IRPF

IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DE LAS PERSONAS

FÍSICAS – I.R.P.F.
JUAN JOSE BERNAL BERMUDEZ

LA FISCALIDAD DE LA EMPRESA. UNIDAD 16
INDICE:
1. CONCEPTOS GENERALES.
1.1. ¿Qué es el IRPF?
1.2. ¿Dónde se aplica?
1.3. ¿Qué rentas deben declararse?
1.4. ¿Qué rentas no deben declararse?
1.5. ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del IRPF?
1.6. ¿Quienes no están obligados a presentar la declaración del IRPF?
1.7. ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración?
1.8. ¿Qué rentas se declaran en cada periodo?
1.9. ¿En qué consiste las modalidades de tributación individual y conjunta?
2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL.
2.1. Rendimientos del trabajo.
2.2. Rendimientos de capital inmobiliario.
2.3. Rendimientos de capital mobiliario.
3. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

3.1. Declaración censal.
3.2. Rendimientos de actividades económicas.
4. GANANCIAS PATRIMONIALES.
4.1. Transmisiones onerosas y lucrativas.
4.2. Restantes variaciones patrimoniales.
4.3. Normas especiales de valoración.
4.4. Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual.
4.5. Ganancias patrimoniales no justificadas.
5. REGIMENES ESPECIALES.
5.1. Imputaciones de rentas inmobiliarias.
5.2. Atribución de rentas.
6. BASE LIQUIDABLE.
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6.1. Rentas del ahorro.
6.2. Base imponible general.
6.3. Base imponible del ahorro.
6.4. Base liquidable.
7. MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR.

7.1. Mínimo del contribuyente.
7.2. Mínimo por descendientes.
7.3. Mínimo por ascendientes.
7.4. Mínimo por discapacidad.
7.5. Normas para su aplicación.
8. CUOTA INTEGRA Y CUOTA LIQUIDA.

8.1. Cuota íntegra estatal.
8.2. Determinación de la cuota íntegra autonómica.
8.3. Cuota líquida.
8.4. Deducción por inversión en la vivienda habitual.
8.5. Deducción por actividades económicas.
8.6. Deducción por donativos.
8.7. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
8.8. Deducción por alquiler en la vivienda habitual.
8.9. Limites.
9. CUOTA DIFERENCIAL.
9.1. Deducción por doble imposición internacional.
9.2. Pagos a cuenta.
9.3. Cuota resultante de la declaración.
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UNIDAD 1: CONCEPTOS GENERALES.
1.1 ¿Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas?

Es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas de acuerdo con su
naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Actualmente, el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) está regulado por la Ley del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 35/2006, de 28 de noviembre (LIRPF), así como por el
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de
30 de marzo (RIRPF).
1.2 ¿Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas?

El impuesto se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de:
 Los regímenes tributarios forales. Régimen de Concierto en el País Vasco y de Convenio en

Navarra. En estos casos, los sujetos tributarán en la diputación foral correspondiente si cumplen
los requisitos para la aplicación del régimen (residencia y vecindad).
 Lo dispuesto en los tratados o convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del
ordenamiento interno.
 Las especialidades previstas para Canarias, Ceuta y Melilla.
 La cesión del impuesto a las Comunidades Autónomas. Aunque se trata de un impuesto
establecido y exigible por el Estado, se encuentra cedido parcialmente a las comunidades
autónomas, que podrán regular determinados elementos del impuesto.
1.3 ¿Qué rentas deben declararse?
 Los rendimientos del trabajo.

 Los rendimientos del capital: mobiliario e inmobiliario.
 Los rendimientos de las actividades económicas.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
 Las imputaciones de renta establecidas en la ley.
1.4 ¿Qué rentas no deben declararse?

No serán objeto de declaración las rentas no sujetas, por no realizarse el hecho imponible, y las rentas
exentas que gozan de beneficio fiscal.
Rentas no sujetas
Destacamos, entre las contenidas en los artículos 6, 33 y 42 de la LIRPF:
 La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones.

 Las ganancias y las pérdidas que se pongan de manifiesto en la división de la cosa común o en la
disolución de la sociedad legal de gananciales.
 Las ganancias y pérdidas que se pongan de manifiesto en la extinción del régimen económico
matrimonial de separación de bienes, cuando por imposición legal o resolución judicial se
produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se deriven de reducciones de capital, cuando la misma
dé lugar a la amortización de valores o participaciones.
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 Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las
aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.
 Las pérdidas debidas al consumo.
 Las pérdidas debidas al juego.
 Las variaciones patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones
lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
 Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa
o economatos de carácter social (incluidos los vales de comida hasta la cuantía de 9 euros diarios).
 Las primas satisfechas a entidades aseguradoras por seguros de accidente laboral o
responsabilidad civil del trabajador o para la cobertura de enfermedad (en este último caso, el
límite será de 500 euros anuales por persona, ya sea el trabajador, su cónyuge o sus
descendientes).
 La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria,
bachillerato y formación profesional, por centros educativos autorizados, a los hijos de sus
empleados con carácter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.
 La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de
mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de
sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de
12.000 euros anuales.
 Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado,
cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de
trabajo. La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado.
 La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado.
Tendrán esta consideración, entre otros, los servicios de primer ciclo de educación infantil a los
hijos de los trabajadores (guardería).
Rentas exentas
Destacamos, entre las contenidas en los artículos 7 y 33 de la LIRPF:
 Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la

cuantía legal o judicialmente reconocida.
 Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.
 Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia
humana.
 Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter
obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores (ET).
El señor Ciprés ve extinguido su contrato laboral con la empresa en la que trabajaba desde hace seis años,
percibiendo un salario diario de 30 euros, como consecuencia de un incendio que ha destruido la fábrica.
La empresa alega causa de fuerza mayor y abona al trabajador 4.800 euros en concepto de indemnización.
Según el ET, la indemnización es de 20 días de salario por año trabajado (20 x 30 x 6 = 3.600 euros), con
un máximo de 12 mensualidades (30 x 30 x 12 = 10.800 euros). Por tanto, los 4.800 euros percibidos
tendrán el siguiente tratamiento: 3.600 euros no tributan por estar sujetos y exentos, y los 1.200 euros
restantes estarán sujetos y no exentos, tributando como rendimientos del trabajo.
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 Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la
sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
 Las becas públicas y las becas concedidas por entidades sin fines lucrativos (régimen especial,
Ley 49/2002) percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el extranjero, en
todos los niveles y grados del sistema educativo.
 Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
 Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los Premios Príncipe de
Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias.
 Los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública empresarial de Loterías y
Apuestas del Estado y por las comunidades autónomas, así como de los sorteos organizados por la
Cruz Roja Española y de las modalidades de juego autorizadas a la Organización Nacional de
Ciegos.
 Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la participación en
misiones internacionales de paz o humanitarias.
 Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban
en la modalidad de pago único, con el límite de 15.500 euros, siempre que las cantidades
percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la normativa laboral
(integración del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo o al desarrollo de una
actividad económica como trabajador autónomo).
 Las ayudas de contenido económico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de
preparación establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas
españolas o con el Comité Olímpico Español, con el límite de 60.100 euros.
 Las ayudas recibidas por hemofílicos.
 Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como
consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
 Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de la transmisión por
mayores de 65 años de su vivienda habitual o por personas en situación de dependencia severa o
gran dependencia.
 Los dividendos y participaciones en beneficios, con el límite de 1.500 euros anuales, excepto los
que tengan su origen en instituciones de inversión colectiva o en los casos señalados en la ley.
 Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de las donaciones a
entidades sin fines lucrativos, previstas en la Ley 49/2002.
 Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del pago de deudas
tributarias con bienes integrantes del patrimonio histórico-artístico.
 Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar
y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de Promoción de la Autonomía Personal y
Atención a las Personas en Situación de Dependencia.
 Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones públicas, ya
sean vinculadas a nacimiento, adopción, acogimiento o cuidado de hijos menores.
1.5 ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración por el impuesto sobre la renta de las
personas físicas?
Con carácter general, estarán obligados a presentar declaración por este impuesto los contribuyentes del
mismo.
Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas físicas
1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
a. Cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

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 Que permanezca más de 183 días, durante un año natural, en territorio español. Para
determinar este periodo se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el
contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o
territorios considerados como paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que
se pruebe la permanencia en éste durante 183 días.
 Que radique en España el núcleo principal o base de sus actividades empresariales o

profesionales o de sus intereses económicos, independientemente del lugar donde
habitualmente resida.
b. Se presumirá, salvo prueba en sentido contrario, que el sujeto pasivo tiene su residencia habitual
en territorio español cuando residan habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente
y los hijos menores de edad que dependan de él.
2. Las personas físicas de nacionalidad española que tuviesen su residencia en el extranjero por ser
miembros de misiones diplomáticas o de oficinas consulares españolas, representantes del Estado español
en organismos internacionales o funcionarios españoles destinados en el extranjero.
3. No perderán la condición de contribuyentes las personas físicas de nacionalidad española que acrediten
su nueva residencia en un paraíso fiscal en el periodo en el que se efectúe el cambio y los cuatro periodos
siguientes (excepción para residentes en el Principado de Andorra que acrediten su condición de
asalariados. Disposición Adicional 21º).
1.6 ¿Quiénes no están obligados a presentar declaración por el impuesto sobre la renta de las
personas físicas?
1. Contribuyentes en los que concurran todas y cada una de las siguientes circunstancias recogidas en el
artículo 96 de la LIRPF.
Que las rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes:
a. Rendimientos del trabajo, con los siguientes límites: 22.000 euros brutos anuales cuando las rentas
procedan de un único pagador y 11.200 euros brutos anuales cuando se perciban rendimientos de
trabajo en los siguientes supuestos:
 Cuando procedan de varios pagadores, salvo que la suma de las cantidades percibidas del
segundo y restantes pagadores por orden de cuantía no supere 1.500 euros anuales.
 Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos de
personas distintas de los padres, o bien de estos cuando se perciban sin mediar decisión
judicial.
 Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
 Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.
b. Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos,

de valores de renta fija...) y ganancias patrimoniales (ganancias derivadas de reembolsos de
participaciones en fondos de inversión, premios por la participación en concursos o juegos...)
sometidos a retención o ingreso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 euros brutos anuales.
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c. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención
derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección
oficial o precio tasado, con el límite conjunto de 1.000 euros brutos anuales.
Que no hayan realizado aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad, planes de
pensiones, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial, seguros de
dependencia o a mutualidades de previsión social con derecho a reducción, inversiones en vivienda o en
cuenta ahorro empresa con derecho a deducciones de la cuota del impuesto, y no hayan obtenido rentas
procedentes del extranjero con derecho a deducción por doble imposición internacional.
2. Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, de capital o de actividades

profesionales, así como ganancias patrimoniales, con el límite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y
pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros.
Por último, hay que señalar que ninguna de las cuantías o límites anteriores se incrementará o ampliará en
caso de tributación conjunta de unidades familiares.
Doña Marta García ha obtenido las siguientes rentas: 14.000 euros brutos de rendimientos del trabajo;
500 euros del reembolso de una letra del Tesoro y 20 euros de intereses de una cuenta de ahorro.
Doña Marta no tendrá obligación de presentar declaración.
1.7 ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración?

Modelos de declaración. Serán los aprobados por el Ministerio de Hacienda.
Plazo y lugar de presentación de la declaración. El plazo de presentación abarca desde el 2 de mayo

hasta el 30 de junio, cualquiera que sea el resultado de la cuota diferencial. Este plazo lo determina en
cada ejercicio la orden que fija el modelo de presentación de la declaración del mismo.
El lugar de presentación será la delegación o administración de la agencia tributaria en cuya demarcación

territorial tenga el contribuyente su domicilio Fiscal o en las oficinas de bancos o cajas de ahorros
situados en la provincia correspondiente a su domicilio fiscal.
Sucesores. Los sucesores del causante quedarán obligados a cumplir las obligaciones tributarias
pendientes por este impuesto.
Don Julián fallece el 14 de agosto de 2008, habiendo obtenido hasta la fecha 40.000 euros procedentes de
diferentes fuentes de renta.
En el plazo previsto para la presentación de la declaración del IRPF (normalmente del 2 de mayo al 30 de
junio) sus herederos deberán presentar la declaración individual por los 40.000 euros de don Julián. En
caso de incumplimiento la Administración podrá sancionar la conducta de los herederos.
Autoliquidación. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la deuda

tributaria correspondiente e ingresarla.
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El ingreso podrá fraccionarse en dos plazos, sin recargos ni intereses:
 Al tiempo de presentar la declaración se ingresará el 60% de la deuda.

 El 40% restante se ingresará en el plazo reglamentario (del 1 al 5 de noviembre generalmente).
El contribuyente casado y no separado legalmente que esté obligado a presentar declaración y cuya
autoliquidación resulte a ingresar podrá, al tiempo de presentar su declaración, solicitar la suspensión del
ingreso de la deuda, sin intereses de demora, en una cuantía igual o inferior a la devolución a la que tenga
derecho su cónyuge. La Administración compensará el importe a ingresar con el crédito reconocido por la
devolución.
Borrador de declaración. Los contribuyentes podrán solicitar que la Administración tributaria les
remita, a efectos meramente informativos, un borrador de declaración siempre que obtengan rentas
procedentes, exclusivamente, de las siguientes fuentes:
 Rendimientos del trabajo.

 Rendimientos de capital mobiliario sujetos a retención o ingreso a cuenta o derivados de letras del
Tesoro.
 Imputación de rentas inmobiliarias, con un máximo de dos inmuebles.
 Ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta.
 Subvenciones para la adquisición de vivienda habitual.
Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaración refleja su situación tributaria podrá
suscribirlo o confirmarlo, en caso contrario, deberá presentar la correspondiente declaración.
1.8 ¿Qué rentas se declaran en cada periodo?

Periodo impositivo y devengo
a) Regla general (artículo 12 de la LIRPF).
 Periodo impositivo. El año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).

 Devengo. El último día del año natural (31 de diciembre).
b) Regla especial (artículo 13 de la LIRPF).
 El periodo impositivo será inferior al año natural cuando el contribuyente fallezca en un día
distinto al 31 de diciembre, produciéndose el devengo el día del fallecimiento.
Imputación temporal de ingresos y gastos
a) Regla general (artículo 14 de la LIRPF).
 Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al periodo impositivo en que sean
exigibles por su perceptor, con independencia de los cobros.
 Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la
normativa reguladora del impuesto sobre sociedades (IS) (devengo).
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al periodo impositivo en que tenga lugar la
alteración patrimonial (la transmisión, la pérdida, la recepción del premio...).
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Un contribuyente, propietario de un piso que tiene arrendado por 600 euros al mes, a quien no le pagan la
renta de los tres últimos meses del año, deberá imputar la renta anual (7.200 euros) porque ha sido
exigible.
b) Reglas especiales (artículo 14 de la LIRPF). Destacamos, entre otras:
 Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta por encontrarse pendiente de
resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no
satisfechos se imputarán al periodo impositivo en que la resolución adquiera firmeza.
 Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente los rendimientos derivados
del trabajo se perciban en periodos impositivos distintos a aquellos en que fueron exigibles, se
imputarán a estos, practicándose, en su caso, declaración-liquidación complementaria, sin sanción
ni intereses de demora ni recargo alguno.
Si un contribuyente recibe en 2010 atrasos correspondientes al año 2007, deberá presentar una
declaración complementaria al año 2007, incluyendo los atrasos que en su día no declaró.
 En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podrá optar por
imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan
exigibles los cobros correspondientes.
Si un contribuyente transmite un inmueble por 120.000 euros, que cobrará en cuatro plazos de 30.000
euros, el año de la transmisión y los tres siguientes, suponiendo que genera una ganancia de patrimonio de
40.000 euros, ésta se imputará en cada uno de los mencionados años y en proporción al cobro (10.000
euros cada año).
 La prestación por desempleo percibida en su modalidad de pago único podrá imputarse en cada
uno de los periodos impositivos en que, de no haber mediado el pago único, se hubiese tenido
derecho a la prestación. Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempo que en cada
periodo impositivo se hubiese tenido derecho a la prestación de no haber mediado el pago único.
1.9 ¿En qué consisten las modalidades de tributación individual y conjunta?

Tributación individual
La tributación individual es el régimen general. A estos efectos, se establece que la renta se entenderá
obtenida en función de su fuente u origen, atendiendo a las normas de individualización que podemos
concretar en:
 Rendimientos del trabajo. Obtenidos por quienes hayan generado el derecho a su percepción
(trabajador o pensionista).
 Rendimientos del capital. Obtenidos por los titulares jurídicos (según la legislación civil) de los
elementos patrimoniales de los que deriven. En caso de matrimonio, dependerá de que el bien que
genera la renta sea privativo, en cuyo caso se le imputa al titular del mismo, o ganancial, en cuyo
caso se imputa por mitad a ambos.
 Rendimientos de actividades económicas. Obtenidos por quienes las realicen de forma personal,
habitual y directa, presumiéndose, salvo prueba en contrario, que las realizan quienes figuren
como titulares de las mismas.
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 Ganancias y pérdidas de patrimonio. Obtenidas por los titulares de los elementos patrimoniales
de que provengan. Las ganancias en el juego se considerarán ganancias patrimoniales de la
persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado directamente.
 Imputación de rentas. Se imputan a los titulares de los bienes o derechos de donde procedan.
Opción por la tributación conjunta
1. Sólo podrán optar por este régimen las personas físicas (contribuyentes) integrantes de una unidad
familiar. La ley establece dos únicas modalidades de unidad familiar:
a. La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere, los hijos menores, con
excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de estos, y los
hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.
b. La formada por el padre o la madre en los casos de separación legal o, cuando no existiera vínculo
matrimonial, con los hijos que convivan con cualquiera de ellos y sean menores de edad, con
excepción de los que vivan independientemente de estos con el consentimiento de sus padres, o
mayores de edad incapacitados judicialmente y sujetos a patria potestad prorrogada.
La LIRPF establece que nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
Por ejemplo, cuando el hijo contrae matrimonio en una familia formada por los cónyuges y un hijo de 17
años, éste forma una nueva unidad familiar con su cónyuge y deja de formar parte de la unidad familiar
de sus padres.
La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente en

la fecha del devengo del impuesto (31 de diciembre de cada año).
2. La opción por la tributación conjunta deberá ejercitarse por todos los miembros de la unidad familiar.
3. La opción por la tributación deberá realizarse en el momento de presentar la o las declaraciones

correspondientes al periodo y no podrá ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez
finalizado el plazo reglamentario de declaración. Esta opción no vincula para los periodos posteriores, en
los que puede volverse a ejercitar o no.
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UNIDAD 2: RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y CAPITAL.
2.1 Rendimientos de trabajo.

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que
sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de
actividades económicas.
La ley enumera los siguientes rendimientos del trabajo: los sueldos y salarios (excepto dietas y
asignaciones para gastos de viaje en las cuantías fijadas reglamentariamente), las prestaciones por
desempleo, las remuneraciones en concepto de gastos de representación, las contribuciones o
aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, las pensiones y haberes pasivos, las
prestaciones percibidas de planes de pensiones, las retribuciones de los miembros de los consejos de
administración, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge, las becas, salvo que se trate de rentas
exentas….
Cómputo de los rendimientos íntegros del trabajo
1. Rendimientos dinerarios. Se computarán por el importe total de la contraprestación pactada (bruto),

sin descontar retenciones ni gastos.
(+) Rendimiento íntegro
(–) (Reducciones especiales)
(–) (Gastos deducibles)
(=) Rendimiento neto
(–) (Reducciones generales)
(=) Rendimiento neto reducido
2. Rendimientos en especie. Se computarán por el valor de la retribución en especie más el importe del
ingreso a cuenta no repercutido o trasladado al perceptor de la renta. Normas de valoración de las
retribuciones en especie:
a) Con carácter general, valor normal de mercado.
b) Utilización de vivienda:
 Regla general, el 10% del valor catastral.

 Inmuebles cuyos valores catastrales hayan sido revisados o modificados y hayan entrado en vigor
a partir del 1 de enero de 1994, el 5% del valor catastral.
La valoración de las reglas anteriores no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones por el
Trabajo.
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Un trabajador utiliza una vivienda cedida por la empresa. El valor catastral revisado de la misma es de
150.000 euros y la retribución íntegra en dinero de 40.000 euros. El valor de la retribución en especie es
7.500 euros (5% de 150.000), con el límite máximo de 4.000 euros (10% de 40.000), por lo que se
tomarán los 4.000 euros del límite.
c) Utilización o entrega de vehículos automóviles:
 Entrega: el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación.
 Uso: el 20% anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea
propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería
al vehículo si fuese nuevo.
Un trabajador utiliza un vehículo de la empresa para fines particulares; el vehículo tuvo un coste de
adquisición de 28.000 euros. El valor de la retribución en especie será para cada uno de los años de cesión
20% x 28.000 = 5.600 euros.
d) Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero: la diferencia entre el interés pactado y el
interés legal del dinero vigente en el periodo.
Una empresa ha concedido a uno de sus empleados un préstamo personal a dos años al 7,75% anual.
El interés legal del dinero se fija en un 5,50%, en el año del préstamo, suponiendo que, para el año
siguiente se eleva al 8%.
 El primer año no habrá retribución en especie dado que el interés pactado no es inferior al interés
legal.
 El segundo año, la retribución en especie será la diferencia entre el interés legal y el interés
pactado (0,25% por el capital pendiente).
e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, así como las
cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones.
El ingreso a cuenta es el importe que el pagador de la retribución en especie (empresario) debe ingresar
en concepto de pago a cuenta de la autoliquidación del perceptor (trabajador). El ingreso a cuenta se
calcula aplicando el porcentaje de retención que corresponda al trabajador al valor de la retribución en
especie.
Un trabajador, con un porcentaje de retención del 24%, utiliza un vehículo de la empresa cuyo coste de
adquisición fue de 12.000 euros.
Si el ingreso a cuenta se repercute al trabajador (por ejemplo, se le descuenta de sus retribuciones

dinerarias), el importe que declara el trabajador será: 20% x 12.000 = 2.400 euros, valor de la retribución
en especie sin adicionar el ingreso a cuenta.
Si el ingreso a cuenta no se repercute al trabajador (lo soporta la empresa), el importe que declara el
trabajador será: (20% x 12.000) + (24% x 2.400) = 2.976 euros, valor de la retribución en especie más el
importe del ingreso a cuenta.
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f) No obstante lo señalado anteriormente, cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satisfecho por
empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la
valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate,
pudiéndose reducir los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares características a los
trabajadores de la empresa, así como los descuentos promocionales que tengan carácter general y se
encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribución en especie o que, en otro caso, no excedan
del 15% ni de 1.000 euros anuales.
Dietas.
Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, gastos de locomoción, cuando correspondan a
desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar
distinto, así como los pluses de transporte urbano y de distancia por el desplazamiento del trabajador
desde su residencia al centro habitual de trabajo
Gastos de locomoción.
Los gastos de locomoción por desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para
realizar el mismo en un lugar distinto. Queda exento:
 Si el empleado utiliza medios de transportes públicos, el importe del gasto justificado mediante
factura o documento equivalente.
 Si el empleado utiliza su vehículo, el importe resultante de multiplicar los kilómetros recorridos
por 0,19 euros, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
Gastos de manutención y estancia.
Son asignaciones recibidas por el trabajador para compensar gastos normales de manutención y estancia
en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería devengados en municipio distintos del
lugar del trabajo habitual y del que constituya su residencia. Queda exento:
España Extranjero
PERNOCTA
Estancia Importe justificado Importe justificado
Manutención 53,34 euros / día 91,35 euros/día
SIN PERNOCTAR
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Manutención 26,67 euros / día 48,08 euros / día
Manutención personal de vuelo 36,06 euros / día 66,11 euros / día
Para el personal de vuelo, cuando realice el mismo día desplazamiento en territorio español y al
extranjero, la cuantía aplicable será la que corresponda según el mayor número de vuelos realizados.
Reducciones especiales
Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les sea de
aplicación alguno de los porcentajes de reducción previstos en la ley:
 El 40% de reducción, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generación superior a

dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califican
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por ejemplo,
las indemnizaciones por traslado, por renuncia a derechos, por cese voluntario).
 El 40% cuando se trate de prestaciones recibidas en forma de capital procedentes de pensiones de
la Seguridad Social, clases pasivas, mutualidades de funcionarios y colegios de huérfanos, siempre
que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. Los dos años no serán
exigibles en el caso de prestaciones por invalidez.
Un trabajador que recibe un premio de fidelidad de 3.000 euros, por llevar prestando sus servicios 10 años
en la empresa, deberá computar un rendimiento íntegro de: 3.000 - (40% x 3.000) = 1.800 euros.
Gastos deducibles
El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento integro en el importe de los
gastos deducibles. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: las
cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios; las
detracciones por derechos pasivos, las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares, las
cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio,
en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite de 500 euros
anuales, y los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del
contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite
de 300 euros anuales.
Reducciones generales
1. El rendimiento del trabajo se minorará en las siguientes cuantías:
a. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 euros: 4.080 euros
anuales.
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b. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180,01 y 13.260 euros:
4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento del
trabajo y 9.180 euros anuales.
c. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 euros o con rentas,
excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.652 euros anuales.
2. Se incrementará en un 100% el importe de la reducción prevista en el apartado anterior en los

siguientes supuestos:
a. Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral.

b. Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo
que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio. Este incremento se aplicará
en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente.
3. Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos podrán minorar el rendimiento neto del trabajo en 3.264 euros anuales. Dicha
reducción será de 7.242 euros anuales para las personas con discapacidad que, siendo trabajadores
activos, acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía
igual o superior al 65%.
Como consecuencia de la aplicación de las reducciones anteriores, el saldo resultante no podrá ser
negativo.
Don José ha sido trasladado por la empresa en la que trabaja como abogado a otra ciudad a primeros de
este año, por lo que ha percibido 12.000 euros de indemnización, más 1.800 euros para cubrir los gastos
del traslado de don José y de su familia. El sueldo bruto es de 36.000 euros, correspondiéndole una
retención de 7.200 euros. Los gastos imputables al año han sido: en concepto de Seguridad Social, 1.200
euros; 420 euros aportados al sindicato al que pertenece, y 720 euros de cotización al colegio de
abogados. Además, la empresa ha aportado a un plan de pensiones, del que don José es partícipe, 6.000
euros.
SOLUCIÓN
Rendimientos íntegros 54.000,00

Dinerarios (36.000 + 12.000) 48.000,00 1
Especie 6.000,00 2
Reducción esp. (12.000 x 40%) (4.800,00)
Gastos (2.120,00)
Seguridad Social (1.200,00)
Sindicato (420,00)
Colegio profesional (500,00)
Rendimiento neto 47.080,00
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Reducción general (2.652,00)
Rendimiento neto reducido 44.428,00
1
La parte recibida para cubrir los gastos del traslado está exceptuada de gravamen.
2
Los planes de pensiones no son objeto de ingreso a cuenta.
2.2 Rendimientos del capital inmobiliario.
Únicamente obtendrán este tipo de rendimientos los propietarios o los titulares de un derecho de uso y
disfrute (usufructo, uso y habitación...) por: el arrendamiento de inmuebles rústicos y urbanos y la
constitución o cesión (cuando el titular lo sea ya de un derecho de uso) de derechos o facultades de uso o
disfrute sobre inmuebles rústicos y urbanos.
Esquema:
(–) (Reducciones)
Cómputo de los rendimientos íntegros
a) Se incluyen como ingresos íntegros:
 El importe que por todos los conceptos deba satisfacer del arrendatario o subarrendatario.
 El importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente o cesionario en los supuestos
de constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles rústicos y
urbanos.
 Todos los ingresos que pudieran corresponder a bienes muebles cedidos con el inmueble, como
por ejemplo ocurre en el arrendamiento de viviendas amuebladas.
 Los cobros de saldos dudosos, deducidos como gastos en ejercicios precedentes y ahora
recuperadas.
b) Se excluye de entre los ingresos íntegros el importe del IVA repercutido al arrendatario.
Gastos deducibles. Los gastos necesarios para la obtención de los ingresos, siempre que estén
debidamente justificados, entre otros:
a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad
de uso o disfrute del que procedan los rendimientos y demás gastos de financiación, así como los gastos
de reparación y conservación del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podrá exceder,
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para cada bien o derecho, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos. El exceso se podrá deducir
en los cuatro años siguientes.
b) Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales que no tengan carácter
sancionador.
c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de
servicios personales, tales como los de administración, vigilancia, portería o similares.
d) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión o constitución de

derechos y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.
e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se
entenderá cumplido este requisito cuando el deudor se halle en situación de suspensión de pagos, quiebra
u otras análogas, y cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente
y el de la finalización del periodo impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses y no se hubiese
producido una renovación del crédito.
Un contribuyente propietario de un piso que tiene arrendado por 600 euros al mes, a 31 de diciembre tiene
impagados los últimos ocho meses del año, por lo que tendrá que computar como rendimientos íntegros
7.200 euros (12 x 600) y como gasto deducible 1.200 euros (que corresponden a los recibos impagados de
mayo y junio, por tener una antigüedad superior a seis meses a 31 de diciembre).
f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo,
rotura de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre los bienes o derechos productores de los
rendimientos.
g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
h) Las cantidades destinadas a la amortización de los bienes y derechos, siempre que respondan a su
depreciación efectiva. Se considerará que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:
 Inmuebles. Cuando anualmente no exceda de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes

valores: el coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, excluido, en todo caso, el valor del
suelo.
 Muebles. Cuando anualmente no exceda del resultado de aplicar a su valor de adquisición los
coeficientes de amortización determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones aplicable al
régimen de estimación directa simplificada (entre el 5% y el 10% anual).
El señor López es titular de un local que tiene alquilado por un importe de 9.000 euros anuales. Los
gastos justificados son: cuota del impuesto sobre bienes inmuebles, 360 euros; reparaciones de la
fontanería, 15.000 euros, comunidad de propietarios, 600 euros. El inmueble se adquirió por 200.000
euros y su valor catastral es de 85.000 euros, correspondiendo el 20% al suelo.
SOLUCIÓN
Rendimientos íntegros 9.000

(Gastos deducibles) (14.760)
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Impuesto sobre bienes inmuebles 360
Reparaciones 1 9.000
Comunidad 600
Amortización (3% x 80% x 200.000) 4.800
Rendimiento neto – 5.760
1
El gasto por reparaciones no podrá exceder del importe del rendimiento íntegro; los 6.000 euros no
deducidos (15.000 – 9.000) se podrán deducir en los cuatro años siguientes.
Reducciones. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el

rendimiento neto se reducirá en un 50%. Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo
resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. Dicha reducción será del
100% cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 35 años y unos rendimientos netos
del trabajo o de actividades económicas en el periodo impositivo superiores al indicador público de renta
de efectos múltiples (IPREM, 7.381,33 para 2009). Por otra parte, se reducirá en un 40% el rendimiento
neto que corresponda a los rendimientos netos con un periodo de generación superior a dos años y a los
que se califican reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (por
ejemplo, las indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o
desperfectos en el inmueble).
El señor García es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace tres años, por una renta anual de
3.600 euros, al señor Martínez, de 40 años de edad. Los gastos de comunidad han ascendido a 360 euros y
el valor del piso es de 40.000 euros, correspondiendo 12.000 euros al valor del suelo.
SOLUCIÓN
Rendimientos íntegros (3.600) 3.600

Gastos deducibles (1.200)
Comunidad 360
Amortización [(40.000 – 12.000) x 3%] 840
Rendimiento neto 2.400
Reducción 50% (1.200)
Rendimiento neto reducido 1.200
El señor García es propietario de un piso que tiene alquilado desde hace tres años, por una renta anual de
3.600 euros, al señor López, de 30 años de edad y con unos rendimientos netos del trabajo de 20.000
euros (superior al IPREM). Los gastos de comunidad han ascendido a 360 euros y el valor del piso es de
40.000 euros, correspondiendo 12.000 euros al valor del suelo.
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SOLUCIÓN
Rendimientos íntegros (3.600) 3.600

Gastos deducibles (1.200)
Comunidad 360
Amortización [(40.000 – 12.000) x 3%] 840
Reducción 100% (2.400)
Rendimiento en caso de parentesco. Cuando el arrendatario del inmueble o derecho real sobre el mismo
sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el
rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulte de la imputación de rentas inmobiliarias.
Doña Matilde tiene alquilado a su sobrino, para el ejercicio de su actividad, por 100 euros mensuales, un
local comercial de su propiedad que le ha generado unos gastos, incluida la amortización de 3.000 euros.
El valor catastral del local es de 43.250 euros.
SOLUCIÓN
Siendo el rendimiento neto del capital inmobiliario negativo (1.200 - 3.000), y estando alquilado a un
pariente de tercer grado, funciona la cautela por grado de parentesco, por lo que el rendimiento neto
mínimo que se debe declarar es la imputación de renta inmobiliaria:
2% x 43.250 = 865 euros (artículo 85 de la LIRPF)
2.3 Rendimientos del capital mobiliario
Son rendimientos de capital mobiliario:
a) Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad:
 Los dividendos.
 Las primas de asistencia a juntas.
 Las participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
 Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
disfrute, cualquiera que sea su denominación o naturaleza sobre los valores o participaciones que
representen la participación en los fondos propios de la entidad.
Un contribuyente ha constituido un derecho de usufructo temporal a favor de otro sobre unas acciones de
su propiedad por 6.000 euros. A su vez, el usufructuario cede su derecho de usufructo a otro
contribuyente por 7.200 euros. En ambos casos, las cantidades percibidas tendrán la calificación de
rendimientos del capital mobiliario.
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 Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o
partícipe.
b) Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios:
 Los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión.
 Las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase
de activos representativos de la captación o utilización de capitales ajenos (bonos, obligaciones,
letras...).
c) Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez,

salvo que deban tributar como rendimientos de trabajo (seguros colectivos que instrumenten los
compromisos por pensiones asumidos por empresas) o en el impuesto sobre sucesiones y donaciones
(ISD), y rentas derivadas de la imposición de capitales.
d) Otros rendimientos de capital mobiliario. Bajo este epígrafe se incluye una lista de supuestos, como
son los derivados de la propiedad intelectual que no pertenezca al autor; de la propiedad industrial; de la
prestación de asistencia técnica; del arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas, y los
procedentes de la cesión del derecho a la imagen o del consentimiento o autorización para su utilización.
Cómputo de los rendimientos íntegros. Con carácter general, estos rendimientos deberán computarse
por el importe total percibido por el contribuyente.
(–) (Reducciones)
Reglas especiales
1. Rendimientos derivados de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los títulos

que representan la cesión de capitales (bonos, letras, pagarés, obligaciones...). Se computan por la
diferencia entre el valor de transmisión, amortización, canje o conversión, minorado en los gastos
accesorios a estas operaciones que estén justificados, y su valor de adquisición o suscripción,
incrementado en los gastos accesorios a la adquisición.
Un contribuyente realiza las siguientes transmisiones:
 Por 925 euros, un pagaré de la sociedad X, con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso
de 1.200 euros. El pagaré fue adquirido hace cuatro meses por 875 euros con unos gastos de
adquisición de 12 euros.
 Por 800 euros, un pagaré de la sociedad Y, con vencimiento a 12 meses y un valor de reembolso
de 1.200 euros. El pagaré fue adquirido hace cuatro meses por 875 euros y los gastos de
adquisición ascendieron a 12 euros.
SOLUCIÓN
Pagaré sociedad X [(925 – (875 + 12)] 38
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Pagaré sociedad Y [(800 – (875 + 12)] (87)
Rendimiento neto (49)
2. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez

y rentas derivadas de imposición de capitales.
La ley establece las siguientes reglas:
a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendrá determinado por la
diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.
Un contribuyente percibe por su jubilación 40.000 euros de un seguro por el que ha pagado primas en los
últimos 20 años por un importe de 17.000 euros, por lo que se le genera un rendimiento íntegro de 23.000
euros (40.000 – 17.000).
b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, se considerará rendimiento de capital mobiliario el resultado
de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
 40%, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.

 35%, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
 20%, cuando el perceptor tenga más de 66 y 69 años.
 8%, cuando el perceptor tenga más de 70 años.
Dichos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de
la renta y permanecerán constantes durante toda la vigencia de la misma.
Un contribuyente de 56 años contrata en 2007 un seguro que consiste en el pago de una prima única de
20.000 euros y la percepción de una renta de 2.000 euros anuales hasta el momento de su muerte (renta
vitalicia inmediata). Así, desde 2007 y hasta el momento de su muerte obtendrá un rendimiento de capital
mobiliario de 560 euros anuales (2.000 x 28%).
c) En el caso de rentas temporales inmediatas, se considerará rendimiento de capital mobiliario el

resultado de aplicará a cada anualidad los porcentajes siguientes:
 12%, cuando la renta tenga una duración inferior o igual a cinco años.
 16%, cuando la renta tenga una duración superior a cinco e inferior o igual a 10 años.
 20%, cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años.
 25%, cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
Partiendo de los datos del ejemplo anterior, y suponiendo que se trata de una renta temporal inmediata a
25 años de duración, desde 2007 y hasta el vencimiento del contrato el rendimiento del capital mobiliario
será de 500 euros anuales (2.000 x 25%).
Gastos deducibles. Los gastos de administración y depósito de valores negociables. Cuando se trate de
rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles,
negocios o minas, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos necesarios para su obtención y, en
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su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan, es decir,
los mismos que en el arrendamiento de inmuebles, pero sin que sea de aplicación el límite para los
intereses y demás gastos de financiación.
El señor T ha obtenido como socio de la sociedad Y, que cotiza en Bolsa y de la que posee 5.000 títulos
las siguientes percepciones:
 Un dividendo integro de 0,45 euros por acción.

 Una prima de asistencia a junta general de accionistas de 0,15 euros por acción.
 2.500 euros entregados con cargo a reservas.
El banco X le ha cobrado 150 euros por la administración y custodia de los títulos.

SOLUCIóN
Rendimiento íntegro 4.000

Dividendos (0,45 x 5.000) 2.250
Prima de asistencia (0,15 x 5.000) 750
Distribución de reservas 2.500
Dividendos exentos (1.500)
Gastos (150)
Reducciones. El rendimiento neto del capital mobiliario se reducirá en el 40% de su importe cuando los
rendimientos se correspondan con otros rendimientos de capital mobiliario (arrendamientos, cesión de
propiedad intelectual o industrial, derechos de imagen...) y tengan un periodo de generación superior a
dos años, así como cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente
irregular en el tiempo (indemnizaciones, constitución de derechos de uso vitalicios...).
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UNIDAD 3.- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS.
3.1. Declaración censal.

La Administración Tributaria dispone de un Censo de Obligados Tributarios. Dentro de este, se encuentra
el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, en el que deben darse de alta las personas o
entidades que vayan a desarrollar actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos
sujetos a retención.
Además del alta inicial, debe presentarse también cuando existan modificaciones o cuando decida darse
da baja.
El modelo es el 036 o 037 (Simplificado, con muchas menos hojas y solo válidos para determinados
hechos o sucesos).
Sujetos obligados a presentar la declaración de alta
Están obligados a comunicar el comienzo de sus actividades a través de una declaración censal:
1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español:

Actividades empresariales o profesionales ( no son iguales).
Satisfagan rendimientos sometidos a retención.
2. Las personas jurídicas que no actuando como empresarios o profesionales realicen adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al IVA.
3. Las personas o entidades no residentes en España que:
Actúen aquí a través de establecimiento permanente.
Satisfagan en España rendimientos sometidos a retención.
4. Las personas o entidades no establecidas en territorio de aplicación del IVA en cuanto sean sujetos
pasivos del mismo.
5. En el caso de entidades en régimen de atribución de rentas (Sociedades Civiles y Comunidades de
Bienes), la entidad deberá presentar un único modelo 036 de declaración inicial de alta, consignando en la
misma el nombre de los socios o partícipes. En caso de modificarse la composición, se deberá comunicar
tal circunstancia mediante una declaración de modificación. Además, cada socio o partícipe deberá
presentar una declaración censal para comunicar las obligaciones tributarias que se deriven de su
condición de miembro de tales entidades.
Sin embargo, no estarán obligadas a presentar la declaración censal las personas o entidades que no
satisfagan rendimientos sometidos a retención y realicen de forma exclusiva las siguientes operaciones:
 Arrendamiento de bienes inmuebles exentos del IVA.
 Entregas ocasionales de medios de transporte exentas del IVA
 Adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas del IVA.
Fines de la Declaración de Alta
Además de darnos de alta en el Censo, esta declaración servirá para, entre otros, los siguientes fines:
Solicitar la asignación del número de identificación fiscal provisional o definitivo (para el caso
de sociedades).
Comunicar el régimen aplicable en el IVA.
Renunciar al método de estimación objetiva y a la modalidad simplificada del régimen de
estimación directa en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o a los regímenes
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especiales simplificado y de la agricultura, ganadería y pesca del Impuesto sobre el Valor
Añadido.
Indicar, a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si el inicio de la realización habitual de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios que constituyen el objeto de la actividad será
posterior al comienzo de la adquisición o importación de bienes o servicios destinados al
desarrollo de la actividad empresarial o profesional.
Proponer a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el porcentaje provisional de deducción
a que se refiere el artículo 111.dos de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
Optar por la determinación del pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades, de acuerdo con
la modalidad prevista en el artículo 45.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Comunicar el periodo de liquidación de las autoliquidaciones de retenciones e ingresos a cuenta
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes
y del Impuesto sobre Sociedades, en atención a la cuantía de su último presupuesto aprobado
cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideración de
Administraciones públicas, incluida la Seguridad Social.
Plazo de presentación
Habrá de presentarse con anterioridad al comienzo efectivo de las actividades empresariales o

profesionales. Se entenderá producido el comienzo de una actividad empresarial o profesional desde el
momento que se realicen cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se
efectúen cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
Lugar de presentación
Con carácter general se presentará en la Administración o, en su defecto, en la Delegación de la AEAT

correspondiente al domicilio fiscal. Puede presentarse el impreso presencialmente o a través de Internet
(si se dispone de certificado de usuario - firma digital).
LA DECLARACIÓN CENSAL DE MODIFICACIÓN.
Cuando se modifique cualquiera de los datos recogidos en la declaración de alta o en cualquier otra
declaración de modificación posterior, el obligado tributario deberá comunicar a la Administración
tributaria, mediante la correspondiente declaración, dicha modificación.
Plazo de presentación de la Declaración de modificación
Con carácter general, la declaración deberá presentarse en el plazo de un mes, a contar desde el día
siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que determinan su presentación, pero el Real
Decreto prevé determinados supuestos donde es necesario hacerlo con antelación.
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correspondiente al domicilio fiscal. Puede presentarse el impreso presencialmente o a través de Internet.
LA DECLARACIÓN CENSAL DE BAJA.
Quienes cesen en el desarrollo de todo tipo de actividades empresariales o profesionales o, no teniendo la

condición de empresarios o profesionales, dejen de satisfacer rendimientos sujetos a retención o ingreso a
cuenta deberán presentar la correspondiente declaración mediante la que comuniquen a la Administración
Tributaria tal circunstancia a efectos de su baja en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.
Asimismo, las personas jurídicas que no desarrollen actividades empresariales o profesionales deberán
presentar esta declaración a efectos de su baja en el Registro de operadores intracomunitarios cuando sus
adquisiciones intracomunitarias de bienes deban resultar no sujetas de acuerdo con el artículo 14 de la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Plazo de presentación de la Declaración de cese
En el plazo de un mes desde el día del cese, sin perjuicio de que la persona o entidad afectada deba
presentar las declaraciones y cumplir las obligaciones tributarias que le incumban y sin que a estos
efectos deba darse de alta en el censo.

correspondiente al domicilio fiscal. Puede presentarse el impreso presencialmente o a través de Internet.
3.2.- Rendimientos de actividades económicas.

Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del sujeto
pasivo, la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
En particular, se consideran actividades económicas las actividades extractivas, de fabricación, de

comercio, de prestación de servicios, artesanía, actividad agrícola, actividad forestal, actividad ganadera,
actividad pesquera, actividad de construcción, ejercicio de profesiones liberales, ejercicio de profesiones
artísticas y actividades deportivas.
Un caso especial es el arrendamiento de inmuebles, que será actividad económica cuando concurran las
siguientes circunstancias: que en el desarrollo de la actividad se cuente al menos con un local
exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma y que para el desempeño de aquélla se
tenga al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa.
RÉGIMEN DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE LA ACT. ECONÓMICA.

Existen tres métodos de determinación del rendimiento neto de la actividad económica:
 Método de estimación directa normal.
 Método de estimación directa simplificada.
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 Método de estimación objetiva por signos, índices o módulos.
Estimación directa normal. Es el régimen general. Consiste en determinar la renta real y cierta obtenida
por el sujeto pasivo por la diferencia entre los ingresos y gastos computables.
Buscando la coordinación y coherencia con el impuesto sobre sociedades, la LIRPF establece que "el
rendimiento neto de las actividades económicas se determinará según las normas del impuesto sobre
sociedades (...)" y teniendo en cuenta, además, algunas reglas especiales.
(+) Ingresos
(–) (Gastos)
(–) (Reducciones)
Ingresos computables. Las peculiaridades que en materia de ingresos establece la LIRPF son:
a. Cesiones gratuitas a terceros y autoconsumo de bienes y servicios. Constituye ingreso el valor de

mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad que se cedan o presten a terceros de forma
gratuita y se destinen al consumo propio.
b. Contraprestaciones notoriamente inferiores al valor normal en el mercado. Cuando medie
contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y
servicios, la diferencia entre dicha contraprestación y el valor normal en el mercado constituye
ingreso.
c. Ganancias y pérdidas generadas por elementos afectos a la actividad. Para la determinación del
rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas. La afectación de
elementos patrimoniales o la desafectación de activos fijos por el contribuyente no constituirán
alteración patrimonial, siempre que los bienes o derechos continúen formando parte de su
patrimonio. Se entenderá que no ha existido afectación si se llevase a cabo la enajenación de los
bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde ésta.
Gastos deducibles. Las peculiaridades que en materia de gastos establece la LIRPF son:
a. No tendrán la consideración de gastos deducibles. Las aportaciones a mutualidades de

previsión social del propio empresario o profesional (sin perjuicio de la posible reducción de la
base imponible general), salvo las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro
concertados con mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el régimen
especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, cuando actúen
como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga
por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la Seguridad Social, con el límite de 4.500
euros anuales.
b. Tendrán la consideración de gasto deducible. Cuando resulte debidamente acreditado, con el
oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen correspondiente de la Seguridad Social, que el
cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él trabajan habitualmente y con
continuidad en las actividades económicas desarrolladas por el mismo, las retribuciones
estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado
correspondientes a su calificación profesional y trabajo desempeñado (dichas cantidades se
considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de
trabajo).
c. Beneficios de las empresas de reducida dimensión. El Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades establece una serie de beneficios fiscales para las empresas de reducida
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dimensión, es decir, aquellas que en el ejercicio anterior hubieran tenido una cifra de negocios
inferior a ocho millones de euros.
Estos beneficios (libertad de amortización asociada a la creación de empleo, libertad de amortización para
inversiones de escaso valor, amortización acelerada del inmovilizado material e inmaterial, provisión
global por insolvencias de deudores, amortización acelerada en caso de reinversión, mayor deducción en
arrendamiento financiero) serán de aplicación en el IRPF siempre que el contribuyente no supere la cifra
de negocios mencionada anteriormente para el conjunto de sus actividades económicas.
Respecto a los elementos patrimoniales afectos a una actividad, son los utilizados exclusivamente en la
actividad económica del contribuyente (inmuebles, elementos de transporte, maquinaria...) y necesarios
para el desarrollo de la misma, con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de matrimonio,
resulte común a ambos cónyuges.
No serán elementos patrimoniales afectos:
 Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y la cesión de

capitales a terceros (acciones, obligaciones, letras...).
 Los que no se hagan figurar en la contabilidad o en los registros obligatorios correspondientes.
 Los que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea "accesoria y notoriamente
irrelevante", es decir, se destinen al uso privado “en días u horas inhábiles”. Esta regla de
excepción no será de aplicación cuando se trate de automóviles de turismo y sus remolques,
motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:
los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías, los destinados a la prestación de
servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación, los destinados a la prestación de
servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación, los destinados a los
desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y los destinados a ser
objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad (arrendamiento).
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad, la
afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que se utilice en la misma. En ningún caso
serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales “indivisibles”.
Reducciones.
1. El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en más de dos años, así como
aquellas que se califiquen reglamentariamente como obtenidas de forma notoriamente irregular en el
tiempo (por ejemplo, las subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no
amortizables).
No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente
pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los requisitos
anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o
habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes requisitos:
 Que la totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúe a única persona,
física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
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 Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no
exceda del 30% de sus rendimientos íntegros declarados.
 Que se cumplan durante el periodo impositivo todas las obligaciones formales y de información,
control y verificación que reglamentariamente se determinen.
 Que no perciban rendimientos del trabajo en el periodo impositivo.
 Que al menos el 70% de los ingresos del periodo impositivo estén sujetos a retención o ingreso a
cuenta.
El rendimiento neto se minorará en las cuantías siguientes, sin que el saldo pueda resultar negativo:
 Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9.180

euros: 4.080 euros anuales.
 Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9.180,01 y
13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el
rendimiento neto de actividades económicas y 9.180 euros anuales.
 Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.260 euros o con
rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros:
Adicionalmente, las personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio
efectivo de actividades económicas podrán minorar el rendimiento neto de las mismas en 3.264 euros
anuales. Dicha reducción será de 7.242 euros anuales para las personas con discapacidad que ejerzan de
forma efectiva una actividad económica y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
Las actividades económicas acogidas al régimen de estimación directa normal, deberán llevar la
contabilidad ajustada al Código de Comercio, siendo indispensable llevar los libros contables que se
estudian en el ciclo formativo ( libro diario, libro mayor, libro de inventarios y de cuentas anuales…)
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA SIMPLIFICADA.
La modalidad simplificada del régimen de estimación directa es un sistema alternativo a la modalidad

normal de la estimación directa. Se caracteriza por la reducción de las obligaciones formales (libros) y la
simplificación del cómputo de algunos gastos (especialmente aquellos que según las reglas generales
tendrían mayores exigencias contables).
El esquema sería:
(+) Ingresos computables
(=) Rendimiento neto previo
(–) (5% Rendimiento neto previo)
(–) (Reducciones)
Características.
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1. Ámbito de aplicación. Esta modalidad será de aplicación a las actividades económicas desarrolladas
por personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas, siempre que todos sus miembros sean
personas físicas, cuando se cumplan las siguientes condiciones:
 Que no determinen el rendimiento neto de las mismas por el régimen de estimación objetiva.
 Que el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de todas sus actividades económicas, en
el ejercicio anterior, no supere los 600.000 euros anuales. La exclusión de la modalidad
simplificada, por superar el límite o realizar una actividad en otro régimen, supondrá que el sujeto
pasivo determinará el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por la modalidad
normal del régimen de estimación directa.
 Que no se haya renunciado a la modalidad simplificada del régimen de estimación directa. La
renuncia a la modalidad simplificada deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al
inicio del año natural en que deba surtir efecto o al inicio de la actividad (modelo 036). Tendrá
efectos para un periodo mínimo de tres años y supondrá que el sujeto pasivo determinará el
rendimiento neto de todas sus actividades económicas, por la modalidad normal.
2. Determinación del rendimiento neto reducido.
a) Ingresos computables. Son ingresos computables los que tengan la consideración de ingresos de
acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio y normas de desarrollo, entre ellos:
 Ingresos por ventas de bienes y servicios.

 Subvenciones.
 Ingresos financieros.
 Trabajos realizados para el propio inmovilizado.
 Indemnizaciones.
Al igual que en la modalidad normal, las peculiaridades que en materia de ingresos establece la LIRPF
son:
 Cesiones gratuitas a terceros y autoconsumo de bienes y servicios. Constituye ingreso el valor de

mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad que se cedan o presten terceros de forma
gratuita y se destinen al consumo propio.
 Contraprestaciones notoriamente inferiores al valor normal en el mercado. Cuando medie
contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y
servicios, la diferencia entre dicha contraprestación y el valor normal en el mercado constituye
ingreso.
 Ganancias y pérdidas generadas por elementos afectos a la actividad. Para la determinación del
rendimiento neto de las actividades económicas no se incluirán las ganancias o pérdidas
patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas.
b) Gastos deducibles. Son gastos deducibles los considerados como gastos de acuerdo con el Código de
Comercio y normas de desarrollo, que estén debidamente justificados, entre ellos:
 Gastos de personal.
 Compras consumidas.
 Trabajos, suministros y servicios exteriores.
 Gastos financieros.
 Tributos.
 Amortizaciones.
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Las peculiaridades, en estimación directa simplificada, que en materia de gastos establece la LIRPF son:
a) No tendrán la consideración de gastos deducibles:
 Las aportaciones a mutualidades de previsión social del propio empresario o profesional (sin
perjuicio de la posible reducción de la base imponible general), salvo las cantidades abonadas en
virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social por profesionales
no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia
o autónomos, cuando actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social
mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la
Seguridad Social, con el límite de 4.500 euros anuales.
 Las provisiones establecidas con carácter general en el impuesto sobre sociedades (dudoso cobro,
cartera de valores, garantías...), ni tampoco la establecida con carácter especial para las empresas
de reducida dimensión (provisión global de dudoso cobro).
b) Tendrán la consideración de gasto deducible:
 Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliación al régimen
correspondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que
convivan con él trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas
desarrolladas por el mismo, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no
sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo
desempeñado (dichas cantidades se considerarán obtenidas por el cónyuge o los hijos menores en
concepto de rendimientos de trabajo).
 Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él realicen cesiones de
bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica de que se trate la
contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado, y podrá deducirse la
correspondiente a este último a falta de aquélla (dichas cantidades se considerarán rendimientos
del capital del cónyuge o los hijos menores).
c) Beneficios de las empresas de reducida dimensión. Estos beneficios serán aplicables a todos los
contribuyentes que determinen su rendimiento neto en estimación directa simplificada, ya que el límite de
operaciones netas en esta modalidad (600.000 euros) es inferior a los ocho millones de euros requeridos
para tener la condición de empresa de reducida dimensión.
Por tanto, se podrán aplicar las siguientes normas:
 Libertad de amortización asociada a la creación de empleo. Los elementos de inmovilizado

material nuevos gozarán de libertad de amortización, siempre que durante los 24 meses siguientes
a la fecha del inicio del periodo impositivo en que los bienes adquiridos entren en funcionamiento,
la plantilla media total de la empresa se incremente respecto de la plantilla media de los 12 meses
anteriores y dicho incremento se mantenga 12 meses más. La cuantía de la inversión que podrá
beneficiarse de esta libertad de amortización será la que resulte de multiplicar 120.000 euros por
el referido incremento calculado con dos decimales.
 Libertad de amortización para inversiones de escaso valor. Los elementos de inmovilizado
material nuevos cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrán amortizarse libremente,
hasta el límite de 12.020,24 euros.
 Amortización acelerada del inmovilizado material. Los elementos de inmovilizado material
nuevos podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de multiplicar por dos el
coeficiente de amortización lineal máximo previsto en las tablas de amortización.
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 Amortización acelerada en caso de reinversión. Los elementos de inmovilizado material en los
que se materialice la reinversión podrán amortizarse en función del coeficiente que resulte de
multiplicar por tres el coeficiente de amortización lineal máximo.
 Arrendamiento financiero. Será deducible el importe satisfecho por recuperación del coste del
bien con el límite que resulte de multiplicar por tres la amortización practicada según tablas.
d) Especialidades en amortizaciones. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de

forma lineal, en función de la tabla de amortización aprobada por Orden del Ministerio de Economía y
Hacienda de 27 de marzo de 1998.
e) Gastos de difícil justificación. El conjunto de las provisiones y los gastos de difícil justificación se
sustituyen por la aplicación de un porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto previo (diferencia entre
ingresos y gastos).
3. Normas sobre elementos patrimoniales afectos a la actividad. Al igual que en la modalidad normal son
los utilizados exclusivamente en la actividad económica del contribuyente (inmuebles, elementos de
transporte, maquinaria...) y necesarios para el desarrollo de la misma, con independencia de que la
titularidad de éstos, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges, existiendo las mismas
exclusiones y restricciones.
4. Reducciones.
a) El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en más de dos años, así como
amortizables). No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando
individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los
requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma
regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.
b) En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes requisitos:
física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del
cuenta.
a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9.180 euros:
b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9.180,01 y

13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el rendimiento
neto de actividades económicas y 9.180 euros anuales.
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c) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.260 euros o con
rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros: 2.652
euros anuales.
Esta segunda reducción será incompatible con el porcentaje del 5% de gastos de difícil justificación.
Los libros contables son los siguientes:
 Libro de ingresos.
 Libro de gastos.
 Libro de bienes de inversión.
 Libro de gastos y suplidos (para actividades profesionales).
RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA POR INDICES, SIGNOS O MÓDULOS.
El régimen de estimación objetiva se aplicará a las actividades empresariales que reúnan los siguientes
requisitos:
a) Requisitos subjetivos. Sólo se aplica el método de estimación objetiva a las actividades empresariales
desarrolladas por personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas, siempre que todos sus
socios, herederos, comuneros o partícipes sean personas físicas.
b) Requisitos objetivos.
1. Que se realicen las actividades enumeradas en la orden ministerial que desarrolla el régimen de
estimación objetiva. Generalmente, entre otras, comercio al por menor, bares, restaurantes, pequeña
industria, hoteles, taxis...
2. No haber superado, en el año inmediato anterior, los límites fijados en la Orden Ministerial
correspondiente y aprobada a comienzo de cada año, (cuando en el año inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año):
 450.000 euros de volumen anual de ingresos (cuando en el año inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevará al año).
 300.000 euros de volumen anual de ingresos en determinadas actividades agrícolas, ganaderas o
forestales.
A estos efectos, deberán computarse no sólo las operaciones correspondientes a las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por
el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en
las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:
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 Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se
entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo
grupo en el impuesto sobre actividades económicas (IAE).
 Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o
materiales.
 300.000 euros de volumen anual de compras (cuando en el año inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, el volumen de compras se elevará al año). En el supuesto de obras o
servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendrá en cuenta para el cálculo de este
límite.
A estos efectos, deberán computarse no sólo el volumen de compras correspondientes a las actividades
económicas desarrolladas por el contribuyente, sino también las correspondientes a las desarrolladas por
el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen
de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las
siguientes circunstancias:
 Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se
entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo
grupo en el impuesto sobre actividades económicas.
 Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o
materiales.
 Magnitud específica para cada actividad, expresada con carácter general en personas empleadas.
3. No desarrollar, total o parcialmente, las actividades económicas fuera del ámbito de aplicación del
impuesto.
4. No haber sido excluido del régimen especial simplificado del IVA o del IGIC. Este hecho supondrá la
exclusión del régimen de estimación objetiva por todas las actividades empresariales y profesionales
ejercidas por el sujeto pasivo.
5. No haber renunciado al régimen. La renuncia al régimen de estimación objetiva deberá efectuarse

durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto o al inicio de la
actividad (modelo 036).
La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años. Transcurrido este plazo, se entenderá
prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el régimen,
salvo que se revoque en el mes de diciembre del año anterior a aquel en que deba surtir efecto.
También se entenderá efectuada la renuncia al régimen de estimación objetiva cuando se presente, en el

plazo reglamentario, la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del año
natural en que deba surtir efectos, en la forma dispuesta para el régimen de estimación directa.
La renuncia o exclusión al régimen de estimación objetiva supondrá que el sujeto pasivo determinará el
rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad que corresponda del régimen
de estimación directa.
c) Determinación del rendimiento neto. El rendimiento neto resultará de la suma de los rendimientos
netos que correspondan a cada una de las actividades, y se ajustarán a las siguientes reglas:
 En el cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas en estimación objetiva se

utilizarán los signos, índices o módulos generales o referidos a determinados sectores de actividad
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que determine el ministro de Economía y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas
que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.
 La aplicación del método de estimación objetiva nunca podrá dar lugar al gravamen de las
ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los
rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicación de estos métodos.
Respecto a los elementos patrimoniales afectos a una actividad: son los utilizados exclusivamente en la
actividad económica del contribuyente (inmuebles, elementos de transporte, maquinaria...) y necesarios
para el desarrollo de la misma, con independencia de que la titularidad de estos, en caso de matrimonio,
resulte común a ambos cónyuges.
No serán elementos patrimoniales afectos:
 Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y la cesión de

capitales a terceros (acciones, obligaciones, letras...).
 Los que no se hagan figurar en la contabilidad o en los registros obligatorios correspondientes.
 Los que se utilicen simultáneamente para actividades empresariales o profesionales y para
necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea "accesoria y notoriamente
irrelevante", es decir, se destinen al uso privado “en días u horas inhábiles”. Esta regla de
excepción no será de aplicación cuando se trate de automóviles de turismo y sus remolques,
motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:
los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías, los destinados a la prestación de
servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación, los destinados a la prestación de
servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación, los destinados a los
desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales y los destinados a ser
objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad (arrendamiento).
Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad, la
afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que se utilice en la misma. En ningún caso
serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales “indivisibles”.
El esquema a seguir es el siguiente:
Unidades de módulos
( x ) Rendimiento neto por unidad
( = ) Rendimiento neto previo
( - ) Minoración por incentivos al empleo
( - ) Minoración por incentivos a la inversión
( = ) Rendimiento neto minorado
( x ) Índices correctores
( = ) Rendimiento neto de módulos
( - ) Gastos extraordinarios
( + ) Otras percepciones empresariales
( = ) Rendimiento neto de actividad
( - ) Reducción ( % )
( = ) Rendimiento neto reducido de actividad
Los principales índices, signos o módulos son:
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PERSONAL NO ASALARIADO. Es el titular de la actividad, su cónyuge e hijos menores de edad que
convivan con él, cuando trabajando efectivamente en la actividad no constituyan personal asalariado.
Como norma general, se computará como una persona no asalariada aquella que trabaje en la actividad
como mínimo 1.800 horas al año. Cuando por causas objetivas, como jubilación, incapacidad se trabaje
menos, se prorrateara sobre las 1.800 horas.
Como norma general, se considera que 0,25 persona año se dedica a tareas de dirección, organización y
planificación de la actividad.
Cuando el cónyuge o hijos menores que convivan con el titular de la actividad tengan la condición de
personal no asalariado, se computaran al 50 % siempre que el titular de la actividad se compute por entero
y no haya más de una persona asalariada.
PERSONAL ASALARIADO. Tienen la consideración de personal asalariado las personas que trabajen
en la actividad y no tengan la condición de personal no asalariado.
Se considera una persona asalariada aquella que trabaja en la actividad como mínimo 1.800 horas al año,
o lo estipulado en el convenio colectivo. Si la cantidad es superior o inferior, se prorrateara.
El personal asalariado menor de 19 años o el que preste sus servicios bajo un contrato de aprendizaje o
formación se computara al 60 %.
En las actividades donde se desglosa en personal asalariado de fabricación y resto de personal asalariado,
se computara por separado y por las horas correspondientes.
SUPERFICIE DEL LOCAL INDEPENDIENTE. Las dimensiones del local en metros cuadrados y con
dos decimales afectos al IAE cuando dispone de sala de venta propia.
SUPERFICIE DEL LOCAL NO INDEPENDIENTE. Las dimensiones del local en metros cuadrados y
dos decimales, afectos al IAE, cuando no dispone de sala de venta propia por estar dentro de un mercado
o galería.
CONSUMO DE ENERGÍA. La facturada por la empresa suministrada, cuya unidad es 100 kilovatios por
hora. Cuando se distinga entre energía activa y reactiva, solo la primera.
POTENCIA ELÉCTRICA. La contratada con la empresa suministradora, expresada en KW.
SUPERFICIE DEL HORNO. La correspondiente a las características técnicas del horno, la unidad es 100
decímetros cuadrados.
MESAS. La susceptible de ser ocupada por cuatro personas.
LONGITUD DE BARRA. Los metros de barra donde se sirven y apoyan bebidas, excluida la zona
reservada a los camareros.
POTENCIA FISCAL DEL VEHICULO. Es la potencia fiscal que figura en la tarjeta de inspección
técnica del vehículo, expresada en caballos fiscales.
CAPACIDAD DE CARGA DEL VEHICULO. Es la diferencia entre el peso máximo autorizado y la tara
del vehículo.
PLAZAS. El número de unidades de capacidad de alojamiento del establecimiento.
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ASIENTO. El número de unidades que figura en la tarjeta de inspección técnica del vehículo, excluido el
conductor y el guía.
MAQUINAS RECREATIVAS " A ". Las de juego, pasatiempo o recreo que se limitan a una partida
previo pago de una cantidad.
MAQUINAS RECREATIVAS " B " . Las anteriores pero ocasionalmente, entregan premios en metálico.
DISTANCIA RECORRIDA. El kilometro recorrido por cada vehículo de la actividad.
FASE 1: Rendimiento neto Previo.
El Rendimiento Neto Previo se calcula multiplicando las unidades de módulo empleada por el
rendimiento unidad según tabla.
FASE 2: Rendimiento neto minorado.
El Rendimiento neto minorado es el resultado de reducir el rendimiento neto previo en el importe de

los incentivos al empleo y a la inversión.
Minoración por incentivo al empleo.
Para practicar la minoración por incentivos al empleo se tendrá en cuenta lo siguiente:
1º. Si en el año que se liquida hubiese tenido lugar un incremento del número de personas asalariadas, por
comparación al año inmediato anterior, se calculará, en primer lugar, la diferencia entre el número de
unidades del módulo” personal asalariado “correspondientes al año y el número de unidades de ese
mismo módulo correspondientes al año inmediato anterior. A estos efectos, se tendrán en cuenta
exclusivamente las personas asalariadas que se hayan computado en la Fase 1ª.
Si en el año anterior no se hubiese estado acogido a la modalidad de signos, índices o módulos, se tomará
como número de unidades correspondientes a dicho año el que se hubiese debido tomarse, de acuerdo a
las normas contenidas en la Fase anterior.
Si la diferencia resultase positiva, a ésta se aplicará el coeficiente 0,40. El resultado es el coeficiente por
incremento del número de personas asalariadas.
Si la diferencia hubiese resultado positiva y, por tanto, hubiese procedido la aplicación del coeficiente
0,40, a dicha diferencia no se le aplicará la tabla de coeficientes por tramos que se señala a continuación.
2º. Además, a cada uno de los tramos del número de unidades del módulo que a continuación se indica se
le aplicarán los coeficientes que se expresan en la siguiente tabla:
Tramo Coeficiente
Hasta 1,00 0,10
Entre 1,01 a 3,00 0,15
Entre 3,01 a 5,00 0,20
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Entre 5,01 a 8,00 0,25
Mas de 8,00 0,30
Para cuantificar la minoración por incentivos al empleo, se procede de la siguiente forma:
- Se suma el coeficiente por incremento del número de personas asalariadas, si procede, y el de la tabla
anterior, obteniéndose el coeficiente de minoración.
- Este coeficiente de minoración se multiplica por el ”Rendimiento anual por unidad antes de
amortización“ correspondiente al módulo ”personal asalariado“. La cantidad anterior se minora del
rendimiento neto previo.
Minoración por incentivo a la inversión.
Como decimos anteriormente, la Orden permite la deducción de las cantidades en concepto de

amortización del inmovilizado material o inmaterial, para ello aprueba la Tabla de amortización que
exponemos a continuación:
Coeficiente
Período
lineal
máximo
máximo
Grupo Descripción
–
–
Años
Porcentaje
1 Edificios y otras construcciones 5 40
Útiles, herramientas, equipos para el
2 tratamiento de la información y sistemas y 40 5
programas informáticos
3 Batea 10 12
4 Barco 10 25
Elementos de transporte y resto de
5 25 8
inmovilizado material
6 Inmovilizado inmaterial 15 10
La amortización se practica sobre el precio de adquisición o coste de producción, excluido en su caso el

valor residual, y podrá ser practicada una vez se encuentren los elementos en condiciones de
funcionamiento, o desde el momento que puedan producir ingresos en el caso de inmovilizado material.
No son amortizables los terrenos, y en consecuencia, tampoco podemos amortizar la parte del suelo que
se corresponda con una edificación.
La amortización debe practicarse elemento por elemento, aunque si estamos ante elementos que
pertenecen al mismo grupo de amortización, esta puede practicarse conjuntamente, siempre y cuando
estemos en condiciones de conocer la parte de amortización que corresponde a cada elemento
patrimonial.
En el supuesto de elementos patrimoniales del inmovilizado material que se adquieran usados, el cálculo
de la amortización se efectuará sobre el precio de adquisición, hasta el límite de multiplicar por dos la
cantidad derivada de aplicar el coeficiente de amortización lineal máximo.
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Para supuestos de cesión de bienes con opción de compra o renovación, será deducible en concepto de
amortización, (siempre y cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercer la opción), el
porcentaje aplicable al elemento que se trate según tablas.
Por otro lado, los elementos de inmovilizado material nuevos, puestos a disposición del sujeto pasivo en
el periodo impositivo, cuyo valor unitario no exceda de 601,01 euros , podrán amortizarse libremente,
hasta el límite de 3005,06 euros.
FASE 3: Rendimiento neto de módulos
Sobre el Rendimiento neto minorado se aplicarán cuando procedan los siguientes índices correctores:
1- Índices correctores especiales, que comprenden estos:

- Comercio al por menor de prensa, revistas y libros ( 659.4 ).
- Transporte por autotaxis ( 721.2).
- Transporte urbano colectivo y de viajeros por carreteras ( 721.1 y 3).
- Transporte de mercancías por carretera y servicios mudanzas ( 722 y 757).
2- Índice de empresa de reducida dimensión.

Cuando concurran estas circunstancias:
- Que el titular de la actividad sea persona física.
- Que se ejerza en un único local.
- Que no disponga de mas de un vehículo, con carga no superior a 1.000 Kg.
- Sin personal asalariado.
Se aplicará unos índices que varían en función de la población del municipio donde tenga lugar la
actividad:
Población del municipio Índice

Hasta 2.000 habitantes 0,70
De 2.001 a 5.000 habitantes 0,75
Mas de 5.000 habitantes 0,80
- Si además, dispone de hasta dos personas asalariadas, se aplicará un índice corrector del 0,90.
3- Índice corrector de temporada.
En las actividades de temporadas, se aplicara los siguientes índices correctores
Duración temporada Indice

Hasta 60 días 1,50
De 61 a 120 días 1,35
De 121 a 180 días 1,25
4- Índice corrector de exceso.
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Si el rendimiento neto minorado, rectificado por los índices correctores anteriores, supera a las cuantías
definidas reglamentariamente, el exceso se multiplica por 1,30.
5- Índice corrector por inicio de nuevas actividades.

El sujeto pasivo que inicie nuevas actividades durante el ejercicio, podrá aplicar un índice corrector del
0,80 para el primer año, y del 0,90 para el segundo año.
Se tiene que cumplir estos requisitos:
- Que se trate de actividades iniciadas durante el año en curso.
- Que no sean actividades de temporadas.
- Que no se haya ejercido bajo otra calificación o titularidad.
- Que se realicen en un local dedicado exclusivamente a dicha actividad.
FASE 4 : RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD.
La determinación del rendimiento neto de la actividad es el resultado de incorporar al rendimiento

anterior el importe de los gastos extraordinarios (debidamente justificados) así como otras percepciones
percibidas por el empresario, como por ejemplo las subvenciones corrientes y de capital.
FASE 5: RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE ACTIVIDAD.
El rendimiento neto reducido de la actividad es el resultado de aplicar las reducciones siguientes al

rendimiento neto de actividad.
REDUCCIONES.
1. El 40% de los rendimientos netos correspondientes a rentas generadas en más de dos años, así como
amortizables).
No resultará de aplicación esta reducción a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente
pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un periodo que cumpliera los requisitos
anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o
habitual obtenga este tipo de rendimientos.
2. En las actividades económicas en las que se cumplan los siguientes requisitos:
física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del
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cuenta.
 Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas iguales o inferiores a 9.180

euros, 4.080 euros anuales.
 Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas comprendidos entre 9.180,01 y
13.260 euros: 4.080 euros menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el
rendimiento neto de actividades económicas y 9.180 euros anuales.
 Contribuyentes con rendimientos netos de actividades económicas superiores a 13.260 euros o con
rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades económicas superiores a 6.500 euros:
3.3. Pagos fraccionados de las actividades económicas.
Las actividades económicas y /o profesionales que tributen por el IRPF, presentarán un pago fraccionado
trimestralmente (en los 20 primeros días de abril, julio, octubre y en los 30 primeros días de enero, por el
trimestre anterior) con excepción de:
 Los profesionales, cuando al menos el 70% de los rendimientos de la actividad, en el año anterior,
hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.
 Los titulares de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, cuando al menos el 70% de los
rendimientos de la actividad, en el año anterior, sin incluir subvenciones ni indemnizaciones,
hayan estado sometidos a retención o ingreso a cuenta.
Importe del pago fraccionado
a) Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades,
el 20% del rendimiento neto correspondiente al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del
año hasta el último día del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.
De la cantidad resultante por aplicación de lo dispuesto en esta letra se deducirán los pagos fraccionados
ingresados por los trimestres anteriores del mismo año, las retenciones practicadas e ingresos a cuenta
correspondientes al periodo de tiempo transcurrido desde el primer día del año hasta el último día del
trimestre al que se refiere el pago fraccionado.
El modelo a utilizar es el modelo 130.
b) Por las actividades que estuvieran en régimen de estimación objetiva, el 4% de los rendimientos netos
resultantes de la aplicación de dicho régimen en función de los datos-base del primer día del año a que se
refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del día en que éstas hubiesen comenzado.
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No obstante, en el supuesto de actividades que tengan sólo una persona asalariada, el porcentaje anterior
será el 3%, y dicho porcentaje será el 2% en el supuesto de que no disponga de personal asalariado.
Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer día del año, se tomará, a efectos de
pago fraccionado, el correspondiente al año inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera
determinarse ningún dato-base, el pago fraccionado consistirá en el 2% del volumen de ventas o ingresos
del trimestre.
De la cantidad resultante se deducirán las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados
correspondientes al trimestre.
El modelo a utilizar es el modelo 131.
c) Tratándose de actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el régimen
de determinación del rendimiento neto, el 2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las
subvenciones de capital y las indemnizaciones.
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UNIDAD 4: LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES.
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que
se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por la
Ley del IRPF se califiquen como rendimientos.
Son alteraciones en la composición del patrimonio, entre otras, las transmisiones, los premios o las
pérdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego.
1.1 Transmisiones onerosas y lucrativas
a) Son transmisiones onerosas las entregas de elementos patrimoniales en las que media contraprestación.
b) Son transmisiones lucrativas las entregas de elementos patrimoniales en las que no media
contraprestación.
(+) Valor de transmisión
(–) Valor de adquisición
(=) Ganancia o pérdida patrimonial
Transmisiones a título oneroso
a) Valor de transmisión será el resultado de minorar el importe real de la transmisión (que no podrá ser
inferior al normal de mercado) en el de los gastos inherentes a la misma.
Entre los gastos inherentes a la transmisión se encuentran todos los gastos y tributos satisfechos
efectivamente por el vendedor. Por ejemplo, la cuota del impuesto municipal sobre el incremento del
valor de los terrenos de naturaleza urbana, siempre que tal tributo haya sido pagado de forma efectiva por
el transmitente.
(+) Importe real de enajenación (no podrá ser inferior al normal de mercado)
(–) Gastos accesorios a la enajenación
(=) Valor de transmisión
b) Valor de adquisición será el sumatorio de las siguientes partidas: (+) Importe real de la adquisición
(+) El coste de las mejoras
(+) Los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses
(–) Las amortizaciones
(=) Valor de adquisición
Entre los gastos accesorios a la adquisición se encuentran los de notaría, registro, tributos indirectos…
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Las amortizaciones que minoran el valor de adquisición son aquellas que en su momento constituyeron o
pudieron constituir gasto deducible, computándose, en todo caso, la amortización mínima, con
independencia de la efectiva consideración de ésta como gasto.
Un contribuyente ha vendido un inmueble, que utilizaba de segunda vivienda, por 300.000 euros,
pagando por el impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana 10.000 euros.
El inmueble lo había adquirido cinco años antes por 160.000 euros incluidos gastos de notaría, registro,
impuestos…
En el periodo de la transmisión el contribuyente deberá computar una variación patrimonial por diferencia
entre el valor de transmisión, 290.000 euros (300.000 – 10.000), y el valor de adquisición, 160.000, es
decir, 130.000 euros.
Transmisiones a título lucrativo
Se aplicarán los criterios establecidos para las transmisiones a título oneroso, tomando como importe real
los valores que resulten de aplicar las normas del impuesto sobre sucesiones y donaciones, tanto para
establecer el valor de transmisión como el de adquisición, si la adquisición fue también a título lucrativo,
sin que puedan exceder del valor de mercado.
Un contribuyente ha donado una finca rústica a un sobrino y la han valorado en el impuesto sobre
sucesiones y donaciones por 150.000 euros (valor de mercado). En este caso, el valor de transmisión para
el contribuyente y el de adquisición para su sobrino será 150.000 euros.
Corrección por depreciación monetaria
Los importes computados en los valores de transmisión y adquisición corresponden, en muchos casos, a
años distintos, por lo que la depreciación sufrida por el valor de la moneda, desde que se adquirió el
elemento hasta el año de su transmisión, afecta al cálculo de la variación patrimonial, por ello se
establecen normas de corrección.
a) Actualización del valor de adquisición. Exclusivamente aplicable a transmisiones de inmuebles.

Consiste en que a cada componente del valor de adquisición se le aplica el coeficiente de actualización
que le corresponda según el año en que se efectuó el gasto. En el caso de las amortizaciones, a cada cuota
de amortización se le aplicará el coeficiente que corresponda al año en que se imputaron, o debieron
imputarse, como gasto. Los coeficientes de actualización se publican en la Ley de Presupuestos Generales
del Estado de cada año.
Año de adquisición Coeficiente

1994 y anteriores 1,2780
1995 1,3502
1996 1,3040
1997 1,2780
1998 1,2532
1999 1,2307
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2000 1,2070
2001 1,1833
2002 1,1601
2003 1,1374
2004 1,1150
2005 1,0932
2006 1,0718
2007 1,0508
2008 1,0302
2009 1,0100
2010 1,0000
Tratándose de inmuebles afectos a actividades económicas, los coeficientes aplicables serán los previstos
para el impuesto sobre sociedades.
b) Reducción en función del periodo de permanencia. Exclusivamente aplicable a ganancias

patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades
económicas y adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.
En general, la ganancia se calculará por diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición,
actualizado tratándose de inmuebles, y se distinguirá:
1. La parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006 (la que proporcionalmente
corresponda al número de días transcurrido entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006,
ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del
contribuyente). Esta parte de la ganancia se reducirá de la siguiente manera:
o Se tomará como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el número de

años que medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996,
redondeado por exceso.
o Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los
mismos o valores de las entidades comprendidas en el artículo 108 de la Ley 24/1988 del
Mercado de Valores, con excepción de las acciones o participaciones representativas del
capital social o patrimonio de las sociedades o fondos de inversión inmobiliaria, se
reducirá en un 11,11% por cada año de permanencia que exceda de dos.
o Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en
alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva
2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, relativa a los
mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos
propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones representativas del
capital social de las sociedades de inversión mobiliaria e inmobiliaria, se reducirá en un
25% por cada año de permanencia que exceda de dos.
o Las restantes ganancias se reducirán en un 14,28% por cada año de permanencia que
exceda de dos.
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o Estará no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996, y en función de lo
señalado en los párrafos anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a 10, 5 y
8 años, respectivamente.
2. La parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de transmisión no

tendrá reducción.
Un contribuyente posee una vivienda adquirida el 1 de agosto de 1992 por un precio de 18.000 euros;
gastos incurridos en la adquisición: 600 euros. El contribuyente mantuvo la vivienda alquilada durante
1992 y 1993, año en que quedó desocupada definitivamente. Decide vender la vivienda el 15 de
diciembre de 2010 por un precio de 90.000 euros; impuesto sobre el valor de los terrenos de naturaleza
urbana: 1.800 euros. El valor del suelo representa un 25% del precio de adquisición y el valor catastral es
de 9.000 euros.
Calcular la ganancia patrimonial.
En los casos de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados y de acciones o
participaciones en instituciones de inversión colectiva, la ganancia se calculará por diferencia entre el
valor de transmisión y el valor de adquisición, y se distinguirá:
1. Si el valor de transmisión fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o
participaciones a efectos del impuesto sobre el patrimonio 2005, la diferencia entre este valor y el
valor de adquisición (parte de ganancia generada con anterioridad al 20 de enero de 2006) se
reducirá de la siguiente manera:
o Se tomará como periodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el número de

años que medie entre la fecha de adquisición del elemento y el 31 de diciembre de 1996,
redondeado por exceso.
o Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociación en
alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva
2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los
mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos
propios de sociedades o entidades, con excepción de las acciones representativas del
capital social de las sociedades de inversión mobiliaria e inmobiliaria, se reducirá en un
25% por cada año de permanencia que exceda de dos.
o Si los elementos transmitidos fuesen acciones o participaciones en instituciones de
inversión colectiva, se reducirán en un 14,28% por cada año de permanencia que exceda
de dos.
o Estará no sujeta la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20 de enero de 2006
derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996, y en función de lo
señalado en los párrafos anteriores, tuviesen un periodo de permanencia superior a cinco y
ocho años, respectivamente.
2. La diferencia entre el valor de transmisión y el valor a efectos del impuesto sobre el patrimonio
2005 (parte de ganancia generada desde el 20 de enero de 2006 hasta la fecha de transmisión) no
se reducirá.
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Un contribuyente ha vendido, el 12 de junio de 2009, 500 acciones con cotización por 10.000 euros; las
acciones se habían adquirido el 9 de octubre de 1991 por 7.500 euros. El valor a efectos del impuesto
sobre el patrimonio el 31 de diciembre de 2005 es de 8.500 euros 1.
1
Si el valor a efectos del impuesto sobre el patrimonio 2005 hubiera sido de 11.000, al ser superior que el
valor de transmisión, supondría que el importe total de la ganancia, 2.500 (10.000 – 7.500), estará no
sujeta (la reducción es del 100%).
SOLUCIÓN
Valor IP 2005 8.500

Valor adquisición 7.500
Ganancia antes 20/01/2006 1.000
Permanencia hasta 31/12/1996 > 5 años
Ganancia reducida 2
Valor IP 2005 8.500
Valor de transmisión 10.000
Ganancia desde 20/01/2006 1.500
Ganancia total 1.500
2
La reducción es el 100% del importe de la ganancia.
1.2 Restantes variaciones patrimoniales

Las variaciones patrimoniales que no consistan en transmisiones se valoran por el valor normal de
mercado o parte proporcional, en su caso. Tratándose de premios en especie, al valor de mercado de la
retribución en especie se le añadirá el importe del ingreso a cuenta no repercutido al perceptor.
1.3 Normas especiales de valoración

La Ley del IRPF establece normas específicas en algunos supuestos: acciones con cotización en mercados
regulados; acciones y participaciones no admitidas a negociación; aportaciones no dinerarias a
sociedades, traspaso de locales de negocio; indemnizaciones o capitales asegurados por pérdidas o
siniestros en elementos patrimoniales; permuta de bienes o derechos; transmisiones de elementos
patrimoniales afectos a actividades económicas y participaciones en instituciones de inversión colectiva.
Desarrollaremos las más trascendentes.
Acciones admitidas a negociación en mercados regulados de valores (con cotización) definidos en la

Directiva 2004/39/CEE
a) Valor de transmisión:
(+) Cotización en el mercado oficial en la fecha de transmisión o precio pactado, cuando sea superior a la
cotización
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(–) Gastos inherentes a la transmisión
b) Valor de adquisición:
(+) Importe real de adquisición
(+) Gastos y tributos inherentes a la adquisición
(–) Importe de los derechos de suscripción enajenados
La tributación de la venta de los derechos de suscripción desgajados de acciones admitidas a negociación

en mercados secundarios oficiales será:
 El importe obtenido en la venta de los derechos de suscripción no constituye, en principio, renta

del periodo de transmisión, sino que minora el valor de adquisición de los títulos de que proceden.
 Cuando el importe de la transmisión de los derechos de suscripción supere el valor de adquisición
de las acciones de que se desgajaron, el exceso tendrá la consideración de ganancia de patrimonio
en el periodo impositivo en que se produzca la transmisión (se entenderá generado en el número
de años de permanencia de las acciones de que proceden en el patrimonio del sujeto pasivo).
El señor Rodríguez adquirió en 1995 una acción de la sociedad anónima Y, cotizada en Bolsa, por 60
euros. Como consecuencia de diversas ampliaciones de capital, el señor Rodríguez ha enajenado derechos
de suscripción preferente por los siguientes importes: en 1998 por 20 euros, en 1999 por 3 euros, en 2000
por 10 euros y en 2009 por 35 euros, año en que también enajena la acción por 30 euros.
SOLUCIÓN
En 1998, 1999 y 2000 no hay ganancias de patrimonio por la venta de derechos de suscripción, su
importe se limita a minorar el coste de adquisición de la acción: 60 – (20 + 3 + 10) = 27 euros.
En 2009, el importe acumulado de la venta de derechos de suscripción preferente supera el importe real
de adquisición de la acción, por lo que el exceso tributa como ganancia de patrimonio: 60 – (20 + 3 + 10
+35)=8.
Ganancia de patrimonio (= 8), y el valor de la adquisición queda anulado (= 0).
Además, en 2009 se produce la siguiente ganancia derivada de la venta de la acción:
Valor de enajenación 30,0

Valor de adquisición (0,0)
Ganancia de patrimonio 30,0
Cuando se transmitan parte de los títulos homogéneos (procedentes de la misma entidad, con igual
nominal y derechos) que se tengan en cartera, se tomarán como transmitidos los primeros adquiridos
[FIFO (First In, First Out)).
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Participaciones en instituciones de inversión colectiva (fondos de inversión). Se imputará como
ganancia o pérdida patrimonial el resultado obtenido como consecuencia de la transmisión de las acciones
o participaciones o del reembolso de estas últimas. Cuando existan valores homogéneos, se considerará
que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar.
No obstante, cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisión se destine a la
adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva, no
procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas
conservarán el valor y la fecha de adquisición de las acciones o participaciones transmitidas o
reembolsadas.
El diferimiento no resultará de aplicación cuando, por cualquier medio, se ponga a disposición del
contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisión de las acciones o participaciones de
instituciones de inversión colectiva.
El señor Antúnez suscribió participaciones en un fondo de inversión el 10 de febrero de 1992 por importe
de 6.000 euros, que enajena el 1 de marzo de 2009 por 8.200 euros. El valor liquidativo de las
participaciones a efectos del impuesto sobre el patrimonio 2005 es de 9.000 euros.
SOLUCIÓN
Valor de transmisión 8.200,00

Valor de adquisición (6.000,00)
Ganancia previa 2.200,00
Periodo de permanencia hasta el 31 de diciembre de 1996 = 5 años
Coeficiente reductor (5 – 2) x 14, 28% = 42,84%
Reducción 2.200 x 0,4284 (942,489)
Ganancia reducida 1.257,52
Se aplica la reducción al importe total de la ganancia porque el valor en el impuesto sobre el patrimonio
2005 de las participaciones es superior al valor de transmisión de las mismas.
No obstante, si el señor Antúnez dispone su traspaso a otro fondo de inversión, la ganancia no se

computará en 2007, pero para posteriores transmisiones el valor de adquisición seguirá siendo de 6.000
euros, y la fecha de adquisición, febrero de 1992.
1.4 Beneficios por reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual

Podrán gozar de exención las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisión de la
vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una
nueva vivienda habitual. A estos efectos, se asimila a la adquisición de vivienda su rehabilitación.
La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse en los dos años anteriores o
posteriores a la fecha de la transmisión.
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En el caso de que el importe de la reinversión fuera inferior al total obtenido en la enajenación, solamente
se excluirá de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad
efectivamente invertida.
El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas determinará el sometimiento a gravamen

de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente. En tal caso, el contribuyente imputará la parte de
la ganancia patrimonial no exenta al año de su obtención, practicando autoliquidación complementaria
con inclusión de los intereses de demora, y se presentará en el plazo que medie entre la fecha en que se
produzca el incumplimiento y la finalización del plazo reglamentario de declaración correspondiente al
periodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.
Un contribuyente que transmite su vivienda habitual por 190.000 euros para adquirir, ese mismo año, otra
vivienda habitual por 240.000 euros, y cuyo valor de adquisición actualizado es de 90.000 euros
(corresponde a 1998, por lo que no procede reducción por periodo de permanencia) genera una ganancia
de patrimonio de 100.000 euros, que está exenta por reinversión, al reinvertir la totalidad del precio de
transmisión en la adquisición de la que va a constituir su nueva vivienda habitual.
1.5 Ganancias patrimoniales no justificadas

Cuando la Administración descubra bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o el patrimonio declarados por el contribuyente, o la inclusión de deudas
inexistentes en las declaraciones del IRPF o del impuesto sobre el patrimonio o en los libros o registros
oficiales, incluirá su importe en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se
descubran.
No obstante, esta norma no se aplicará cuando el contribuyente pruebe que ha sido titular de los bienes o
derechos desde una fecha anterior a la del periodo de prescripción.
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UNIDAD 5: LOS REGÍMENES ESPECIALES.
5.1 Imputaciones de rentas inmobiliarias (artículo 85 de la LIRPF)

La renta inmobiliaria es el resultado de una ficción que establece el legislador. Por ella se liga a la
titularidad de un inmueble una renta que no es real, sino presunta, y con la que se trata de gravar la mayor
capacidad económica que la titularidad de propiedades inmobiliarias adicionales a la vivienda habitual
pone de manifiesto.
a) Son inmuebles por los que se imputará renta:
 Los inmuebles urbanos definidos como tales en el artículo 7 del Texto Refundido de la Ley del
Catastro Inmobiliario (Real Decreto Legislativo 1/2004).
 Los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.
b) Son inmuebles excluidos de imputación:
 Los afectos a actividades económicas.

 Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendados).
 La vivienda habitual.
 El suelo no edificado.
 Los inmuebles rústicos, salvo aquellos con construcciones que no resulten indispensables para el
desarrollo de las explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales.
c) Tendrá la consideración de renta imputada:
 El 2% del valor catastral del inmueble, con carácter general.

 El 1,10% del valor catastral del inmueble cuando hubiera sido revisado o modificado.
En todo caso, la imputación de renta se determinará proporcionalmente al número de días que

corresponda en cada periodo impositivo.
d) Destacamos como reglas especiales de imputación:
 Para aquellos casos en que a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor
catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará como valor de los mismos el 50%
del valor por el que deban computarse a efectos del impuesto sobre el patrimonio (por el mayor
valor de los tres siguientes: el valor catastral, el comprobado por la Administración a efectos de
otros tributos o el precio, contraprestación o valor de la adquisición). El porcentaje a aplicar sobre
dicha base será del 1,10%.
 En los inmuebles en construcción, o en aquellos que por razones urbanísticas no son susceptibles
de uso, no se imputará renta alguna.
El 1 de febrero de 2000, un contribuyente adquiere una segunda vivienda en los Pirineos aragoneses por
importe de 120.000 euros, satisfaciendo el impuesto sobre transmisiones patrimoniales (ITP) por 7.200
euros, sin que se haya girado hasta la fecha liquidación provisional alguna. A 31 de diciembre de 2009 no
sabe el valor catastral del inmueble por no haber sido aún determinado, por lo que deberá imputar una
renta en su base imponible de 603,94 euros [(50 / 100 x 120.000) x 1,10%] x 334 / 365 días.
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5.2 Atribución de rentas (artículos 86 a 90 de la LIRPF)
Tienen la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas las sociedades civiles, tengan o
no personalidad jurídica, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que carecen de
personalidad jurídica y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica
sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de rentas constituidas de acuerdo con las leyes
españolas.
La idea general que preside la regulación de este régimen es la de que las rentas obtenidas por las
entidades en régimen de atribución de rentas no se imputan a éstas, sino que se atribuyen al socio,
heredero, comunero o partícipe.
Lo primero que hay que señalar es que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas
atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o
fuente de donde procedan para cada uno de ellos.
La comunidad de bienes formada por los hermanos Hernández y Fernández es titular de una cartera de
acciones que ha producido a lo largo del ejercicio 2009 un rendimiento de 20.000 euros. La imputación
que se haga a cada uno de los hermanos se hará en concepto de rendimientos del capital mobiliario, que
es el tipo de renta que generan estos activos.
Las rentas a atribuir se determinarán con arreglo a las normas del IRPF, salvo por lo que se refiere a las
reducciones por rendimientos irregulares que no resultan de aplicación, con determinadas especialidades
para la atribución a miembros que tributen por el impuesto sobre sociedades o por el impuesto sobre la
renta de no residentes.
La atribución de las rentas así determinada se realizará a los socios, herederos, comuneros o partícipes,
según las normas o pactos aplicables en cada caso, y, si estos no constaran a la Administración tributaria
en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales.
Finalmente, señalar que los miembros de la entidad en régimen de atribución de rentas que sean
contribuyentes por el IRPF podrán practicar en su declaración las reducciones por rendimientos
irregulares, que la entidad no pudo practicarse a la hora de determinar la renta sometida a gravamen, tal y
como se acaba de señalar.
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UNIDAD 6: BASE LIQUIDABLE.
Formarán la renta general:
a. Los rendimientos del trabajo.

b. Los rendimientos de capital inmobiliario.
c. Los rendimientos de capital mobiliario, calificados como otros rendimientos de capital mobiliario,
y los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios procedentes de entidades vinculadas
con el contribuyente.
d. Los rendimientos de actividades económicas.
e. Las imputaciones de renta (inmobiliarias, derechos de imagen…).
f. Ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones
de elementos patrimoniales (premios, siniestros…).
6.1. Renta del ahorro

Constituyen la renta del ahorro:
a. Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad.
b. Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios,
excepto los procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente.
c. Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en operaciones de capitalización, seguros de
vida o invalidez, y rentas derivadas de imposición de capitales.
d. Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones
de elementos patrimoniales.
6.2 Base imponible general. Integración y compensación de rentas

La base imponible general será el resultado de sumar los siguientes saldos:
a. El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo
impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta que tienen la consideración de renta
general.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo
impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación
arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en
el apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase
saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden
establecido anteriormente.
El exceso de pérdida neta no compensada se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.
6.3 Base imponible del ahorro. Integración y compensación de rentas

La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:
a. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo
impositivo, los rendimientos calificados como renta del ahorro. Si el resultado de la integración y
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compensación arrojase saldo negativo, su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se
ponga de manifiesto durante los cuatro años siguientes.
b. El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo
impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de
transmisiones de elementos patrimoniales. Si el resultado de la integración y compensación
arrojase saldo negativo, su importe sólo se podrá compensar con el positivo que se ponga de
manifiesto durante los cuatro años siguientes.
Un contribuyente ha obtenido durante 2010 las rentas siguientes con las características que se detallan (en
euros):
Rendimientos netos del trabajo 50.000

Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario (5.000)
Rendimientos derivados de la amortización de letras del Tesoro 1.000
Rendimientos netos reducidos de una explotación forestal 200.000
Rendimiento neto actividad profesional (10.000)
Rentas inmobiliarias imputadas 20.000
Pérdida patrimonial procedente de venta de acciones adquiridas en el ejercicio 2006 (2.000)
Ganancia patrimonial procedente de la venta de un terreno adquirido en 2005 60.000
Pérdida patrimonial procedente de un elemento adquirido en el mismo año 2010 afecto a la
(70.000)
actividad económica
SOLUCIÓN
Rentas que componen la parte general de la base imponible del periodo:
Rendimientos netos del trabajo 50.000

Rendimientos netos reducidos del capital inmobiliario (5.000)
Rendimientos netos reducidos de una explotación forestal 200.000
Rendimiento neto actividad profesional (10.000)
Rentas inmobiliarias imputadas 20.000
Saldo de rendimientos e imputaciones 255.000
Ganancias y pérdidas no derivadas de transmisiones -
Base imponible general 255.000
Rentas que componen la parte del ahorro de la base imponible del periodo:
Rendimientos derivados de la amortización de letras del Tesoro 1.000
Saldo de rendimientos 1.000
Pérdida patrimonial, procedente de venta de acciones adquiridas en 2006 (2.000)
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Pérdida patrimonial procedente de un elemento afecto a la actividad económica adquirido
(70.000)
en el mismo año 2010
Ganancia patrimonial procedente de la venta de un terreno adquirido en 2005 60.000
Saldo de ganancias y pérdidas derivadas de transmisiones (12.000)
Como el resultado de la integración y compensación de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas

de transmisiones resulta negativo (-12.000 euros), éste se compensará con las ganancias y pérdidas
patrimoniales que correspondientes a este concepto se pongan de manifiesto durante los cuatro años
siguientes.
6.4. Base liquidable.
Regulada en los artículos 50 a 55 de la LIRPF. La base liquidable se dividirá en dos partes:
 Base liquidable general.

 Base liquidable del ahorro.
Base liquidable general

La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general,
exclusivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como
consecuencia de dichas disminuciones:
 Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.

 Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas
con discapacidad.
 Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
 Por pensiones compensatorias.
 Por cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos, federaciones, coaliciones o
agrupaciones de electores, con el límite máximo de 600 euros anuales.
Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con
los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La compensación deberá efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios
siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de los cuatro años mediante la acumulación a bases
liquidables generales negativas de años posteriores.
Base liquidable del ahorro

La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente,
si lo hubiera, de la reducción por pensiones compensatorias y aportaciones a partidos políticos,
federaciones, coaliciones de electores..., sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal
disminución.
Reducciones
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social. Podrán reducirse en la base
imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social:
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 Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor
que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.
 Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social que cumplan los requisitos
del artículo 51.2.
 Las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
 Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social empresarial.
 Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia
severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la ley de promoción de la autonomía
personal y atención a las personas en situación de dependencia.
Como límite máximo conjunto para las reducciones anteriores, se aplicará la menor de las cantidades
siguientes:
 El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos
individualmente en el ejercicio. Este porcentaje será del 50% para contribuyentes mayores de 50
años.
 10.000 euros anuales. En el caso de contribuyentes mayores de 50 años, la cuantía anterior será de
12.500 euros.
Los partícipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsión
social que se acaban de describir podrán reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades
entregadas, incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor que les hubiesen sido imputadas, que no
hubieran podido ser objeto de reducción en la base imponible por insuficiencia de la misma o por
aplicación de los límites porcentuales anteriores. Esta regla no resultará de aplicación a las aportaciones y
contribuciones que excedan de los límites cuantitativos máximos que se acaban de señalar (10.000 euros
o 12.500 euros).
Con independencia de las reducciones realizadas de acuerdo con los límites anteriores, los contribuyentes
cuyo cónyuge no obtenga rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en cuantía inferior a 8.000
euros anuales, podrán reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a planes de pensiones, a
mutualidades de previsión social y a planes de previsión asegurados de los que sea partícipe, mutualista o
titular dicho cónyuge, con el límite máximo de 2.000 euros anuales. Estas aportaciones no estarán sujetas
al impuesto sobre sucesiones y donaciones.
Un contribuyente de 55 años, trabajador por cuenta ajena, aporta los siguientes datos (en euros):
Retribuciones íntegras dinerarias 70.000

Deducción cotización a la Seguridad Social (3.500)
Aportación personal a planes de pensiones 7.000
Además, la empresa ha aportado a su plan de pensiones 4.500
SOLUCIÓN
Rendimiento íntegro de dinero 70.000

Retribuciones en especie 4.500
Seguridad Social (3.500)
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Reducciones (2.652)
Base imponible general 68.348
Reducciones 1 11.500
Base liquidable general 56.900
1
Reducción por aportación a plan de pensiones: 7.000 + 4.500 = 11.500
Límite aportación, menor de:
 50% de 71.000 = 35.500

 12.500
 Reducción: 11.500
Las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de

previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia, constituidos a
favor de personas con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%, o psíquica igual o
superior al 33%, así como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con
independencia de su grado, darán derecho a reducir la base imponible del aportante, con el límite máximo
de 10.000 euros anuales por cada aportante que no sea la persona con minusvalía. El límite será de 24.250
euros para la persona con minusvalía y para el conjunto de aportaciones realizadas al plan.
Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad. Las aportaciones al
patrimonio protegido del contribuyente discapacitado efectuadas por las personas que tengan con el
discapacitado una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así
como por el cónyuge del discapacitado o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en régimen de tutela o
acogimiento, se reducirán en la base imponible del aportante, con el límite máximo de 10.000 euros
anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto.
Por pensiones compensatorias. Las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por
alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por
decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible.
Reducciones en tributación conjunta (artículo 84 de la LIRPF). En los supuestos de unidad familiar

formada por los cónyuges no separados legalmente y los hijos menores de edad o mayores incapacitados,
la base imponible, con carácter previo a las reducciones por atenciones a situaciones de dependencia y
envejecimiento, se reducirá en 3.400 euros anuales. En los supuestos de unidades familiares
monoparentales, la reducción será de 2.150 euros anuales.
A estos efectos, la reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general, sin que pueda
resultar negativa. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro, que tampoco podrá
resultar negativa.
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UNIDAD 7: MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR.
El mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las
necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributación por el IRPF.
El mínimo personal y familiar será el resultado de sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por
descendientes, ascendientes y discapacidad.
7.1 Mínimo del contribuyente.
 Con carácter general, el mínimo del contribuyente será de 5.151 euros anuales.
 Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 918 euros
anuales (6.069 euros anuales).
 Si la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en 1.122 euros anuales
(7.191 euros anuales).
En tributación conjunta será de 5.151 euros anuales, con independencia del número de miembros,
teniendo en cuenta las circunstancias personales de cada cónyuge (edad, discapacidad...).
7.2 Mínimo por descendientes.

El mínimo por descendientes será, por cada uno de ellos menor de 25 años o con discapacidad cualquiera
que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros, de:
 1.836 euros anuales por el primero.

 2.040 euros anuales por el segundo.
 3.672 euros anuales por el tercero.
 4.182 euros anuales por el cuarto y siguientes.
Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo se aumentará en 2.244 euros anuales.
7.3 Mínimo por ascendientes.

El mínimo por ascendientes será de 918 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 años o con
discapacidad, cualquiera que sea su edad, que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales,
excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Se considerará que conviven con el contribuyente los
ascendientes discapacitados que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.
Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, el mínimo anterior se aumentará en 1.122 euros anuales
(2.040 euros anuales).
7.4 Mínimo por discapacidad.

El mínimo por discapacidad será la suma del mínimo por discapacidad del contribuyente y del mínimo
por discapacidad de ascendientes y descendientes.
a. El mínimo por discapacidad del contribuyente será de 2.316 euros anuales cuando sea una persona
con discapacidad y 7.038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un
grado de minusvalía igual o superior al 65%. Este mínimo se aumentará, en concepto de gastos de
asistencia, en 2.316 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o
movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
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b. El mínimo por discapacidad de ascendientes o descendientes será de 2.316 euros anuales por cada
uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes o ascendientes, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El
mínimo será de 7.038 euros anuales por cada uno de ellos que acredite un grado de minusvalía
igual o superior al 65%. Dicho mínimo se aumentará, en concepto de gastos de asistencia, en
2.316 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida, o un grado de minusvalía igual o superior al 65%.
Tendrán la consideración de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten un grado de
minusvalía igual o superior al 33%. Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al
33% en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensión de
incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez.
Se considerará acreditado un grado de minusvalía igual o superior al 65%, cuando se trate de personas
cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.
7.5 Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes,
ascendientes y discapacidad
a. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes,
ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se
prorrateará entre ellos por partes iguales.
b. No procederá la aplicación del mínimo por descendientes, ascendientes o discapacidad cuando los
ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaración por este
impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.
c. La determinación de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta se
realizará atendiendo a la situación existente en la fecha de devengo del impuesto.
d. En caso de fallecimiento de un descendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes,
la cuantía será de 1.836 euros anuales por ese descendiente.
e. Para la aplicación del mínimo por ascendientes, será necesario que éstos convivan con el
contribuyente, al menos, la mitad del periodo impositivo.
¿Cuál es el mínimo personal y familiar en los siguientes casos?
a. Matrimonio que convive con dos hijos menores de 18 años que no obtienen rentas superiores a
8.000 euros.
b. Un contribuyente divorciado que convive con dos hijos: uno de 16 años y otro de 23 años, que no
tienen rentas superiores a 8.000 euros.
c. Un contribuyente viudo de 64 años, minusválido con grado superior al 65%, convive con tres
hijos solteros de edades 21, 24 y 26 años, que no tienen rentas superiores a 8.000 euros. Convive
también durante todo el año el padre del contribuyente con edad de 85 años, que no tiene tampoco
rentas superiores a 8.000 euros. Tanto los descendientes como el ascendiente no presentan
declaración por el IRPF.
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UNIDAD 8: CUOTA INTEGRA.
Por la ya comentada cesión parcial del tributo a las comunidades autónomas, debemos distinguir entre el
gravamen estatal y el gravamen autonómico o complementario, siendo el punto de conexión de este
último la residencia habitual del contribuyente en el territorio de la comunidad autónoma correspondiente,
es decir, cada comunidad autónoma recibirá el gravamen autonómico de los residentes en su territorio. A
estos efectos, el artículo 72 de la LIRPF considera residentes en el territorio de una comunidad autónoma
a los residentes en territorio español:
 Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del periodo impositivo.

 Cuando no sea posible determinar la residencia por el criterio anterior, será la comunidad
autónoma donde tenga su principal centro de intereses (donde obtenga la mayor parte de la base
imponible del IRPF).
 Cuando no sea posible determinar la residencia por los criterios anteriores, será el lugar de su
última residencia declarada a efectos del IRPF.
8.1. Determinación de la cuota íntegra estatal

La cuota íntegra estatal (artículos 62 a 66 de la LIRPF) será la suma de las siguientes cantidades:
Base liquidable general x tarifa estatal = cuota íntegra general estatal

Base liquidable del ahorro x tipo estatal = cuota íntegra del ahorro estatal.
Cuota íntegra estatal = cuota íntegra general estatal + cuota íntegra del ahorro estatal.
 la cantidad resultante de aplicar la escala general del impuesto a la base liquidable general se
minorará en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general,
determinando la cuota íntegra general estatal.
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros euros hasta euros porcentaje
0,00 0,00 17.707,20 15,66
17.707,20 2.772,95 15.300,00 18,27
33.007,20 5.568,26 20.400,00 24,14
53.407,20 10.492,82 En adelante 27,13
 La cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen especial del impuesto a la base liquidable del
ahorro se minorará en el resultado de aplicar el tipo especial al remanente del mínimo personal y
familiar no aplicado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta, determinando la cuota
íntegra especial estatal. Tipo especial: 11,1 %.
Don Francisco, con un mínimo personal y familiar de 5.151 euros, tiene una base liquidable general de
70.000 euros y una base liquidable del ahorro de 10.500 euros.
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SOLUCIÓN
Cuota íntegra general estatal 14.187,80

Hasta 53.407,20 10.492,82
Resto (70.000 - 53.407,20) al 27,13% 4.501,63
Suma 14.994,45
Hasta 5.151 al 15,66% (806,65)
Total 14.187,80
Cuota íntegra del ahorro estatal 10.500 al 11,1 % 1.165,50
Cuota íntegra estatal (14.281,98 + 1.165,50) 15.353,30
 Tipo medio de gravamen estatal. El tipo medio de gravamen estatal es el resultado de multiplicar
por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota resultante de aplicar la escala general a la base
liquidable general por la base liquidable general. Dicho tipo medio se expresará con dos
decimales.
8.2. Determinación de la cuota íntegra autonómica

La cuota íntegra autonómica (artículos 74 a 77 de la LIRPF) será la suma de las siguientes cantidades:
Base liquidable general x tarifa autonómica = cuota íntegra general autonómica.

Base liquidable del ahorro x tipo autonómica = cuota íntegra del ahorro autonómica.
Cuota íntegra autonómica = cuota íntegra general autonómica + cuota íntegra del ahorro autonómica.
 La cantidad resultante de aplicar la escala autonómica del impuesto aprobada por la comunidad
autónoma respectiva, y si ésta no hubiera aprobado ninguna la prevista en el artículo 74 de la Ley
a la base liquidable general, se minorará en el importe derivado de aplicar al mínimo personal y
familiar la escala prevista en el artículo 74 de la Ley, determinando la cuota íntegra general
autonómica.
 La cantidad resultante de aplicar 6,9% a la base liquidable especial se minorará en el resultado de
aplicar 6,9% al remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable
general por insuficiencia de ésta, determinando la cuota íntegra especial autonómica.
Base liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable

hasta euros euros hasta euros porcentaje
0,00 0,00 17.707,20 8,34
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17.707,20 1.476,78 15.300,00 9,73
33.007,20 2.965,47 20.400,00 12,86
53.407,20 5.588,91 En adelante 15,87
En el caso de don Francisco, la cuota íntegra autonómica será:
Cuota íntegra general autonómica 7.792,60

Hasta 53.407,20 5.588,91
Resto (70.000 - 53.407,20) al 15,87% 2.633,28
Suma 8.222,19
Hasta 5.151 al 8,34% (429,59)
Total 7.792,60
Cuota íntegra del ahorro autonómica 10.500 al 6,9% 724,50
Cuota íntegra autonómica (7.857,62 + 724,50) 8.517,10
 Tipo medio de gravamen autonómico. El tipo medio de gravamen autonómico es el resultado de

multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida de aplicar la escala
autonómica a la base liquidable general por la base liquidable general.
8.3. Determinación de la cuota líquida
La cuota líquida total está formada por los siguientes componentes:
a. Una cuota líquida estatal (artículo 67 de la LIRPF), resultado de disminuir la parte estatal de la
cuota íntegra en la suma de:
 El tramo estatal de la deducción por inversión en vivienda habitual.

 El 67% del importe total de las deducciones del artículo 68, apartados 2 a 6.
 La deducción por alquiler de la vivienda habitual del artículo 68, apartado 7.
b. Una cuota líquida autonómica (artículo 77 de la LIRPF), que es el resultado de disminuir la parte
autonómica de la cuota íntegra en la suma de:
 El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.

 El 33% del importe total de las deducciones del artículo 68, apartados 2 a 6.
 El importe de las deducciones establecidas por la comunidad autónoma en el ejercicio de
las competencias previstas en la Ley 21/2001 del sistema de financiación de las
comunidades autónomas de régimen común y ciudades con estatuto de autonomía.
Hay que destacar que ni la parte estatal ni la parte autonómica de la cuota líquida pueden resultar
negativas.
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Cuota íntegra estatal Cuota líquida autonómica
(-) Deducción vivienda tramo estatal (-) Deducción vivienda tramo autonómica
(-) 67% restantes deducciones (-) 33% restantes deducciones
(-) Deducción alquiler vivienda (-) Deducciones autonómicas
Cuota líquida estatal Cuota líquida autonómica
Cuota líquida = cuota líquida estatal + cuota líquida autonómica
8.4. Deducción por inversión en vivienda habitual (artículos 68.2 y 78 de la LIRPF)

Con carácter general, se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su
residencia durante un plazo continuado de al menos tres años.
a. Constituye la base de cálculo de la deducción el importe efectivamente satisfecho en el periodo de

la imposición, incluido lo satisfecho por gastos generados por la operación que corran a cargo del
sujeto pasivo adquirente (IVA, ITP y AJD, gastos de notaría, Registro de la Propiedad, gestoría,
agente de la propiedad inmobiliaria) y los gastos de financiación ajena (intereses, comisiones...),
incluido el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo del tipo de interés variable de los
préstamos hipotecarios.
Cuando se adquiera una vivienda habitual habiendo disfrutado de la deducción por adquisición de
otras viviendas habituales anteriores, no se podrá practicar deducción por la adquisición o
rehabilitación de la nueva en tanto las cantidades invertidas en la misma no superen las invertidas
en las anteriores, en la medida en que hubiesen sido objeto de deducción.
Cuando la enajenación de una vivienda habitual hubiera generado una ganancia patrimonial
exenta por reinversión, la base de deducción por la adquisición o rehabilitación de la nueva se
minorará en el importe de la ganancia patrimonial a la que se aplique la exención por reinversión.
En este caso, no se podrá practicar deducción por la adquisición de la nueva mientras las
cantidades invertidas en la misma no superen tanto el precio de la anterior, en la medida en que
haya sido objeto de deducción, como la ganancia patrimonial exenta por reinversión. La base
máxima de deducción es de 9.015 euros por declaración.
b. Los porcentajes de deducción estatal de acuerdo con el reparto entre el Estado y las comunidades
autónomas son:
 El tramo estatal es el 10,05%.

 El tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual será el resultado
de aplicar a la base de la deducción el porcentaje que, conforme a lo dispuesto en la Ley
21/2001, haya sido aprobado por la comunidad autónoma. Si la comunidad autónoma no
hubiese aprobado porcentaje, será de aplicación el 4,95%. En este punto hay que recordar
la capacidad normativa de las comunidades autónomas para aumentar o disminuir este
porcentaje de deducción hasta el límite de un 50%.
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En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación judicial, el contribuyente podrá seguir
practicando esta deducción por las cantidades satisfechas en el periodo impositivo para la adquisición de
la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual, siempre que continúe teniendo esta
condición para los hijos comunes y el progenitor en cuya compañía queden.
Cuentas ahorro vivienda. Se considerará que se han destinado a la adquisición o rehabilitación de la

vivienda habitual del contribuyente las cantidades que se depositen en entidades de crédito, en cuentas
separadas de cualquier otro tipo de imposición, siempre que los saldos de las mismas se destinen
exclusivamente a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual del contribuyente.
Se perderá el derecho a la deducción:
 Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para fines

diferentes de la primera adquisición o rehabilitación de su vivienda habitual. En caso de
disposición parcial se entenderá que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.
 Cuando transcurran cuatro años a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta sin que se haya
adquirido o rehabilitado la vivienda. Los saldos existentes en las cuentas que finalicen el plazo de
cuatro años entre el 1 de enero de 2008 y el 30 de diciembre de 2010, podrán destinarse a la
primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual hasta el 31 de diciembre de 2010 sin
perder el derecho a la deducción, pero no darán derecho a deducción las cantidades que se
depositen en la cuenta una vez transcurrido dicho plazo de cuatro años.
 Cuando la posterior adquisición o rehabilitación de la vivienda no cumpla las condiciones que
determinan el derecho a la deducción por ese concepto.
La deducción se practica sobre la cantidad depositada en el periodo (límite conjunto con la deducción por
las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda de 9.015 euros).
Los porcentajes de deducción serán los siguientes:
 Estatal: 10,05%.
 Autonómico: si la comunidad autónoma no fijase ningún tipo se aplicará el 4,95%.
Por último, dispone la ley que la aplicación de la deducción por inversión en vivienda requerirá que el
importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el periodo de la imposición exceda del
valor que arrojase su comprobación al comienzo del mismo al menos en la cuantía de las inversiones
realizadas, sin computar los intereses y demás gastos de financiación.
8.5. Deducción en actividades económicas (artículo 68.2 de la LIRPF)

Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas que tributen por este impuesto podrán aplicar los
incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del
impuesto sobre sociedades (IS) con igualdad de porcentajes y límites de deducción, excepto la deducción
por reinversión de beneficios extraordinarios.
No obstante, los contribuyentes en régimen de estimación objetiva sólo podrán aplicar la deducción para
el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación, es decir, un 6% de las inversiones y
gastos del periodo relacionados con la mejora de la capacidad de acceso y manejo de información de
transacciones comerciales a través de Internet, así como la mejora de los procesos internos mediante el
uso de tecnologías de la información y comunicación. Esta deducción se aplicará en la forma y con los
límites establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
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8.6. Deducción por donativos (artículo 68.3 de la LIRPF)
Los contribuyentes podrán aplicar dos clases de deducciones por donativos:
a. Las previstas en la Ley de Régimen Fiscal de las Entidades sin Fines Lucrativos y de los
Incentivos Fiscales al Mecenazgo (Ley 49/2002), 25% en general. Se incluyen las donaciones a
partidos políticos con el límite de 100.000 euros anuales.
b. Deducción del 10% de las cantidades donadas (donaciones en metálico) a:
 Las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado
correspondiente.
 Las asociaciones declaradas de utilidad pública.
8.7. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 68.4 de la LIRPF)
a) Los contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la parte de cuota íntegra total
que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla y el 50% de la parte de
cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas fuera de Ceuta o Melilla
cuando, en este último caso, hayan mantenido su residencia en Ceuta o Melilla durante al menos tres años
y, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente esté situado en dichas ciudades.
b) Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla deducirán el 50% de la
cuota íntegra total que proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.
Un contribuyente que no tiene su residencia habitual en Ceuta o Melilla es propietario de un inmueble en

Ceuta que tiene arrendado. La renta del periodo total es de 48.000 euros, entre los que se incluyen 5.000
euros correspondientes al arrendamiento del inmueble. La base liquidable total asciende a 34.200 euros y
la cuota íntegra a 13.000 euros.
La bonificación por rentas obtenidas en Ceuta se determinará en proporción a la cuota íntegra que
corresponde al inmueble arrendado, 5.000/48.000 = 10,417%; 10,417% x 13.000 = 1.354,21.
Deducción = 50% x 1.354,21 = 677,11 euros.
8.8. Deducción por alquiler de la vivienda habitual
Se deducirá el 10,05% de las cantidades satisfechas por el alquiler de la vivienda habitual, siempre que la
base imponible del contribuyente no supere 24.020 euros anuales. La base máxima de deducción será de
9.015 euros anuales si la base imponible es inferior o igual a 12.000 euros y de 9.015 – (0,75 x (base
imponible – 12.000)) cuando se encuentre entre 12.000,01 y 24.020.
8.9. Límites
La base de las deducciones por donativos y por inversiones y actuaciones para la protección y difusión del
Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial (la
inversión) no podrá exceder, para cada una de ellas, del 10% de la base liquidable total (general más
ahorro).
Los límites de la deducción por inversiones en actividades económicas se aplicarán sobre la cuota que
resulte de minorar la suma de las cuotas íntegras, estatal y autonómica o complementaria en el importe
Página | 65
total de las deducciones por inversión en vivienda habitual estatal y autonómica, y por actuaciones para la
protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados
Patrimonio Mundial.
Página | 66
UNIDAD 9: CUOTA DIFERENCIAL.
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total del impuesto (estatal más
autonómica) en las siguientes partidas:
Cuota líquida
(-) Deducción por doble imposición internacional
(-) Deducción por obtención de rendimientos de trabajo o de actividades económicas
(-) Compensaciones fiscales
(-) Pagos a cuenta
Cuota diferencial
(-) Deducción por maternidad
(-) Deducción por nacimiento o adopción
Cuota resultante de la declaración
9.1.Deducción por doble imposición internacional (artículo 80 de la LIRPF)

Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y
gravados en el extranjero, se deducirá la menor de las cantidades siguientes:
 El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de un impuesto de naturaleza

idéntica o análoga al IRPF o al IRNR sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.
 El resultado de aplicar el tipo medio de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el
extranjero. A estos efectos, el tipo medio de gravamen será el resultado de multiplicar por 100 el
cociente obtenido de dividir la cuota líquida total por la base liquidable. A tal fin se deberá
diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, según
proceda. El tipo de gravamen se expresará con dos decimales.
Un contribuyente tiene una base liquidable total de 900.000 euros, de los que 200.000 euros corresponden
a un rendimiento obtenido en el extranjero integrado en la base general, por el que ha pagado 50.000
euros por un impuesto similar al IRPF en el país de obtención. La cuota líquida total es de 190.000 euros,
por lo que podrá aplicar una deducción de:
Base liquidable 900.000

Cuota líquida 190.000
Impuesto satisfecho en el extranjero 50.000
Impuesto español equivalente 42.220
El tipo medio efectivo: (190.000 / 900.000) x 100 = 21,11% x 200.000 = 42.220
Deducción doble imposición internacional = 42.220, que es la menor de las dos cantidades
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Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 12.000 euros anuales que obtengan rendimientos
del trabajo o de actividades económicas se deducirán la siguiente cuantía:
a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 8.000 euro anuales, 400 euros anuales.
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros; 400 euros
menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000
euros anuales.
9.2.Pagos a cuenta
Se descontarán las retenciones, ingresos a cuenta soportados por el contribuyente y los pagos
fraccionados efectuados, en su caso, por él mismo cuando realice actividades económicas.
Esta materia se encuentra regulada en los artículos 99 a 101 de la LIRPF, desarrollados en los artículos 72
a 106 del reglamento del impuesto.
Retenciones e ingresos a cuenta. Determinadas personas o entidades cuando satisfagan o abonen las
rentas previstas reglamentariamente estarán obligadas a retener e ingresar en el Tesoro en concepto de
pago a cuenta del IRPF en nombre del perceptor. El ingreso se efectuará en modelo oficial en los 20
primeros días de los meses de abril, julio, octubre y enero (por las retenciones e ingresos a cuenta
practicados en el trimestre anterior), salvo grandes empresas (volumen de operaciones superior a
6.010.121,04 euros), que ingresarán mensualmente.
Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie estarán obligadas a efectuar un ingreso
a cuenta.
Obligados a retener o ingresar a cuenta. Con carácter general, estarán obligados a retener o ingresar a
cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligación:
 Las personas jurídicas y demás entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las
entidades en régimen de atribución de rentas.
 Los contribuyentes que ejerzan actividades económicas cuando satisfagan rentas en el ejercicio de
sus actividades.
 Las personas físicas, jurídicas y demás entidades no residentes en territorio español que operen en
él mediante establecimiento permanente o sin él, en determinados supuestos.
En ningún caso estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta las misiones diplomática u
oficinas consulares en España de Estados extranjeros.
Un contribuyente es propietario de dos pisos. El primero lo tiene arrendado a un estudiante que lo utiliza
como vivienda y el segundo a una sociedad anónima que lo utiliza de oficina. El estudiante que abona el
alquiler mensual de su vivienda no tiene obligación de practicar retención (no es empresario ni
profesional). La sociedad anónima estará obligada a practicar retención del importe que abona por el
alquiler.
Página | 68
Rentas sometidas a retención e ingreso a cuenta y su importe
Retenciones
Rentas sometidas a retención Base de retención Porcentaje de retención
1. General. El determinado
según normas
reglamentarias 1
2.Administradores, 35%
3.Cursos,conferencias...,
15%
Trabajo Cuantía total que se satisfaga o abone 4. Obras literarias, artísticas

o científicas..., 15%
5. Atrasos, 15%
6. Contratos inferiores al
año, 2% mínimo
7.Relaciones laborales
especia les, 15% mínimo
1. General. Contraprestación íntegra

exigible (sin tener en cuenta la
exención de 1.500 euros) aplicando las
reducciones que procedan
2. Transmisión, amortización o
reembolso de activos financieros. La
Capital mobiliario
diferencia positiva entre el valor de 19%
transmisión y el de adquisición, sin
computar gastos
3. Seguros y rentas por imposición de

capitales. Cuantía a integrar en la base
imponible
1. General, 15%
Actividades profesionales Cuantía total que se satisfaga o abone 2. Periodo de inicio de

actividad y los dos
siguientes, 7%
Actividades empresariales en Cuantía total que se satisfaga o abone 1%
Página | 69
estimación objetiva en epígrafes
del IAE: 314 y 315, 316.2, 3, 4 y
9, 453, 463, 468, 474.1, 501.3,
504.1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8, 505.1, 2,
3, 4, 5, 6 y 7, 722 y 757
Cuantía total que se satisfaga o abone,
Actividades agrícolas, ganaderas
con excepción de las subvenciones e 2%
y forestales
indemnizaciones
Arrendamiento de inmuebles
Importe total que satisfaga al
urbanos independientemente de su 19%
arrendador excluido el IVA
calificación
Propiedad intelectual o industrial.
Asistencia técnica. Arrendamiento
de bienes muebles, negocios o
Ingresos íntegros satisfechos General, 19%
minas. Cesión de derechos de
imagen independientemente de su
calificación
1
Cálculo de porcentaje de retención para los rendimientos del trabajo en los artículos 80 a 89 del
reglamento del impuesto.
Porcentaje de
Rentas sometidas a retención Base de retención
retención
Premios independientemente de su calificación Importe del premio. 19%
Trasmisiones o reembolsos de acciones o participaciones La cuantía a integrar en la

19%
de instituciones de inversión colectiva base imponible.
Ingresos íntegros
Cesión del derecho a la imagen 24%
satisfechos.
Ingresos a cuenta
Porcentaje de
Rentas sometidas a retención Base de retención
retención
Trabajo Valor de la retribución en especie % retención que
Página | 70
corresponda
Valor de la adquisición o coste para el

Capital mobiliario pagador incrementado en un 20% de 19%
su importe (coste + 20% coste)
Actividades profesionales
15% o 7% en el periodo
Actividades agrícolas, ganaderas y Valor de mercado de inicio y los dos
forestales siguientes, 2%
Valor de la adquisición o coste para el

Premios pagador incrementado en un 20% de 19%
su importe (coste + 20% coste)
Arrendamiento de inmuebles urbanos Valor de mercado 19%
Cesión del derecho de imagen Valor de mercado 19%
Propiedad intelectual o industrial,
asistencia técnica, arrendamiento de Valor de mercado 19%
bienes muebles, negocios o minas
Exclusiones a la obligación de retener e ingresar a cuenta. No existirá obligación de realizar

retenciones o ingresos a cuenta:
 Por las rentas exentas, salvo dividendos, y los gastos de viaje exceptuados de gravamen.
 Por los premios cuya base de retención no sea superior a 300 euros.
 Por los arrendamientos de vivienda por empresas para sus empleados.
 En los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando el arrendador esté obligado a tributar por el
IAE y no resulte cuota cero.
 En los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando las rentas satisfechas a un mismo arrendador
no superen los 900 euros anuales.
 Por las aportaciones a planes de pensiones.
Integración de la renta sometida a retención o ingreso a cuenta. El preceptor de rentas sobre las que
deba retenerse a cuenta computará aquellas por la contraprestación íntegra devengada.
Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por
causa imputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el preceptor deducirá de la cuota la cantidad
que debió ser retenida.
En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el
preceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente retenidas.
Cuando no pudiera probarse la contraprestación íntegra devengada, la Administración Tributaria podrá

computar como importe íntegro una cantidad que una vez restada de ella la retención procedente arroje la
efectivamente percibida. En este caso, se deducirá de la cuota como retención a cuenta la diferencia entre
lo realmente percibido y el importe íntegro.
Página | 71
Cuando exista obligación de ingresar a cuenta, se presumirá que dicho ingreso ha sido efectuado. El
contribuyente incluirá en la base imponible la valoración de la retribución en especie y el ingreso a
cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido.
Un contribuyente ha obtenido 15.000 euros íntegros por un servicio profesional (lleva prestando servicios
profesionales 10 años). El pagador le ha practicado una retención de 900 euros.
Como se puede probar la contraprestación íntegra devengada, se computarán como rendimientos íntegros
15.000 euros y como retención 2.250 euros (15% 15.000).
9.3.Cuota resultante de la declaración

La cuota diferencial se minora en el importe de la deducción por maternidad y en el importe de la
deducción por nacimiento o adopción (artículo 81 y 81 bis de la LIRPF)
Deducción por maternidad. Podrán aplicar esta deducción las mujeres que cumplan simultáneamente
dos requisitos:
 Que tengan hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes.
 Que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dadas de alta en el régimen
correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad.
La deducción será de 100 euros por cada hijo y por cada mes en que:
 Los hijos sean menores de tres años el último día del mes.
 La mujer haya estado de alta en el correspondiente régimen de la Seguridad Social o mutualidad
en cualquier día del mes.
La deducción tendrá como límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales, por sus importes
íntegros, sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran corresponder, devengadas en cada
mes.
Doña María ha trabajado en una empresa desde el 1 de enero hasta el 10 de abril de este año, con una
cotización total a la Seguridad Social de 170 euros mensuales (en abril, 57 euros), y es madre de un niño
de dos años.
La deducción por maternidad que le corresponde en el año es de 100 euros por los tres primeros meses del
año y de 57 euros por el mes de abril (100 x 3) + 57 = 357 euros.
En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deducción se podrá
practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres años siguientes a la fecha de la
inscripción en el Registro Civil. Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar
durante los tres años posteriores a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la declare.
En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al

padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos anteriores, éste tendrá derecho a la
práctica de la deducción pendiente.
Página | 72
Por último, se establece la posibilidad de solicitar de la AEAT el abono anticipado de esta deducción para
contribuyentes que coticen los plazos mínimos establecidos reglamentariamente (cotización al Régimen
General de la Seguridad Social, al menos 15 días de cada mes). La solicitud se presentará (correo, vía
telemática o vía telefónica) con el modelo 140 a partir del momento en que, cumpliéndose los requisitos,
se opte por el abono anticipado. Las variaciones y el incumplimiento de los requisitos deberán
comunicarse en el plazo de 15 días naturales siguientes a la producción de estos hechos. En estos
supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto.
Deducción por nacimiento o adopción. Podrán aplicar esta deducción quienes realicen una actividad por
cuenta propia o ajena por la que estén dados de alta en la Seguridad Social o mutualidad en el momento
del nacimiento o adopción o que hubiera obtenido en el periodo anterior rendimientos o ganancias sujetos
a retención, ingreso a cuenta o pagos fraccionados (el beneficiario será la madre con carácter general).
El importe de la deducción será de 2.500 euros anuales. No obstante, se podrá solicitar el abono
anticipado a través del modelo 141, en cuyo caso no se minorará la cuota diferencial del impuesto.
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IMPUESTO SOBRE LA

RENTA DE LAS PERSONAS

JUAN JOSE BERNAL BERMUDEZ

3. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.

7. MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR.

8. CUOTA INTEGRA Y CUOTA LIQUIDA.

1.1 ¿Qué es el impuesto sobre la renta de las personas físicas?

1.2 ¿Dónde se aplica el impuesto sobre la renta de las personas físicas?

 Los regímenes tributarios forales. Régimen de Concierto en el País Vasco y de Convenio en

1.3 ¿Qué rentas deben declararse?

 Los rendimientos del trabajo.

1.4 ¿Qué rentas no deben declararse?

Destacamos, entre las contenidas en los artículos 6, 33 y 42 de la LIRPF:

 La renta que se encuentre sujeta al impuesto sobre sucesiones y donaciones.

Destacamos, entre las contenidas en los artículos 7 y 33 de la LIRPF:

 Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la

Contribuyentes en el impuesto sobre la renta de las personas físicas

1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

a. Cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:

 Que radique en España el núcleo principal o base de sus actividades empresariales o

Que las rentas procedan exclusivamente de las siguientes fuentes:

b. Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, de depósitos,

2. Contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, de capital o de actividades

Doña Marta no tendrá obligación de presentar declaración.

1.7 ¿Cómo y cuándo debe presentarse la declaración?

Plazo y lugar de presentación de la declaración. El plazo de presentación abarca desde el 2 de mayo

El lugar de presentación será la delegación o administración de la agencia tributaria en cuya demarcación

Autoliquidación. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaración, deberán determinar la deuda

 Al tiempo de presentar la declaración se ingresará el 60% de la deuda.

 Rendimientos del trabajo.

1.8 ¿Qué rentas se declaran en cada periodo?

a) Regla general (artículo 12 de la LIRPF).

 Periodo impositivo. El año natural (de 1 de enero a 31 de diciembre).

b) Regla especial (artículo 13 de la LIRPF).

Imputación temporal de ingresos y gastos

a) Regla general (artículo 14 de la LIRPF).

b) Reglas especiales (artículo 14 de la LIRPF). Destacamos, entre otras:

1.9 ¿En qué consisten las modalidades de tributación individual y conjunta?

Opción por la tributación conjunta

La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situación existente en

3. La opción por la tributación deberá realizarse en el momento de presentar la o las declaraciones

2.1 Rendimientos de trabajo.

Cómputo de los rendimientos íntegros del trabajo

1. Rendimientos dinerarios. Se computarán por el importe total de la contraprestación pactada (bruto),

(+) Rendimiento íntegro

(–) (Reducciones especiales)

(–) (Gastos deducibles)

(=) Rendimiento neto

(–) (Reducciones generales)

(=) Rendimiento neto reducido

a) Con carácter general, valor normal de mercado.

 Regla general, el 10% del valor catastral.

c) Utilización o entrega de vehículos automóviles:

Si el ingreso a cuenta se repercute al trabajador (por ejemplo, se le descuenta de sus retribuciones

Estancia Importe justificado Importe justificado

Manutención 53,34 euros / día 91,35 euros/día

Manutención personal de vuelo 36,06 euros / día 66,11 euros / día

 El 40% de reducción, en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generación superior a

1. El rendimiento del trabajo se minorará en las siguientes cuantías:

2. Se incrementará en un 100% el importe de la reducción prevista en el apartado anterior en los

a. Trabajadores activos mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral.

Rendimientos íntegros 54.000,00

2.2 Rendimientos del capital inmobiliario.

(+) Rendimiento íntegro