DECLARACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

NÚMERO 2 (DNT-2)

INFORME DE CERTIFICACIÓN SOBRE

EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO
POR CONTADORES PUBLICOS
INDEPENDIENTES

FEDERACIÓN DE COLEGIOS
DE CONTADORES PÚBLICOS
DE VENEZUELA

Caracas, Marzo 2002

 CONTENIDO
Página

Introducción 3

Alcance 4

Objetivos, Principios y Procedimientos Básicos 6

Requerimientos Básicos de Trabajo 8

Estructura del Informe estándar de Certificación Sobre el Gravamen

al Dividendo 9

Modificación a la forma estándar del informe 11

Modelo de la forma del Informe cuando existe Dividendo Presunto

y se decide reinvertir en Venezuela. 12

Modelo de la forma del Informe cuando existe Dividendo Presunto

y se decide no reinvertir en Venezuela. 13

Modelo de la forma del Informe cuando no existe dividendo presunto 14

Modelo del Informe de Certificación cuando en el siguiente año se procedió

a reinvertir en Venezuela el Dividendo Presunto. 15

Modelo del Informe de Certificación cuando en el siguiente año no se procedió

a reinvertir en Venezuela el Dividendo Presunto. 16

Modelo de Informe de Certificación cuando en el siguiente año se procedió a

reinvertir en Venezuela el Dividendo Presunto, se cambia de Auditor y
se esta de acuerdo con la determinación del Dividendo Presunto. 17

Modelo de Certificación cuando existe un Dividendo Presunto, se decide

reinvertir en Venezuela, basados en Estados Financieros Auditados
por otros Contadores Públicos Independientes. 18

Definiciones 19

Visado del Informe de Certificación de Gravamen al

Dividendo 19

Vigencia y Aprobación 20

Bibliografía 21

2
 INTRODUCCIÓN

La Certificación sobre el Gravamen al Dividendo es un informe emitido por

Contadores Públicos Independientes, la cual es el resultado de una evaluación
de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de Impuesto sobre la
Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia, en
concordancia con la aplicación de procedimientos de auditoría específicos, para
determinar que la utilidad a que hace referencia la norma que regula la materia
inherente al Gravamen al Dividendo, que esté de conformidad con Principios de
Contabilidad de Aceptación General en Venezuela.

Asimismo, esta Declaración de Normas Tributarias, tiene su fundamento legal

en la Ley de Ejercicio de la Contaduría Pública y su reglamento, el Código
Orgánico Tributario y la Constitución de la Republica Bolivariana de Venezuela.

La Certificación sobre el Gravamen al Dividendo tiene su fundamento legal en

la reforma de la Ley de Impuesto Sobre La Renta de Octubre de 1999, con
vigencia a partir del 1 de Enero de 2001, en lo referente al gravamen a los
dividendos y contempla la obligación de los Contadores Públicos
Independientes en su actuación como auditores externos de la sucursal
domiciliada en Venezuela y que reporte a su Casa Matriz domiciliada en el
exterior, de preparar al cierre de su ejercicio fiscal, dicha certificación la cual
deberá ser presentada por el contribuyente, conjuntamente con la declaración
definitiva de rentas, que la utilidad a que hace referencia la Ley en su Capítulo
de Ganancias de Capital en lo inherente al Gravamen al Dividendo se reinvierta
y mantenga en Venezuela por la cantidad de años establecidos en dicha Ley.

Lo anteriormente expuesto, generó como respuesta de la Federación de

Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, a través de su Comité de
Normas Tributarias, la elaboración de una norma de contenido fiscal, que
incluyó los posibles modelos de certificación, cumpliendo con las disposiciones
de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

ALCANCE

3
1. La norma de Certificación de Gravamen al Dividendo rige para todos los
Contadores Públicos Independientes, que en el ejercicio de su profesión
tengan a su cargo la determinación, o la revisión de la renta neta financiera y
la renta neta fiscal gravable, a los efectos del Gravamen al Dividendo
previsto en el Capítulo de la Ganancias de Capital de la Ley de Impuesto
sobre la Renta, quienes se comprometen a observarla en su actuación
profesional.

2. La determinación del dividendo presunto es el resultado de la revisión

selectiva de las cuentas del balance general, de las cuentas de resultados,
de la documentación, registro, operaciones y cualesquiera otras
transacciones efectuadas o realizadas por un sujeto pasivo de la obligación
tributaria, todo ello dirigido a comprobar que las bases afectas a los tributos
se determinaron de conformidad con los Principios de Contabilidad de
Aceptación General en Venezuela, y además, cumpliendo con las
disposiciones legales contenidas en el Código de Comercio, Código
Orgánico Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a los
Activos Empresariales, leyes que gravan al consumo, Ordenanzas
Municipales, Leyes Estadales y demás leyes tributarias y disposiciones
reglamentarias que correspondan aplicar.

3. El Contador Público Independiente deberá abstenerse de actuar en aquellas

situaciones donde existan conflictos de intereses que afecten su
independencia, o cuando exista algún tipo de subordinación, vinculo de
consanguinidad hasta el cuarto grado y segundo grado de afinidad, respecto
a los accionistas, gerentes y administradores o cualquier persona que
mantenga relación directa con la entidad, de conformidad con lo establecido
en las normas y disposiciones emanadas de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela que regulan la actuación del Contador
Público Independiente.

4. El Contador Público Independiente deberá guardar el secreto profesional de

la información suministrada por el sujeto pasivo y sólo la revelará cuando lo
autorice su cliente o en los casos y condiciones contenidas en preceptos del
ordenamiento jurídico vigente.

5. El Contador Público Independiente como resultado de su actuación deberá

emitir un informe de certificación escrito, en el cual se detalle el alcance de
su trabajo y fijando el límite de su responsabilidad. El sujeto pasivo debe
presentar esta certificación conjuntamente con su Declaración Definitiva de
Rentas del respectivo ejercicio fiscal.

6. La reinversión a la cual hace referencia la Ley de Impuesto sobre la Renta,

deberá mantenerse en el país por un plazo mínimo de cinco (5) años. El
Contador Público Independiente en su actuación como auditor externo de la
sucursal deberá presentar anualmente una certificación indicando el tiempo
que ha transcurrido y el que falta por transcurrir a los efectos de la liberación
de la utilidad no disponible para ser decretada como un dividendo. En razón

4
del grado de responsabilidad que asume el Contador Público Independiente
al hacer la primera certificación del Gravamen al Dividendo establecido en la
Ley, se recomienda sin que sea de carácter obligatorio y siempre lo permita
la entidad, emitir las certificaciones correspondientes por los cinco (5) años a
los que hace referencia la Ley.

5
 OBJETIVOS, PRINCIPIOS Y PROCEDIMIENTOS BÁSICOS

7. El Contador Público Independiente no debe permitir que su nombre y

número de CPC aparezca vinculado a ninguna certificación de Gravamen al
Dividendo ni informes que tengan alguna relación sobre el tema, si el mismo
no ha cumplido, como requisito mínimo, con las normas previstas en esta
Declaración. En todo caso, si su nombre y número de CPC ha sido utilizado
sin su autorización, deberá ejercer todas las medidas que sean necesarias
para preservar el interés de los usuarios de tal información y resguardar su
credibilidad profesional.

8. El Contador Público Independiente deberá celebrar por escrito con la entidad

un contrato en el cual se especifique las condiciones y alcance de su
servicio, así como todo lo relacionado con sus honorarios y gastos en que
incurra en la ejecución de su trabajo. En este sentido, El Contador Público
Independiente deberá asegurarse de que haya una clara comprensión de la
entidad de los términos del compromiso.

9. El Contador Público Independiente deberá indicar a la entidad a la cual va

prestar sus servicios profesionales, la responsabilidad a que él esta sometido
en función del Código Orgánico Tributario, en el sentido de que cuando haya
determinado la existencia de un dividendo presunto de conformidad con lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta y la Asamblea de
Accionistas no desee que se emita la correspondiente certificación, estará
obligado a notificar de tal situación a la Administración Tributaria.

10. El Contador Público Independiente que preste su servicio para la

determinación o revisión de las rentas a comparar en función de lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberá durante el
desarrollo de su actividad, verificar el cumplimiento de las responsabilidades
que imponen las leyes vigentes que rigen la materia al sujeto pasivo de la
obligación tributaria; fijando un criterio objetivo basado en la interpretación
de las normas legales, considerando los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y lo establecido en el Código de
Ética que rige la actuación profesional, fundamentando su certificación en
una sólida preparación técnica acorde con su capacidad profesional.

11. El Contador Público Independiente deberá examinar los registros de

contabilidad de la Entidad sobre la base histórica, los ajustes financieros de
conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación General y los
ajustes fiscales exigidos por la Ley de Impuesto Sobre La Renta y su
Reglamento, así como el manejo de los libros legales y auxiliares que la
empresa deba llevar a los fines de control fiscal, a efectos de verificar la
reinversión del dividendo presunto por parte del contribuyente en la
República Bolivariana de Venezuela.

12. El Contador Público Independiente deberá realizar la comparación

establecida en la Ley, una vez obtenida la Declaración Definitiva de

6
 Impuesto Sobre La Renta del ejercicio fiscal debidamente presentada ante la
oficina receptora de fondos nacionales y emitirá la certificación a que se
refiere esta norma, notificando a la Administración Tributaria dentro del
mismo día en que se presento la declaración o hasta que venza el plazo
máximo establecido por la Ley, sus disposiciones reglamentarias y/o el
calendario anual emitido por el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), para la presentación de la
declaración definitiva de rentas.

13. El Contador Público Independiente deberá emitir una certificación de

conformidad con lo establecido en la Ley, para dejar constancia de la
cantidad excedente, (si existiere), de la renta neta financiera sobre la renta
neta fiscal gravada, a objeto de ser considerado un dividendo presunto,
dejando constancia de que será reinvertido o no en el país, con base en la
decisión tomada por la Asamblea de Accionistas.

14. El Contador Público Independiente, después de haber certificado la

existencia de un dividendo presunto en el ejercicio anterior y si la entidad no
reinvirtió y mantuvo en el país tal dividendo, deberá hacerlo constar en la
certificación del ejercicio correspondiente.

15. El Contador Público Independiente a los fines de dar cumplimiento con lo

establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, deberá obtener en forma
escrita la decisión de la Asamblea de Accionistas en referencia al tratamiento
definitivo del dividendo presunto, determinado conforme al procedimiento
establecido en la Ley.

7
 REQUERIMIENTOS BÁSICOS DEL TRABAJO
16. Como requisito fundamental, el Contador Público Independiente debe poseer
suficiente conocimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Venezuela, poseer experiencia en la aplicación del Código
Orgánico Tributario y de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, además de
conocer la actividad económica a que se dedica la entidad. Estando obligado
a adquirir el conocimiento necesario antes de aceptar el trabajo, de no
hacerlo será responsable solidario de conformidad con lo previsto en el
Código Orgánico Tributario.

17. Antes de realizar la comparación que señala la Ley de Impuesto Sobre La

Renta a fin de determinar la existencia de un dividendo Presunto, el
Contador Público Independiente deberá examinar los estados financieros
con el objeto de concluir si estos han sido preparados de conformidad con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela.

18. Una vez examinados los estados financieros, el Contador Público

Independiente deberá proceder a revisar la determinación de la renta neta
fiscal gravable de acuerdo con las disposiciones previstas en la Ley de
Impuesto Sobre la Renta y sus disposiciones reglamentarias, así como
cualquier otra normativa que tenga algún tipo de implicación o efecto sobre
la determinación de la misma.

19. A los efectos de la comparación de las rentas a evaluar a los fines de la

determinación del dividendo presunto, el Contador Público Independiente
deberá dejar evidencia a través de papeles de trabajo, de los procedimientos
realizados y/o notas explicativas que sustentan la diferencia entre la renta
neta financiera y la renta neta fiscal gravable, bien sea que se produzca o no
un dividendo presunto conforme al procedimiento establecido en la Ley de
Impuesto Sobre La renta.

20. Cuando el Contador Público Independiente, en su proceso de revisión difiera

con la renta neta fiscal gravada determinada por el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, de acuerdo a su capacidad profesional, a los efectos de
la comparación de las rentas a que hace referencia la Ley, deberá corregirla,
y procederá a determinar el dividendo presunto conforme al procedimiento
establecido en las disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
debiendo notificar a la entidad los ajustes correspondientes.

21. Cuando el Contador Público Independiente, en su proceso de revisión

concluya que existen limitaciones en el alcance de su trabajo que
imposibilitan emitir la certificación, debe rechazar la continuación del trabajo,
considerando su retiro, previa notificación a la entidad contratante de sus
servicios, salvo que estas limitaciones sean subsanadas.

8
 ESTRUCTURA DEL INFORME
22. El informe estándar de preparación está constituido por tres partes y siete
elementos básicos:

Primera Parte:
El título: “CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO”
El destinatario: Servicio Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT)

Segunda parte:
Un primer párrafo introductorio en el cual se identifican los estados
financieros del cliente y forma de preparación y la declaración
definitiva de Impuesto sobre la Renta, utilizados para la determinación
del dividendo presunto. Se declara que el cliente es responsable de la
información financiera suministrada y, la misma, esta presentada de
conformidad con los Principios de Contabilidad de Aceptación
General en Venezuela, y la determinación de la renta neta fiscal
gravada conforme con las disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre
La Renta.

Un segundo párrafo del alcance donde se indica que el examen se

efectuó de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo
de actuación, incluyendo la determinación de la aplicación de los
preceptos contenidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, su
reglamento y demás disposiciones que regulan la materia, resultando
de dicho examen, la determinación del excedente de la renta neta
financiera sobre la renta neta fiscal gravada (si existiere), cantidad
que se constituye en un dividendo presunto, declarando las opciones
que plantea la Ley sobre el tratamiento de dicho dividendo.
Igualmente, se informa sobre la verificación de la decisión de la
Asamblea de Accionistas en cuanto al tratamiento del dividendo.

Un tercer párrafo de certificación de que el balance general, el

estado de resultados y la declaración de Impuesto sobre la Renta,
contienen la información que determina la existencia o no de un
dividendo presunto, asimismo, se certifica la decisión tomada por la
Asamblea de Accionistas en referencia a dicho dividendo.
Tercera Parte:

9
Si la actuación es de una firma de Contadores Públicos, debe
identificarse su razón social, la rúbrica y el nombre del Contador
Público, acompañado de la expresión Contador Público y su
respectivo número de colegiación. La fecha del informe que debe
colocarse en la parte inferior.

10
 MODIFICACIÓN A LA FORMA ESTANDAR DEL INFORME
23. En cualquier situación que distorsione o afecte en forma significativa la
aplicación del dividendo presunto, el Contador Público Independiente deberá
revelar tal aspecto, en el segundo párrafo del informe, como se señala en
los diferentes modelos de esta declaración.

24. Si la certificación sobre el gravamen al dividendo del año anterior fue

preparado por otro Contador Público Independiente, deberá revelarse tal
situación en el segundo párrafo del informe.

11
 Modelo de Certificación cuando existe un Dividendo Presunto y
se decide reinvertir en Venezuela
(Primer Año)
CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO
AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y
TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado el balance general de La EMPRESA, S.A., al 31 de diciembre de 200X1 y el

estado de resultados por el ejercicio fiscal finalizado en esa fecha, los cuales se acompañan
expresados en valores actualizados a fin de reflejar íntegramente el efecto de la inflación y en
valores históricos como información adicional. Así mismo examinamos la declaración definitiva
de rentas para el ejercicio fiscal antes señalado. La preparación de dichos estados financieros y
de la correspondiente declaración de Impuesto Sobre La Renta es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es emitir una certificación sobre el excedente
que resulte de la comparación de la renta neta financiera conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y la renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta vigente.

Nuestro examen se efectúo de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo de
actuación e incluyo una evaluación de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia. Como
resultado del mismo, se evidencio que la renta neta financiera excede a la renta neta fiscal
gravada por la cantidad de Bolívares X.XXX.XXX,00. Esta cantidad constituye un dividendo
presunto en función a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, debiendo ser
gravada con un impuesto proporcional del 34% (salvo en aquellos casos que medie un convenio
global para evitar la doble tributación suscrito y en vigencia), o en caso contrario, se proceda a
reinvertir en el país dicha cantidad en bienes y actividades tendientes a incrementar la
producción de la renta por los próximos cinco (5) años en Venezuela, así mismo verificamos la
decisión de la Asamblea de Accionistas en cuanto al tratamiento del dividendo presunto, la cual
es parte integral de este informe.

Con base al resultado de nuestro examen certificamos, que los estados financieros y la
declaración de impuesto sobre la renta antes mencionados, a los solos efectos de la
determinación del dividendo presunto establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
contienen la información que determina la existencia de un excedente entre la renta neta
financiera y la renta neta fiscal gravada de LA EMPRESA, S.A. al 31 de diciembre de 200X1;
así mismo certificamos la decisión de la Asamblea de Accionistas de reinvertir en el país la
totalidad de la cantidad sujeta al impuesto proporcional por los próximos cinco años en bienes y
actividades tendientes a incrementar la producción de la renta, dejando sin efecto la obligación
de retener y enterar el impuesto proporcional establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

12
 Modelo de certificación cuando existe un Dividendo presunto y
se decide no reinvertir en Venezuela
(Primer Año)

CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO

AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado el balance general de La EMPRESA, S.A., al 31 de diciembre de 200X1 y el

estado de resultados por el ejercicio fiscal finalizado en esa fecha, los cuales se acompañan
expresados en valores actualizados a fin de reflejar íntegramente el efecto de la inflación y en
valores históricos como información adicional. Así mismo examinamos la declaración definitiva
de rentas para el ejercicio fiscal antes señalado. La preparación de dichos estados financieros y
de la correspondiente declaración de Impuesto Sobre La Renta es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es emitir una certificación sobre el excedente
que resulte de la comparación de la renta neta financiera conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y la renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta vigente.

Nuestro examen se efectúo de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo de
actuación e incluyo una evaluación de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia. Como
resultado del mismo, se evidencio que la renta neta financiera excede a la renta neta fiscal
gravada por la cantidad de Bolívares X.XXX.XXX,00. Esta cantidad constituye un dividendo
presunto en función a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, debiendo ser
gravada con un impuesto proporcional del 34% (salvo en aquellos casos que medie un convenio
global para evitar la doble tributación suscrito y en vigencia), o en caso contrario, se proceda a
reinvertir en el país dicha cantidad en bienes y actividades tendientes a incrementar la
producción de la renta por los próximos cinco (5) años en Venezuela, así mismo verificamos la
decisión de la Asamblea de Accionistas en cuanto al tratamiento del dividendo presunto, la cual
es parte integral de este informe.

Con base al resultado de nuestro examen certificamos, que los estados financieros y la
declaración de impuesto sobre la renta antes mencionados, a los solos efectos de la
determinación del dividendo presunto establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
contienen la información que determina la existencia de un excedente entre la renta neta
financiera y la renta neta fiscal gravada de LA EMPRESA, S.A. al 31 de diciembre de 200X1;
así mismo certificamos la decisión de la Asamblea de Accionistas de no reinvertir en el país la
cantidad sujeta al impuesto proporcional, por lo que debe retener y enterar el impuesto
proporcional determinado según lo establecido por la Ley de Impuesto Sobre La Renta.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

13
 Modelo de certificación cuando no existe un Dividendo
Presunto
CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO

AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado el balance general de La EMPRESA, S.A., al 31 de diciembre de 200X1 y el

estado de resultados por el ejercicio fiscal finalizado en esa fecha, los cuales se acompañan
expresados en valores actualizados a fin de reflejar íntegramente el efecto de la inflación y en
valores históricos como información adicional. Así mismo examinamos la declaración definitiva
de rentas para el ejercicio fiscal antes señalado. La preparación de dichos estados financieros y
de la correspondiente declaración de Impuesto Sobre La Renta es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es emitir una certificación sobre el excedente
que resulte de la comparación de la renta neta financiera conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y la renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta vigente.

Nuestro examen se efectúo de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo de
actuación e incluyo una evaluación de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia. Como
resultado del mismo, se evidencio que la renta neta financiera no excede a la renta neta
gravada por lo que no existe un dividendo presunto en función de lo establecido en la Ley de
Impuesto Sobre La Renta.

Con base al resultado de nuestro examen certificamos, que los estados financieros y la
declaración de impuesto sobre la renta antes mencionados, a los solos efectos de la
determinación del dividendo presunto establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
contienen la información que determina la inexistencia de un excedente entre la renta neta
financiera y la renta neta fiscal gravada de LA EMPRESA, S.A. al 31 de diciembre de 200X; por
lo que no existe ninguna cantidad por concepto de dividendos presuntos según lo establecido en
la Ley.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

14
 Informe de Certificación cuando en el siguiente año se procedió
a reinvertir en Venezuela el Dividendo Presunto

CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO

AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado el balance general de La EMPRESA, S.A., al 31 de diciembre de 200X2 y el

estado de resultados por el ejercicio fiscal finalizado en esa fecha, los cuales se acompañan
expresados en valores actualizados a fin de reflejar íntegramente el efecto de la inflación y en
valores históricos como información adicional. Así mismo examinamos la declaración definitiva
de rentas para el ejercicio fiscal antes señalado. La preparación de dichos estados financieros y
de la correspondiente declaración de Impuesto Sobre La Renta es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es emitir una certificación sobre el excedente
que resulte de la comparación de la renta neta financiera conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y la renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta vigente, obtenido en el ejercicio fiscal
terminado al 31 de diciembre de 200X1.

Nuestro examen se efectúo de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo de
actuación e incluyo una evaluación de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia. Como
resultado del mismo, se evidencio que la renta neta financiera excede a la renta neta fiscal
gravada por la cantidad de Bolívares X.XXX.XXX,00 fue reinvertida para incrementar la
capacidad productiva de la empresa de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La
Renta según soportes demostrativos de tal reinversión.

Con base al resultado de nuestro examen certificamos, que por (segundo, tercero, cuarto o
quinto año consecutivo) se mantiene la reinversión del dividendo presunto del ejercicio fiscal
terminado al 31 de diciembre de 200X1.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

15
 Informe de Certificación cuando en el siguiente año no se
procedió a reinvertir en Venezuela el Dividendo Presunto

CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO

AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado el balance general de La EMPRESA, S.A., al 31 de diciembre de 200X2 y el

estado de resultados por el ejercicio fiscal finalizado en esa fecha, los cuales se acompañan
expresados en valores actualizados a fin de reflejar íntegramente el efecto de la inflación y en
valores históricos como información adicional. Así mismo examinamos la declaración definitiva
de rentas para el ejercicio fiscal antes señalado. La preparación de dichos estados financieros y
de la correspondiente declaración de Impuesto Sobre La Renta es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es emitir una certificación sobre el excedente
que resulte de la comparación de la renta neta financiera conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y la renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta vigente, obtenido en el ejercicio fiscal
terminado al 31 de diciembre de 200X1.

Nuestro examen se efectúo de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo de
actuación e incluyo una evaluación de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia. Como
resultado del mismo, se evidencio que la renta neta financiera excede a la renta neta fiscal
gravada por la cantidad de Bolívares X.XXX.XXX,00 no fue reinvertida para incrementar la
capacidad productiva de la empresa de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La
Renta para el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de 200X1.

Con base al resultado de nuestro examen certificamos, que al haberse determinado un dividendo
presunto par el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de 200X1 y debido a que la
Asamblea de Accionistas no cumplió con su obligación de reinvertir en el país la cantidad sujeta
al impuesto proporcional según lo establecido en la Ley, la entidad debe retener y enterar el
impuesto proporcional determinado según lo establecido por la Ley de Impuesto Sobre La Renta.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

16
Modelo de Informe de Certificación cuando en el siguiente año se
procedió a reinvertir en Venezuela el Dividendo Presunto, se
cambia de Auditor y se está de acuerdo con la determinación del
Dividendo Presunto.

CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO

AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado el balance general de La EMPRESA, S.A., al 31 de diciembre de 200X2 y el

estado de resultados por el ejercicio fiscal finalizado en esa fecha, los cuales se acompañan
expresados en valores actualizados a fin de reflejar íntegramente el efecto de la inflación y en
valores históricos como información adicional. Así mismo examinamos la declaración definitiva
de rentas para el ejercicio fiscal antes señalado. La preparación de dichos estados financieros y
de la correspondiente declaración de Impuesto Sobre La Renta es responsabilidad de la
Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es emitir una certificación sobre el excedente
que resulte de la comparación de la renta neta financiera conforme a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Venezuela y la renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo
establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta vigente, obtenido en el ejercicio fiscal
terminado al 31 de diciembre de 200X1 y certificado al 31 de marzo de 200X2, por el Auditor José
Camaleón C.P.C. XX.XXX, certificación que se anexa y es parte integral de este informe.

Nuestro examen se efectúo de acuerdo con normas de auditoría especificas para este tipo de
actuación e incluyo una evaluación de la aplicación de los preceptos contenidos en la Ley de
Impuesto sobre la Renta, su reglamento y demás disposiciones que regulan la materia. Como
resultado del mismo, se evidencio que la renta neta financiera excede a la renta neta fiscal
gravada por la cantidad de Bolívares X.XXX.XXX,00 fue reinvertida para incrementar la
capacidad productiva de la empresa de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La
Renta según soportes demostrativos de tal reinversión.

Con base al resultado de nuestro examen certificamos, que por (segundo, tercero, cuarto o
quinto año consecutivo) se mantiene la reinversión del dividendo presunto del ejercicio fiscal
terminado al 31 de diciembre de 200X1.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

17
Modelo de certificación cuando existe un Dividendo Presunto, se
decide reinvertir en Venezuela, basados en Estados Financieros
Auditados por otros Contadores Públicos Independientes
(Primer Año)

CERTIFICACIÓN SOBRE EL GRAVAMEN AL DIVIDENDO

AL: SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACION ADUANERA Y

TRIBUTARIA (SENIAT).

Hemos examinado la declaración definitiva de rentas de La EMPRESA, S.A., para el ejercicio

fiscal finalizado al 31 de diciembre de 200X1. Así mismo para la comparación de la Renta Neta
Financiera y la Renta Neta Fiscal Gravada, nos hemos basado en los estados financieros
auditados por otro(s) Contador(es) Público(s) Independiente(s) para el ejercicio fiscal antes
señalado, los cuales se acompañan expresados en valores actualizados a fin de reflejar
íntegramente el efecto de la inflación y en valores históricos como información adicional. La
preparación de dichos estados financieros y de la correspondiente declaración de Impuesto
Sobre La Renta es responsabilidad de la Gerencia de la entidad. Nuestra responsabilidad es
emitir una certificación sobre el excedente que resulte de la comparación de la renta neta
financiera conforme a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela y la
renta neta fiscal gravada determinada conforme a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La
Renta vigente.

Al momento de efectuar nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría de aceptación

general, se evidencio que la renta neta financiera excede a la renta neta fiscal gravada por la
cantidad de Bolívares X.XXX.XXX,00 cantidad que constituye un dividendo presunto en función
a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre La Renta, debiendo ser gravada con un impuesto
proporcional del 34% salvo en aquellos casos que medie un convenio global para evitar la doble
tributación suscrito y en vigencia, o en caso contrario, se proceda a reinvertir en el país dicha
cantidad en bienes y actividades tendientes a incrementar la producción de la renta por los
próximos cinco (5) años en Venezuela mediante autorización de la Asamblea de Accionistas, la
cual es parte integral de este informe.

Basados en nuestro examen de la Declaración Definitiva de Rentas y en los estados financieros

auditados por otro(s) Contador(es) Público(s) Independiente(s), certificamos, que los estados
financieros y la declaración de impuesto sobre la renta antes mencionados, a los solos efectos
de la determinación del dividendo presunto establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta,
hemos determinado la existencia de un excedente entre la renta neta financiera y la renta neta
fiscal gravada de LA EMPRESA, S.A. al 31 de diciembre de 200X1; así mismo certificamos la
decisión de la Asamblea de Accionistas de reinvertir en el país la totalidad de la cantidad sujeta
al impuesto proporcional por los próximos cinco años en bienes y actividades tendientes a
incrementar la producción de la renta, dejando sin efecto la obligación de retener y enterar el
impuesto proporcional establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Ejemplo & Asociados

Caracas. Venezuela Lic. XXXXXXXXXX

31 de Marzo del 2.00X Contador Público
C.P.C. XXXXX

18
 DEFINICIONES

25. Los siguientes términos son empleados en esta Declaración con los
significados que se explican en cada caso:

Renta Neta Financiera: Es aquella aprobada por la Asamblea de

Accionistas, con fundamento en los estados financieros elaborados de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela.

Renta Neta Fiscal Gravada: Es la utilidad determinada conforme a las

disposiciones de la Ley de Impuesto Sobre La Renta, para un ejercicio
fiscal, que esta sometida a las tarifas y tipos proporcionales establecidos en
esta Ley diferente a los aplicables a los dividendos que sirve de base para
determinar el impuesto a pagar.

Dividendo: Es la cuota parte que corresponda a cada acción en las

utilidades de las compañías anónimas y demás contribuyentes asimilados,
incluidas las que resulten de cuotas de participación en sociedades de
responsabilidad limitada.

Dividendo Presunto: Es la cantidad que excede de la renta neta financiera

neta, no exenta ni exonerada, que exceda de la renta neta fiscal gravada
determinada en cada ejercicio fiscal, que aunque no sea decretado por la
Asamblea de Accionistas esta sujeto a un impuesto proporcional del 34%.

Reinversión: Es la dispensa que otorga la Ley para que se invierta en el

país, el dividendo presunto determinado conforme a Ley de Impuesto sobre
la Renta en bienes de capital y actividades tendientes a incrementar la
producción de la renta por los próximos cinco (5) años en Venezuela.

VISADO DEL INFORME DE CERTIFICACIÓN SOBRE EL

GRAVAMEN AL DIVIDENDO
26. El Informe de revisión al gravamen al dividendo emitido por un Contador
Público Independiente, en cualquiera de sus modalidades, deberá ser visado
en el respectivo Colegio de Contadores Públicos.

19
 VIGENCIA Y APROBACIÓN
27. La presente Declaración de Normas Tributarias Número 2, fue preparada por
el Comité de Normas Tributarias de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela, integrado por los siguientes Contadores
Públicos:

PERIODO 2001/2002
Lic. Marcos A. Perdomo Albarrán (Coordinador)
Lic. Alfredo J. Martínez García. (Sub coordinador)
Lic. Vincenzo L. Fasolino Ciociano
Lic. Carlos Enrique. Sivira
Lic. Carlos E. Escalante Meléndez
Lic. Gustavo A. Serrano Bauza
Lic. R. María Marín Gíl

La misma fue aprobada para su publicación y divulgación por el Directorio

Nacional Ampliado Extraordinario de la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela celebrado en la ciudad de Caracas el
día 17 de Marzo de 2002, previa su consideración y aprobación por el
Directorio de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela y por el Comité de Normas Tributarias con las modificaciones
formuladas por la comisión de estilo designada a tal efecto.

Se emite con carácter de disposición normativa de la actuación de todos

los Contadores Públicos Independientes y entra en vigencia a partir de la
fecha de su aprobación.

20
 BIBLIOGRAFÍA

• Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

• Código Orgánico Tributario.

• Ley de Impuesto sobre la Renta.

• Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública.

• Código de Ética del Contador Público.

• DNA 11 – El Dictamen del Contador Público Independiente Sobre

Estados Financieros.

• PT 1 – Normas de Auditoría de Aceptación General.

21