Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Este Prlogo ha sido emitido para establecer los objetivos y procedimientos a seguir por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), as como explicar el alcance, autoridad y calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin financiera. El Prlogo fue aprobado en abril de 2002 y sustituye al Prlogo publicado en enero de 1975 (modificado en noviembre de 1982). 1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), se estableci en 2001, como uno de los componentes de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC). El gobierno de la Fundacin IASC es ejercido por diecinueve Administradores*. Entre las responsabilidades de estos Administradores se encuentran el nombramiento de los miembros del IASB y de los consejos y comits asociados al mismo, as como la consecucin de fondos para financiar la organizacin. El IASB se compone de doce miembros a tiempo completo y dos miembros a tiempo parcial. Es responsabilidad del IASB la aprobacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y los documentos que se relacionan con ellas, tales como el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, los Proyectos de Norma y otros documentos de discusin. El Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF) se compone de doce miembros con derecho a voto y un Presidente sin derecho a voto, todos ellos nombrados por los Administradores. El papel asignado al CINIIF es el de preparar interpretaciones de las NIIF para que sean aprobadas por el IASB y, dentro del contexto del Marco conceptual, el de suministrar las guas oportunas sobre problemas de informacin financiera no contemplados especficamente en las NIIF. El CINIIF sustituy en 2002 al anterior Comit de Interpretaciones SIC. El Consejo Asesor de Normas (SAC o Consejo) es nombrado por los Administradores. Proporciona un vehculo formal para la participacin de individuos y organizaciones interesadas en la informacin financiera internacional. Los participantes en el Consejo tienen una procedencia geogrfica y profesional diversificada. El objetivo del SAC es asesorar al IASB sobre las prioridades y sobre los proyectos importantes para el establecimiento de normas contables. El IASB tuvo como precedente al Consejo del IASC, que naci el 29 de junio de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones profesionales de Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica, Gran Bretaa e Irlanda, Holanda, Japn y Mxico. En noviembre de 1982 se procedi a la firma de un Acuerdo y una Constitucin revisados. La Constitucin fue posteriormente revisada, por el Consejo del IASC, en octubre de 1992 y en mayo de 2000. Siguiendo la Constitucin de mayo de 2000, las organizaciones profesionales adoptaron un mecanismo que permiti el nombramiento de los Administradores, con el fin de poner en vigor el resto de las disposiciones contenidas en esta Constitucin. A tal efecto, los Administradores comenzaron a poner en prctica la nueva Constitucin en enero de 2001, y procedieron a su revisin en marzo de 2002.

De acuerdo con la Constitucin revisada (julio 2005) el nmero de Administradores se increment a veintids. La Constitucin fue revisada en mayor profundidad en julio de 2002 y junio de 2005.

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Prlogo a las NIIF

En su reunin de 20 de abril de 2001, el IASB aprob la siguiente resolucin:

Todas las Normas e Interpretaciones emitidas en virtud de las Constituciones anteriores continuarn siendo de aplicacin, salvo y hasta el momento en que sean modificadas o retiradas. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad podr modificar o retirar las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC, emitidas en el marco de las Constituciones anteriores del IASC, a medida que vaya emitiendo nuevas Normas e Interpretaciones

Cuando se use el trmino NIIF en este Prlogo, se incluirn en el mismo tanto las normas e interpretaciones aprobadas por el IASB, como las Normas Internacionales de Contabilidad y las Interpretaciones SIC emitidas en el marco de las Constituciones anteriores.

Objetivos del IASB

6 Los objetivos del IASB son: (a) desarrollar, buscando el inters pblico, un nico conjunto de normas contables de carcter mundial que sean de alta calidad, comprensibles y de obligado cumplimiento, que exijan informacin comparable, transparente y de alta calidad en los estados financieros y en otros tipos de informacin financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los mercados de capitales de todo el mundo, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas; promover el uso y la aplicacin rigurosa de tales normas; y trabajar activamente con los emisores nacionales de normas para lograr la convergencia de las normas contables nacionales y las Normas Internacionales de Informacin Financiera, hacia soluciones de alta calidad.

(b) (c)

Alcance y autoridad de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

7 El IASB consigue sus objetivos fundamentalmente a travs del desarrollo y publicacin de las NIIF, as como promoviendo el uso de tales normas en los estados financieros elaborados con propsitos generales y en otra informacin financiera. El trmino otra informacin financiera comprende la informacin, suministrada fuera de los estados financieros, que ayuda en la interpretacin de un conjunto completo de estados financieros o mejora la capacidad de los usuarios para tomar decisiones econmicas eficientes. Al desarrollar las NIIF, el IASB trabaja con los organismos nacionales emisores de normas, con el fin de maximizar la convergencia de estas NIIF con las normas nacionales. Las NIIF establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refieren a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en los estados financieros con propsitos generales. Pueden tambin establecer estos requisitos con relacin a transacciones y sucesos que surgen en sectores econmicos especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que se refiere a los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros con propsitos generales. El objetivo del Marco Conceptual es facilitar la formulacin coherente y lgica de las NIIF. El Marco Conceptual tambin suministra una base para el uso de criterios al resolver problemas contables.

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Prlogo a las NIIF 9 Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito general, as como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con nimo de lucro. Entre las entidades con nimo de lucro se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales, financieras u otras similares, ya estn organizadas en forma de sociedades o revistan otras formas jurdicas. Tambin se incluyen organizaciones tales como las compaas de seguros mutuos y otras entidades de cooperacin mutualista, que suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa y proporcional. Aunque las NIIF no estn diseadas para ser aplicadas a las entidades sin nimo de lucro en los sectores privado o pblico, ni en las Administraciones Pblicas, las entidades que desarrollen tales actividades pueden encontrarlas apropiadas. El Comit del Sector Pblico (CSP) de la Federacin Internacional de Contadores ha emitido una Gua donde establece que las NIIF son aplicables a las entidades de negocios del gobierno. El CSP prepara normas contables para las Administraciones Pblicas y otras entidades del Sector Pblico, diferentes de las entidades de negocios del gobierno, que estn basadas en las NIIF. Las NIIF se aplican a todos los estados financieros con propsitos generales. Tales estados financieros se dirigen a satisfacer las necesidades comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea til para estos usuarios al tomar decisiones econmicas. Un conjunto completo de estados financieros comprende un balance; un estado de resultados; un estado que muestre o bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios; un estado de flujo de efectivo y las polticas contables utilizadas junto con las dems notas explicativas. En inters de la oportunidad de la informacin y de las consideraciones relativas al coste de producirla, la entidad puede suministrar, en sus estados financieros intermedios, menos informacin que en los estados financieros anuales. La NIC 34, Informacin Financiera Intermedia, prescribe el contenido mnimo de los estados financieros de un periodo intermedio. El trmino estados financieros incluye tanto a un conjunto completo de estados financieros preparados para un periodo anual o intermedio, como a los estados financieros abreviados de un periodo intermedio. En algunos casos, el IASC permiti diferentes tratamientos para determinadas transacciones y sucesos. Usualmente, uno de los tratamientos se identifica como tratamiento por punto de referencia y el otro como tratamiento alternativo permitido. Puede afirmarse que los estados financieros de una entidad han sido preparados de acuerdo con las NIIF, tanto si en ellos se usa el tratamiento por punto de referencia como si se usa el tratamiento alternativo permitido. El objetivo del IASB es exigir que las transacciones y sucesos de similar naturaleza sean contabilizados y se informe sobre ellos de forma similar, y que las transacciones y sucesos distintos se contabilicen y se informe sobre ellos de forma distinta. Este objetivo se ha de cumplir para una entidad a lo largo del tiempo, as como entre entidades distintas. En consecuencia, el IASB pretende no permitir eleccin a la hora de seguir un tratamiento contable. Por otra parte, el IASB ha reconsiderado, y contina reconsiderando, las transacciones y sucesos para los cuales las NIC permiten escoger el tratamiento contable, con el objetivo de reducir el nmero de tales elecciones.

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Prlogo a las NIIF 14 Las normas aprobadas por el IASB incluyen prrafos que aparecen en letra negrita y otros que aparecen en letra normal, pero ambos poseen la misma autoridad. Los prrafos en letra negrita indican los principios importantes. Cada norma individual debe ser leda en el contexto del objetivo establecido en la propia norma y en este Prlogo. Las Interpretaciones de las NIIF se elaboran, por parte del CINIIF, con el fin de suministrar guas sobre los temas que, en ausencia de tales guas, podran recibir un tratamiento divergente o inaceptable. En la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, se incluye el siguiente requerimiento:
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, dentro de las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento. En los estados financieros no se declarar que se cumplen las NIIF, a menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de las mismas.

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Cualquier eventual limitacin en el alcance de una NIIF se dejar clara en el texto de la propia norma.

Procedimiento a seguir
18 Las NIIF se elaboran siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El IASB consulta con el SAC, en reuniones abiertas al pblico, sobre los proyectos ms importantes y las decisiones de agenda y prioridad en el trabajo, y adems discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la Fundacin IASC, se sealan con un asterisco*): (a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del Marco Conceptual del IASB a las cuestiones planteadas; estudio de las exigencias contables de los diferentes pases y de la prctica e intercambio de puntos de vista con los organismos nacionales emisores de normas; consulta con el SAC sobre la conveniencia de aadir el problema a la agenda del IASB; * formacin de un grupo asesor con la finalidad de asesorar al IASB sobre el proyecto; publicacin de un documento de discusin para cometario pblico; publicacin de un Proyecto de Norma para comentario pblico, aprobado al menos por ocho* votos del IASB, incluyendo cualquier opinin en contra mantenida por los miembros del IASB;*

(b)

(c) (d) (e) (f)

De acuerdo con la Constitucin revisada (julio de 2005), el requerimiento fue elevado a nueve votos.

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Prlogo a las NIIF (g) (h) (i) publicacin, dentro del Proyecto de Norma, de los fundamentos de las conclusiones; consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido al efecto, sobre los documentos de discusin y Proyectos de Norma; * consideracin de la conveniencia de mantener una sesin pblica, de efectuar pruebas de campo y, si se considera necesario, llevar a cabo ambos procedimientos; y aprobacin de una Norma, por al menos ocho* votos del Consejo, incluyendo en la Norma publicada cualquier opinin discordante;* y publicacin dentro de la Norma de los fundamentos de las conclusiones, y explicando, entre otras cosas, los pasos dados dentro del procedimiento a seguir por el IASB y la toma en consideracin, por parte del IASB, de los comentarios pblicos recibidos sobre el Proyecto de Norma.

(j) (k)

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Las Interpretaciones de las NIIF se desarrollan siguiendo un procedimiento, a escala internacional, en el que participa la profesin contable, analistas financieros y otros usuarios de los estados financieros, la comunidad de negocios, bolsas de valores, autoridades normativas y reguladoras, acadmicos y otros individuos interesados, as como organizaciones de todo el mundo. El CINIIF discute los asuntos tcnicos en reuniones abiertas a la observacin pblica. El procedimiento a seguir para cada proyecto contempla normalmente, aunque no necesariamente, las siguientes fases (las fases que son obligatorias, de acuerdo con los trminos de la Constitucin de la Fundacin IASB, se sealan con un asterisco*): (a) el personal tcnico trabaja en la identificacin y revisin de todas las cuestiones asociadas con el tema, considerando la aplicacin del Marco Conceptual del IASB a las cuestiones planteadas; estudio de las exigencias contables nacionales y de la prctica, intercambiando puntos de vista con los organismos nacionales emisores de normas, incluyendo comits nacionales con responsabilidad en la interpretacin de la normativa nacional; publicacin de un Proyecto de Interpretacin para cometario pblico, siempre que no voten en contra de la propuesta ms de tres miembros del CINIIF; * consideracin de todos los comentarios recibidos, dentro del periodo establecido a efecto, sobre los Proyectos de Interpretacin;* aprobacin, por parte del CINIIF, de una Interpretacin si no hubieran votado en contra de la Interpretacin ms de tres miembros de este rgano, tras la tomar en consideracin de los comentarios pblicos sobre el Proyecto de Interpretacin; * y aprobacin de la Interpretacin por, al menos, ocho votos del IASB

(b)

(c) (d) (e)

(f)

De acuerdo con la Constitucin revisada (julio de 2005), el requerimiento fue elevado a nueve votos. De acuerdo con la Constitucin revisada (julio de 2005), el requerimiento fue elevado a nueve votos.

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Calendario de aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

20 Las NIIF se aplican desde la fecha especificada en el documento. Las NIIF nuevas o revisada pueden establecer disposiciones transitorias relativas al momento de su aplicacin inicial. El IASB no tiene la poltica general de eximir de la aplicacin de los requisitos de una NIIF a las transacciones ocurridas antes de una fecha especificada. Si los estados financieros se utilizan para supervisar el cumplimiento de contratos y acuerdos, una nueva NIIF podra traer consecuencias no previstas en caso de que los contratos o acuerdos hubiesen finalizado. Por ejemplo, las clusulas que contienen los contratos de prstamo u otros acuerdos bancarios pueden imponer lmites sobre determinadas medidas que se muestren en los estados financieros del prestatario. El IASB cree que el hecho de que los requisitos relativos a los estados financieros puedan evolucionar y cambiar con el tiempo es una posibilidad asumida por las partes, que deberan tomar conciencia de ello al realizar el acuerdo correspondiente. Es, por tanto, un problema que las partes deben afrontar, la determinacin de si el acuerdo debiese quedar aislado de los efectos de una futura NIIF o, en caso contrario, la manera en que debe renegociarse para reaccionar ante los cambios de presentar la informacin que no se correspondan con cambios en las condiciones financieras subyacentes. Los Proyectos de Norma se emiten para comentarios, y sus propuestas estn sujetas, por tanto, a revisin. Hasta que se alcance la fecha de vigencia de una nueva NIIF, estarn en vigor los requisitos de todas las NIIF que pudieran quedar afectada por las propuestas contenidas en un determinado Proyecto de Norma.

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Idioma
23 El texto aprobado de cada Documento de Discusin, Proyecto de Norma o NIIF es el publicado por el IASB en ingls. El IASB puede aprobar traducciones a otros idiomas, siempre que la traduccin se prepare de acuerdo con un procedimiento que suministre seguridad sobre la calidad de la traduccin. De la misma forma, el IASB puede conceder licencia para realizar otras traducciones.

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