NC 38 Norme comptable relative aux Regroupements d'entreprises

Objectif
L'objet de la prsente norme est de prescrire le traitement comptable applicable aux regroupements d'entreprises. La prsente norme couvre l'acquisition d'une entreprise par une autre. La comptabilisation d'une acquisition implique la dtermination du cot de cette acquisition, son affectation aux actifs et aux passifs identifiables de l'entreprise acquise ainsi que la comptabilisation du goodwill ou goodwill ngatif en rsultant, la fois la date d'acquisition et ultrieurement. Les autres problmes comptables incluent la dtermination du montant des intrts minoritaires, la comptabilisation des acquisitions se droulant sur une certaine priode, les changements ultrieurs dans le cot d'acquisition ou dans l'identification des actifs et des passifs ainsi que les informations fournir.

Champ d'application
1. La prsente norme doit tre applique la comptabilisation des regroupements d'entreprises. 2. Un regroupement d'entreprises peut tre structur de diffrentes faons pour des raisons juridiques ou autres. Il peut impliquer l'acquisition par une entreprise, des capitaux propres d'une autre entreprise ou l'achat de l'actif net d'une entreprise. Il peut tre effectu par l'mission d'actions ou par le transfert de liquidits, d'quivalents de liquidits ou d'autres actifs. L'opration peut se drouler entre les actionnaires des entreprises se regroupant, ou entre une entreprise et les actionnaires de l'autre entreprise. Le regroupement d'entreprises peut impliquer la cration d'une nouvelle entreprise devant prendre le contrle des entreprises se regroupant, le transfert vers autre entreprise de l'actif net d'une ou plusieurs des entreprises se regroupant ou la dissolution d'une ou plusieurs des entreprises se regroupant. Lorsque la substance de l'opration correspond la dfinition d'un regroupement d'entreprises selon la prsente norme, les dispositions qu'elle contient concernant la comptabilisation et les informations fournir sont appropries, quelle que soit la structure particulire adopte pour effectuer le regroupement. 3. Un regroupement d'entreprises peut donner lieu une relation mre-filiale dans laquelle l'acqureur est la mre et l'entreprise acquise est une filiale de l'acqureur. Dans un tel cas, l'acqureur applique la prsente norme dans ses tats financiers consolids. Il inclut dans ses tats financiers individuels sa part d'intrts dans la socit acquise, comme une participation dans une filiale (voir NCT 35 Etats financiers consolids). 4. Un regroupement d'entreprises peut impliquer l'acquisition de l'actif net, y compris tout goodwill, d'une autre entreprise au lieu de l'achat des actions de l'autre entreprise. Un tel regroupement ne cre pas une relation mre-filiale. Dans une telle situation, l'acqureur applique la prsente nonne dans ses tats financiers individuels et en consquence, dans ses tats financiers consolids. 5. Un regroupement d'entreprises peut donner lieu une fusion. Celle-ci est en gnral une opration entre deux socits, dans laquelle : (a) les actifs et les passifs d'une socit sont transfrs l'autre socit et la premire socit est dissoute; ou (b) les actifs et les passifs des deux socits sont transfrs une nouvelle socit et les deux socits initiales sont dissoutes. De nombreuses fusions interviennent dans le cadre de la restructuration ou de la rorganisation d'un groupe et ne sont pas vises par la prsente nonne parce qu'il s'agit d'oprations entre entreprises sous contrle commun. Toutefois, tout regroupement d'entreprises conduisant les deux entreprises devenir membres du mme groupe est trait comme une acquisition dans les tats financiers consolids, selon les dispositions de la prsente nonne.

6. La prsente nonne ne traite pas des tats financiers individuels d'une mre, sauf dans le cas dcrit au paragraphe 4. 7. La prsente nonne ne traite pas : (a) des oprations entre entreprises sous contrle commun. etc (b) des participations dans les co-entreprises (voir NCT 37 participations dans les co-entreprises), ni des tats financiers des coentreprises.

Dfinitions
8. Dans la prsente norme, les termes suivants ont les significations indiques ci-aprs : Un regroupement d'entreprises est le fait de regrouper des entreprises distinctes au sein d'une seule entit conomique la suite d'une prise de contrle de l'actif net et des activits d'une autre entreprise. Une acquisition est un regroupement d'entreprises dans lequel l'une des entreprises, l'acqureur, prend le contrle de l'actif net et des activits d'une autre entreprise, l'entreprise acquise, en change d'un transfert d'actifs, de la prise en compte d'un passif ou de l'mission de titres de capitaux propres. Le contrle est le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles d'une entreprise afin d'obtenir des avantages de ses activits. Une mre est une entreprise qui a une ou plusieurs filiales. Une filiale est une entreprise contrle par une autre entreprise (appele la mre). Les intrts minoritaire sont la quote-part, dans les rsultats nets des activits et dans les capitaux propres d'une filiale, attribuable aux intrts qui ne sont dtenus par la mre, ni directement, ni indirectement par l'intermdiaire des filiales. La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre parties bien informes et consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Les actifs montaires dsignent l'argent dtenu et les actifs recevoir en argent pour des montants fixes ou dterminables. La date d'acquisition est la date laquelle le contrle de l'actif net et des activits de l'entreprise acquise est effectivement transfr l'acqureur.

Acquisitions
9. Dans pratiquement tous les regroupements d'entreprises, une des entreprises participant au regroupement acquiert le contrle de l'autre entreprise, permettant de la sorte, d'identifier un acqureur. La prise de contrle est prsume lorsqu'une des entreprises participant au regroupement acquiert plus de la moiti des droits de vote de l'autre entreprise, sauf ce que dans des circonstances exceptionnelles, il puisse tre clairement dmontr qu'une telle prise de participation ne constitue pas un contrle. Mme lorsqu'une des entreprises participantes n'acquiert pas plus de la moiti des droits de vote de l'autre entreprise, il peut demeurer possible d'identifier un acqureur lorsqu'une de ces entreprises, par suite du regroupement: (a) prend le contrle de plus de la moiti des droits de vote de l'autre entreprise en vertu d'un accord avec d'autres investisseurs ; (b) obtient le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle de l'autre entreprise en vertu des statuts ou d'un accord ; (c) obtient le pouvoir de nommer ou de rvoquer la majorit des membres du conseil d'administration, ou de l'instance quivalente, de l'autre entreprise ; ou

(d) dispose du pouvoir de rassembler la majorit des votes lors des runions du conseil d'administration, ou de l'instance quivalente, de l'autre entreprise. Le contrle est prsum, ds lors que l'une de ces entreprises dtient directement ou indirectement quarante pour cent au moins des droits de vote dans l'autre entreprise, et qu'aucun autre associ n'y dtienne une fraction suprieure la sienne. 10. Bien qu'il puisse tre parfois difficile d'identifier un acqureur, il y a en gnral des indices qu'il en existe un, par exemple quand : (a) la juste valeur d'une entreprise est sensiblement plus leve que celle de l'autre entreprise se regroupant. Dans un tel cas, l'acqureur est l'entreprise la plus importante ; (b) le regroupement s'effectue sous forme d'un change d'actions ordinaires ayant droit de vote contre de la trsorerie. Dans un tel cas, l'acqureur est l'entreprise cdant la trsorerie; ou (c) le regroupement est tel que les dirigeants d'une entreprise sont en mesure de dominer le choix de l'quipe de direction de l'entreprise regroupe. Dans un tel cas, l'acqureur est l'entreprise dominante.

Acquisitions inverses
11. Il peut arriver qu'une entreprise acquiert des actions d'une autre entreprise, en mettant, en rmunration de l'opration d'change, un nombre suffisant d'actions ayant droit de vote pour que le contrle de l'entreprise regroupe passe aux propritaires de l'entreprise dont les actions ont t acquises. Cette situation est appele acquisition inverse. Bien que juridiquement, l'entreprise mettrice des actions puisse tre considre comme la mre ou l'entreprise poursuivant l'activit, c'est l'entreprise dont les actionnaires contrlent dsormais l'entreprise regroupe qui est l'acqureur jouissant des droits de vote et autres pouvoirs identifis au paragraphe 9. L'entreprise ayant mis les actions est considre comme ayant t acquise par l'autre entreprise; cette dernire est rpute tre l'acqureur et applique la mthode de l'acquisition aux actifs et passifs de l'entreprise ayant mis les actions.

Comptabilisations des acquisitions

12. Un regroupement d'entreprises qui constitue une acquisition doit tre comptabilis selon la mthode de l'acquisition telle qu'elle est dcrite dans les dispositions normatives figurant aux paragraphes 14 71. 13. le recours la mthode de l'acquisition conduit comptabiliser l'acquisition d'une entreprise de faon analogue l'acquisition d'autres actifs. Ce mode de comptabilis8tion est appropri puisqu'une acquisition implique une opration selon laquelle des actifs sont transfrs, des passifs sont assums ou des parts de capital sont mises en change du contrle de l'actif net et des activits d'une autre entreprise. La mthode de l'acquisition utilise le cot comme base d'enregistrement de l'acquisition et s'appuie sur l'opration d'change sous-jacente l'acquisition pour dterminer le cot.

Date d'acquisition
14. A compter de la date d'acquisition, un acqureur doit : (a) intgrer l'tat de rsultats, les rsultats de l'entreprise acquise; et (b) comptabiliser au bilan les actifs et passifs identif18bles de l'entreprise acquise et tout goodwill ou goodwill ngatif provenant de cette opration. 15. La date d'acquisition est la date laquelle le contrle de l'actif net et des activits de l'entreprise acquise est effectivement transfr l'acqureur et la date laquelle commence l'application de la mthode de l'acquisition. Les rsultats d'une entreprise acquise sont inclus dans les tats financiers de l'acqureur compter de la date d'acquisition, qui est la date laquelle le contrle de l'entreprise acquise est effectivement transfr l'acqureur. En substance, la date d'acquisition est la date partir de laquelle l'acqureur a le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelle d'une entreprise afin d'obtenir des avantages de ses activits. Le contrle n'est pas rput avoir t transfr l'acqureur tant que toutes les conditions ncessaires la protection des intrts des

parties impliques n'ont pas t satisfaites. Toutefois, il n'est pas ncessaire qu'une opration soit acheve ou finalise d'un point de vue juridique pour que le contrle passe effectivement l'acqureur. Pour apprcier si le contrle a t effectivement transfr, il convient de tenir compte de la substance de l'acquisition.

Cot d'acquisition
16. Une acquisition doit tre comptabilise son cot, savoir le montant de liquidits ou d'quivalents de liquidits vers ou la juste valeur, la date d'change, des autres lments du prix d'acquisition consentis par l'acqureur en change du contrle de l'actif net de l'autre entreprise, plus tous autres cots directement attribuables l'acquisition. 17. Lorsqu'une acquisition implique plus d'une opration d'change, le cot de l'acquisition est le cot cumul des oprations individuelles. Lorsqu'une acquisition s'effectue par tapes, la distinction entre la date d'acquisition et la date de l'opration d'change est importante. Alors que la comptabilisation de l'acquisition commence compter de la date d'acquisition, les informations relatives au cot et la juste valeur telles qu'elles sont dtermines la date de chaque opration d'change sont utilises. 18. Les actifs montaires accords et les passifs assums sont valus leur juste valeur la date de l'opration d'change. Lorsque le rglement du prix d'acquisition est diffr, le cot d'acquisition est la valeur actualise du prix, compte tenu de tout prime ou rabais qui interviennent probablement dans le rglement, et non la valeur nominale de la somme payer. 19. Pour dterminer le cot d'acquisition, les titres ngociables sur un march mis par l'acqureur sont valus leur juste valeur qui est leur prix de march la date de l'opration d~change, moins que des fluctuations anormales ou l'troitesse du march ne fassent du prix de march un indicateur non fiable. Lorsque le prix du march une date donne n'est pas un indicateur fiable, il convient de tenir compte des mouvements de prix pendant un dlai raisonnable avant et aprs l'annonce des conditions de l'acquisition. Lorsque le march n'est pas fiable ou lorsque les titres ne sont pas cots, la juste valeur des titres mis par l'acqureur est estime en fonction de la part qu'ils reprsentent dans la juste valeur de l'entreprise de l'acqureur, ou en fonction de la part dans la juste valeur de l'entreprise acquise, selon celle des deux valeurs qui parat la plus claire. La partie du prix qui est verse en trsorerie aux actionnaires de l'entreprise acquise en lieu et place de titres peut galement donner une indication de la juste valeur totale accorde. Tous les aspects de l'acquisition, y compris les facteurs importants ayant influenc les ngociations, doivent tre pris en considration et des valuations indpendantes peuvent tre utiliss pour aider dterminer la juste valeur de titres mis. 20. En plus du prix d'acquisition, l'acqureur peut encourir des cots directs lis l'acquisition. Ceuxci comprennent les cots d'inscription et d'mission de titres, ainsi que les honoraires verss aux professionnels comptables, aux conseils juridiques, aux valuateurs et autres consultants intervenus pour effectuer l'acquisition. Les cots administratifs gnraux, y compris les cots de fonctionnement d'un service charg des acquisitions, et les autres cots qui ne peuvent tre directement attribus l'acquisition en cours de comptabilisation, ne sont pas inclus dans le cot d'acquisition mais sont comptabiliss en charge au moment o ils sont encourus.

Comptabilisation des actifs et passifs identifiables

21. Les actifs et passifs identifiables acquis comptabiliss selon le paragraphe 14 doivent tre les actifs et passifs de l'entreprise acquise qui existaient la date d'acquisition ainsi que tout passif comptabilis selon le paragraphe 26. Ils doivent tre comptabiliss de faon spare la date d'acquisition si, et seulement si : (a) il est probable que tous les avantages conomiques futurs s'y rapportant iront l'acqureur ou que des ressources reprsentatives d'avantages conomiques futurs sortiront de chez l'acqureur; et (b) l'on dispose d'une valuation fiable de leur cot ou de leur juste valeur. 22. Les actifs et passifs qui sont comptabiliss selon le paragraphe 21 sont dcrits dans la prsente norme comme des actifs et passifs identifiables. Dans la mesure o des actifs et passifs acquis ne satisfont pas ces critres de comptabilisation, il en rsulte un effet sur le montant du goodwill ou

goodwill ngatif gnr par l'acquisition, car le goodwill ou goodwill ngatif est dtermin comme tant le cot d'acquisition rsiduel aprs comptabilisation des actifs et passifs identifiables. 23. Les actifs et passifs identifiables dont l'acqureur prend le contrle peuvent inclure des actifs et des passifs qui n'taient pas prcdemment comptabiliss dans les tats financiers de la socit acquise. Ceci peut tre le cas parce qu'ils ne satisfaisaient pas aux critres de comptabilisation avant l'acquisition. 24. Sous rserve du paragraphe 26, des passifs ne doivent pas tre comptabiliss la date d'acquisition s'ils rsultent d'intentions ou d'actions de l'acqureur. Des passifs ne doivent pas non plus tre comptabiliss au titre de pertes futures ou d'autres cots que l'on s'attend encourir du fait de l'acquisition, que ces pertes ou cots soient lis l'acqureur ou l'entreprise acquise. 25. Les passifs viss au paragraphe 24, ne sont pas des passifs de l'entreprise acquise la date d'acquisition. Par consquent, il n'est pas pertinent de les prendre en compte dans l'affectation du cot d'acquisition. Nanmoins, la prsente norme prvoit une exception spcifique ce principe gnral. Cette exception s'applique si l'acqureur a labor un plan ayant trait l'activit de l'entreprise acquise et si l'acquisition a pour consquence directe de gnrer une obligation. Parce que ces plans font partie intgrante du plan d'acquisition de l'acqureur, la prsente norme impose aux entreprises de comptabiliser une provision pour les cots en rsultant (voir paragraphe 26). Dans le cadre de la prsente norme, les actifs et passifs identifiables acquis incluent les provisions comptabilises selon le paragraphe 26. Le paragraphe 26 pose des conditions strictes destines s'assurer que les plans faisaient partie intgrante de l'acquisition et que dans un dlai court, dans les trois mois compter de la date d'acquisition et sans dpasser la date d'approbation des tats financiers, l'acqureur a labor les plans d'une manire telle qu'elle impose l'entreprise de comptabiliser une provision pour restructuration. La prsente norme impose galement une entreprise de reprendre ces provisions si le plan n'est pas mis en oeuvre de la manire attendue ou dans le dlai attendu l'origine (voir paragraphe 70) et de fournir des informations sur ces provisions (voir paragraphe 80). 26. A la date d'acquisition, l'acqureur doit comptabiliser une provision qui n'tait pas un passif de l'entreprise acquise cette date si, et seulement si, l'acqureur a : (a) la date d'acquisition ou une date antrieure, labor les principales caractristiques d'un plan qui implique d'arrter ou de rduire les activits de l'entreprise acquise et prvoit : (i) le versement d'indemnits au personnel de l'entreprise pour mettre fin leur emploi ; (ii) la fermeture d'installations de l'entreprise acquise ; (iii) la suppression de lignes de produits de l'entreprise acquise; ou (iv) la rsiliation de contrats de l'entreprise acquise qui sont devenus dficitaires car t'acqureur a inform l'autre partie, la date d'acquisition ou une date antrieure, que te contrat serait rsili; (b) en annonant les principales caractristiques du plan, la date d'acquisition ou une date antrieure, cr chez les personnes concernes une attente fonde qu'il mettra en oeuvre le plan; et (c) dans un dlai de trois mois compter de la date d'acquisition et sans dpasser la date d'approbation des tats financiers, dvelopp ces principales caractristiques en un plan dtaill et formalis indiquant au moins : (i) l'activit ou la partie d'activit concerne; (ii) les principaux sites affects ; (iii) la localisation, la fonction et le nombre approximatif de membres du personnel qui seront indemniss au titre de la fin de leur contrat de travail ; (iv) les dpenses qui seront engages; et

(v) la date laquelle le plan sera mis en oeuvre. Toute provision comptabilise selon le prsent paragraphe doit couvrir uniquement le cot des lments numrs au (a) (i) (iv) ci-dessus.

Affectation du cot d'acquisition traitement de rfrence

27. les actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 21 doivent tre valus pour un montant gal au total de : (a) la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis la date de l'opration d'change concurrence de la part d'intrts obtenu par l'acqureur dans l'opration d'change; et (b) la part des minoritaires dans les valeurs comptables antrieures l'acquisition des actifs et passifs identifiables de la filiale. Tout goodwill ou goodwill ngatif doit tre comptabilis selon la prsente norme. 28. Le cot d'une acquisition est affect aux actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 21 par rfrence leur juste valeur la date de l'opration d'change. Toutefois, le cot de l'acquisition ne correspond qu'au pourcentage des actifs et des passifs identifiables acquis par l'acqureur. En consquence, lorsqu'un acqureur acquiert moins de la totalit des actions de l'autre entreprise, les intrts minoritaires en rsultant sont valus sur la base de la part revenant aux minoritaires dans la valeur comptable antrieure l'acquisition de l'actif net identifiable de la filiale. Il en est ainsi parce que la part des minoritaires n'a pas fait partie de l'opration d'change visant effectuer l'acquisition.

Autre traitement autorise

29. Les actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 21 doivent tre valus leur juste valeur la date d'acquisition. Tout goodwill ou goodwill ngatif, doit tre comptabilis selon la prsente norme. Tout intrt minoritaire doit tre valu sur la base de la part des minoritaires dans les justes valeurs des actifs et passifs identifiables comptabiliss selon le paragraphe 21. 30. Selon cette approche, l'actif net identifiable dont l'acqureur a pris le contrle figure la juste valeur, que l'acqureur ait acquis tout ou seulement partie du capital de l'autre entreprise ou qu'il ait acquis les actifs directement. En consquence, tout intrt minoritaire est valu sur la base de la part des minoritaires dans les justes valeurs de l'actif net identifiable de la filiale.

Achats d'acquisitions successifs

31. Une acquisition peut comprendre plus d'une opration d'change, par exemple lorsqu'elle s'effectue par tapes par des achats successifs en bourse. Lorsque telle est le cas, chaque opration importante est traite sparment pour la dtermination de la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis et pour celle du montant de tout goodwill ou goodwill ngatif provenant de cette opration. Ceci aboutit une comparaison tape par tape du cot des prises de participation individuelle avec la part d'intrts de l'acqureur dans les justes valeurs des actifs et passifs acquis, lors de chaque tape importante. 32. Lorsqu'une acquisition s'effectue par achats successifs, les justes valeurs des actifs et passifs identifiables peuvent varier la date de chaque opration d'change. Si tous les actifs et passifs identifiables relatifs une acquisition sont ajusts la juste valeur applicable au moment des achats successifs, tout ajustement de la part d'intrts dtenue prcdemment par l'acqureur est une rvaluation et est comptabilis en tant que telle. 33. Avant de pouvoir tre qualifie d'acquisition, une opration peut tre qualifie de participation dans une socit associe et tre comptabilise par application de la mthode de la mise en quivalence selon la NC 36 participations dans des entreprises associes. Dans ce cas, la dtermination de la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis et la comptabilisation du goodwill ou goodwill ngatif se produisent, par convention, compter de la date laquelle la mthode de mise en quivalence est applique. Lorsque la participation n'tait pas prcdemment qualifie de participation

dans une entreprise associe, la juste valeur des actifs et passifs identifiables est dtermine la date de chaque tape importante et les goodwills ou goodwills ngatifs sont comptabiliss compter de la date d'acquisition.

Dtermination de la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis

34. On trouvera ci-aprs des indications gnrales permettant d'tablir la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis : (a) titres ngociables sur un march, leur valeur de march ; (b) titres non-ngociables sur un march, des valeurs estimes qui prennent en considration des caractristiques telles que le ratio cours/bnfice, les rendements sur dividendes et les taux de croissance attendus de titres comparables d'entreprises ayant des caractristiques similaires; (c) crances, la valeur actualise des montants recouvrer, dtermine avec des taux d'intrt actuels appropris, diminue le cas chant, des corrections de valeur pour irrcouvrabilit et des cots de recouvrement. Toutefois, l'actualisation n'est pas requise pour les crances court terme lorsque la diffrence entre le montant nominal de la crance et son montant actualis n'est pas significative ; (d) Stocks : (i) produits finis et marchandises, au prix de vente diminu de la somme (a) des cots de sortie et (b) d'une marge raisonnable pour rmunrer l' effort de vente de l' acqureur sur la base de la marge constate pour des produits finis et marchandises similaires ; (ii) travaux en cours, au prix de vente des produits finis diminu de la somme (a) des cots terminaison, (b) des cots de sortie et (c) d'une marge raisonnable sur les cots restant engager pour la terminaison et la vente, sur la base de la marge constate pour les produits finis similaires; et (iii) matires premires, au cot de remplacement ; (e) terrains et constructions, leur valeur de march ; (f) installations et quipements, la valeur de march, normalement dtermine par valuation dires d'expert Lorsqu'on ne dispose d'aucune indication de la valeur de march en raison de la nature spcialise des installations et quipements ou parce que ces biens sont rarement vendus, sauf dans le cadre d'un transfert d'activit, ils sont valus leur cots de remplacement net d'amortissement ; (g) immobilisations incorporelles, telles que dfinies dans la NC 6 : Immobilisations incorporelles, la juste valeur dtermine : (i) par rfrence un march actif qui est un march pour lequel sont runies les conditions suivantes : -les lments ngocis sur ce march sont les mmes, -on peut normalement trouver des acheteurs et des vendeurs consentants, et -les prix sont mis la disposition du public. (ii) en l'absence d'un march actif, sur une base refltant le montant que l'entreprise aurait pay pour l'actif dans une transaction entre parties consentantes et bien informes, effectue dans des conditions de concurrence normale, en se fondant sur la meilleure information disponible. Pour dterminer ce montant, l'entreprise prend en compte les rsultats des transactions rcentes pour des actifs similaires. (h) actifs et passifs d'impts, au montant du " crdit d'impt li au dficit fiscal ou des impts payer sur le rsultat net, apprci dans la perspective de l' entit regroupe ou du groupe issu de l'acquisition. L'actif ou le passif d'impt est dtermin aprs prise en compte de l'effet d'impt li au retraitement des actifs et passifs identifiables leur juste valeur et n'est pas actualis. Les actifs d'impt incluent tout actif d'impt diffr de l'acqureur qui n'avait pas t comptabilis avant

l'acquisition mais qui, du fait du regroupement d'entreprises, rpond dsormais aux critres de comptabilisation; (i) fournisseurs et effets payer, emprunts long-terme, passifs, charges payer et autres, la valeur actualise des sommes dbourser pour teindre le passif, dtermine en fonction des taux d'intrt actuels appropris. Toutefois, l'actualisation n'est pas requise pour les passifs court-terme lorsque la diffrence entre le montant nominal du passif et le montant actualis n 'est pas significative ; (j) contrats dficitaires et autres passifs identifiables de l'entreprise acquise la valeur actualise des sommes dbourser pour teindre l'obligation, dtermine en fonction des taux d'intrt actuels appropris; et (k) provisions pour arrt ou rduction des activits de l'entreprise acquise qui sont comptabilises selon le paragraphe 26, un montant dtermin selon la NC 14 : Eventualits et vnements postrieurs la date de clture. Certaines des indications ci-dessus supposent que les justes valeurs soient dtermines par actualisation. Lorsque les indications ne font pas mention du recours l'actualisation, celle-ci peuttre ou non utilise pour dterminer les justes valeurs des actifs et des passifs identifiables. 35. Si la juste valeur d'une immobilisation incorporelle ne peut tre value par rfrence un march actif, le montant comptabilis pour cette immobilisation incorporelle la date de l'acquisition doit tre limit un montant ne crant pas un goodwill ngatif ou n'augmentant pas un goodwill ngatif gnr lors de l'acquisition (voir paragraphe 54).

Goodwill gnr par l'acquisition comptabilisation et valuation :

36. Tout excdent du cot d'acquisition sur la part d'intrts de l'acqureur dans la juste valeur des actifs et passifs identifiables acquis la date de l'opration d'change doit tre dcrit comme goodwill et comptabilis en tant qu'actif. 37. Le goodwill gnr par l'acquisition reprsente un paiement effectu par l'acqureur en anticipation d'avantages conomiques futurs. Les avantages conomique~ futurs peuvent rsulter d'une synergie entre les actifs identifiables acquis ou d'actifs, qui individuellement, ne satisfont pas aux critres de comptabilisation dans les tats financiers mais pour lesquels l'acqureur est dispos effectuer un paiement dans le cadre de l'acquisition. 38. Le goodwill doit tre comptabilis son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur.

Amortissement :
39. Le goodwill doit tre amorti sur une base systmatique sur sa dure d'utilit. La dure d'amortissement doit reflter la meilleure estimation de la priode durant laquelle il est attendu que des avantages conomiques futurs iront l'entreprise. Il existe une prsomption qui peut tre rfute que la dure d'utilit du goodwill n'excde pas vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. 40. Le mode d'amortissement utilis doit traduire le rythme attendu de consommation des avantages conomiques futurs rsultant du goodwill. Sauf lments probants et convaincants qu'un autre mode est plus appropri en la circonstance, le mode linaire doit tre appliqu. 41. L'amortissement de chaque exercice doit tre comptabilis en charges. 42. Avec le temps, le goodwill diminue, refltant une diminution de son potentiel de service. Dans certains cas, il peut apparatre que la valeur du goodwill ne diminue pas avec le temps. Cela est d au fait que le potentiel d'avantages conomiques acquis initialement est progressivement remplac par le potentiel d'avantages conomiques rsultant d'amliorations ultrieures du goodwill. Autrement dit, le goodwill qui a t acquis est progressivement remplac par un goodwill gnr en interne. La NC 6: Immobilisations incorporelles interdit la comptabilisation en tant qu'actif du goodwill gnr en interne.

Il convient donc d'amortir le goodwill sur une base systmatique sur la meilleure estimation de sa dure d'utilit. 43. De nombreux facteurs doivent tre pris en considration pour dterminer la dure d'utilit du goodwill, notamment : (a) la nature et la dure de vie prvisible de l'entreprise acquise; (b) la stabilit et la dure de vie prvisible du secteur d'activit auquel correspond le goodwill; (c) les informations publiques sur les caractristiques du goodwill dans des entreprises ou secteurs d'activit similaires et les cycles de vie types d'entreprises similaires; (d) les effets de l'obsolescence des produits, des modifications dans la demande et des autres facteurs conomiques sur l'entreprise acquise; (e) l'esprance de vie professionnelle des personnes ou des groupes de salaris cls et la question de savoir si l'entreprise acquise pourrait tre gre efficacement par une autre quipe dirigeante; (f) le niveau des dpenses de maintenance ou de financements requis pour obtenir les avantages conomiques futurs attendus de l'entreprise acquise, et la capacit et l'intention de l'entreprise d'atteindre ce niveau; (g) les actions attendues de la part des concurrents ou des concurrents potentiels; et (h) la dure du contrle sur l'entreprise acquise et les dispositions lgales, rglementaires ou contractuelles affectant sa dure d'utilit. 44. Du fait que le goodwill reprsente, entre autres choses, des avantages conomiques futurs rsultant de synergies ou d'actifs qui ne peuvent tre comptabiliss distinctement, il est difficile d'en estimer la dure d'utilit. Ces estimations deviennent moins fiables mesure que la dure d'utilit augmente. La prsomption retenue dans la prsente norme est que la dure d'utilit du goodwill n'excde normalement pas vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. 45. Dans de rares cas, il peut exister des lments probants et convaincants que la dure d'utilit du goodwill aura une dure spcifique suprieure vingt ans. Bien que des exemples soient difficiles trouver, cela peut tre le cas lorsque le goodwill est si clairement li un actif identifiable ou un groupe d'actifs identifiables que l'on peut raisonnablement s'attendre ce qu'il bnficie l'acqureur sur la dure d'utilit de cet actif ou de ce groupe d'actifs identifiables. Dans ces cas, la prsomption selon laquelle la dure d'utilit du goodwill n'excde pas vingt ans, est r6fute et l'entreprise : (a) amortit le goodwill sur la meilleure estimation de sa dure d'utilit; (b) estime la valeur recouvrable du goodwill au minimum une fois par an afin d'identifier toute perte de valeur (voir paragraphe 51) ; et (c) indique les raisons pour lesquelles la prsomption est rfute ainsi que Ie(s) facteur(s) qui a (ont) jou un rle important dans la dtermination de la dure d'utilit du goodwill (voir paragraphe 76(b) ). 46. La dure d'utilit du goodwi1l est toujours finie. L'incertitude justifie de faire preuve de prudence dans l'estimation de la dure d'utilit du goodwill, mais elle ne justifie pas d'estimer une dure d'utilit dont la brivet n'est pas raliste. 47. Il n'existera que rarement, voire jamais, d'lments probants et convaincants justifiant l'utilisation d'un mode d'amortissement du goodwi1l autre que le mode linaire, en particulier si cet autre mode aboutit un cumul d'amortissements infrieur celui obtenu av~ le mode linaire. Le mode d'amortissement est appliqu de manire cohrente d'un exercice sur l'autre, sauf si le rythme attendu des avantages conomiques du goodwill a chang. 48. Lors de la comptabilisation d'une acquisition, il peut y avoir des circonstances dans lesquelles le goodwill gnr par l'acquisition ne reflte pas les avantages conomiques futurs attendus par l'acqureur. Par exemple, une baisse des flux de trsorerie futurs attendus de l'actif net identifiable

acquis, a pu se produire depuis la ngociation du prix d'acquisition. Dans ce cas~ l'entreprise procde un test de dprciation du goodwill, et comptabilise en consquence toute perte de valeur. 49. La dure et le mode d'amortissement doivent tre rexamins au minimum la clture de chaque exercice. Si la dure d'utilit attendue du goodwill est significativement diffrente des estimations antrieures, la dure d'amortissement doit tre modifie en consquence. Si le rythme attendu des avantages conomiques du goodwill a connu un changement important, le mode d'amortissement doit tre modifi pour traduire le nouveau rythme. Ces changements doivent tre comptabiliss comme des changements d'estimations comptables selon la NC 11: Modifications comptables, en ajustant la dotation aux amortissements de l'exercice et des exercices futurs.

Recouvrabilit de la valeur comptable - pertes de valeur :

50. Lorsque des lments indiquent que le goodwill a perdu de la valeur, un test de dprciation doit tre opr. L'entreprise dtermine alors la valeur recouvrable du goodwill et la compare par rapport sa valeur comptable nette, le cas chant une perte de valeur est comptabilise. 51. Outre ces dispositions, une entreprise doit, au minimum la clture de chaque exercice, estimer la valeur recouvrable du goodwill qui est amorti sur une dure suprieure vingt ans compter de sa comptabilisation initiale, mme s'il n'existe aucun indice d'une perte de valeur. 51. Il est parfois difficile d'tablir si le goodwill a perdu de la valeur, en particulier si sa dure d'utilit est longue. En consquence, la prsente norme impose, au minimum, un calcul annuel de la valeur recouvrable du goodwill si sa dure d'Utilit est suprieure vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. 53. L'obligation d'effectuer un test annuel de dprciation du goodwill s'applique chaque fois que la dure actuelle totale d'utilit estime du goodwill excde vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. Par consquent, si la dure d'utilit du goodwill avait t estime infrieure vingt ans lors de sa comptabilisation initiale mais si la dure d'utilit estime est par la suite tendue et excde vingt ans compter de sa comptabilisation initiale, l'entreprise effectue le test de dprciation impos selon le paragraphe 51 et fournit les informations imposes selon le paragraphe 76(b).

Goodwill ngatif gnr par lacquisition

54. Tout excdent, la date de l'opration d'change, de la part d'intrts de l'acqureur dans les justes valeurs des actifs et passifs identifiables acquis, sur le cot d'acquisition doit tre comptabilis en tant que goodwill ngatif. 55. L'existence d'un goodwill ngatif peut indiquer que des actifs identifiables ont t survalus et que des passifs identifiables ont t omis ou sous-valus. Avant de comptabiliser un goodwill ngatif, il est important de s'assurer que tel n'est pas le cas. 56. Dans la mesure o le goodwill ngatif correspond des pertes et des dpenses futures attendues identifies dans le plan d'acquisition de l'acqureur, qui peuvent tre values de manire fiable, mais qui ne reprsentent pas la date d'acquisition des passifs identifiables (voir paragraphe 21), cette fraction du goodwill ngatif doit tre comptabilise en produits dans l'tat de rsultat lorsque les pertes et les dpenses futures sont comptabilises. Si ces pertes et dpenses futures identifiables ne sont pas comptabilises au cours de l'exercice attendu, le goodwill ngatif doit tre trait selon le paragraphe 57(a) et (b). 57. Dans la mesure o le goodwill ne correspond pas des pertes et des dpenses futures identifiables attendues pouvant tre values de manire fiable la date d'acquisition, il doit tre comptabilis en produit dans l'tat de rsultat, de la manire suivante : (a) le montant du goodwill ngatif n'excdant pas les justes valeurs des actifs non montaires identifiables acquis doit tre comptabilis en produits sur une base systmatique sur la dure d'utilit moyenne pondre restant courir des actifs amortissables identifiables acquis; et (b) le montant du goodwill ngatif excdant les justes valeurs des actifs non montaires identifiables acquis doit tre comptabilis immdiatement en produits.

58. Dans la mesure o le goodwill ngatif ne correspond pas des pertes et des dpenses futures attendues qui ont t identifies dans le plan d'acquisition de l'acqureur et qui peuvent tre values de manire fiable, le goodwill ngatif est un profit qui est comptabilis en produits lorsque les avantages conomiques futurs incorpors dans les actifs amortissables identifiables acquis sont consomms. Dans le cas d'actifs montaires, le profit est comptabilis immdiatement en produits.

Prsentation
59. Un goodwill ngatif doit tre prsent en dduction des actifs de l'entreprise prsentant les tats financiers, dans la mme rubrique du bilan que le goodwill.

Ajustement du prix d'acquisition dpendant d'vnements futurs

60. Lorsque le contrat d'acquisition prvoit un ajustement du prix d'acquisition dpendant d'un ou de plusieurs vnements futurs, le montant de l'ajustement doit tre inclus dans le cot d'acquisition la date d'acquisition si cet ajustement est probable et si son montant peut tre valu de faon fiable. 61. Les contrats d'acquisition peuvent prvoir que le prix d'acquisition soit ajust en fonction d'un ou de plusieurs vnements futurs. Les ajustements peuvent tre subordonns au maintien ou la ralisation lors des exercices futurs d'un niveau de rentabilit spcifi ou au maintien du prix de march des titres mis pour rmunrer l'acquisition. 62. Lors de la comptabilisation initiale d'une acquisition, il est en gnral possible d'estimer le montant de tout ajustement du prix d'acquisition, mme si quelque incertitude existe, sans porter atteinte la fiabilit de l'information. Si les vnements futurs ne se produisent pas, ou s'il est ncessaire de revoir l'estimation, le cot d'acquisition est ajust, avec effet correspondant sur le goodwill ou goodwill ngatif, selon le cas.

Modifications ultrieures du cot d'acquisition

63. Le cot d'acquisition doit tre ajust lorsqu'une ventualit affectant le montant du prix d'acquisition est leve postrieurement la date d'acquisition, de sorte que le paiement du montant est probable et qu'il est possible d'en faire une estimation fiable. 64. Les conditions d'une acquisition peuvent prvoir un ajustement du prix d'acquisition si, postrieurement l'acquisition, les rsultats de l'entreprise acquise sont suprieurs ou infrieurs un niveau convenu. Lorsque ultrieurement, l'ajustement devient probable et qu'il est possible de faire une estimation fiable de son montant, l'acqureur assimile le complment de prix un ajustement du cot d'acquisition, avec effet correspondant sur le goodwill, ou goodwill ngatif, selon le cas. 65. Dans certaines circonstances, l'acqureur peut tre tenu de ddommager ultrieurement le vendeur pour compenser une rduction du prix d'acquisition. C'est le cas lorsque l'acqureur a garanti le prix de march des titres ou des dettes mises titre de rmunration et doit procder une nouvelle mission de titres ou de dettes a fin de reconstituer le cot d'acquisition initialement dtermin. Dans de tels cas, il n 'y a pas d'augmentation du cot d'acquisition et, en consquence, pas d'ajustement du goodwill ou goodwill ngatif. Au lieu de cela, l'augmentation des titres ou des dettes mises reprsente une rduction de la prime d'mission ou un accroissement de la prime de remboursement constat(e) lors de l'mission initiale.

Identification ou changements de la valeur des actifs et passifs identifiables postrieurement a l'acquisition

66. Les actifs et passifs identifiables, qui sont acquis mais ne satisfont pas aux critres du paragraphe 21 applicables la prise en compte de faon distincte lors du traitement comptable initial de l'acquisition, doivent tre pris en compte ultrieurement ds qu'ils satisfont ces critres. Les valeurs comptables des actifs et passifs identifiables acquis doivent tre ajustes lorsque, postrieurement l'acquisition, des indications complmentaires permettent de procder l'estimation des montants affects ces actifs et passifs identifiables lors de la comptabilisation initiale de cette acquisition. Le montant affect au goodwill, ou goodwill ngatif, doit galement tre ajust, si ncessaire, dans la mesure o :

(a) l'ajustement n'a pas pour effet de porter la valeur comptable du goodwill au del de sa valeur recouvrable, (b) cet ajustement est effectu avant la fin du premier exercice comptable annuel ouvert aprs l'acquisition (sauf pour la comptabilisation d'un passif identifiable selon le paragraphe 26, pour laquelle s'applique le dlai prvu par le paragraphe 26 (c) ; dans les autres cas, les ajustements oprs sur les actifs et passifs identifiables doivent tre comptabiliss en produits ou en charges. 67. Les actifs et passifs identifiables d'une entreprise acquise peuvent ne pas avoir t comptabiliss lors de l'acquisition parce qu'ils ne satisfaisaient pas aux critres de comptabilisation des actifs et passifs identifiables ou parce que l'acqureur ignorait leur existence. De mme, les justes valeurs attribues la date d'acquisition aux actifs et passifs identifiables acquis peuvent ncessiter d'tre ajustes mesure que l'on dispose d'indications complmentaires aidant estimer la valeur de l'actif ou du passif identifiable la date d'acquisition. Lorsque les actifs et passifs identifiables sont comptabiliss ou que les valeurs comptables sont ajustes aprs la fin du premier exercice comptable annuel ( l'exclusion des priodes intermdiaires) ouvert aprs l'acquisition, c'est un produit ou une charge qui est comptabilis, et non un ajustement du goodwill ou goodwill ngatif. Bien qu'arbitraire dans sa dure, ce dlai vite que le goodwill et goodwill ngatif, ne soit indfiniment restim et ajust. 68. Selon le paragraphe 61, la valeur comptable du goodwill (goodwill ngatif) est ajuste si, par exemple, un actif identifiable acquis perd de sa valeur avant la fin du premier exercice comptable annuel ouvert aprs l'acquisition et si la perte de valeur n'est pas lie des vnements spcifiques ou des changements de circonstances survenant aprs la date d'acquisition. 69. Lorsque, postrieurement l'acquisition mais avant la fin du premier exercice comptable annuel ouvert aprs l'acquisition, l'acqureur prend connaissance de l'existence d'un passif qui existait la date d'acquisition ou d'une perte de valeur non lie des vnements spcifiques ou des changements de circonstances survenant aprs la date d'acquisition, le goodwill n'est pas augment au-del de sa valeur recouvrable. 70. Si des provisions relatives l'arrt ou la rduction des activits de l'entreprise acquise ont t comptabilises selon le paragraphe 26, elles doivent tre reprises si, et seulement si : (a) la sortie d'avantages conomiques n'est plus probable; ou (b) le plan formel et dtaill n'est pas mis en oeuvre: (i) de la manire indique dans le plan formel et dtaill; ou (ii) dans le dlai indiqu dans le plan formel et dtaill. Cette reprise doit se traduire par un ajustement du goodwill ou goodwill ngatif (et des intrts minoritaires, le cas chant), de sorte qu'aucun produit ou q'aucune charge ne soit comptabilis ce titre. Le montant ajust du goodwill doit tre amorti de manire prospective sur sa dure d'utilit restant courir. Le montant ajust du goodwill ngatif doit tre trait selon le paragraphe 57 (a) et (b). 71. Normalement, aucun ajustement ultrieur n'est ncessaire au titre des provisions comptabilises selon le paragraphe 26, car le plan formel et dtaill est tenu de prciser les dpenses qui seront engages. Si les dpenses ne sont pas produites durant la priode attendue ou si l'on ne s'attend plus ce qu'elles se produisent, il convient d'ajuster la provision relative l'arrt ou la rduction des activits de l'entreprise acquise et de procder un ajustement correspondant du montant du goodwill ou goodwill ngatif: (et des intrts minoritaires, le cas chant). Si, par la suite, une obligation doit tre comptabilise selon la NC 14: Eventualits et vnements postrieurs la date de clture, l'entreprise comptabilise une charge correspondante.

Impts sur le rsultat

72. Tout passif d'impt diffr et tout actif d'impt diffr en rsultant est comptabilis conformment aux rgles comptables relatives aux impts sur le rsultat. 73. L'avantage potentiel issu de reports de pertes fiscales ou d'autres actifs d'impt diffr d'une entreprise acquise qui n'ont pas t comptabiliss en tant qu'actif identifiable par l'acqureur la date d'acquisition, peuvent tre raliss ultrieurement. Lorsque ceci se produit, l'acqureur comptabilise l'avantage en produits conformment aux rgles comptables relatives aux impts sur le rsultat. De plus, l'acqureur : (a) ajuste la valeur comptable brute et le cumul des amortissements du goodwill en fonction des montants qui auraient t enregistrs si l'actif d'impt diffr avait t comptabilis en tant qu'actif identifiable la date du regroupement d'entreprises; et (b) comptabilise en charge la rduction de la valeur nette comptable du goodwill. Nanmoins cette procdure ne doit ni crer de goodwill ngatif ni augmenter la valeur comptable d'un goodwill ngatif existant.

Informations fournir
74. Pour l'ensemble des regroupements d'entreprises, les informations suivantes doivent tre donnes dans les tats financiers de l'exercice au cours duquel le regroupement a eu lieu : (a) les noms et descriptions des entreprises se regroupant; (b) la mthode de comptabilisation du regroupement; (c) la date d'effet comptable du regroupement; et (d) toutes activits rsultant du regroupement dont l'entreprise a dcid de se sparer. 75. Pour un regroupement d'entreprises qui constitue une acquisition, les informations supplmentaires suivantes doivent figurer dans les tats financiers de l'exercice au cours duquel a eu lieu l'acquisition: (a) le pourcentage acquis des actions ayant droit de vote; et (b) le cot d'acquisition et une description du prix d'acquisition pay ou dont le paiement est ventuel. 76. Pour le goodwill, les tats financiers doivent mentionner : (a) la (les) dure (s) d'amortissement adopte (s) ; (b) si le goodwill est amorti sur plus de vingt ans, les raisons pour lesquelles est rfute la prsomption selon laquelle la dure d'utilit du goodwill n'excde pas vingt ans compter de sa comptabilisation initiale. Dans l'expos de ces raisons, l'entreprise doit dcrire le(s) facteur(s) ayant jou un rle important dans la dtermination de la dure d'utilit du goodwill; (c) si le goodwill n'est pas amorti selon le mode linaire, le mode retenu et la raison pour laquelle ce mode est plus appropri que le mode d'amortissement linaire ; (d) le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s) quel(s) est port l'amortissement du goodwill ; et (e) un rapprochement entre la valeur comptable du goodwill l'ouverture et la clture de l'exercice, montrant : (i) la valeur brute et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de valeur) l'ouverture de l'exercice ; (ii) tout goodwill supplmentaire comptabilis au cours de l'exercice ;

(iii) tous ajustements rsultant de l'identification ou de changements de la valeur des actifs et passifs identifiables postrieurement l'acquisition ; (iv) tout goodwill dcomptabilis du fait de la sortie au cours de l'exercice de tout ou partie de l'activit laquelle il se rapporte ; (v) l'amortissement comptabilis au cours de l'exercice ; (vi) les pertes de valeur comptabilises au cours de l'exercice (s'il y a lieu); (vii) les pertes de valeur reprises au cours de l'exercice (s'il y a lieu) ; (viii) les autres variations de la valeur comptable au cours de l'exercice (s'il y a lieu) ; et (ix) la valeur brute et le cumul des amortissements (regroup avec le cumul des pertes de valeur) la clture de l'exercice. l'information comparative n'est pas impose 77. Lorsqu'une entreprise dcrit le(s) facteur(s) ayant jou un rle important dans la dtermination de la dure d'utilit du goodwill qui est amorti sur plus de vingt ans, l'entreprise considre la liste des facteurs numrs au paragraphe 38. 78. Une entreprise fournit des informations sur le goodwill dprci, en complment des informations imposes au paragraphe 76 (e) (vi) et (vii). 79. Pour le goodwill ngatif, les tats financiers doivent indiquer : (a) dans la mesure o le goodwill ngatif est trait selon le paragraphe 56, une description, le montant et l'chancier des pertes et des dpenses futures attendues ; (b) la dure sur laquelle le goodwill ngatif est comptabilis en produits ; (c) le(s) poste(s) du compte de rsultat dans le(s) quel(s) le goodwill ngatif est comptabilis en produits; et (d) un rapprochement entre la valeur comptable du goodwill ngatif l'ouverture et la clture de l'exercice montrant : (i) la valeur brute du goodwill ngatif et le montant cumul du goodwill ngatif dj comptabilis en produits, l'ouverture de l'exercice ; (ii) tout goodwill ngatif supplmentaire comptabilis au cours de l'exercice ; (iii) tous ajustements rsultant de l'identification ou des changements de la valeur des actifs et passifs identifiables postrieurement l'acquisition ; (iv) tout goodwill ngatif dcomptabilis du fait de la sortie de tout ou partie de l'activit laquelle il se rapporte au cours de l'exercice ; (v) le goodwill ngatif comptabilis en produits au cours de l'exercice en indiquant sparment la partie du goodwill ngatif comptabilise en produits selon le paragraphe 51 (s'il y a lieu) ; (vi) les autres changements de la valeur comptable au cours de l'exercice (s'il y a lieu) ; et (vii) la valeur brute du goodwill ngatif et le montant cumul du goodwill ngatif dj comptabilis en produits, la clture de l'exercice. l'information comparative n'est pas impose. 80. Les dispositions de la NC 14: Eventualits et vnements postrieurs la date de clture, en matire d'informations fournir, s'appliquent aux provisions comptabilises selon le paragraphe 26 relatives l'arrt ou la rduction des activits d'une entreprise acquise. Ces provisions doivent tre traites comme une catgorie de provisions distincte dans le cadre des

informations fournir selon la NC 14. En outre, la valeur comptable globale de ces provisions doit tre indique pour chaque regroupement d'entreprises. 81. Dans une acquisition, si les justes valeurs des actifs et passifs identifiables ou le prix d'acquisition ne peuvent tre dtermins que sur une base provisoire la clture de l'exercice au cours duquel l'acquisition a eu lieu, ce fait doit tre indiqu et les explications correspondantes doivent tre fournies. Lorsque ces justes valeurs provisoires sont ajustes ultrieurement, ces ajustements doivent tre indiqus et expliqus dans les tats financiers de l'exercice concern. 82. Les informations d'ordre gnral devant figurer dans les tats financiers consolids sont incluses dans la NC 35 : tats financiers consolids. 83. Pour les regroupements d'entreprises effectus aprs la date de clture, les informations imposes par les paragraphes 74 82 doivent tre fournies. S'il n'est pas possible de fournir l'une de ces informations, ce fait doit tre indiqu. 84. Les regroupements d'entreprises effectus aprs la date de clture et avant la date d'approbation des tats financiers de l'une des entreprises se regroupant, sont indiqus si leur importance est telle que l'absence d'information affecterait la capacit de ceux qui utilisent les tats financiers faire des valuations correctes et prendre des dcisions appropries (voir NC 14: Eventualits et vnements postrieurs la date de clture). 85. Dans certains cas, l'effet du regroupement peut permettre l'entreprise regroupe de prparer des tats financiers selon l'hypothse de continuit d'exploitation. Ceci aurait pu ne pas tre possible pour une des entreprises se regroupant ou pour les deux. Tel peut tre le cas, par exemple, lorsqu'une entreprise en butte des difficults de trsorerie, se regroupe avec une entreprise pouvant disposer de trsorerie qui peut tre utilise par l'entreprise en ayant besoin. Dans un pareil cas, la prsentation de cette information dans les tats financiers de l'entreprise ayant des difficults de trsorerie est pertinente.

Date d'application
86. La prsente norme comptable est applicable aux tats financiers relatifs aux exercices clturs partir du 31 dcembre 2003.