TRANSFER FYATLANDIRMASI YOLUYLA RTL KAZAN DAITIMI HAKKINDA REHBER

2010

Ayrntl bilgi iin Vergi letiim Merkezinin (VMER) 444 0 189 telefon hattna bavurabilirsiniz.

www.gib.gov.tr

Bu rehber, yaym tarihinde yrrlkte olan mevzuat dikkate alnarak hazrlanmtr.

GELR DARES BAKANLII Yayn No: 114 Kasm 2010

ii

MSYONUMUZ Toplumsal refahn artrlmasna destek salamak zere yeterli geliri adalet, tarafszlk, verimlilik ilkeleri erevesinde toplamak, vergi sisteminin basitletirilmesi ve uyumun artrlmasna katkda bulunmak ve mkellefe kaliteli hizmet sunmaktr.

VZYONUMUZ Her trl ekonomik yap ve aktiviteyi gelitiren, kavrayan; gvenilir, etkin, effaf, kresel boyutta nc ve rnek bir idare olmaktr.

TEMEL DEERLERMZ Gvenilirlik Adalet Tarafszlk Etkinlik (Hz, esneklik ve verimlilik) Saydamlk Sorumluluk Bilinci zm Odakllk Yetkinlik Srekli Geliim Katlmclk

iii

NDEKLER GR ................................................................................................................................................... 1 1. TRANSFER FYATLANDIRMASI YOLUYLA RTL KAZAN DAITIMI ............... 2 1.1. Genel Olarak Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm ................................ 2 1.2. Transfer Fiyatlandrmas Uygulamasnn Kapsamna Giren Mkellefler.................................. 2 1.2.1. Kurumlar Vergisi Kanunu Ynnden ................................................................................. 2 1.2.2. Gelir Vergisi Kanunu Ynnden......................................................................................... 3 1.3. Transfer Fiyatlandrmas Kapsamndaki lemler ...................................................................... 3 2. LKL K ................................................................................................................................ 3 3. EMSALLERE UYGUNLUK LKES........................................................................................... 4 3.1. Emsallere Uygunluk lkesi ......................................................................................................... 4 3.2. Emsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin Tespiti............................................................................ 5 3.2.1. Emsal............................................................................................................................... 5 3.2.2. D Emsal ............................................................................................................................ 5 4. KARILATIRILABLRLK ANALZ ................................................................................... 6 5. EMSAL FYAT ARALII............................................................................................................. 6 6. EMSAL FYATIN TESPTNDE KULLANILABLECEK YNTEMLER........................... 7 6.1. Geleneksel lem Yntemleri ..................................................................................................... 7 6.2. Geleneksel lem Yntemleri ve Kullanlabilecei Durumlar ................................................... 7 6.3. leme Dayal Kr Yntemleri ................................................................................................... 8 6.4. leme Dayal Kr Yntemleri ve Kullanlabilecei Durumlar ................................................. 8 7. PEN FYATLANDIRMA ANLAMALARI ............................................................................ 8 7.1. Pein Fiyatlandrma Anlamas .................................................................................................. 8 7.2. Pein Fiyatlandrma Anlamas in dareye Bavurabilecek Kiiler....................................... 9 7.3. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda denecek Har Tutar ..................................................... 9 7.4. Pein Fiyatlandrma Anlamas ile Belirlenecek Hususlar ........................................................ 9 7.5. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Sre ............................................................................... 10 7.6. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Sre ............................................................................. 10 7.7. Pein Fiyatlandrma Anlamasnn Yenilenmesi...................................................................... 11 7.8. Pein Fiyatlandrma Anlamasnn Revize Edilmesi ............................................................... 11 7.9. darenin veya Mkellefin Pein Fiyatlandrma Anlamasnn Revize Edilmesini stemesi Durumu............................................................................................................................................ 11 7.10. Pein Fiyatlandrma Anlamasnn ptal Nedenleri................................................................ 12 7.11. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda nceleme Konusu ........................................................ 12 7.12. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Yllk Rapor ve braz Zaman ..................................... 12 8. BELGELENDRME ..................................................................................................................... 13 8.1. Belgelendirmede Ama ............................................................................................................ 13 8.2. Yllk Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekinde Verilecek Olan FORMu Dolduracak Mkellefler ...................................................................................................................................... 13 8.3. Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu Hazrlayacak Olan Mkellefler ................................ 13 8.4. Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu Hazrlamak Zorunda Olmayan Mkellefler ............. 14 8.5. Belgelendirme artlarna Uyulmamas Durumunda Uygulanacak Yaptrmlar ...................... 14 8.6. Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporunda Bulunmas Zorunlu Bilgiler................................ 15 8.6.1. Genel Bilgiler .................................................................................................................... 15 8.6.2. likili Kiiler Hakkndaki Bilgiler.................................................................................... 15 8.6.3. likili Kiiler Arasndaki lemlerin Ayrntlarna likin Bilgiler................................... 15 8.6.4. Transfer Fiyatlandrmas Analizlerine likin Bilgiler ...................................................... 16 8.6.5. Sonu................................................................................................................................. 17 8.6.6. Ekler .................................................................................................................................. 17 iv

8.7. rnek Rapor Format ............................................................................................................... 17 9. CEZALAR ..................................................................................................................................... 19 10. HAZNE ZARARI ...................................................................................................................... 19 10.1. Hazine Zarar.......................................................................................................................... 19 10.2. Kapsam................................................................................................................................... 20 11. DZELTME ................................................................................................................................ 20 11.1. Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datmnda Dzeltme lemleri ............. 20 11.2. Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datan Kurum Tarafndan Yaplacak Dzeltme lemleri .......................................................................................................................... 21 11.3. rtl Kazan Datlan Kiinin Tam Mkellef Kurum Olmas ........................................... 21 11.4. rtl Kazan Datlan Kiinin Dar Mkellef Kurum, Gerek Kii, Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden Muaf Olan Herhangi Bir Kii Olmas..................................................................... 21 12. GRUP HZMETLER........................................................................................................... 22 12.1. Grup i Hizmetler ................................................................................................................. 22 12.2. Grup i Hizmetlerin Fiilen Salanp Salanmadnn Tespiti............................................. 22 12.3. Grup i Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Tespiti ....................................................... 22 KONUYA LKN DZENLEMELER ....................................................................................... 23

GR

Mlga 5422 sayl Kurumlar Vergisi Kanununda yer alan rtl Kazan messesesi, uluslararas alandaki gelimeler ve zellikle Ekonomik birlii ve Kalknma Tekilat (OECD)nn dzenlemeleri dikkate alnarak 5520 sayl Kurumlar Vergisi Kanununun 13 nc maddesinde Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm bal altnda yeniden dzenlenmitir. Sz konusu dzenleme ile konuya ilikin kavram ve terimler anlan Kanun maddesinde tanmlanmtr. Bu Rehber, transfer fiyatlandrmas ve transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm konusunda mkellefleri bilgilendirmek amacyla ilgili mevzuat esas alnarak hazrlanmtr. Rehberde; Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm likili kii Emsallere uygunluk ilkesi Karlatrlabilirlik analizi Emsal fiyat aral Emsal fiyatn tespitinde kullanlan yntemler Pein fiyatlandrma anlamalar Belgelendirme Cezalar Hazine zarar Dzeltme Grup ii hizmetler konular hakknda genel bilgiler yer almaktadr.

1. TRANSFER FYATLANDIRMASI YOLUYLA RTL KAZAN DAITIMI 1.1. Genel Olarak Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm likili kiiler arasnda yaplan mal veya hizmet alm ya da satmnda uygulanan fiyat veya bedeli ifade eden transfer fiyatlandrmas, ilikili kiiler arasndaki mal ve hizmet alm satmlarnn, iktisadi ve ticari koullar dikkate alnarak nasl belirlenmesi gerektii ynnde temel prensipleri ortaya koyan bir kavramdr. rtl kazan datm ise kurum kazancnn vergilendirilmeden kurum dna aktarlmasn ifade etmektedir. Dolaysyla, transfer fiyatlandrmas ve rtl kazan datm kavramlar bir arada deerlendirildiinde, transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm, ilikili kiilerin aralarnda yaptklar mal veya hizmet alm ya da satm ilemlerindeki fiyat veya bedeli, emsallerinden farkl tespit etmek suretiyle vergi matrahn andrmalar ve kurum kazancnn vergilendirilmeden ortaklara veya dier ilikili kiilere aktarlmas sonucunu dourmaktadr. Bu erevede yaplan dzenlemelerin amac, ilikili kiilerle mal veya hizmet alm ya da satmnda bulunan gerek kii ve kurumlarn gelirlerinin tam ve doru olarak beyan edilmesini salamak ve transfer fiyatlandrmas yoluyla vergi matrahnn andrlmasna engel olmaktr. 1.2. Transfer Fiyatlandrmas Uygulamasnn Kapsamna Giren Mkellefler Trkiyedeki tam ve dar mkellef gerek kii ve kurumlarn tamam, transfer fiyatlandrmas uygulamasnn kapsamnda olup bu gerek kii ve kurumlarn ilikili kiilerle gerek yurt ii gerekse yurt d faaliyetleri ile ilgili olarak yaptklar mal veya hizmet alm ya da satm ilemleri transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm erevesinde deerlendirilecektir. 1.2.1. Kurumlar Vergisi Kanunu Ynnden Kurumlarn ilikili kiilerle emsallere uygunluk ilkesine aykr olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat zerinden mal veya hizmet alm ya da satmnda bulunmalar durumunda, kazan tamamen veya ksmen transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl olarak datlm saylacaktr. Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datmndan sz edebilmek iin; Bir kurum tarafndan bir mal veya hizmet alm ya da satmnn yaplm olmas, Sz konusu kurumun bu mal veya hizmet alm ya da satmn ilikili kiilerle yapm olmas, Bu mal veya hizmet alm ya da satmnda emsallere uygunluk ilkesine aykr olarak fiyat veya bedel tespiti yaplm olmas

gerekmektedir. Dolaysyla kurumlarn ilikili kiilerle yapm olduklar mal veya hizmet alm ya da satm ilemlerinde kullanlacak fiyat veya bedelin emsallere uygun olmas durumunda, transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datmndan sz edilmeyecektir. Kurum ifadesi sermaye irketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kurulular, dernek veya vakflar ile bunlara ait iktisadi iletmeleri ve i ortaklklarn kapsamaktadr.

1.2.2. Gelir Vergisi Kanunu Ynnden Teebbs sahibinin ilikili kiilerle emsallere uygunluk ilkesine aykr olarak tespit edilen bedel veya fiyatlar zerinden mal veya hizmet alm ya da satmnda bulunmas halinde, emsallere uygun bedel veya fiyatlar ile teebbs sahibince uygulanm bedel veya fiyat arasndaki iletme aleyhine oluan farklar iletmeden ekilmi saylacaktr. Bu erevede, Teebbs sahibi tarafndan bir mal veya hizmet alm ya da satmnn yaplm olmas, Teebbs sahibinin bu mal veya hizmet alm ya da satmn ilikili kiilerle yapm olmas, Bu mal veya hizmet alm ya da satmnda emsallere uygunluk ilkesine aykr olarak fiyat veya bedel tespiti yaplm olmas

halinde emsallere uygun bedel veya fiyat ile teebbs sahibince uygulanm bedel veya fiyat arasndaki iletme aleyhine oluan farklar iletmeden ekilmi saylacaktr. Teebbs sahibi ifadesi, ticari ve zirai kazan ynnden gelir vergisine tabi gerek kiiler ile adi ortaklklarn ortaklar, kollektif irketlerin ortaklar, adi ve eshaml komandit irketlerin komandite ortaklarn kapsamaktadr. 1.3. Transfer Fiyatlandrmas Kapsamndaki lemler Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarnn uygulamas bakmndan; Alm, Satm, malat ve inaat, Kiralama ve kiraya verme, dn para alnmas ve verilmesi, kramiye, cret ve benzeri demeleri gerektiren dier ilemler

her halkarda mal veya hizmet alm ya da satm olarak dikkate alnacaktr. Ayrca bir gayri maddi varln/hakkn sat ya da lisanslanmas ilemleri de mal veya hizmet alm ya da satm kapsamnda deerlendirilmektedir. 2. LKL K Bir kurum asndan ilikili kii; Kurumlarn kendi ortaklarn, Kurumlarn veya ortaklarnn ilgili bulunduu gerek kii veya kurumlar, Kurumlarn veya ortaklarnn idaresi, denetimi veya sermayesi bakmndan dorudan veya dolayl olarak bal bulunduu gerek kii veya kurumlar, Kurumlarn veya ortaklarnn idaresi, denetimi veya sermayesi bakmndan nfuzu altnda bulundurduu gerek kii veya kurumlar, Ortaklarn elerini, Ortaklarn veya elerinin stsoy ve altsoyu, nc derece dahil yansoy hsmlar ve kayn hsmlarn ifade etmektedir.

Bir gerek kii asndan ilikili kii; Teebbs sahibinin ei, stsoy ve altsoyu, nc derece dahil yansoy ve kayn hsmlar ile Dorudan veya dolayl orta bulunduu irketler, Dorudan veya dolayl orta bulunduu irketlerin ortaklar, Dorudan veya dolayl orta bulunduu irketlerin idaresi, denetimi veya sermayesi bakmndan kontrol altnda bulunan dier irketler ilikili kii saylacaktr. Ayrca, gerek gelir vergisi, gerekse kurumlar vergisi mkellefleri ynnden, Kazancn elde edildii lke vergi sisteminin, Trk vergi sisteminin yaratt vergilendirme kapasitesi ile ayn dzeyde bir vergilendirme imkan salayp salamad ve bilgi deiimi hususunun gz nnde bulundurulmas suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilecek lkelerde veya blgelerde bulunan kiilerle yaplm tm ilemler ilikili kiilerle yaplm saylacaktr. te yandan, aralarnda ortaklk ilikisi bulunup bulunmadna baklmakszn, yurt dnda bulunan bir kurum ile Trkiyede datc (distribtr) olarak faaliyette bulunan kurum ilikili kii kapsamnda deerlendirilecektir. Bir gerek kii/kurum ile bir baka gerek kii/kurum arasnda olaan ticari faaliyet erevesinde sadece bayilik ilikisinin bulunmas durumunda sz konusu gerek kii veya kurumlar bayilie ilikin mal ve hizmetler bakmndan ilikili kii kapsamnda deerlendirilmeyecektir. Sz konusu gerek kii/kurumlar, bayiliin konusunu oluturan mal ve hizmet alm satmlar dndaki ilemler bakmndan ise ilikili kii kapsamnda deerlendirilebilecektir. Bayilik ilikisi dndaki baka bir nedenle ilikili saylan kurum veya kiiler arasnda bayilie ilikin mal ve hizmet alm satm bakmndan da ilikinin varl kabul edilebilecektir. 3. EMSALLERE UYGUNLUK LKES 3.1. Emsallere Uygunluk lkesi Emsallere uygunluk ilkesi, ilikili kiilerle yaplan mal veya hizmet alm ya da satmnda uygulanan fiyat veya bedelin, aralarnda byle bir ilikinin bulunmamas durumunda oluacak fiyat veya bedele uygun olmasn ifade etmektedir. Emsallere uygun fiyat veya bedel, aralarnda ilikili kii tanmna uygun herhangi bir iliki olmayan kiilerin tamamen ilemin gerekletii andaki koullar altnda oluturduu piyasa ya da pazar fiyat olarak da adlandrlan tutardr. Bu fiyat veya bedel, ilem annda hibir etki olmakszn objektif olarak belirlenen en uygun tutar olup, ilikili kiilerle yaplan ilemlerde uygulanan fiyat veya bedelin bu tutar olmas gerekmektedir. Aralarnda iliki bulunmayan gerek kii veya kurumlar arasndaki ilemlerde fiyat, piyasa koullarna gre belirlendiinden, ilikili kiiler arasndaki ilemlerde de ayn koullar geerli olmaldr. Dolaysyla, taraflar arasndaki ilikinin mal veya hizmet fiyatlandrmasna herhangi bir etkisi bulunmamaldr. 4

3.2. Emsallere Uygun Fiyat ya da Bedelin Tespiti Emsallere uygun fiyat ya da bedele ulamak iin ncelikle i emsal karlatrmaya esas l olarak alnacaktr. Bu ekilde kullanlan fiyat ya da bedellerin bulunmamas ya da gvenilir olmamas halinde d emsal karlatrmada esas alnacaktr. Ama, en doru ve gvenilir ekilde emsallere uygun fiyat ya da bedeli tespit etmektir. 3.2.1. Emsal Mkellefin ilikisiz kiilerle yapt ilemlerde kulland fiyat ya da bedeli ifade etmektedir. rnek: likili (B) Kurumu

(A) Kurumu

(X) mal

likisiz (C) Kurumu (A) Kurumu, rettii (X) maln hem ilikili (B) Kurumuna hem de ilikili olmayan (C) Kurumuna satmaktadr. Bu durumda, (A) Kurumunun ilikisiz (C) Kurumuna yapt satlarda (X) mal iin kulland fiyat, ilikili olan (B) Kurumuna yapt satlarda, dier koullarn da varl halinde, i emsal olarak dikkate alnabilecektir. 3.2.2. D Emsal likisiz kiilerin kendi aralarnda yaptklar karlatrlabilir nitelikteki ilemlerde kulland fiyat ya da bedeli ifade etmektedir. rnek: (X) mal (A) Kurumu Benzer mal (C) Kurumu (D) Kurumu likili (B) Kurumu

(A) Kurumu, rettii (X) maln sadece ilikili (B) Kurumuna satmaktadr. (A) Kurumu (X) maln ilikisiz bir gerek kii veya kuruma satmad iin benzer mal reten (C) Kurumunun ilikili olmayan (D) Kurumuna yapt satlarda kulland fiyat, (A) Kurumunun ilikili (B) Kurumuna yapt (X) mal satlarnda, dier koullarn da varl halinde, d emsal olarak dikkate alnabilecektir. 4. KARILATIRILABLRLK ANALZ Karlatrlabilirlik analizi, kontrol altndaki ilemler ile kontrol d ilemlerin karlatrlabilir olmasn ifade etmektedir. Bu ifadede yer alan kontrol altndaki ilem, birbirleriyle ilikili olan kiiler arasndaki ilemleri; kontrol d ilem ise birbirleriyle herhangi bir ekilde ilikisi bulunmayan kiiler arasndaki ilemleri kapsamaktadr. Karlatrlabilirlik analizinin gerekletirilmesindeki temel ama, emsallere uygun fiyat veya bedeli bulmaktr. likili kiiler arasndaki mal veya hizmet alm ya da satm ilemlerindeki koullarla, aralarnda iliki bulunmayan kiiler arasndaki benzer nitelikteki ilemlerin koullarnn tespiti karlatrlabilirlik analizi sonucu belirlenecektir. Bu karlatrmalarn gvenilir sonular vermesi; karlatrlan durumlar arasnda farkllklar varsa, bu farkllklarn ilemi somut bir biimde etkilememesi veya sz konusu farkllklarn etkisini ortadan kaldrmak iin uygun dzeltimlerin yaplmasna baldr. Bu erevede yaplacak karlatrlabilirlik analizinde; karlatrlmakta olan mal veya hizmetlerin nitelikleri, ilev analizi, ilemlerin gerekletii pazarn yaps (pazar hacmi, pazarn yeri gibi) ve pazardaki ekonomik koullar ile kurumlarn i stratejileri dikkate alnacaktr. Buna gre; kontrol altndaki ilemler ile kontrol d ilemler karlatrlrken dikkate alnmas gereken unsurlar aadaki gibidir: Mal veya hizmetlerin nitelikleri, lev analizi (gerekletirilen ilev ve stlenilen riskler ile kullanlan varlklarn analizi), Ekonomik koullar, stratejileri te yandan, ilk iki srada yer alan unsurlarn, ilikili ve ilikisiz kiiler arasnda karlatrlmasnda, sz konusu ilemlere ilikin szleme koullarnn da (salanan garantinin kapsam ve sresi, tama sreleri, kredi sreleri gibi) dikkate alnmas gerekmektedir. 5. EMSAL FYAT ARALII Emsal fiyat aral, ayn yntemin farkl karlatrlabilir kontrol d ilem verilerine uygulanmasndan veya ayn verilere farkl transfer fiyatlandrmas yntemlerinin uygulanmasndan elde edilen deiik emsal fiyatlarn oluturduu fiyat dizisini ifade etmektedir. Emsallere uygunluk ilkesi asndan en gvenilir sonu, karlatrmalar sonucunda ulalan tek bir fiyat veya bedeldir. Bununla birlikte, yaplan karlatrmalar ve uygulanan yntemler sonucu tek bir fiyat veya bedelden ziyade birbirine yakn birden ok sonucu ieren belli bir fiyat veya bedel aralna ulamak da mmkn olabilmektedir. Belirlenen emsal fiyat aralnn iindeki fiyatlarn birbirinden byk lde farkl olmas durumunda, karlatrlabilirlik analizindeki unsurlarn veya yaplan dzeltim ilemlerinin yeniden deerlendirilmesi gerekmektedir. 6

te yandan, mkellef tarafndan tespit edilen fiyat emsal fiyat aralnn dnda ise, transfer fiyat, sz konusu aralk dikkate alnarak aritmetik ortalama, mod, medyan ya da baka bir makul l kullanlarak belirlenecektir. 6. EMSAL FYATIN TESPTNDE KULLANILABLECEK YNTEMLER Mkellefler, ilikili kiilerle yaptklar ilemlerde aada belirtilen yntemlerden ilemin mahiyetine en uygun olann seerek, sz konusu yntem dorultusunda fiyat ya da bedeli belirleyeceklerdir. Emsallere uygun fiyata geleneksel ilem yntemlerinden herhangi biriyle ulama olana yoksa mkellef, ilemlerin mahiyetine uygun olarak ileme dayal kr yntemlerini kullanabilir. Ancak, ileme dayal kr yntemlerinin de emsallere uygunluk ilkesi erevesinde fiyat ya da bedel tespitine olanak vermemesi durumunda, mkellef kendi belirleyebilecei ve daha doru sonu verdiine inand bir yntemi de kullanabilecektir. leyi sistemi mkellefler tarafndan belirlenecek bu yntemin de emsallere uygunluk ilkesine gre tespit edilmesi zorunludur. 6.1. Geleneksel lem Yntemleri Karlatrlabilir Fiyat Yntemi Maliyet Art Yntemi Yeniden Sat Fiyat Ynteminden oluur. 6.2. Geleneksel lem Yntemleri ve Kullanlabilecei Durumlar Karlatrlabilir fiyat yntemi, bir mkellefin uygulayaca emsallere uygun sat fiyatnn, karlatrlabilir mal veya hizmet alm ya da satmnda bulunan ve aralarnda herhangi bir ekilde iliki bulunmayan gerek veya tzel kiilerin birbirleriyle yaptklar ilemlerde uygulayaca piyasa fiyat ile karlatrlarak tespit edilmesini ifade etmektedir. Bu yntem, ileme konu mal veya hizmet ile ilemin koullarnn gerek ilikili kiiler arasndaki ilemlerde, gerekse aralarnda iliki bulunmayan kiilerin arasndaki ilemlerde benzer nitelikte olmas artyla kullanlabilecektir. Maliyet art yntemi, emsallere uygun fiyatn, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir brt kr oran kadar artrlmas suretiyle hesaplanmasn ifade eder. Makul brt kr oran, ilemi yapan mkellefin bu mal veya hizmetlere ilikin olarak ilikisiz kiilerle yapt ilemlerde uygulad brt kr oran olacaktr. Byle bir brt kr oran mevcut deilse ya da karlatrma iin gerekli ilem says yetersizse, karlatrlabilir ilemler arasnda belirlenen fiyat ya da bedeli etkileyen bir farkllk bulunmamas veya var olan farkllklarn dzeltilebilir nitelikte olmas artyla ilikisiz kiilerin karlatrlabilir ilemlerine ait brt kr oranlar da bu yntemin uygulamasnda kullanlabilecektir. Brt kr oran aadaki gibi hesaplanacaktr: Satlar - Maliyet Maliyet = Brt kr oran

Bu yntem zellikle hammadde ve yar mamuller ile imal edilen mallara ilikin ilemlerde, fason imalatlarda ve hizmet tedarikinde uygulanabilecektir.

Yeniden sat fiyat yntemi, emsallere uygun fiyatn, ilem konusu mal veya hizmetlerin aralarnda herhangi bir iliki bulunmayan gerek veya tzel kiilere yeniden satlmas halinde uygulanacak fiyattan, makul bir brt sat kr dlerek hesaplanmasn ifade etmektedir. Sz konusu hesaplama aadaki forml kullanlarak yaplacaktr: Yeniden sat fiyat = Emsallere uygun fiyat veya bedel 1 + Brt sat kr oran Bu yntem, zellikle pazarlama ve datm faaliyetleri gibi ilikili irketin satn ald mal veya hizmeti ilikisiz kiilere satt ilemlerde kullanlabilecektir. Dier taraftan, bu yntemin uyguland olaylarda genellikle yeniden sat yapan kii ya da kurulu, satmak zere ald mallara herhangi bir ekilde deer artrc bir katkda bulunmamakta, fiziksel olarak rnn yapsn deitirmemekte ve sz konusu rn ald biimde satmaktadr. Bu erevede paketleme, etiketleme ve kk apl montajlar deer artrc katk ya da fiziksel deiim olarak deerlendirilmeyecektir. Ancak, yeniden sattan nce rne ok fazla deer katlmas veya bir baka rnle birletirilmesi nedeniyle rnn ilk zelliini yitirmesi hallerinde emsallere uygun bedel bulmak zorlaacandan, bu yntemin kullanlmas mmkn olmayacaktr. 6.3. leme Dayal Kr Yntemleri Kr Blm Yntemi ve leme Dayal Net Kr Marj Ynteminden oluur.

6.4. leme Dayal Kr Yntemleri ve Kullanlabilecei Durumlar Kr Blm Yntemi, ilikili kiilerin bir veya daha fazla saydaki kontrol altndaki ilemlere ilikin toplam faaliyet kr ya da zararnn, stlendikleri ilevler ve yklendikleri riskler nispetinde ilikili kiiler arasnda emsallere uygun olarak bltrlmesini esas alan transfer fiyatlandrmas yntemi olup zellikle ilemlerin birbirleriyle i ie getii ve balantl olduu veya her bir ilemin ayr ayr ele alnmasnn zor olduu durumlarda kullanlabilecektir. leme Dayal Net Kr Marj Yntemi, mkellefin kontrol altndaki bir ilemden; maliyetler, satlar veya varlklar gibi ilgili ve uygun bir temele dayanarak tespit ettii net kr marjnn incelenmesi esasna dayanan bir yntemdir. Yntemin uygulanmasnda ilikili kurumlarn ilev analizinin yaplmas gereklidir. Aralarnda iliki bulunmayan iletmelerin net faaliyet kr marjlarnn kullanlaca durumlarda, gvenilir sonularn elde edilebilmesi iin ilemlerin karlatrlabilir olup olmad ve ne kadar dzeltme yaplmas gerektii belirlenmelidir. Bu yntem kullanlarak yaplan analizlerde, ilikili kurumun tek bir kontrol altndaki ilemine ait kr dikkate alnmaldr. 7. PEN FYATLANDIRMA ANLAMALARI 7.1. Pein Fiyatlandrma Anlamas Pein Fiyatlandrma Anlamas; ilikili kiilerle yaplan ilemlere ilikin transfer fiyatlandrmasnn tespit edilmesinde belli bir sre iin uygulanacak yntemin mkellef ile dare (Maliye Bakanl Gelir daresi Bakanl) tarafndan anlalarak belirlenmesini ifade etmektedir.

Bu anlamalarn temel amac, mkelleflerin ilikili kiilerle yapacaklar mal veya hizmet alm ya da satmnda uygulayacaklar transfer fiyatlandrmasna ilikin olarak karlalabilecek olas vergi ihtilaflarnn nne gemektir. likili kiilerle yaplan mal veya hizmet alm ya da satm ilemlerinde uygulayaca yntem konusunda tereddt bulunan mkellef, gerekli bilgi ve belgelerle birlikte dareye bavurarak belli bir dnem iin yntem tespiti talebinde bulunabilecektir. Pein fiyatlandrma anlamasna ilikin bavuruda bulunan mkellef, tek tarafl, iki tarafl veya ok tarafl pein fiyatlandrma anlamas talep edebilir. darenin, iki tarafl ya da ok tarafl pein fiyatlandrma anlamasna ilikin talebi deerlendirmesi sonucu birden fazla lkeyi ilgilendirdiini tespit etmesi durumunda, ilgili lke veya lkelerle anlama/anlamalar bulunmas artyla bu anlamalar erevesinde deerlendirme yapmas mmkn bulunmaktadr. 7.2. Pein Fiyatlandrma Anlamas in dareye Bavurabilecek Kiiler Pein fiyatlandrma anlamasnn kapsamna kurumlar vergisi mkellefleri girmektedir. Tm kurumlar vergisi mkelleflerinin ilikili kiilerle yaptklar yurt d ilemleri ile ilgili olarak belirlenecek yntem konusunda dare'ye bavurmalar mmkn bulunmaktadr. te yandan; Tm kurumlar vergisi mkelleflerinin serbest blgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mkellefleri ile ilikili kii kapsamnda yaptklar ilemleri, Serbest blgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mkelleflerinin bu blgelerde faaliyette bulunmayan kurumlar vergisi mkellefleri ile ilikili kii kapsamnda yaptklar ilemleri

ile ilgili olarak belirlenecek yntem konusunda da dare'ye bavurmalar mmkndr. 7.3. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda denecek Har Tutar 492 sayl Harlar Kanununun (8) Sayl Tarifesinin XII- Transfer fiyatlandrmas ile ilgili yntem belirleme anlamas harlar balkl maddesinde, pein fiyatlandrma anlamalarna ilikin olarak bavuru harc ve yenileme har tutarlar belirlenmi olup sz konusu har tutarlar her yl yeniden deerleme orannda arttrlmaktadr. 01/01/2010 tarihinden itibaren uygulanmak zere, transfer fiyatlandrmas ile ilgili yntem belirleme anlamas har tutar 30.800 TL olarak belirlenmitir. Anlama bavurusunda bulunmak isteyen mkellefin, ncelikle bavurunun yapld yl iin belirlenen bavuru harcn bal olduu vergi dairesine yatrmas ve buna ilikin dekontu bavuru dilekesine eklemesi gerekmektedir. 7.4. Pein Fiyatlandrma Anlamas ile Belirlenecek Hususlar Pein Fiyatlandrma Anlamas ile anlama kapsamndaki ilemler, anlamaya varlan yntem ve uygulama sresi gibi nemli hususlar ve dier hususlar tespit edilecektir.

7.5. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Sre Mkellef ile dare arasnda belirlenen yntem, yl amamak zere anlamada tespit edilen sre ve artlar dahilinde kesinlik tayacaktr. Sz konusu anlama imzaland tarihten itibaren hkm ifade edecektir. rnein, mkellef tarafndan 17/08/2010 tarihinde yaplan bavuru sonucunda devam eden sre 05/01/2012 tarihinde dare ile mkellef arasnda imzalanan anlama ile sonulanmtr. Bu durumda, pein fiyatlandrma anlamasnn hkmleri anlamann imzaland 05/01/2012 tarihinden itibaren geerli olacaktr. 7.6. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Sre Yazl Bavuru Pein Fiyatlandrma Anlamalarnn mkelleflerin isteine bal olarak ortaya kmas nedeniyle, bu anlamalarda sre mkellefin yazl bavurusu ile balamaktadr. Mkellef, sz konusu bavuru ile birlikte istenilen belge ve bilgileri dareye sunar.

n Deerlendirme Yaplan bavuru, sunulan bilgi ve belgelerle birlikte dare tarafndan bir n deerlendirmeye tabi tutulur. dare, bu aamada mkellefin yapt bavuruda yer alan bilgi ve belgeler zerinden, pein fiyatlandrma anlamas yaplmasnn uygun olup olmadn, ne tr bilgilere ihtiya olduunu tespit etmek amacyla bir n deerlendirme yapar.

Analiz Gerekli veriler tamamlandktan sonra, karlatrlabilir ilemler, gerekletirilen ilevler, stlenilen riskler ve kullanlan varlklar ile dier dzeltimlerin, uygulanabilir yntemlerin, anlama artlarnn ve dier temel hususlarn deerlendirmesi yaplr.

Anlamann Kabul veya Reddi dare analiz sonucunda, mkellefin bavurusunu aynen kabul edebilir veya gerekli deiikliklerin yaplmas kouluyla kabul edebilir ya da reddedebilir.

Pein Fiyatlandrmas Anlamasnn mzalanmas darenin bavuruyu kabul etmesi halinde mkellef ile dare arasnda pein fiyatlandrma anlamas imzalanr.

10

7.7. Pein Fiyatlandrma Anlamasnn Yenilenmesi Mkellef mevcut bir pein fiyatlandrma anlamasnn yenilenmesi talebinde bulunabilir. Bu durumda mkellef anlama sresinin bitiminden en az 9 ay nce dareye bavurmaldr. Mkellef bavurusunda, mevcut anlamada belirtilen koullar ile varsaymlarda herhangi bir deiiklik meydana gelip gelmediini, anlamann yenilenmesi sonucunda anlamada herhangi bir deiiklik yaplmas gerekip gerekmediini ve tespit edilen yntemin anlamada kavranan ilemlerin mahiyetine en uygun olarak emsallere uygunluk ilkesini karladn gsterecek gerekli bilgi ve belgeleri sunmaldr. dare sz konusu bavurunun incelenmesi sonucunda, mevcut anlamada belirtilen koullar ile varsaymlarn devam ettiine ve tespit edilen yntemin emsallere uygunluk ilkesini karladna karar verirse, mevcut anlamann ayn koullar, varsaymlar ve yntemi kapsayacak ekilde bir dnem daha devam ettirilmesini kabul edebilir. Bununla birlikte, dare, anlamada kavranan ilemlerin mahiyetinin, belirtilen koullarn ve varsaymlarn deitiine ya da farkl bir yntem tespit edilmesi gerektiine karar verirse, mkellefin yeni bir pein fiyatlandrma anlamas bavurusunda bulunmas gerekir. 7.8. Pein Fiyatlandrma Anlamasnn Revize Edilmesi dare ile mkellef arasnda imzalanm ve yrrlkte olan bir pein fiyatlandrma anlamas aadaki durumlarn gereklemesi halinde revize edilebilir: Anlamada yer alan kritik bir varsaymn gereklememesi, Anlama koullarnda esasa ilikin bir deiikliin gereklemesi veya anlamada belirlenen koullarn geerliliini srdrmemesi, ifte vergilendirmeyi nleme anlamalar da dahil, yasal dzenlemelerde anlamay etkileyecek deiikliklerin gereklemesi, ki veya ok tarafl pein fiyatlandrma anlamalarnda, dier lke idaresinin/idarelerinin anlamay revize etmesi, yrrlkten kaldrmas veya iptal etmi olmas.

7.9. darenin veya Mkellefin Pein Fiyatlandrma Anlamasnn Revize Edilmesini stemesi Durumu Mevcut bir pein fiyatlandrma anlamasnn revize edilmesine ilikin nedenlerin dare tarafndan tespit edildii durumda, anlamann revize edilmesi konusunda taraflar anlamaya varrsa, anlamann revize edildii tarihten mevcut anlamann sresinin bitimine kadar yeniden belirlenen anlama koullar geerli olacaktr. Mkellefin anlamann revize edilmesini kabul etmedii durumda dare anlamay tek tarafl olarak iptal edebilir. Mkellef de dare ile imzalad pein fiyatlandrma anlamasnn revize edilmesi amacyla dareye bavurabilir. Sz konusu bavuruda mkellef anlamann revize edilmesi talebinin nedenlerini de ierecek ekilde gerekli bilgi ve belgeleri dareye ibraz etmelidir. dare anlamann revize edilmesini kabul ederse, anlamann revize edildii tarihten mevcut anlamann sresinin bitimine kadar yeniden belirlenen anlama koullar geerli olacaktr. darenin anlamann revize edilmesini kabul etmedii durumda anlama aynen devam edecektir. Ancak mkellef yukarda yer alan nedenleri ileri srerek anlamann iptalini isteyebilir. Bu durumda, dare anlamay iptal edebilir. Anlamann iptal edildii durumlarda iptal kararnn verildii tarihten itibaren anlama hkmleri geerliliini kaybeder.

11

7.10. Pein Fiyatlandrma Anlamasnn ptal Nedenleri Pein fiyatlandrma anlamas aada belirtilen durumlarda iptal edilebilir: Mkellefin pein fiyatlandrma anlamasnda belirtilen koullara uymamas, Pein Fiyatlandrma Anlamasna likin Yllk Raporun zamannda ibraz edilmemesi, Mkellef tarafndan gerek bavuru esnasnda gerekse sonraki aamalarda (yllk rapor da dahil) ibraz edilen bilgi ve belgelerin eksik, yanl veya yanltc olduunun tespit edilmesi durumlarnda mevcut anlama dare tarafndan tek tarafl olarak anlamann imzaland tarihten itibaren iptal edilir. Bu durumda, anlama hi yaplmam kabul edilerek mkellef vergi incelemesine sevk edilecektir. Pein Fiyatlandrma Anlamasna likin Yllk Raporun zamannda ibraz edilmemesi durumunda, mevcut anlama, sz konusu raporun ilgili bulunduu hesap dneminin bandan itibaren iptal edilebilir. 7.11. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda nceleme Konusu dare ile mkellef arasnda pein fiyatlandrma anlamasnn yaplm olmas, anlama konusuyla ilgili olarak mkellefin incelenmeyecei anlamna gelmemektedir. Anlama kapsamndaki ilemlere ilikin belirlenen yntemin uygulanmas inceleme konusu yaplabilecektir. Dolaysyla, anlamada belirlenen yntem eletiri konusu yaplamayacak, ancak bu yntemin uygulanmasnn doru olup olmad, yntem uygulanrken anlama koullarna uyulup uyulmad inceleme konusu yaplabilecektir. 7.12. Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Yllk Rapor ve braz Zaman Pein Fiyatlandrma Anlamalarnda Yllk Rapor, darenin mkellef ile yapm olduu anlamann artlarnn geerliliini srdrp srdrmediini veya mkellefin anlama koullarna uyum gsterip gstermediini tespit etmek amacyla anlamaya taraf olan mkelleften, anlamada belirlenen sre mddetince, yasal dzenlemelere uygun olarak hazrlamasn talep ettii raporu ifade etmektedir. Bu rapor, dare ile anlamay yapan kurumlar vergisi mkelleflerince her yl beyanname verme sresi olan hesap dneminin kapand ay izleyen drdnc ayn (hesap dnemi takvim yl olan kurumlar vergisi mkellefleri iin Nisan ay) birinci gnnden yirmi beinci gn akamna kadar bir yaz ekinde dareye verilecektir. rnein, mkellef ile dare arasnda 25/06/2010 tarihinde 3 yl sreli pein fiyatlandrma anlamas imzalanm ise, sz konusu anlamaya ilikin ilk yllk rapor 2011 ylnn, takip eden yllar iin ise 2012 ve 2013 yllarnn Nisan aynn birinci gnnden yirmi beinci gn akamna kadar bir yaz ekinde dareye verilecektir. Ayrca, 2013 yl iinde kalan 6 aylk sre iin verilmesi gereken yllk rapor ise 2014 ylnn Nisan aynn birinci gnnden yirmi beinci gn akamna kadar bir yaz ekinde dareye verilecektir. dare ile pein fiyatlandrma anlamas imzalayan mkelleflerin, anlama kapsamndaki ilemlerine ilikin olarak Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu hazrlamalarna gerek bulunmamaktadr. te yandan, ilikili kiilerle gerekletirilen ve anlama kapsamnda olmayan ilemler iin Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporunun hazrlanmas gerekmektedir. 12

8. BELGELENDRME 8.1. Belgelendirmede Ama Transfer fiyatlandrmasnda belgelendirme ile amalanan, transfer fiyatlandrmasna ilikin srecin anlalmas ve hesaplamalarn ayrntlarnn gsterilmesidir. Bu nedenle, mkellefler tarafndan, emsallere uygunluk ilkesi dorultusunda ilem yapldn gsteren bilgi ve belgelerin hazrlanmas ya da temin edilmesi, ayrca belgelendirmeye ilikin bu bilgi ve belgelerin istenmesi durumunda dareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmek zere hazr tutulmas zorunludur. 8.2. Yllk Kurumlar Vergisi Beyannamesi Ekinde Verilecek Olan FORMu Dolduracak Mkellefler TRANSFER FYATLANDIRMASI, KONTROL EDLEN YABANCI KURUM ve RTL SERMAYEYE LKN FORM, sadece kurumlar vergisi mkellefleri tarafndan doldurularak beyanname verme sresi olan hesap dneminin kapand ay izleyen drdnc ayn birinci gnnden yirmi beinci gn akamna kadar yllk kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bal olunan vergi dairesine verilecek olup gelir vergisi mkellefleri sz konusu formu doldurmayacaklardr. 8.3. Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu Hazrlayacak Olan Mkellefler Byk Mkellefler Vergi Dairesi Bakanlna kaytl mkelleflerin bir hesap dnemi iinde ilikili kiilerle yapt yurt ii ve yurt d ilemleri ile dier kurumlar vergisi mkelleflerinin bir hesap dnemi iinde ilikili kiilerle yapt yurt d ilemlere ilikin olarak kurumlar vergisi beyannamesinin verilme sresine kadar YILLIK TRANSFER FYATLANDIRMASI RAPORU hazrlamalar ve bu sre sona erdikten sonra istenmesi durumunda dareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri gerekmektedir. Ayrca, tm kurumlar vergisi mkelleflerinin 01/01/2008 tarihinden itibaren yurt d ubeleri ile serbest blgelerde bulunan ilikili kiilerle (mkellefin serbest blgedeki ubeleri dahil) yaptklar ilemlerin Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporuna dahil edilmesi gerekmektedir. Serbest blgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mkelleflerinin de sz konusu tarihten itibaren ilikili kiilerle yaptklar yurt ii ilemlerine ilikin olarak Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporunu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme sresine kadar hazrlamalar ve bu sre sona erdikten sonra istenmesi durumunda dare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur. Ancak, kurumlar vergisi mkelleflerinin yurt dnda faaliyette bulunan ubelerinin veya serbest blgede faaliyette bulunan ubelerinin ayrca Rapor hazrlamasna gerek bulunmamaktadr. Dolaysyla, mkelleflerin hangi tarihten itibaren Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu hazrlamalar gerektii aadaki ekilde zetlenebilir:

13

Byk Mkellefler Vergi Dairesi Bakanl'na Kaytl Mkellefler

Yurt ii ilemleri Yurt d ilemleri Serbest Blgelerdeki mkellefler ile olan yurt ii ilemleri Yurt d ilemleri Serbest Blgelerdeki mkellefler ile olan yurt ii ilemleri Yurt ii ilemleri

01/01/2007den itibaren 01/01/2008den itibaren 01/01/2007den itibaren 01/01/2008den itibaren 01/01/2008den itibaren

Dier Kurumlar Vergisi Mkellefleri

Serbest Blgelerde Faaliyette Bulunan Kurumlar Vergisi Mkellefleri

Yukarda belirtilen kurumlar vergisi mkelleflerinin istihdam ilikisi iinde bulunmalar nedeniyle ilikili kii saylanlarla yapt ilemlere ilikin bilgi ve belgelere dzenlenecek raporda yer vermelerine gerek bulunmamaktadr. Ancak sz konusu bilgi ve belgelerin istenmesi durumunda dareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz edilmesi gerekmektedir. 8.4. Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu Hazrlamak Zorunda Olmayan Mkellefler Bir hesap dnemi iinde ilikili kiilerle yaptklar ilemlere ilikin Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu hazrlama zorunluluu bulunmayan mkellefler aada belirtilmitir. Buna gre; Kurumlar vergisi mkelleflerinin (Byk Mkellefler Vergi Dairesi Bakanlna kaytl mkellefler hari) ilikili kiilerle yaptklar yurt ii ilemleri, Serbest blgelerde faaliyette bulunan kurumlar vergisi mkelleflerinin ilikili kiilerle yaptklar yurt d ilemleri, Gelir vergisi mkelleflerinin ilikili kiilerle yaptklar yurt ii ve yurt d ilemlerine

ilikin olarak Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu hazrlanmayacaktr. Ancak, rapor hazrlama zorunluluu bulunmayan bu mkelleflerin, 1 seri numaral Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Genel Teblide belirtilen bilgi ve belgeleri istenmesi durumunda dareye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri gerekmektedir. 8.5. Belgelendirme artlarna Uyulmamas Durumunda Uygulanacak Yaptrmlar dareye ibraz etme zorunluluu getirilen bilgi ve belgeleri belirlenen srelerde vermeyenler hakknda Vergi Usul Kanununun cezalara ilikin hkmleri uygulanacaktr.

14

8.6. Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporunda Bulunmas Zorunlu Bilgiler Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu, 1 seri numaral Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Genel Teblide yer alan formata uygun ekilde hazrlanacaktr. Buna gre, Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporu; Genel Bilgiler, likili Kiiler Hakkndaki Bilgiler, likili Kiiler Arasndaki lemin Ayrntlarna likin Bilgiler, Transfer Fiyatlandrmas Analizlerine likin Bilgiler, Sonu

blmlerinden oluacak ekilde hazrlanacaktr. Ayrca raporda ierii belirtilen belgelerin yer ald Ekler balkl ksm da rapor kapsamnda deerlendirilecektir. 8.6.1. Genel Bilgiler Yllk Transfer Fiyatlandrmas Raporunun Giri Blmnde raporu hazrlayan mkellefe ilikin genel bilgilere yer verilecektir. Bu genel bilgiler; raporun amac ve kapsam, irket hakknda genel bilgiler, irketin tarihesi, ortaklk yaps, iyerleri, ynetim ve personel yaps, faaliyet alan, ekonomik koullar, pazar koullar, sektr analizi ve i stratejileri vb. bilgilerinden olumaktadr. rnein, mkellefin hangi faaliyetleri gerekletirdii (retici, servis salayc, distribtr gibi), hangi pazar ya da pazarlarda faaliyet gsterdii hususlarna ayrntl olarak bu blmde yer verilmelidir. Dier yandan, yine bu blmde mkellefin faaliyet gsterdii sektre ve sektrdeki ekonomik koullara ilikin detayl analizlere ve ilikili kiilerle yapt ilemlerle ilgili olarak varsa i stratejilerine de yer verilmelidir. 8.6.2. likili Kiiler Hakkndaki Bilgiler Genel bilgiler blm ilemin taraflarndan biri olan ve raporu dzenleyen mkellefe ait bilgilerden oluurken, raporun ikinci blmnde ilemin dier tarafndaki ilikili kiilere ait bilgilere yer verilecektir. Bu blmde; ilikili kiilerin vergi kimlik numaralar, adresleri, telefon numaralar vb. ile iletme yaplar, retim ya da hizmet sre ve yntemleri, faaliyet alanlar, pazar koullar, faaliyet gsterdikleri sektrdeki ekonomik koullar ve yasal dzenlemeler gibi ilikili kiilere ilikin ayrntl bilgilere yer verilecektir. 8.6.3. likili Kiiler Arasndaki lemlerin Ayrntlarna likin Bilgiler likili kiiler arasndaki btn ilemlere ve szlemelere ait ayrntl bilgiler bu blmde yer alacaktr. ncelikle ilemler hakknda genel bilgilere yer verildikten sonra, ilemin trne gre ilikili kiilerle yaplan ilemlerin detaylarna ve karlatrlabilirlik analizine yer verilmelidir. Bu blmde, karlatrlabilirlik analizinin en nemli unsurlarndan biri olan ilev analizine dier bir ifadeyle, gerekletirilen ilevlerin, stlenilen risklerin ve sahip olunan maddi ve gayri maddi varlklarn ilikili kiiler arasnda nasl datld, ilemin taraflarnn hangi ilevleri gerekletirdii, hangi riskleri stlendii hususlarna ve karlatrlabilirlii etkileyebilecek dier 15

unsurlara (mal veya hizmetlerin nitelikleri, ekonomik koullar, szleme koullar gibi) yer verilecektir. Genel olarak bir iletmenin ilevleri; imalat, satn alma, datm, sat ve pazarlama, reklam ve promosyon faaliyetleri, muhasebe, vergi ve finans hizmetleri, kalite kontrol, sipari, depolama, paketleme, tamaclk, aratrma ve gelitirme, bilgi teknolojileri, fiyatlandrma, genel ynetim, faturalama ve tahsilt vb. olarak sralanabilir. Ancak, ilemlerin trne gre ilikili kiiler arasndaki gerekletirilen ilevlerin says deiiklik gsterebilecektir. stlenilen riskler ise; fiyat riski, envanter riski, kredi riski, dviz kuru riski, pazar riski, lke riski, garanti riski, arz riski, evre riski gibi ok sayda riskten oluabilecektir. rnek olarak; ilikili (X) ve (Y) irketlerinin ilgili hesap dneminde gerekletirdikleri ilev (fonksiyon) ve risklerini zetlemek iin raporda aadaki gibi bir tablo dzenlenebilecektir. levler/Riskler retim Lojistik ve Datm Pazarlama ve Sat Kalite Kontrol Envanter Riski Piyasa Riski Pazarlama Riski Tahsilt Riski (X) irketi (Y) irketi -

Mkellefin sahip olduu varlklar ise maddi ve gayri maddi varlklardan olumaktadr. Maddi varlklara fabrika binas, depo ya da makineler gibi unsurlar rnek olutururken; yazlm, pazarlama faaliyetleri, marka deeri, know-how, lisans anlamas gibi varlklar da gayri maddi varlklar ifade etmektedir. Dolaysyla, raporda ilikili kiilerce kullanlan varlklarn ne olduu ve ileme olan katklarna ilikin detaylara yer verilmelidir. 8.6.4. Transfer Fiyatlandrmas Analizlerine likin Bilgiler Raporun bu blmnde; karlatrlabilirlik analizine ilikin ayrntlar ve karlatrlabilir ilemlerin seiminde kullanlan kstaslar, karlatrlabilirliin tespitinde dzeltme yaplm ise buna ilikin ayrntl bilgiler, kullanlan transfer fiyatlandrmas ynteminin dier yntemlerle karlatrlarak o yntemin kullanlma gerekeleri ile seilen yntemin en uygun yntem olduuna ilikin bilgi, belge ve hesaplamalar, emsallere uygun fiyat veya bedelin saptanmasnda kullanlan hesaplamalara ilikin ayrntl bilgiler ve emsal fiyat aral tespit edilmi ise bu arala ilikin hesaplamalar ieren ayrntl bilgiler yer alacaktr. Emsal aramaya ilikin sre ve elde edilen sonular ile bulunan sonularn ilemlere uygulanmas yine bu blmde deerlendirilerek, nceki blmde detayl olarak yaplan karlatrlabilirlik analizi kapsamnda emsal arama sreci gerekletirilmelidir.

16

8.6.5. Sonu Bu blmde, rapor kapsamnda gerekletirilen ilemlerde, transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm hakkndaki mevzuat hkmleri uyarnca ilemin mahiyetine uygun yntemlerin kullanld; ayrca, sz konusu ilemlerde uygulanan fiyatlarn aralarnda ilikili kii tanmna uygun herhangi bir ba ya da iliki olmayan kii ve kurumlarn ilemin gerekletii andaki koullar altnda belirledikleri fiyatlara uygun olup olmadnn tespitine ynelik emsal arama almalarnn yapld raporun nceki blmlerine atfta bulunarak aklanacaktr. Dier taraftan, Sonu Blmnde nceki blmlerde yaplan analizler erevesinde ilemlerin bir zetine tablo halinde yer verilecektir. 8.6.6. Ekler Bu blmde raporun nceki blmlerinde belirtilen bilgi ve belgeler ile ilemin niteliine gre ilgili mkellef tarafndan hazrlanmas gereken bilgi ve belgelere yer verilecektir. rnein, ilikili kii ile gerekletirilen ilemler dzenlenen bir szlemeye dayal olarak ortaya konmu ise bu durumda sz konusu szlemenin bir rneinin raporun ekinde yer almas gerekecektir. 8.7. rnek Rapor Format Aada varsaymsal olarak oluturulan bir rapor format yer almaktadr. Sz konusu format, bir raporda yer almas gereken asgari bilgileri ierecek ekilde oluturulmutur. Ancak mkellefin faaliyet alan ve ilikili kiilerle yapt ilemlerin nitelikleri ve koullar gz nne alndnda, her mkellefin farkl ara balklar ieren bir rapor hazrlayaca veya rapora baz balklar eklenecei tabiidir.

17

1. 1.1 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.3 1.4 1.5 . . . 2. 2.1 2.2 2.3 2.3.1 2.3.2 2.3.3 2.4 . . . 3. 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.2 3.1.2.3 3.1.2.4 3.2 3.2.1 3.2.1.1 3.2.1.2 3.2.1.3 3.2.1.4 3.2.2 3.2.2.1 3.2.2.2 3.2.2.3 3.2.3 3.2.3.1

YILLIK TRANSFER FYATLANDIRMASI RAPORU GENEL BLGLER Raporun Amac ve Kapsam irkete likin Bilgiler irketin Tarihesi ve Faaliyet Alan Ortaklk Yaps yerleri Ynetim ve Personel Yaps Pazar Koullar ve Ekonomik Koullar (Sektr analizi, rekabet durumu, rakipler vb.) Stratejileri

LKL KLER HAKKINDAK BLGLER likili Kiilerin Vergi Kimlik Numaralar, Adresleri, Telefon Numaralar gibi Genel Bilgiler likili Kiilerin Organizasyon emas indeki Yeri likili Kiiler Hakknda Detayl Bilgiler likili Kiilerin letme Yaplar, retim ya da Hizmet Sre ve Yntemleri likili Kiilerin Faaliyet Alanlar likili Kiilerin inde Bulunduu Pazarn Koullar, Sektrdeki Ekonomik Koullar, Varsa Tabi Olduu Yasal Dzenlemeler Hakknda Detayl Bilgiler

LKL KLER ARASINDAK LEMN AYRINTILARINA LKN BLGLER likili Kiiler Arasnda Gerekletirilen lemler lemlerin zeti lemlerin erii ve Tutarlar Hammadde alm Mkellefin ve likili Kiilerin Gerekletirdikleri levler, stlendikleri Riskler ve lemlerde Kullanlan Varlklar Mkellefin ve likili Kiilerin lev Analizi (lev/Risk Matrisi) malat Mkellefin ve likili Kiilerin stlendii Riskler rn riski Mkellefin ve likili Kiilerin Kulland Varlklar Maddi Varlklar

18

3.2.3.2 3.2.3.3 3.2.3.4 4. 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.4 4.3 4.4 . . . 5. 6.

Gayri Maddi Varlklar TRANSFER FYATLANDIRMASI ANALZLERNE LKN BLGLER Transfer Fiyatlandrmas Analizi Karlatrlabilirlik Analizine likin Ayrntlar ve Karlatrlabilir lemlerin Seiminde Kullanlan Kstaslar Transfer Fiyatlandrmas Yntemi Seimi, Bu Yntemin Kullanlma Gerekeleri ve Dier Yntemlerin Tercih Edilmeme Nedeni Emsal Arama Sreci Emsal Aramaya likin Sonular Karlatrlabilirliin Tespitinde Dzeltim Yaplm ise Buna likin Ayrntl Bilgiler (Gerekli durumlarda) Kullanlan statistiksel Yntemler Transfer Fiyatlandrmas Analizine likin Genel Deerlendirme

SONU EKLER (Yaplan analize gre eklerin says deiebilecektir.) EK 1: Kullanlan Emsallerin Kaynaklar EK 2: Karlatrmaya Uygun irketlerin Listesi EK 3: Emsal Olarak Kabul Edilmeyen irketlerin Listesi ve Reddedilme Nedenleri EK 4: Dier ekler (Belgelendirme kapsamnda hazrlanmas gereken bilgi ve belgeler) EK 5: EK 6:

9. CEZALAR Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datmnn tespit edilmesi durumunda, rtl kazan datan gelir/kurumlar vergisi mkellefi adna Vergi Usul Kanununun ilgili hkmleri gereince cezal tarhiyat yaplacaktr. 10. HAZNE ZARARI 10.1. Hazine Zarar Hazine zarar, emsallere uygunluk ilkesine aykr olarak tespit edilen fiyat ve bedeller nedeniyle kurum ve ilikili kiiler adna tahakkuk ettirilmesi gereken her trl vergi toplamnn eksik veya ge tahakkuk ettirilmesini ifade etmektedir.

19

10.2. Kapsam Kurumlar Vergisi Kanununun 13 nc maddesinin yedinci fkrasnda, tam mkellef kurumlar ile yabanc kurumlarn Trkiyedeki i yeri veya daimi temsilcilerinin aralarnda ilikili kii kapsamnda gerekletirdikleri yurt iindeki ilemler nedeniyle kazancn rtl olarak datldnn kabul hazine zararnn domas artna balanmaktadr. Sz konusu hkm 2008 yl kazanlarna da uygulanmak zere yrrle girmi olduundan, 01/01/2008 tarihinden itibaren gerekletirilen yurt ii ilemlerde hazine zararnn oluup olumad hususu gz nnde bulundurulacaktr. Buna gre, ki tam mkellef kurum arasnda, Bir yabanc kurumun Trkiyedeki iyeri veya daimi temsilcisinin bir dier yabanc kurumun Trkiyede iyeri veya daimi temsilcisi arasnda, Tam mkellef kurum ile yabanc kurumlarn Trkiyede iyeri veya daimi temsilcileri arasnda

ilikili kii kapsamnda yurt iinde gerekletirilen ilemlerde hazine zararnn bulunmamas durumunda, transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm sz konusu olmayacaktr. Dolaysyla, 01/01/2008 tarihinden itibaren; Yukarda belirtilen kurumlar arasnda ilikili kii kapsamndaki ilemin yurt iinde gerekletirilen bir ilem olmas, Emsallere uygunluk ilkesine aykr olarak tespit edilen fiyat veya bedelle ilem yaplm olmas, Bu ilem sonucunda Hazine zararnn bulunmas

durumunda transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm sz konusu olacaktr. 11. DZELTME 11.1. Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datmnda Dzeltme lemleri Tamamen veya ksmen transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl olarak datlan kazan, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarnn uygulamasnda, 13 nc maddede belirtilen artlarn gerekletii hesap dneminin son gn itibaryla datlm kr pay veya dar mkellefler iin ana merkeze aktarlan tutar saylacaktr. Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl olarak datlan kazancn kr pay saylmas ile mkellefler bu kr payna ilikin olarak istisna hkmlerinden yararlanacandan, "kar taraf dzeltmesi" bu ekilde, ileme taraf olanlar arasnda gereklemi olacaktr. Dolaysyla, datlm kr paynn net kr pay tutar olarak kabul edilmesi ve brte tamamlanmas sonucu bulunan tutar zerinden ortaklarn hukuki niteliine gre belirlenen oranlarda vergi kesintisi yaplacaktr. Daha nce yaplan vergilendirme ilemleri, taraf olan mkellefler nezdinde buna gre dzeltilecektir. Bu dzeltmenin yaplabilmesi iin rtl kazan datan kurum adna tarh edilen vergilerin kesinlemi ve denmi olmas gerekmektedir. te yandan, yurt d ilemlerle ilgili olarak yaplacak ikincil dzeltme ilemleri, vergi anlamalar erevesinde ve sz konusu anlamann imkan verdii lde yaplacaktr. 20

11.2. Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datan Kurum Tarafndan Yaplacak Dzeltme lemleri Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm artlarnn gereklemesi halinde, rtl kazan datan kurum tarafndan ilemin yapld geici vergi dneminde hesaben gerekli dzeltme ilemleri yaplabilecektir. rtl kazan datlan tarafndan da ayn dnem iinde dzeltme yaplabilmesi mmkndr. Dzeltmenin geici vergi dneminden sonra yaplmas halinde, rtl kazan datan kurum tarafndan verilen dzeltme beyannamesi ile tahakkuk eden vergilerin kesinlemi ve denmi olmas artyla, rtl kazan datlan tarafndan da (bir sonraki geici vergi dneminde) dzeltme yaplabilecektir. Hesap dnemi kapandktan sonra transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datm yapan kurumun dzeltme talebi, vergi dairesince Vergi Usul Kanunu hkmleri uyarnca deerlendirilip sonulandrlacaktr. Bu dzeltme sonucu tarh edilen vergilerin kesinlemi ve denmi olmas halinde, kar tarafta da gerekli dzeltme ileminin kendiliinden yaplmas mmkn olacaktr. Verginin kesinlemesi; dava ama sresi iinde dava almamas, yarg mercilerince nihai kararn verilmi olmas veya uzlamann vaki olmas gibi haller nedeniyle verginin kesinlemesi ve itiraz edilmeyecek duruma gelmesidir. Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datan kurumun, zamanam sresi iinde dzeltme talebinde bulunmu olmas halinde, dzeltme sonucu tarh edilen verginin kesinleip denmesi artyla kar tarafta da sreye baklmakszn gerekli dzeltme ilemi yaplacaktr. 11.3. rtl Kazan Datlan Kiinin Tam Mkellef Kurum Olmas Transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl olarak datlan kazan tutar kr pay geliri olarak dikkate alnacak olup, artlarn varl halinde itirak kazanlar istisnasndan yararlanlacak ve bu ekilde dzeltme ilemi gerekletirilmi olacaktr. Yukarda yer alan blmde de akland zere, dzeltme yaplabilmesi iin ilgili tutarn rtl kazan datan mkellef tarafndan denmesi gerekmektedir. Bu tutar dendikten sonra, transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl kazan datlan mkellefin bu dzeltmeleri ilgili dnem beyannameleri zerinde yapmas gerekmektedir. 11.4. rtl Kazan Datlan Kiinin Dar Mkellef Kurum, Gerek Kii, Vergiye Tabi Olmayan veya Vergiden Muaf Olan Herhangi Bir Kii Olmas rtl kazan datlan kiinin dar mkellef kurum, gerek kii, vergiye tabi olmayan veya vergiden muaf herhangi bir kii olmas durumunda, transfer fiyatlandrmas yoluyla rtl olarak datlan kazan tutar, rtl kazan datlan nezdinde, 13 nc maddede belirtilen artlarn gerekletii hesap dneminin son gn itibaryla datlm kr pay olarak kabul edilecektir. Bu ekilde datlm kr pay net kr pay tutar olarak kabul edilecek ve brte tamamlanmas sonucu bulunan tutar zerinden vergi kesintisine tabi tutulacaktr.

21

12. GRUP HZMETLER 12.1. Grup i Hizmetler Grup ii hizmet, ilikili irketler arasnda gerekleen, genellikle ana irketin bal irketlerine veya ayn gruba bal irketlerden birinin dierlerine verdii hizmetleri ifade etmektedir. Grup ii hizmetlerle ilgili olarak; Hizmetin fiilen salanp salanmad, Hizmeti alan irket/irketlerin sz konusu hizmete ihtiyac olup olmad, Hizmetin alnm olmas halinde hizmet bedelinin emsallere uygunluk ilkesine uygun olup olmadnn belirlenmesi gerekmektedir. 12.2. Grup i Hizmetlerin Fiilen Salanp Salanmadnn Tespiti Emsallere uygunluk ilkesi gerei grup ii hizmetin verilip verilmediinin belirlenmesinde, hizmeti alan grup yesinin ticari pozisyonunu glendirecek ticari veya ekonomik bir deer salayp salamad dikkate alnmaldr. likili bir irketin ana irketten veya ayn grubun yesi olan dier bir irketten ihtiyac olmayan bir hizmeti almas ya da bir hizmetin grup yesine, sadece grup yesi olmas nedeniyle verilmesi durumunda, sz konusu irketin grup ii hizmet elde ettiinin kabul mmkn bulunmamaktadr. Grup ii hizmetlerin, grubun bir veya daha fazla saydaki yesi tarafndan tanmlanan bir gereksinimi karlamak zere grubun bir yesi tarafndan saland durumda, hizmetin fiilen salanp salanmadnn belirlenebilmesi mmkn bulunmaktadr. te yandan, grup ii irket tarafndan saland belirtilen hizmetler karl ilikili kiilere deme yaplm olmas ve/veya yaplan demenin ynetim gideri olarak tanmlanm olmas sz konusu hizmetlerin fiilen salandn gstermeyecektir. 12.3. Grup i Hizmetlerde Emsallere Uygun Bedelin Tespiti Grup ii hizmetlerin fiilen salanp salanmadnn yan sra hizmet bedelinin hem hizmeti alan hem de hizmeti salayan bakmndan ayr ayr ele alnarak emsallere uygunluunun deerlendirilmesi gerekmektedir. Grup ii irketlerden birine ya da bir kana verilen hizmetlerde emsallere uygun bedelin tespiti ilgili yntemler erevesinde gerekletirilecektir.

22

KONUYA LKN DZENLEMELER 27/11/2007 tarih ve 2007/12888 sayl Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Karar 31/3/2008 tarih ve 2008/13490 sayl Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Kararda Deiiklik Yaplmasna likin Karar 1 seri numaral Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Genel Tebli 2 seri numaral Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Genel Tebli 24/04/2008 tarih ve TF-1/2008-1 sayl Transfer Fiyatlandrmas Yoluyla rtl Kazan Datm Hakknda Sirkler/1

23