Variaciones patrimoniales

LsLado de Camblos en el aLrlmonlo neLo
lormulacln de LsLados llnancleros

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PRESENTACION
Doctor NOVOA VILLA, Hector Humberto del curso de
FORMULACIN DE ESTADOS FINANCIEROS, hoy 6 de
Julio del ao 2011, le hacemos presente el siguiente trabajo
de ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.
Bueno solo esperando que el siguiente trabajo se ha de su
completo agrado y si hubiese algn error sepa usted
hacrnoslo saber.

GRACIAS

ATTE. SUS ALUMNOS

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INTRODUCCIN
En este mercado globalizado, las empresas estn a la mira de todos, como podemos
decir, inversionistas, vendedores conocidos como proveedores, trabajadores que ofrecen
su capital humano, usuarios que estn listos para comprar la calidad antes que la
cantidad de productos. Entonces las empresas necesitan de informacin, acerca de la
situacin financiera, el desempeo y los cambios en la situacin financiera; que es til a
un amplio rango de personas internas o externas de las empresas antes mencionadas
para su toma de decisiones econmicas.
La informacin sobre la situacin financiera es suministrada por el Balance, la
informacin sobre el desempeo es suministrada por el Estado de Resultados, la
informacin sobre la liquidez de la empresa es suministrar por Estado de Flujos de
Efectivo, la informacin sobre la riqueza de la empresa nos lo proporciona el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es uno de los cinco documentos
que integran las cuentas anuales, junto con el Estado de Situacin Financiera, Estado de
Resultados ntegrales, Estado de Flujo de Efectivo y las Notas a los Estados Financieros.
Desarrollaremos en su primera parte desarrollaremos un Marco Teorico; para analizar la
concepcin, definicin del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, viendo sus objetivos
para poder analizar la importancia del valor de una empresa.
En una segunda analizar casos prcticos, con aumneto so disminuciones en sus diversas
partidas patrimoniales, para as poder consolidar en un Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto.
En su parte final, hacemos algunas conclusiones para poder al fin poder comprende su
gran valor como una garanta para con terceros.


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DEDICATORIA
Esta pequea parte, la dedicamos a nuestros
compaeros que son el motivo, la razn de
analizar el tema, para as poder intercambiar
conocimientos. Aquellos que podrn formular
muy bien sus Estados Financieros, para
nuestros usuarios que podrn confiar en las
empresas.

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MARCO TEORICO
ContabiIidad
La contabilidad es la ciencia que a travs del anlisis e interpretacin de los registros
contables nos permite conocer la verdadera situacin econmica y financiera de la
empresa teniendo como objetivo una mejor toma de decisiones.
Proceso de Ia contabiIidad:

La contabilidad es utilizada para registrar, clasificar y resumir en trminos monetarios las
transacciones que realiza una empresa. Su objetivo es:
nformar sobre al situacin financiera, el resultado de sus operaciones y los
cambios en su situacin fiananciera.
Satisfacer a los usuarios de la misma.
Util para la toma de decisiones (inversin y crdito): medir solvencia, liquidez y
capacidad de generacin de recursos
Evaluar el trabajo de la administracin.
Cumpliendo principios:
ConfiabiIidad: Creble y fiable.
Equidad: Justa y equitativa.
ComprensibiIidad: Fcil de entender
UtiIidad: Debe ser til al usuario.
Oportuna: A tiempo para tomar decisiones.
CuMLn1
luLn1L
Ll88 lA8l
Ll88 MA?8
PA L
18A8A
L1A
llnAnClL8
PLCP
Cn1A8LL

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Los Estados Financieros Bsicos son el producto final del sistema contabIe y estn
preparados con base en los principios de la contabilidad.
Qu son Estados Financieros?
Son cuadros sistemticos, preparados aplicando las Normas nternacionales y
Nacionales (NC), con la finalidad de presentar en forma razonable y coherente diversos
aspectos de la situacin financiera y econmica de la empresa.
(LOS ESTADOS FNANCEROS EN EL
PER- Hector Humberto Novoa Villa)
Estructura de Informacin en Ia Empresa

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Concepto deI Estado de Cambios en eI Patrimonio Neto
Es una empresa comercial, industrial y/o de servicios realiza sus operaciones normales
de actividad empresarial, lo mismo contribuye a realizar movimientos en el Activo, Pasivo,
Patrimonio, ngresos, Gastos, Costos que provocan aumentos o disminuciones; ya sean
en favor o tendencias a reduccin de riqueza de la empresa.
Esto permite que en cada periodo las empresas siempre tengan una variacin; que
posteriormente se analizaran en los Estados Financieros.
Como su nombre lo indica, ste estado financiero explica y analiza (a partir de los saldos
iniciales) las variaciones en las diferentes partidas patrimoniales.Estado de Cambios en el
AcLlvo
aslvo
aLrlmonlo
CosLos
lnaresos
CasLos
8ALAnCL CLnL8AL
L1A L CAnAnClA ?
L8lA (funcln)
L1A L CAnAnClA ?
L8lA (naLuraleza)
L1A L CAM8l Ln
LL A18lMnl nL1
L1A L lLu L
LlLC1lv
La capacldadde la enLldad
para aenerar efecLlvo v
equlvalenLes de efecLlvo
asl como las necesldades
de llquldez de una
empresa

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Patrimonio Neto cuantifica los aumentos y disminuciones del patrimonio denominado
algunas veces capital contable provenientes de las transacciones comerciales efectuadas
por el ente econmico durante el perodo.
Es un informe financiero dinmico y resume las operaciones registradas tanto en el
Estado de Situacin Financiera o Balnace General como en el Estado de Resultados
ntegrales, en lo que respecta a las utilidades retenidas y a las ganancias o prdidas
netas comerciales del perodo.
En consecuencia refleja las modificaciones que ha sufrido el patrimonio registrando las
distribuciones de utilidades que se realiucen la forma en que dichas distribuciones
fortalecen la situacin patrimonial del ente a travs de reservas (ocasionales, estatutarias
u obligatorias/legales) o se entreguen a los socios o accionistas en dinero o en nuevas
acciones, siendo stos los principales usuarios del mencionado estado financiero.
Objetivos deI Estado de Cambios en eI Patrimonio Neto
El objetivo del ECPN es dar informacin de la riqueza de la empresa, detallando los
cambios producidos a nivel patrimonial y haciendo nfasis en el resultado empresarial
como resultado global
La riqueza empresarial es una de las garantas importantes que tienen los terceros
implicados con la empresa. Con esta finalidad, el ECPN refleja con claridad las garantas
empresariales que ofrece la empresa.

Definicin deI Estado de Cambios en eI Patrimonio Neto
Segn la Resolucin CONASEV Nro. 103-99-EF/94.10, el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto es un Estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en la
distinta cuenta patrimonial, como el capital, acciones de inversin, capital adicional,
resultados no realizados, excendente de revaluacin, reservas, resultados acumulados,
diferencias de conversin e intereses minoritarios durante un perodo determinado.
ELEMENTO 5
50 CAPITAL
51 ACCIONES DE INVERSIN

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52 CAPITAL ADICIONAL
53
54
55
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXDECENDENTE DE REVALUACIN
58 RESERVA LEGAL
59 RESULTADOS ACUMULADOS

Las partidas del patrimonio est contenida en el elemento 5 del PCGE y esta durante el
ejercicio de la empresa nos mostrara las modificaciones que tuvo como ganancia o
prdida, ingresos y gastos, transacciones que realizan la empresa; que va a modificar
nuestro PATRMONO; por lo tanto todas estas operaciones modifican la cifra total del
patrimonio neto.
En el manuaI para Ia preparacin de informacin financiera define los siguientes
trminos:
Patrimonio Neto:
Es el valor residual de los activos de la empresa, despus de deducir todos sus pasivos.
(Segn CONASEV)
CapitaI:
ncluye los aportes efectuados por los socios a la empresa, en dinero o en especie, con el
objeto de proveer recursos para la actividad empresarial. Los aportes no dinerarios se
deben contabilizar segn las NF y ser aprobados por el rgano competente.
El capital debe registrarse en la fecha que se perfeccione el compromiso de efectuar el
aporte, se otorgue la escritura pblica de constitucin o de modificacin de estatuto, en las
cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, segn el caso.
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente
de pago y de las acciones recompradas por la propia empresa en forma directa o
uLllldad o erdlda va
modlflcando el
LLLMLn1 3

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indirecta, a travs de otros miembros del grupo consolidado, registradas a valor nominal.
Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deber reflejarse en capital
adicional en el patrimonio.

Por otro lado, desde el punto de vista econmico, se entiende por capital el conjunto de
bienes producidos que sirven para producir otros bienes. Capital en sentido financiero es
toda suma de dinero que no fue consumida por su propietario, sino que ha sido ahorrada
y colocada en el mercado financiero, bien sea comprando acciones, obligaciones, Fondos
Pblicos, o bien haciendo imposiciones en entidades de depsito, etctera, con la
esperanza de obtener una renta posterior en forma de dividendos o intereses.
En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre activo y el pasivo.

Pero podemos expresar que el capital contable se usa precisamente en la seccin del
Balance General para distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la
aportacin efectuada por los accionistas de la empresa. existen varios conceptos:
1. De acuerdo a la Comisin de Principios de Contabilidad del nstituto Mexicano de
Contadores Pblicos, define al capital contable como el derecho de los
propietarios sobre los activos netos, que surgen por aportaciones de los dueos,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el
cual se ejerce mediante reembolso o distribucin.
2. La seccin del capital contable de Estado de Situacin Financiera (Balance
General) representa el patrimonio de los accionistas integrado pos sus
aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de las acciones.
3. Otro concepto es lo que representa todos los recursos de que dispone una
entidad para la realizacin de sus operaciones y han sido aportados por fuentes
internas de la entidad (dueos o propietarios, socios o accionistas), por lo que
surge la obligacin de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en
bienes, en servicios, en derechos, o bien, slo tienen un inters residual en la
empresa.
AC1IVC A5IVC A1kIMCNIC

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En nuestra dinmica contable la cuenta 50 CAPTAL, agrupa las subcuentas que
representan aportes de accionistas, socios o participacionistas, cuando tales aportes han
sido formalizados desde el punto de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de
propia emisin de han sido readquiridas.
Capital Social: Acumula los aportes de socios, accionistas o participacionistas, en efectivo
o especies.
Acciones en Tesorera: Acciones o participaciones de propia emisin readquiridas por el
empresa. Su naturaleza es deudora.
Las dems cuentas patrimoniales antes ya mencionadas, tienen una permamente
variacin. Que en una empresa surge por las diferentes decisiones que toman los
propietarios o gerentes puestos al frente de la empresa; como las redenciones o pagos
de acciones de inversin, capitalizacin de otras partidas, primas de emisin, aportes o
reducciones de capital, ganacias o prdidas por los cambios de moneda extranjera a la
moneda nacional, la disminucin del valor de los activos revaluados, excedente
proveniente del mayor valor de los activos inmovilizados, apropiaciones de utilidades por
ley o estatuto, utilidades no distribuidas, prdidas acumuladas. Las cuales pueden causar
un cambio en el patrimonio en cada perodo. La cual ser una informacin que los
gerentes necesitarn para saber la riqueza empresarial, para que sepan que garantas
importantes tienen para con terceros. Como empresa tienen mucha gente a su servicio,
entonces ellos tambin hacen uso de la informacin, como los trabajadores. Ahora
analizaremos en profundidad cada una.

Acciones de Inversin:
ncluye las acciones correspondientes a las anteriormente denominadas acciones de
trabajo. En el caso de recompra de acciones de inversin ser para amortizarlas o
redimirlas, las cuales sern registradas a valor nominal. Cualquier diferencia con el valor
nominal de las acciones deber reflejarse en otras reservas en el patrimonio.

AnaIizando Ias Acciones:
El marco de desarrollo empresarial est dado por una economa de mercado y un
mundo globalizado. Las empresas desean expandirse y atraer flujos de capital.
Empresas desean ser cada vez ms competitivas y atraer a un mayor nmero de
inversionistas.

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Acciones en eI Per
a) Acciones Comunes: La ley peruana no admite el voto plural, es decir,
cada accin solo puede tener derecho a un voto. Para preservar este
principio, el valor nominal de las acciones de una misma sociedad dede
ser igual. Pactos entre accionistas registrados en la matrcula.
b) Acciones de Inversin: Creadas para dar participacin a los trabajores en
las utilidades de las empresas. Brindan derechos econmicos sin intervenir
en la direccin de la empresa. Pueden incrementar proporcionalmente su
participacin en la empresa a consecuencia de un aumento de capital.
Pueden redimir su participacin en caso de:
Transformacin, fusin, escisin o cualquier otra forma de
reorganizacin de sociedades prevista por la ley.
Cambio de objeto social.
Traslado de domicilio de la sociedad al extranjero.
c) Acciones sin Derecho a Voto: Se permite en forma expresa la creacin
de acciones sin derecho a voto, las mismas que aunque no se computan
para determinar el qurum de las juntas generales permiten que se ejerzan
ciertos derechos. Esta clase de acciones se crea, para ser adquiridas por
aquellos accionistas que tienen como objetivo recibir las rentas de las
empresas, pero no tienen nimo de participacin en la gestin de las
mismas.
Entre los beneficios patrimoniales que se pueden indentificar estn los
siguientes:
Percibir el dividendo preferencial que se establezca en el
estatuto antes que los dems accionistas
El Directorio les informa sobre la gestin de la empresa
mpugnar los acuerdos que lesionen sus derechos
Se activa su derecho de separacin cuando se da una
modificacin estructural del estatuto.
Finalmente, en caso de aumento de capital, los accionistas titulares de
acciones sin derecho a voto pueden:
Si la junta general acuerda el aumento de capital, nicamente
mediante acciones con derecho a voto, tienen la facultad de

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suscribir esas acciones a prorrata de su participacin en el
capital.
Pueden suscribir acciones con derecho a voto en forma
proporcional a su participacin en el capital para mantener su
participacin en el capital.
Suscribir obligaciones u otros ttulos convertibles o con derecho
a ser convertidos en acciones teniendo en cuenta las reglas
precedentes.
CapitaI AdicionaI
ncluye las primas y descuentos de colocacin; los certificados de suscripcin de acciones
y las opciones de compra de acciones; y otros conceptos similares. As como, los costos
de transaccin, emisin y adquisicin de los instrumentos de patrimonio de la empresa,
neto de cualquier efecto o beneficio tributario.

ResuItados no ReaIizados
Los Resultados no realizados incluyen los importes surgidos del reconocimiento de la
valorizacin de los inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles, as como de
instrumentos financieros.
Excedente de RevaIuacin
ncluye el mayor valor asignado a los inmuebles, maquinaria y equipo y activos
intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del impuesto a la renta y
participaciones diferidos).
EI Excedente de RevaIuacin, su ContabiIizacin
Cuando hablamos de Excedente de Revaluacin nos estamos refiriendo al
resultado que proviene de un proceso que consiste en revaluar los bienes que
conforman el activo fijo de una empresa, los cuales estn destinados a las
operaciones propias de la empresa y, por ende, generar renta a la misma.
a) Definicin: Es una prctica contable que permite incrementar el vaIor en Iibros de
los activos fijos a vaIores de mercado, a travs de un informe tcnico realizado por
tasadores independientes.

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El mayor valor de mercado atribuido al activo fijo, tiene como lmite el valor de
recuperacin y el monto obtenido debe ser considerado como un excedente de
revaluacin, incrementando el patrimonio de la Empresa; pero, realmente no se le
considera disponible para ser distribuido entre los accionistas.
Aspecto Societario
En el Per, la Ley General de Sociedades permite la revaluacin de activos fijos, en
sus siguientes artculos:
Artculo 228 - Los bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa
comprobacin pericial.
Artculo 202 - El aumento de capital puede originarse con la capitalizacin de
excedentes de revaluacin.

Aspecto Tributario
Para la Ley del mpuesto a la Renta, aprobada mediante Decreto Legislativo No. 774 y
el Artculo 14 de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo No. 122-94-EF, se
establece que "el mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar lugar a
modificaciones en el costo computable, ni en la vida til de los bienes, ni tampoco
ser considerado para el clculo de la depreciacin, ni para la determinacin de la
base del mpuesto Extraordinario a los Activos Netos.
Normatividad ContabIe
A fin de compatibilizar la correcta aplicacin de la Norma nternacional de Contabilidad
No. 16 nmuebles, Maquinarias y Equipo, con la Ley General de Sociedades, el
Consejo Normativo de Contabilidad, que dictarn normas relativas al tratamiento
contable, terminologa y otros aspectos de la valorizacin adicional de los bienes
del activo fijo.
Efecto de Ia RevaIuacin en Ios Estados Financieros
El efecto que produce la revaluacin de activos fijos en los estados financieros lo
mostramos en el siguiente diagrama:


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VALOR ADICIONAL POR
REVALUACION DE ACTIVO FIJO
S/. 100

Al contabilizar un mayor valor en
el activo fijo, producto de la
revaluacin,, la empresa genera
un excedente de revaluacin
que puede ser capitalizado o
aplicado a cubrir prdidas
acumuladas.
BALANCE GENERAL

ACTIVO

PASIVO Y PAT. NETO
S/.

Activo fijo 100
S/.
Excedente de
Revaluacin 100

TotaI 100

TotaI 100

Al formar parte del costo
del activo fijo, este mayor
valor debe tambin
depreciarse, lo cual
genera que se
contabilicen mayores
gastos por
depreciacin durante
los periodos
siguientes. Por esta
razn, la decisin de
revaluar debe tomarse
tomando en cuenta el
riesgo futuro en los
resultados. Es decir, que
las utilidades futuras
deben ser lo suficientes
para absorber este mayor
cargo por depreciacin
BALANCE CENERAL

ACT!vO

PAS!vO Y PAT. NETO

ESTADO DE
RESULTADOS
S/.

Activo fijo 100

Deprec. acumul. (10)
S/.

Excedente de
Revaluacin 100
Prdidas acumul. (10)
S/.

Depreciacin
del periodo ( 10)

Total 30

Total 30

Total ( 10)

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La revaluacin de activos fijos es una prctica contable que permite a las
empresas que lo hacen, presentar un mayor valor de sus activos fijos y de su
patrimonio neto, lo cual ayudar sin duda a mejorar la situacin patrimonial de
una empresa al valorizar a valores de mercado los activos fijos pagados o por
pagar. Sin embargo, hay que tener cuidado, pues este mayor valor deber
tambin ser extinguido a travs de la vida til originalmente estimada, es decir,
que al no variarse la vida til, la empresa deber afrontar con sus utilidades el
mayor cargo por depreciacin en los perodos futuros, con el riesgo que un
exceso de revalo de activos podra mostrar severas prdidas por no poder
enfrentar las utilidades futuras el mayor cargo por depreciacin.
El efecto en los estados financieros es el siguiente:

BALANCE GENERAL ESTADO DE
RESULTADOS

Al inicio de la
revaluacin de
activos fijos

Mayor activo fijo

Mayor patrimonio neto

Ninguno

Durante el tiempo
que dure la
depreciacin

Ninguno

Mayor prdida

El cargo a los resultados por la depreciacin de un activo fijo, cuyo origen es
un costo pagado, se basa en la cuenta que debe extinguir el activo durante los
aos de su vida til. Sin embargo, la depreciacin de la revaluacin no tiene un
origen basado en un costo pagado, sino en un valor adicional por revaluacin;
por lo cual, el cargo a los resultados no es por la cuota que debe extinguir el
pago de un activo, sino por la amortizacin del valor adicional de una
revaluacin.

As mismo, al no ser una inversin real, la revaluacin de activos no produce
un ingreso y/o beneficio econmico para la empresa; por que se tiene un gasto
por depreciacin de un activo fijo que no ha producido ingresos mayores.


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Muchas empresas revalan sus activos fijos, con la nica finalidad de
cubrir sus prdidas acumuIadas con eI excedente de revaIuacin; sin
embargo, debemos advertir que bajo este esquema contable se estaran
activando prdidas de aos anteriores que debern ser absorbidos
obligatoriamente por los ngresos futuros.
Cabe sealar al respecto, que la Resolucin No. 012 del Consejo Normativo de
Contabilidad, en su Articulo No. 9. Establece restricciones en la distribucin de
dividendos futuros, toda vez que reglamenta que en caso que el excedente de
revaluacin sea aplicado a cubrir prdidas acumuladas, stas debern ser
restituidas con utilidades futuras, hasta su total recuperacin, previamente a la
distribucin de dividendos.
Reservas LegaIes
ncluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones legales y que se destinan a fines
especficos.
Otras Reservas
ncluye los importes acumulados que se generen por detracciones de utilidades,
derivadas del cumplimiento de disposiciones estatutarias, contractuales o por acuerdo de
los socios o de los rganos sociales competentes y que se destinan a fines especficos.
ResuItados AcumuIados
ncluye las utilidades no distribuidas y, en su caso, las prdidas acumuladas de uno o
ms perodos.

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Nuevo Concepto de ResuItado
Resultado del ejercicio evoluciona y se distingue de forma clara el resultado repartible del
resultado no repartible. La suma del resultado repartible y no repartible se denomina
resuItado gIobaI.
El resultado global es una magnitud importante de los estados financieros, que hay que
delimitar tanto desde la normativa internacional (NC1) y normativa nacional (PCGE).
Por otro lado, el resultado global permite suministrar informacin relevante a los
inversores referente al rea de resultados, para conseguir una mejor proteccin del
mercado, puesto que el resultado global contribuye al funcionamiento eficiente del
mercado y es til para valorar empresas (Mora, p.10).
El resultado global en el PCGE se compone de tres grandes partidas:
i. El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.
ii. Los ingresos y gastos que se imputan directamente a patrimonio neto.
iii. Las transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias.
Forma de Preparacin deI Estado de Cambios en eI Patrimonio Neto
Se debe mostrar separadamente lo siguiente:
1. Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del perodo;
2. Ganancia (prdida) reconocida directamente en el patrimonio, procedentes de:
, Medicin a valor razonable de inmuebles, maquinaria y equipo y activos
financieros disponibles para la venta;
- Operaciones de cobertura de flujo de efectivo y de cobertura de una inversin
neta en un negocio en el extranjero; y,
. Diferencias de cambio relacionadas con: i) ingresos (gastos) reconocidos
directamente en patrimonio, ii) partidas monetarias mantenidas con negocios en el
extranjero, y, iii) la conversin del negocio en el extranjero.
3. Transferencias netas de resultados no realizados y otras transferencias;
4. Utilidad (prdida) neta del ejercicio;
5. Efecto acumulado de cambios en polticas contables y correccin de errores;
6. Distribuciones o asignaciones efectuadas en el perodo de utilidades a reservas;
7. Dividendos declarados y participaciones acordadas durante el perodo (dividendos en
efectivo o en acciones y otras participaciones);
8. Nuevos aportes de accionistas;

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9. Reduccin de capital o redencin de acciones de inversin;
10. Acciones en tesorera;
11. Capitalizacin de partidas patrimoniales;
12. ncrementos o disminuciones por fusiones o escisiones;
13. Conversin a moneda de presentacin;
14. Variacin de ntereses minoritarios;
15. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales; y,
16. Saldos de las partidas patrimoniales al final del perodo.

En la NIC 1 de la presentacin de los estados financieros menciona en l Prrafo 96. La
entidad presentara un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrara.
a) El resultado del periodo; mostrando de forma separada dando a conocer los
importes atribuibles de los propietarios principales y los interses minoritarios.
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido
por otras normas o interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, as como el total de esas partidas;
c) El total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora y
a los intereses minoritarios; y
d) Para cada uno de los componentes de patrimonio neto, los efectos de los cambios
en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con la NC 8.
El asunto es que, adems de las operaciones que modifican el patrimonio neto y que ya
se mencion anteriormente (utilidad o prdida y aumentos o reducciones de capital,
constitucin o aumento de reservas, distribucin de utilidades, emisin o redencin de
acciones de inversin), hay algunos ingresos y gastos que se reconocen sin pasar por el
resultado del ejercicio. Es por ejemplo de ello la revaluacin de activos fijos.
Las operaciones que se realiza durante en el perodo comercial (empresa industrial
empresa comercial), se acumulada informacin, que podremos centralizar en el LBRO
DARO, para luego, confeccionar nuestro Estado de Resultado ntegral Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto, para as confeccionar nuestro Estado de Situacin
Financiera.
Seguimos con la NC 1 en el Prrafo 97. La entidad presentara tambin, en el estado de
cambios en el patrimonio neto o en las notas:

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8

a) Los importes de las transacciones que los poseedores de los instrumentos de
participacin en el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales,
mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos;
b) El saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o
negativos) al principio del periodo y en la fecha del balance, as como los
movimientos del mismo durante el periodo; y
c) Una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, de
cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando
por separad de cada movimiento habido en los mismos.
Los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto son
sencillamente los poseedores de acciones o participaciones del capital de la empresa.
Son los accionistas o socios. Las transacciones que hacen referencia como condicin de
empresa, son justamente esos aumentos o reducciones de capital, distribucin de
utilidades y emisin o redencin de acciones de inversin.
ModeIo deI Estado de Cambios en eI Patrimonio Neto segn CONASEV
Recordemos que este Manual fue modificado por Resolucin de Gerencia General
CONASEV 010-2008. Bueno, ahora veremos este modelo.

L
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g
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n
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CapitaI
Acciones de
Inversin
CapitaI
AdicionaI
ResuItados no
ReaIizados
Reservas
LegaIes
Otras Reservas
ResuItados
AcumuIados
Diferencias de
Conversin
TotaI Patrimonio
Neto atribuibIe a Ia
Matriz
Intereses
Minoritarios
TotaI Patrimonio
Neto
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ganancia (Prdida) por vaIor razonabIe de:
1. - nmuebles, Maquinaria y Equipo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2. - Activos Financieros disponibles para la Venta 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
3. Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de nversin Neta
en un Negocio en el Extranjero
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
4. Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
6. Transferencias netas de Resultados no Realizados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
7. Otras Transferencias netas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
8. Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TotaI de ingresos y gastos reconocidos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
9. Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
11. Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
12. Nuevos Aportes de accionistas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
13. Reduccin de Capital o redencin de Acc. de nversin 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
14. Acciones en Tesoreria 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
15. Capitalizacin de partidas patrimoniales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
17. ncrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
18. Conversin a moneda de presentacin 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
19. Variacin de ntereses Minoritarios 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ganancia (Prdida) por vaIor razonabIe de:
1. - nmuebles, Maquinaria y Equipo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
2. - Activos Financieros disponibles para la Venta 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
3. Ganancia (Prdida) por Coberturas de Flujo de Efectivo y/o Coberturas de nversin Neta
en un Negocio en el Extranjero
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
4. Ganancia (Prdida) por Diferencias de Cambio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en Patrimonio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
6. Transferencias netas de Resultados no Realizados 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
7. Otras Transferencias netas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
8. Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
TotaI de ingresos y gastos reconocidos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
9. Efecto acumulado de Cambios en Polticas Contables y Correccin de Errores 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
10. Distribuciones o Asignaciones a reservas de utilidades efectuadas en el perodo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
11. Dividendos declarados y Participaciones acordados durante el perodo 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
12. Nuevos Aportes de accionistas 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
13. Reduccin de Capital o redencin de Acc. de nversin 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
14. Acciones en Tesoreria 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
15. Capitalizacin de partidas patrimoniales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
17. ncrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
18. Conversin a moneda de presentacin 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
19. Variacin de ntereses Minoritarios 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Nombre de Ia Entidad
Estado de Cambios en eI Patrimonio Neto
Por Ios aos terminados eI 31 de diciembre de ao X y ao X-1
(En miIes de unidades monetarias)
SaIdos aI 1ero. de enero de ao X-1
SaIdos aI 31 de diciembre de ao X-1
SaIdos aI 31 de diciembre de ao X


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CASO PRCTICO
Caso prctico de ESTADO DE CAMBOS EN EL PATRMONO NETO KOBAKUNG S. A.
KOBAKUNG S. A. tiene los siguientes saldos al inicio del ejercicio 2011:

La empresa tiene en su activo fijo un camin y un auto. De ellos, el camin fue revaluado
en 25% durante el ejercicio anterior, lo cual aument su valor en libros en S/. 4,500.

Cuenta Denominacin S/. S/.
10.1
11.23
Caja
nversiones disponibles para la venta - valores empresas
14000
12000

12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 15000
20.1 Mercaderas manufacturadas 57000
33.411 Equipo de transporte motorizado costo 48000
33.412 Equipo de transporte motorizado revaluacin 7500
39.133 Depreciacin equipo de transporte costo 22800
39.143 Depreciacin equipo de transporte revaluacin 3000
42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 5000
49.11 mpuesto a la renta diferido patrimonio 1350
50.11 Capital social acciones 82000
51.1 Acciones de inversin 5000
52.1 Capital adicional - primas (descuentos) de acciones 6000
57.12 Excedente de revaluacin - maquinaria y equipo 3150
58.2 Reserva legal 8000
59.1 Utilidades no distribuidas 17200
153500 153500
SUB
DIVISIONARIA
DENOMINACION Camin Auto TotaI
33.411 Equipo de transporte motorizado costo 30000 18000 48000
33.412 Equipo de transporte motorizado - revaluacin 7500 7500
39.133 Depreciacin equipo de transporte - costo -12000 -10800 -22800
39.143 Depreciacin equipo de transporte - revaluacin -3000 -3000
VALOR EN LIBROS 22500 7200 29700

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Por la revaluacin del camin, en la 33.412 se anoto el mayor valor por la suma de S/.
7500 y en la 39.143 el mayor importe de S/. 3000 en la depreciacin, de acuerdo con el
mtodo (a) reajuste proporcional- previsto en el prrafo 35 de la NC 16 inmuebles,
maquinaria y equipo. Por eso, en la cuenta patrimonial 57.12 podemos ver el efecto neto
sobre el patrimonio, luego de restar a los 4500 el impuesto a la renta diferido (30%) por
diferencia temporal imponible que se anota en la 49.11 impuesto a la renta diferido
patrimonio.
La empresa no est obligada a pagar participaciones en las utilidades a sus trabajadores.
Las acciones comunes y las acciones de inversin tienen valor nominal de S/. 1. Los
movimientos patrimoniales del ao 2011 son:
a) Luego de una fiscalizacin de la SUNAT, se determin y pag una deuda
tributaria adicional por impuesto a la renta del ejercicio 2009, de S/. 1000 ms
intereses de S/. 350 (2010) y S/. 200 (2011).
b) Se acord en junta de accionistas distribuir utilidades por S/. 6000 y, adems,
efectuar el traslado para la reserva legal por S/. 1500.
c) Se revalu el auto del activo fijo en 15%. Se reajust la depreciacin.
d) Se redimi 3000 acciones de inversin pagando S/.1.10 por cada una.
e) Se compr 1000 acciones representativas del capital social, pagando por cada
una S/. 1.20 para mantenerlas en tesorera.
f) Se determino un mayor valor razonable de las inversiones financieras disponibles
para la venta, por S/. 1630.
g) Se capitaliz la cuenta de un acreedor, por S/. 3000. Se le cobr S/. 1.25 por cada
accin. Se inscribi el aumento en los registros pblicos.
h) Se capitaliz S/. 2000 de las utilidades acumuladas. Se inscribi el aumento en
los registros pblicos.
i) El camin revaluado fue vendido, cobrando al comprador su valor revaluado en
libros, ms S/. 4275 de GV. Por ello se traslado a resultados acumulados el
excedente de revaluacin total del ejercicio anterior 2010.
j) Se vendieron todas las inversiones financieras disponibles para la venta. Se cobr
S/. 14000.
k) Se decidi nuevamente aumentar el capital emitiendo 8000 acciones de valor
nominal S/. 1 cada uno. Fueron emitidas, colocadas y cobradas a S/. 0.95 cada
una. Los accionistas pagaron parcialmente entregando S/. 4000. El aumento de
capital est pendiente de inscripcin en los registros pblicos.
l) El resultado neto 2011, despus del impuesto a la renta, fue S/. 7450.

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Se pide elaborar los asientos y el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) por el
ejercicio 2011. Registraremos esas operaciones, explicando el traslado correspondiente a
la hoja de trabajo del ECPN. No siempre se elabora una hoja de trabajo para este estado
financiero. Pero construiremos una, poniendo la referencia de cada operacin, para ver
cmo se cuadran las cifras. En este estado financiero los saldos iniciales y finales de las
cuentas de patrimonio tienen que ser los mismos saldos iniciales y finales que figuran en
los balances respectivos.
Recordemos que las cuentas del patrimonio neto tienen la misma dinmica de los
pasivos. Un abono o crdito las incrementa. Un cargo o debito las reduce. Es decir, si las
abonamos aumenta su saldo, y si las cargamos disminuye su saldo. Obviamente, a esta
hoja de trabajo trasladaremos solamente los movimientos que afectan a las cuentas
patrimoniales, las cuentas del elemento 5.
Veamos el registro de las operaciones que han afectado a las cuentas patrimoniales
durante el ejercicio.
a) Luego de una fiscalizacin de la SUNAT, se determin y pag una deuda
tributaria adicional por impuesto a la renta del ejercicio 2009, de S/. 1000 ms
intereses de S/. 350 (2010) y S/. 200 (2011).

Una deuda de un ejercicio anterior, debe aplicarse directamente contra resultados
acumulados y no afectar al ejercicio corriente (prrafo 496 de la NC 8). Podemos ver su
traslado a la hoja de trabajo. Solamente se anota en esa hoja el cargo que disminuye a
los Resultados Acumulados. Y en la ltima columna vemos que el Patrimonio Neto
disminuye en S/. 1350. El inters de S/. 200 generado durante el 2011 si es gasto
corriente de ese ejercicio.
#
1
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,350.00
591 Utilidades no distribuidas 1,350.00
67 GASTOS FINANCIEROS 200.00
673 ntereses por prstamos y otras obligaciones 200.00
6737 Obligaciones tributarias
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
1.000.00
40171 Rent, de ter.er, .,tegori, 1,000.00
SALUD POR PAGAR
550.00
409 Otros .ostos ,dministr,tivos e intereses 550.00
Por el impuesto adicional del ejercicio 2009

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b) Se acord en junta de accionistas distribuir utilidades por S/. 6000 y, adems,
efectuar el traslado para la reserva legal por S/. 1500.
#
2
59 RESULTADOS ACUMULADOS 7,500.00
591 Utilidades no distribuidas 7,500.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS.
DIRECTORES Y GERENTES
6.000.00
4412 Dividendos 6,000.00
58 RESERVAS 1.500.00
582 Leg, 1,500.00
Aplicacin de utilidades

La reduccin neta del patrimonio, en esta operacin combinada, es de 6000. Eso se
observar en la ltima columna de la hoja de trabajo del ECPN.

c) Se revalu el auto del activo fijo en 15%. Se reajust la depreciacin.
#
3
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,700.00
33412 Revaluacin 2,700.00
9 9 DEPRECIACIN. AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1.620.00
39143 Equipo de tr,nsporte 1,620.00
49 PASIVO DIFERIDO 24.00
4911 Impuesto , , rent, diIerido - P,trimonio 324.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 756.00
5712 Inmue-es, m,quin,ri, y equipos 756.00
Revaluacin del activo fijo

El costo del auto es el 15% de 18000 y el 15% del importe de su depreciacin 10800. Se
lleva a la hoja de trabajo el aumento del patrimonio neto que es S/. 756.
Segn la NC 12 mpuesto a la Renta, el impuesto se difiere a la renta es asi que
anotamos en la cuenta 49.11 por el importe de S/.324.00 y en la cuenta 57.12 solamente
ponemos el importe neto
En la NC 16 nmuebles, Maquinaria y Equipo hace mencin de posibles depreciaciones
en el caso de revaluacin de un activo fijo.


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d) Se redimi 3000 acciones de inversin pagando S/. 1.10 por cada una.
#
4
50 CAPITAL 3,000.00
501 Capital social 3,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 300.00
521 Primas (descuento) de acciones 300.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS. DIRECTORES
Y GERENTES
.00.00
4419 Otr,s .uent,s por p,g,r 3,300.00
Compra y redencin de acciones de inversin

La ley general de Sociedades dice que toda suma pagada por encima del valor nominal,
debe afectar a resultados y reservas de libre disposicin. Son las cuentas 59 y 58.5 y
otras reservas libres. Pero el PCGE nos dice que debemos usar la cuenta 52.
Es asi que el mayor valor agregado lo aplicamos contra la subcuenta 52.1 la disminucin
del patrimonio neto es de S/.300.00

e) Se compro 1000 acciones representativas del capital social, pagando por cada
una S/. 1.20 para mantenerlas en tesorera.
#
5
50 CAPITAL 1,000.00
502 Acciones en tesorera 1,000.00
521 Primas (descuento) de acciones 200.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS. DIRECTORES
Y GERENTES
1.200.00
4419 Otr,s .uent,s por p,g,r 1,200.00
Compra de acciones comunes de propia emisin para mantenerlas
en tesorera.

Las acciones propias que son adquiridos para se mantenidas temporalmente en
tesorera, deben en esta subcuenta 50.2 Acciones en tesorera, para sincerar la cifra del
capital de la empresa.


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f) Se determino un mayor valor razonable de las inversiones financieras disponibles
para la venta, por S/. 1630
#
6
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES
PARA LA VENTA
1,630.00
1123 V,ores emitidos por empres,s 1,630.00
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1.141.00
563 G,n,n.i, o perdid, en ,.tivos o p,sivos Iin,n.ieros disponi-es p,r,
, vent,
1,141.00
Mayor valor razonable de inversiones disponibles para la venta.

La fluctuacin de algunas inversiones (como las inversiones financieras disponibles para
la venta) se reconoce directamente en el patrimonio. Solamente afectar al resultado del
ejercicio cuando la empresa realice esa inversin o se desapropie de ella. Pero el
patrimonio se incrementar solamente en la parte neta, luego de restar el impuesto que
greavar a ese incremento cuando afecte al resultado. El 30% (tasa del impuesto a la
renta) queda como impuesto diferido y el 70 % aumenta el patrimonio. Es para no
aumentar el patrimonio en forma irreal. Este tratamiento tributario lo establece el prrafo
20 de la NC 12 mpuesto a la Renta. Es lo que se conoce como una diferencia temporal
por variacin llevada directamente al patrimonio. Solamente aplicamos el impuesto a la
renta porque la empresa no est obligada a pagar participaciones a los trabajdores.

g) Se capitalizo la cuenta de un acreedor, por S/. 3000. Se lo cobro S/. 1.25 por cada
accin. Se inscribi el aumento en los registros pblicos.
#
7
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL. A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS). DIRECTORES Y GERENTES
3,000.00
1421 Sus.rip.iones por .o-r,r , so.ios o ,..ionist,s 3,000.00
52 CAPITAL ADICIONAL 2.400.00
5223 A.reen.i,s 2,400.00
521 Prim,s (des.uento de ,..iones 600.00
Acuerdo de aumento de capital por capitalizacin de acreencia.
con prima S/. 000/1.25 2400 acciones.

8
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS .000.00
421 F,.tur,s, -oet,s y otros .ompro-,ntes por p,g,r 3,000.00

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.000.00
Cancelacin de la factura por pagar y la cuenta por cobrar.
9
5223 A.reen.i,s 2,400.00
50 CAPITAL 2.400.00
5011 A..iones 2,400.00
Inscripcin del aumento de capital

De todos los asientos que realizamos solo trasladaremos a la hoja de trabajo del ECPN el
aumento en el capital adicional por S/.600.00 y el aumento en el capital social por S/.
2400.

h) Se capitalizo S/. 2000 de las utilidades acumuladas. Se inscribi el aumento en
los registros pblicos.
#
10
2,000.00
5224 Utiid,des 2,000.00
Acuerdo de aumento de capital por capitalizacin de
utilidades.

11
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2.000.00
591 Utiid,des no distri-uid,s 2,000.00
2.000.00
Cancelacin de la cuenta por cobrar.
12
5224 Utiid,des 2,000.00
50 CAPITAL 2.000.00
5011 A..iones 2,000.00
Inscripcin del aumento de capital

De todo esto solo trasladaremos a la hoja de trabajo de disminucin de las utilidades no
distribuidas por S/ 2000 y el aumento de capital por S/. 2000 son los efectos netos.

i) El camin revaluado fue vendido cobrando al comprador su valor revaluado en
libros , mas S/. 4275 de GV. Por ello se traslado a resultados acumulados el
excedente de revaluacin total del ejercicio anterior 2010

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Segn la NC 16 y en el PCGE. El excedente de revaluacin no debe pasar por el
resultado del ejercicio.

j) Se vendieron todas las nversiones Financieras disponibles para la venta. Se
cobro S/. 14000
#
17
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 14.000.00
1651 Inversion mo-ii,ri, 14,000.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 14.000.00
7566 En,en,.ion de inversiones mo-ii,ri,s 14,000.00
#
13
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 26,775.00
165 Vent, de ,.tivo inmoviiz,do 26,775.00
SALUD POR PAGAR
4.275.00
40111 IGV - Cuent, propi, 4,275.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 22.500.00
756 en,en,.ion de ,.tivos inmoviiz,dos 22,500.00
Venta de camin a su valor revaluado. ms IGV
14
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 22.500.00
6551 Costo neto de en,en,.ion de ,.tivos inmoviiz,dos 22,500.00
9 9 DEPRECIACIN. AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
12.000.00
9 9 DEPRECIACIN. AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
.000.00
INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO 0.000.00
33411 Costo 30,000.00
INMUEBLES. MAQUINARIA Y EQUIPO 7.500.00
33412 Rev,u,.ion 7,500.00
Costo del camin vendido
15
49 PASIVO DIFERIDO 1.50.00
4911 Impuesto , , rent, diIerido - P,trimonio 1,350.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 1.50.00
5712 Inmue-es, m,quin,ri, y equipos 1,350.00
Reversin del pasivo tributario diferido
16
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 4.500.00
5712 Inmue-es, m,quin,ri, y equipos 4,500.00
Liberacin de excedente 2010. por venta.

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8

Venta de valores
18
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1.60.00
65516 Costo neto de en,en,.ion - Inversiones mo-ii,ri,s 13,630.00
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
1.60.00
1123 V,ores emitidos por empres,s 13,630.00
19
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 489.00
563 G,n,n.i, o perdid, en ,.tivos o p,sivos Iin,n.ieros disponi-es
p,r, , vent,
489.00
20
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1.60.00
563 G,n,n.i, o perdid, en ,.tivos o p,sivos Iin,n.ieros disponi-es
p,r, , vent,
1,630.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 1.60.00
777 g,n,n.i,s por medi.ion de ,.tivos y p,sivos Iin,n.ieros , v,or
r,zon,-e
1,630.00
Realizacin del mayor valor atribuido.

k) Se decidi nuevamente aumentar el capital emitiendo 8000 acciones de valor
nominal S/ 1 c/u. Fueron emitidas, colocadas y cobradas a S/. 0.95 cada una. Los
accionistas pagaron parcialmente, entregando S/. 4000. El aumento esta
dependiente de inscripcin en los registros pblicos.
#
21
7.600.00
521 Prim,s (des.uento de ,..iones 400.00
5221 Aportes 8,000.00
Aumento de capital con descuento de acciones (bajo la par)
22
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 4.000.00
4.000.00
Cobranza parcial de la cuenta por cobrar

Con esto, los socios quedan debiendo S/. 3600 y es as como el mayor valor pagado por
los accionistas por prima de acciones se abona en la cuenta 52.1, el menor valor pagado
por ellos tambin se aplica cobra esa cuenta 52.1, cargndola y rediciendo el patrimonio.

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9

De todo el registro que se hiso, pasaremos a la hoja del ECPN solamente el aporte
pagado de S/. 4000 que aumenta el patrimonio. Pues en el balance esta cuenta de capital
adicional se representara as por esta operacin k).

52.21 Capitalizacin en trmite aportes 8000
52.1 Capitalizacin adicional- prima (descuentos) de acciones (400)
14.21 Suscripciones por cobrar socios o accionistas (3600)
Presentacin en el balance general 4000

l) El resultado neto 2011, despus del impuesto a la renta fue S/. 7450
#
2
89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL E1ERCICIO 7.450.00
Traslado del resultado neto
El patrimonio se incrementa en S/. 7450
Ahora veamos un detalle de las sumas de los cargos y abonos y , lo ms importante,
cules son los saldos de todas as cuentas patrimoniales. Luego veremos cmo se
presentaran, en el balance general, los importes de las partidas patrimoniales, tal como
lo exige la CONASEV. Luego en el ECPN se mostrarn las cantidades finales.
OBAUNG S.A.
MOVIMIENTOS DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES 2011
101 ca[a 14000 14000
1041 cuenLas corrlenLes operaLlvas 4000 4000
1123 lnverslones dlsp ara la venLa valores
empresas
13630 13630
121 facLuras boleLas v oLros comprobanLes
por cobrar
13000 13000
1421 suscrlpclones por cobrar a soclos o
acclonlsLas
12600 9000 3600

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1651 veLnLa de acLlvo lnmoblllzado lnv
Moblllarla
14000 14000
1653 venLa de acLlvo lnmoblllarlo lm v
equlpo
26773 26773
201 Mercaderlas manofacLuradas 37000 37000
33411 equlpos de LransporLe moLorlzado cosLos 48000 30000 18000
33412 equlpos de LransporLe moLorlzado
revaluaclon
10200 7300 2700
39133 depeclclon equlpo de LransporLe cosLo 12000 22800 10800
39143 depeclclon equlpo de LransporLe
revaluaclon
3000 4620 1620
40111 lCv CuenLa propla 4273 4273
40171 lmpuesLo a alarenLa Lercera caLeaorla 1000 1000
409 Lros cosLos admlnlsLraLlvos e lnLereses 330 330
421 facLuras boleLas v oLros comprobanLes
por paaar
3000 3000 2000
4212 acclonlsLas dlvldendos por paaar 6000 6000
4419 acclonlsLas oLras cuenLas por paaar 4300 4300
4911 lmpuesLo a la renLa dlferldo paLrlmonlo 1839 2163 324
5011 caplLal soclal 86400 86400
502 acclones en Lesorerla 1000 1000
511 acclones de lnverslon 3000 3000 2000
521 caplLal adlclonal 900 6600 3700
5221 caplLallzaclon en LramlLe aporLes 8000 8000
5223 caplLallzaclon en LramlLe acreenclas 2400 2400
5224 caplLallzaclon en LramlLe uLllldades 2000 2000
563 aanancla o perdlda en acL ? pas llnanc
lsp ara la venLa
1630 1630
5712 excedenLe revaluaclon lM ? LCul 4300 3236 736
582 8eserva leaal 9300 9300
591 uLllldades no dlsLrlbuldas 10830 29130 18300
65513 cosLo neLo de ena[ e acLlvos lnmoblllz
lme
22300 22300
65516 cosLo neLo de ena[ e acLlvos lnmoblllz
lnv Movllarla
13630 13630

Pgina

Ahora veremos cmo presentaramos en el Balance General las partidas patrimoniales,
que segn normas se concoe como Estado de Situacin Financiera.

Y para que todo quede claro, veamos el detalle o anexo de cada una de estas partidas
patrimoniales.
6737 aasLos flnancleros lnLereses oblla 1rlb 200 200
7563 ena[enaclon de acLlvo lnmovlllzadolML 22300 22300
7566 ena[enaclon de acLlvo lnmovlllzado
lnvmob
14000 14000
777 Canacla por medlc e acL ? pas lln Al
valor razonable
1630 1630
891 deLermlnaclon del resulLado del e[erclclo
uLllldad
7430 7430
1C1ALL5 303104 303104 199833 199833
CaplLal 8340000
Acclones de lnverslon 200000
CaplLal Adlclonal 1010000
8esulLados no 8esallzados 73600
8eservas Leaales 930000
8esulLados Acumulados 1830000
tota| atr|mon|o Neto 12605600
CAI1AL
3011 CaplLal oclal Acclones 8640000
302 Acclones en 1esorerla 100000
11AL 8540000


Pgina

Ya tenemos los importes de las partidas patrimoniales, tal como deberan presentarse en
el Balance General o Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, tal como deberan de
presentarse. Todo esto deberan de conincidir con los saldos finales del ECPN.
Ahora veremos la hoja de trabajo del ECPN y luego el propio estado financiero ECPN.

ACCICNL5 DL INVLk5ICN
311 Acclones de lnverslon 200000
11AL 200000

CAI1AL ADICICNAL
321 CaplaLal Adlclonal prlmas (descuenLos) de Acclones 370000
3221 CaplLallzaclones en LramlLe AporLe 800000
1421 uscrlpclones por cobrar a Acclones o AcclonlLas 360000
11AL 1010000

kL5UL1ADC5 NC kLALI2ADC5
3712 LxcedenLe 8evaluaclon lnmueble Maqulnarla v Lqulpo 73600
11AL 75600

kL5LkVA5 LLGALL5
382 8eserva Leaal 930000
LoLal 930000

kL5UL1ADC5 ACUMULADC5
391 uLllldad no dlsLrlbulda 1830000
11AL 1830000

Pgina

HOJA DL 1RABAJO DLL LS1ADO DL CAMBIOS LN LL
PA1RIMONIO NL1O

Op. Capital
Acciones de
Inversin
Capital
Adicional
Resultados
no
Realizados
Reservas
Legales
Resultados
Acumulad
os
1otal
Patrimonio
Neto

Saldos al J de Lnero del ao 20JJ

82,000.00 5,000.00 6,000.00 3,J50.00 8,000.00 J7,200.00 J2J,350.00
Ganancia (Perdida) por valor razonable
de:

0.00
1. Inmueble. Maquinari v Lquipo

0.00
Realuacin. neta del impuesto dierido c

756.00

756.00
Reersin del impuesto dierido 2010 i

J,350.00

J,350.00
Reersin impuesto dierido por ariacin
de inersiones
j

489.00

489.00
2. Actios inancieros disponibles para la enta

J,J4J.00

J,J4J.00
5. Ingresos gastos, reconocidos directamente
en el patrimonio

0.00
6. 1ranserencias netas de resultados no
realizados

0.00
1ranserencia de m.avor alor de inersiones
disponibles para la enta
j

-J,630.00

-J,630.00
1ranserencia del excedente de realuaciin
2010
i

-4,500.00

4,500.00 0.00
8. Utilidad Prdida, Neta del Ljercicio l

7,450.00 7,450.00
1otal de ingresos y gastos reconocidos

0.00
9. Lecto acumulado de (ambios en Polticas
(ontables v (orreccin de Lrrores
a

-J,350.00 -J,350.00
10. Distribuciones o Asignaciones a Reseras
de Utilidades eectuadas en el Perodo
b

J,500.00 -J,500.00 0.00
11. Diidendos declarados v Participaciones
acordados durante el perodo
b

-6,000.00 -6,000.00
12. Nueos aportes de accionistas

0.00
Aumento sobre la par capitalizacin de
acreencias,
g
2,400.00

600.00

3,000.00
Nueos aportes de accionistas. bajo la par k

4,000.00

4,000.00
13. Reduccin de (apital o redencin de
acciones de inersin
d

-3,000.00 -300.00

-3,300.00
14. Acciones en 1esorera e
-J,000.00

-200.00

-J,200.00
15. (apitalizacin de partidas patrimoniales
utilidades,
h
2,000.00

-2,000.00 0.00
Saldos al 3J de Diciembre del ao 20JJ

85,400.00 2,000.00 J0,J00.00 756.00 9,500.00 J8,300.00 J26,056.00


Pgina

KOBAKUNG S.A.
LS1ADO DL CAMBIOS LN LL PA1RIMONIO NL1O
Por el ao terminado al 3J de Diciembre 20JJ
(en nuevos soles)

Capital
Acciones
de
Inversin
Capital
Adicional
Resultados
no
Realizados
Reservas
Legales
Resultados
Acumulados
1otal
Patrimonio
Neto

Saldos al J de Lnero del ao 20JJ
82,000.00 5,000.00 6,000.00 3,J50.00 8,000.00 J7,200.00 J2J,350.00
Ganancia (Perdida) por valor
razonable de:

0.00
1. Inmueble. Maquinari v Lquipo

2,J06.00

2,J06.00
2. Actios inancieros disponibles para
la enta

J,630.00

J,630.00
5. Ingresos (gastos) reconocidos
directamente en el patrimonio

3,736.00

3,736.00
6. 1ranserencias netas de resultados
no realizados

-6,J30.00

4,500.00 -J,630.00
8. Utilidad Prdida, Neta del Ljercicio

7,450.00 7,450.00
1otal de ingresos y gastos
reconocidos

-2,394.00

JJ,950.00 9,556.00
9. Lecto acumulado de (ambios en
Polticas (ontables v (orreccin de
Lrrores

-J,350.00 -J,350.00
10. Distribuciones o Asignaciones a
Reseras de Utilidades eectuadas en el
Perodo

J,500.00 -J,500.00 0.00
11. Diidendos declarados v
Participaciones acordados durante el
perodo

-6,000.00 -6,000.00
12. Nueos aportes de accionistas
2,400.00

4,600.00

7,000.00
13. Reduccin de (apital o redencin
de acciones de inersin

-3,000.00 -300.00

-3,300.00
14. Acciones en 1esorera
-J,000.00

-200.00

-J,200.00
15. (apitalizacin de partidas
patrimoniales utilidades, 2,000.00

-2,000.00 0.00
Saldos al 3J de Diciembre del ao
20JJ
85,400.00 2,000.00 J0,J00.00 756.00 9,500.00 J8,300.00 J26,056.00

Pgina

CONCLUSIONES
El objetivo principal de la contabilidad es informar de la situacin de la empresa, de los
resultados que se han obtenido y de las causas de los mismos.
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto nos facilita el registro directo de algunos
ingresos que tiene la empresa como pueden ser; las donaciones, subvenciones y algunas
alteraciones o variaciones que se pueden presentan en el activo o pasivo de la empresa,
por lo tanto esto nos va a ocasionar una diversificacin en nuestro patrimonio.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto nos brinda informacin sobre las variaciones
de las partidas del patrimonio neto, y a su vez, nos proporciona una comparacin del
ejercicio actual con los ejercicios pasados. Todo con el fin de poder tomar una adecuada
decisin para el bienestar de nuestra empresa.

El ECPN es el encargado de brindar informacin sobre los orgenes de los cambios que
sufre nuestro patrimonio en un determinado ejercicio econmico por eso llegamos a la
conclusin que el ECPN es una herramienta fundamental ya que nos contribuye a
disponer con la informacin necesaria para as que el contador pueda analizar con ms
detenimiento los cambios surgidos y as poder tomar una adecuada decisin de acuerdo
al comportamiento de la empresa.


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lormulacln de LsLados llnancleros

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