Evaluación de Proyectos – FI UBA:

Costos
Ing Roger Cohen

Actualmente conviven diferentes sistemas de determinación de costos, todos muy utilizados. Hay argumentos para defender uno u otro. Lo
que nos proponemos al enseñarles “costos” en nuestro curso, es que conozcan los fundamentos de cada uno de ellos, lo cual les será útil
tanto para evaluar alternativas (proyectos) como para manejarse en una empresa en lo cotidiano en su práctica profesional.

Costos variables y fijos

El cálculo de costos es indispensable para el funcionamiento de una empresa: valorización de inventarios,
determinación de los precios de venta, toma de decisiones como el lanzamiento o la discontinuación de algún
producto, etc... Los costos surgen de:
materias primas
mano de obra directa
gastos generales de fábrica variables
gastos generales de fábrica fijos
gastos de administración y comercialización
Luego, también hay erogaciones por impuestos e intereses financieros, y están las amortizaciones, pero como
“costos” en el presente apunte nos referiremos a los recién enunciados.

En los términos “mano de obra directa” y “gastos generales de fábrica variables”, las palabras “variable” y “directo”
hacen referencia a una proporcionalidad directa y constante -válida dentro de cierto rango- entre la cantidad utilizada
y la cantidad producida.
En cambio, llamamos “fijos” al resto de los costos, que se mantienen en un monto determinado,
independientemente de la cantidad producida -también, sólo válido dentro de cierto rango de nivel de actividad-.

Sistemas de costeo
Podemos distinguir entre diferentes sistemas de costeo, basándonos en diferentes criterios. Como éstos no son
excluyentes entre sí, tenemos todas las combinatorias posibles:

Según el momento de la determinación del costo:

• Costeo histórico o “real”
• Costeo “predeterminado”; que a su vez puede ser “estimado” ó ser “standard”
(si voy a fabricar un producto nuevo, aún no tengo comprobados los costos, por lo cual será “estimado”, mientras que un producto que
regularmente fabricamos, sí tiene un costo “standard”)

Según el tipo de proceso llevado a cabo:

• Costeo “por orden de trabajo”
• Costeo “por proceso”

Según la manera en que se tratan los gastos generales de fabricación fijos:

• Costeo “directo”
• Costeo “por absorción” ó “indirecto”

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Costeo directo y costeo por absorción
En el costeo directo se consideran como costos del producto las materias primas, la mano de obra directa, y la parte
variable de los gastos generales de fábrica. En cambio, en el sistema por absorción, se busca además una manera
satisfactoria para repartir los gastos fijos de fábrica, y de esta manera decimos que todos los gastos de fábrica son
“absorbidos” por las unidades producidas. (Cuando decimos “satisfactoria”, es porque no hay una manera 100% correcta o
incorrecta, sino que se debe tomar una decisión basada en las preferencias y características específicas de la empresa, y luego mantenerla en
el tiempo.)

Gráficamente, podemos resumir ambos tipos de costeo de la siguiente manera:

Materias primas
Producto Producto
en Terminado
Mano de Obra proceso Cuadro de
Resultados
(P&L)
GGF GGF
Variables Gastos Fijos Directo
Costeo
Generales de
Fábrica

Por absorción

Gastos de
Administración y
Ventas

Mediante el costeo por absorción estamos pasando a considerar como “variables” aún los gastos fijos de fábrica, y
por lo tanto, en el Cuadro de Resultados esto entrará restando en mayor o menor nivel, en forma proporcional a las
unidades vendidas, en lugar de ser una suma fija. Esto nos llevará a tener que medir la diferencia entre los gastos
fijos reales y los absorbidos, y luego hacer alguna corrección (“variaciones”, tema que veremos a continuación).
Por qué nos puede servir mantener un sistema de costeo por absorción, si de hecho es más trabajoso? Porque es una
forma rápida de poder comparar el costo de un producto con la alternativa de adquirirlo fuera de la empresa, ya sea
a un competidor o a otra fábrica dentro de un mismo Grupo. (Sin embargo, en caso de quitarle volumen a una fábrica por
este motivo, se trastocará el costo del resto de los productos, tema que no puede ser pasado por alto, y lo veremos cuando analicemos el
“análisis marginal”.)

Costeo standard y Variaciones

El objetivo al utilizar un sistema de costeo standard, es mantener los valores (consumos específicos, precios de los
insumos, tarifa de mano de obra, consumo de “horas hombre” por unidad de producto) entre diferentes ejercicios.
Si bien pueden ser modificados, esto sólo se hace cuando hay un estudio serio que justifica la modificación de
standards. Justamente, el standard tiene como característica principal ser el valor “promedio” que se espera obtener,
por lo que ya se reconoce desde el inicio que el valor real no será exactamente igual. Pero no por eso se modifican
los standards, sino que surgen lo que se denominan “variaciones”.

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