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TERCEIRO SETOR
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1 - INTRODUO

As associaes, as sociedades, as fundaes, as organizaes religiosas, os partidos polticos so consideradas pessoas jurdicas de direito privado. Artigo 44 da Lei 10.406/2002. As organizaes religiosas so livres para serem criadas, organizadas, estruturadas e seu funcionamento, o poder pblico no pode negar o reconhecimento ou o registro dos atos constitutivos e os necessrios ao seu funcionamento. As associaes so unies de pessoas que organizadas no possuem fins econmicos, no existindo direitos e obrigaes mtuos entre os associados. Os direitos dos associados so iguais, os associados no transferem a sua qualidade, se no estiver includo no estatuto. Para o estatuto de uma associao no ser anulada obrigatrio conter: - a denominao, os fins e a sede da associao; - os requisitos para a admisso, demisso e excluso dos associados; - os direitos e deveres dos associados; - as fontes de recursos para sua manuteno; - o modo de constituio e de funcionamento dos rgos deliberativos; - as condies para a alterao das disposies estatutrias e para a dissoluo; - a forma de gesto administrativa e de aprovao das respectivas contas. A excluso de uma associao somente pode ser feita por justa causa e, reconhecida em procedimento que assegure direito de defesa e de recursos, previstos em estatuto. Ocorrendo a dissoluo da associao, o remanescente do seu patrimnio lquido, depois de deduzidas e devolvida as quotas aos associados, deve destinar entidade de fins no econmicos designada no estatuto, ou, omisso este, por deliberao dos associados, instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes. Existindo clusula no estatuto ou no, por deciso dos associados, podem estes receber em restituio, atualizado o respectivo valor, as contribuies que tiverem prestado ao patrimnio da associao os bens do patrimnio lquido, antes de destinar a outra entidade. No existindo destinatrio dos bens do patrimnio lquido a associao deve devolver o seu patrimnio Fazenda do Estado, do Distrito Federal ou da Unio. Resoluo CFC n 686/90 - NBC T 3; Lei n 9.608/1998 (Lei do Servio Voluntrio); Resoluo n CFC 837/99 - NBC T 10.4; Lei n 9.790/99 (Lei do terceiro setor); Resoluo n CFC 877/00 - NBC T 10.19; Resoluo CFC n 922/01 - NBC T 10.16; Resoluo CFC n 926/01 - NBC T 10 e Resoluo CFC n 966/03 - NBC T 10.19; Decreto Federal n 2.536/1998 Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos. 2 - NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR As Normas Brasileiras aplicadas as Entidades do terceiro setor esto dispostas na NBC T 10, que trata dos aspectos contbeis especficos em Entidades Diversas. No mbito do terceiro setor destacam-se: - a NBCT 10.4 de 22 de fevereiro de 1999 (Fundaes); - a NBCT 10.18 de 22 de fevereiro de 1999 (Entidades Sindicais e Associaes de Classe); - a NBCT 10.19 de 18 de abril de 2000 (Entidades Sem Finalidade de Lucro); e - a NBCT 10.16 de 13 de dezembro de 2001 (Entidades que recebem subvenes, contribuies, auxlios e doaes). A contabilidade das Entidades do terceiro setor sofre algumas adaptaes comparadas as do Segundo setor, mudanas estas, tambm, quanto nomenclatura das Demonstraes Contbeis determinadas pela NBC T 3 (Norma que determina as Demonstraes Contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades). Por no existir legislao especfica adotado, por analogia, a Lei n. 6.404/1976 Lei das Sociedades por Aes. Comodato o emprstimo gratuito de coisas no fungveis (mveis e imveis). Pela nova, o artigo 179, IV da Lei das S/As, as entidades que recebem bens por emprstimo ou bens recebidos em comodato, por exemplo, deve ser contabilizado na conta do ativo imobilizado alterando a situao patrimonial do comodatrio, (entidade) quando no contrato lhe tenham sido transferidos os benefcios, riscos e o controle desses bens, ficando a contrapartida como uma obrigao no passivo de devolver ou reembolsar, dependendo a situao. 3 - FORMA E APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Conforme a NBCT 1 elaborado as seguintes Demonstraes Contbeis: - Balano Patrimonial; - Demonstrao das Mutaes do PL; - Demonstrao do Supervit/Dficit do exerccio; - Demonstrao do Fluxo de Caixa; - Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos - DOAR (Decreto n 2.536/1998

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- Notas Explicativas. As Demonstraes Contbeis que devem ser elaboradas so as determinadas pela NBC T 3 regulamentadas pela Resoluo CFC n 686 de 14 de dezembro de 1990 e a sua divulgao pela NBC T 6 (Resoluo CFC n 737 de 27 de novembro de 1992), com exceo da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Nestas Demonstraes est, geralmente, a maior quantidade de evidenciao de uma entidade, embora se sabe que existem outras capazes de revelar informaes to importantes quanto s relacionadas abaixo: 3.1 - BALANO PATRIMONIAL O Balano Patrimonial um demonstrativo que representa a situao esttica do Patrimnio da Entidade, destinada a evidenciar quantitativa e qualitativamente, num determinado perodo, a adequada interpretao da posio patrimonial e financeira. indispensvel a qualquer tipo de Entidade, seja ela com ou sem fins lucrativos. Verifica-se que nas Entidades do terceiro setor a mudana do nome da conta Capital Social para Patrimnio Social bastante conveniente, por expressar que no reconhecido o Capital Social (valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes da incorporao de Reservas e Lucros) como dono os associados como nas Entidades com Fins Lucrativos. Assim, o Patrimnio dessas Entidades pertencem a Sociedade, na amplitude do sentido e do conceito do Patrimnio. Quanto as Reservas, no existe nenhum pronunciamento sobre estas, devendo considerar pelas suas caractersticas, ou seja, as reservas originam-se dos lucros. As Reservas so, praticamente, as retenes de Lucros no distribudos.

EMPRESAS COM FINS LUCRATIVOS

ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCRO

Patrimnio Lquido

Patrimnio Lquido

Capital Social

Patrimnio Social

Lucros ou Prejuzos Acumulados

Supervit ou Dficit do Exerccio

3.2 - DEMONSTRAO DO SUPERVIT OU DFICIT

Efeito de tributao, muito importante que as atividades desenvolvidas pelas entidades estejam devidamente previstas em seu estatuto social, j que as receitas advindas de atividades prprias no so tributveis, ao contrrio das receitas no prprias. Para Para as Entidades do terceiro setor torna-se fundamental a Demonstrao do Supervit ou Dficit, pois atravs da mesma ser identificada a alocao dos recursos obtidos bem como o custo e as despesas incorridas com as atividades, conseqentemente tornando-se um grande avaliador do cumprimento da misso da Entidade, alm de avaliar as aes dos Gestores que esto frente destas. Com aprovao da assemblia dos associados, o resultado do exerccio, registrado em conta de Supervit ou Dficit do Exerccio poder ser transferido para a conta de Patrimnio Social. Quanto s despesas e receitas, de suma importncia a orientao dada pela NBCT 10.16, para a adequada elaborao da Demonstrao do Supervit ou Dficit.

EMPRESAS COM FINS LUCRATIVOS

ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCRO

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Demonstrao do Supervit ou Dficit

Lucro ou Prejuzo do Exerccio

Supervit ou Dficit do Exerccio

3.3 - DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido evidencia a mutao do Patrimnio Lquido. Na verdade, as informaes contidas nesta, ir completar os demais dados constantes no Balano e na Demonstrao do Supervit ou Dficit. Explicando como e porque as Contas do Patrimnio Lquido modificaram -se durante determinado perodo. 3.4 - DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Com as alteraes da Lei n. 11.638/2007 na Lei das S/As, artigo 176 a demonstrao das origens e aplicaes de recursos foi substituda pela demonstrao dos fluxos de caixa e sendo dispensado de ser elaborado quando a companhia for fechada e com patrimnio lquido, na data do balano, for inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) recomendado que se faa, mesmo assim, para que Entidade tenha um demonstrativo que auxilie e demonstre as entradas e sadas de recursos. O Decreto n. 2.536, de 6 de abril de 1998. artigo 4, dispe das normas para o Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos apresenta os seguintes demonstrativos a serem apresentados: - balano patrimonial; - demonstrao do resultado do exerccio; - demonstrao de mutao do patrimnio; - demonstrao das origem e aplicaes de recursos; - notas explicativas. O DOAR demonstra a origem do recurso e como tais foram aplicados, tendo como objetivo principal apresentar e demonstrar a variao ocorrida no Capital Circulante Lquido, ou seja, Valor do Ativo Circulante menos o Valor do Passivo Circulante, de um perodo a outro, representando uma demonstrao das mutaes na posio financeira da Entidade.

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A nomenclatura das contas deve ser clara, evitando de utilizar as expresses como outras receitas e outras contas a pagar. O doador, o parceiro, o voluntrio, enfim, os que realizam as doaes e transferem recursos estas Entidades esperam que seja praticado o seu objetivo fim com clareza e transparncia quanto aos projetos, resultados obtidos e os recursos alocados. 3.5 - NOTAS EXPLICATIVAS As Notas Explicativas formam um complemento s Demonstraes Contbeis, tornando-se parte integrante destas, acrescentando informaes que por algum motivo no foram evidenciadas nas Demonstraes Contbeis, principalmente suas receitas com e sem gratuidade, de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados. 4 - MODELO DE PLANO DE CONTAS O modelo de plano de contas a seguir, como exemplo, aplicvel s entidades sindicais, associaes e clubes, observando que o usurio-contabilista dever proceder s adaptaes necessrias, para que o mesmo satisfaa s exigncias especficas de cada entidade: 1. ATIVO 1.1. ATIVO CIRCULANTE 1.1.1. Disponibilidades 1.1.1.1. Caixa 1.1.1.2. Bancos c/ Movimento 1.1.1.3. Aplicaes Financeiras 1.1.2. Crditos de Atividades Sociais/Lazer 1.1.2.1. Mensalidades 1.1.2.2. Promoes 1.1.2.3. Bingos 1.1.3. Almoxarifado 1.1.3.1. Material de Escritrio 1.1.3.2. Material de Limpeza 1.1.3.3. Material Esportivo 1.1.3.4. Medicamentos 1.1.4. Adiantamentos a Funcionrios 1.1.4.1. Adiantamento p/ Viagens 1.1.4.2. Adiantamento p/ Despesas 1.1.4.3. Adiantamento de Salrios 1.1.4.4. Adiantamento de 13 Salrio 1.1.4.5. Adiantamento de Frias 1.1.5. Adiantamentos a terceiros 1.1.5.1. Adiantamentos a terceiros 1.1.6. Impostos e Contribuies a Recuperar 1.1.6.1. IRRF a Recuperar 1.1.6.2. COFINS a Recuperar 1.1.6.3. PIS a Recuperar 1.1.6.4. CSLL a Recuperar 1.1.7. Despesas a Apropriar 1.1.7.1. Prmios de Seguros 1.1.7.2. Encargos Financeiros 1.1.7.3. Assinaturas de Publicaes 1.1.7.4. Aluguis e Arrendamentos 1.2. ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1. REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.2.1.1. Ttulos a Receber 1.2.1.1.1. Crditos c/ Associados 1.2.1.1.2. Crditos c/ Diretores 1.2.2.1. Depsitos Judiciais 1.2.2.1.1. Depsitos Judiciais 1.3.1. INVESTIMENTOS 1.3.1.1. Participaes Societrias 1.4.1. IMOBILIZADO 1.4.1.1. Terrenos 1.4.1.2. Prdios 1.4.1.3. (-) Depreciao Acumulada de Prdios 1.4.1.4. Mveis e Utenslios 1.4.1.5. (-) Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios 1.4.1.6. Veculos 1.4.1.7. (-) Depreciao Acumulada de Veculos 1.4.1.8. Mquinas e Equipamentos 1.4.1.9. (-) Depreciao Acumulada de Mquinas e Equipamentos 1.4.1.10. Quadro de Atletas 1.4.1.10.1. Atletas Profissionais 1.4.1.10.2. Atletas Amadores 1.5.1. INTANGVEIS 1.5.1.1. Marcas e Patentes 1.5.1.2. Softwares 1.5.1.3. (-) Amortizao Acumulada de Softwares 1.6.1. ATIVO DIFERIDO 1.6.1.1. Gastos Pr-Operacionais 1.6.1.1.1. Formao de Atletas 2. PASSIVO 2.1. PASSIVO CIRCULANTE

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2.1.1. Emprstimos e Financiamentos 2.1.1.1 Banco X 2.1.2. Fornecedores 2.1.2.1. Fornecedor X 2.1.3. Impostos e Contribuies a Recolher 2.1.3.1. PIS a Recolher 2.1.3.2. CSLL a Recolher 2.1.3.3. COFINS a Recolher 2.1.3.4. IRRF a Recolher 2.1.3.5. INSS a Recolher 2.1.3.6. FGTS a Recolher 2.1.3.7. Contribuio Sindical a Recolher 2.1.4. Contas a Pagar 2.1.4.1. Salrios a Pagar 2.1.4.2. Honorrios a Pagar 2.1.4.3. Fretes e Carretos a Pagar 2.1.4.4. Gratificaes a Pagar 2.1.4.5. Aluguis a Pagar 2.1.4.6. Energia Eltrica a Pagar 2.1.4.7. Telefone a Pagar 2.1.4.8. Aluguel a Pagar 2.1.4.9. Seguros a Pagar 2.1.5. Provises 2.1.5.1. Proviso p/ Frias 2.1.5.2. Proviso p/ 13 Salrio 2.2. PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1. EXIGVEL A LONGO PRAZO 2.2.1.1. Obrigaes com terceiros 2.2.1.2. Tributos Parcelados 2.2.2. RESULTADO DE EXERCCIOS SEGUINTES 2.2.2.1. Receitas Patrimoniais 2.2.2.1. Arrendamentos 2.2.2.2. Promoes 2.3. PATRIMNIO LQUIDO 2.3.1. Patrimnio Social 2.3.2. Subvenes 2.3.4. Resultados Sociais 2.3.4.1. Supervits Acumulados 2.3.4.2. Dficits Acumulados 2.3.4.3. Resultado do Exerccio CONTAS DE RESULTADOS PARA SINDICATOS E ASSOCIAES: 3. RECEITAS 3.1. Mensalidades e Contribuies 3.1.1. Mensalidades de Associados 3.1.2. Contribuies Sindicais e Assistenciais 3.2. Doaes e Subvenes 3.2.1. Doaes Recebidas de terceiros 3.2.2. Subvenes Transferidas de rgos Pblicos 3.3. Promoes 3.3.1. Promoes de Festas 3.3.2. Promoes de Eventos 3.4. Cursos e Palestras 3.4.1. Cursos Realizados 3.4.2. Palestras Realizadas 3.5. Outras Receitas 3.5.1. Variaes Monetrias Ativas 3.5.2. Juros Ativos 3.5.3. Depsitos Judiciais 3.5.4. Recuperao de Despesas 3.6. Receitas Patrimoniais 3.6.1. Aluguis e Arrendamentos 3.6.2. Participaes em Eventos 3.7. Receitas Extraordinrias 3.7.1. Vendas de Bens Patrimoniais 4. CUSTOS E DESPESAS 4.1. Custos 4.1.1. Organizao de Cursos e Palestras 4.1.2. Assistncia Social 4.1.3. Anncios e Publicaes 4.1.4. Outros custos 4.2. Despesas de Pessoal 4.2.1. Honorrios de Diretores 4.2.2. Ordenados e Salrios 4.2.3. Prmios e Gratificaes 4.2.4. Frias 4.2.5. 13 Salrio 4.2.6. INSS 4.2.7. FGTS 4.2.8. Assistncia Mdica

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4.2.9. Viagens e Representaes 4.2.10. Transporte de Empregados 4.2.11. Programa de Alimentao do Trabalhador 4.2.12. (-) Recuperaes 4.3. Despesas Administrativas 4.3.1. Combustveis 4.3.2. Manuteno de Veculos 4.3.3. Propaganda e Publicidade 4.3.4. Brindes 4.3.5. Depreciaes e Amortizaes 4.3.6. Aluguis 4.3.7. Despesas Legais e Judiciais 4.3.8. Servios de terceiros 4.3.9. Cursos, Eventos e Promoes 4.3.10. Auxlios e Doaes 4.4. Despesas Tributrias 4.4.1. IPTU 4.4.2. IPVA 4.4.3. Tributos e Contribuies 4.4.4. Multas Fiscais 4.4.5. Juros s/ Tributos e Contribuies 4.5. Utilidades e Servios 4.5.1. Luz 4.5.2. gua e Esgoto 4.5.3. Telefone 4.5.4. Seguros 4.5.5. Materiais e Suprimentos 4.5.6. Material de Escritrio 4.5.7. Material de Higiene e Limpeza 4.5.8. Assinatura de Jornais e Revistas 4.5.9. Manuteno e Reparos 4.6. Despesas Financeiras 4.6.1. Variaes Monetrias Passivas 4.6.2. Juros Passivos 4.7. Despesas Extraordinrias 4.7.1. Custo de bens Vendidos CONTAS DE RESULTADOS PARA CLUBES ESPORTIVOS: 3. RECEITAS 3.1. Receitas de Atividades Esportivas 3.1.1. Rendas de Competies 3.1.1.1. Amistosos 3.1.1.2. Campeonato Brasileiro 3.1.1.3. Copa Brasil 3.1.1.4. Torneios em Geral 3.1.2. Receitas de Transmisses Esportivas 3.1.2.1. Amistosos 3.1.2.2. Campeonato Brasileiro 3.1.2.3. Copa Brasil 3.1.2.4. Torneios em Geral 3.1.3. Receitas de Transaes de Atletas 3.1.3.1. Emprstimos de Atletas 3.1.4. Outras receitas 3.1.4.1. Ajudas de Custo 3.1.4.2. Loteria Esportiva 3.2. Receitas de Atividades Sociais e Lazer 3.2.1. Mensalidades de Scios 3.2.2. Bingos 3.2.3. Eventos e Promoes 3.2.4. Escolinha de Futebol 3.2.5. Natao e Hidroginstica 3.2.6. Saunas e Piscinas 3.2.7. Recuperao de Despesas 3.3. Receitas Patrimoniais 3.3.1. Aluguis de Espaos para Eventos 3.3.2. Aluguis de Quadras Esportivas e Campos de Futebol 3.3.3. Participaes em Eventos 3.4. Outras Receitas 3.4.1. Explorao da Marca do Clube 3.4.2. Patrocnios 3.4.3. Subvenes e Doaes 3.4.4. Recuperao de Despesas 3.5. Receitas Extraordinrias 3.5.1. Vendas de Bens Patrimoniais 3.5.2. Negociao de Atletas 4. CUSTOS E DESPESAS 4.1. Custos 4.1.1. Aluguis de Passe de Atletas 4.1.2. Torcidas Organizadas 4.1.3. Aluguis de Estdios 4.1.4. Arbitragens e Autoridades 4.1.5. Exames Antidoping 4.1.6. Taxas Federaes e Confederaes 4.1.7. Transportes 4.1.8. Premiaes 4.1.9. Promoes e Eventos 4.2. Despesas de Pessoal 4.2.1. Honorrios de Diretores 4.2.2. Ordenados e Salrios 4.2.3. Prmios e Gratificaes

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4.2.4. Frias 4.2.5. 13 Salrio 4.2.6. INSS 4.2.7. FGTS 4.2.8. Assistncia Mdica 4.2.9. Viagens e Representaes 4.2.10. Transporte de Empregados 4.2.11. Programa de Alimentao do Trabalhador 4.2.12. (-)Recuperaes 4.3. Despesas Administrativas 4.3.1. Combustveis 4.3.2. Manuteno de Veculos 4.3.3. Propaganda e Publicidade 4.3.4. Brindes 4.3.5. Depreciaes e Amortizaes 4.3.6. Aluguis 4.3.7. Despesas Legais e Judiciais 4.3.8. Servios de terceiros 4.3.9. Eventos e Promoes 4.4. Materiais 4.4.1. Combustveis e Lubrificantes 4.4.2. Materiais de Jardinagem 4.4.3. Materiais Esportivos 4.4.4. Materiais de Limpeza e Higiene 4.4.5. Materiais Mdico e Cirrgicos 4.4.6. Materiais para Piscinas e Saunas 4.4.7. Materiais para Vestirios 4.4.8. Peas e Acessrios para Manuteno 4.4.9. Uniformes 4.4.10. Utenslios de Copa e Cozinha 4.4.11. Material Publicitrio 4.4.12. Outros Materiais 4.5. Servios de terceiros 4.5.1. Servios Prestados por Pessoa Fsica 4.5.2. Servios Prestados por Pessoa Jurdica 4.6. Despesas Tributrias 4.6.1. IPTU 4.6.2. IPVA 4.6.3. Tributos e Contribuies 4.6.4. Multas Fiscais 4.6.5. Juros s/ Tributos e Contribuies 4.7. Despesas Gerais 4.7.1. Luz 4.7.2. gua e Esgoto 4.7.3. Telefone 4.7.4. Seguros 4.7.5. Lanches e Refeies 4.7.6. Material de Escritrio 4.7.7. Material de Higiene e Limpeza 4.7.8. Assinatura de Peridicos 4.7.9. Correios 4.8. Despesas Financeiras 4.8.1. Variaes Monetrias Passivas 4.8.2. Juros Passivos 4.9. Custos e Despesas Extraordinrias 4.9.1. Custo de Bens Vendidos 4.9.2. Custo de Atletas Negociados

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