NIA 700 EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Instructor: Msc Cornelio Porras Cuellar CPA

Objetivo de una auditoría – Cuál es? El objetivo de una auditoría de estados financieros
es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros
están presentados razonablemente en todos sus aspectos importantes, de acuerdo co
n un marco de referencia para informes financieros identificados.
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y prop
orcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emiti
do como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los
estados financieros de una entidad.
100/299
300/499
700
710
720
1000….
500/599
Servicios de Auditoría
800/899 700/799 600/699 560
Reporte Del Auditor
570
800
ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN
(a) título, (b) destinatario, (c) párrafo introductorio (d) responsabilidad de la ge
rencia por los estados financieros (e) responsabilidad del auditor (f) opinión del
auditor (g) otras responsabilidades de reporte (h) firma del auditor (i) fecha
del reporte del auditor, y (j) dirección del auditor
(a) Título
Deberá identificarse el informe bajo el título de "Informe de Auditoría Independiente ó
Informe de los Auditores Independientes”, para que cualquier lector o usuario del
mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado
de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas
distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Dirección ó de otros
órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título sólo se aplicará por el auditor
a informes basados en exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión sobre
los estados financieros en su conjunto.
(b) Destinatario
El auditor dirigirá su informe a la persona o al órgano de la entidad que encargó de l
a auditoría. Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a los accionistas o soc
ios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta
General de Accionistas y el informe va dirigido a ésta (a los accionistas), puede
omitirse la especificación referente a que el encargo lo realizó dicha Junta General
. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comité de a
uditoría, aunque esto sucederá, normalmente, si se trata de una auditoría voluntaria.
(c) Párrafo introductorio
Tiene como objeto el identificar la entidad, los estados financieros objeto de a
uditoria y las políticas usadas por la compañía, incluyendo la fecha de corte y period
o cubierto, según se describe a continuación: a) Identificar los estados financieros
auditados. Por tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los estados financi
eros objeto de examen. b) Referirse a un resumen de las políticas significativas y
otras notas. c) Identificar la fecha de los estados financieros y el período cubi
erto.
Una ilustración del párrafo introductorio se expone a continuación: Hemos auditado los
estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general a
l 31 de Diciembre de 200X, así como el estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el año q
ue terminó en esa fecha, y un resumen de las principales políticas contables y otras
notas explicativas.
(d) Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros El reporte del au
ditor debe indicar claramente que la gerencia es responsable por la preparación y
presentación de los estados financieros de conformidad a la base contable utilizad
a, lo que incluye:
1) Diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la preparación
y presentación razonable de los estados financieros, que no contienen errores impo
rtantes, ya sea por fraude o error; 2) Seleccionar y aplicar políticas contables a
propiadas; y 3) Efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circu
nstancias.
Párrafo responsabilidad de la Administración La administración de la Compañía es responsab
le por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de confo
rmidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno releva
nte para la preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no
contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; así como seleccionar y a
plicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
(e) Responsabilidad del auditor El auditor debe indicar que su responsabilidad e
s expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en la auditoría. Tam
bién debe expresar que efectuó la auditoría de acuerdo con normas internacionales de a
uditoría. Que estas normas requieren que cumpla con requerimientos éticos y que plan
ee y ejecute la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados fin
ancieros no presentan errores importantes.
El auditor debe describir: 1. Una auditoría implica efectuar procedimientos para o
btener evidencia de auditoría sobre los montos y las divulgaciones en los estados
financieros;
2. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo
la evaluación de los riesgos que los estados financieros presenten errores importa
ntes, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de riesgo, el audi
tor considera los controles internos relevantes para la preparación y presentación r
azonable por parte de la compañía de los estados financieros para diseñar los procedim
ientos de auditoría que son apropiados en las circunstancias; pero no con el propósi
to de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la compañía.
3. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas de contabilidad
usadas y la razonablidad de las estimaciones contables hechas por la administra
ción, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. El auditor
reporta que: Considera que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apro
piada para proporcionar una base para su opinión de auditoria
(f) Opinión del auditor Un opinión no modificada o limpia indica que, los estados fi
nancieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situac
ión financiera y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el periodo obj
eto de auditoria, de conformidad con principios de contabilidad generalmente ace
ptados (o la base contable usada). (g) Otras responsabilidades de reporte Cuando
al auditor tenga responsabilidad en los casos aplicables de reportar sobre asun
tos relacionados con los estados financieros, debe exponer este hecho en una sec
ción separada del informe, seguido del párrafo de la opinión.
(h) Firma del Auditor El auditor debe firmar el reporte bajo su propio nombre o
en nombre de una firma. El auditor debe estar debidamente autorizado para tal pr
opósito.
(i) Fecha del Reporte El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha d
el informe deberá ser la del último día de trabajo en las oficinas de la entidad, ya q
ue en esta fecha habrá completado sus procedimientos de auditoría. A este respecto h
emos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efec
to que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y tran
sacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de en
trega del informe a la entidad auditada.
(j) Dirección del auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe deb
e mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la dirección y la ciudad
en que radica el despacho de dicho auditor y su número de inscripción en el organis
mos profesional. Si éste número no figura en el membrete, habrá de consignarse junto c
on el nombre del auditor o bien en su sello.
Tipos de Opiniones
Logré Satisfacción de Auditoría total? No Tengo una desviación a Normas? Si
Opinión Limpia Opinión Salvedad Adversa (Negativa)
No significativo No significativo
Tengo limitación al Alcance?
Si
Evalúo
Si Opinión Limpia
Evalúo
Significativo Significativo
Opinión Limpia Opinión Salvedad Abstención
Muy Significativo
Muy Significativo
Tipos de Opiniones
Opinión Limpia
Se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros están presentados
razonablemente en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco concep
tual para informes financieros identificados. Implica también que han sido determi
nados y revelados apropiadamente cualquier cambio en principios contables o método
s de aplicación y efectos.
OPINION NO MODIFICADA - LIMPIA
Opinión En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en tod
os los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciem
bre de 200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que termi
nó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptad
os en Nicaragua (o la base contable usada).
Opinión con Salvedades
Se emite cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero
que el efecto de cualquier desacuerdo con la Administración, ó limitación en el alcan
ce no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o un
a abstención de opinión.
Opinión con salvedad por limitación al alcance
Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Excepto por el asunto que
se menciona en el párrafo de la base de la salvedad, efectuamos nuestra auditoría d
e acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cump
lamos con requerimientos éticos y que planeemos y ejecutemos la auditoría para obten
er una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores impo
rtantes
Opinión con salvedad por limitación al alcance
Base para la opinión con salvedad La inversión de la compañía ABC en [XYZ Compañía], una as
ciada extranjera adquirida durante el año y contabilizada por el método de patrimoni
o, esta presentada por C$ XXX en el balance general al [31 de Diciembre de 200X]
, y la participación en los ingresos netos de [XYZ] de C$ XXX esta incluida en los
ingresos de ABC por el año terminado en esa fecha. No nos fue posible obtener suf
iciente evidencia de auditoria acerca de la presentación del monto de la inversión d
e ABC en [XYZ] al [31 de Diciembre de 200X] y la participación de ABC en los ingre
sos netos de [XYZ] por el año debido a que se nos fue negado el acceso a la inform
ación financiera, gerencia y a los auditores de [XYZ]. Consecuentemente, no pudimo
s determinar si pudo haber sido necesario algún ajuste a esos montos si hubiéramos p
odido obtener dicho acceso.
Opinión con salvedad por limitación al alcance
Opinión con Salvedad En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto
que se describe en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonab
lemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A.
al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por
el año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad gener
almente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)
Opinión con salvedad por desviación a Normas
Base para la opinión con salvedad A como se describe en la Nota X a los estados fi
nancieros, la compañía no ha registrado la depreciación de los activos fijos tangibles
en el periodo corriente. En nuestra opinión, esta práctica no esta de acuerdo con [
Norma X Propiedad, Planta y Equipo]. El cargo por depreciación por el periodo term
inado el 31 de Diciembre de 200X basado en el método de depreciación de línea recta us
ado por la compañía a las tasas anuales de 5% para los edificios y 20% para los equi
pos hubiera sido de C$ XXX. Consecuentemente, los activos fijos tangibles se hub
ieran disminuidos por la depreciación acumulada en C$ XXX y los resultados del año y
la pérdida acumulada se hubiera incrementado en C$XXX respectivamente
Opinión con salvedad por desviación a Normas
Opinión con Salvedad En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto que se d
escribe en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente,
en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de
Diciembre de 200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente a
ceptados en Nicaragua (o la base contable usada)
Abstención
Se emite cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan important
e y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropi
ada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los estados
financieros
Abstención de Opinión
Abstención
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de ABC, S. A.,
que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X, así como el estado d
e resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el esta
do de flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las pr
incipales políticas contables y otras notas explicativas.
No Modificada
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el
balance general al 31 de Diciembre de 2005, así como el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de e
fectivo por el año que terminó en esa fecha, y un resumen de las principales políticas
contables y otras notas explicativas.
Abstención de Opinión
Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administración de la
Compañía es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados fi
nancieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados e
n Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener el cont
rol interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados fi
nancieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; así co
mo seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones c
ontables que sean razonables en las circunstancias Responsabilidad de la Gerenci
a por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable por la p
reparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabil
idad incluye: diseñar, implementar y mantener el control interno relevante para la
preparación y presentación razonable de los estados financieros, que no contienen e
rrores importantes, ya sea por fraude o error; así como seleccionar y aplicar políti
cas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables
en las circunstancias.
Abstención de Opinión
Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Debido al asunto descri
to en el párrafo para la base de la abstención de opinión, no nos fue posible obtener
suficiente evidencia de auditoria para proporcionar una base para nuestra opinión
Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre
estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra audito
ría de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que c
umplamos con requerimientos éticos y que planeemos y ejecutemos la auditoría para ob
tener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores i
mportantes.
Abstención de Opinión
Base para la abstención de opinión Los registros de contabilidad de la compañía no prove
en evidencia suficiente que soporte las transacciones en efectivo y compras de i
nventario. No aplicamos procedimientos de auditoría satisfactorios para obtener se
guridad razonable de que las transacciones en efectivo y las compras de inventar
io fueron apropiadamente registradas. En consecuencia, no pudimos determinar si
algunos ajustes serían requeridos con relación a ventas y transacciones en efectivo
registradas o no registradas y compras de inventario, así como en la presentación de
los elementos relacionados con los estados de resultados, cambios en el patrimo
nio y flujos de efectivo. Abstención de Opinión Debido a la importancia del asunto d
escrito en el párrafo de Abstención de Opinión, no hemos podido obtener suficiente evi
dencia de auditoría para proveer una base para nuestra opinión. Consecuentemente, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros.
Opinión Adversa
(Negativa)
Se emite cuando el efecto de un descuerdo en principios, es tan importante y omn
ipresente para los estados financieros, que el auditor concluye que, una salveda
d al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engañosa o incompleta de l
os estados financieros.
Opinión Adversa
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el
balance general al 31 de Diciembre de 200X …. Responsabilidad de la Gerencia por
los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable por la prepara
ción y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con princi
pios de ……. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opin
ión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestr
a auditoría de acuerdo con ……… Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los montos y las divulgaciones en los estados financi
eros. Los procedimientos seleccionados ……….
Opinión Adversa
Consideramos que la evidencia de auditoría obtenida es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de auditoria. Base para la Opinión Adver
sa A como se explica en la Nota X, la compañía no consolida los estados financieros
de la subsidiaria [Compañía XYZ] adquirida durante [200X]. Esta inversión es contabili
zada sobre la base de costo. Bajo [Las Normas Internacionales de Información Finan
ciera], la subsidiaria debe haber sido consolidad debido a que es controlada por
la compañía. Si [XYZ] hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados fin
ancieros habrían sido afectados materialmente.
Opinión Adversa
Opinión Adversa En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto discutido en
el párrafo para la opinión adversa, los estados financieros no presentan razonableme
nte, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 3
1 de Diciembre de 200X, ni su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el
año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalm
ente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)