DRAWBACK EN EL PER

(Actualizacin 2010) (Parte Final)

Autor: Dr. Ricardo Rosas Buenda1

5. Restitucin Como ya se dijo el drawback es bsicamente un sistema de restitucin de derechos arancelarios que beneficia al productor exportador. Para esta segunda modalidad de drawback, me refiero al Procedimiento Simplificado de Restitucin Arancelaria (PSRA), dicha restitucin equivale al 8%2 del valor FOB del bien exportado, con el tope del 50% de su costo de produccin3. Se debe deducir del mencionado valor FOB (expresado en dlares de EE.UU.) las comisiones y cualquier otro costo o gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin. Veamos una aproximacin numrica de lo mencionado en los prrafos anteriores: Derechos Arancelarios Cancelados Costo de Produccin (100%) Valor FOB de Exportacin (deducciones incluidas) $ 100 Restitucin (8% del valor FOB)

$ 3.25

$ 80

$8

Segn los valores expresados en el cuadro si procede la restitucin, toda vez que el monto a restituir no ha superado el 50% del costo de produccin. Asimismo, obsrvese que hay una diferencia entre el monto de lo realmente pagado por derechos arancelarios y el monto de la restitucin, dicha diferencia es un subsidio o subvencin. Asimismo, debemos informar que esta restitucin de derechos arancelarios se efecta hasta los primeros US$ 20 000 000 (veinte millones de dlares de los EE.UU.) anuales de exportacin de productos por subpartida nacional y por empresa exportadora no vinculada (por ejemplo: empresas vinculadas son aquellas que tienen distinta denominacin social, pero pertenecen a una misma persona natural), lo cual, de ocurrir, quiere decir que el productor exportador tendr que optar por la otra modalidad de drawback o por los otros dos regmenes aduaneros pro exportadores: la admisin temporal para perfeccionamiento activo y la reposicin de mercancas con franquicia arancelaria.

Ricardo Rosas Buenda, abogado USMP especialista en Derecho Aduanero y Derecho del Comercio Internacional. Socio del Estudio Rosas & Asoc. (www.estudiorosas.com.pe). 2 El Decreto Supremo N 288-2009-EF, publicado el 8 de diciembre de 2009, ha establecido que para el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 30 de junio de 2010 la tasa de restitucin ser de 8% y para el perodo comprendido entre el 1 de julio y el 31 de diciembre de 2010 la tasa de restitucin ser de 6.5%. A partir del 1 de enero de 2011 dicha tasa volver a ser 5%. 3 Costo incurrido en la produccin, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin, conforme a las normas que rigen el Impuesto a la Renta. En caso encargue a terceros la produccin o elaboracin del bien a exportar, el costo de produccin comprender el importe por el servicio prestado sin IGV.

As como hay un monto lmite hacia arriba, el drawback tambin ha establecido un monto mnimo inmediato de restitucin equivalente a US$ 500 (quinientos dlares de EE.UU.), lo cual quiere decir que, mientras la tasa de devolucin sea 8%, nuestro valor FOB de exportacin deber ser equivalente a U$ 6,250 (seis mil doscientos cincuenta dlares de los EE.UU.) para alcanzar dicha restitucin inmediata. No obstante, los montos de restitucin menores al mnimo pueden ser acumulados hasta alcanzar los US$ 500. Por ltimo, otra regla a considerar es que el valor CIF de las mercancas nacionalizadas (importadas) y contenidas en el producto exportado no puede superar el 50% de su valor FOB de exportacin. Valor CIF de Mercancas Nacionalizadas 100 Valor FOB de Exportacin

200

En este caso el valor CIF de las mercancas nacionalizadas e incorporadas en el bien exportado est exactamente en el lmite del 50 % de su valor FOB de exportacin. 6. El PSRA y el Impuesto a la Renta El Tribunal Fiscal ha establecido que los ingresos obtenidos como producto de esta segunda modalidad de drawback no califican como renta y, por ende, no estn afectos al Impuesto a la Renta. Veamos como la RTF: 03205-4-2005 fundamenta esta inafectacin: Que ahora bien, a fin de determinar si el ingresorestituido al exportador se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, resulta necesario determinar si ste se encuentra comprendido en el concepto de renta recogido en la legislacin del referido tributo; Que al respecto, de acuerdo con la teora de la renta producto, renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peridicamente de una fuente ms o menos durable en estado de explotacin, de tal manera que los ingresos eventuales no quedan comprendidos dentro del campo del impuesto; Que por su parte, segn la teora del flujo riqueza, el concepto de renta se identifica con el beneficio, gravndose toda la utilidad, con prescindencia de que provenga de una fuente peridica o durable, en este caso, renta es la totalidad de enriquecimientos provenientes de terceros o sea el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un periodo dado; Que en nuestra legislacin, para efectos de delimitar el concepto de renta de las empresas se recogen ambas teoras, tal es as que el inciso a) del articulo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por Decreto Supremo N 054-99-EF, contiene el concepto de renta producto al establecer que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos; Que por su parte, el ltimo prrafo del articulo 3 del referido Texto nico Ordenado seala que en general, constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o

beneficio derivado de las operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente; Que en el caso de autos los ingresos obtenidos por la recurrente como producto de su acogimiento al rgimen aduanero de drawback, no calificaran en el concepto de renta producto recogido por nuestra legislacin, al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, as como tampoco derivan de operaciones con terceros, entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimiento de obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 616-499 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria;

7. Recomendacin El exportador debe tener muy en claro que el drawback no es slo un trmite en la Aduana, sino un proceso que inicia con la preparacin de la empresa para hacer frente a una eventual fiscalizacin por parte de la SUNAT. Existen casos en que el exportador logra se le restituyan los derechos arancelarios, sin embargo, al momento de la fiscalizacin corrobora que existan ciertos aspectos legales, formales o sustanciales, que lo descalifican como beneficiario del drawback.

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