Esquemas Comunes de Fraude Ayuda a la Prctica Marzo de 2010 Slo para uso interno

Estimaciones Contables

Reconocimiento de Ingresos

Registro de ingresos ficticios Reconocimiento de ingresos cuando los productos o servicios no son entregados, la entrega est incompleta o son entregados sin la aceptacin del cliente Reconocimiento de ingresos de transacciones de ventas facturadas pero no enviadas (facturadas y retenidas) Reconocimiento de ingresos de envos excesivos a los revendedores ms all de la demanda real (saturacin de canal) Reconocimiento de ingresos de ventas donde la cobrabilidad no se asegura razonablemente Reconocimiento de ingresos de ventas financiadas inapropiadamente por la entidad que vende Reconocimiento de ingresos para mercancas en consignacin Reconocimiento de ingresos cuando existen disputas o reclamaciones Reconocimiento de ingresos por medio de un arrendamiento operativo como venta No establecer las reservas apropiadas para descuentos por ventas y otras provisiones No establecer reservas apropiadas para derechos a reembolsos o intercambio, derechos de cancelacin, o derechos incondicionales de devolucin garantizada a travs de acuerdos orales o por escrito no revelados (garantas) Reconocer el monto inapropiado de ingresos provenientes de swaps o acuerdos de intercambio Reconocer el monto inapropiado de ingresos de transacciones que involucran recibir acciones u otros valores como pago Reconocimiento inapropiado de ingresos de contratos a largo plazo (incluyendo los contabilizados utilizando un porcentaje de obra ejecutada) Reconocimiento de ingresos en el periodo incorrecto ya sea por mantener los libros abiertos despus del final del perodo o por cerrar los libros antes del final del perodo Reconocimiento de ingresos donde existen contingencias asociadas con la transaccin que no han sido an resueltas Reconocimiento de ingresos asociados con elementos no entregados de contratos de elementos mltiples (contratos conjuntos)

No registrar deterioros de crdito mercantil, intangibles y activos fijos cuando el valor de los activos ha declinado No registrar las reservas apropiadas para reducir el valor en libros del inventario a valor neto realizable No registrar deterioros de inversiones disponibles para su venta o conservadas hasta su vencimiento No registrar las reservas apropiadas para reducir el valor en libros de los activos financieros como cuentas por cobrar y carteras de prstamos a valor recuperable Registrar acumulaciones inadecuadas de pasivos para ingresos y otros impuestos Registrar activos por impuestos diferidos que no son recuperables Depreciar los activos fijos o intangibles utilizando mtodos o vidas de los activos inapropiados Registrar gastos para pagos basados en acciones utilizando mtodos o supuestos inapropiados Registrar pasivos para obligaciones al retiro utilizando mtodos o supuestos inapropiados No registrar las reservas o provisiones adecuadas para pasivos conocidos que requieren estimacin como reclamos y obligaciones ambientales Registrar reservas o provisiones no justificadas para liberar en ingresos en periodos futuros (reservas infladas) No calcular correctamente los costos para la finalizacin en contratos a largo plazo y el fracaso consiguiente para registrar las prdidas incurridas No revelar adecuadamente las polticas de contabilidad que describen la base para determinar las estimaciones clave de la administracin en los estados financieros Sobrevaluacin (o subvaluacin) de activos financieros u otros activos medidos a valor razonable cuando un valor razonable fcilmente determinable no est disponible Subvaluacin (o sobrevaluacin) de pasivos medidos a valor razonable cuando un valor fcilmente determinable no est disponible Uso de precios de mercado para determinar valores razonables en circunstancias donde realmente no existe un mercado activo

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Transacciones Complejas

Capitalizacin inapropiada de intereses, mantenimiento, investigacin y desarrollo de otros gastos No registrar gastos que deben reconocerse en el periodo actual Registro de montos inapropiados para descuentos u otras reservas Registro de efectivo recibido como ingresos cuando debe registrarse como pasivo/ingreso diferido No revelar adecuadamente una incertidumbre de negocio en marcha o incumplimientos de contratos

Manipulacin de la contabilidad para combinaciones de negocios Manipulacin de provisiones de reestructura El arrendatario no registr las obligaciones de prstamo bajo un arrendamiento de capital No contabilizar correctamente activos y pasivos de entidades de propsito especial u otros acuerdos fuera del balance general No contabilizar o revelar pasivos contingentes y gastos relacionados Reducir las cuentas por cobrar utilizando acuerdos de factoraje cuando los riesgos relacionados con el cobro no se han aprobado No distinguir adecuadamente entre instrumentos de capital y deuda Clasificar incorrectamente los pasivos a corto plazo como pasivos a largo plazo No revelar adecuadamente asuntos como la naturaleza de las transacciones significativas inusuales en las notas a los estados financieros

Riesgos relacionados con actividades de mesas de operaciones La comercializacin de productos complejos no est supervisada adecuadamente La funcin de actividades administrativas tiene escaso personal en comparacin con las mesas de operaciones Las transacciones entre compaas son excesivamente complejas

Otros Riesgos

NOTA: Los esquemas de fraude en esta gua estn diseados para ayudar a la consideracin del riesgo de error material debido a fraude. La gua no incluye todos los esquemas ni es nica; puede haber otros esquemas de fraude que no estn incluidos en esta gua para consideracin. En cambio, todos los esquemas de fraude en esta gua pueden no necesariamente aplicar en todas las circunstancias.

Esta publicacin es nicamente para distribucin y uso interno del personal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro, as como para sus respectivas subsidiarias y afiliadas. Esta publicacin contiene nicamente informacin general. Deloitte Touche Tohmatsu Limited no est, mediante esta publicacin o la informacin aqu contenida, prestando asesora o servicios profesionales de contabilidad, de negocios, financieros, de inversin, legales, fiscales u otros servicios o asesora profesionales; esta publicacin y la informacin aqu contenida no reemplazan dichos servicios o asesora profesionales. Esta publicacin y la informacin aqu contenida son proporcionadas TAL CUAL, sin garanta de ningn tipo, expresa o implcita. Sin limitarse a lo anterior, Deloitte Touche Tohmatsu Limited no garantiza que esta publicacin o la informacin aqu contenida estn libres de errores o cumplan con los criterios particulares de desempeo o calidad, y expresamente niega todas las garantas implcitas, incluyendo, sin limitacin, las garantas de comercializacin, ttulo, adaptacin para un propsito particular, no violacin, compatibilidad, seguridad, integridad y exactitud. El uso de esta publicacin y de la informacin aqu contenida es bajo su propio riesgo, y usted asume la total responsabilidad y el riesgo de prdida resultante del uso de las mismas. Deloitte Touche Tohmatsu Limited no ser responsable de ningn dao directo, indirecto, especial, incidental, esperado, ejemplar, de consecuencia o punitivo, o de cualquier otro dao, ya sea en una accin derivada de un contrato, estatuto, agravio (incluyendo, sin limitacin negligencia) o de otro modo, relacionada con el uso de esta publicacin o la informacin aqu contenida.

Partes Relacionadas No revelar apropiadamente las transacciones y saldos con partes relacionadas Registro inadecuado de los gastos que pertenezcan a partes relacionadas Compensacin o gastos de directores o funcionarios no autorizados o no revelados apropiadamente Creacin de sistemas ficticios de transacciones con partes relacionadas designadas para representar errneamente la razn de negocios de estas transacciones Fraudulentamente organizando la transferencia de activos de/para la administracin u otro en montos significativamente arriba/abajo del valor de mercado Involucrase en transacciones complejas con partes relacionadas, como entidades de propsito especial, que estn estructuradas para representar errneamente la posicin financiera o desempeo financiero de la entidad

Rentabilidad, liquidez y asuntos de negocio en marcha Sobrevaluacin de cantidades del inventario o costos unitarios Registro de saldos ficticios de efectivo

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Si por alguna razn, alguno de los puntos anteriores no es totalmente aplicable, el resto, no obstante, seguir aplicndose al caso.

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal nica e independiente. Conozca en www.deloitte.com/about la descripcin detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.

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