You are on page 1of 29

CONTABILIDADE AMBIENTAL: O PAPEL DA CONTABILIDADE NA

EVIDENCIACO DE INVESTIMENTOS. CUSTOS E PASSIVOS AMBIENTAIS



Carla Mara Machado


SUMRIO
1 O PROBLEMA DE PESQUISA....................................................................................... 1
1.1 Introduco................................................................................................................. 1
1.2 Situaco Problema.................................................................................................... 1
1.3 Obietivos................................................................................................................... 2
1.4 JustiIicativa............................................................................................................... 2
1.5 Hipoteses................................................................................................................... 2
1.6 Metodologia.............................................................................................................. 3
2 A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL................................................................. 4
2.1 Meio Ambiente......................................................................................................... 4
2.2 Responsabilidade Social e Ambiental...................................................................... 4
2.3 Impactos da Legislaco Ambiental Brasileira nas Empresas.................................... 6
2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentavel................................ 7
2.5 Gesto Ambiental Empresarial................................................................................. 9
3 CONTABILIDADE AMBIENTAL.................................................................................. 10
3.1 Conceito.................................................................................................................... 10
3.2 Natureza Contabil dos Eventos Econmico-Ambientais.......................................... 11
3.2.1 Ativos Ambientais......................................................................................... 11
3.2.2 Passivos Ambientais..................................................................................... 12
3.2.3 Despesas e Custos Ambientais..................................................................... 13
4 PRINCIPIOS. PRONUNCIAMENTOS. NORMAS E PROCEDIMENTOS
CONTABEIS APLICAVEIS NO RECONHECIMENTO. CLASSIFICACO.
MENSURACO. CONTABILIZACO E EVIDENCIACO DE EVENTOS
ECONMICO-AMBIENTAIS.........................................................................................



15
4.1 Reconhecimento. ClassiIicaco e Contabilizaco de Itens Econmico-
Ambientais.................................................................................................................
16
4.1.1 Posico da ONU............................................................................................ 16
4.1.2 Posico do FASB........................................................................................... 18
4.1.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 18
4.2 Mensuraco e Evidenciaco de Itens Econmico-Ambientais.................................. 19
4.2.1 Posico da ONU............................................................................................ 19
4.2.2 Posico do FASB........................................................................................... 20
4.2.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros......................................... 21
5 ANALISE DE DEMONSTRACES CONTABEIS: EVIDENCIACO DE
EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS...........

23
5.1 Metodologia Aplicada na Seleco da Amostra......................................................... 23
5.2 Relatorios Analisados............................................................................................... 23
5.3 PETROBRAS Petroleo Brasileiro AS................................................................... 23
5.4 COPENE Petroquimica do Nordeste SA............................................................... 24
5.5 COPESUL Companhia Petroquimica do Sul......................................................... 25
6 CONCLUSO................................................................................................................... 26
BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................... 28






2
1
O PROBLEMA DE PESQUISA
1.1 Introduco
Ha alguns anos a preocupaco com o meio ambiente tem deixado de ser pauta apenas
de organizaces no-governamentais e de ambientalistas e a cada dia integra a agenda de decises
dos empresarios.
Diante desta nova realidade. a Contabilidade como cincia social. inIluenciada por
mudancas sociais. politicas e econmicas. tambem tem seus desaIios. Surgem a cada dia novas
necessidades dos usuarios da inIormaco contabil e entre elas esta a demanda por inIormaces de
carater Iinanceiro-ambientais das empresas.
Neste contexto inumeras linhas de pesquisa contabil necessitam de desenvolvimento.
No mbito desta pesquisa. em especial o papel da Contabilidade na evidenciaco de
investimentos. custos e passivos ambientais sera analisado com proIundidade e rigor cientiIico
exigidos pela importncia e necessidade do tema.
1.2 Situaco Problema
As empresas esto inseridas em um contexto onde a adoco de politicas e diretrizes de
gesto ambiental so imprescindiveis. Na conduco dos negocios. a empresa pratica e e
submetida a uma serie de eventos de natureza ecologica que so reIletidos em seu patrimnio de
Iorma variada.
Normalmente a adoco de uma politica ambiental envolve valores monetarios
consideraveis que merecem tratamento e analise minuciosos.
Estes eventos desencadeiam custos como. por exemplo. os de tratamento e
acondicionamento de residuos; receitas oriundas de investimentos estrategicos que trazem
melhoria na qualidade dos produtos e conseqente aumento na participaco no mercado
consumidor; ativos gerados por investimentos para evitar. reduzir ou reparar danos ambientais; e
passivos provenientes de obrigaces legais e contratuais por eventuais problemas ambientais.
No entanto. no basta apenas a adoco de uma politica ambiental. torna-se igualmente
vital a sua divulgaco para a sociedade. acompanhada da evidenciaco dos volumes Iinanceiros
envolvidos.
Somente com uma divulgaco eIicaz e verdadeira os agentes interessados na empresa
podero ter instrumentos para analise. acompanhamento e comparaco da conduta ambiental da
empresa e de seu real estado patrimonial. Portanto. as empresas necessitam de parmetros.
normas e procedimentos para mensurarem. registrarem e evidenciarem com certo nivel de
exatido os itens econmico-ambientais.
A Contabilidade. no cumprimento de seu papel de Iornecedora de inIormaces
diIerenciadas para os diversos tipos de usuarios. possui normas e procedimentos aplicaveis no
tratamento de itens ambientais.
Portanto. cabe averiguar:
As normas contabeis disponiveis so suIicientes e eIicazes no atendimento das
necessidades de inIormaces de 'shareholders (acionistas) e 'stakeholders (demais
interessados na organizaco. como Iornecedores. clientes. empregados. governo. etc)
quando aplicadas pelas empresas na questo ambiental?
As demonstraces contabeis dos setores quimico e petroquimico. resultantes da
aplicaco destas normas e procedimentos. exprimem adequadamente as situaces




3
econmicas. Iinanceiras e patrimoniais destas companhias. considerando seus ativos.
passivos e custos ambientais?
1.3 Objetivos
Avaliar os principios e normas contabeis internacionais (considerando-se os
pronunciamentos da ONU Organizaco das Naces Unidas e do FASB Financial Accounting
Standards Board) e brasileiros existentes. aplicaveis ao reconhecimento. classiIicaco.
mensuraco. contabilizaco e evidenciaco de eventos econmicos de natureza ambiental nas
empresas.
Analisar uma amostra de demonstraces contabeis publicadas no Brasil com o
obietivo de veriIicar como tm sido na pratica evidenciados os investimentos. passivos e custos
ambientais.
1.4 1ustificativa
Ha alguns anos mostra-se evidente uma tendncia mundial a preservaco de recursos
naturais do planeta.
A internacionalizaco da economia e o controle estrangeiro no capital das empresas
brasileiras trazem ao pais os primeiros indicios do desenvolvimento de uma cultura de prestaco
de contas no ambiente empresarial. muito evidente em paises europeus como. por exemplo. na
Alemanha. Franca e Reino Unido.
As empresas. como parte integrante da sociedade. esto sendo Iortemente demandadas
a cumprirem metas ambientais. alem das econmicas. demonstrando que alem do retorno
econmico gerado aos acionistas. tambem esto gerando retorno social as comunidades onde se
encontram inseridas.
Neste contexto. tornou-se vital a adoco de uma politica de gesto ambiental pelas
companhias. considerando. entre outros Iatores. as praticas impostas pela rigida legislaco
ambiental brasileira; o mercado consumidor. cada vez mais consciente e exigente em relaco a
uma postura social e ambiental responsavel; a minimizaco dos riscos e a maximizaco do
retorno do capital dos acionistas e investidores e os beneIicios Iinanceiros da analise estrategica
de ativos. passivos e custos ambientais.
A Contabilidade Ambiental apresenta-se como o sistema de inIormaces que tem
como Iinalidade principal coletar. mensurar e evidenciar as transaces ambientais visando exercer
o importante papel de veiculo de comunicaco entre a empresa e a sociedade.
Neste sentido. as demonstraces contabeis merecem atenco e estudo especiais. haia
vista que elas representam o principal canal de evidenciaco de itens Iinanceiro-
ambientais do qual Iaz uso a Contabilidade.
1.5 Hipteses
Condizentes com o obieto de estudo. Ioram Iormuladas as seguintes hipoteses que
sero testadas no decorrer desta pesquisa:
As normas contabeis existentes. aplicadas no reconhecimento. classiIicaco.
mensuraco. contabilizaco e evidenciaco de eventos econmicos de natureza
ambiental. reIletem em nivel adequado o impacto de ativos. passivos e custos
ambientais nos patrimnios das empresas.
As demonstraces contabeis dos setores quimico e petroquimico evidenciam de
maneira clara e atendendo as necessidades de inIormaces de 'shareholders
(acionistas) e 'stakeholders (demais interessados na organizaco. como Iornecedores.
clientes. empregados. governo. etc) acerca dos itens Iinanceiro-ambientais.




4
1.6 Metodologia
O metodo de abordagem da pesquisa adotado e o dedutivo.
Sera realizada pesquisa bibliograIica na Iase de estudo. analise e elaboraco dos
quatro primeiros capitulos.
Ja para o desenvolvimento do quinto capitulo. sera selecionada uma amostra de
demonstraces contabeis de industrias estabelecidas em territorio brasileiro. com ou sem
participaco estrangeira em seus capitais. atuantes nos setores quimico e petroquimico. nos
exercicios sociais de 1999 e 2000. que Ioram listadas no 'ranking do guia Melhores e Maiores
da Revista Exame de 2000.
A escolha destes setores se deve ao Iato das industrias quimicas e petroquimicas
estarem contidas no grupo das industrias mais poluentes apontado pela Comisso Mundial sobre
Meio Ambiente e Desenvolvimento. segundo apontamento de Kraemer (2000:10). Alem do mais.
a analise de demonstraces de empresas atuantes no mesmo setor Iacilita a comparabilidade dos
resultados obtidos pela pesquisa.
O trabalho esta organizado de Iorma que no primeiro capitulo havera uma introduco
ao tema. contextualizando-o. apresentando a situaco problema a ser analisada e as hipoteses que
sero veriIicadas.
No segundo capitulo. pretende-se que conceitos genericos sobre meio ambiente.
gesto ambiental empresarial e responsabilidade social seiam dispostos com a Iinalidade de
oIerecer o cenario para a abordagem especiIica do obieto da pesquisa em termos contabeis nos
capitulos seguintes.
O terceiro capitulo tem por obietivo apresentar os conceitos especiIicos de
Contabilidade Ambiental. conceituando e oIerecendo detalhes acerca dos itens Iinanceiro-
ambientais: ativos. passivos e custos.
Seqencialmente o quarto capitulo cataloga as normas e procedimentos aplicaveis ao
tratamento de operaces que envolvam itens ambientais pelas empresas apresentados por orgos
reguladores internacionais e brasileiros ate os dias de hoie.
Finalmente o quinto capitulo sera composto pela analise da amostra de demonstraces
contabeis e tem como obietivo principal veriIicar como esta sendo Ieita a evidenciaco de itens
ambientais pelas empresas selecionadas. veriIicaco esta vital para a concluso do trabalho.




2
A EMPRESA E A QUESTO AMBIENTAL
2.1 Meio Ambiente
A ONU (2001:06) entende por meio ambiente todo o coniunto 'Iisico natural.
inclusive o ar. a agua. a terra. a Ilora. a Iauna e os recursos no renovaveis. como os combustiveis
Iosseis e os minerais. (traduco livre)
Desde o seculo XIX. a preocupaco com o meio ambiente vem apresentando uma
tendncia de crescimento. tornando-se presente em todos os campos da sociedade mundial.
proporcionalmente a diversidade de interesses de seus agentes.
A questo ambiental aIeta toda a sociedade e impacta dos mais diIerentes modos o
Iuturo existencial da humanidade e de suas relaces.
Em especial no ambiente corporativo. este problema impacta as relaces econmicas
entre empresa e sociedade. aqui composta pelos Iornecedores. clientes. governo. investidores e
comunidade em geral. em longo prazo. aIetando assim a continuidade da organizaco.
Os impactos ambientais de hoie conduzem a eIeitos degradaveis que tm suas
soluces e beneIicios sensiveis em longo prazo. Portanto. as empresas vm percebendo a
necessidade de correco de danos passados e de se evitar a reincidncia de novos impactos.
atraves da avaliaco da degradaco possivelmente propiciada por seus processos produtivos no
Iuturo e da maximizaco da utilizaco de recursos naturais. Iechando assim o Iluxo de
degradaco. recuperaco e conservaco do meio ambiente em que esto instaladas.
Esta percepco pode surgir dentro de uma empresa por imposico legal ou pelo Iato
dela se achar responsavel pelos estragos causados ao meio ambiente durante seu processo
produtivo ou ate mesmo propiciados por outras empresas.
2.2 Responsabilidade Social e Ambiental
A tecnologia da inIormaco trouxe algumas mudancas no comportamento da
sociedade e das empresas. Hoie. com a maior transparncia de inIormaco. os consumidores
passaram a ter mais participaco na vida corporativa. acarretando novas contingncias no
ambiente empresarial.
Hoie em dia muito se Iala que as organizaces precisam apresentar responsabilidade
social paralelamente a sua perIormance produtiva. Segundo o Instituto Ethos (2001:01).
'responsabilidade social e uma Iorma de conduzir os negocios da empresa de tal maneira que a
torna parceira e co-responsavel pelo desenvolvimento social.
Cabe. tambem. apresentar que o conceito de responsabilidade social no e Iixo. ele
varia conIorme o desenvolvimento cultural. econmico e politico da sociedade atraves do tempo.
Sendo assim. constata-se que. se ele varia em Iunco do nivel de desenvolvimento de
determinada sociedade. ele tambem varia de sociedade para sociedade.
A premissa Iundamental para o desenvolvimento deste conceito e o Iato de no existir
empresa sem sociedade e ambiente. Para terem continuidade em longo prazo. as organizaces
devem ser capazes de atender as aspiraces e necessidades da comunidade onde esto inseridas.
apresentando uma harmonizaco entre os interesses econmicos da companhia com os interesses
desta comunidade. Muitas vezes a adoco de medidas Iavoraveis a sociedade produzem
resultados econmicos menores no curto prazo. mas a garantia deles no Iuturo.





6
Diante deste novo cenario. Ioram agregados ao dia-a-dia corporativo novos Iatores de
carater politico-social que devem ser considerados na tomada de decises e no gerenciamento
e distribuico da produco. alem das premissas macroeconmicas e mercadologicas.
O resultado econmico deve ser conIrontado com indices de responsabilidade social.
Englobam o aspecto de ser responsavel ou no: a preservaco ambiental. a melhoria nas
condices de trabalho e de vida de seus Iuncionarios. assistncia medica e social para a
comunidade. incentivo as atividades culturais. artisticas e esportivas e a preservaco. reIorma e
manutenco de bens publicos. entre outros.
Esta mudanca de prototipo notada no Brasil e nas demais regies do planeta se deve
ao Iato da conscientizaco da populaco e do movimento de desestatizaco da economia
brasileira veriIicado nos ultimos anos. Como o Estado tem menos Iunces na economia do pais.
uma vez que varios setores produtivos Ioram transIeridos a iniciativa privada. cabe a eles assumir
algumas responsabilidades de cunho social.
Segundo Riahi-Belkaoui (1999:01). para a aplicaco da responsabilidade social torna-
se necessario contemplar trs categorias no campo de atuaco das organizaces:
Adoco de tecnicas de Contabilidade Economico-Social. fundamentais ao
processo de mensuraco e avaliaco dos resultados financeiros resultantes da adoco
de determinadas praticas. tendo em vista o desenvolvimento sustentavel da sociedade,
Manutenco da reputaco corporativa,
Eliminaco de praticas fraudulentas por parte de seus dirigentes e funcionarios.
(traduco livre)
A empresa precisa demonstrar que esta conduzindo sua operaco. sob varios aspectos
econmicos e mercadologicos. mas tambem com preocupaco social e ambiental. Esta
comunicaco entre empresa e sociedade Iortalece a imagem institucional da organizaco.
elevando seu 'market share. atraindo melhores empregados e Iornecedores. maiores volumes de
investimentos. alem de causar estimulo para que demais organizaces. pertencentes ao sistema.
tambem venham a se comportar desta Iorma. dando origem a um ciclo positivo e crescente que
visa a eliminaco de diIerencas sociais e da degradaco urbana e ambiental.
Atualmente todas as companhias tm acesso a recursos produtivos idnticos.
decorrente disto. o compromisso delas com a sociedade e suas imagens institucionais Iazem
muita diIerenca na disputa por participaco no mercado iunto a concorrentes. Notadamente.
quando preco e qualidade so semelhantes. os consumidores adquirem marcas ligadas a
empresas que tenham dimenso etica e social.
No obstante. muitas organizaces destinam esIorcos humanos. materiais e
Iinanceiros a processos de preservaco e recuperaco do meio ambiente. mesmo que no seiam
empresas poluentes. tudo porque tal comportamento e bom para suas imagens perante a
sociedade. Decorrente do conceito de responsabilidade social surge a ideia de responsabilidade
ambiental. Ainda por se tratar de um pais em desenvolvimento. com muitos problemas sociais.
causados principalmente pela pessima distribuico de renda. o consumidor brasileiro timidamente
esta passando a dar preIerncia a produtos ambientalmente corretos e que porventura apresentem
precos elevados. Acredita-se que com maior conscientizaco da populaco a parcela do consumo
responsavel tende a crescer em termos proporcionais. Nos Estados Unidos. o mercado de
produtos naturais ia movimenta quase quinze bilhes de dolares ao ano. segundo dados da revista
America Economia (1999:57).






7
2.3 Impactos da Legislaco Ambiental Brasileira nas Empresas
O governo tem o poder de regular. Iiscalizar e controlar todas as atividades da
sociedade. Aplicando tal premissa nas organizaces e. em especial. no que diz respeito ao meio
ambiente. as leis Iormuladas pelo governo tm o poder de mudar as necessidades e processos
produtivos das empresas. tornando seus custos de produco mais onerosos.
Como Bergamini (2000:09) descreve.
O direito moderno incorporou o principio da funco social da
propriedade. preservando os direitos individuais. mas abrindo brecha
para o reconhecimento dos direitos coletivos e difusos. Os direitos
difusos esto diretamente ou indiretamente ligados a questo
ambiental. o que deu origem a um novo coniunto de normas. o Direito
Ambiental. conceituado como o coniunto de leis. principios e politicas
publicas que regem a interaco do homem como o Meio Ambiente
para assegurar. atraves de processo participativo. a manutenco de
um equilibrio da Natureza. um ambiente ecologicamente equilibrado
para a presente e futura geraces.
Bergamini tambem observa que o direito brasileiro decorre das Iontes de direito
romano-germnicos. no entanto. o direito ambiental brasileiro apresenta. em muitos aspectos.
Iontes do direito anglo-saxo. ligados aos direitos comuns em detrimento do direito particular.
O artigo 225 da Constituico da Republica Federativa do Brasil de 1988 (1995:100)
prescreve que:
todos tm direito ao meio ambiente ecologicamente equilibrado. bem de
uso comum do povo e essencial a sadia qualidade de vida. impondo-se
ao Poder publico e a coletividade o dever de defend-lo e preserva-lo
para as presentes e futuras geraces.
A Lei n 9605/98 dispe sobre crimes ambientais e apresenta alguns pontos
importantes como o Iato de ser iulgado culpado penalmente o representante legal de inIraco
cometida pela organizaco. sem extinco da pena nos casos em que a reparaco do dano Ior
comprovada e como pena acessoria a liquidaco da empresa. quando cabivel. Ainda contempla
que os atuais proprietarios e acionistas de uma organizaco tambem so responsaveis por danos
cometidos pelos antigos proprietarios. cabendo o direito de regresso. Tal Iato implica em
restrices e necessidade de avaliaces cautelosas nos casos de Iuso. aquisico e incorporaco de
empresas que detm passivos ambientais. impactando diretamente no risco do negocio e no valor
monetario da empresa.
Tambem desconsiderou a personalidade iuridica da empresa. podendo os danos
materiais ser reparados iuntamente aos socios.
Um outro ponto que merece destaque por parte das organizaces e a percepco. por
parte de seus dirigentes. que algum comportamento especiIico esteia causando danos ao meio
ambiente. Por medida cautelar e consoante com a propria garantia existencial da companhia.
necessaria torna-se a implantaco imediata de uma politica de reparaco e preservaco ambiental.
E pertinente considerar um outro Iator importante: determinada conduta ser sobre-
taxada pela legislaco tributaria ou ainda existir leis que impem a incluso de determinados
processos ambientais as praticas ia aplicadas pelas empresas em outros paises. Sendo assim. ha
sempre a probabilidade de tais situaces e sances serem incorporadas ao direito brasileiro.
A legislaco ambiental brasileira e apreciada por especialistas como bastante
avancada. classiIicando como crimes inaIiancaveis os danos contra a natureza. Considera-se que




8
o Brasil pertence a elite mundial em materia de normas iuridicas ambientais. mas ainda ha muito
a se Iazer. principalmente no campo da Iiscalizaco do cumprimento destas leis. Os Estados
Unidos da America. por exemplo. sendo o pais mais rico do mundo. e o maior emissor de
poluentes na atmosIera e seus governantes no apresentam esIorcos representativos para a
criaco. aplicaco e Iiscalizaco de normas iuridicas com a mesma rigidez das normas brasileiras.
Contudo as diIiculdades econmicas e politicas apresentadas em outros setores da
sociedade brasileira Iazem com que assuntos de ordem ambiental seiam repriorizados pelo
Estado. empresas e sociedade em geral.
2.4 Desenvolvimento Econmico x Desenvolvimento Sustentvel
Notadamente a partir dos anos 60. tivemos uma ruptura na premissa basica que se
deIrontavam os administradores de empresas: o que produzir. como produzir e para quem
produzir com o obietivo constante de maximizaco dos lucros e do retorno sobre o capital dos
investidores. Como aIirma Donaire (1995:20). 'em muitos casos. o crescimento esta aIeto a
deterioraco Iisica do ambiente. a condices insalubres de trabalho. exposico a substncias
toxicas. discriminaco a certos grupos sociais. deterioraco urbana e outros problemas sociais.
Segundo Queiroz (2000:78).
o crescimento economico tem que ser planeiado mediante correta
analise das caracteristicas ambientais. sociais e culturais regionais.
bem como ser conduzido de forma consciente. integrando e
dimensionando custos ambientais e ecologicos. respeitando valores
culturais identificados. alem dos tradicionais interesses financeiros.
A problematica da limitaco do consumo de materias primas deve Iazer parte da
agenda dos dirigentes empresariais de todo o mundo. Ha a necessidade de se buscar equilibrio
entre os niveis de atividade econmica e as conseqncias ambientais. espelhando crescimento
econmico atraves do desenvolvimento sustentavel da empresa e da sociedade onde ela esta
inserida.
O modelo econmico atual e considerado inviavel. A humanidade consome 40 mais
do que o ecossistema e capaz de renovar.
O conceito de responsabilidade ambiental implica que as empresas adotem praticas
produtivas 'limpas como o extrativismo sustentavel. a agricultura orgnica. o maneio
sustentavel de madeira. tecnologias produtivas advindas de conceitos de biotecnologia. entre
outros.
Surge ento o conceito biologico de circuito Iechado com o reaproveitamento total de
residuos oriundos da Iabricaco de determinado bem. Para isto as organizaces precisam
substituir materias primas no renovaveis por materiais biodegradaveis e re-aproveitaveis. Tal
mudanca requer pesquisa e investimento em novas tecnologias e um corpo de proIissionais
agindo e produzindo de maneira alternativa e sustentavel.
Em decorrncia. necessaria torna-se a incluso de novas contingncias na analise de
viabilidade de processos produtivos. Alem da capacidade de absorco do mercado. das
regulamentaces especiIicas do setor de atuaco. da existncia de Iornecedores e riscos pos-
consumo. algumas contingncias ambientais precisam ser veriIicadas e amplamente estudadas.
Por exemplo. veriIicar se a materia-prima e natural. renovavel ou reciclavel; o
processo produtivo exige uso intensivo de energia; como e a produco de residuos: lixo solido.
liquido ou gases poluentes; existncia de passivos ambientais e sua mensuraco por parte da
empresa.




9
Devido a dimenso Iinanceira que tais contingncias causam na perIormance das
companhias. suas analises esto sendo priorizadas pelos administradores e investidores. O valor
econmico da exploraco e uso dos recursos naturais precisa ser considerado como parte
integrante do valor econmico dos servicos prestados e dos produtos resultantes.
Em economias internacionalizadas. os beneIicios econmicos da atuaco
ambientalmente responsavel so muito evidentes. Um exemplo e o Iato do Brasil ter uma
legislaco antipoluico muito mais severa do que a legislaco Argentina. Este detalhe Iaz com
que o couro produzido pelos curtumes brasileiros apresente um custo de produco mais elevado
do que o argentino. apesar da qualidade inIerior. Em negociaces com o MERCOSUL Mercado
Comum do Sul. as empresas brasileiras soIrem grandes diIiculdades na comercializaco do
produto. Ja para a comercializaco iunto a Unio Europeia. o produto brasileiro e muito bem
aceito. haia vista a preocupaco ambiental e repugnaco a produtos ambientalmente inviaveis
existentes neste bloco econmico de paises.
Resulta deste ponto a importncia das certiIicaces internacionais como a ISO
International Standardization Organization serie 14000 que padronizam os procedimentos
produtivos sob a luz de parmetros mundiais e auditorias ambientais especiIicas. A obtenco
deste tipo de certiIicaco traz grandes beneIicios econmicos proporcionados pelo acesso a
mercados exigentes. proporcionando a amortizaco e compensaco dos investimentos destinados
a recuperaco e preservaco ambiental. A certiIicaco no e almeiada apenas por industrias.
empresas prestadoras de servicos. como a Sony Music. a produtora de videos Argumento e a GR.
do Grupo Accor. ia possuem a certiIicaco ISO 14.001.
Os programas de preservaco ambiental e certiIicaco normalmente exigem grande
volume de investimento uma vez que requerem a implantaco de tecnologia soIisticada e
propiciam um retorno em longo prazo.
Em decorrncia. hoie em dia. uma vantagem adicional e a existncia de uma centena
de Iundos de investimento especializados na aplicaco de recursos em empresas ambientalmente
responsaveis.
O Terra Capital. por exemplo. Ioi o primeiro Iundo mundial destinado a capitalizar
proietos empresariais que tivessem como obietivo a preservaco da biodiversidade. Estes Iundos
de investimento permitem que as empresas investidas conciliem praticas ambientalmente corretas
com lucro. sem contar com subsidios governamentais. Para o investidor o retorno minimo
garantido esta entre 25 e 30 sobre o capital investido.
Algumas bolsas de valores criaram indices socio-ambientais especiIicos para
mensurar o desempenho de empresas ambientalmente corretas. como por exemplo. a agncia
Dow Jones que criou um indice exclusivo para companhias ecologicamente corretas: o Dow
Jones Sustainabilitv Group Index (DJSGI).
Alem disso. a assinatura do Protocolo de Kyoto por 178 paises. exceto os Estados
Unidos. em 2001. que determina a reduco da emisso de gases na atmosIera. principalmente o
CO
2
. desencadeou uma outra vantagem competitiva para alguns paises e empresas: a negociaco
de uma nova 'commodity ambiental: o credito de carbono. Segundo Cancado (2001:34). os
paises emitiro 'cartas de credito com validade internacional para empresas locais que
demonstrem o volume de gas carbnico retirado do ambiente.
Os titulos de CO
2
ia so negociados nas bolsas de Chicago. Londres e Sydney.
Iormando um incipiente mercado. Desde ento o preco da tonelada de gas carbnico apresenta-se
em alta. No aspecto interno brasileiro. o governo demonstra interesse em conceder beneIicios
tributarios aos menos poluentes e vice-versa. a espelho de alguns paises europeus.





10
2.5 Gesto Ambiental Empresarial
Diante de todo este cenario de presses de terceiros acerca do comportamento
ambiental da empresa e das vantagens estrategicas. sendo elas Iinanceiras e/ou competitivas
notadas pelas empresas sustentaveis e 'verdes. a aplicaco de Iundamentos de gesto ambiental
se torna imprescindivel para otimizar e ordenar os investimentos em preservaco e recuperaco
ambiental. Muitas empresas. diante do volume Iinanceiro e dos riscos ambientais envolvidos no
processo produtivo. criam areas especiIicas para conduzirem o processo de gesto ambiental que
tem como principal Iunco. de acordo com Ferreira (1998:19). '|...| implementar programas e
aces voltados para a preservaco ambiental. compativeis com a capacidade econmico-
Iinanceira e com a continuidade da empresa.
Ferreira (1998:55) tambem expe:
O processo de gesto ambiental leva em consideraco todas aquelas
variaveis de um processo de gesto. tais como o estabelecimento de
politicas. planeiamento. um plano de aco. alocaco de recursos.
determinaco de responsabilidades. deciso. coordenaco. controle.
entre outros. visando principalmente o desenvolvimento sustentavel.
Nada melhor do que um corpo de tecnicos especializados para avaliar as aces
rotineiras da organizaco e seus impactos internos e externos no meio ambiente. tais como
emisso de residuos solidos. liquidos e gasosos.
Em Iunco destas avaliaces. surgem as alternativas para reduco ou eliminaco do
problema. indicaco de responsaveis. desenvolvimento de novos processos produtivos com
adoco de tecnologias 'limpas e uso eIicaz de materia prima. tornando-os mais racionais e
enxutos.
Tambem so apontadas as obrigaces e os volumes de investimentos necessarios.
assim como o custo-beneIicio da implantaco de programas de gesto ambiental (investimento
versus a reduco de custos de materias primas. do volume de indenizaces e penalidades
impostas pela legislaco. das taxas de captaco de recursos Iinanceiros pela queda do risco
potencial. agregados a vantagens mercadologicas e da imagem institucional da empresa no
mercado local e internacional veriIicadas em medio e longo prazos).




3
CONTABILIDADE AMBIENTAL
3.1 Conceito
A contabilidade e classiIicada como cincia social. haia vista que e inIluenciada por
mudancas nos campos politico. econmico e cultural.
Iudicibus (2000:19) considera que o 'obietivo da Contabilidade e Iornecer aos
usuarios. independentemente de sua natureza. um coniunto basico de inIormaces que.
presumivelmente. deveria atender igualmente bem a todos os tipos de usuarios |...|.
Especialmente em meados da decada de 60. surge um novo Ienmeno social com
impacto econmico nas empresas: o interesse da sociedade na mensuraco da qualidade de vida.
monitoramento de mudancas sociais e a demanda de divulgaco de indicadores e inIormativos
sociais. Portanto. as necessidades dos usuarios da inIormaco contabil mudaram e deram indicios
do surgimento de uma subdisciplina da cincia derivada deste novo Ienmeno: a Contabilidade
Econmico-Social ou Contabilidade Social.
Riahi-Belkaoui (1999:04) aIirma que:
A Contabilidade Economico-Social resulta da aplicaco da
contabilidade nas cincias sociais. Ela refere-se a organizaco.
mensuraco. analise e divulgaco das conseqncias sociais e
economicas do comportamento governamental e empresarial. Ela inclui
estas atividades nos niveis 'macro` e 'micro`. No nivel 'micro`. seus
obietivos so a mensuraco e comunicaco do impacto do
comportamento organizacional das empresas nos seus ambientes de
atuaco. No nivel 'macro`. seus obietivos so a mensuraco e
divulgaco da performance economica e social da naco [...]. (traduco
livre)
Portanto. mudancas de paradigmas nas cincias sociais Iizeram com que a
Contabilidade expandisse o seu escopo de atuaco. encontrando Ierramentas e meios de atender
aos seus usuarios de maneira distinta da maneira tradicional. ia arcaica com relaco as suas reais
necessidades.
Aparece. neste mesmo sentido. um novo paradigma: a questo ambiental e sua
inIluncia no patrimnio das empresas. E.g: A Unio Europeia recentemente recomendou que as
empresas incluam mais inIormaces ambientais em seus relatorios anuais. A comisso especial
deste bloco econmico tem o papel de monitorar o cumprimento desta recomendaco. tendo
como poder ate a sua transIormaco em lei. Estas inIormaces permitem aos mercados iulgarem e
compararem quais empresas arcam com mais custos ambientais e quais lucram mais com
programas ambientais. Assim como este bloco tem necessidades especiIicas. o publico em geral
esta cada vez mais interessado em identiIicar o que a companhia esta Iazendo em prol do meio
ambiente.
Teixeira (2000:03) aIirma que '|...| ha uma tendncia das empresas em abrir para a
comunidade uma grande quantidade de dados sobre sua politica ambiental. seus programas de
gerenciamento ambiental e o impacto de seu desempenho ambiental em seu desempenho
econmico e Iinanceiro.
Paralelamente. segundo o mesmo autor. 'a contabilidade do meio ambiente tem
crescido de importncia para as empresas em geral porque a disponibilidade e/ou escassez de
recursos naturais e a poluico do meio ambiente tornaram-se obieto do debate econmico.
politico e social em todo o mundo.




12
Por todas as razes citadas preliminarmente. Ribeiro e Martins (1995:04) expem que:
A Contabilidade evoluiu o bastante para identificar. mensurar. registrar
e tornar publico todos os eventos de relevancia envolvidos no
desenvolvimento das atividades de uma empresa. com isso fornecendo
fundamentos para a escolha mais acertada entre as alternativas
possiveis em relaco a alocaco de recursos escassos e. em seguida.
oferecendo elementos para avaliaco dos recursos consumidos
comparativamente aos rendimentos obtidos.
Segundo Bergamini (2000:10). 'a Contabilidade Financeira Ambiental tem o obietivo
de registrar as transaces da empresa que impactam o meio ambiente e os seus eIeitos na posico
econmica e Iinanceira da empresa que reporta tais transaces.
De Iorma analoga Antunes (2000:06) aIirma:
A Contabilidade Ambiental [...] tem por obietivo registrar e controlar
toda e qualquer atividade. desenvolvida ou em desenvolvimento.
ocorrida ou a incorrer. no importando se em maior ou menor
relevancia. desde que. mensuravel em moeda. que cause ou possa vir a
causar qualquer aco destinada a amenizar e/ou extinguir tais danos.
devendo ser registrada contabilmente em contas contabeis especificas.
na data de sua ocorrncia. em consonancia com o disposto nos
Principios Fundamentais de Contabilidade Resoluco 759/93 do
Conselho Federal de Contabilidade.
Ento. simpliIicando e ao mesmo tempo conceituado de maneira generica. pode-se
dizer que o obietivo da Contabilidade Ambiental e direcionar o sistema de inIormaces ia
adotado pela Contabilidade tradicional para a mensuraco e evidenciaco aos usuarios da
inIormaco contabil do impacto ambiental no patrimnio das organizaces e da conduta da
empresa em relaco ao meio ambiente.
Natureza Contbil dos Eventos Econmico-Ambientais
3.2.1 Ativos Ambientais
Inicialmente. torna-se necessario conceituar o que e ativo. Segundo Teixeira
(2000:05). 'ativo e um recurso controlado pela empresa resultante de eventos passados do qual se
espera um Iluxo de beneIicios econmicos.
Na mesma linha de raciocinio Ribeiro (1998:57) aIirma que os 'ativos so recursos
econmicos controlados por uma entidade. como resultado de transaces ou eventos passados e
dos quais se espera obter beneIicios econmicos Iuturos.
Segundo Kraemer (2000:22). 'ativos ambientais so todos os bens da empresa que
visam a preservaco. proteco e recuperaco ambiental e devem ser segregados em linha a parte
no Balanco Patrimonial.
Analogamente e em Iunco do obieto do estudo. temos o conceito de ativo ambiental
deIendido por Ribeiro (1998:57) 'Ativos Ambientais so recursos econmicos controlados por
uma entidade. como resultado de transaces ou eventos passados. e dos quais se espera obter
beneIicios Iuturos. e que tenham por Iinalidade o controle. preservaco e recuperaco do meio
ambiente.
Antunes (2000:07) declara:
Os ativos ambientais representam os estoques dos insumos. pecas.
acessorios. etc utilizados no processo de eliminaco ou reduco dos




13
niveis de poluico, os investimentos em maquinas. equipamentos.
instalaces. etc. adquiridos e/ou produzidos com intenco de amenizar
os impactos causados ao meio ambiente, os gastos com pesquisas
visando o desenvolvimento de tecnologias modernas. de medio e longo
prazo. desde que constituam beneficios ou aces que iro refletir nos
exercicios seguintes.
Do exposto. desprende-se o conceito de ativo ambiental que sera utilizado a partir de
ento: ativo ambiental e todo gasto incorrido que trara beneIicios econmicos Iuturos a empresa e
que esteia relacionado com a preservaco. conservaco e recuperaco ambiental e ainda o gasto
que no trara beneIicio econmico Iuturo. mas que tenha sido incorrido por razes de seguranca
ambiental. evitando problemas Iuturos para a empresa e sociedade.
3.2.2 Passivos Ambientais
Considera-se para eIeitos desta pesquisa que os passivos so reservas ou restrices de
ativos provenientes de obrigaces legais ou espontneas adquiridas quando da execuco da
atividade produtiva e administrativa pela organizaco. atraves da aquisico de ativos ou do
processo de obtenco de receita. obrigaces estas expressas em moeda corrente na data de
publicaco dos demonstrativos contabeis. Portanto. passivos so exigibilidades. incluindo-se os
passivos contingentes.
Os passivos contingentes diIerem-se dos passivos normais. pois so exigibilidades
sem valor obietivo (apenas uma estimativa e disponivel). no possui data de exigibilidade
deIinida. Entende-se por passivos contingentes as obrigaces advindas da probabilidade de
ocorrncia de determinada transaco ou evento Iuturos. normalmente ligados a incertezas. Neste
contexto. encontram-se os passivos ambientais. Iudicius (2000:146) expressa sua opinio
aIirmando que:
As exigibilidades deveriam referir-se a fatos ia incorridos (transaces
ou eventos). normalmente a serem pagas em um momento especifico
futuro de tempo. podendo-se. todavia. reconhecer certas exigibilidades
em situaces que. pelo vulto do cometimento que podem acarretar para
a entidade (mesmo que os eventos caracterizem a exigibilidade legal
apenas no futuro). no podem deixar de ser contempladas.
Adequando este conceito ao obieto de estudo. surge o conceito de passivo ambiental
segundo Martins & de Luca. apud Kraemer (2000:23): 'passivos ambientais reIerem-se a
beneIicios econmicos que sero sacriIicados em Iunco de obrigaco contraida perante terceiros
para preservaco e proteco ao meio ambiente.
De acordo com Antunes (2000:07):
O passivo ambiental representa toda e qualquer obrigaco de curto e
longo prazos. destinados unica e exclusivamente a promover
investimentos em prol de aces relacionadas a extinco ou amenizaco
dos danos causados ao meio ambiente. inclusive percentual do lucro do
exercicio. com destinaco compulsoria. direcionado a investimentos na
area ambiental.
Neste contexto Martins e Ribeiro (1995:08) aIirmam que o:
Passivo ambiental quer se referir aos beneficios economicos (ou
resultados economicos) que sero sacrificados em funco da
preservaco. recuperaco e proteco do meio ambiente. de modo a
permitir a compatibilidade entre este e o desenvolvimento economico ou




14
em decorrncia de uma conduta inadequada em relaco as questes
ambientais.
A ONU (2001:06) deIine passivo ambiental como sendo '|...| uma possivel obrigaco
derivada de acontecimentos anteriores existente na data de Iechamento do balanco. sendo que o
resultado so se conIirmara no caso de ocorrncia no Iuturo de tais eventos ou de outros que
escapem do controle da empresa. (traduco livre).
O IBRACON (1996:05) Instituto Brasileiro de Contadores que. a partir de 08/06/01.
passou a se chamar Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. conceitua passivo ambiental
como 'toda agresso que se praticou/pratica contra o Meio Ambiente e consiste no valor dos
investimentos necessarios para reabilita-lo. bem como multas e indenizaces em potencial.
Ainda este autor deIende que 'uma empresa tem passivo ambiental quando ela agride.
de algum modo e/ou aco. o Meio Ambiente. e no dispe de nenhum proieto para sua
recuperaco. aprovado oIicialmente ou de sua propria deciso.
A deIinico que se apresenta mais condizente com os obietivos desta pesquisa e a
apresentada por Ribeiro (1998:70):
Os passivos ambientais devem ser constituidos pela expectativa de
sacrificio de beneficios futuros imposto por legislaces e
regulamentaces ambientais. como taxas. contribuices. multas e
penalidades por infraces legais e. ainda. em decorrncia de
ressarcimento a terceiros por danos provocados. estimativa de gastos
para recuperaco e restauraces de areas degradadas. seia por
iniciativa propria. seia exigido por lei ou terceiros. Enfim. todos os
compromissos que impliquem o provavel consumo de recursos futuros
para fazer face as obrigaces decorrentes de questes ambientais.
Os passivos ambientais so provenientes de riscos e incertezas ambientais. o que
podem ser caracterizados como impactos de decises empresariais tomadas com Iinalidade
econmica e a estimativa de perda do potencial de beneIicios da operaco provocada por causas
ambientais.
3.2.3 Despesas e Custos Ambientais
Iudicibus (2000:155) aponta que 'despesa. em sentido restrito. representa a utilizaco
ou o consumo de bens e servicos no processo de produzir receitas. segundo ainda Iudicibus. 'o
que caracteriza a despesa e o Iato de ela tratar das expiraces de Iatores de servicos. direta ou
indiretamente relacionados com a produco e a venda de produto (ou servico) da entidade.
Martins (1990:24) conceitua custo como 'gasto relativo a bem ou servico utilizado na produco
de outros bens ou servicos.
Transpondo os conceitos acima expostos para o Ioco dos gastos de natureza
ambiental. derivam as deIinices de custos e despesas ambientais apresentadas por alguns
autores.
Segundo Bergamini (2000:10).
Custo ambiental compreende o gasto referente ao gerenciamento de
uma maneira responsavel. dos impactos da atividade empresarial no
meio ambiente. assim como qualquer custo incorrido para atender os
obietivos e exigncias ambientais dos orgos de regulaco. devendo ser
reconhecido a partir do momento em que for identificado.
Antunes (2000:06) deIende que 'os custos ambientais representam todo o empenho.
todo o esIorco direta ou indiretamente vinculado a qualquer gasto. independentemente de




15
desembolso. relativo a bens e/ou servicos que visem unica e exclusiva mente a preservaco do
meio ambiente.
Segundo Teixeira (2000:05). 'custos ambientais so os custos requeridos para a gesto
responsavel do impacto ambiental das atividades da empresa. bem como outros custos Iocados
nos obietivos ambientais da empresa.
Ressalta-se. portanto a diIerenca entre custo e despesa ambiental. Consideram-se
custos ambientais os gastos em Iunco da preservaco. reduco ou eliminaco da produco
simultaneamente ao processo produtivo; e como despesas ambientais os gastos com a
recuperaco e reparaco de danos com Iatos geradores correntes ou ainda os passados no
provisionados como contingncias. e tambem aqueles incorridos sem estar diretamente
relacionados com o processo produtivo da empresa. como por exemplo. os gastos administrativos
incorridos em Iunco da causa ambiental e as taxas e emolumentos decorrentes da legislaco
ambiental.
Consideram-se gastos no operacionais as penalidades e indenizaces a terceiros e ao
poder publico. em Iunco de danos causados ao meio ambiente.




4
PRINCIPIOS. PRONUNCIAMENTOS. NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS
APLICVEIS NO RECONHECIMENTO. CLASSIFICACO. MENSURACO.
CONTABILIZACO E EVIDENCIACO DE EVENTOS ECONMICO-AMBIENTAIS
Este capitulo elenca as normas e procedimentos aplicaveis ao tratamento de operaces
que envolvam itens ambientais apresentados por orgos reguladores internacionais e brasileiros
ate os dias de hoie.
Apesar de haver pronunciamentos do CICA The Canadian Institute of Chartered
Accountants (Canada) e ICAEW Institute of Chartered Accountants of England and Wales
(Inglaterra e Pais de Gales) recomendando tratamento contabil para itens econmico-Iinanceiros.
este trabalho limita-se apenas a mencionar os pronunciamentos da ONU e do FASB (nivel
internacional) e do CFC Conselho Federal de Contabilidade e do IBRACON (nivel nacional).
Ressalta-se. porem. que a IASB International Accounting Standards Board. antiga IASC
International Accounting Standards Committee. organizaco mundial que obietiva a criaco de
normas e procedimentos unicos para qualquer pais do mundo. ainda no se pronunciou sobre
assuntos relacionados a Contabilidade Ambiental. devido ao grande volume de temas a serem
tratados por esta organizaco.
Para tanto. e Iundamental ao desenvolvimento do trabalho mencionar a historia e os
obietivos de cada um dos orgos reguladores acima citados para relacionamento perIeito com o
Ioco desta pesquisa.
A ONU e um organismo internacional. com sede em Nova Iorque. criado durante a
segunda guerra mundial. mais precisamente em primeiro de ianeiro de 1942. quando vinte e seis
naces estabeleceram um compromisso internacional para prosseguirem na luta contra as
potncias do Eixo. Atualmente. com 188 paises membros. quase todos as naces do mundo.
Iirmou-se soberana no cenario mundial atuando em diversos segmentos. mas sempre com o
obietivo maior de manter a paz e a prestaco de assistncia humanitaria aos paises membros e
orientando todo o sistema das Naces Unidas para a resoluco dos problemas enIrentados pela
humanidade.
Com o obietivo de incrementar o desenvolvimento da economia mundial. a ONU
atraves da ConIerncia das Naces Unidas sobre o Comercio e Desenvolvimento (UNCTAD)
promove o comercio internacional.
Esta conIerncia pronunciou-se sobre o tema 'Contabilidade Financeira e a
apresentaco de relatorios ambientais pelas empresas. atraves da sua Comisso de
Investimentos. Tecnologia e das Questes Financeiras Relacionadas como conseqncia dos
trabalhos realizados pelo grupo intergovernamental de especialistas em normas internacionais de
contabilidade e de apresentaco de relatorios em Ievereiro de 1998.
O obietivo destes trabalhos Ioi a prestaco de assistncia a empresas. orgos
reguladores e de classe envolvidos com o tratamento contabil de eventos ambientais.
apresentando diretrizes acerca do tema que sirvam de base para a adoco e padronizaco de
normas e procedimentos. alem de identiIicar e relacionar com os resultados Iinanceiros os
principais indicadores de cumprimento da politica ambiental. O material resultante Ioi
denominado 'exposico provisoria.
Ja o FASB Ioi criado em 1973. Sua composico original era de sete membros.
indicados pelo AICPA American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano
de Contadores Publicos CertiIicados).




17
O FASB e um orgo independente que tem por obietivo a criaco e desenvolvimento
de procedimentos e normas contabeis padronizadas validas para todas as empresas americanas e
para suas subsidiarias ao redor do mundo. O FASB emite uma serie de procedimentos. os SFAS
Statement Financial Accounting Standards. sempre relacionados com conceitos de Contabilidade
Financeira. alem de suas respectivas interpretaces. boletins tecnicos e resumos de opinies do
comit sobre novos assuntos que necessitem de direcionamento tecnico.
Ate os dias de hoie. o FASB no emitiu nenhum pronunciamento acerca da
Contabilidade Ambiental. No entanto. atraves do SFAS5. emitido em marco de 1975. com
validade a partir de iulho do mesmo ano. direcionou e padronizou a identiIicaco. mensuraco e
evidenciaco do conceito de contingncia e de perdas contingenciais. Tal conceito e amplamente
relacionado com as contingncias ambientais que desencadeiam os passivos ambientais.
anteriormente apreciados.
O IBRACON Ioi criado em 2 de ianeiro de 1968. SoIreu varias mudancas estatutarias
e ampliou seu escopo de atuaco e interesses. no entanto. seu obietivo Iundamental ainda e a
edico de normas tecnicas de contabilidade e auditoria. visando aprimorar a proIisso no Brasil e
direcionar os proIissionais na avaliaco de materias de cunho contabil.
Ele pronunciou-se acerca da questo ambiental e do respectivo papel da Contabilidade
atraves do NPA Normas e Procedimentos de Auditoria numero 11.
O CFC Ioi Iundado em 1946 e e o orgo maior da Contabilidade no Brasil. assumindo
uma postura normativa. reguladora e Iiscalizadora do exercicio da proIisso contabil neste pais.
A Contabilidade no Brasil segue os preceitos da legislaco societaria. Lei. 6404/76
conhecida como Lei das Sociedades Annimas. e dos principios contabeis emitidos pelo CFC.
atraves da resoluco 750/93.
Tambem esta no congresso Iederal brasileiro em exame e votaco o anteproieto da
nova Lei das Sociedades Annimas. o qual modiIica alguns procedimentos contabeis aplicaveis a
estas organizaces.
No entanto. ainda no houve nenhum pronunciamento especiIico sobre a questo
ambiental e seus impactos nos procedimentos contabeis aplicaveis pelos contabilistas. Portanto.
para eIeito desta pesquisa. adequaremos os principios e normas genericas existentes ao Ioco de
estudo e ao direcionamento a ser seguido pelas empresas no tratamento de itens econmico-
ambientais.
4.1 Reconhecimento. Classificaco e Contabilizaco de Itens Econmico-Ambientais
Com reIerncia aos gastos ambientais. a maior preocupaco apresentada e a
necessidade de identiIicaco do momento mais adequado ao reconhecimento de tais gastos nos
exercicios Iinanceiros.
4.1.1 Posico da ONU
Em menco aos gastos relacionados ao meio ambiente. e necessario avaliar
primeiramente se eles Ioram incorridos direta ou indiretamente relacionados a beneIicios Iuturos.
Caso positivo. a orientaco e capitaliza-los. ou seia. devem ser contabilizados como ativos. desde
que os beneIicios Iuturos resultem do aumento da capacidade ou melhora da seguranca e
eIicincia de outros ativos da empresa; reduco ou prevenco da poluico ambiental
provavelmente produzida pelas operaces produtivas Iuturas da empresa; ou em conservaco do
meio ambiente. A mesma orientaco deve ser replicada aos gastos que no trazem diretamente
beneIicios econmicos Iuturos. mas que propiciam a organizaco a obtenco/manutenco dos
beneIicios econmicos proporcionados pelos outros ativos da organizaco.




18
Em contrapartida aqueles gastos relacionados ao meio ambiente. incorridos no
exerccio em curso que no gerem beneIicio econmico Iuturo. tais como aqueles necessarios a
manutenco das atividades permanentes de administraco e auditoria ambientais. multas pelo no
cumprimento de normas ambientais. indenizaces pagas a terceiros por danos ambientais. devem
ser reconhecidos e contabilizados de imediato como custo ou despesa do exercicio corrente.
compondo o resultado do exercicio.
Seguindo esta linha de raciocinio. as empresas poderiam registrar os gastos da mesma
natureza gerados em exercicios passados. no previstos e provisionados anteriormente. como
'Aiustes de Exercicio Anteriores. grupo do Patrimnio Liquido. No entanto. e vedada esta
contabilizaco por no se tratar de eIeitos Iinanceiros advindos de mudanca de criterios contabeis.
nem por retiIicaces de correces de erros imputaveis a exercicios anteriores. Sendo assim. a
orientaco e reconhec-los no exercicio em curso e contabiliza-los diretamente como custo ou
despesa.
Atenco especial tambem deve ser direcionada aos gastos ambientais que geram
beneIicios Iuturos relacionados com ativos ia existentes na organizaco. Pelo direcionamento ia
mencionado. eles deveriam ser ativados. Para estes casos recomenda-se a incluso do volume
Iinanceiro despendido como parte integrante deste ativo. sem o reconhecimento e contabilizaco
em separado. Alem disso. o ativo combinado deve ser submetido a um processo de analise para
veriIicar se houve alguma reduco em seu valor original. que caso exista. deve ser amortizada na
quantia correspondente ao seu valor de reposico.
Quando identiIicado que gastos sero Iuturamente exigidos em Iunco de operaces
de restauraco de locais poluidos pelo processo produtivo da empresa. o respectivo
provisionamento Iinanceiro desta quantia torna-se necessario. Isto para que se tenha no momento
de registro dos danos correspondentes. reIletida nos demonstrativos a quantia necessaria para que
a empresa cumpra a obrigaco de limpeza e restauraco do meio ambiente. Estes gastos so
aqueles exigidos. por exemplo. quando da desativaco de plataIormas de petroleo. consideradas
ativos de longa duraco. E pertinente griIar que no e indicada a classiIicaco contabil sugerida
para este provisionamento.
O reconhecimento da existncia de um passivo ambiental no esta ligado
necessariamente a uma obrigaco legal de assim o Iazer. A empresa pode reconhece-lo por sua
diretoria achar correto e adequado o Iazer (responsabilidade ambiental). Assim sendo. Iica a
criterio de cada organizaco reconhecer suas exigibilidades espontaneamente ou por imposico
iuridica.
Caso a organizaco no tenha a obrigaco de reconhecimento da obrigaco por
imposico da lei. iulgar ser importante tal evidenciaco. mas no ter condices de arcar com as
obrigaces Iinanceiras. seria adequada a divulgaco de inIormaces acerca destas circunstncias.
assim como as razes que a impedem de cumprir tal compromisso.
Em situaces nas quais os danos causados pela organizaco no seiam de reparaco
obrigatoria em lei. e aconselhavel a divulgaco. em notas explicativas. de inIormaces sobre a
proporco do dano.
Decorrente deste conceito ressalta-se a importncia de veriIicaco da probabilidade
Iutura da empresa ser obrigada a reparar tal dano. por mudancas na legislaco em exercicios
Iuturos. No pode ser descartada a possibilidade de se constituir um passivo ambiental
contabilmente ou to somente divulga-lo nos relatorios de suporte as demonstraces contabeis.
como em notas explicativas. Com relaco ao momento de reconhecimento dos passivos
ambientais. a ONU (2001:10) aIirma que:




19
Os custos relacionados com a restauraco de regies ou a eliminaco
de ativos de longa duraco que a empresa esta obrigada a cumprir
devem ser reconhecidos plenamente como um passivo ambiental no
momento em que se determine a necessidade de adoco de medidas
corretivas para proceder a restauraco. limpeza ou eliminaco.
(traduco livre)
4.1.2 Posico do FASB
'Uma contingncia e deIinida como uma condico. situaco ou coniunto de
circunstncias existentes que envolvem incertezas relacionadas com possivel ganho |...| ou perda
|...| para um empreendimento que sero deIinitivamente resolvidas quando um ou mais eventos
Iuturos ocorrerem ou deixarem de ocorrer. segundo o primeiro paragraIo do FAS5. emitido pelo
FASB (traduco livre)
Decorrente desta premissa. as contingncias podem resultar da aquisico de um ativo.
reduco de um passivo. perda ou preiuizo de um ativo ou contraco de um passivo. sempre
relacionadas com a incerteza de ocorrncia do determinado evento ou de sua exigibilidade. Como
expresso atraves de sua conceituaco. esta incerteza esta relacionada a ocorrncia de eventos
Iuturos que podem ser classiIicados como: provaveis. razoavelmente possiveis e remotos.
A contabilizaco e necessaria. segundo o oitavo paragraIo do FAS5. emitido pelo
FASB. quando ambas as seguintes condices Iorem conhecidas:
informaco disponivel previamente para divulgaco atraves dos
demonstrativos financeiros indicando que e provavel que um ativo
tenha sido preiudicado ou um passivo tenha sido contraido na data do
demonstrativo financeiro. Isto implica na condico de ser muito
provavel que um ou mais eventos futuros ocorrero confirmando o fato
da perda.
a quantia da perda possa ser razoavelmente estimada. (traduco livre)
4.1.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros
Consoante com o obieto de estudo. legislaco societaria e principios contabeis pode-se
sugerir alguns tratamentos adequados em determinadas situaces que envolvam itens ambientais.
O reconhecimento e contabilizaco de uma obrigaco ambiental somente no momento
de seu pagamento so praticas totalmente erradas. uma vez que vo de encontro ao principio da
realizaco da receita e da conIrontaco das despesas. tambem conhecido como principio da
competncia do exercicio.
Como diz o mandamento. e necessario reconhecer os sacriIicios da organizaco
inerentes ao processo de geraco de receitas. Sendo assim. se a empresa. em seu processo
produtivo atual. esta sacriIicando o meio ambiente e por isto incorrera no Iuturo em algum tipo de
gasto ambiental proveniente da atividade de hoie. necessario torna-se o respectivo registro
contabil. sob pena de impactar positivamente o resultado do exercicio atual e negativamente o
resultado dos exercicios Iuturos.
Tal pratica acarreta uma evidenciaco aos seus usuarios de uma posico irreal acerca
do patrimnio da organizaco. no demonstrando transparncia e Iidedignidade. E.g.
Normalmente os custos com desativaco de plataIormas de petroleo no so registrados nos
periodos corretos. enquanto estes ativos de vida longa esto sendo sacriIicados no processo de
geraco de receitas. sendo evidenciados apenas por ocasio da deciso de desativa-las.
Tambem da aplicaco deste mesmo principio contabil. e plausivel contabilizar os
gastos previos com estudos de gesto ambiental e de novas tecnologias. direcionados para a




20
prevenco do meio ambiente. como ativos diIeridos e terem sua amortizaco nos periodos em que
eles Iorem concluidos e os seus beneIicios estiverem sendo experimentados pela organizaco.
Alerta deve ser Ieito ao impacto dos passivos ambientais no reconhecidos e. portanto
no contabilizados adequadamente. Devido ao habitual vulto destas obrigaces. o contador. a
empresa e todas as partes relacionadas a ela podem estar deixando de considerar em suas analises
e proieces a sua relaco de causa e eIeito. o qual pode ser ate a inviabilidade do negocio e a
descontinuidade da entidade em longo prazo. Ierindo. portanto o Postulado da Continuidade.
Ainda podemos classiIicar os insumos em almoxariIado adicionaveis ao processo
produtivo. com a Iinalidade de eliminaco. reduco ou controle dos niveis de emisso de
residuos. ou materiais para recuperaco de ambientes aIetados. como 'estoques ambientais. uma
especie de ativos ambientais. Sendo que. quando do respectivo uso. a quantia correspondente
deve ser considerada como custo ambiental de produco.
Os gastos com recuperaco e reparaco de danos ambientais por imposico da
legislaco ambiental. com os respectivos Iatos geradores ocorridos no passado. preIerencialmente
devem ser reconhecidos a partir do inicio dos trabalhos e delinearmente atraves dos periodos ate
que as atividades seiam encerradas. sensibilizando o resultado do exercicio na conta de
despesas ambientais.
Salienta-se tambem que os ativos ambientais devem ser depreciados conIorme a
metodologia ia adotada para a depreciaco dos demais itens do ativo permanente da organizaco.
sendo a parcela da depreciaco do exercicio considerada como custo ou despesa ambiental.
conIorme sua relaco direta ou indireta com o processo produtivo e de geraco de receitas.
Segundo Martins e Ribeiro (1998:02).
No Ativo deveriam ser evidenciados. por meio de proviso para
desvalorizaco. as perdas economicas ou. mais propriamente. a reduco
do potencial de uso ou consumo dos bens da empresa em funco da
deterioraco acelerada pelos efeitos da poluico.
4.2 Mensuraco e Evidenciaco de Itens Econmico-Ambientais
Mensurar signiIica medir. Em termos contabeis. esta medico consiste no processo de
exprimir monetariamente determinado item. transaco ou reIlexo positivo ou negativo da
operaco da empresa. E importante uma correta mensuraco para veriIicar a relaco custo-
beneIicio. normalmente em medio e longo prazos. dos investimentos ambientais e da propria
rentabilidade da empresa e tambem possibilitando aos gestores da companhia a adequaco.
redirecionamento e correco de eventuais Ialhas operacionais. tecnicas e estrategicas na conduco
da gesto ambiental.
4.2.1 Posico da ONU
Quanto a mensuraco dos passivos. a ONU (2001:11) determina que 'quando existir
diIiculdades para estimar o valor de um passivo ambiental. deve-se indicar a melhor estimativa
possivel. Nas notas explicativas devem ser divulgadas as inIormaces sobre o metodo utilizado
para elaborar esta estimativa.
So indicados alguns metodos. classiIicados como 'preIerido e 'aceitaveis. O
metodo classiIicado como preIerido e o do valor atual. o qual leva em consideraco o volume
atual de gastos Iuturos estimados. tendo por base o valor da realizaco das atividades necessarias
para preservaco ou limpeza do meio ambiente. trazido a valor presente (data dos demonstrativos
contabeis) pela taxas de desconto. normalmente utilizadas no pais onde esta localizada a empresa.
Ressalta-se. portanto. que este metodo apresenta um certo nivel de incerteza. haia vista que ele
envolve Iatores macro-econmicos e circunstanciais Iuturos. representando uma 'estimativa.




21
Como metodos aceitaveis encontram-se o metodo do custo atual e o que ela chama de
'previso dos gastos antecipados durante o curso das operaces relacionadas. O primeiro
metodo implica em determinar no exercicio em curso o custo estimado para realizar as atividades
de restauraco da natureza. tendo por base as condices atuais e vigentes para realiza-las.
Sugere-se que o valor do passivo ambiental calculado por qualquer um dos metodos
supra citados deve ser revisado periodicamente com a Iinalidade de aiusta-lo caso alguma das
premissas utilizadas no calculo tenha apresentado variaco de um exercicio para outro.
Muitas empresas declaram que no registram. tampouco evidenciam seus passivos
ambientais. dada a impossibilidade de mensuraco Iinanceira. total ou parcialmente. Para estes
casos. recomenda-se que seiam divulgados. atraves de notas explicativas. os motivos que
impediram a empresa de realizar uma estimativa de valor e contabilizar a obrigaco. mas no se
eximindo da responsabilidade de evidenciaco de sua real situaco patrimonial.
Quanto a evidenciaco da situaco econmico-Iinanceira aIetada por itens ambientais.
a ONU aconselha que ela deve ser expressa nas pecas contabeis como o balanco patrimonial.
demonstraco do resultado do exercicio. notas explicativas ou ainda em seces demonstrativas
distintas das atuais. Ela aponta para a necessidade de analise do custo beneIicio da evidenciaco
deste tipo de inIormaces. sempre analisando aspectos quantitativos e qualitativos. alem de
veriIicar impactos conIidenciais da inIormaco que caso seiam divulgados venham acarretar
preiuizos a imagem e posico competitiva da empresa no mercado.
Claramente. neste ponto. o pronunciamento da ONU relaciona-se com o principio
contabil da materialidade e com o postulado da continuidade. Tambem se veriIica a importncia
de relatos genericos das principais praticas contabeis aplicadas pela empresa com relaco aos
itens ambientais. assim como divulgar todos ou a maioria dos aspectos ambientais enIrentados
pela empresa (legislaco. por exemplo). assim como suas soluces e medidas.
Com reIerncia a cada especie de item Iinanceiro-ambiental. ela realiza a seguinte
proposico:
Ativos e Custos Ambientais
A quantia de custos ambientais apresentadas no resultado do exercicio deve ser
apresentada no demonstrativo de resultado e em notas explicativas. classiIicando-os como
operacionais ou no operacionais. alem de relaciona-los com o obietivo da organizaco e com a
sua estrutura. tanto Iinanceira. quanto operacional. alem de assim o Iazer em reIerncia a questo
ambiental.
Gastos ambientais decorrentes de multas e penalidades incorridas pelo no
cumprimento da legislaco. alem de indenizaces a terceiros tambem devem ser evidenciados de
Iorma separada. assim como aqueles que no se reIletiram em beneIicios econmicos para a
organizaco.
Tambem deve ser detalhado em notas explicativas o volume de gastos ambientais
capitalizados no ativo da organizaco.
Passivos Ambientais
Os passivos precisam ser evidenciados de Iorma separada no balanco ou em notas
explicativas. assim como acompanhados da descrico do metodo de sua mensuraco. descritivos
tecnicos acerca dele. data Iutura de sua exigibilidade e das incertezas relacionadas.
4.2.2 Posico do FASB




22
A evidenciaco da perda. atraves de uma proviso/contabilizaco Ieita de acordo com
os requisitos mencionados anteriormente. e muito importante para evitar desvios nos relatorios
contabeis. Segundo o paragraIo 10 do FAS5. emitido pelo FASB.
se nenhuma proviso/contabilizaco e feita para uma perda
contingencial porque uma ou ambas das condices [...] no so
conhecidas. ou se existe uma exposico a perda maior que a quantia
contabilizada/provisionada. a evidenciaco da contingncia deve ser
feita quando houver pelo menos a possibilidade razoavel que a perda ou
a perda adicional possa ter acontecido. A evidenciaco deve indicar a
natureza da condico e deve dar uma estimativa da possivel perda ou
extenso da perda ou razo para que uma estimativa no pode ser feita.
(traduco livre)
Salienta-se tambem o Iato de uma possivel contingncia aparecer entre o Iim do
exercicio Iinanceiro da organizaco e a eIetiva data de publicaco dos relatorios Iinanceiros.
Neste caso seria interessante evidenciar por meio de demonstrativos Iinanceiros suplementares os
eIeitos da perda se ela tivesse ocorrido na data dos demonstrativos. E conveniente assim o Iazer
atraves do balanco patrimonial. Tambem devem ser evidenciadas por meio dos demonstrativos
contabeis as politicas contabeis. inclusive a natureza da contabilizaco/proviso e a base da
estimativa; a quantia de qualquer conta de passivo relacionado ou avaliaco de ativo inclusa em
cada balanco apresentado. Ressalta-se tambem a preocupaco deste orgo regulador com o custo-
beneIicio da inIormaco a ser evidenciada. dispensando a aplicaco do FAS5 para itens
considerados imateriais.
4.2.3 Principios. Normas e Procedimentos Brasileiros
Quanto a evidenciaco dos ativos e passivos ambientais. o IBRACON (1996:08)
recomenda que:
seia no Ativo seia no Passivo Ambiental. os valores decorrentes de
investimentos na area de Meio Ambiente fossem apresentados em titulos
contabeis especificos. identificando numa segmentaco adequada. o
Ativo Imobilizado Ambiental. Estoques Ambientais. Diferidos
Ambientais. etc.. bem como os Passivos Ambientais (Financiamentos
Especificos. Contingncias Ambientais definidas. etc.).
Este mesmo orgo tambem sugere uma evidenciaco completa atraves de:
nota explicativa que evidencie a sua real posico ambiental. informando
a politica ambiental adotada. valor dos investimentos em ativos fixos e
diferidos ambientais e criterios de amortizaco/depreciaces. despesas
ambientais debitadas ao resultado do exercicio. passivo contingente e
cobertura. se houve. de seguros. [...] emprestimos especificos contraidos
e sua amortizaco programada.
Com relaco a evidenciaco nas pecas contabeis. Martins e Ribeiro (1998:06) so
Iavoraveis a criaco de um grupo especiIico na DRE Demonstraco do Resultado do Exercicio
composto pelos '|...| custos dos insumos e mo-de-obra necessarios a proteco. preservaco e
recuperaco do meio ambiente. bem como da amortizaco dos gastos capitalizados. alem das
taxas de preservaco ou multas impostas pelas legislaces ambientais.
De acordo com a legislaco brasileira e as resoluces do CFC. sugere-se que as notas
explicativas. como meio de evidenciaco. oIerecam um detalhamento acerca das multas ou
indenizaces eventualmente pagas ou provisionadas. o volume de gastos ativados durante o
exercicio. assim como os criterios que levaram a esta pratica; a natureza dos passivos ambientais




23
constituidos. os motivos que os levaram a ser constituido. o metodo de mensuraco adotado.
assim como previso de data de exigibilidade. Complementarmente deveriam evidenciar a
legislaco ambiental vigente e o nivel de seu cumprimento pela empresa. o enquadramento em
normas exigidas pelas certiIicaces. o metodo de avaliaco dos estoques ambientais. a natureza
dos ativos ambientais diIeridos e o respectivo metodo de amortizaco. caso exista e ainda o
percentual do lucro do exercicio destinado a contingncias ambientais.
Ressalta-se tambem algumas caracteristicas basicas que deve conter a inIormaco
contabil. tais como a oportunidade. conIiabilidade. comparabilidade. consistncia e materialidade.
As inIormaces de natureza ambiental. expressas atraves dos demonstrativos
contabeis. devem ter as caracteristicas acima para que seiam capazes de inIluenciar a deciso de
seus usuarios. no sendo enviesada e livre de erros. possibilitando a comparaco das semelhancas
e diIerencas entre entidades e Ienmenos econmicos.





5
ANLISE DE DEMONSTRACES CONTBEIS: EVIDENCIACO DE EVENTOS
ECONMICO-AMBIENTAIS PRATICADA PELAS EMPRESAS
Os demonstrativos contabeis brasileiros devem ser elaborados de acordo com os
principios contabeis. assim como propiciarem o suIiciente entendimento das situaces
econmica. Iinanceira e patrimonial das empresas. Iazendo uso inclusive de notas explicativas.
que. entretanto. no devem substituir o conteudo necessariamente inerente aos demonstrativos.
A legislaco brasileira. Lei. 6404/76. considera como demonstraces contabeis o
seguinte coniunto: o Balanco Patrimonial. a DRE Demonstraco do Resultado do Exercicio. a
DOAR Demonstraco de Origens e Aplicaces de Recursos. a DLPA Demonstraco dos
Lucros e Preiuizos Acumulados. a DMPL Demonstraco das Mutaces do Patrimnio Liquido.
assim como as notas explicativas. acompanhadas do Relatorio da Administraco e do Parecer dos
Auditores Independentes.
Ribeiro (1998:41) expe que:
Nos Estados Unidos. conforme pesquisa realizada pela KPMG com 885
empresas. 71 destas informaram os gastos com o meio ambiente no
Balanco Patrimonial (Passivos Ambientais e Investimentos em
equipamentos de proteco e preservaco ambiental). enquanto que 24
elaboraram o balanco ambiental.
5.1 Metodologia Aplicada na Seleco da Amostra
A amostra de demonstraces contabeis das empresas dos setores quimico e
petroquimico Ioi coletada com base no 'ranking do Guia Melhores e Maiores publicado pela
Revista Exame dos anos de 1999 e 2000. Dentre as cinqenta maiores industrias listadas pela
revista. as seguintes empresas dos setores quimico e petroquimico estavam contempladas em
ambos os anos e Ioram selecionadas para analise e interpretaco de suas demonstraces contabeis
dos exercicios de 1999 e 2000. respectivamente a Petrobras Petroleo Brasileiro SA. COPENE
Petroquimica do Nordeste SA e COPESUL Companhia Petroquimica do Sul.
Ressalta-se. porem. que esta amostra de demonstrativos contabeis consiste em um
estudo exploratrio preliminar que servira de base para estudos Iuturos e mais aproIundados
nestes setores de atuaco e acerca do tema em questo.
5.2 Relatrios Analisados
Para todas as empresas selecionadas. Ioram coletados e analisados os respectivos
Relatorios Anuais geralmente compostos pela mensagem aos acionistas; um relato sobre as mais
importantes operaces da empresa. aspectos da qualidade dos produtos. principais clientes.
Iornecedores. Iinanciadores. etc; demonstrativos contabeis (Balanco Patrimonial. DRE. DOAR.
DMPL. Notas Explicativas e Parecer dos Auditores Independentes). alem dos demonstrativos de
publicaco no obrigatoria. de acordo com a legislaco societaria vigente nesta data: Balanco
Social. Demonstraco do Fluxo de Caixa e DVA - Demonstraco do Valor Adicionado. O
obietivo Ioi veriIicar como esta sendo Ieita a evidenciaco dos itens econmico-ambientais por
parte das empresas pertencentes a amostra.
5.3 PETROBRS - Petrleo Brasileiro SA
O relatorio anual dos exercicios de 1999 e 2000 evidenciou atraves de trs maneiras os
itens econmico-ambientais da companhia: Relatorio da Administraco. Notas Explicativas as
demonstraces contabeis e Balanco Social.




25
No Relatorio da Administraco Ioram descritas aos leitores as aces tomadas pela
empresa para preservaco do meio ambiente e a importncia da responsabilidade social.
Tambem so descritos. de maneira genrica. os investimentos e respectivos volumes
Iinanceiros realizados durante o periodo em proietos e programas de proteco ambiental.
principalmente no Sistema de Gesto Integrada de Meio Ambiente. Qualidade. Saude e
Seguranca Industrial. Segundo a empresa. este programa tem por obietivo a minimizaco do risco
ambiental e a melhora continua dos processos. Alem disso. e exposta a proieco de investimentos
neste setor para os proximos cinco exercicios. contados a partir do ano 2000.
Nas notas explicativas de ambos os exercicios Ioram evidenciadas as contingncias de
natureza ambiental. iuridica. trabalhista. tributarias. etc. expressando o seu volume total. sem
apresentar detalhes de como Ioi realizada a proviso. seus criterios. tampouco apresentado uma
composico do valor por natureza contingencial.
No exercicio de 1999. atraves de uma nota explicativa denominada 'Meio Ambiente
evidenciou aos usuarios da inIormaco contabil. alem do volume de investimentos no ano
destinados ao desenvolvimento de proietos e melhorias no seu desempenho ambiental.
principalmente Iatos como o rompimento de uma das linhas de interligaco da ReIinaria de
Duque de Caxias em 18/01/00 na Baia de Guanabara (RJ). Paralelamente tambem declarou o
respectivo volume de investimentos previsto para assumir os gastos com indenizaco a
comunidade. limpeza da area aIetada e pagamento de multas.
Ressalta-se que por se tratar de evento subseqente. ou seia. ter ocorrido entre a data
base do relatorio contabil e a sua respectiva publicaco. a inIormaco Ioi descrita em nota
explicativa. devido ao seu eIeito relevante sobre o patrimnio ou situaco Iinanceira atual ou
Iutura da organizaco.
Ja no exercicio de 2000. esta mesma nota explicativa esclareceu o acidente na Baia de
Guanabara. ainda evidenciou um outro acidente ambiental ocorrido no Parana. alem de outros
pequenos acidentes. demonstrando o volume Iinanceiro gasto na contenco do oleo derramado.
recuperaco de areas aIetadas. indenizaces e multas impostas pela legislaco ambiental e ate
mesmo aquelas que esto em contestaco iudicial. no explicitando em qual grupo ou conta
contabil esto reIletidos tais montantes. Divulga. alem disso. o montante de gastos destinados a
proietos e melhorias do desempenho ambiental.
Ja nos respectivos Balancos Sociais da companhia. so citados e detalhados os
proietos de preservaco ambiental e de novas tecnologias. as certiIicaces ambientais. a politica
de investimento em proteco e seguranca ambiental da industria. assim como sua preocupaco
com o tratamento de eIluentes. residuos. reduco da emisso de gases e recuperaco de areas
aIetadas por acidentes. Indicadores sociais e ambientais so apresentados tambem. como o
percentual da receita liquida que Ioi destinado a gastos com o meio ambiente. No entanto. a
demonstraco analitica (volume gasto por cada tipo de aco/programa ) no Ioi Ieita.
5.4 COPENE - Petroqumica do Nordeste SA
Atraves do relatorio anual da administraco. os itens econmico-ambientais Ioram
evidenciados indistintamente e em coniunto com os investimentos em melhoria operacional.
seguranca e atualizaco tecnologica. tanto com relaco a quantia aportada no exercicio. como a
previso de aporte para os exercicios Iuturos.
Com relaco a certiIicaces ambientais. apenas e relacionada a ISO 14001 obtida por
uma empresa do grupo COPENE: a Cetrel SA Empresa de Proteco Ambiental.
Analogamente. apenas consta uma nota explicativa sobre 'Responsabilidade.
evidenciando a preocupaco da empresa com a proteco do meio ambiente aplicada aos seus
controles internos. como base para a etica nos negocios e responsabilidade social.




26
Atraves do Balanco Social. as crencas da organizaco com relaco ao meio ambiente
Ioram demonstradas. Um detalhamento Ioi realizado acerca das licencas ambientais que a
empresa detm. da auto avaliaco para licenciamento ambiental. das melhorias ambientais
colocadas em pratica (reduco de emisso de eIluentes liquidos. solidos. gasosos. etc) e da
adoco de tecnologias limpas em seu processo produtivo. no entanto. no apresentando o volume
Iinanceiro envolvido nestas atividades. tampouco indicadores ambientais (investimento e gastos
ambientais com relaco aos demais itens Iinanceiros da empresa).
5.5 COPESUL - Companhia Petroqumica do Sul
Esta empresa apresentou sua posico econmico-ambiental. assim como sua estrategia
de atuaco neste setor. por meio de seu Relatorio Anual. Balanco Social e de um relatorio
especiIico chamado Saude. Meio Ambiente e Seguranca.
Tanto no exercicio de 1999 como no de 2000. seus dirigentes aIirmaram de maneira
convicta que a gesto da companhia esta baseada no desenvolvimento sustentavel.
Adicionalmente Ioi relatada em 1999 a execuco da obra para ampliaco da capacidade produtiva
que transcorreu sem qualquer incidente signiIicativo em termos de seguranca. meio ambiente e
inicio das operaces. A preocupaco ambiental da organizaco e expressa e relatada com base na
obtenco da certiIicaco ISO 14001. na evoluco positiva dos indicadores ambientais e no
cumprimento de todas as metas na eliminaco e reduco de residuos solidos e liquidos gerados.
horas de treinamento de Iuncionarios e de inspeces de seguranca e saude.
Evidenciado. tambem. Ioi o resumo de desempenho ambiental da organizaco.
composto de detalhes como o volume de investimentos em programas de conservaco. melhoria
operacional e tecnologica das instalaces industriais. de proteco ambiental. de seguranca
industrial. de saude ocupacional e de conservaco energetica. embora no haia detalhamento por
tipo de gastos. tampouco classiIicaco contabil especiIica.
Nenhuma nota explicativa de apoio aos demonstrativos contabeis Ioi apresentada pela
companhia em ambos os exercicios. Em compensaco. atraves dos Balancos Sociais. a
companhia apresentou. alem do volume Iinanceiro absoluto. a relaco percentual de
investimentos na area ambiental com o Iaturamento bruto da empresa e a respectiva receita
operacional liquida. Alem do mais. descreveu de maneira proIunda os programas de gesto
ambiental da organizaco. as principais atividades exercidas pelo seu corpo de colaboradores e
dirigentes. com o obietivo de adequar a operaco da empresa aos indicadores de ecoeIicncia. as
avaliaces periodicas do 'site industrial e a exposico da equipe tecnica e operacional a riscos
ambientais Iisicos. quimicos. biologicos. etc.
Tambem evidenciou. no Balanco Social de 1999. o volume de investimentos aplicados
em equipamentos de preservaco e controle ambiental. em aces e proietos que obietivaram o
atendimento aos principios da Politica de Seguranca. Saude e Meio Ambiente seguida pela
empresa.
Ressalta-se que o tratamento e classiIicaco contabil de tais gastos no Ioram
mencionados e muito menos evidenciados nos demais demonstrativos contabeis (balanco
patrimonial. demonstraco do resultado do exercicio. etc).
A organizaco atraves de um relatorio especiIico e no considerado como
demonstrativo contabil chamado Relatorio de Seguranca e Meio Ambiente. disponibilizado aos
'shareholders e 'stakeholders. evidenciou toda a politica de gesto ambiental adotada.
certiIicaces obtidas. volume de emisses solidas. liquidas e gasosas. assim como suas
respectivas monitorias. e a distribuico de custos Iixos e investimentos em meio ambiente. no
comparando-os com demais itens Iinanceiros e no mencionando a sua reIerncia contabil.




6
CONCLUSO
Diante do que Ioi descrito e analisado nos capitulos anteriores. pode-se concluir que as
empresas esto inseridas em um cenario mundial marcado pela emergncia da preservaco e
recuperaco ambiental. como propria questo de sobrevivncia e continuidade no medio e longo
prazos.
A demanda das organizaces por soluces e Ierramentas que colaborem na gesto
ambiental e suas respectivas politicas e marcante em todas as areas do conhecimento humano:
Engenharia. Direito. Economia e ate mesmo em Contabilidade.
No que se reIere exclusivamente a Contabilidade e seu atual estagio de evoluco e
atendimento das necessidades de seus usuarios. com relaco aos itens econmico-ambientais.
percebe-se atraves deste estudo exploratorio inicial que ha uma grande deIicincia das normas e
procedimentos atuais aplicaveis a esta nova realidade enIrentada pelas empresas.
Os orgos reguladores aqui estudados. com exceco da ONU. no pronunciaram-se
adequadamente e em nivel de detalhamento exigidos pelo vulto e emergncia da problematica
ambiental. O que se conclui e que ha uma grande carncia de conteudo especiIico acerca deste
assunto. talvez pela responsabilidade ambiental se tratar de uma novidade no meio empresarial.
considerando-se sua evoluco nos ultimos anos. mas que ao mesmo tempo. alastra-se com uma
velocidade muito grande.
Os contabilistas. deIronte a questo ambiental e as varias operaces Iinanceiras
envolvendo custos. investimentos e passivo ambientais nas empresas. tm como reIerenciais.
atualmente. um estudo inicial da ONU na tentativa de colaborar. em nivel mundial. para o
desenvolvimento de estudos contabil-ambientais aproIundados nos paises membros e os
pronunciamentos genericos do FASB. IBRACON e CFC que possam ser relacionados com a
tematica em questo. Tal realidade e muito preiudicial a qualidade da inIormaco contabil. haia
vista que pela escassez de padres cada empresa e proIissional atue de determinada maneira nesta
questo. diIicultando a analise. comparabilidade. obietividade e ate mesmo a conIiabilidade das
inIormaces ambientais Iornecidas pelo sistema contabil atual aos seus usuarios.
Esta percepco Ioi ainda mais reIorcada quando se analisou uma amostra de
demonstrativos contabeis de empresas inseridas nos setores quimico e petroquimico. A
evidenciaco e precaria. no apresentando detalhamentos acerca dos procedimentos contabeis
dispensados. tanto para reconhecimento. mensuraco. classiIicaco de ativos. passivos e gastos
ambientais. Na essncia dos demonstrativos contabeis no Ioram encontradas linhas sinteticas e
tampouco analiticas sobre os itens ambientais no patrimnio das organizaces estudadas. Como
exceco. esto as notas explicativas. mesmo que muitas vezes genericas e pouco elucidativas. em
termos contabeis. e os Balancos Sociais. ainda tambem sem regulamentaco e padronizaco no
Brasil acerca do seu conteudo e Iorma.
Mesmo assim. percebe-se a grande insuIicincia de indicadores relativos a gesto
ambiental adotada pelas empresas evidenciados a sociedade. No material analisado. os
investimentos em meio ambiente so divulgados. mas no se pode aIirmar com total certeza que o
procedimento dado a eles seguiu a teoria e os principios contabeis e ainda as normas contabeis
existentes. Tambem diIiculta o desencadeamento. no leitor. da capacidade de comparaco se estes
investimentos Ioram suIicientes ou adequados. uma vez que torna o relacionamento de tais
volumes Iinanceiros com outros indicadores operacionais e administrativos da empresa uma tareIa
diIicil.
Torna-se pertinente apresentar que a evidenciaco apresenta Ialhas. pois
provavelmente. como uma reaco de causa e eIeito. as normas e procedimentos disponiveis.




28
aplicaveis a este tema. principalmente por orgo reguladores no Brasil. e quase nula. Esta realidade
implica no Iato das empresas no terem reIerenciais e. conseqentemente. evidenciarem de acordo
com os seus criterios. ainda que superIicialmente. ou ate mesmo no evidenciarem os ativos.
passivos e gastos ambientais.




29
BIBLIOGRAFIA

ANTUNES. Cleber do Carmo. Sociedades sustentaveis. a responsabilidade da contabilidade.
Anais do XI Congresso Brasileiro de Contabilidade. CFC Goinia. 2000.
BERGAMINI JUNIOR. Sebastio. Custos emergentes na contabilidade ambiental. Pensar
Contabil. Rio de Janeiro. n.9. p.3-11. ago-out. 2000.
BRASIL. Constituico da Republica Federativa do Brasil. de 5 de outubro de 1988. Organizaco
dos textos. notas remissivas e indices por Juarez de Oliveira. 11.ed. So Paulo: Saraiva. 1995.
CANCADO. Patricia. Em deIesa do verde e das verdinhas. Forbes Brasil. So Paulo. ano.2. n.28.
p.33-37. 15.ago.2001.
CEDANO. Luis Romo. RAICES. Carlos. Natural e lucrativo. America Economia. |s.l.|. n.5. p.56-
57. ian.1999.
DONAIRE. Denis. Gesto ambiental na empresa. So Paulo: Atlas. 1995.
FASB Financial Accounting Standards Board. Statement of financial accounting standards No.5
Accounting for Contingencies. mar.1975.
FERREIRA. Araceli Cristina de Souza. Uma contribuico para a gesto economica do meio
ambiente um enfoque de sistema de informaces. Tese (Doutorado em Contabilidade)
Faculdade de Economia. Administraco e Contabilidade. Universidade de So Paulo. 1998.
IBRACON Instituto Brasileiro de Contadores. Normas e Procedimentos de Auditoria NPA11
'Balanco e Ecologia`. 1996.
INSTITUTO ETHOS. Perguntas e respostas.
http://www.ethos.org.br/pri/princ/prespostas/index.asp. 20/09/01.
IUDICIBUS. Sergio de. Teoria da contabilidade. 6. ed. So Paulo: Atlas. 2000.
KRAEMER. Maria Elizabeth Pereira. Contabilidade Ambiental como sistema de inIormaces.
Pensar Contabil. Rio de Janeiro. n.9. p.19-26. ago-out. 2000.
ORGANIZACO DAS NACES UNIDAS. Contabilidade financiera v presentacion de informes
ambientales por las empresas. http://www.unctad.org/sp/sphome.htm.15/05/01.
MARTINS. Eliseu. Contabilidade de custos. 4.ed. So Paulo: Atlas. 1990.
MARTINS. Eliseu. RIBEIRO. Maisa de Souza. Apuraco dos custos ambientais por meio do
custeio por atividades.Boletim IBRACON Instituto Brasileiro dos Contadores. So Paulo.
n.243. p.1-15. ago.1998.
. A inIormaco como instrumento de contribuico da contabilidade para a
compatibilizaco do desenvolvimento econmico e a preservaco do meio ambiente. Boletim
IBRACON Instituto Brasileiro dos Contadores. So Paulo. n.208. p.1-7. set.1995.
QUEIROZ. Regiane L.Silveira. QUEIROZ. Eliseu Silveira.A Contabilidade como um
instrumento de gesto ambiental e empresarial e sua contribuico a melhoria da qualidade de
vida planetaria. Pensar Contabil. Rio de Janeiro. n.9. p.78-83. ago-out.2000.
RIAHI-BELKAOUI. Almed. Corporate social awareness and financial outcomes. 1.ed.London:
Quorum Books. 1999.
RIBEIRO. Maisa de Souza. Custeio das atividades de natureza ambiental. Tese (Doutorado em
Contabilidade) Faculdade de Economia. Administraco e Contabilidade. Universidade de
So Paulo. 1998.
TEIXEIRA. Luciano Guerra de Almeida. A Contabilidade Ambiental: a busca da ecoeIicincia.
Anais do XI Congresso Brasileiro de Contabilidade. CFC Goinia. 2000.