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DGT-557-2010
San José, 19 de julio del 2010
Señora
[...]
Representante General
[...] S.A.
Notificaciones a : [...]
Atención: Lic. [...]
Estimada señora:
En atención a su oficio recibido en este Despacho el 01 de junio del 2010, mediante el cual, con
fundamento en el artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios (en adelante CNPT) y
el artículo 122 del Reglamento General de Gestión, Fiscalización y Recaudación Tributaria, solicita el
pronunciamiento de esta Dirección General, con respecto a la aplicación del derecho a una situación de
hecho concreta y actual, se le manifiesta lo siguiente:
ANTECEDENTES
1. [...] S.A., con cédula jurídica [...] , es una sociedad que se dedica a la prestación de
servicios de telefonía celular.
2. Esta compañía ya cuenta con las autorizaciones requeridas por la Ley No. 8642 del 30 de
junio del 2008, Ley General de Telecomunicaciones.
CONSULTA CONCRETA
FUNDAMENTO JURÍDICO
La interesada fundamenta su consulta de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto
General sobre las Ventas (en adelante LIGSV) No.6826 del 8 de noviembre de 1982, artículos 1 y 14; y el
Reglamento de la Ley del Impuesto General sobre las Ventas (en adelante RLIGSV) Decreto Ejecutivo
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Expone la consultante que las disposiciones previstas en la LIGSV, son claras al establecer que el
impuesto correspondiente se determina por la diferencia entre el débito y el crédito fiscal que estén
debidamente respaldados por comprobantes y registrados en la contabilidad de los contribuyentes.
Continúa manifestando la consultante que sobre el tema de crédito fiscal, el artículo 14 de la ley
citada, establece:
“(…)
1. Que estemos ante un supuesto de incorporación física de la mercancía para la elaboración del
bien concreto; o
2. Que estemos ante créditos asociados a la maquinaria y equipo necesario para producir los
bienes correspondientes.
Las anteriores disposiciones se encuentren recogidas también dentro del reglamento que regula la
materia, el cual, en su artículo 21, dispone lo siguiente:
(…)
Concluye la consultante, que no cabe duda que tenga derecho a la aplicación del crédito
correspondiente, por cuanto se estaría ante el supuesto de maquinaria y equipo utilizados físicamente en
la prestación del servicio de telefonía que [...] prestará en Costa Rica.
Continúa manifestando la contribuyente, que teniendo como base la normativa vigente al efecto,
procede la aplicación del crédito correspondiente en el mismo mes en el que se realiza la importación del
equipo y la maquinaria de que se trate. Ya que tal proceder encuentra fundamento en la LIGSV, en su
artículo 14, el cual en su párrafo tercero dispone:
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Es el propio legislador quien estableció que el crédito fiscal de que se trate está íntimamente
relacionado con el mes en el cual se lleve a cabo la importación o internación correspondiente. En el caso
de la consultante, aunque no se encuentre actualmente generando ingresos por concepto del servicio de
telefonía celular, lo cierto es que, de conformidad con la disposición citada, el crédito asociado a las
importaciones de maquinaria y equipo necesarios para poder prestar dicho servicio le sería acreditable en
el mismo mes aquel en que se ha llevado a cabo la importación correspondiente, conclusión que incluso
puede extraerse del reglamento a la ley supra citada.
(…)
Nótese que el derecho a crédito surge contra el pago de la adquisición de materias primas,
insumos, maquinaria y equipo utilizado físicamente en la prestación del servicio correspondiente, de
forma tal que no cabría duda que el disfrute del mismo debe corresponderse con la fecha en que se lleva a
cabo la importación respectiva.
Ahora bien, alega la contribuyente, que el artículo reglamentario anterior continúa estableciendo:
De la cita anterior puede colegirse que el reglamento a la ley de mérito estableció por medio de la
cita de referencia, una necesaria asociación entre el momento de realización de la compra o adquisición
correspondiente y su debido reporte en la declaración respectiva. Tal asociación, evidentemente, se haría
extensiva al crédito fiscal resultante de dichas compras o adquisiciones, puesto que no tendría ningún
sentido que la disposición citada pudiera ser entendida únicamente en lo que toca al reporte de las
compras y adquisiciones que lleven a cabo los sujetos pasivos.
Continua indicando la consultante que, la correcta interpretación del párrafo citado debe llevar a
concluir que tanto las compras por adquisiciones que se utilicen físicamente para la prestación del
servicio, así como el respectivo crédito asociado a las mismas, deben ser objeto de declaración en el
período fiscal correspondiente en el que las mismas se lleven a cabo.
Interpretar lo contrario, significaría no sólo ir en contra de las disposiciones citadas, sino –aún
peor- impedírsele a la consultante el debido disfrute del crédito asociado a la maquinaria y equipo que ha
importado para la adecuada prestación del servicio que ofrecerá, en el momento en que por derecho
corresponde.
“De conformidad con todo lo anterior, considerando que los servicios de telefonía
celular se encuentran gravados con el impuesto general sobre las ventas, conforme a lo
establecido en el supra citado inciso g) del Artículo 1° de la Ley, y teniendo en cuenta
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que los equipos adquiridos por parte de [...] se utilizarán directamente para la
prestación de dicho servicio, la empresa tendría derecho al crédito fiscal del impuesto
sobre ventas pagado en los Duas (sis) por la importación de esos equipos, en el mes en
el cual se realiza la compra, por estar establecido así en la normativa a que henos
hecho mención con anterioridad”.
Esta Administración concuerda con el criterio de la consultante, cuando afirma que el legislador
estableció en el artículo 14 de la LIGSV, cómo y cuándo se debe establecer el crédito fiscal sobre las
ventas, cuando nos dice que:
Por su parte, en el oficio DGT-597-07, de fecha 13 de abril del 2007, esta Dirección expuso
argumentos relacionados a este tema, los cuales se expondrán de seguido.
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El concepto de “utilización física” tiene como novedad agregar a los bienes que generan crédito por
el concepto de incorporación física, otros que no tienen relación con el concepto de incorporación, tales
como equipos, máquinas, enseres y herramientas. El resto como combustibles, lubricantes y energía son
conceptos que se encuentran definidos en el concepto de insumos que establece el inciso 10) del artículo
1°, del Reglamento.
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En consecuencia, es criterio de esta Dirección, que –tratándose de utilización física”- sólo lo que
define el Reglamento en el artículo 1 inciso 18) en forma expresa puede dar origen al crédito en los
términos que regula el artículo 21 de ese cuerpo normativo, y constituye una enumeración números
clausus, ya que incluir otro tipo de bienes, es ampliar la ley mediante un criterio de la Dirección General,
que deberá limitarse a los bienes expresamente enumerados en el Reglamento, interpretación que además
deberá considerar que la disposición se refiere a las mercancías empleadas directamente en el proceso de
producción.
Como ya se mencionó en los párrafos anteriores, es procedente hacer el registro de los créditos
fiscales en el mes en que fueron adquiridas las compras, aun cuando para la determinación del impuesto
correspondiente de dicho mes, sea cero, debido a que no existan débitos correspondientes a las ventas.
En este sentido, esta Dirección se referirá sobre los débitos del crédito del impuesto en ventas
correspondientes al servicio de telefonía celular, partiendo del supuesto que dicha empresa transfiera o no
a la disposición de sus clientes los equipos de telecomunicación celular (teléfonos celulares), en este
sentido se estarán antes tres situaciones a ser consideradas:
1. De acuerdo al criterio antes esbozado, procede al reconocimiento del crédito fiscal como se ha
indicado, por las compras de bienes y servicios utilizados y necesarios para brindar el servicio
grabado, generándose el débito de impuesto sobre las ventas, por el monto cobrado por el
servicio como tarifa establecida, cuando el cliente sea el que aporte el equipo de
telecomunicación celular (teléfono celular).
2. Por otra parte, se reconoce el crédito fiscal como se ha indicado, por las compras de bienes y
servicios utilizados y necesarios para brindar el servicio grabado (sic), generándose el débito de
impuesto sobre las ventas por el monto cobrado por el servicio como tarifa establecida, cuando
sea la consultada la que aporte el equipo de telecomunicación celular (teléfono celular), siempre
y cuando, estos equipos sean de la propiedad exclusiva de ella, es decir, que no se de la
transferencia de la propiedad a sus clientes, ya que en este sentido, se estaría cumpliendo los
supuestos que el legislador estableció en el artículo 21 del RLIGSV.
3. Por último, se reconoce el crédito fiscal, por las compras de bienes y servicios utilizados y
necesarios para brindar el servicio grabado. Y si además, la consultada es la que entrega el
equipo de telecomunicación celular (teléfono celular) a sus clientes, siendo estos últimos los
beneficiarios del traspaso de la propiedad de esos equipos móviles, esta situación obligaría a la
consultada a desglosar los débitos por concepto del impuesto sobre las ventas, en su facturación
del servicio, tanto por el servicio de telefonía celular y servicios relacionados, como también el
precio de venta del equipo de telecomunicación celular (teléfono celular), como la norma lo
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OFICIO DGT-xxx-2010 Página 7 de 7
En conclusión, esta Dirección General avala la posición de la consultante, en cuanto que se debe
aplicar el crédito correspondiente a la importación de equipo gravado con el impuesto sobre las ventas
para la prestación del servicio de telefonía celular, en el mes en cual se realiza la importación respectiva,
con independencia de que en dicho mes no se reporten ingresos como producto del servicio mencionado,
considerando por supuesto cualquiera de las situaciones posibles antes presentadas, en lo que al débito
fiscal que éste se refiere.
Se advierte que la opinión vertida por esta Dirección General, se fundamenta en la información
que le fue suministrada por la consultante, con respecto a la situación planteada, si se llegara a determinar
que la realidad difiere de lo expuesto, este oficio quedaría insubsistente.
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