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Aula N 12 Auditoria Externa

Objetivos da aula:
Apresentar a atividade de auditoria externa (independente) como meio para aferir a eficincia dos controles e como ferramenta administrativa para validao dos demonstrativos financeiros apresentados a todas as partes envolvidas no negcio, como os acionistas, credores, fornecedores, clientes, governos, empregados e sociedade em geral.

1. AUDITORIA EXTERNA
Surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. Consiste no exame das demonstraes financeiras feitas com o propsito de expressar uma opinio sobre a propriedade com que elas apresentam a situao patrimonial e financeira da empresa e o resultado das operaes no perodo do exame. No incio, as empresas eram fechadas e pertenciam a grupos familiares. Com a expanso do mercado e o acirramento da concorrncia, houve necessidade de pesados investimentos por parte das empresas, o que obrigou as organizaes a recorrerem a recursos de terceiros. No entanto, os futuros investidores precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira, a capacidade de gerar lucros e como estava sendo efetuada a administrao financeira. Como conseqncia, as demonstraes contbeis passaram a ter grande importncia e, como medida de segurana, os investidores passaram a exigir que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional independente da empresa e com competncia para emitir sua opinio sobre essas demonstraes. Sendo exercida por Contadores Independentes ou equivalentes (Empresas de Auditoria), sua atividade regulamentada pela Comisso de Valores
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Mobilirios por meio da instruo nmero 216, de junho de 1994.

2. CONCEITO
A auditoria a tcnica contbil utilizada para avaliar essas informaes, constituindo, assim, complemento indispensvel para que a contabilidade atinja, plenamente, a sua finalidade. Os objetivos da Auditoria Externa so: Comprovar a exatido dos registros contbeis; Propor solues para o aperfeioamento do controle interno e do sistema contbil da entidade; Verificar a correta apresentao e divulgao das demonstraes contbeis; Emitir parecer (opinio) sobre as demonstraes contbeis auditadas. A auditoria compreende o exame de documentos, de livros e registros contbeis, execuo de inspees e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio. Compreende, tambm, outros exames que os auditores julgarem necessrios, em cada circunstncia, para obter elementos de convico, com o objetivo de comprovar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos. Assim, possvel aferir se as demonstraes contbeis e resultados patrimoniais decorrentes refletem, adequadamente, a situao econmicofinanceira da entidade, alm da fidedignidade de outras situaes contbeis de interesse. Como muitas companhias tm necessidade de um relatrio e de um parecer de auditoria emitido por entidade independente, devido a interesses externos, tais como de acionistas, de credores ou para atender legislao,
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nada mais correto do que a obteno de um relatrio e parecer externo, de pessoal independente, e no influencivel pela administrao da companhia. Dentro das limitaes de seu objetivo, o auditor externo (independente), deve estar atento possibilidade de irregularidades, bem como deve procurar dar sugestes de melhoria dos controles internos e de planejamento fiscal adequado com possveis economias de impostos. Atualmente, a auditoria meio indispensvel de confirmao da eficincia dos controles e fator de maior tranqilidade para a administrao e para os investidores, bem como para rgos do governo (municipal, estadual e federal), que tm nela o colaborador eficiente para promover o atendimento de toda legislao a que estiverem sujeitos, principalmente a fiscal.

3. AUTONOMIA (INDEPENDNCIA)
Para a auditoria ser eficaz e merecer confiana, precisa ser executada por algum que seja independente das pessoas cujo trabalho est sob seu exame, de forma que no seja impressionado pela posio dessas pessoas, que no simpatize com seus pontos de vista, ou seja, intimidado por seu poder, a ponto de influenciar sua prpria certeza de que seus procedimentos ou concluses possam ser, de qualquer forma, afetados. Uma empresa de auditores externos (independentes) uma organizao inteiramente independente da empresa que ela examina. Como organizao de profissionais liberais, ela se reserva o direito de dirigir e controlar seus prprios empregados, sem interferncia das empresas, suas clientes. Uma vez contratado o servio, o auditor externo livre para usar os mtodos mais convenientes e aumentar ou reduzir, a seu critrio, o volume e a natureza do trabalho que executa. Alm disso, no relatrio que apresenta, ao concluir seu exame, ele pode, tambm, expressar-se sem recear outras
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conseqncias, a no ser a perda do cliente. Isso lhe d considervel independncia com relao queles cujos relatrios e atos esto sob seu exame, posio essa diferente da do auditor interno (empregado da empresa examinada). Existem dois outros fatores que contribuem para ampliar a independncia do auditor externo: o cdigo de tica de suas organizaes profissionais, as exigncias da Comisso de Valores Mobilirios CVM e de outros rgos governamentais especficos do ramo de atividade da empresa contratante, assim como as exigncias de outras empresas, como bancos credores, que igualmente fazem uso do relatrio/parecer da auditoria externa. com respeito fidelidade de suas demonstraes contbeis, o parecer da auditoria um documento freqentemente reproduzido pelos clientes e transmitido a outras partes interessadas. Essas terceiras pessoas podem, assim, utilizar-se desse documento para tomarem decises em relao empresa examinada. Se o auditor externo no executar seus exames, com o devido cuidado profissional e independncia, pode causar prejuzos a terceiros. Os tribunais tm decidido que o auditor independente pode ser responsabilizado por tais prejuzos. Cada um desses fatores importante estmulo para a independncia.

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Deve ser salientado que a diferena na independncia desfrutada pelos dois tipos de auditores, externo e interno, apenas de grau. Os auditores internos podem alcanar alto grau de independncia; no podem, porm, atingir independncia completa. Os auditores externos podem alcanar independncia total, embora possam sacrific-la por indevida subservincia a seus clientes.

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4. LEGISLAO
A Lei 6.385, de 07/12/1976, regulamentou, em termos modernos, o mercado de valores mobilirios e criou a Comisso de Valores Mobilirios - CVM. No artigo primeiro, ela delimita seus objetivos que, entre outros, disciplina a atividade de auditoria das companhias abertas. Enumera os valores mobilirios sujeitos a ela institui a CVM , entidade autrquica, com competncia para, entre outras, fiscalizar e inspecionar as companhias abertas, dando prioridade quelas que no apresentarem lucro em balano ou s que deixarem de pagar o dividendo mnimo obrigatrio (percebe-se, aqui, a preocupao de proteger os investidores minoritrios). Estipula que somente as empresas de auditoria contbil ou auditores contbeis independentes, registrados na CVM, podero auditar as Companhias abertas e adverte que respondem, civilmente, pelos prejuzos que causarem a terceiros em virtude de culpa ou dolo decorrentes do exerccio das funes previstas no artigo.

5. INSTRUO CVM NMERO 216 DE 29/07/1994 Controladoria e Auditoria

S contadores ou sociedades civis de contadores devidamente registrados no CRC podem pleitear registro de auditor independente na CVM, que tem duas categorias de auditores independentes: pessoa fsica e pessoa jurdica. Deveres e responsabilidades dos auditores independentes: verificar se as informaes e anlises apresentadas no relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas e informar Comisso de Valores Mobilirios CVM, caso no estejam; elaborar relatrio circunstanciado, a ser endereado administrao da
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entidade auditada, contendo observaes a respeito das deficincias ou da ineficcia dos controles internos e procedimentos contbeis da entidade auditada; comunicar Comisso de Valores Mobilirios CVM circunstncias que possam configurar atos praticados pelos administradores em desacordo com as disposies legais e regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado de valores mobilirios, atos estes que tenham, ou possam vir a ter reflexos sobre as demonstraes contbeis auditadas e eventuais impactos nas operaes da entidade. O Auditor Independente pessoa fsica ou jurdica e os seus responsveis tcnicos, podero ser advertidos, multados, ou ter o seu registro suspenso ou cancelado na Comisso de Valores Mobilirios, sem prejuzo de outras sanes legais cabveis, quando: atuarem em desacordo com as normas legais e regulamentares que disciplinam o mercado de valores mobilirios; realizarem auditoria inepta ou fraudulenta, falsearem dados ou nmeros ou sonegarem informaes que sejam de seu dever revelar; utilizarem, em benefcio prprio ou de terceiros, informaes a que tenham tido acesso em decorrncia do exerccio da atividade de auditoria.

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Sntese
A Auditoria Externa uma ferramenta que auxilia na gesto empresarial, assegurando que os controles e rotinas de trabalho estejam sendo habilmente executadas e que os dados contbeis merecem confiana, alm do estabelecimento de uma relao de ajuda, com flexibilidade e adaptabilidade, ajudando o cliente a perceber, compreender e agir sobre os fatos inter-relacionados de seu meio ambiente, facilitando que ele assuma a auto-gesto das transformaes.

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Referncias Bibliogrficas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti de. Auditoria: um recurso moderno e completo. So Paulo: Atlas, 1996. ATTIE, William. Auditoria - Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Atlas, 1999. CRCSP. Normas da Profisso Contbil. 1998. FRANCO, Hilrio. Auditoria Contbil. So Paulo: Atlas, 2001. GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria de negcios. So Paulo: Atlas, 2000. GIL, Antonio de Loureiro. Auditoria operacional e de gesto. So Paulo: Atlas, 2000. IBRACON. Controles Internos Contbeis e alguns aspectos de auditoria. So Paulo: Atlas, 2000. MAUTZ, R. K. Princpios de Auditoria. So Paulo: Atlas, 2001. MIGLIAVACCA, Paulo Norberto. Controles Internos nas Organizaes. So Paulo: Edicta, 2002. PERES JUNIOR, Jos Hernandez. Auditoria de Demonstraes Contbeis: Normas e Procedimentos. So Paulo: Atlas, 1995. PADOVEZE, Clovis L. Controladoria Estratgica e Operacional. So Paulo: Thomson, 2003. KPMG. Risk Management. Disponvel em: www.kpmg.com.br. CATELLI, Armando (coord.). Controladoria: uma abordagem da gesto econmica. GECON. So Paulo: Atlas, 1999.

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PELEIAS, Ivan Ricardo. Controladoria: Gesto eficaz utilizando padres. So Paulo: Saraiva, 2002. BERNSTEIN, Peter L. Desafio aos Deuses A Fascinante Histria do Risco. 6. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1997.

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