DERECHO FINANCIERO

DEFINICIONES El derecho financiero es una ciencia que tiene por objeto de estudio la ordenacin jurdica de la actividad financiera. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del estado en sus tres momentos a saber: y en el establecimiento de tributos y la obtencin de diversas clases de recursos; y en la gestin o manejo de sus bienes patrimoniales; y en la erogacin de recursos para los gastos pblicos, as como las relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha actividad se entablen entre los diversos rganos del Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado. Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad econmica tanto del Estado como de cualquier organismo pblico. Importancia La trascendencia y el impacto cotidiano que los aspectos tributarios han adquirido en los ltimos aos, hacen del Derecho Financiero una materia de estudio ineludible. La directa intervencin de los aspectos tributarios, su implementacin, su efectos en las familias, empresas y en la economa en su conjunto, ameritan la necesidad de juridizar y codificar esta rama del Derecho, sin descuidar el estudio de los tributos en particular, de los derechos aduaneros, de los aportes y contribuciones con destino al Rgimen Nacional de la Seguridad Social y al Rgimen Nacional de Obras Sociales y los aspectos procedimentales. Dado nuestro sistema constitucional, se incluir el estudio de los regmenes tributarios provinciales y municipales, como elementos integrantes del todo, que constituye el Derecho Financiero. Ramas del Derecho Financiero Derecho Tributario, se ocupa del estudio de los tributos. Derecho Presupuestario, se ocupa del estudio del presupuesto. Derecho Patrimonial, se ocupa del estudio del patrimonio. Derecho del Crdito Pblico, se ocupa del estudio de la deuda pblica.

El Derecho tributario, el derecho tributario tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurdico que regula el establecimiento y la recaudacin de los tributos. Los tributos es el recurso ms importante. Giannini define los tributos como aquella prestacin pecuniaria impuesta que tiene por objeto asegurar al ente pblico los medios necesarios para la financiacin de los servicios pblicos. En el Derecho tributario hay 2 partes: El Derecho tributario material. Se refiere a las normas que regulan el establecimiento de tributos y sus elementos esenciales. El Derecho tributario formal. Se refiere a los procedimientos administrativos de aplicacin de los tributos. El Derecho presupuestario. Tiene por objeto de estudio el presupuesto o la ordenacin jurdica del gasto pblico. Se podra definir como el conjunto de normas y principios que regulan la preparacin, aprobacin, ejecucin y control del presupuesto del Estado y dems entes pblicos. El Derecho patrimonial pblico. Tiene por objeto de estudio la estructura y gestin del patrimonio pblico como recurso que produce ingresos para financiar las necesidades pblicas. En el derecho patrimonial se estudia: La gestin de los bienes de titularidad pblica. La gestin de empresas de titularidad pblica La participacin de los entes pblicos en empresas privadas El Derecho del crdito pblico. Tiene por objeto de estudio la emisin de la deuda pblica en la que distinguimos 3 modalidades: Los llamados emprstitos pblicos, consisten en los prstamos que los particulares realizamos al Estado o ente pblico, en determinadas condiciones y que conllevan una serie de ventajas para los suscriptores. Estos emprstitos pblicos se documentan en ttulos o valores, que son los llamados bonos, letras. Interpretacin de las normas financieras. Los tipos de interpretacin que se emplean en nuestro ordenamiento jurdico son de distintas clases: as se habla de interpretacin segn el resultado que se llegue con la misma. Interpretar es investigar o averiguar en virtud de datos y signos externos, cual es el mandato que contiene una norma. Segn el resultado se habla de: Interpretacin literal, porque no se aparta de lo que dice la ley.

Interpretacin declarativa, para referirnos a aquella que aclara el sentido de la ley segn su misma forma. A su vez puede ser: amplia o estricta, segn apunte un significado ms amplio o estricto de la ley. Interpretacin crtica o correctiva. Es aquella que rectifica el sentido literal de la norma para que concuerde con su espritu, a su vez puede ser: extensiva o restrictiva.

DERECHO FISCAL Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren al establecimiento de impuestos, derechos y contribuciones especiales; a las resoluciones jurdicas principales y accesorias que se establecen entre la administracin y los particulares con motivo de su nacimiento, cumplimiento o incumplimiento; a los procedimientos oficiosos o contenciosos que pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violacin. RAMAS EN QUE SE DIVIDE EL DERECHO FISCAL El derecho fiscal mantiene una divisin en funcin a sus relaciones con otras ramas del derecho, as tenemos la divisin siguiente: DERECHO FISCAL SUSTANTIVO: Es el conjunto de normas jurdicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extincin de la obligacin tributaria y los supuestos que originan la misma, esto es, la relacin jurdica principal, as como las relaciones jurdicas accesorias lgicamente regula la relacin que en el anverso tienen el carcter de crdito fiscal y en el reverso tienen el carcter de obligacin tributaria. El derecho fiscal sustantivo est condicionado al principio de legalidad, es decir, slo existe cuando lo contiene una ley. DERECHO FISCAL FORMAL O ADMINISTRATIVO: Es el conjunto de normas que regulan la actividad de la Administracin Pblica que se encarga de la determinacin y de la recaudacin de los impuestos y de su tutela, entendindola en su sentido ms amplio. DERECHO CONSTITUCIONAL FISCAL: Es el conjunto de normas jurdicas que delimitan y disciplinan al poder fiscal del Estado, as como coordinan los diversos poderes tributarios que existen en los Estados Federales. Significa que el Derecho Constitucional determina los lmites temporales y espaciales en que se ejercen los poderes fiscales, as como los lmites representados por los derechos individuales pblicos de sus habitantes.

DERECHO FISCAL PROCESAL: Es el conjunto de normas jurdicas que regulan los procesos en que se resuelven las controversias que surgen entre el Fisco y los contribuyentes. DERECHO PENAL FISCAL: Es el conjunto de normas jurdicas que definen los hechos ilcitos que pueden cometerse en materia fiscal, estos ilcitos pueden ser delitos o simples infracciones. Fuentes Formales Del Derecho Financiero

Generalidades. Por fuentes del Derecho entendemos aqu las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero. Pueden estudiarse como fuentes del Derecho Financiero, las siguientes: La Ley. Acto emanado del Poder Legislativo (aspecto formal) que crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales (aspecto material), consideremos que la ley es la fuente ms importante o preponderante en el Derecho Financiero y particularmente en el tributario. La obligacin de contribuir a los gastos pblicos debe cumplirse de la manera proporcional y equitativa que establezcan las leyes, lo cual es perfectamente razonable por las limitaciones a la libertad y a la propiedad individual que implican las leyes tributarias en particular. Respecto al problema de la jerarqua de las leyes, en materia financiera pueden distinguirse tres categoras; la cspide est representada por la Constitucin y los tratados internacionales ratificados, las leyes orgnicas o reglamentarias de la Constitucin. Las leyes orgnicas son las que regulan la estructura o el financiamiento de alguno de los rganos del Estado; leyes reglamentarias son las que desarrollan en detalle algn precepto contenido en la Constitucin; y por ltimo,

las leyes ordinarias que ocupan una jerarqua inferior, y que son simple resultado de una actividad del Congreso autorizada por la Constitucin. Las leyes ordinarias son todas de la misma jerarqua. La mayor parte de la doctrina se inclina a considerarlas como leyes particulares o especiales, como los son por ejemplo, las leyes comerciales, y no como leyes excepcionales. Las leyes particulares, reglamentan un sector preciso de relaciones jurdicas, a saber, las financieras. Decreto-Ley. Aun cuando la regla general, dada la divisin de Poderes que establece la Constitucin, es que la ley tenga origen el Poder Legislativo, por excepciones previstas en la misma Constitucin, la ley puede tener su origen en el Poder Ejecutivo. Se habla entonces en la doctrina, del decreto-ley. El decreto-ley, se produce cuando la Constitucin autoriza directamente al Poder Ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegacin del Congreso; en estos casos, el origen de la autorizacin se encuentra directamente en la Constitucin. Reglamento. Es un acto jurdico formalmente administrativo, tiene su origen en el Presidente de la Republica, materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y se complementan en detalle las normas de una ley a efecto de hacer eficaz y expedita su aplicacin a los actos concretos determinando de modo general y abstracto los medios para ello. Respecto al reglamento pueden expresarse en la forma siguiente: a) La reglamentacin tiene su fundamento en la necesidad de dar facultad al Presidente de la Republica para proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes.

b) Es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo; participa de los atributos de una ley, aunque solo sea en cuanto ambos ordenamientos son de naturaleza impersonal, general y abstracta. c) No puede haber reglamentos autnomos, es decir, no apoyados en una ley del Congreso. d) Como todo reglamento es una norma rigurosa subordinada a determinada ley, cuyas disposiciones debe desarrollar y pormenorizar, requiere por necesidad una ley preexistente, de tal suerte abrogada esta dejan de estar vigentes los reglamentos fundados en la misma o referidos a ella. e) Respecto a una misma ley puede haber uno o varios reglamentos. f) No existe disposicin constitucional que autorice el Presidente de la Republica para delegar la facultad reglamentaria en ninguna persona o entidad. Es una facultad exclusiva del Presidente de la Republica. g) Puede ser ejercitada mediante distintos actos y en distintos momentos, segn lo ameriten las circunstancias. Los reglamentos administrativos estn gobernados por dos principios: el de la reserva de la ley y el de la preferencia de la ley. Segn el principio de la reserva de la ley, el Presidente, al ejercer la facultad reglamentaria, debe de abstenerse de legislar, es decir, no puede crear normas jurdicas sobre materias que son de la exclusiva competencia del legislador, como son en materia tributaria. El principio de la preferencia de la ley proclama que las disposiciones de un reglamento no pueden validamente contrariar u oponerse a las disposiciones contenidas en la ley que se reglamenta. Circulares. Son comunicaciones o avisos expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instrucciones a los inferiores sobre el origen sobre el rgimen interior de las oficinas, o sobre su funcionamiento en relacin con el

pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer restricciones a ellos. Algunas de las caractersticas de los circulares: a) Son actos formalmente administrativos; tienen la estructura de un reglamento; pues contienen disposiciones generales, abstractas e impersonales b) En materia financiera son expedidas por Secretarios de Estado, Subsecretarios y Directores de las Secretarias relacionadas con dicha materia. c) Su finalidad ha sido expresada en las siguientes formas: tienden a cumplimentar la ley, pues contienen exclusivamente explicaciones enderezadas a orientar a los funcionarios de la administracin, tratndose de instructivos u opiniones de los superiores jerrquicos administrativos; son disposiciones superiores que solo obligan a las autoridades inferiores. d) No tienen ni pueden tener el carcter de disposiciones legislativas autnomas y los actos de las autoridades que se fundan en ellas importan una violacin a los art. 14 y 16 constitucionales. e) Estn regidas por el principio de la reserva de la ley; deben limitarse a la ejecucin de una norma contenida en la ley; no deben invocar materia reservada a la ley en sentido formal. f) Tambin estn regidas por el principio de la preferencia de la ley, en cuanto que no puedan contradecir validamente las disposiciones legales. Jurisprudencia. Es creada por los altos Tribunales del Estado es obligatoria para los mismos tribunales, as como para los Juzgados y dems elementos judiciales del fuero Comn y Administrativo que funcionen dentro de su jurisdiccin territorial. La jurisprudencia no es fuente del derecho objetivo, sin que ello implique descontar la importancia que tiene la obligatoriedad para los tribunales inferiores, los estatales y los administrativos. Aunque nos sea fuente del derecho orienta y en muchos casos motiva la reforma de las leyes censuradas en las ejecutorias que la crean.

Costumbre. La costumbre ha sido definida por Rugiero como la observancia constante y uniforme de una regla de conducta llevada a cabo por los miembros de una comunidad social con la conviccin de que corresponde a una necesidad jurdica. Se distingue entre costumbre interpretativa que es la que determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada; la costumbre introductiva, que es la que establece una norma jurdica nueva para regir una relacin no regulada expresamente por la ley, y la costumbre derogatoria que implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la sustitucin por una norma diversa. Tratados Internacionales. Los tratados internacionales que estn de acuerdo con la Constitucin y que hayan sido aprobados por el congreso o su equivalente, tienen el carcter de Ley Suprema. La mayor parte de los tratados internacionales en materia financiera tienen como materia la relativa a la doble tributacin; pueden considerarse tambin dentro de la categora que estudiamos los que se han celebrado para la creacin de organismos financieros internacionales, tales como el Fondo Monetario Internacional, etc. Principios Generales del Derecho Los Principios Generales del Derecho. Son verdades jurdicas notorias, indubitables, de carcter general, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho. Tienen el carcter de fuente del Derecho como elementos de integracin e interpretacin de las normas jurdicas tributarias. Los principios generales del Derecho se elevan a la categora de fuente cuando dispone que las sentencias deben fundarse en los principios generales del Derecho a falta de interpretacin jurdica de la ley. Doctrina.

Como fuente formal de derecho, debe acudir a la informacin que proporciona la doctrina en la materia.

Fuentes de derecho fiscal Como sabemos, fuente quiere decir para efectos jurdicos dnde nace, emana, surge; primeramente, por fuente del Derecho Fiscal, entendemos, las formas o actos a travs de los cuales se manifiesta la vigencia del Derecho Financiero. Andreozzi, clasifica las fuentes del Derecho Tributario en: Preconstitucionales, siendo aquellos principios que se aplican cuando la sociedad no est constituida en mrito de una carta poltica, y la costumbre, cuando sta norma la conducta a seguir. Constitucionales, se presentan desde el momento en que la colectividad se ha dado su carta constitucional, el ordenamiento jurdico del cual se derivan todas las leyes consideradas como secundarias con respecto a ella, entre las que se encuentran las impositivas. Doctrinarias, se expresan como la costumbre y los usos, principalmente, los que han originado la norma en casi todas las ramas del Derecho; y que en cambio, en el Derecho Tributario ha sido la doctrina la que a travs del tiempo ha venido aislando la figura del tributo hasta obtener su correcta caracterizacin jurdica. Jurisprudenciales, las que se dedican a la tarea de caracterizar sus matices en la rbita del Derecho Tributario. Giannini, considera como las fuentes del Derecho Tributario a: La Ley, fuente formal por excelencia, definiendo a sta como la manifestacin de voluntad del Estado emitida por rgano que la constitucin le da la tarea de desarrollar esa actividad. El Reglamento, Giannini dice que ste se distingue de la ley porque formalmente contiene una norma jurdica, no emana de los rganos legislativos sino de los administrativos o del poder impositivo. Divide al reglamento en tres: - para la ejecucin de las leyes, - para la ejecucin del ejercicio de facultades que al poder

ejecutivo le corresponden y para la organizacin y el funcionamiento de las administraciones del Estado. An cuando el reglamento no puede ir ms all de la ley hay casos en que se reconoce al Poder Ejecutivo la facultad de emitir decretos que vienen a modificar una ley, los que no pueden ser anulados sino por otro decreto de idntica naturaleza o por una ley. Por lo que toca a la costumbre, Giannini considera que su eficiencia como fuente del Derecho Tributario es muy discutida, que existen dudas sobre la admisibilidad de la costumbre interpretativa y de la costumbre introductiva, y que stas aumentan cuando se habla de la costumbre derogativa. Los Convenios Internacionales son los medios por los cuales dos o ms naciones determinan su competencia sobre propiedades, operaciones o actividad, cuyos rendimientos pueden estar sujetos a sus respectivas leyes y, por ende, a una doble tributacin. Es as, que Las fuentes del Derecho Fiscal son: La Ley.- Es el acto emanado del poder legislativo que crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales. Considerando que la Ley es la fuente ms importante en el Derecho Financiero, puede distinguirse en tres categoras jerrquicas: a. Leyes orgnicas. Regulan la estructura o el funcionamiento de alguno de los rganos del Estado. b. Leyes reglamentarias. Desarrollan en detalle algn precepto contenido en la Constitucin. c. Leyes ordinarias. Es la forma tpica de establecer impuestos. La Constitucin. Es la fuente del Derecho Fiscal, porque en ella se indica quin tiene derecho a percibir impuestos, quin tiene obligacin de pagar impuestos y cmo se establecen.

El Decreto - Ley. Son disposiciones de carcter general, emitidas por el Presidente de la Repblica en uso de sus facultades extraordinarias que le concede la Constitucin, debiendo ser aprobadas posteriormente por el Congreso. El Reglamento. Son las disposiciones de carcter general, abstractas e impersonales emitidas por el Presidente de la Repblica en uso de sus facultades propias, que le concede la Constitucin, que tiene por objeto la ejecucin de la Ley, desarrollando y complementando en detalle sus normas pero sin que a ttulo de su ejercicio pueda excederse al alcance de sus mandatos o contrariar o alterar sus disposiciones. La Circular. Son comunicaciones (avisos) expedidos por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, dando instructivos a los inferiores sobre el rgimen interior de las oficinas, o sobre su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores la inteligencia de disposiciones legales ya existentes; pero no para establecer derechos o imponer reestructuraciones al ejercicio de ellos. Las clases de circulares son: a. Administrativas. Son disposiciones de carcter general, emitidas por un superior a sus inferiores, a fin de instruirlos sobre el cumplimiento de sus obligaciones y no se publican en el Diario Oficial, por lo que esta clase de circular no forma parte de la fuente del Derecho Fiscal. b. Reglamentarias. Son disposiciones de carcter general, emitidas por una autoridad, expresamente facultada por la Ley, para instruir a sus inferiores sobre la interpretacin de las disposiciones fiscales y a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se publican en el Diario Oficial, por lo tanto es fuente formal del Derecho Fiscal. c. La Jurisprudencia. Se entiende como la interpretacin de la Ley, reglamentos y tratados internacionales celebrados por el Estado Mexicano en forma firme y reiterada que emana de cinco ejecutorias no interrumpidas por ninguna en contrario, pronunciadas por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, funcionando en pleno o en salas y por los Tribunales Colegiados de Circuito y obligatoria para los tribunales sujetos a su jerarqua, igualmente el Pleno y las Salas establecen jurisprudencia al resolver contradicciones de las Salas y de los Tribunales Colegiados de Circuito respectivamente. Es fuente del Derecho Fiscal,

porque a travs de ella se establecen criterios respecto a la interpretacin de las leyes tributarias. Los Tratados Internacionales. Son fuente del Derecho Fiscal, porque a travs de ellos los Estados resuelven, entre otros, el problema de la doble tributacin internacional, generalmente se da entre dos o ms pases vecinos cuando sus habitantes realizan operaciones de varios pases. La Constitucin en su artculo 133, establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Repblica tienen carcter de Ley Suprema. La Doctrina. Constituye una fuente real y no formal del Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la Ley. La doctrina distingue tres clases de costumbre. a. La interpretativa.- Determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada. b. La introductiva.- Es la que establece una norma jurdica nueva para regir una situacin no regulada con anterioridad. c. La declarativa.- Implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la situacin de sta por una norma diversa. La Costumbre. En la costumbre concurren dos elementos uno objetivo y otro subjetivo, el primero consiste en el uso o prctica constante, y el segundo, en la idea en que el uso o prctica en cuestin es jurdicamente obligatorio.