P R O Y E C T O PA R A A U S C U LTA C I Ó N

Para recibir comentarios

hasta el 31 de octubre de 2008

BOLETÍN
3010
DOCUMENTACIÓN
DE AUDITORÍA
México, D.F., a 12 de agosto de 2008.

A la Membresía del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Se acompaña el proyecto del nuevo Boletín 3010, Documentación de auditoría, el cual fue aprobado por
la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) en su reunión efectuada el viernes 9 de mayo de
2008, para su presentación al Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y, en caso de
aprobarse por éste, iniciar su etapa de auscultación entre su membresía.

Este proyecto del Boletín, que continúa con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditoría,
establece los pronunciamientos normativos de documentación a los que se debe sujetar el Contador Público al realizar
una auditoría de estados financieros.

El proyecto del Boletín 3010 establece la responsabilidad del auditor para preparar la documentación de auditoría que
dé soporte a las conclusiones de su trabajo y evidencie que la auditoría fue planeada y desarrollada, de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas en México.

También se establece, en el proyecto de este Boletín, el concepto básico de documentación de auditoría en cuanto
a su forma, contenido, propiedad, custodia y confidencialidad. Asimismo, se incluye y define el concepto de “auditor
experimentado”, se indica que los papeles de trabajo pueden ser físicos o electrónicos y se especifica que la docu-
mentación de la auditoría no es substituto de los registros contables.

El proyecto del Boletín resalta que la documentación de auditoría en relación con los objetivos de la misma agrega
valor al proceso de la auditoría, solamente si el auditor se enfoca sobre las consideraciones de cómo se aplicó el
juicio profesional en las áreas de auditoría. La falta de esta consideración podría originar que el auditor documente de
manera genérica, sin observar aspectos particulares importantes, situaciones que contribuyen a una calidad limitada
de la documentación de la auditoría.

Un concepto importante que establece el proyecto del Boletín es que los papeles de trabajo deben hablar por sí
mismos. Las explicaciones verbales por sí solas no son un soporte adecuado para el trabajo realizado y para las
conclusiones alcanzadas.

Este Boletín establece plazos para archivar los papeles de trabajo dentro de un periodo de 60 días de la fecha del
informe. Asimismo, se indica que este plazo sólo es para cerrar la auditoría en sus aspectos administrativos y no deben
aplicarse procedimientos de auditoría después de la fecha de emisión del informe.

De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, el proyecto del Boletín 3010, incluye una sección denominada:
“aplicación de procedimientos adicionales”, que se identifica claramente en párrafos cuya numeración es antecedida
con la letra “A”; dichos párrafos, son parte integrante del Boletín y amplían o ejemplifican los aspectos normativos
contenidos en los párrafos normativos.

La Comisión consideró que dados los requerimientos establecidos en esta Norma, requieren de un periodo de estudio y
preparación de las metodologías de cada unas de las firmas de Contadores Públicos. Se propone que la entrada en vigor
del mismo sea para las auditorías de estados financieros cuyos ejercicios inicien a partir del 1 de enero de 2010.

El plazo de auscultación de este proyecto concluye el 31 de octubre de 2008, por lo que las sugerencias y
comentarios deben enviarse al domicilio del Instituto Mexicano de Contadores Públicos o al correo electrónico
wroura@imcp.org.mx, con la atención a la Vicepresidencia de Legislación.

Atentamente,

C.P.C. Alfonso Infante Lozoya C.P.C José Luis Franco Murayama

Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría
 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Boletín 3010

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

ÍNDICE

Párrafos Párrafos

Introducción Terminación y cierre de papeles de trabajo

de auditoría ............................................................. 14 a 16
Alcance ............................................................................. 1 a 3
Aplicación de procedimientos adicionales
Vigencia ................................................................................... 4
Preparación oportuna de la documentación de auditoría
Objetivo ................................................................................... 5 (párrafo 7 de procedimientos normativos) ......................A1

Definiciones ............................................................................. 6 Documentación de los procedimientos de auditoría

realizados y evidencia obtenida ............................A2 a A20
Pronunciamientos normativos
Terminación y cierre de papeles de trabajo de
Preparación oportuna de la documentación auditoría (párrafos 14 a 16 de procedimientos
de auditoría ....................................................................... 7 normativos) .........................................................A21 a A24

Documentación de los procedimientos

de auditoría realizados y evidencia obtenida ............ 8 a 13

BOLETÍN 3010

DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

Introducción las normas de auditoría generalmente aceptadas en

México, proporcionan:

Alcance a) Evidencia para lograr la conclusión del trabajo

de auditoría.
1 Este boletín establece la responsabilidad del au-
ditor para preparar la documentación de auditoría. b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y
Los requerimientos específicos de documentación desarrollada de acuerdo con las normas de au-
establecidos por otros boletines de las normas de ditoría generalmente aceptadas en México.
auditoría, o por algunas leyes y reglamentos no
limitan la aplicación de este boletín. 3 La documentación de auditoría cumple con otros
propósitos, incluyendo los siguientes:

Naturaleza y Propósito de la a) Ayudar al equipo de trabajo a evidenciar el

Documentación de Auditoría proceso de planeación y realización de la
auditoría y a los miembros del equipo que
tengan la responsabilidad de la dirección y
2 El cumplimiento con los requerimientos de este bo- supervisión del trabajo, de acuerdo con el
letín en conjunto con los establecidos por requisitos Boletín 3040, Planeación y supervisión del
específicos de documentación de otros boletines de

4 - 3010
 BOLETÍN 3010
trabajo de auditoría de las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México.
b) Permitir que el equipo de auditoría se respon-
sabilice del trabajo desarrollado.
c) Mantener un control de los asuntos significati-
vos recurrentes para futuras auditorías.
d) Permitir que un auditor con experiencia con-
duzca las revisiones e inspecciones de control
de calidad, para verificar el cumplimiento con
la normatividad correspondiente.
e) Facilitar el desarrollo de inspecciones externas
de acuerdo con los requerimientos legales,
reglamentarios y otros aplicables.
Vigencia
4 Este boletín es obligatorio para auditorías de estados
financieros de ejercicios que inicien el 1 de enero de
2010. Se recomienda su aplicación anticipada.
Este boletín sustituye y deja sin efectos al anterior
Boletín 3010, Documentación de la Auditoría.
Objetivo
5 El objetivo de este boletín es definir y ampliar
el concepto de documentación de auditoría, en
cuanto a su forma, contenido, propiedad, custodia y
confidencialidad. Asimismo, la documentación debe
proporcionar:
a) Suficiente y apropiada evidencia para soportar
la opinión de auditoría.
b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y
desarrollada de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México
y los requerimientos legales y regulatorios
aplicables.
Definiciones
6 Para los propósitos de este boletín, los siguientes
conceptos tienen los significados que a continuación
se mencionan:
a) Documentación de auditoría. Se refiere a los
papeles de trabajo que soportan la aplicación
de los procedimientos de auditoría realizados,
la evidencia relevante de auditoría obtenida y
las conclusiones del auditor.
b) Archivos de auditoría. Se refiere a una o más
carpetas o legajos u otros medios de almace-
naje, ya sea en forma física o electrónica que
contienen los papeles de trabajo o la documen-
tación de auditoría de un trabajo específico.
c) Auditor con experiencia. Un profesional inde-
pendiente (interno o externo a la Firma) que
cuenta con un conocimiento razonable de:
(i) el proceso de auditoría, (ii) las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México,
así como de los requerimientos legales y regu-
latorios aplicables, (iii) el entorno del negocio
en el cual se desenvuelve la entidad, y (iv) los
asuntos de auditoría y financieros relevantes
de la industria en la que opera la entidad.
Pronunciamientos normativos
Preparación oportuna de documentación de
auditoría
7 El auditor debe preparar en forma oportuna la docu-
mentación de auditoría. (Ver párrafo A1 en aplicación
de procedimientos adicionales).
Documentación de los
procedimientos de auditoría
realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión de la Documentación
de Auditoría
8 El auditor debe preparar documentación de audito-
ría de tal forma, que un auditor con experiencia la
entienda, sin previo involucramiento con la misma.
(Ver párrafos A1 a A5, A16 y A17 en aplicación de
procedimientos adicionales).
La documentación de auditoría debe incluir y conte-
ner los siguientes aspectos:
a) Naturaleza, oportunidad y alcance de los proce-
dimientos de auditoría realizados para cumplir
con las normas de auditoría generalmente
3010 - 5
 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
aceptadas en México y, en su caso, con los
requerimientos regulatorios aplicables. (Ver pá-
rrafos A6 y A7 en aplicación de procedimientos
adicionales).
b) Resultado de los procedimientos y de la evi-
dencia de auditoría obtenida.
c) Asuntos significativos que surgieron durante
la auditoría, conclusiones alcanzadas sobre
los mismos, así como los juicios profesionales
adoptados para llegar a esas conclusiones.
(Ver párrafos A8 a A11 en aplicación de pro-
cedimientos adicionales)
9 Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoría, el auditor debe
incluir lo siguiente:
a) Identificación clara de las características de las
partidas o asuntos específicos probados. (Ver
párrafo A12 en aplicación de procedimientos
adicionales).
b) Quien realizó el trabajo de auditoría y la fecha
en que dicho trabajo fue terminado.
c) Quien revisó el trabajo de auditoría y la fecha
de revisión. (Ver párrafo A13 en aplicación de
procedimientos adicionales).
10 El auditor debe documentar oportunamente los asun-
tos significativos discutidos con la administración,
comités de gobierno y con otros involucrados, inclu-
yendo cuándo y con quién se realizaron, incluyendo
los resultados obtenidos de dichas discusiones.
(Ver párrafo A14 en aplicación de procedimientos
adicionales).
11 Si el auditor ha identificado información que contra-
dice o es inconsistente con las conclusiones finales
sobre un asunto significativo, debe documentar
cómo se solventó la contradicción o inconsistencia
para llegar a la conclusión final. (Ver párrafo A15 en
aplicación de procedimientos adicionales).
Desviación a una norma de auditoría básica o pro-
cedimiento esencial
12 Cuando en circunstancias excepcionales, el auditor
considera necesario desviarse de una norma básica
o un procedimiento esencial que sea relevante en la
auditoría, debe documentar cómo los procedimientos
6 - 3010
alternos de auditoría realizados, logran el objetivo de
auditoría, excepto cuando sean obvias las razones
de dicha desviación. Esto implica que el auditor
documente cómo los procedimientos alternos de
auditoría efectuados fueron suficientes y adecuados
para reemplazar esa norma básica o procedimiento
esencial. (Ver párrafos A18 y A19 en aplicación de
procedimientos adicionales).
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de
auditoría
13 Si después de la fecha del informe de auditoría
surgen circunstancias excepcionales que requieren
que el auditor aplique procedimientos de auditoría
nuevos o adicionales, o que ocasionen que el auditor
llegue a nuevas conclusiones se debe documentar
lo siguiente: (Ver párrafo A20 en aplicación de
procedimientos adicionales).
a) Las circunstancias encontradas.
b) Los procedimientos de auditoría nuevos o adi-
cionales realizados, la evidencia de la auditoría
obtenida, las conclusiones alcanzadas, así
como el efecto en los informes de auditoría.
En el caso de que como resultado de la aplica-
ción de procedimientos de auditoría, ya sean
nuevos o adicionales, el auditor concluye que a
la fecha de su dictamen existían circunstancias
que afectan los estados financieros y, en con-
secuencia, su dictamen, deberá considerar los
aspectos mencionados en el Boletín 3120 de
esta Comisión Tratamiento de procedimientos
omitidos, descubiertos después de la emisión
del dictamen.
c) Cuándo y quién realizó los cambios a la docu-
mentación de auditoría y quién los revisó.
Terminación y cierre de papeles de trabajo de
auditoría
14 De acuerdo con la Norma de Control de Calidad,
el auditor debe terminar y cerrar los papeles de
trabajo de auditoría definitivos, así como concluir
el proceso administrativo de archivo, dentro de los
sesenta días después de la fecha de emisión del
informe correspondiente. (Ver párrafos A21 y A22
en aplicación de procedimientos adicionales).
 BOLETÍN 3010
15 Durante el plazo de retención de los papeles de
trabajo, después de terminar y cerrar los mismos, el
auditor no debe eliminar ni descartar la documenta-
ción de auditoría. (Ver párrafo A23 en aplicación de
procedimientos adicionales).
16 Excepto por lo mencionado en el párrafo 13 ante-
rior, cuando el auditor considere que es necesario
modificar la documentación de auditoría, existente o
agregar nueva documentación de auditoría después
de haber cerrado los papeles de trabajo, indepen-
dientemente de la naturaleza de las modificaciones
o adiciones, debe documentar lo siguiente: (Ver
párrafo A24 en aplicación de procedimientos adi-
cionales).
a) Las razones específicas para realizar las
modificaciones.
b) Cuándo y quién realizó las modificaciones, así
como quién las revisó.
A3
c) El efecto, si existe alguno, sobre las conclusio-
nes del auditor.
Aplicación de procedimientos adicionales
Preparación oportuna de la documentación de
auditoría (párrafo 7 de procedimientos norma-
tivos)
A1 La preparación oportuna de la documentación de
auditoría suficiente y apropiada, ayuda a mejorar la
calidad del trabajo y facilita la revisión y evaluación
de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclu-
siones alcanzadas antes de la emisión del informe.
La documentación preparada después de finalizar el
trabajo de campo, es menos clara y precisa que la
documentación preparada oportunamente al efectuar
el trabajo en el campo.
Documentación de los procedimientos de audi-
toría realizados y evidencia obtenida
Forma, Contenido y extensión de la Documen-
tación de Auditoría (párrafo 8 de procedimientos
normativos)
A2 La forma, contenido y extensión de la documentación
de auditoría depende de factores tales como:
a) Tamaño y complejidad de la entidad.
b) Naturaleza de los procedimientos de auditoría
realizados.
c) Riesgos de errores materiales identificados.
d) Importancia de la evidencia de auditoría obte-
nida.
e) Naturaleza e importancia de las excepciones
identificadas.
f) Necesidad de documentar una conclusión o las
bases de conclusión que no sean fácilmente
determinables, derivadas de la documentación
del trabajo realizado o evidencia obtenida.
g) Metodología y herramientas de auditoría
utilizadas.
La documentación de auditoría puede realizarse en
papel, en forma electrónica o en otros medios y debe
incluir lo siguiente:
a) Evidencia del proceso de planeación y progra-
mas de auditoría.
b) Evidencia del estudio y evaluación del siste-
ma de control interno para la preparación de
información financiera, realizado a través de
cuestionarios, diagramas de flujo, narrativos
o una combinación de estos métodos.
c) Análisis de transacciones y saldos, tendencias
y razones financieras significativas.
d) Memoranda de asuntos encontrados.
e) Resumen de asuntos significativos.
f) Cartas de confirmación y declaraciones de la
administración.
g) Programas de trabajo para verificar la correcta
terminación de la auditoría.
h) Correspondencia (física o electrónica) relativa
a asuntos significativos, incluyendo los discuti-
dos con terceros involucrados (otros auditores,
expertos externos, etcétera).
Síntesis o copias de los registros de la entidad
(por ejemplo, contratos y convenios significativos y
específicos) deben incluirse como parte de la docu-
3010 - 7
 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
mentación de auditoría si se considera apropiado.
Sin embargo, dicha documentación, no sustituye los
registros contables de la entidad.
A4 El auditor no tiene que incluir borradores preliminares
de los papeles de trabajo, de estados financieros,
notas que reflejan ideas incompletas o preliminares,
copias anteriores de documentos corregidos por
errores mecanográficos u otros errores, ni docu-
mentación duplicada de auditoría.
A5 Las explicaciones verbales del auditor no repre-
sentan un soporte del trabajo realizado o de las
conclusiones alcanzadas, pero pueden ser utilizadas
para explicar o aclarar la información contenida en
la documentación de auditoría.
Documentación del cumplimiento con las nor-
mas de auditoría generalmente aceptadas en
México (párrafo 8 (a) de procedimientos normativos)
A6 El cumplimiento con los requerimientos de este bole-
tín asegurará que la documentación de auditoría sea
apropiada y suficiente en las circunstancias. Otros
boletines de las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México contienen requerimientos
específicos de documentación que pretenden aclarar
la aplicación de este boletín bajo circunstancias
particulares. Estos requerimientos específicos de do-
cumentación no limitan la aplicación de este boletín.
Sin embargo, la falta de un requerimiento específico
de documentación en otro boletín no sugiere que no
se tenga que preparar documentación.
A7 La documentación proporciona evidencia de que
la auditoría cumple con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México. Sin embargo,
no es necesario ni práctico que se documente cada
asunto considerado en la auditoría. Más aún, no es
necesario que se documente por separado el cum-
plimiento cuando éste es evidente. Por ejemplo:
a) La existencia de un plan de auditoría documen-
tado adecuadamente demuestra por sí mismo
que el auditor ha planeado la auditoría.
b) La existencia de la carta convenio firmada,
implica que el auditor ha acordado los términos
del trabajo de auditoría con la administración o
los comités de gobierno correspondientes.
c) Un informe de auditoría que incluye correcta-
mente una opinión con salvedad, demuestra
que el auditor ha cumplido con los requeri-
mientos de expresar una adecuada opinión
8 - 3010
bajo las circunstancias especificadas en las
normas de auditoría generalmente aceptadas
en México.
d) Existen varias formas en las cuales el cum-
plimiento de las normas de auditoría gene-
ralmente aceptadas en México pueda quedar
evidenciado sin necesidad de plasmarse
claramente en papeles de trabajo de manera
específica, por ejemplo:
• No existe forma en la cual el auditor
documente el escepticismo profesional.
Sin embargo, los papeles de trabajo
de manera indirecta proveen evidencia
de que se ha mantenido escepticismo
profesional adecuado de acuerdo con
la normatividad. Dicha evidencia puede
incluir procedimientos desarrollados para
corroborar las respuestas de la adminis-
tración a las preguntas del auditor.
• La documentación de la participación
oportuna en la auditoría del socio encar-
gado de la misma, por ejemplo, a través
de las discusiones con el equipo de
auditoría, proporciona evidencia de que
éste ha tomado la responsabilidad por la
dirección, supervisión y elaboración de la
auditoría.
Documentación de asuntos significativos (párrafo
8 (c) de procedimientos normativos)
A8 Juzgar la importancia de un asunto requiere de un
análisis objetivo de los hechos y de las circuns-
tancias. Los ejemplos de los asuntos significativos
incluyen los siguientes:
a) Asuntos que dan lugar a riesgos significativos,
tal como se describe en el Boletín 3030, Im-
portancia relativa y riesgo de auditoría, de las
normas de auditoría generalmente aceptadas
en México.
b) Resultados de los procedimientos de la audito-
ría que indican: (1) que la información financie-
ra es materialmente errónea, o (2) la necesidad
de revisar la evaluación preliminar del auditor,
respecto de los riesgos de error material y las
respuestas de éste a esos riesgos.
c) Circunstancias que causen dificultad para
que el auditor aplique los procedimientos de
auditoría necesarios.
 BOLETÍN 3010
d) Hallazgos que pudieran resultar en una modifi-
cación a la opinión o la inclusión de un párrafo
de énfasis en la opinión del auditor.
A9 El grado de juicio profesional requerido al realizar
el trabajo y evaluar los resultados es un factor
importante al determinar forma, contenido y alcance
de la documentación de auditoría sobre los asuntos
significativos. La documentación que proporciona un
entendimiento de los juicios profesionales efectua-
dos, cuando son significativos, sirve para explicar las
conclusiones del auditor y reforzar la calidad de su
juicio. Estos asuntos son de interés particular para
aquellas personas que tienen la responsabilidad de
revisar la documentación de auditoría, incluyendo
aquellas personas que realizarán auditorías sub-
secuentes que involucran el revisar los asuntos
significativos recurrentes (por ejemplo, el llevar a
cabo una revisión retrospectiva de las estimaciones
contables).
A10 Ejemplos de circunstancias en las que sería
apropiado preparar la documentación de auditoría
relacionada con el uso de juicio profesional incluyen
(siempre y cuando los asuntos y los juicios son
importantes):
a) Análisis razonado de la información para
formar un juicio profesional relevante cuando
un requerimiento prevé que el auditor “debe
considerar” cierta información o factores, y la
consideración es significativa en el contexto
del trabajo.
b) Las bases utilizadas por el auditor, para llegar
a la conclusión sobre la razonabilidad de áreas
en las que se aplicaron juicios subjetivos (por
ejemplo, la determinación de las estimaciones
contables significativas).
c) Las bases que el auditor utilizó para alcanzar
las conclusiones sobre la autenticidad de
algún documento cuando se lleva a cabo una
investigación más profunda (tal como el uso
apropiado de un experto o de los procedi-
mientos de confirmación), como respuesta a
condiciones identificadas durante la auditoría
en donde el auditor dudó de la autenticidad de
un documento.
A11 El auditor debe preparar y retener como parte de la
documentación un resumen que describa los asuntos
significativos detectados durante la auditoría y cómo
fueron cubiertos, o que incluya información referen-
ciada a otra documentación soporte importante de
auditoría. Este resumen podría, en su caso, facilitar
las revisiones e inspecciones de la documentación
de auditoría, e incluso podría ayudar al auditor a
considerar que en vista de los procedimientos de
auditoría realizados y las conclusiones alcanzadas,
existe algún objetivo relevante en las normas de
auditoría que ha cubierto y que, por tanto, lo ayudaría
al logro del objetivo general.
Identificación clara de las características de las
partidas específicas probadas, e identificación
del preparador y del revisor (párrafo 9 de procedi-
mientos normativos)
A12 El documentar claramente las características iden-
tificadas de las partidas probadas ayuda al auditor
en varios propósitos. Por ejemplo, permite que el
equipo de trabajo se responsabilice por su trabajo y
facilita las investigaciones de las excepciones o de
las inconsistencias. Las características identificadas
que varían según la naturaleza del procedimiento
de auditoría y la partida o asunto que está siendo
auditado. Por ejemplo:
a) Para una prueba detallada de las órdenes de
compra generadas por la entidad, se podrían
identificar los documentos seleccionados a
ser probados por la fecha y por el número de
orden.
b) Para un procedimiento que requiera la selec-
ción o la revisión de todas las partidas mayores
a un importe específico, se podría documentar
el alcance del procedimiento e identificar el
grupo en particular (por ejemplo, todos los
asientos contables mayores a un importe).
c) Para un procedimiento que requiera un
muestreo sistemático de algún grupo de docu-
mentos, se podrían identificar los documentos
seleccionados al documentar la fuente, el
punto de inicio y el intervalo del muestreo (por
ejemplo, una muestra sistemática de órdenes
de embarque seleccionadas de la bitácora de
embarques por el periodo del 1 de abril al 30
de septiembre, empezando con el número de
reporte 12345 y seleccionando partidas cada
125 reportes).
d) Para un procedimiento que requiera preguntas
de personal específico de una entidad, el audi-
tor puede documentar las fechas, las preguntas,
los nombres y las designaciones de los trabajos
del personal de la entidad.
3010 - 9
 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
e) Para un procedimiento de observación, se
podría documentar el proceso o materia bajo
observación, los individuos involucrados, res-
ponsabilidades correspondientes, y en dónde
y cuándo fue llevada a cabo la observación.
A13 El requerimiento de documentar quién ha revisado el
trabajo de auditoría realizado, no implica que cada
papel de trabajo incluya evidencia de la revisión. La
documentación de auditoría; sin embargo, identifica
quién ha revisado los elementos específicos del tra-
bajo de auditoría realizado y cuándo fue realizado.
Discusión de asuntos significativos (párrafo 10 de
procedimientos normativos)
A14 La documentación no se limita a los papeles de tra-
bajo preparados por el auditor, sino también puede
incluir otras evidencias como minutas preparadas por
la administración de la entidad y que sean de utilidad
para el auditor. Las otras personas con las cuales
el auditor puede discutir los asuntos significativos,
incluyen entre otros a los directores y otro personal
clave de la entidad y personas externas, tales como
asesores profesionales de la entidad.
Documentación de cómo fueron cubiertas
las inconsistencias (párrafo 11 de procedimientos
normativos)
A15 La documentación de cómo el auditor ha cubierto las
contradicciones o inconsistencias de la información,
no implica que tiene que retener documentación que
sea incorrecta o que se haya sustituido por otra.
Consideraciones específicas para entidades
pequeñas (párrafo 8 de procedimientos normativos)
A16 La documentación de auditoría de una entidad
pequeña generalmente debe ser menos extensa
que la de una entidad grande. Asimismo, en el
caso de una auditoría en la cual el auditor realice el
trabajo de manera directa (sin personal de apoyo),
la documentación no incluirá asuntos que podrían
ser documentados sólo para informar o instruir a
los miembros del equipo de auditoría (por ejemplo,
no habrá asuntos a documentar relacionados con
discusiones o supervisión del equipo). Sin embargo,
el socio a cargo debe cumplir con el requerimiento
de preparar documentación de auditoría que pueda
ser entendida por un auditor experimentado no
involucrado con el trabajo.
A17 Al preparar la documentación, el auditor de una en-
tidad pequeña podría concluir que, es más eficiente
10 - 3010
documentar varios aspectos de la auditoría en un
sólo papel de trabajo, con documentos referenciados
a papeles de trabajo soporte, cuando así se juzgue
necesario. Algunos ejemplos de los asuntos que
pueden ser documentados en su conjunto en una
auditoría pequeña incluyen, el entendimiento de la
entidad y del control interno, la estrategia de audi-
toría y la planeación de la misma, la materialidad, la
evaluación de los riesgos, los asuntos significativos
identificados y las conclusiones alcanzadas.
Desviación a una norma de auditoría básica o
procedimiento esencial (párrafo 12 de procedimientos
normativos)
A18 Los objetivos y requerimientos de las normas de
auditoría generalmente aceptadas en México, están
diseñados para ayudar al auditor a satisfacer el obje-
tivo general de la auditoría. Por lo tanto, excepto en
circunstancias extraordinarias, el auditor debe cum-
plir realizando cada norma básica y procedimiento
esencial relevante en las circunstancias aplicables
a la auditoría.
A19 El requisito de documentación aplica sólo a los
requerimientos que son relevantes bajo las circuns-
tancias aplicables. Por ejemplo, un requerimiento
de documentación no es relevante en los siguientes
casos:
a) En una auditoría de naturaleza recurrente,
no es necesario documentar la revisión de
saldos iniciales, dicho procedimiento, es sólo
relevante en auditorías realizadas por primera
vez.
b) Las circunstancias previstas no se aplican por-
que el requisito es condicional y la condición no
existe (por ejemplo, el requisito para modificar
la opinión del auditor cuando no se puede
obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría, y no existe tal limitación, tal es el caso
de que el auditor no puede obtener evidencia
sobre la existencia de los inventarios al cierre
del ejercicio; sin embargo, a dicha fecha, no
existen inventarios registrados en los estados
financieros).
Hallazgos posteriores a la fecha del informe de
auditoría (párrafo 13 de procedimientos normativos)
A20 Ejemplo de circunstancias excepcionales incluyen
asuntos existentes a la fecha de los estados finan-
cieros, de los cuales el auditor obtuvo conocimiento
posteriormente a la emisión de la información finan-
 BOLETÍN 3010

ciera que, si hubieran sido conocidos a esa fecha,
pudieran haber causado que la información finan-
ciera y el informe fueran modificados. Los cambios
resultantes a la documentación de auditoría, deben
ser revisados de acuerdo con la responsabilidad
de los miembros del equipo de auditoría, teniendo
el socio a cargo la responsabilidad final de dichos
cambios.
Terminación y cierre de papeles de
trabajo de auditoría (párrafos 14 a 16
de procedimientos normativos)
A21 La terminación y cierre de papeles de trabajo de
auditoría, debe efectuarse en un periodo no mayor
a los 60 días posteriores a la fecha de emisión del
informe de auditoría.1
A22 La terminación y cierre de papeles de trabajo de
auditoría después de la fecha de emisión del informe
es un proceso administrativo que no implica la rea-
lización de nuevos procedimientos o la formulación
de nuevas conclusiones de auditoría. Sin embargo,
se pueden efectuar cambios a la documentación de
auditoría durante el proceso de terminación y cierre
de papeles de trabajo siempre y cuando sean de
naturaleza administrativa. Algunos ejemplos de estos
cambios incluyen los siguientes:
d) Documentar la evidencia de la auditoría que el
auditor ha obtenido, discutido y acordado con
los miembros del equipo de auditoría previo a
la fecha del informe.
A23 De acuerdo con la Norma de Control de Calidad, la
retención de papeles de trabajo por parte del auditor
no debe ser menor a cinco años, a partir de la fecha
de emisión del informe correspondiente. En caso
de que la entidad sujeta a auditoría sea parte de un
grupo que emite estados financieros consolidados,
la fecha a considerar será la relativa a la emisión del
informe de auditoría del grupo.2
A24 Un ejemplo de circunstancia excepcional en la cual
el auditor puede encontrar necesario modificar la
documentación existente o adicionar nueva docu-
mentación, después de terminar y cerrar papeles de
trabajo, es la necesidad de clarificar documentación
existente derivado de comentarios recibidos durante
la supervisión e inspección desarrollada por terceros
internos o externos.

a) Borrar o descartar la documentación que se

sustituye.

b) Ordenar, cotejar y establecer referencias

cruzadas de los papeles de trabajo.

c) Autorizar los programas de trabajo utilizados

para verificar la terminación de la auditoría o
aquellos asuntos relativos a la formación de
los legajos de papeles de trabajo.

1 Es importante resaltar que el periodo antes mencionado se

refiere a la conclusión de los papeles de trabajo de audi-
toría que soportan la opinión que se emite; sin embargo,
los procedimientos de auditoría deberán estar concluidos
a la fecha de emisión del informe correspondiente. Puede
haber casos específicos en que para emitir otros informes
relacionados, es práctico y conveniente utilizar como base
dicha documentación soporte; en estos casos, debe utilizar-
se una copia adicional de esta documentación y comple-
mentarla como soporte a la nueva opinión. Tal es el caso,
por ejemplo, del informe de la situación fiscal, por el cual,
una vez emitido, se deben terminar y cerrar los papeles de
trabajo soporte a este informe, sesenta días después de su 2 Se deben considerar periodos mayores si las leyes o regla-
emisión. mentos lo requieren.

3010 - 11
 PROYECTO PARA AUSCULTACIÓN

Propuesta: Boletín 3010,

Documentación de Auditoría
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