3.

Normas particulares sobre el inmovilizado material

a 80.000 (2131) Maquinaria. Motores (75.000 + 5.000) 25.000 (28132) Amortizacin acumulada. Repuestos de maquinaria (motores) (100.000/8) x 2 800 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado

(2132) Repuestos de maquinaria (motores) (572) Bancos c/c

100.000 5.800

Precisiones. Si el motor que se retira de la mquina no estuviera totalmente amortizado, por la parte no amortizada tendremos una prdida irreversible, que llevaremos a la cuenta 671. Prdidas procedentes del inmovilizado material. En cuanto a los motores que se adquieren conjuntamente con la mquina como repuesto, entendemos que deben amortizarse hasta su colocacin en la mquina de acuerdo a la vida til de la misma, y a partir de su colocacin en ella, el importe pendiente de amortizar ms los gastos de colocacin en su caso debe amortizarse durante la vida til del propio motor, es decir, en dos aos. CASO PRCTICO DE APLICACIN 12: AMORTIZACIN DE UN BIEN DEL INMOVILIZADO EN BASE A LA VIDA TIL DEL MISMO EN LA EMPRESA, QUE ES MENOR A LA VIDA ECONMICA DEL BIEN. VALOR RESIDUAL Una empresa adquiere en fecha 1-6-20X8 un vehculo turismo Mercedes 320 D, para gerencia (lo va a utilizar el administrador de la empresa para la direccin, gestin y administracin del negocio), por importe de 75.000 . Los gastos referentes a dicha adquisicin (satisfechos al contado), as como los necesarios para la puesta en circulacin del vehculo, son los siguientes: IVA 16% sobre 75.000. Impuesto especial sobre determinados medios de transporte 12% sobre 75.000. Gastos por la gestin y matriculacin satisfechos a la asesora de 300 . Tasa de matriculacin en la jefatura provincial de traco de 200 . Impuesto sobr vehculos de traccin mecnica (Impuesto municipal de circulacin) de 250 . Seguro a todo riesgo, prima anual de 1.200 . La empresa decide amortizarlo en funcin de los kilmetros recorridos anualmente. El fabricante del vehculo aconseja la renovacin y cambio del mismo alrededor de los 400.000 km., aunque la empresa estima que por motivos de imagen el cambio se va a producir cuando el vehculo tenga 125.000 km., y calcula que tardar entre tres y cuatro aos en recorrer dichos kilmetros. Se considera que el valor residual (el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones que se espera que tenga al nal de su vida til) para este vehculo es de 30.524 .

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2. INMOVILIZADO MATERIAL. FORMAS DE ADQUISICIN

SE PIDE: Contabilizar la compra y la amortizacin de los dos primeros aos teniendo en cuenta que se han recorrido 20.000 km. en el primer ao y 42.000 km. en el segundo ao. Solucin: Dado que se trata de un vehculo turismo, que adems lo va a utilizar el administrador de la empresa tanto para la gestin y direccin de la misma, como para su uso privado y particular (por ejemplo, despus de la jornada laboral y los nes de semana), slo procede la deduccin del IVA soportado tanto por la adquisicin como por los gastos que lleven IVA en la proporcin del 50% (ver artculo 95.3 de la Ley 37/1992 del IVA, en la que se establece la presuncin legal de afectacin al 50%). No obstante, si la empresa acredita por cualquier medio de prueba admisible en derecho un grado de afectacin superior (cuestin difcil de probar por la misma) podr deducirse el IVA, en el porcentaje que pruebe est afecto el turismo a la actividad econmica. A estos efectos, no es medio de prueba suciente la mera contabilizacin del bien o la inclusin del mismo en cualquier registro ocial de la actividad empresarial. As pues, todos los gastos derivados y necesarios para la adquisicin del bien sern mayor importe del mismo, as como el 50% del IVA no deducible. Sin embargo, son gastos del ejercicio el impuesto de circulacin y el seguro, ya que son derivados de la mera tenencia y utilizacin del vehculo, no de su adquisicin. El registro contable de las operaciones ser el siguiente: 01-06-20X8. Por la compra del vehculo turismo y gastos de adquisicin del mismo: 81.000 (218) Elementos de transporte 75.000 + 75.000 x 16% x 50% 6.000 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado 75.000 x 16% x 50% 9.524 (218) Elementos de transporte 12% x 75.000 + 300 +16% x 300 x 50%+ 200 24 (472) Hacienda Pblica, IVA soportado 16% x 300 x 50% a (572) Bancos c/c 87.000

(572) Bancos c/c

9.548

Por los gastos del ejercicio: seguro e impuesto de circulacin: 250 (631) Otros tributos 700 (625) Primas de seguros (1.200/12) x 7 (1) 500 (480) Gastos anticipados (1.200/12) x 5 a (572) Bancos c/c 1.450

(1) Recurdese que los seguros estn exentos de IVA.

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3. Normas particulares sobre el inmovilizado material

31-12-20X8. Clculo y registro de la cuota de amortizacin: 9.600 (681) Amortizacin del inmovilizado material [(90.524 30.524)/125.000] x 20.000 a (2818) Amortizacin acumulada de elementos de transporte

9.600

31-12-20X9. Clculo y registro de la cuota de amortizacin: 20.160 (681) Amortizacin del inmovilizado material [(90.524 30.524)/125.000] x 42.000 a (2818) Amortizacin acumulada de elementos de transporte

20.160

Nota. Debemos precisar que esta amortizacin se ha realizado en base a la vida til del bien estimada en kilmetros, jada por la empresa. No obstante, y desde el punto de vista tributario, las tablas ociales de amortizacin establecen un coeciente mximo del 16% para los vehculos, por lo que si a esta empresa no le es de aplicacin ningn incentivo scal de aceleracin o libertad scal de amortizaciones, la amortizacin lineal scalmente admisible para cada ao ser: 20X8: 16 % x 90.524 x 7/12 = 8.448,91 20X9: 16% x 90.524 = 14.483,84 Por lo tanto, al ser la amortizacin scal menor que la contabilizada en la cuenta de prdidas y ganancias, proceder hacer ajustes positivos al resultado contable para obtener la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, lo que dar lugar al nacimiento de diferencias temporarias deducibles (cuenta 474) al liquidar y contabilizar el impuesto sobre benecios.

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8. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

110.200 (572) Bancos cuenta corriente 5.000 (706) Descuentos sobre ventas por pronto pago 800 (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido

(430) Clientes

116.000

CASO PRCTICO DE APLICACIN 24 La sociedad TOYLA, SA adquiere 1.000 unidades de cierto producto en las siguientes condiciones: Precio unitario: 10 /unidad. Descuento comercial en factura: 15%. Descuento por volumen de pedido en factura 5%. Descuento por pronto pago en factura: 2%. Gastos de transporte y descarga hasta el almacn de la empresa: 300 . Seguro: 200 . Forma de pago: contado, mediante entrega de taln bancario. Despus de la adquisicin se han producido los siguientes gastos en relacin con las mercaderas compradas: Gastos de mantenimiento de las mercaderas en el almacn, satisfechos a terceros: 600 . Gastos de logstica satisfechos a terceros por transporte y descarga de las mercaderas desde el almacn de la empresa hasta las tiendas, en las cuales quedan los mismos ubicados para su venta: 1.000 . SE PIDE: Contabilizacin de la compra. IVA16%. Solucin: Recordemos que el precio de adquisicin est integrado por los siguientes elementos: Importe facturado por el vendedor, precio segn factura - Descuentos de todo tipo, rebajas y partidas similares (1) - Intereses incorporados al nominal de los dbitos (2) + Gastos adicionales hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta (3) + Gastos nancieros (4) + Impuesto indirectos no recuperables de la Hacienda Pblica = Precio de adquisicin Notas: (1) Estn incluidos en este apartado los descuentos por pronto pago en factura, puesto que los mismos ya no tienen carcter nanciero. Si constan fuera de factura se contabilizarn en la cuenta 706. Descuentos sobre compras por pronto pago.

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2. Valoracin inicial y valoracin posterior de las existencias

(2) Se pueden incluir los intereses y, por lo tanto, no tienen que minorarse del precio de adquisicin cuando el vencimiento no sea superior a 1 ao. (3) Tales como transportes, aranceles y otros gastos de aduanas, seguros y cualesquiera otros directamente vinculados a la adquisicin. (4) Slo para las existencias que necesiten un perodo de tiempo superior a 1 ao para estar en condiciones de ser vendidas (sin el lmite del valor razonable, igual que sucede con el inmovilizado). Por otra parte, no se incluirn en el precio de adquisicin los siguientes gastos: 1. Costes de almacenamiento posteriores a la adquisicin. 2. Costes de administracin de la empresa. 3. Costes de venta o comercializacin de los bienes. As, la factura recibida por la empresa tendr el siguiente contenido: Precio segn factura - Descuento comercial 15% - Descuento pronto pago 2% - Descuento volumen pedido 5% + Gastos transporte + Seguro Base imponible IVA IVA 16% Total factura Por el registro de la misma procede el siguiente asiento: 8.300 (600) Compras de mercaderas 1.328 (472) Hacienda Plica, IVA soportado a (570) Bancos c/c 9.628 10.000 - 1.500 - 200 - 500 300 200 8.300 1.328 9.628

Los gastos de mantenimiento y de logstica no forman parte del precio de adquisicin de las mercancas, ya que son posteriores, es decir, no son directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. Por los mismos procede el siguiente asiento: 1.600 256 (629) Otros servicios/ transportes (472) Hacienda Pblica; IVA soportado a (410) Acreedores por prestacin de servicios

1.856

Existencias de larga duracin: Tambin se indica en la Norma 10. del PGC y 12 del PGC-PYMES, que, en el caso de existencias que necesiten un periodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones

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8. INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS. TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

de ser vendidas, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin, los gastos nancieros, en los trminos previstos en la norma sobre el inmovilizado material. CASO PRCTICO DE APLICACIN 25 Supongamos la construccin de una aeronave por un periodo superior a un ao. Al cierre del ejercicio, el clculo de los costes de su construccin es el siguiente: Materias primas y otras materias consumibles: 200.000 . Costes directamente imputables en la fabricacin: 450.000 . Costes indirectos del periodo de fabricacin: 150.000 . Gastos nancieros correspondientes a la nanciacin de los costes de fabricacin: 250.000 . SE PIDE: Valoracin de las existencias nales. Solucin: 1.050.000 (330) Productos en curso (200.000 + 450.000 + 150.000 + 250.000) a (710) Variacin de productos en curso

1.050.000

3. EL COSTE DE LAS EXISTENCIAS EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

En el caso de prestaciones de servicios, ambos planes coinciden en la aplicacin de todos los criterios anteriores establecidos para la adquisicin y transformacin de productos para determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios en tanto an no se haya reconocido el ingreso por prestacin de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios. Ya hemos visto anteriormente, que para los servicios la Norma de Registro y Valoracin 14. del PGC y la Norma 16. del PGC-PYMES establecen que los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con abilidad, considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, no se reconocern existencias cuando se aplique el mtodo de porcentaje de realizacin, ya que los ingresos se irn reconociendo proporcionalmente al reconocimiento de los gastos. De este modo, nicamente se podrn reconocer existencias por estos servicios, cuando no pueda ser aplicado el mtodo de porcentaje de realizacin del servicio, lo cual suceder cuando se den alguna de las siguientes circunstancias: a) El importe de los ingresos no puede valorarse con abilidad.

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