Informe de auditoria

Documento preparado por un contador público en donde se expresa la opinión

de un profesional independiente sobre el contenido razonable y confiable de los
estados financieros de una entidad. El informe ordinario de auditoría en "forma
corta", se dirige comúnmente a los accionistas o a los directores bajo el título
de "informe del auditor", contiene en lo fundamental los párrafos o secciones en
que se expresan el "alcance" y la "opinión"; la forma larga es un informe
detallado contenido en una carta que prepara un auditor después de una
revisión practicada por él, dirigido a la gerencia o a los directores, puede
complementar, contener o sustituir al informe en "forma corta". No existe un
modelo establecido para un informe en "forma larga", aún cuando
frecuentemente contiene detalles sobre el alcance de la auditoría; comentarios
sobre los resultados de las operaciones y la situación financiera; un estado de
flujo de fondos; las causas de los cambios en relación con años precedentes y
sugerencias sobre procedimientos.

TIPOS DE DICTAMEN

3.1 OPINIÓN LIMPIA O ESTÁNDAR CON PÁRRAFO EXPLICATIVO

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o estándar
y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o
de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda
la información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la opinión,
solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad
auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados
financieros y, en ese caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto
párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se
estaría cumpliendo con la norma de auditoria generalmente aceptada de
revelación suficiente.

3.2 OPINIÓN CALIFICADA O CON SALVEDADES

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que :
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas
no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitación al alcance para la
aplicación de los procedimientos de auditoria.
Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le
permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparación de los estado financieros que evalúa.
En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor
incluya en su dictamen
Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara
su opinión profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe
mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.

3.3 DICTAMEN CON OPINIÓN NEGATIVA O ADVERSA

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de
la opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir
tal opinión así como los efectos principales del asunto que origino la opinión
adversa.

3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIÓN O DENEGACIÓN DE OPINIÓN

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos en que no practicó el
examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinión
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del
alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su
examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria.
Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa.

4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR

Dictamen de los Auditores Independientes :
A los Señores Accionistas y Directores de el Mercader S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de
diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas,
de cambios en el patrimonio neto

4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA

LA OPINIÓN LIMPIA

Dictamen de los Auditores Independientes :

A los Señores Accionistas y Directores de la Compañía Grafitecnia S.A.
Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compañía Grafitecnia
S.A. al 31 de diciembre dl 2002 y a los correspondientes

Opinión sin Salvedad

1) El dictamen estándar de auditoría establece que los estados financieros
presentan razonablemente, en todos sus aspectos substanciales, la situación
financiera de una entidad a una fecha determinada, los resultados de sus
operaciones y los movimientos de su efectivo durante un determinado período,
de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general. Esta
conclusión debe expresarse solamente cuando el auditor se ha formado tal
opinión sobre la base de una auditoría desarrollada de acuerdo con normas de
auditoría de aceptación general.
2) El dictamen estándar de auditoría: (a) Identifica los estados financieros que
han sido examinados; (b) Describe la naturaleza de una auditoría; y (c) Expresa
la opinión del auditor sobre los estados financieros que ha examinado. El
mismo se compone de tres partes y siete elementos básicos.
Primera Parte

a) El título "Dictamen del (de los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)".

Este título debe omitirse si el contador público no es independiente.
b) Destinatario
Segunda Parte

c) Un párrafo introductorio en el cual:

c1) Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron

auditados.

c2) Se hace una declaración de que los estados financieros examinados son
responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre esos estados financieros como resultado
de su auditoría..

Tercera Parte

d) Un segundo párrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo

con normas de auditoría de aceptación general.

d1) Se hace una declaración de que el examen fue realizado de acuerdo con
normas de auditoría de aceptación general.

d2) Se explica que las normas de auditoría de aceptación general requieren

que el auditor planifique y desarrolle la auditoría para obtener una seguridad
razonable acerca de si los estados financieros están libres de errores o
falsedades importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia
relativa.

3. Se declara que una auditoría incluye:

– Un examen, a base de pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y

revelaciones en los estados financieros.
– Una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones de la gerencia.
– Una evaluación de la presentación de los estados financieros como un todo.

4. Una aclaración por el auditor de que su examen provee una base razonable
para su opinión.

e) Un tercer párrafo explicando que los estados financieros presentan

razonablemente en todos sus aspectos substanciales, la situación financiera de
la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y
los movimientos de su efectivo por el período entonces terminado, de
conformidad con principios de contabilidad.
Cuarta Parte

f) El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del

Contador Público, la expresión "Contador Público" debajo del nombre, la firma
autógrafa y el número de colegiación.

Ejemplo: Hernández, Pérez y Asociados

(Firma autógrafa)

Lic. Luis Hernández P

Contador Público

CPC XXX
g) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o inferior del
informe.

Variantes de la forma Estándar de Dictamen

Ciertas circunstancias pueden requerir que el Auditor agregue uno o varios
párrafos adicionales a su dictamen o frases aclaratorias al mismo, sin que eso
afecte su opinión sin salvedad sobre los estados financieros.

II Opinión con Salvedad

Ciertas circunstancias no permiten que el auditor emita una opinión sin
salvedad y por el contrario obligan a que el auditor emita una opinión con
salvedad. tal opinión expresa que "excepto por" los efectos de el o de los
asuntos a que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos substanciales, la situación financiera,
los resultados de operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad
con principios de contabilidad de aceptación general.
Una opinión con salvedad declara que excepto por el(los) efectos a que se
refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los movimientos del efectivo de la entidad, de conformidad con
principios de contabilidad de aceptación general.

Opinión Adversa
Una opinión adversa expresa que los estados financieros no presentan la
situación financiera, los resultados de las operaciones ni los movimientos del
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general.

Abstención de Opinión
Una abstención de opinión declara que el auditor no expresa opinión sobre los
estados financieros. Este tipo de opinión es adecuado cuando el auditor no ha
efectuado la auditoría con el alcance suficiente para permitirle opinar sobre los
estados financieros. Una abstención de opinión no debe expresarse porque el
auditor crea, sobre la base de su auditoría, que ha habido una desviación de
los principios de contabilidad de aceptación general.

Los informes de auditoría se clasifican en dos clases:

Informe corto denominado dictamen

Informe largo.

Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas,

quienes no administran la empresa y también a favor de los acreedores. Los
informes de auditoría Largos, se extienden a favor de la administración y
podrán o no dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de
inversiones y otras personas interesadas.
En muchas compañías resulta probable que el personal de contabilidad de
ellas mismas pueda elaborar estados financieros adecuados, comparaciones,
análisis, presentar información estadística, calcular razones y hacer
comentarios que puedan ser necesarios para la administración y para fines de
control. Por lo tanto, en tales casos el informe de auditoría será de tipo corto,
conjuntamente con notas adecuadas a los estados financieros. En varias
grandes compañías rep7resentantes de los despachos de auditores se
encuentran a diario en dichas compañías. En otras compañías el personal del
departamento de contabilidad puede no estar muy capacitado; en estos casos
la administración dependerá de su auditor no tan sólo para que rinda su opinión
con respecto a lo razonable de la presentación de los estados financieros, sino
que también se le pedirá que presente análisis, razones, comparaciones, etc.
En tales casos se elaborará un informe largo de auditoría.
Se ha señalado que el informe extenso de auditoría es de mayor valor que el
dictamen, porque dicho informe Largo es más útil para negociar el crédito y
obtención de capital y también porque el dictamen no detalla el alcance de la
revisión para algunas partidas importantes de los estados financieros.
Actualmente la Comisión de Valores está insistiendo en mejores informes
financieros, exigiendo que haya una mejor revelación; el lector deberá estar
atento a estos avances y a su efecto sobre los informes de auditoría, tanto
aquellos que se publican como los que no se publican.

En los últimos años se ha incrementado el empleo de un dictamen de auditoría

modificado. Este dictamen modificado normalmente contiene todos los
elementos de un dictamen normal, sólo que presenta en primer término la
sección de opinión.

Todos los informes de auditoría deberán contener (1) fecha, (2) dirigidos al
cliente y (3) firmados por el auditor. Todos los informes de auditoría deberán
dar cumplimiento con las Normas de Auditoría Referentes a la Información.
Identificar los Cambios al Dictamen del Auditor Independiente
Informes sobre Estados Financieros Auditados
.
Opiniones Parciales con Ciertas Partidas de los Estados Financieros. En una
opinión parcial, un auditor habrá de abstenerse a rendir una opinión o bien
podrá rendir una adversa con respecto a los estados financieros tomados en
conjunto; sin embargo, él considera que puede dar una opinión buena con
respecto a ciertas partidas de los estados financieros. Una opinión parcial debe
redactarse de forma tal que no se contradiga a la abstención de opinión o bien
a una adversa y deberá presentarse a continuación de la abstención de opinión
u opinión adversa de los estados financieros tomados en conjunto.
El dictamen deberá contener la opinión del Auditor con respecto a los estados
financieros, tomados en conjunto, o bien habrá de indicar que se abstiene de
rendir una opinión acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinión
general acerca de éstos, se deberán indicar las razones para ello. En todos los
casos en que aparezca el nombre de un auditor en relación con estados
financieros, el informe deberá contener una aclaración del carácter del examen
del auditor, y el grado de responsabilidad que está asumiendo.