGO Y SUS SISTEMAS DE CONTROL OPERATIVO

1.-LOS SALONES DE JUEGO: EXPLOTACIÓN DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS

casino y de máquinas tragamonedas, en servicio de un público usuario mayor de edad.

Los salones de juego exclusivamente dedicados a la explotación de máquinas

electrónicos o electromecánicos (máquinas tragamonedas) de diversa variedad en tipos

Qué es una máquina tragamonedas :

el resultado a obtenerse. De obtenerse un premio, éste se paga por un dispositivo

automático,que es parte integral de la máquina y cuya cuantía se determina por las

combinaciones de símbolos programados.

También se consideran máquinas tragamonedas aquellas máquinas que mediante

un sistema display, proyectores, luces o videos, conceden al usuario un tiempo de

uso o de juego y un premio que depende siempre del azar.

J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 1

aseguradas con llaves independientes.

Figura Nº1 : Máquina tragamoneda : tipo rieles

J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 2

de Estadística e Informática, respecto a este tipo de negocios. Lo que se inició en Lima,

ciudad capital, como una alternativa de diversión generalmente de inversión extranjera,

En el siguiente cuadro podemos observar la cantidad de estos negocios en el Perú :

Establecimientos de hospedaje, agencias de viaje, restaurantes, discotecas, casinos de juego 2,

clubes nocturnos, café- teatros y peñas en el país y en el departamento de Tacna: 1,997

ESPECIFICACIÓN TOTAL DEPARTAMENTO RESTO

PAÍS DE TACNA DEL PAÍS

Establecimientos de hospedaje 4539 140 4399

Habitaciones 90968 2476 88492

Camas 133326 2721 30605

Agencias de viaje 1579 14 1565

Restaurantes 35042 530 34512

Discotecas 1/ 1062 15 1047

Club nocturno 1/ 163 2 161

Peñas 1/ 107 2 105

Nota: Al 31 de julio 1,997

J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 3

juegos de casino y los dedicados a la explotación de máquinas tragamonedas; no obstante

se puede autorizar la explotación conjunta de estas actividades.

1.3.1.- Base legal

la conveniencia de modificar y mejorar el sistema legal establecido para este tipo de

máquinas tragamonedas sean conducidos con honestidad, transparencia y trato

igualitario; promover el turismo receptivo, y establecer el impuesto con el que han de

contribuir al Estado. Así tenemos :

NORMATIVIDAD LEGAL VIGENTE HASTA EL 9 DE NORMATIVIDAD VIGENTE A PARTIR DEL 10 DE

J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 4

1.3.2.- Características de los salones de juego

A) Los establecimientos dedicados a la explotación de los juegos de casino y

máquinas tragamonedas están autorizados, normados y controlados en su

funcionamiento por la Dirección Nacional de Turismo. Asimismo, esta Dirección

ha creado un órgano técnico especializado denominado CONACTRA Comisión

Nacional de juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas, que tiene por finalidad

el estudio, asesoramiento y funciones otras encargadas por ésta en cuanto a los

aspectos normativos correspondientes a los salones de juego.

J ULI SA RODRI GUEZ AVALOS - PERU Pág 5

establecimientos ubicados exclusivamente en lugares autorizados para la

explotación de juegos de casino, o en hoteles de tres estrellas para provincias y, de

cuatro y cinco estrellas para la ciudad de Lima y Callao.

C) Son establecimientos que no pueden estar ubicados a menos de ciento cincuenta

metros de iglesias, instituciones educativas, cuarteles y hospitales.

D) Las autorizaciones para su funcionamiento las otorga la Dirección Nacional de

explotación la solicitud de renovación.

E) Los establecimientos deben cumplir con requisitos de seguridad, previsión de

siniestros; reunir las condiciones establecidas en el Reglamento Nacional de

Construcciones; contar con la acreditación del Instituto Nacional de Defensa Civil

y con la licencia municipal respectiva. Asimismo, deben contar con instalaciones