PRUEBAS SEMESTRES ANTERIORES CONTABILIDAD II PAUTA CONTROL N1 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008 1.- COMENTES

1. La depreciacin acumulada del activo fijo representa la prdida experimentada por el uso del activo durante el ejercicio. Comente.

Falso. La depreciacin acumulada representa el monto total de lo que se ha depreciado el activo fijo. Es decir, desde que comienza a ser utilizado por la empresa hasta la fecha en que se esta preparando estados financieros.
2. El costo del activo fijo (propiedad, plantas y equipos) esta formado solamente por el precio pagado o por pagar. Comente.

Falso. El costo del activo fijo puede estar formado por: a. Su precio de adquisicin. b. Todos los costos directamente relacionados con dejar el activo listo para ser utilizado por la empresa. c. El costo de financiamiento, desde las fecha de compra hasta que el activo quede en condiciones de ser utilizado por la empresa.
3. Al utilizar el mtodo lineal para el clculo de la depreciacin, la empresa siempre obtendr por concepto de depreciacin acumulada un monto mayor que si utilizara el mtodo de unidades producidas. Comente.

Falso. El monto de la depreciacin acumulada al trmino de la vida til del activo fijo tiene que ser la misma para ambos mtodos. Pero durante la vida til puede variar el monto entre ambos, dependiendo en el caso del mtodo de unidades producidas de la intensidad de uso. Por lo que el activo, puede demorarse ms o menos en depreciarse en comparacin al lineal y, por ende, puede variar el monto de la depreciacin acumulada.

2.- EJERCICIO
La entidad compr una maquinaria en M$26.600 ms IVA el 30 de Enero de 2005, con una vida til de 10 aos (120 meses) y un valor residual de M$500. La mquina requiere de instalaciones y montaje por M$1.900 ms IVA y se estima que los costos de desmantelamiento ascienden a M$200. El 10 de Febrero se contrata al Ingeniero Civil Sr. Mario Mark para que ponga en marcha la mquina, sus honorarios ascienden a M$1.500 (Valor Bruto), los que se pagarn cuando la mquina entre en proceso de produccin normal. La mquina entra en funcionamiento Marcha Blanca - el 15 de Febrero de 2005, para lo cual requiere de insumos y materias primas evaluadas en M$1.000 ms IVA, el producto obtenido se vende como segunda seleccin y tiene un precio de venta como producto terminado-Segunda seleccin de M$700 ms IVA. El 25 de Febrero la empresa paga M$3.100 ms IVA, por campaa publicitaria para la introduccin del nuevo producto al mercado. Con fecha 1 de Marzo la mquina entra en proceso productivo normal. Respecto de la informacin entregada, indique: M$ a) Indique cual es el Valor de incorporacin (Costo) del Activo (Mquina) M$30.500

b)

Determine el cargo por Depreciacin del Activo al 31 de Diciembre de 2005

M$2.500

c)

Determine el cargo por Depreciacin del Ejercicio 2006

M$3.000

d)

Determine el Valor Libro del Activo al 31 de Diciembre del 2006

M$25.000

e) Si al 31 de Diciembre de 2007, la Mquina tiene un Valor Razonable de M$ 23.400 Indique: El valor de la Revaluacin (Revalorizacin) o Deterioro de la Mquina f) Indique cual es el Valor Libro de la Mquina al 31 de Diciembre de 2007.

M$1.400

M$23.400

a) Indique cual es el Valor de incorporacin del Activo (Mquina)

Valor de Incorporacin del Activo: CONCEPTOS Costo de Adquisicin: Fecha 30-01-2005 Factura Compra

Totales M$

Instalaciones Costos de Desmantelamiento Honorarios

Puesta en Marcha - Mat.primas Recuperacin por Ventas Totales

26.600 1.900 200 1.500 1.000 (700) 30.500

b) Determine el cargo por Depreciacin del Activo al 31 de Diciembre de 2005.

Depreciacin Ejercicio 2005 Valor del Activo Valor Residual Valor a Depreciar Vida til total Consumo 2.500,000 30.500 500 30.000 120 meses 10 meses

Depreciacin 2005 = M$30.500 M$500 * 10 = M$2.500 120

c)

Determine el cargo por Depreciacin del Ejercicio 2006.

Depreciacin Ejercicio 2006 Valor del Activo Valor Residual Valor a Depreciar Vida til total Consumo Clculo usando Vida til restante Depreciacin Ejercicio 2006 Valor del Acivo Valor Residual Depreciacin Acumulada Valor a Depreciar Vida til restante Consumo

3.000,000 30.500 500 30.000 120 meses 12 meses

3.000,000 30.500 (500) (2.500) 27.500 110 meses 12 meses

Depreciacin 2006 = M$30.500 M$2.500 M$500 * 12 = M$3.000 (120 10) d) Determine el Valor Libro del Activo al 31 de Diciembre del 2006.

Valor del Acivo Depreciacin Acumulada Valor Neto del Activo

30.500 (5.500) 25.000

e) Si al 31 de Diciembre de 2007, la Mquina tiene un Valor Razonable de M$ 23.400.

Valores Antes de la Revaluacin o Deterioro Valor del Activo Depreciacin Acumulada Valor Neto del Activo Valor Razonable Revaluacin de la Mquina 30.500 (8.500) 22.000 23.400 1.400

f) Indique cual es el Valor Libro de la Mquina al 31 de Diciembre de 2007.

Valor Razonable

23.400

PAUTA CONTROL N2 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008 1.- COMENTES
1. Cuando el valor pagado por la compra de acciones, que implique influencia significativa, es menor que el valor registrado en libros, la diferencia se considera una plusvala positiva (o menor valor) y se considera una prdida del ejercicio. Comente. Falso. Se considera una plusvala negativa, y se considera una ganancia en el EERR. Cuando el valor pagado es mayor, se considera plusvala positiva y representa un activo intangible que se somete al test de deterioro. La plusvala positiva se deja establecida en notas a los estados financieros. La plusvala negativa es la diferencia entre el valor patrimonial y el valor pagado, cuando ste es menor. ( 2. En la fecha de presentacin de los Estados financieros, los activos financieros disponibles para la venta deben valorizarse al valor de mercado. Si ste es mayor al registrado en libros, debe reconocerse una ganancia y si es menor, la prdida. Comente Es efectivo que las inversiones clasificadas como disponibles para la venta se valorizan a valor de mercado en la fecha de presentacin de los estados financieros. Cuando el valor de mercado es mayor al valor libro, la diferencia se abona a la cuenta de patrimonio otras reservas. Cuando el valor contable es mayor, la diferencia se carga a dicha cuenta. La prdida o ganancia se registra en el momento de la venta de la inversin previo cierre de la cuenta de otras reservas. Las diferencias entre el valor de mercado y el valor contable se reconocen en resultados cuando la inversin se clasifica como a valor justo con efecto en resultados.

2.- EJERCICIO
Usted es el Contador de la empresa Capricornio S.A., Sociedad de Inversiones que realiza las siguientes transacciones el 01-10-2006:
Patrimonio M$ 30-09-2006 A valor justo ** Utilidad M$ 30-09-2006 A valor Justo Patrimonio * M$ 31-12-2006 A valor Justo ** Utilidad M$ 31-12-2006 A Valor Justo Valor Burstil unitario 31-12-2006

Empresa

Acciones

Aries S.A.

100.000

M$90.000

M$20.000

M$100.000

M$15.000 M$18.000

$1.100 $600

200.000 M$150.000 M$13.500 M$170.000 Tauro S.A. * Incluye revaluaciones por M$15.000 efectuadas en el cuarto trimestre. ** La utilidad mostrada ya est incorporada en el Patrimonio.

Con fecha 01-10-2006, Inversiones Capricornio S.A. adquiere -- 40.000 acciones de Aries S.A. en un valor de M$60.000 y 10.000 acciones de Tauro S.A. en un valor total de M$7.000. Las inversiones en instrumentos de patrimonio sobre las que no se ejerce influencia significativa, se adquieren con la intencin de venderlas en el corto plazo. SE PIDE: 1. Contabilice la adquisicin de las inversiones efectuadas el 01-10-2006, incluyendo los ajustes necesarios: Cuentas TAURO: 01-10-2006 Inversiones Negociacin (Acciones Tauro) Caja/Banco
Gl.: Adquisicin de 5% de Tauro: V justo

Debe 7.000

Haber

7.000

ARIES:: 01-10-2006

Inversiones en Asociadas (VP) Plusvala Positiva Caja/Banco

Gl.: Adquisicin del 40% de Aries S.A. Valor Patrimonial

36.000 24.000 60.000

VP = (40.000/100.000) * M$90.000

2. Contabilice los ajustes de las inversiones que corresponda realizar al 31-12-2006. Cuentas TAURO: 31-12-2006 Prdida por ajuste a mercado Inversiones Negociacin (Acciones Tauro) (*) M$0,6 * 10.000 M$7.000 ARIES:: 31-12-2006 Debe 1.000 1.000 Haber

Prdida por inversin en asociadas Inversiones en Asociadas (VP)

Gl.: Reconocimiento de la variacin en el valor patrimonial en relacionada.

2.000 2.000

(*) (M$15.000 M$20.000) * 0,4 31-12-2006 Inversiones en asociadas Reservas

Gl.: Reconocimiento de la variacin en el valor patrimonial en relacionada.

6.000 6.000

(*) M$15.000 * 0,4

3. Contabilice el recibo de dividendos si el da 30-04-2007 Aries S.A. paga un dividendo de $45 pesos por accin Cuentas ARIES: 30/04/07 Caja / Dividendos por cobrar Inversiones en Asociadas (*) M$0,045 * 40.000 Debe 1.800 1.800 Haber

PAUTA CONTROL N3 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008 1.- TEORIA
La Entidad A ofrece a sus clientes incentivos financieros para que emitan pedidos de compra antes de que necesiten realmente los bienes. Dado que muchos de los clientes quieren aprovechar estos incentivos pero no pueden sobrecargar sus almacenes con mercancas obsoletas, la Entidad A ofrece a sus clientes la posibilidad de guardar los bienes hasta que ellos soliciten su entrega. En la mayora de los casos, la Entidad A paga el costo del almacenamiento, el envo y el seguro sobre los bienes. Puede la Entidad A reconocer los ingresos ordinarios en el ejercicio corriente por la venta de los bienes?

Desarrollo:
La NIC 18 establece que los ingresos ordinarios se reconocen cuando el comprador asume la propiedad, siempre y cuando: a) sea probable que se lleve a cabo la entrega; b) el elemento est en existencias, se haya identificado y est listo para su entrega al comprador en el momento en el que se haya reconocido la venta; c) el comprador reconozca especficamente las instrucciones de entrega diferida; d) se apliquen las condiciones de pago habituales. Los ingresos ordinarios no se reconocen cuando simplemente hay una intencin de adquirir o fabricar los bienes a tiempo para su entrega. En tal caso no se deben reconocer los ingresos ordinarios por las siguientes razones: Teniendo en cuenta el fondo econmico de la transaccin, la totalidad de la misma ha sido gestionada por la Entidad A y el comprador simplemente acta para aprovechar los incentivos ofrecidos. Dado que la Entidad A asume los costos de almacenamiento, envo y seguro de los bienes, los riesgos y ventajas significativos no se han traspasado a los clientes.

2.- EJERCICIO
La empresa Conta 2 S.A. se dedica a comercializar productos de vestuario al por menor. Al 31/12/2007 usted conoce la siguiente informacin relacionada con algunas cuentas de esta empresa: Concepto Compra de mercaderas Saldo inicial de existencias Saldo final de existencias Ingreso por venta Ingreso por Arriendos (Actividad secundaria) Utilidad por venta de terrenos Prdida por venta de maquinaria Utilidad por inversiones en asociadas Ganancia por ajuste a mercado inversin negociacin Utilidad por venta de inversiones en negociacin Gasto financiero Gasto publicidad Gastos en remuneraciones total Gastos en servicios bsicos total Gastos en arriendos de bodegas Depreciacin de vehculos Depreciacin de muebles de oficinas Depreciacin otros activos administrativos Gasto en seguros (Bodegas) Gasto en arriendos (Edificio administrativo) Gasto por incobrable Prdida por venta de inversiones disponibles para la venta Reserva de inversiones disponible para la venta antes de la su venta Multa por parte de servicios de impuestos internos Prdida por variaciones de tipo de cambio Reajustes ganados Honorarios Brutos Monto (M $) Cdigo 1 1.050.000 500.000 2 200.000 3 8.250.000 4 137.500 5 1.750 6 -250 7 400.000 8 1.250 9 14.400 10 -950.000 11 -700.000 12 -1.250.000 13 -400.000 14 -375.000 15 -79.000 16 -57.000 17 -3.100 18 -400 19 -44.500 20 -70.000 21 -300 22 400 23 -11.000 24 -4.000 25 70 26 -18.000 27

Informacin adicional: Se utilizan las siguientes proporciones para distribuir los gastos usados por las distintas funciones: Distribucin 35% Comercializacin 25% Administracin 40% Los accionistas controladores representan 100% de la sociedad. Los honorarios brutos corresponden un 100% a la parte administrativa. La tasa de impuesto a las utilidades de las empresas es de un 17% La empresa no obtiene resultados por operaciones discontinuadas. Se pide: Prepare la parte A) del Estado de Resultados Integrales de Conta 2 S.A por funcin para el ao 2007 con la informacin entregada, de acuerdo a la circular 1.879 de la S.V.S.

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" NOMBRE DE LA EMPRESA" ESTADO DE RESULTADOS ( moneda $ ) 2007 Ingresos de la Explotacin (-) Costo de Ventas Margen bruto Otros Ingresos de Operacin Costos de Comercializacin (*) Costos de Distribucin (**) Gastos de Administracin (***) Otros Gastos Varios de Operacin Costos Financieros [de Actividades No Financieras] Utilidades (Prdida) de Asociadas Diferencias de cambios Resultados por Unidades de Reajuste Utilidades (Prdidas) por Baja en Cuentas de Activos Minusvala Comprada (Plusvala Negativa) Otras Ganancias (Prdidas) Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Utilidad o (Prdida) del Ejercicio 9, 10, 22, 23 y 24 11 8 25 26 6y7 5 4 2+1-3 8.250.000 -1.350.000 6.900.000 137.500 -1.182.500 -1.031.900 -782.600 0 -950.000 400.000 -4.000 70 1.500 0 4.750 3.492.820 -593.779 2.899.041

11

* Costos de comercializacin Publicidad Incobrables Remuneraciones Servicios bsicos M$700.000 M$70.000 M$312.500 M$100.000 M$1.250.000 X 0,25 M$400.000 X 0,25

TOTAL *
** Costos de distribucin Arriendo de bodegas Depreciacin vehculos Seguros Remuneraciones Servicios Bsicos

M$1.182.500

M$375.000 M$79.000 M$400 M$437.500 M$140.000 M$1.250.000 X 0,35 M$400.000 X 0,35

TOTAL **
*** Gastos de administracin Depreciacin muebles oficina Depreciacin otros activos Arriendo edificio Honorarios Remuneraciones Servicios bsicos TOTAL ***

M$1.031.900

M$57.000 M$3.100 M$44.500 M$18.000 M$500.000 M$160.000 M$782.600 M$1.250.000 X 0,4 M$400.000 X 0,4

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3.- EJERCICIO
La Sociedad Annima "XZX" presenta a usted el ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO, correspondientes al ejercicio comercial 2008, para que usted interprete los cambios presentados. La sociedad posee un Capital Autorizado de 35.000 acciones de la Serie A totalmente pagadas y durante el ejercicio se emitieron 162.500 nuevas acciones serie AB, las cuales se colocaron y pagaron en el ejercicio. La sociedad es la Matriz de la Sociedad Annima XT.

Cambios Capital Pagado Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Activos Financieros Disponibles para la Venta

Cambios Otras Reservas Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto Reservas Varias

Cambios en Resultados Retenidos Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores Cambios Inters Minoritario Total Cambios Patrimonio Neto

Variaciones de Otros Activos

Ajustes por Conversin

Legales

De Utilidades

Otras

Utilidades (Prdidas) Acumuladas

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 30/09/08

175.000

500

38.900

5.400

37.450

257.250

257.250

175.000

500

38.900 13.108

5.400 13.107 11.235 -11.235

37.450 -37.450

257.250 0 -11.235

257.250 0 -11.235 0

325.000

24.375 12.000 360 -4.730

349.375 12.000 -4.370

349.375

-4.370

500.000

24.375

12.000

860

52.008

18.507

-4.730

603.020

603.020

SE PIDE: Describir las transacciones informadas en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN), para el ejercicio 2008.

Desarrollo:
a) Durante el ejercicio 2008, hay un aumento de patrimonio, correspondiente a la emisin de 162.500 acciones a $ 2 por un total de $325.000 y ha generado un Sobreprecio en Venta de Acciones propias de $0,15 por accin por un total de $ 24.375. Se reconoce la Revaluacin de las propiedades, plantas y equipos (activo fijo) de la Filial XT por $12.000. La empresa posee inversiones disponibles para la venta, por las cuales se reconoce una fluctuacin de valores (variacin en el valor justo) positiva de $360. El resultado del Ejercicio 2007, se distribuy de la siguiente forma: Distribucin y pagos de dividendos de $11.235 (30%), un 35% del resultado a reserva legal por $ 13.108 y reserva de futuros aumentos de capital por $13.107 (35%). El Resultado del ejercicio 2008, es una Prdida por M$4.730.

b) c) d)

e)

PAUTA CONTROL N4 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008 I.- COMENTES
1. Cuales son las caractersticas que debe cumplir una inversin de corto plazo para que clasifique como efectivo equivalente?. De 1 ejemplo.

De acuerdo a la NIC N7 (Prrafo N7)

Los efectivos equivalentes se mantienen para cumplir los compromisos ms que para propsitos de inversin o similares. Para que una inversin calificada como equivalente de efectivo, debe poder ser fcilmente conocido de efectivo y estar sujeto a un riesgo insignificante de cambios tanto, una inversin ser equivalente de efectivo cuando tenga vencimiento ejemplo tres meses o menos, desde la fecha de adquisicin. 2. De los tres tipos de actividades de negocio resumidos en el estado de flujo de efectivo, cul tiene una menor probabilidad de mostrar un flujo de efectivo neto positivo en un negocio que crece exitosamente? explique su razonamiento. Entre las clasificaciones mostradas en el estado de flujo de efectivo una exitosa y creciente compaa es poco probable que reporten un flujo neto positivo de caja en las actividades de inversin. Una compaa creciente usualmente aumenta sus inversiones en activos fijos, como las plantas, maquinarias y infraestructura, las cuales llevan generalmente a un flujo neto negativo de efectivo de las actividades de inversin, a su vez si las compaa es exitosa y creciente, el flujo de caja de actividades de operacin y financieras usualmente son positivas, ya que cosechan los frutos de la inversin en las operacionales y el aumentar los activos de planta de la empresa se necesitan dinero de las actividades de financiamiento para ello.

II.- EJERCICIO
A continuacin se presenta la siguiente informacin acerca de la empresa Conta 2 S.A:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de ACTIVOS Activo Corriente Efectivo y efectivo equivalente Inversiones en negociacin Clientes (Neto) Existencias IVA crdito Gastos pagados por anticipados Total activo corriente Activos No Corriente Terrenos Maquinas Depreciacin acumulada Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Pasivo Corriente Prestamos bancarios Intereses por pagar Proveedores Remuneraciones por pagar Impuesto renta por pagar IVA Dbito Prstamos empresas relacionadas Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO Capital Sobreprecio en venta de acciones Otras reservas Resultados acumulados Utilidad (Prdida) del ejercicio Dividendos provisorios Total patrimonio neto Total Activos y Patrimonio Neto 2007 6.553 410 21.310 7.000 0 0 35.273 2006 390 30 2.380 5.000 0 600 8.400 Variacin 6.163 380 18.930 2.000 0 -600 26.873

1.200 4.100 -1.195 4.105 39.378

1.200 3.000 -1.000 3.200 11.600

0 1.100 -195 905 27.778

0 25 8.330 0 3.450 0 350 12.155

500 (*) 100 2.023 0 200 300 800 3.923

-500 -75 6.307 0 3.250 -300 -450 8.232

7.677 300 2.200 200 16.846 0 27.223 39.378

4.677 0 2.200 200 1.000 -400 7.677 11.600

3.000 300 0 0 15.846 400 19.546 27.778

(*) Corresponden solamente a intereses asociados con prstamos bancarios.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Ingreso por ventas Costo de ventas Margen bruto Gasto remuneraciones Gasto arriendos Gasto depreciacin Gasto incobrables Gastos financiero Perdida por venta de activo fijo Perdida por ajuste a valor de mercado Utilidad venta de inversiones Utilidad antes de impuesto Gasto impuesto a la renta Resultado del Ejercicio 30.000 -8.000 22.000 -504 -600 -395 -110 -25 -50 -20 0 20.296 -3.450 16.846

Durante el 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones:

Ventas de mercaderas por M$30.000 + IVA. Costo de la mercadera vendida M$8.000. La forma de pago fue un 40% en efectivo y el resto a crdito simple. Compras de mercaderas por un monto M$10.000 + IVA. Se pag el 30% en efectivo y el resto a crdito simple. Se cobro el 100% de las cuentas por cobrar (neto) del 2006 y se pag a proveedores el saldo al 31/12/2006. Se compr en efectivo maquinaria por M$1500 + IVA. Tambin, se incurri en costos de instalacin y puesta en marcha en efectivo por un monto de M$200. Se cancel el 100% del saldo al 31/12/2006 de los prstamos recibidos de empresas relacionadas y se obtuvo nuevos prstamos durante el 2007. Se pag con cheque al da un monto de M$4.015 al fisco por impuestos. Incluye la deuda por impuesto a la renta proveniente del ao anterior y el resto es IVA. La junta de accionistas dedici repartir entre los accionistas el 100% de la utilidad obtenida en el ao 2006. Se pago en efectivo. Se emiti y coloc 3000 acciones a $1,1 cada una. El valor nominal era de $1,0 cada una. Se cancel en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. Se adquiri en efectivo acciones para negociacin en M$400 que al final del periodo tenan un valor de mercado de M$380 Los gastos de arriendo del periodo haban sido cancelados por anticipado en el ao anterior (2006). Las remuneraciones se cancelan con cheque al da el penltimo da de cada mes. Se vendi mquinas antiguas en efectivo en M$350 que tenan un costo de M$600 y una depreciacin acumulada de M$200. Los prstamos de empresas relacionadas devengaron M$25 de inters. La provisin por incobrables (EDI) durante el ao aumento en M$110. No existe la obligacin legal de repartir un mnimo como dividendos de las utilidades del ao.

Se Pide: Prepare el estado de flujo de efectivo (EFE) por el mtdo directo para el ao 2007.
3

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A Para el ao 2007 Mtodo Directo

Actividades de operacin Recibido de clientes (*) Pago a proveedores (**) Pago de gastos operacionales (***) Pago de impuestos Flujo neto de las actividades de operacin Actividades de inversin Compra de activo fijo Adquisicin de inversiones de negociacin Ventas de activo fijo Flujo neto de las actividades de inversin Actividades de financiamiento Colocacin de acciones Prstamos recibidos de otras empresas Prstamos pagados de otras empresas Pago de prstamos bancarios Pago de intereses por prstamos bancarios Pago de dividendos (****) Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

16.660 -5.593 -504 -4.015 6.548

-1.985 -400 350 -2.035

3.300 350 -800 -500 -100 -600 1.650 6.163 390 6.553

(*) M$ 30.000 * 1,19* 0,4 + M$2.380 = M$23.800 (**) M$ 10.000* 1,19 * 0,3 + M$2.023 = M$ 5.593 (***) M$504 segn Estado de resultado e informacin de transacciones. (****) Se pagan M$600 ya que se haban pagado M$400 en ao anterior

PAUTA CONTROL PENDIENTE CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2008 I.- COMENTES
1. Una inversin en acciones siempre debe clasificarse como inversiones en negociacin. Comente. Falso. Puede clasificar en negociacin o disponibles para la venta cuando no se ejerce influencia significativa. Y cuando se ejerce influencia significativa clasifica como inversiones en asociadas. 2. Si al trmino del ejercicio, los valores contables y los valores de recuperacin son distintos, siempre corresponde hacer un ajuste contable para regularizar la situacin. Comente.

Falso. Solamente cuando el valor recuperable cae por debajo del valor contable.

II.- EJERCICIO 1
Usted debe analizar las cuentas que a continuacin se presentan, correspondientes a un cierre anual con fecha de cierre al 31 de Diciembre de 2007. Se pide que confecciones el Estado de Situacin Financiera al 31/12/07 (Formato Corriente No Corriente) y Estado de Resultados Integrales para el ao 2007 (Por funcin, slo parte A), de acuerdo a la Circular 1.879 de la S.V.S. Nombre de la Empresa: DISTRIBUIDORA TOTAL S.A.. Sociedad Annima Abierta, RUT: 99.888.777..-K.
CUENTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Accionistas Acreedores varios Arriendos pagados por anticipado Arriendos local de ventas (Gasto en arriendo) Banco Capital Autorizado Clientes Costo de venta Depsito a plazo Depreciacin acumulada Depreciacin activo fijo (Gasto depreciacin) Diferencia de cambio Estimacin deudores incobrables (Provisin Incobrables) Fluctuacin de valores (Prdida ajustes a valor de mercado) Garantas de arriendos Gastos generales Gastos financieros Gasto impuesto a la renta Intereses financieros/Prstamos (Gasto financiero) Inversin en fondos mutuos Inversin en acciones - Azul Azul Impuesto a la renta por pagar Inversin en acciones - Paris Inversin en sociedad ABC - Coligada IVA po pagar Maquinas y equipos Prdida por inversiones de corto plazo Plusvala comprada o positiva Adelantos al impuesto a la renta (PPM) Prstamos bancarios Mercaderas Proveedores Reajustes ganados Remuneraciones del personal (Gasto remuneraciones) Reserva legal Reserva de revaluacin de propiedad, planta y equipos Retencin impuesto segunda categora Resultado en inversin en empresas asociadas Ingreso por ventas (Ventas) 1 2 4 3 SALDOS DEUDOR ACREEDOR 10.235 4.340 1.250 2.250 845 150.000 325.824 745.360 10.736 2.410 1.030 130 647 150 500 41.000 842 14.874 2.741 1.450 2.650 14.874 3.689 15.400 16.584 18.750 236 600 15.230 131.550 298.420 335.962 2.698 265.000 10.760 3.650 2.360 2.136 1.101.221

5 6

2 6

7 12 8 9

10

6 11 9

Antecedentes Adicionales: (1) La deuda con acreedores fue por la compra de un vehculo para la distribucin de productos, de la cual restan por pagar 14 cuotas iguales, mensuales y sucesivas. (2) Los arriendos anticipados corresponden a un local comercial, las que se han anticipado por 5 meses, adems existe una garanta de arriendos por 2 meses, la que se recuperar al trmino del contrato, con vigencia por 24 meses a contar del 01/04/07. (3) El capital autorizado est compuesto por la emisin de 5.000.000 de acciones a $ 30 cada una. (4) En cuenta corriente bancaria, se encuentra rebajados $330 correspondientes a cheques girados a proveedores, los cual al 31 de diciembre de 2007 no se han entregado. (5) El saldo de depsitos a plazo corresponde a: Depsito a plazo en U.F. a 120 das por M$8.236 Vcto. 14/01/08 Depsito a plazo Mon. Nac. a 60 das por M$ 2.500 Vcto. 28/02/08 Ambas inversiones se encuentran valorizadas al costo ms intereses devengados. (6) Los gastos generales y las remuneraciones al personal, se distribuyen de la siguiente forma: 40% administracin, 35% distribucin y 25% ventas; la depreciacin corresponde en un 60% a distribucin y 40% a administracin. (7) La inversin en fondos mutuos fue es efectuada el 02/12/07, clasificada como negociacin. (8) La inversin en acciones PARIS, es de carcter temporal, efectuada con fines de negociacin en el corto plazo, la que ha registrado una prdida en cotizacin burstil por M$236, la que fue rebajada directamente d la inversin. (9) Las inversiones en empresas asociadas son valorizadas a valor patrimonial (VP). A la fecha se han reconocidos los resultados y variaciones en el patrimonio de la coligada. (10) Corresponde a un prstamo en instituciones financieras, con vencimiento en 5 cuotas sucesivas, anuales e iguales, a una tasa de inters del 6% anual, a partir del 01/09/09. Cada cuota de capital (devolucin del monto original solicitado) asciende a M$26.000; los intereses devengados al 31 de diciembre de 2007 se encuentran registrados. (11) En el ao 2007 se produjo una retasacin de maquinarias y equipos. (12) La inversin en Azul Azul, se ha clasificado como disponible para la venta, y ha originado una fluctuacin de valores (variacin en el precio de mercado) de M$150.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Distribuidora Total S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

3.675 5.139 2.650 8.236 325.177 0 298.420 0 0 0 1.250 356 0 644.903 0 644.903

0 0 0 0 16.000 0 0 16.340 0 0 0 500 0 0 0 0 32.840 677.743

Prstamos que Devengan Intereses, Corriente Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

8.950 0 0 340.012

16.584

2.360 367.906 0 367.906

122.600 0 0 620 0 0 0 0 0 0 0 123.220

139.765 0 14.260 32.592 186.617 0 186.617 677.743

Empresa Distribuidora Toral S.A. Para el ao 2007 Ingresos Ordinarios, Total Costo de Ventas Margen bruto Otros Ingresos de Operacin, Total Costos de Comercializacin Costos de Distribucin Investigacin y Desarrollo Gastos de Administracin Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Costos Financieros Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Ganancia (Prdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Otras Ganancias (Prdidas) Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida) 1.101.221 -745.360 355.861 0 -78.750 -107.718 0 -122.812 0 0 -3.583 2.136 0 -130 2.698 0 0 -236 47.466 -14.874 32.592 0 32.592

10

II.- EJERCICIO 2
La empresa Conta 2 S.A presenta la siguiente informacin sobre su activo fijo e inversiones financieras al 31/12/2006: Estado de Situacin Financiera Activo Corriente Inversin disponible para la venta Activo No Corriente Propiedad, planta y equipos Patrimonio Neto Otras reservas Notas a los EEFF Terreno Maquina Depreciacin Acumulada Durante el 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones: El 15/01/07 se venden el 100%% de las inversiones clasificadas como disponibles para la venta al 31/12/06 en $495.000. El 30/06/07 adquiere un depsito a plazo a 270 das en efectivo por $500.000, el cual devenga una tasa de inters simple mensual del 0,75%. La empresa tiene la intencin y capacidad de mantenerlos hasta el vencimiento. Tambin el 30/06/07 adquiere equipos usados por un valor de $2.000.000. Para la compra de los equipos solicito un prstamo bancario a 2 aos, el cual devenga un inters simple del 2% mensual. El pago de intereses es en forma mensual y la devolucin del monto original solicitado es al vencimiento. Durante el mes de julio y agosto del 2007 se incurrieron en costos de instalacin por $300.000 y honorarios lquidos pagados a Juanito Perez por $50.000. Estos se pagaron en efectivo. Los equipos comenzaron a ser utilizados en forma normal en la operacin de la empresa el 01/09/07. El 01/10/07 adquiere en efectivo 80.000 acciones de la Sociedad Annima Abierta Conta 4 S.A. en $16.500.000. El 10/10/07 la empresa adquiere 1.000 acciones en efectivo de la Sociedad Annima Abierta Conta 3 S.A., con la intencin de obtener beneficios de corto plazo en $150 cada una. El 11/11/07 la empresa Conta 4 S.A. declara un dividendo provisorio de $5 por accin. Los cuales fueron pagados inmediatamente en efectivo. 500.000 55.000.000 50.000

15.000.000 50.000.000 -10.000.000

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Informacin adicional: Las Otras Reservas al 31/12/06 corresponde exclusivamente a las variaciones en los precios de mercado de las inversiones disponible para la venta. La empresa hasta el 31/12/2006 ocupa el modelo del costo para valorizar sus activos fijos. La empresa asigna a todos sus activos fijos depreciables una vida til total de 20 aos, sin valor residual. El 31/12/07 la empresa decide utilizar para sus maquinas el modelo de revalorizacin. El valor justo a esa fecha fue de $38.000.000. El valor recuperable de los terrenos al 31/12/2007 fue de $12.500.000. El valor de las acciones al 31/12/2007 son: Conta 3 S.A. Conta 4 S.A. $120 cada una. $200 cada una.

Informacin sobre el patrimonio de algunas sociedades:

Resultado del Patrimonio Patrimonio Resultado del Resultado del Patrimonio Ejercicio Valor Justo Total acciones Total Valor Justo Total Valor Justo Total Valor Justo Ejercicio Valor Ejercicio Valor del 01/01/07 al al 31/12/06 al 30/09/07 al 31/12/07 (*) Justo Ao 2006 Justo Ao 2007 30/09/07

Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. Conta 4 S.A.

3.000.000 100.000 200.000

$ 58.000.000 $ 250.000.000 $ 50.000.000

$ 63.000.000 $ 270.000.000 $ 53.500.000

$ 61.500.000 $ 295.000.000 $ 56.500.000

$ 5.000.000 $ 35.000.000 $ 2.500.000

$ 5.000.000 $ 20.000.000 $ 3.500.000

$ 3.500.000 $ 45.000.000 $ 5.000.000

Nota: El resultado del ejercicio a valor justo esta incluido en el patrimonio. (*) En noviembre 2007 reconoci un aumento en reservas por $2.500.000.

Se pide: Haga todas las contabilizaciones pertinentes para dejar correctamente valorizados el activo fijo y las inversiones financieras al 31/12/2007.

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Fecha 15/01/2007

Cuentas Reservas Caja

Debe 50.000 495.000

Haber

Inversiones disponibles para la venta Ganancia por venta de inversiones Venta de inversiones 30/06/2007 Inversiones MHV Caja Adquisicin de inversiones MHV 30/06/2007 Equipos Prstamo Bancario Compra de quipos xx/07-08/2007 Equipos (1) Caja Pago de costos de instalacin y honorarios 31/08/2007 Equipos (2) Caja Capitalizacin de intereses 01/10/2007 Inversin en asociadas (3) Caja Plisvala negativa Adquisicin de inversiones en asociadas 10/10/2007 Inversiones en negociacin Caja Adquisicin de inversiones en negociacin 11/11/2007 Caja (4) Inversin en asociadas (3) Reconocimiento de dividendos declarados y pagados por 31/12/2007 Gasto depreciacin (5) Depreciacin acumulada Reconocimiento de la depreciacin del ao 2007 31/12/2007 Gasto Financiero (6) Caja Reconocimiento de intereses 31/12/2007 Depreciacin acumulada Maquina Cierre de depreciacin acumulada 31/12/2007 Maquina Reserva de revalorizacin Revalorizacin de la maquina 31/12/2007 Prdida por deterioro Deterioro acumulada Ajuste valor recuperable menor al valor contable 31/12/2007 Inversiones MHV (7) Ingreso financiero Reconocimiento de intereses ganados 31/12/2007 Prdida por ajuste a valor de mercado (8) Inversiones en negociacin Ajuste a valor de mercado 31/12/2007 Inversin en asociadas (9) Utilidad por asociadas Reconocimiento de los resultados de la coligada 31/12/2007 Inversin en asociadas (10) Reservas Ajuste a la inversin en asociada

500.000 45.000 500.000 500.000 2.000.000 2.000.000 355.556 355.556 80.000 80.000 21.400.000 16.500.000 4.900.000 150.000 150.000 400.000 400.000 la coligada 2.540.593 2.540.593 160.000 160.000 12.500.000 12.500.000 500.000 500.000 2.500.000 2.500.000 22.500 22.500 30.000 30.000 600.000 600.000 1.000.000 1.000.000

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Explicacin de clculos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. $300.000 + $50.000/0,9 = $355.556 $2.000.000 * 0,02 * 2 = $80.000 0,4 * $53.500.000 = $21.400.000 $1.000.000 * 0,4 = $400.000 $50.000.000 / 20 + ($2.435.556 / 20) * (4/12) = $2.540.593 $2.000.000 * 0,02 * 4 = $160.000 $500.000 * 0,0075 * 6= $22.500 ($120 - $150) * 1.000 = -$3.000 ($5.000.000 - $3.500.000) * 0,4 = $600.000 $2.500.000 * 0,4 = $1.500.000

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PAUTA QUIZ N1 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoo 2009

1.- CONCEPTOS
1. El precio a valor libro (valor contable) de una accin es el Capital Pagado dividido entre las acciones que la empresa tiene en circulacin (suscritas y pagadas). Comente. Falso. Es el Patrimonio total segn el Estado de Situacin Financiera dividido entre el nmero de acciones en circulacin. El numerador incluye todos los saldos de las cuentas que conforman el patrimonio, incluso las complementarias. El capital es solo una parte del Patrimonio. 2. Complete lo siguiente: El saldo de la cuenta ACCIONISTA es: Deudor Y representa: el valor de las acciones que han sido suscritas por los inversionistas y que an no han sido pagadas. Representa el capital suscrito no pagado. 3. El valor nominal de una accin representa el valor en que se estn cotizando las acciones en la Bolsa de Comercio. Comente. Falso. El valor nominal es un valor referencial definido por quienes solicitan autorizacin a la SVS para emitir acciones por primera vez o en caso de emisiones posteriores que quedan establecidas en la escritura de la sociedad y que no tienen significado econmico. El valor al cual se cotizan las acciones en la Bolsa de Comercio es el llamado valor de mercado o valor burstil.

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2.- EJERCICIO
El patrimonio de la empresa Conta 2 SA al 30 de Diciembre de 2008 est conformado por las cuentas y montos que se sealan a continuacin: Dividendos (*) Sobreprecio en venta de acciones Capital Reservas para eventualidades Utilidad del ejercicio (*) Corresponde a dividendos provisorios declarados y pagados durante el ao 2008. a) La presentacin clasificada (Formato FECU) del Patrimonio Neto de Conta 2 SA es: (debe presentar las cuentas y sus saldos agrupadas bajo los ttulos que correspondan) M$ 5.500 M$ 370.000 M$ 990.000 M$ 44.500 M$ 60.000

PATRIMONIO NETO Al 30/12/2008 Item CAPITAL PAGADO Capital Sobreprecio en venta de acciones OTRAS RESERVAS Reservas para eventualidades RESULTADOS RETENIDOS Utilidad del ejercicio Dividendos TOTAL PATRIMONIO NETO Monto ($) 1.360.000 990.000 370.000 44.500 44.500 54.500 60.000 -5.500 1.459.000

b) El 31 de Diciembre, la empresa efecta la provisin obligatoria que seala la ley para las sociedades annimas abiertas (Se trata del mnimo de dividendos a repartir). El asiento correspondiente es:

FECHA 31-12-2008 Dividendos

CUENTAS

DEBE 12.500

HABER

Dividendos por pagar Provisin de dividendos, para alcanzar el 30% que es mnimo legal

12.500

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c) La junta de accionista se rene el 02 de Abril de 2009 y decide la siguiente distribucin de los resultados del ao 2008: Un 20% se traspasa a reservas legales. Un 40% se declara como dividendos. El resto se mantiene en utilidades acumuladas.

Muestre el registro contable para la distribucin de resultados: Alternativa a) (Si haban cerrado la utilidad del ejercicio al inicio del periodo)
FECHA 02-04-2009 Utilidades Acumuladas Reservas legales Dividendos por pagar Distribucin de utilidades ao 2008 CUENTAS DEBE 18.000 12.000 6.000 HABER

Alternativa b)
FECHA 02-04-2009 Utilidad del ejercicio Reservas legales Dividendos por pagar Dividendos Utilidades acumuladas Distribucin de utilidades ao 2008 CUENTAS DEBE 60.000 12.000 6.000 18.000 24.000 HABER

d) Si se decide capitalizar en mayo de 2009 el 50% del sobreprecio en venta de acciones, los saldos de las cuentas sobreprecio en venta de acciones y Capital despus de esta transaccin son:
Item Capital Sobreprecio en Venta de Acciones Monto ($) 1.175.000 185.000

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PAUTA QUIZ N2 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoo 2009 1.- CONCEPTOS
1. El deterioro de valor de los activos (NIC 36) debe aplicarse siempre al activo fijo, independientemente del mtodo de valorizacin escogido por la empresa. Comente. Falso. El deterioro de valor para el activo fijo slo debe aplicarse cuando existe un indicio externo o interno de deterioro. Los indicios son los que deben buscarse en forma anual. 2. Ser considerado como parte del valor de costo de un activo fijo, el total de los intereses devengados y pagados por la empresa, por prstamos recibidos para la adquisicin de dicho activo. Comente. Falso. Se consideran los intereses devengados hasta la fecha en que el activo queda en condiciones de ser utilizado por la empresa. El resto de los intereses a partir de esa fecha se consideran en resultados.

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2.- EJERCICIO 2.1.- Valorizacin inicial

Fecha 01-02-2008 Transaccin Empresa Productora Portales S.A., compra una Mquina Industrial en el mercado nacional por un valor neto de $24.000.000 y un IVA Crdito fiscal de $4.560.000 Para efectuar la compra la empresa solicit y recibi en esta fecha un prstamo bancario por $24.000.000 pagadero en 24 cuotas mensuales iguales y sucesivas de $1.100.000 cada una. Cada cuota considera un monto de $100.000 de inters. La primera cuota vence y se paga el da 01-04-2008 (correspondiente a la cuota de marzo), la empresa paga sagradamente cada cuota al vencimiento. Se contrata el Flete terrestre nacional para traerlo a la fbrica por un valor total segn factura de $714.000 (Valor Bruto). La empresa contrata un Seguro para cubrir el valor de la maquinaria, pagndose en forma anticipada una prima de $1.920.000 que cubre 24 meses. La pliza cubre destruccin por incendio, sismos o atentados terroristas. Se construye un terrapln y se efecta la instalacin elctrica y de seguridad necesaria para el uso de la mquina, a un costo total de $5.355.000 (Valor Bruto) segn factura de la empresa constructora que realiz los trabajos. Se contrata a un Ingeniero para calibrar la Mquina, el cual cobra unos honorarios lquidos de $4.500.000. Se capacita a dos obreros que estarn a cargo de la maquinaria, el costo de dicha capacitacin asciende a un monto de $750.000 (Hecho gravado exento) La mquina queda en condiciones de ser operada de acuerdo a lo dispuesto por la administracin, se le fija una vida til de 5 aos y una vida econmica de 10 aos. Se decide depreciarla en base a la vida til utilizando el mtodo lineal. Este mismo da comienza a ser utilizada en la operacin de la empresa. Se pagan $50.000 ms IVA por concepto de mantencin programada.

02-03-2008 03-04-2008 01-06-2008 05-07-2008 20-07-2008 01-09-2008

15-12-2008

Se pide: Determinar el costo del activo fijo: Concepto Adquisicin (valor neto) Inters Flete (valor neto) Terrapln (valor neto) Honorarios (honorario bruto) TOTAL Monto ($) $24.000.000 $600.000 (100.000 x 6 meses) $600.000 $4.500.000 $5.000.000 $34.700.000

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2.2.- Deterioro
Comercial Aries S.A. presenta la siguiente informacin al 31-12-2007: (Se contabiliz la depreciacin y el deterioro para el 2007) Maquina Depreciacin acumulada (al 31-12-2007) Deterioro Acumulado maquinaria (Por el ejercicio 2007) (*) Valor Libro al 31/12/2007 $300.000.000 ($150.000.000) ($4.000.000) $146.000.000

(*) Existe una prdida por deterioro reconocida por el mismo monto en el Estado de Resultados.
La maquinaria se ha depreciado 60 meses al 31/12/2007. Su vida til total es de 120 meses. La empresa utiliza el mtodo del costo para la valorizacin del activo fijo y el mtodo lineal para calcular la depreciacin. Al 31-12-2008, ante evidencias de indicadores internos de deterioro, efecta el Test respectivo para lo cual determina los siguientes valores: a) Valor de uso de la camioneta: $119.800.000 b) Valor de venta (valor razonable) menos costos de venta (comercializacin): $104.000.000 Se pide: Determinar y contabilizar el deterioro del activo, si procede al 31/12/2008:

Valor Libro 31/12/2007 Depreciacin 2008 (MM$146 / 5) Valor Libro antes Indicio Valor recuperacin Deterioro (Recuperacin)

$146.000.000 $29.200.000 $116.800.000 119.800.000 3.000.000

FECHA 31-12-2008 Deterioro Acumulado

CUENTAS

DEBE 3.000.000

HABER

Recuperacin de deterioro Reverso de deterioro

3.000.000

20

2.3.- Enajenacin (Venta de activo fijo)

Comercial Portales S.A. adquiere una Camioneta nueva y sin uso el da 01-05-2005 en un valor neto de $18.000.000, fijndole una vida til de 10 aos sin valor residual. La empresa adopt como poltica contable valorizar los activos de esta clase segn el Mtodo del Costo y el mtodo lineal para calcular la depreciacin. La camioneta se vende en efectivo el 30 de junio de 2008 en un valor de $11.000.000. El activo comienza a ser utilizado en la operacin de la empresa el 01/05/2005. Se pide: 1. Determinar el valor Libro de la camioneta al 30 de junio de 2008: Concepto Camioneta Depreciacin Acumulada Camioneta (*) Valor Libro Valor Libro (30/06/08) (*) $18.000.000 / 120 meses x 38 meses = $5.700.000 Monto ($) 18.000.000 -5.700.000 12.300.000

2.

Contabilizar la venta.
FECHA 30-06-2008 Depreciacin Acumulada Prdida por venta de activo fijo Caja Camioneta Venta de activo fijo CUENTAS DEBE 5.700.000 1.300.000 11.000.000 18.000.000 HABER

21

PAUTA QUIZ N3 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoo 2009 1.- EJERCICIO I
A.- La compaa Conta 2 S.A., adquiri el 02/01/2007 el 30% de las acciones de Conta 3 S.A., pagando en efectivo la suma de $5.000.000. Conta 2 S.A. obtuvo la siguiente informacin, relevante para la contabilizacin inicial de la transaccin: El patrimonio a valor contable de Conta 3 S.A. al 31/12/2006 fue de $11.000.000. El valor contable del total de activos fijos de Conta 3 S.A. al 31/12/2006 fue de $8.000.000. Los activos fijos de Conta 3 S.A. fueron tasados en: Bienes Races : $ 4.000.000 Vehculos : $ 2.000.000 Maquinas y equipos : $ 3.000.000 No hay ms diferencias entre los activos y pasivos valorizados a valor justo y su valor contable.

Se pide: Responda lo siguiente: a. El valor del patrimonio a valor justo de Conta 3 S.A. es: Patrimonio Valor Justo = $11.000.000 + ($9.000.000 - $8.000.000) = $12.000.000 b. El monto de la inversin a Valor Patrimonial al 02/01/2007 (VP) es: VP = 0,3 * $12.000.000 = $3.600.000 c. El asiento contable para la transaccin efectuada por Conta 2 S.A. al 02/01/2007 es:
FECHA 01-01-2007 CUENTAS Inversin Asociada Plusvala Positiva Caja Adquisicin Inv. Asociadas DEBE 3.600.000 1.400.000 5.000.000 HABER

22

B.- La compaa A, coligante, posee el 40% del patrimonio de la coligada B. El patrimonio de esta ltima empresa aument su valor justo desde M$50.000 a M$60.000 en un determinado mes. Este incremento (M$10.000) se explica en un 30% por la revalorizacin de un activo fijo y el resto por utilidad del ejercicio. a. Los registros a realizar por estos hechos (Incremento en M$10.000) por la compaa A son:
FECHA x-xx-xx CUENTAS Inversin Asociada Utilidad Asociadas Reconocimiento de utilidades de la coligada x-xx-xx Inversin Asociada Reservas Ajuste al valor patrimonial 1.200.000 1.200.000 DEBE 2.800.000 2.800.000 HABER

b. Si el valor de esta inversin tiene una plusvala positiva de M$5.000, que no ha sufrido deterioro, la presentacin de esta inversin en el Estado de Situacin Financiera y en las notas a los estados financieros, si es que corresponde, es: (despus de los ajustes anteriores) ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo Corriente Inversiones en asociadas Nota a los EEFF Inversin Asociada (VP) Plusvala Positiva $29.000.0000

$24.000.000 $ 5.000.000

C.- La empresa inversionista X, posee el 30% del patrimonio de la emisora Y cuyo valor libro es de $70.000.000 y su valor justo es de $65.000.000. La emisora declara dividendos el 05 de Abril de 2007 por $6.000.000. El registro contable de esta situacin (declaracin de dividendos) en la empresa inversionista X es:
FECHA 05-04-2007 CUENTAS Dividendos por Cobrar Inversin Asociada Dividendos declarados por la empresa coligada DEBE 1.800.000 1.800.000 HABER

23

2.- EJERCICIO II
A continuacin se entrega una lista de las cuentas relacionadas con el Estado de Situacin Financiera de la empresa Conta 2 S.A (empresa comercial) para el ao 2008, las cuales incluyen todos los ajustes respectivos a la fecha de presentacin del 31 de Diciembre de 2008:

Cuenta Caja Moneda Nacional Existencias (total) Provisin menor valor de existencias Inversiones MHV (depsitos a plazo a 180 das) Depsitos a plazo (vencimiento menor a 90 das) Clientes Deudores Documentos por cobrar IVA crdito fiscal Arriendos pagados por anticipado Inversiones en asociadas (VP) Marcas Patentes Maquinas Depreciacin acumulada (total) Equipos Provisin por incobrables Amortizacin acumulada Deterioro acumulado Plusvala positiva Inversiones en Negociacin

M$ 400 10.000 -1.000 30 70 2.500 200 1.100 600 120 3.000 400 300 2.000 -700 1.000
-50 -40 -100 330 100

Cdigo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21

Informacin adicional:

Asuma como ciclo operacional normal de la empresa 12 meses. Las cuentas por cobrar relacionadas con el giro, cuentas por cobrar no relacionadas con el giro y documentos por cobrar tienen un vencimiento promedio de 180 das. Los gastos pagados por anticipado sern consumidos en un periodo menor a un ao a contar del 31 de Diciembre de 2008. El deterioro acumulado corresponde un 100% al activo fijo.

Se pide: Presentar en el Estado de Situacin Financiera de Conta 2 S.A. al 31/12/2008 slo lo referente al Activo en el formato que se entrega a continuacin (segn la circular 1.879 de la SVS).

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ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2008

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

$ 470 100 30 3.750 9.000

Cdigos

1, 5 21 4 6, 7, 8, 17 2, 3

120 600 14.070 14.070

10 9

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

3.330 660 2.200

11, 20 12, 13, 18 14, 15, 16, 19

6.190 20.260

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PAUTA QUIZ N4 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoo 2009 1.- EJERCICIO I
La Sociedad Annima OTOO S.A., presenta la siguiente informacin extractada del Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre del ao 2008. A. PATRIMONIO NETO (Al 31/12/2008) Capital M$ 200.000 Reserva Legal M$ 48.000 Utilidades Acumuladas M$ 70.000 Utilidad del Ejercicio M$ 20.000 Dividendos M$ (3.000) OTOO S.A., es una sociedad annima abierta, que inici sus operaciones el 02 de Diciembre del ao 2000 con un capital autorizado y pagado de 100.000 acciones a M$ 2,00 cada una, las que al 31 de Diciembre de 2008 se encuentran totalmente pagadas. La empresa es distribuidora de artculos elctricos. De acuerdo a los estatutos de la sociedad y a la Ley N 18.046 de sociedades annimas, la Junta de accionistas celebrada el 12 de Febrero de 2009, acord la siguiente distribucin de los resultados correspondientes al ao anterior (2008). A1. A2. A3 Formar Reserva legal por un 35%. Distribuir como dividendos el 55%. Por la diferencia se constituir una Reserva para Futuros Dividendos.

B.

C. D. .

Los dividendos definitivos, se pusieron a disposicin de los accionistas el 1 de Marzo de 2009, mediante cheques nominativos. Por acuerdo de la Junta de Accionistas, la sociedad hizo una segunda emisin de acciones con fecha 02 de Abril de 2009, con un capital autorizado de 50.000 acciones a M$ 3,00 cada una. En el mes de Abril el 40% de la emisin fue suscrita, de las cuales fueron pagadas en el momento de la suscripcin 5.000 acciones a un valor total de M$ 90.000. En Mayo de 2009 se suscribieron y pagaron 20.000 acciones a un valor de M$ 4,0 cada una. El 01 de Junio de 2009, la administracin de la empresa acuerda y paga un dividendo provisorio de M$ 1,0 por accin en circulacin a esa fecha. Los resultados integrales para el ao 2009 se forman de la siguiente manera: Utilidad del Ejercicio Reserva de revalorizacin activo fijo Reserva de inversiones disponibles para la venta M$4.000 M$1.000 M$ 300

No existe la obligacin legal para las sociedades annimas abiertas de repartir como mnimo el 30% de las utilidades generadas en el ao, como dividendos. Se Pide: Preparar el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el ao 2009.

26

Cambios Capital Pagado Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor

Cambios Otras Reservas Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto Reservas Varias

Cambios en Resultados Retenidos Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores Cambios Inters Minoritario Total Cambios Patrimonio Neto

Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos

Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta

Ajustes por Conversin

Legales

De Utilidades

Otras

Utilidades (Prdidas) Acumuladas

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Saldo Inicial al 01/01/09 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/12/09

200.000

48.000

70.000

20.000

-3.000

335.000

335.000

200.000

48.000

70.000

20.000

-3.000

335.000

335.000

7.000

2.000

8.000 -8.000

-20.000

3.000

0 -8.000

0 -8.000 -125.000 170.000

-125.000 75.000 95.000

-125.000 170.000

1.000

300

4.000

5.300

5.300

275.000

95.000

1.000

300

55.000

2.000

70.000

4.000

-125.000

377.300

377.300

2.- EJERCICIO II
La empresa Conta 2 S.A. dedicada a comercializar muebles al por menor, entrega la siguiente informacin al 31 de Diciembre de 2008 relacionada con algunas de sus cuentas: Concepto Compra de mercaderas Saldo inicial de existencias Saldo final de existencias Ingreso por venta Utilidad por venta de terrenos Prdida por venta de maquinaria Utilidad por inversiones en asociadas Ganancia por ajuste a mercado inversin negociacin Utilidad por venta de inversiones en negociacin Gasto financiero Gasto publicidad Gastos en remuneraciones total Gastos en servicios bsicos total Gastos en arriendos de bodegas Depreciacin de vehculos (logstica) Depreciacin de muebles de oficinas Gasto en seguros (Bodegas) Gasto por incobrable Prdida por venta de inversiones disponibles para la venta Multa por parte de servicios de impuestos internos Reajustes ganados Honorarios Brutos Monto (M $) 550.000 240.000 110.000 3.250.000 21.750 -250 400.000 1.250 14.400 -150.000 -200.000 -1.200.000 -200.000 -175.000 -69.000 -27.000 -400 -30.000 -200 -1.000 170 -18.000 Cdigo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

Informacin adicional: Para distribuir los gastos usados por las distintas funciones en el Estado de Resultados Integrales por funcin, se usan las siguientes proporciones: Distribucin 30% Comercializacin 20% Administracin 50% Los accionistas controladores representan 100% de la sociedad. Los honorarios brutos corresponden un 100% a la parte administrativa. La tasa de impuesto a las utilidades de las empresas es de un 17%. La empresa no obtiene resultados por operaciones discontinuadas. El nmero de acciones suscritas y pagadas asciende a 200.000. El nmero de acciones comunes y diluidas estimadas por la empresa son de 250.000. Hay revalorizaciones de activos fijos por $1.110.000 y reservas originadas por inversiones en asociadas por $320.000, ambas abonadas directamente al patrimonio durante el ao 2008. Se Pide: Preparar el Estado de Resultados Integrales por Funcin para el ao 2008.

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2008 Estado de Resultados Ingresos Ordinarios, Total Costo de Ventas Margen bruto Otros Ingresos de Operacin, Total Costos de Comercializacin Costos de Distribucin Investigacin y Desarrollo Gastos de Administracin Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Costos Financieros Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Ganancia (Prdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Otras Ganancias (Prdidas) Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida) Ganancias por Accin Acciones Comunes Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Continuadas Acciones Comunes Diluidas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Continuadas Estado de Otros Resultados Integrales (M$) Ganancia (Prdida)
$ 3.250.000 4 -680.000 2+1-3 2.570.000 -510.000 11, 18, 0,2*12, 0,2*13 -664.400 14, 15,17, 0,3*12, 0,3*13 -745.000 16, 22, 0,5*12, 0,5*13 Cdigo

-150.000 10 400.000 7

170 21 21.500 5, 6 14.450 8, 9, 19, 20 936.720 -159.242 777.478 777.478

3,89 3,89 3,11 3,11

777.478 1.110.000

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto

Revalorizaciones de propiedades, plantas y equipos Activos Financieros Disponibles para la Venta Cobertura de Flujo de Caja Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos Ajustes por conversin Ajustes de asociadas Ganancias (Prdidas) Actuariales de Planes de Pensiones de Beneficios Definidos Otros Ajustes al Patrimonio Neto Impto. a la Renta Relacionado Otros Ing. y Gstos. con Cargo o Abono en el Pat. Neto Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total

320.000

1.430.000 2.207.478

PAUTA QUIZ PENDIENTE CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Otoo 2009 1.- COMENTES
1. La NIC N1 exige en forma obligatoria a las empresas presentar el Estado de Resultados Integrales, de acuerdo al formato por Naturaleza. Comente. Falso. Las empresas pueden presentar el Estado de Resultados Integrales por Funcin o por Naturaleza. No existe una obligacin a utilizar uno u otro. 2. En el Estado de Situacin Financiera se puede conocer en forma detallada lo que ha sucedido con todas las cuentas de Patrimonio de la empresa. Comente. Falso. El detalle de los movimientos que sufri el patrimonio se conocen en forma detallada en el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto. 3. La lnea Propiedad, planta y equipos esta formada por la suma de los valores libros de todos los activos de largo plazo que controla una empresa. Comente. Falso. Se reconocen solamente los activos que cumplen las condiciones para ser clasificado como activo fijo. 4. Los ingreso ordinarios de acuerdo a la NIC N 18 deben ser reconocidos y registrados nicamente cuando se puede determinar el monto de ellos en forma confiable. Comente. Falso. Los ingresos ordinarios por ventas se reconocern cuando la totalidad de las siguientes condiciones han sido satisfechas: a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos de la propiedad de los bienes. b. La entidad no mantiene una relacin de control administrativo posterior normalmente asociado con la propiedad sobre los mismos, ni un control efectivo sobre los bienes vendidos; c. El monto de los ingresos ordinarios puede ser valorizados con fiabilidad; d. Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin, fluirn a la entidad; y e. Los costos incurridos o por incurrir relacionados con la transaccin pueden ser valorizados con fiabilidad.

2.- EJERCICIO I
Se entrega la siguiente informacin acerca de la empresa Amanecer S.A.. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Amanecer S.A. Al 31 de Diciembre de ACTIVOS Activo Corriente Efectivo Depsitos a plazo Inversiones en negociacin Inversiones MHV Cuentas por cobrar Existencias Total activo corriente Activo No Corriente Terrenos Maquinarias Depreciacin acumulada Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Pasivo Corriente Proveedores IVA dbito Remuneraciones por pagar Impuesto a la renta por pagar Prstamos bancarios (2) Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO Capital Reserva de revalorizacin Resultados acumulados Utilidad (Prdida) del ejercicio Total patrimonio neto Total Pasivos y Patrimonio Neto 2008 (1) 620 1.300 0 410 7.000 5.900 15.230 5.800 17.000 (2.000) 20.800 36.030 2008 1.631 200 320 1.229 5.300 8.680 17.550 2.300 1.500 6.000 27.350 36.030 2007 200 500 1.100 0 5.800 9.370 16.970 5.000 14.000 (1.500) 17.500 34.470 2007 2.600 0 120 230 5.000 7.950 15.000 1.500 1.000 9.020 26.520 34.470

(1) Depsitos a plazo tomados a 60 das, desde la fecha de la inversin. (2) Incluye el 100% de los intereses devengados en el ao 2008.

Informacin Adicional:

Asuma que no existe la obligacin legal de repartir un mnimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el ao. Parte de la utilidad del ao anterior se mantuvieron en la empresa. Asuma que no existen gastos no desembolsos como incobrables, mermas, castigos, etc. Se ocupa el modelo de revalorizacin para valorizar los terrenos y el modelo del costo para el resto de los activos fijos. Se adquiri en efectivo el 01/09/08 en $400, inversiones clasificadas como mantenidas hasta el vencimiento. La fecha de vencimiento de la inversin es el 30/07/09, en cuya fecha se recibe el monto invertido al inicio ms los intereses correspondientes por el periodo de la inversin. No hubo ventas de activos fijos en el ao 2008. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Amanecer S.A. Para el ao 2008 Ingreso por ventas Costo de ventas Margen bruto Gastos remuneraciones Gastos depreciacin Gastos generales Gastos publicidad Gastos financieros Ingreso por intereses (inversiones MHV) Dividendos ganados Utilidad en venta inversiones (negociacin) Utilidad antes de impuesto renta Gasto impuesto a la renta Utilidad (Prdida) del Ejercicio 18.440 (7.440) 11.000 (2.170) (500) (1.442) (460) (300) 10 891 200 7.229 (1.229) 6.000

SE PIDE: Presentar el Estado de Flujo de Efectivo para el ejercicio finalizado al 31/12/2008, por el mtodo indirecto.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Amanecer S.A. Para el ao 2008 Mtodo Indirecto Actividades de operacin Utilidad (Prdida) del ejercicio Depreciacin Gastos financieros Dividendos ganados Ingreso por intereses (IMHV) Utilidad venta de inversiones Aumento de cuentas por cobrar Disminucin de existencias Disminucin de proveedores Aumento de remuneraciones por pagar Aumento de impuesto por pagar Aumento de IVA dbito Flujo neto de las actividades de operacin Actividades de inversin Compra de activo fijo Adquisicin de inversiones (MHV) Venta de inversiones Dividendos recibidos Flujo neto de las actividades de inversin Actividades de financiamiento Dividendos pagados Colocacin de acciones Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

6.000 500 300 -891 -10 -200 -1.200 3.470 -969 200 999 200 8.399

-3.000 -400 1.300 891 -1.209

-8.520 2.550 -5.970 1.220 700 1.920

3.- EJERCICIO II
Usted es el Contador de la empresa Capricornio S.A., Sociedad de Inversiones, que realiza una inversin en Aries S.A. la cual presenta la siguiente informacin:
Patrimonio M$ 30-09-2008 M$90.000 ** Utilidad M$ 30-09-2008 M$20.000 Patrimonio M$ 31-12-2008 A valor Justo M$150.000 ** Utilidad M$ 31-12-2008 A Valor Justo M$30.000 Valor Burstil unitario 31-12-2008 $1.900

Empresa

Acciones

Aries S.A.

100.000

** La utilidad mostrada ya est incorporada en el Patrimonio. Se sabe adems que el Activo Fijo de Aries S.A. tiene un valor contable de M$50.000, sin embargo los valores de tasacin de los mismos fueron de M$70.000. Asimismo, existen Pasivos no considerados contablemente por un valor de M$10.000. Con fecha 01-10-2008, Capricornio S.A. adquiere 60.000 acciones de Aries S.A. cancelando la suma de M$70.000. Se Pide: 1. Contabilice la adquisicin de la Inversin al 01-10-2008.
FECHA 01-10-2008 Inversin en Asociada Plusvalia Positiva Caja Adquisicin de inversiones en asociadas CUENTAS DEBE 60.000 10.000 70.000 HABER

Patrimonio Valor Justo = M$90.000 + M$20.000 M$10.000 = M$100.000 VP = M$100.000 * 0,6 = M$60.000 2. Contabilice los ajustes de la inversin que corresponda realizar al 31-12-2008.

FECHA 31-12-2008 Inversin Asociada

CUENTAS (*) Utilidad por Asociadas Ajus te al valor patrimonial

DEBE 6.000

HABER

6.000

31-12-2008 Inversin Asociada

(**) Reservas

24.000 24.000

Ajus te al valor patrimonial

(*) 0,6 * (M$20.000 M$10.000) (**) 0,6 * M$40.000

7

3. Al 31-12-2008 Capricornio S.A. determin un valor de recuperacin para la Plusvala Adquirida de M$8.000. Realizar el registro contable, si lo amerita con la informacin entregada.
FECHA 31-12-2008 Prdida por deterioro CUENTAS (*) Plusvala positiva Reconocimineto de deterioro DEBE 2.000 2.000 HABER

(*) M$8.000 M$10.000

4. Contabilice el recibo de dividendos si el da 30-04-2009, si Aries S.A. declara y paga un dividendo de $60 pesos por accin.

FECHA 30-04-2009 Caja

CUENTAS (*) Inversin Asociada Ajuste al valor patrimonial

DEBE 3.600

HABER

3.600

(*) ($60 * 100.000 * 0,6) /1.000

PAUTA QUIZ N 1 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2009 I.- CONCEPTOS
1. Una sociedad annima puede comprar acciones en el mercado de ella misma. Si esto es posible, el valor de dichas acciones deben considerarse una inversin, esto es, deben presentarse como un activo. Comente. Falso. Deben considerarse como una disminucin del patrimonio de la sociedad. (Se representa en la cuenta acciones propias en cartera) 2. La decisin de capitalizar utilidades acumuladas implica una disminucin del total de patrimonio de una sociedad annima. Comente. Falso. Capitalizar utilidades no genera una variacin sobre el total de patrimonio de la sociedad, solamente una distribucin entre las cuentas que forman el patrimonio de la empresa (aumenta capital y disminuye a la vez por el mismo monto la cuenta utilidad acumulada).

II.- EJERCICIO
La informacin relacionada con el patrimonio neto de la empresa Conta 2 S.A. al 31/12/08, en Miles de Pesos, es el siguiente: CAPITAL PAGADO Capital (10.000 acciones suscritas y pagadas) Sobreprecio en venta de acciones OTRAS RESERVAS Reservas legales RESULTADOS RETENIDOS Utilidades acumuladas Utilidad del ejercicio Dividendos (*) Total Patrimonio Neto 100.000 90.000 10.000 40.000 40.000 40.000 20.000 30.000 (10.000) 180.000

(*) Corresponde en su totalidad a dividendos provisorios declarados y pagados en efectivo en Octubre de 200,8 con cargo a las utilidades generadas en ese mismo ao (2008). Durante el ao 2009 ocurrieron las siguientes transacciones relacionadas con el patrimonio de esta sociedad: El 31 de Marzo del 2009, la junta de accionistas decide repartir el 60% de la utilidades generadas en el ao 2008 a los accionistas y el resto (40%) traspasarlo a reservas legales.

El 30 de Abril de 2009, se pagan en efectivo los dividendos definitivos declarados el 31 de Marzo de 2009. El 05 de Mayo de 2009 se obtiene autorizacin de la Superintendencia de Valores y Seguros para emitir 20.000 acciones a un valor nominal de M$2,5 cada una. El 20 de Junio de 2009 los inversionistas suscriben y pagan en efectivo M$20.800 por 8.000 acciones. El 25 de Junio de 2009 se declaran dividendos provisorios a cuenta de la utilidad del ao actual (2009), por un monto de M$1 por cada accin en circulacin a esa fecha. Estos se pagarn el 31 de Julio de 2009. Informacin adicional: La empresa est obligada legalmente a repartir como mnimo el 30% de las utilidades generadas en el ao anterior a los accionistas. La empresa al 30 de Junio de 2009 genero una Utilidad de M$40.000. Se Pide: A.- Contabilice todas las operaciones que se desprendan del enunciado en forma cronolgica para el ao 2009. B.- Presente el patrimonio neto en el Estado de Situacin Financiera al 30 de Junio de 2009.

Fecha
02-01-2009

Cuentas

Debe

Haber
20.000 10.000

31-03-2009

30-04-2009

05-05-2009

20-06-2009

20-06-2009

25-06-2009

Utilidad del Ejercicio 30.000 Utilidades Acumuladas Dividendos Cierre resultado ejercicio ao 2008 Utilidades Acumuladas 20.000 Reservas Legales Dividendos por Pagar Distribucin de resultados ao 2008 Dividendos por Pagar 8.000 Caja Pago de dividendos en efectivo Acciones 50.000 Capital Autorizado Autorizacin a emitir 20.000 acciones a M$2,5 cada una Accionistas 20.000 Acciones Suscripcin de 8.000 acciones Caja 20.800 Sobreprecio Venta Acciones Accionistas Pago de 8.000 acciones suscritas a M$2,6 cada una Dividendos 18.000 Dividendos por Pagar Dividendos provisorios declarados de M$1 por accin suscrita (18.000)

12.000 8.000

8.000

50.000

20.000

800 20.000

18.000

10

Patrimonio Neto Al 30 de Junio de 2009

Capital Pagado Capital Pagado Sobreprecio Venta Acciones Otras Reservas Reservas Legales Resultados Retenidos Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio Dividendos 120.800 110.000 10.800 52.000 52.000 42.000 20.000 40.000 -18.000

Total Patrimonio Neto

214.800

11

PAUTA QUIZ N 2 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2009 I.- CONCEPTOS
1. Una empresa siempre debe reconocer una prdida por deterioro en el Estado de Resultados Integrales cuando el valor de recuperacin es menor al valor libro del activo. Comente.

Falso. Ya que si existe un saldo en la cuenta reserva de revalorizacin y esta alcanza a cubrir deterioro la empresa no debe reconocer una prdida en el EERR Integrales, sino nicamente una disminucin de la reserva. El comente sera vlido solamente si la empresa utilizar el modelo del costo.
2. El valor de recuperacin de un activo fijo debe determinarse todos los aos para verificar si el activo fijo ha sufrido deterioro. Comente.

Falso. Solamente cuando existe un indicio.

II.- Ejercicio
La empresa posee la siguiente informacin al 31 de Diciembre de 2005 (incluye todos los ajustes a esa fecha) en relacin a su activo fijo: Terreno Maquinaria Depreciacin Acumulada $ 5.000.000 $30.000.000 $ 0

Informacin: La empresa utiliza el modelo del costo para valorizar los terrenos y el mtodo de revalorizacin para valorizar las maquinarias. La empresa utiliza el mtodo lineal para determinar la depreciacin de todos sus activos depreciables y no les asigna valor residual. Adems, usted sabe que al 31 de Diciembre de 2005 tiene un saldo en la cuenta Reserva de Revalorizacin por $4.000.000. La vida til restante de la maquinaria a contar del 31 de Diciembre de 2005 es de 5 aos. El valor justo de la maquinaria al 31 de Diciembre de 2006 fue de $22.000.000. En relacin al terreno, al 31 de Diciembre de 2006 hay evidencia de indicios externos de deterioro, para lo cual la empresa calcula un valor de recuperacin de $4.800.000. Se Pide: 1.- Contabilice todas las operaciones que se desprendan del enunciado en forma cronolgica para el ao 2006. 2.- Presentar en el Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2006, solamente lo relacionado al activo fijo.

12

Fecha
31-12-2006

Cuentas
Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Depreciacin del ejercicio ao 2006 Depreciacin acumulada Maquinaria Cierre depreciacin acumulada Reserva revalorizacin Maquinaria Revalorizacin de la maquinaria Prdida por deterioro Deterioro ac umulado Deterioro de maquinaria

Debe
6.000.000

Haber
6.000.000

31-03-2009

6.000.000 6.000.000 2.000.000 2.000.000 200.000 200.000

30-04-2009

05-05-2009

Estado de Situacin Financiera Al 31 de Diciembre de 2006 Activo No Corriente Propiedad, planta y equipos

26.800.000

13

PAUTA QUIZ N 3 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2009 I.- Ejercicio N 1
Usted conoce la siguiente informacin acerca de la empresa Conta 1 S.A.:
Total Acciones Suscritas y Pagadas Patrimonio M$ 31-12-2008 A valor contable * Utilidad M$ 31-12-2008 A valor Contable Patrimonio M$ 31-12-2009 A valor Justo * Utilidad M$ 31-12-2009 A Valor Justo Valor Burstil unitario 01-01-2009

Empresa

Conta 1 S.A. 400.000 M$200.000 M$10.000 M$330.000 * La utilidad mostrada ya est incorporada en el Patrimonio.

M$25.000

M$0,8

Informacin adicional El 01/01/2009, Conta 2 S.A. adquiere 120.000 acciones de Conta 1 S.A. La empresa Conta 2 S.A. a la fecha de la inversin (01/01/09) determino la siguiente informacin acerca de los valores justos de los activos y pasivos de Conta 1 S.A.: El total de activos considerados en el proceso de inversin tienen un valor justo de M$450.000. El total de pasivos considerados en el proceso de inversin tienen un valor justo de M$150.000. La empresa Conta 1 S.A. declar y pago en efectivo dividendos a todos sus accionistas por un valor de M$5.000 el 15 de Abril de 2009. SE PIDE: 1. Contabilice la adquisicin de la inversin efectuada por Conta 2 S.A. el 01/01/2009.

Fecha
01-01-2009

Cuentas
Inversiones en asociadas (*) Plusvala Positiva Caja Adquisicin de inv ersiones en asociadas

Debe
90.000 6.000

Haber
96.000

(*) VP = 0,3 * (M$450.000 M$150.000)

2. Contabilice todos los ajustes necesarios para dejar la inversin efectuada por Conta 2 S.A. el 01/01/09 correctamente valorada al 31/12/09.

Fecha
15-05-2009 Caja

Cuentas

Debe
1.500

Haber
1.500

31-12-2009

31-12-2009

Inversin Asociada Reconocimiento de dividendos declarados por la coligada (M$5.000 * 0,3) Inversin Asociada 7.500 Utilidad por Asociadas Reconocimiento de resultados de la coligada (M$25.000 * 0,3) Inversin Asociada 3.000 Reservas Ajuste al VP (M$330.000 * 0,3 - (M$90.000 - M$1.500 + M$7.500)

7.500

3.000

14

II.- Ejercicio N 2
A continuacin se entrega una lista de los saldos de las cuentas relacionadas con el Estado de Situacin Financiera de la empresa Conta 2 S.A (empresa comercial) para el ao 2009, las cuales incluyen todos los ajustes respectivos a la fecha de presentacin del 31 de Diciembre de 2009:
Cuenta Deterioro acumulado IVA dbito fiscal Utilidad del ejercicio Publicidad pagada por anticipada Inversiones en asociadas (VP) Inversiones en Negociacin Maquinas Sobreprecio en venta de acciones Utilidades acumuladas Prstamos bancarios Intereses por pagar Provisin de gastos generales M$ Cdigo -200 1 400 2 600 3 300 4 1.500 5 300 6 1.000 7 2.000 8 500 9 2.000 10 400 11 300 12 Cuenta Existencias (total) Provisin menor valor de existencias Depsitos a plazo Caja Moneda Extranjera Proveedores Clientes Provisin por incobrables (EDI) Impuesto a la renta por pagar Capital Depreciacin acumulada Terreno Marcas M$ Cdigo 400 13 -100 14 500 15 200 16 800 17 2.000 18 -200 19 100 20 5.500 21 -100 22 3.000 23 4.000 24

Informacin adicional:

Asuma como ciclo operacional normal de la empresa 12 meses. Las cuentas por cobrar relacionadas con el giro, cuentas por cobrar no relacionadas con el giro y documentos por cobrar tienen un vencimiento promedio de 180 das. Las cuentas por pagar relacionadas con el giro, cuentas por pagar no relacionadas con el giro y documentos por pagar tienen un vencimiento promedio de 250 das. El saldo de la publicidad pagada por anticipado corresponde a 15 meses, la cual ser consumida mes a mes a contar de la fecha de presentacin de los estados financieros. El deterioro acumulado corresponde un 100% al activo fijo. El prstamo bancario se pagar completamente al vencimiento, el cual es el 31 de Diciembre de 2014. En cambio, los intereses devengados al 31 de Diciembre de 2009 se pagarn el 31 de Marzo de 2010. Los depsitos a plazo se tomaron por un periodo menor a 90 das. Su rescate ser el 25 de Febrero de 2010. El valor neto realizable de la mercadera al 31 de Diciembre de 2009 es de M$300. La empresa estima como incobrables al 31 de Diciembre de 2009 el 10% del saldo final de la cuenta clientes.

Se pide: Presentar en el Estado de Situacin Financiera de Conta 2 S.A. al 31/12/2009 en el formato que se entrega en la hoja de respuesta (segn la circular 1.879 de la SVS). Los saldos presentados incluyen todos los ajustes al 31 de Diciembre de 2009.

15

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de 2009

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

M$ 700 300

Cdigos 15 y 16 6 0 18 y 19 13 y 14

1.800 300

240

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

3.340 3.340

1.500

4.000 24 3.700 1, 7, 22 y 23

60

9.260 12.600

16

Pasivos Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, Corriente Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

M$ 400

Cdigo 11

800 300 500

17 12 2 y 20

2.000 2.000

2.000

10

2.000

7.500

8 y 21

1.100 8.600 8.600 12.600

3y9

17

PAUTA QUIZ N 4 CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2009 I.- Ejercicio N 1
La Sociedad Annima LUZ Y SOMBRA S.A., presenta la siguiente informacin extractada del Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2008. PATRIMONIO NETO Capital Reserva Legal Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio Dividendos M$ M$ M$ M$ M$ 350.000 74.000 100.000 40.000 (12.000)

LUZ Y SOMBRA S.A., es una sociedad annima abierta, que inici sus operaciones el 02 de Enero de 1998 con un capital autorizado de 100.000 acciones de un valor nominal de M$ 3,5 cada una, las que al 31 de Diciembre de 2008 se encuentran totalmente suscritas y pagadas. o De acuerdo a los estatutos de la sociedad y a la Ley N 18.046 de sociedades annimas, la junta de accionistas celebrada el 30 de Abril de 2009, acord la siguiente distribucin de los resultados correspondientes al ao anterior (2008): Un 25% se destinar para formar una reserva para futuros dividendos. Distribuir como dividendos el 40%. Por la diferencia se constituir una reserva legal. Los dividendos definitivos, se pusieron a disposicin de los accionistas el 01 de Junio de 2009, mediante cheques nominativos. o Por acuerdo de la Junta de Accionistas, la sociedad hizo una segunda emisin de acciones con fecha 06 de Septiembre de 2009, con un capital autorizado de 50.000 acciones con un valor nominal de M$4 cada una. En el mes de Octubre de 2009 el 100% de la emisin fue suscrita, de las cuales solamente pagaron en efectivo los inversionistas el 40% por un valor total de M$85.000. o El 05 de Noviembre de 2009, la administracin de la empresa declara y paga un dividendo provisorio total de M$2.000. o Los resultados integrales para el ao 2009 se forman de la siguiente manera: Utilidad del ejercicio Reserva de revalorizacin activo fijo Reserva de inversiones disponibles para la venta M$ 6.000 M$ 3.000 M$ 300

Existe la obligacin legal para las sociedades annimas abiertas de repartir como mnimo el 30% de las utilidades generadas en el ao anterior como dividendos. Durante el ao anterior (2008) no se declararon dividendos provisorios. Se pide: Preparar el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el ao 2009.

18

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Reservas por Ajustes de Valor Otras Reservas Reservas Varias Cambios en Resultados Retenidos Cambios Inters Minoritario

Detalle Miles de Pesos Dividendos Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Ajustes por Conversin Legales De Utilidades Otras Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta Otros Ajustes al Patrimonio Neto Utilidades (Prdidas) Acumuladas Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Cambios Acciones propias en carteras

Total Cambios Patrimonio Neto

Capital

Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Saldo Inicial al 01/01/09

350.000

74.000

100.000

40.000

-12.000

552.000

552.000

Cambios Contables

Correccin Errores

Saldos Iniciales Ajustados

350.000

74.000

100.000

40.000

-12.000 12.000

552.000 12.000

552.000 12.000

Reverso provisin

Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior

14.000

10.000

16.000 -16.000

-40.000

0 -16.000 -2.000 -2.000 85.000

0 -16.000 -2.000 85.000

Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos)

Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios)

Emisin de Acciones de Pago

80.000

5.000

Otras Variaciones al Patrimonio Neto

Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales

3.000

300

6.000

9.300

9.300

Adquisicin de Acciones Propias

Venta de Acciones Propias

Reduccin de Capital

Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas

Saldo al 31/12/09

430.000

5.000

3.000

300

88.000

10.000

100.000

6.000

-2.000

640.300

640.300

19

II.- Ejercicio N 2
La empresa Conta 2 S.A. se dedica a comercializar artefactos elctricos al por menor. Al 31/12/2008 se conoce la siguiente informacin relacionada con las cuentas de resultados de esta empresa: Concepto Costo de venta Depreciacin de vehculos (logstica) Depreciacin de muebles de oficinas administrativas Utilidad por asociadas Prdida por ajuste a mercado inversin negociacin Gasto inters Gasto publicidad Gastos en remuneraciones, total Gastos en servicios bsicos, total Gastos en arriendos de bodegas Ingreso por venta Ingreso por Arriendos (Actividad secundaria) Prdida por venta de terrenos Gasto en arriendos (Edificio administrativo) Gasto por incobrable Multa por parte de servicios de impuestos internos Prdida por variaciones de tipo de cambio Reajustes ganados Honorarios Brutos, total Informacin adicional: Se utilizan las siguientes proporciones para distribuir los gastos usados por las distintas funciones o departamentos de la empresa: Distribucin Comercializacin Administracin 30% 20% 50% Monto (M$) -500.000 -60.000 -30.000 320.000 -7.000 -50.000 -120.000 -800.000 -200.000 -80.000 5.000.000 70.000 -4.000 -15.000 -20.000 -3.000 -1.000 8.000 -8.000 Cdigo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Los accionistas controladores representan el 100% de la sociedad. Es decir, no existen accionistas minoritarios. Los honorarios brutos corresponden un 100% a la parte administrativa. La tasa de impuesto a las utilidades de las empresas es de un 17%. La empresa no obtiene resultados por operaciones discontinuadas durante el ao 2008.

Se pide: Preparar la parte A) del Estado de Resultados Integrales de Conta 2 S.A por funcin para el ao 2008 con la informacin entregada, de acuerdo a la circular 1.879 de la S.V.S.

20

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2008 Estado de Resultados Ingresos Ordinarios, Total Costo de Ventas Margen bruto Otros Ingresos de Operacin, Total Costos de Comercializacin (Mercadotecnia) Costos de Distribucin Investigacin y Desarrollo Gastos de Administracin Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Costos Financieros Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Ganancia (Prdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total Minusvala Immediatemente Reconocida Otras Ganancias (Prdidas) Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida)
$ 5.000.000 -500.000 4.500.000 70.000 -340.000 -440.000 13 8, 16, (9, 10) * 0,2 3,11, (9, 10) * 0,3 Cdigo 12 1

-553.000 3, 15, 20, (9, 10) * 0,5

-50.000 320.000 -1.000 8.000 -4.000 -10.000 3.500.000 -595.000 2.905.000 2.905.000

7 5 18 19 4 y 14 17 y 6

21

PAUTA QUIZ PENDIENTE CONTABILIDAD II (CON 1500)

Semestre Primavera 2009 I.- Ejercicio N 1
Distintas empresas tienen dudas para contabilizar la provisin de dividendos para los estados financieros preparados al 31 de Diciembre de 2007. Se pide a Ud. que contabilice la provisin de dividendos, de acuerdo a la informacin entregada por cada una de las empresas. Si considera que no debe efectuarse explique en 3 lneas la razn para no realizarla.

Empresa 1
La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$5.000 durante el ao 2007. La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Prdidas Acumuladas de $0. La empresa durante el ao 2007 declar y pag dividendos provisorios por un monto de M700. Existe la obligacin legal de repartir como mnimo un 30% de las utilidades generadas en el ao anterior.

Fecha
31-12-2007 Dividendos

Cuentas
Dividendos por pagar Prov isin de dividendos ao 2007

Debe
800

Haber
800

Empresa 2
La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$4.000 durante el ao 2007. La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Prdidas Acumuladas de $0. La empresa durante el ao 2007 no declar dividendos provisorios. Existe la obligacin legal de repartir como mnimo un 30% de las utilidades generadas en el ao anterior. Sin embargo, la empresa tiene como poltica repartir como mnimo un 40%, lo que ha respetado siempre.

Fecha
31-12-2007 Dividendos

Cuentas
Dividendos por pagar Prov isin de dividendos ao 2007

Debe
1.600

Haber
1.600

Empresa 3
La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$10.000 durante el ao 2007. La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Prdidas Acumuladas de $0. La empresa durante el ao 2007 declar dividendos provisorios por un monto de M$4.000. Existe la obligacin legal de repartir como mnimo un 30% de las utilidades generadas en el ao anterior.

No hay que realizar la provisin de dividendos debido a que la empresa declar dividendos provisorios mayores al 30% que se exige como mnimo de repartir como dividendos.

22

Empresa 4
La empresa genero una utilidad del ejercicio por un monto de M$1.000 durante el ao 2007. La empresa posee un saldo al 31 de Diciembre de 2007 en la cuenta Prdidas Acumuladas de M$2.000. La empresa durante el ao 2007 no declar dividendos provisorios. Existe la obligacin legal de repartir como mnimo un 30% de las utilidades generadas en el ao anterior.

No hay que realizar la provisin de dividendos debido a que la empresa con las utilidades generadas en el ao 2007 no alcanza a cubrir las prdidas acumuladas.

II.- Ejercicio N 2
Comercial Portales S.A. adquiere en efectivo una camioneta nueva y sin uso el da 01/05/2005 en un valor bruto de $21.420.000, fijando una vida til de 10 aos sin valor residual. La empresa adopt como poltica contable valorizar los activos de esta clase segn el Mtodo de Revalorizacin a contar del 31/12/05 y el mtodo lineal para calcular la depreciacin. La camioneta se vende en efectivo el 30 de junio de 2008 en un valor de $11.000.000. El activo comienza a ser utilizado en la operacin de la empresa el 01/05/2005. Usted sabe que el valor justo del activo fijo en cada uno de los aos, es el siguiente: 31/12/05 31/12/06 31/12/07 30/06/08 $16.200.000 $14.400.000 $16.000.000 $ 8.000.000

Se pide: 1.- Determinar la depreciacin del ejercicio para el primer semestre del 2008.
Dep. = $16.000 .000 * 6 = $1.090.909 88

2.- Determinar el valor libro de la camioneta al 30 de junio de 2008. El valor libro al 30 de Junio de 2008 fue de $8.000.000 3.- Contabilizar la venta del activo fijo al 30 de junio de 2008.

Fecha
30-06-2008 Camioneta

Cuentas
Utilidad por venta de maquina Camioneta Venta de camioneta

Debe
11.000.000

Haber
3.000.000 8.000.000

23

II.- Ejercicio N 3
A continuacin se presenta la siguiente informacin acerca de la empresa Conta 2 S.A:
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Ingreso por ventas 30.000 Costo de ventas -6.000 Margen bruto 24.000 Gasto remuneraciones -1.504 Gasto arriendos -600 Gasto depreciacin -395 Gasto incobrables -1110 Gastos financiero -25 Perdida por venta de activo fijo -50 Perdida por ajuste a valor de mercado -20 Utilidad venta de inversiones 0 Utilidad antes de impuesto 20.296 Gasto impuesto a la renta -3.450 Resultado del Ejercicio 16.846 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de ACTIVOS 2007 2006 Variacin Activo Corriente Efectivo y efectivo equivalente 4.753 100 4.653 Inversiones en negociacin 410 30 380 Clientes (Neto) 21.310 2.670 18.640 Existencias 8.800 5.000 3.800 IVA crdito 0 0 0 Gastos pagados por anticipados 0 600 -600 Total activo corriente 35.273 8.400 26.873 Activos No Corriente Terrenos Maquinas Depreciacin acumulada Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Pasivo Corriente Prestamos bancarios Intereses por pagar Proveedores Remuneraciones por pagar Impuesto renta por pagar IVA Dbito Prstamos empresas relacionadas Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO Capital Sobreprecio en venta de acciones Otras reservas Resultados acumulados Utilidad (Prdida) del ejercicio Dividendos provisorios Total patrimonio neto Total Activos y Patrimonio Neto

1.200 4.100 -1.195 4.105 39.378

1.200 3.000 -1.000 3.200 11.600

0 1.100 -195 905 27.778

0 25 8.330 0 3.450 0 350 12.155

500 100 1.723 0 500 300 800 3.923

-500 -75 6.607 0 2.950 -300 -450 8.232

7.677 200 2.200 300 16.846 0 27.223 39.378

4.677 0 2.200 200 1.000 -400 7.677 11.600

3.000 200 0 100 15.846 400 19.546 27.778

Informacin adicional: El costo de la mquina vendida fue de $600. El IVA se aplica solo a la compra y venta de mercaderas. No existe la obligacin legal de repartir un mnimo de dividendos. La provisin por incobrables aument durante el ao 2007 en $1.110. Se Pide: Preparar el estado de flujo de efectivo (EFE) por el mtodo directo para el ao 2007.
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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Mtodo Directo Actividades de operacin Recibido de clientes Pago a proveedores Pago de gastos operacionales Pago de impuestos Flujo neto de las actividades de operacin Actividades de inversin Venta de activo fijo Compra de activo fijo Adquisicin de inversiones financieras Flujo neto de las actividades de inversin Actividades de financiamiento Dividendos pagados Prstamos pagados a otras empresas Pago de intereses por prstamos de otras empresas Prstamos bancarios obtenidos Colocacin de acciones Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

15.950 -5.055 -1.504 -4.638 4.753

350 -1.700 -400 -1.750

-500 -450 -100 -500 3.200 1.650 4.653 100 4.753

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PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2008 PARTE I: VERDADEROS Y FALSOS
Usted deber fundamentar las respuestas falsas, y por cada respuesta incorrecta se descuenta la mitad de una buena (si esta mal justificado se considera incorrecta la pregunta). La influencia significativa se da solo cuando la empresa inversora compra el 20% o ms de las acciones o derechos de la empresa emisora. Influencia significativa es cuando se tiene el poder de participar en la elaboracin de polticas financieras y operativas pero no se tiene el control de dichas polticas. La NIC 28 indica que se presume que hay influencia cuando se tiene a lo menos dicho porcentaje, a menos que se pueda demostrar lo contrario. Hay otras condiciones para que eso se d. Se puede conseguir influencia significativa por medio de prescripciones estatutarias, por medio de acuerdos y por otros medios, adems de la propiedad compartida. 2 V El valor recuperable de un activo fijo es el mayor valor entre el valor de uso que tiene el activo para la empresa y el valor justo menos los costos de venta. 3 F Si una empresa declara que pagar dividendos, su patrimonio disminuye y esto quiere decir que la empresa inversionista deber disminuir siempre el saldo de la cuenta inversiones que corresponda en el monto del dividendo declarado. Cuando la empresa inversionista debe valorizar la inversin segn el VP, debe disminuir el saldo de la cuenta inversiones en asociadas es decir abonarla, pero solo por el porcentaje que le corresponde del total del dividendo declarado. En otro tipo de inversiones financieras no corresponde hacer el ajuste en la cuenta inversiones. 4 F La cuenta complementaria de patrimonio Cuenta obligada socio X tiene saldo deudor. Se carga por los compromisos adquiridos por el accionista de efectuar aportes y se abona por los aportes que realizan en efectivo. Esta cuenta se usa en la apertura de sociedades de personas. Se carga por los aportes comprometidos a enterar por socio equis y se abona por los aportes enterados que no son necesaria ni solamente efectivo. Tiene saldo deudor y es complementaria de patrimonio. 5 F Un activo fijo sufre deterioro cuando su valor de recuperacin es superior a su valor libro. Esta situacin debe ser informada en notas a los EEFF. Hay deterioro cuando el valor en libros del activo fijo es mayor al valor de recuperacin 6 F El mtodo de depreciacin (lineal, acelerado, por unidades de produccin, etc.) no tiene importancia, porque el total a depreciar durante la vida til del bien ser exactamente el mismo, independientemente del mtodo. Al final de cuentas, como los activos fijos tienen vida til limitada, a excepcin de los terrenos; su valor total llegar a ser prdida. En ese sentido la depreciacin total es la misma. Sin embargo hay un efecto tributario muy importante. La depreciacin es un gasto y como tal, produce menores pagos de impuesto a la renta. La forma en que se distribuya este gasto es relevante pues afecta la disponibilidad de fondos a travs del tiempo. 7 V Las inversiones en depsitos a plazo, mantenidas hasta el vencimiento se valoriza inicialmente a valor justo y posteriormente a costo amortizado.
26

La influencia significativa es el poder de dirigir las polticas de financiamiento y de explotacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. No es poder de dirigir, es el poder participar. 9 V El monto del capital pagado en una sociedad annima se determina restndole al saldo de la cuenta capital los saldos de sus cuentas complementarias acciones y accionistas. 10 F El concepto de deterioro de activo fijo es idntico al concepto de depreciacin pues se trata de una prdida de valor del activo que se registra cargando una cuenta de resultado prdida contra una cuenta complementaria de activo que se podra denominar deterioro acumulado. No es idntico el concepto porque la depreciacin es una prdida continua y permanente en el valor de un bien del activo fijo producto del uso desgaste u obsolescencia. El deterioro se considera una prdida de valor no tan permanente. Es efectivo que el deterioro se carga como gasto o prdida. No siempre se abona a una cuenta complementaria de activo.

PARTE II: ACTIVO FIJO

Se tiene la siguiente informacin respecto de una mquina y de una camioneta adquirida por Comercial Portales S.A. Fecha 02-02-2006 Transaccin Se compra camioneta Chevrolet LUV Doble Cabina nueva y sin uso en un valor neto de $18.000.000. La camioneta se comienza a usar de inmediato en despachos de mercaderas. Se adquiere adems un equipo de transmisin UHF en $200.000 netos que ser utilizado en la camioneta. Se importa Mquina Industrial de Estados Unidos por un valor FOB de US$120.000 al contado. Tipo de cambio es de $590. La mquina se compra a travs de un prstamo bancario que cubre el 100% del valor de adquisicin en el exterior. Las condiciones del prstamo son las siguientes: 36 cuotas sucesivas, mensuales e iguales de $2.270.000 (incluye $270.000 de inters) a contar del 01-04-2006 Se contrata el Flete y Seguro internacionales por la maquinaria, por un valor de US$ 3.000 y US$ 900 respectivamente que se cancelan al contado. Tipo de cambio es de $600 Llega la maquinaria a Valparaso y se interna generndose los siguientes pagos: - Impuesto Ad Valorem (Derechos de Internacin): $8.000.000 - IVA C.F. total por $14.000.000 Se contrata Flete terrestre de Valparaso a la Planta en Quilicura por un valor de $800.000 netos. Se construye terrapln especial para posar la maquinaria, cuyo costo asciende a: Materiales de construccin comprados por la empresa por un valor de $4.000.000 netos ms honorarios del Constructor por un valor lquido de $2.000.000. La mquina se posa en el terrapln. Se contrata a un Ingeniero para que calibre la mquina y acredite su correcta instalacin. El experto fija sus honorarios totales en $5.000.000.Se capacita a dos trabajadores de la empresa para operar la maquinaria. El costo total ascendi a $900.000.27

01-03-2006

05-03-2006 30-06-2006

02-07-2006 15-07-2006

31-07-2006 20-08-2006

01-09-2006 01-10-2006

Se toma seguro por la maquinaria (destruccin, incendio, atentado, etc.) pagndose un valor de $4.500.000 por 36 meses anticipados. La mquina queda en condiciones de ser operada de acuerdo a lo dispuesto por la administracin. Se determina una vida til de 6 aos.

La empresa aplica desde fines del 2003 las N.I.C., y utiliza el mtodo del costo para la valorizacin posterior de la propiedad planta y equipos de la empresa. Adems la poltica contable de la empresa define como mtodo de depreciacin el Mtodo Lineal para las maquinarias y el mtodo de kilmetros recorridos para las camionetas. Se usa una contabilizacin indirecta de la depreciacin, revalorizaciones y deterioros de prdida de valor. Adems se estima un valor residual de $0 para todos los activos. Se pide: Contabilizar y responder las siguientes preguntas: 1. Depreciacin del ejercicio 2006 de la camioneta sabiendo adems que la empresa le reconoce una vida til de 100.000 kilmetros. El vehculo recorri 12.000 kilmetros en el perodo.
Cuentas Gasto de depreciacin Depreciacin Acumulada Depreciacin de ao 2006 DEBE 2.160.000 (*) HABER 2.160.000

Fecha 31-12-2006

(*) (18.000.000/100.000 ) x 12.000

2.

Depreciacin del ejercicio 2006 de la maquinaria.

Costo del Activo ($)

Fob F&I Ad valorem Fletes Terraplen Terraplen Calibracin Intereses Total Costo del activo

70.800.000 2.340.000 8.000.000 800.000 4.000.000 2.222.222 5.000.000 1.890.000

95.052.222

US$120.000 * $590 US$3.900 * $600

$2.000.000 / 0,9

$270.000 x 7 meses (Abril a Octubre)

Fecha 31-12-2006

Cuentas Gasto de depreciacin Depreciacin Acumulada Depreciacin de ao 2006

DEBE 3.960.509 (*)

HABER 3.960.509

($95.052.222 / 72 meses ) x 3
28

3.

Depreciaciones al 31-12-2007 de la camioneta y de la maquinaria si se sabe que la primera recorri 15.000 kilmetros y la maquinaria trabaj 1.400 horas. MAQUINARIA

Fecha 31-12-2007

Cuentas Gasto de depreciacin Depreciacin Acumulada Depreciacin de ao 2006

DEBE 15.842.037 (*)

HABER 15.842.037

($95.052.222 / 72 meses ) x 12

Fecha 31-12-2007

CAMIONETA Cuentas Gasto de depreciacin Depreciacin Acumulada Depreciacin de ao 2006

DEBE 2.700.000 (*)

HABER 2.700.000

(*) (18.000.000/100.000 ) x 15.000

4.

Contabilizar los ajustes necesarios al 31-12-2007 sabiendo que el valor de recuperacin de los activos es de: Camioneta = $12.000.000 ; Maquinaria = $72.000.000 MAQUINARIA El valor libro al 31/12/2007 = $95.052.222 - $19.802.546 = $75.249.676, y su valor de recuperacin es de $72.000.000. Por lo tanto, hay una prdida por deterioro de $3.249.676.

Fecha 31-12-2007

Cuentas Prdida por deterioro Deterioro Acumulado Reconocimiento de deterioro de valor

DEBE 3.249.676 (*)

HABER 3.249.676

CAMIONETA El valor libro al 31/12/2007 = $18.000.000 - $4.860.000 = $13.140.000, y su valor de recuperacin es de $12.000.000. Por lo tanto, hay una prdida por deterioro de $1.140.000.
Fecha 31-12-2007 Cuentas Prdida por deterioro Deterioro Acumulado Reconocimiento de deterioro de valor DEBE 1.140.000 (*) HABER 1.140.000

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PARTE III: INVERSIONES

La empresa Conta S.A. el 02/01/2006 decide realizar las siguientes inversiones, las cuales cancela en efectivo: Adquiere 25.000 acciones de la sociedad annima abierta Conta 1 S.A. en M$25.000. La intencin de esta inversin es venderlas en el corto plazo. Adquiere 225.000 acciones de la sociedad annima abierta Conta 2 S.A. en M$60.000. Adquiere 25.000 acciones de la sociedad annima abierta Conta 3 S.A. en M$5.000. Se esperan mantener esta inversin en la empresa al menos por 2 aos. Se toma un depsito a plazo en UF no renovable a 270 das por 500 UF a una tasa de UF + 0,1% por el perodo completo. Suponga que la empresa tiene la intencin y la capacidad de mantenerlas hasta el vencimiento.

Usted conoce la siguiente informacin de las empresas en las cuales invirti al 31/12/2005: Sociedad Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. Total Acciones Patrimonio (suscritas y Contable Total pagadas) (M$) 500.000 658.000 1.000.000 225.000 2.000.000 430.000

2. Se sabe la siguiente informacin al 31/12/2005: Conta 1 S.A.: Los activos a valor contable estn subvalorados en M$25.000 y los pasivos a valor contable estn sobrevalorados en M$5.000, al hacer la comparacin entre su valor contable y su valor justo. Conta 2 S.A.: Los activos a valor contable estn sobrevalorados en M$15.000 y los pasivos a valor contable estn sobrevalorados en M$7.000, al hacer la comparacin entre su valor contable y su valor justo. Conta 3 S.A.: Los activos a valor contable estn subvalorados en M$5.000 y los pasivos a valor contable estn subvalorados en M$5.000, al hacer la comparacin entre su valor contable y su valor justo.

3. Los precios de las acciones de las sociedades annimas abiertas al 30/06/2006 fueron los siguientes: Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. $990 $270 $250

4. Todas las sociedades annimas abiertas distribuyeron y cancelaron en efectivo a todos sus accionistas dividendos definitivos el 15/04/2006 (No estaban provisionados al 31/12/2005), por los siguientes montos: Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. M$5.200 M$3.000 M$2.500

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5. Adems, sabe la siguiente informacin de las empresas en las cuales invirti al 30/06/2006: Total Acciones (suscritas y pagadas) 500.000 1.000.000 2.000.000 Patrimonio a Utilidad del Valor Justo Ejercicio Total a Valor Justo al (M$) 30/06/06 (M$) 702.800 20.000 216.500 2.500 432.500 5.000

Sociedad Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A.

6. Asuma que no existen comisiones ni impuestos por invertir. 7. Los valores de la UF son los siguientes: a. 02/01/2006 b. 30/06/2006 $18.000 $18.700

Se pide: a) Clasificar las inversiones realizadas por Conta S.A. al 02/01/2006. Justifique su respuesta.

Inversin Conta 1 S.A.

Clasificacin
Negociacin

Justificacin
Participacin del 5% (25.000/500.000). Ya que no ejerce influencia significativa, se puede determinar su valor justo en forma confiable (cotiza en un mercado activo) y pretende venderla en el corto plazo. Participacin del 22,5% (225.000/1.000.000), Ya que se ejerce influencia significativa.

Inversin en

Conta 2 S.A.
Asociada Participacin del 1,25% (25.000/2.000.000). No ejerce influencia significativa, no puede ser clasificada como negociacin, ni mantenida hasta el vencimiento. Activo No Corriente. Ya que tiene pagos fijos y conocidos y existe la intencin y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento.

Conta 3 S.A.

Disponible para la venta

Depsito a plazo

Mantenida hasta el vencimiento

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b) Realice todas las contabilizaciones pertinentes en Conta S.A. durante primer semestre del 2006, para las inversiones que clasifiquen como negociacin e inversiones en asociadas.
Fecha 02-01-2006 Cuentas Inversiones en negociacin Caja Adquisicin de acciones, clasificadas como negociacin Inversin en asociada (VP) Plusvala Positiva Caja DEBE 25.000.000 HABER 25.000.000 48.825.000 11.175.000 60.000.000

02-01-2006

Adquisicin de inversiones en asociadas VP = 0,225 * ($225.000.000 - $15.000.000 + 7.000.000) = $48.825.000 15-04-2006 Caja Inversin en asociada (VP) 15-04-2006 Reconocimiento de los dividendos recibidos por la coligada Caja Dividendos recibidos 260.000 (*) 260.000 675.000 (**) 675.000

Reconocimiento de dividendos ganados por inversiones en negociacin (*) $5.200.000 * 0,05 = $260.000 (**) $3.000.000 * 0,225 = $675.000 30-06-2006 Prdida por ajuste a valor de mercado Inversiones en negociacin Ajuste a valor de mercado de inversiones en negociacin (*) $990 * 25.000 - $25.000.000 30-06-2006 Inversin en asociada (VP) Utilidad por inversiones en asociada Reconocimiento de los resultado de la coligada (*) 0,225 * $2.500.000 562.500 (*) 562.500 250.000 (*) 250.000

c) Determine el valor al 30/06/2006 en Conta S.A. de las inversiones que clasifiquen como disponibles para la venta y las mantenidas hasta el vencimiento. - Inversin disponible para la venta 25.000 * $250 = $6.250.000 - Inversiones mantenidas para el vencimiento Capital reajustado 500 * $18.700 = $9.350.000 Intereses devengados $9.350.000 * (0,001 / 270) * 180 = $ 6.233 Valor total al 30/06/2006 $9.356.233

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PARTE IV: PATRIMONIO

La Sociedad Annima PRIMAVERA S.A., presenta a usted sus antecedentes al 31 de Diciembre de 2007, para que registre contablemente las transacciones referidas al movimiento patrimonial correspondiente a las transacciones del ao en curso. PRIMAVERA S.A., es una sociedad annima cerrada, que inici sus operaciones el 2 de Diciembre del ao 2002. Con un capital autorizado y pagado de 50.000 acciones a M$ 1,00 cada uno, las que al 31 de Diciembre de 2007 se encuentran totalmente pagadas. La empresa es distribuidora de artculos decoracin y jardines. A. Patrimonio al 31 de Diciembre de 2007 se presenta a continuacin: Capital Pagado Reserva Legal Utilidades Retenidas Utilidad del Ejercicio-2007 Dividendos M$ M$ M$ M$ M$ 50.000 8 350 9.400 3.860 (1.158)

De acuerdo a los estatutos de la sociedad y la Ley N 18.046, la Junta de accionistas celebrada el 12 de Febrero de 2008, acord la siguiente distribucin del los resultados correspondientes al ejercicio 2007. A1. A2. A3 Formar Reserva legal por al 35% del resultado Distribuir como dividendos el 40% Por la diferencia se constituir una Reserva Futuros Aumentos de Capital.

Los dividendos definitivos, se pondrn a disposicin de los accionistas el 1 de Marzo de 2008, mediante cheques nominativos. B. Por acuerdo de la Junta de Accionistas, la sociedad hizo una segunda emisin de acciones - SERIE B- con fecha 22 de Abril de 2008, con un capital autorizado de 100.000 acciones a M$4,00 cada una. En el mes de Abril el 70% de la emisin fue suscrita a valor par, de las cuales fueron pagadas en el momento de la suscripcin 30.000 acciones a un valor total de M$ 120.000. En Mayo/2008 se suscribieron y pagaron 26.000 acciones a un valor de M$4,40. El 15 de Septiembre de 2008, la administracin de la empresa acuerda y paga un dividendo provisorio de M$ 0,25 por accin por un valor total de M$ 37.500

C.

Recuerde que en Chile existe una obligacin legal de repartir como mnimo el 30% como dividendos de las utilidades generadas en el ao. Adems, no se declararon dividendos provisorios durante el ao 2007, por lo que existe un pasivo por dividendos por pagar al 31/12/2007 por M$1.158.

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SE PIDE: 1. Registrar la Distribucin de Resultados. 12-Feb-2008 _____x1__________ Utilidades Retenidas Reserva Legal Dividendos Dividendos por Pagar Reserva Fut. Aumentos Capital Distribucin de resultados ejercicio 2007 Formar Reserva legal por al 35% del resultado Distribuir como dividendos el 40% Por la diferencia se constituir una Reserva Futuros Aumentos de Capital. 1-Mar-2008 _____x2__________ Dividendos por Pagar Banco Pago de Dividendos definitivos 1.544.000 1.544.000 3.860.000 1.351.000 1.158.000 386.000 965.000

2. Registrar la Segunda emisin SERIE-B, suscripcin y pago de acciones. 22-Abr-2008 _____x3__________ Acciones Capital 400.000.000 400.000.000

Emisin de 100.000 acciones a M$ 4,00 Serie-B 30-Abr-2008 _____x4__________ Accionistas Acciones 280.000.000 280.000.000

Suscripcin del 70% de las acciones emitidas Serie-B

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30-Abr-2008 _____x5__________ Caja/Banco 120.000.000 Accionistas Pago de 30.000 acciones a M$ 4,00 30-May-2008 _____x6__________ Accionistas Acciones 104.000.000 104.000.000 120.000.000

Suscripcin de 26.000 de las acciones Emitidas Serie-B 30-May-2008 _____x7__________ Caja/Banco Accionistas Sobreprecio en Vta.de Acc.Propias Pago de 26.000 acciones a M$ 4,40 114.400.000 104.000.000 10.400.000

3. Registrar el acuerdo y pago del dividendo provisorio. 15-Sep-2008 _____x2__________ Dividendos Dividendos por Pagar Distribucin de Dividendos provisorios 37.500.000 37.500.000

15-Sep-2008 _____x2__________ Dividendos por Pagar Banco Pago de Dividendos provisorios 37.500.000 37.500.000

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PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2008 PARTE I: COMENTES
1. El inters minoritario corresponde al saldo de patrimonio de la dependiente (filial) sobre la cual la dominante (Matriz) no tiene control ni influencia significativa, y solo se evidencia al confeccionar los estados financieros consolidados. Comente.

Verdadero. Los intereses minoritarios son aquella parte de los resultados y de los activos netos de una dependiente que no corresponden, bien sea directa o indirectamente a travs de otras dependientes, a la participacin de la dominante del grupo.
2. Indique cuando una empresa dominante (Matriz) est obligada a presentar estados financieros consolidados.

En cualquier caso contrario a lo siguiente: (a) La dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente dominada por otra entidad. (b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio neto de la dominante no se negocian en un mercado pblico. (c) la dominante no registra, ni est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora. (d) la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
3. Al confeccionar estados financieros consolidados de un grupo, es necesario eliminar la cuenta de inversin de la empresa dependiente (filial) contra el patrimonio de la empresa dominante (Matriz). Comente.

Es al revs: La cuenta de inversin de la dominante se elimina contra el patrimonio de la dependiente, correspondiendo la diferencia al Inters Minoritario contable.
4. Si la empresa dependiente (filial) vende mercadera a la empresa dominante (Matriz), siempre ser necesario eliminar el efecto del ingreso no realizado a nivel del grupo. Comente.

Se debe eliminar el efecto del ingreso no realizado, ajustar el saldo de inventarios y reconocer la diferencia en el inters minoritario. (Siempre que no haya vendido todo a terceros).

36

PARTE II: EJERCICIO

La empresa Conta 2 S.A. presenta los siguientes saldos de sus cuentas del Estado de Situacin Financiera al 31/12/2006, expresadas en miles de pesos (M$):
Cuenta Caja Existencias Clientes Inversiones en Negociacin Terrenos Equipos Depreciacin Acumulada Proveedores Prstamos bancarios Capital (*) Sobreprecio en venta de acciones Resultados Retenidos (**) Totales Saldo Deudor 100.000 25.000 10.000 1.000 20.000 50.000 Saldo Acreedor

206.000

20.000 10.000 20.000 90.000 50.000 16.000 206.000

(*) El capital al 31/12/06 esta formado por 1.000.000 de acciones, las cuales estn totalmente suscritas y pagadas. (**) Las utilidades acumuladas solamente incluyen el resultado del ejercicio del ao 2006.
Durante el ao 2007 se realizaron las siguientes transacciones: 1. La junta de accionistas en abril del 2007 decidi repartir el 50% de las utilidades generadas en el ao anterior en forma de dividendos. Estos fueron pagados en efectivo. El resto de las utilidades se mantienen en la empresa como utilidades acumuladas. 2. El 05/03/07 se vende en efectivo el 100% de las inversiones en negociacin al 31/12/06 en M$2.000. 3. El 01/07/07 se adquiere en efectivo el 35% de la empresa Conta 3 S.A. en M$25.000. El patrimonio a valor justo de Conta 3 S.A. al 30/06/2007 fue de M$90.000 (incluye M$10.000 por la utilidad generada durante el primer semestre del 2007). 4. En el mes de octubre del 2007 la empresa decidi repartir dividendos con cargo a las utilidades del ao actual por un monto total de M$2.000. Estos se pagaron en efectivo. 5. El 15/11/07 Conta 2 S.A. adquiere en efectivo 1.000 acciones, que equivale al 2% de las acciones totales en circulacin de Conta 1 S.A. en M$2.000. La intencin de esta inversin es de obtener beneficios de corto plazo. 6. El 31/12/07 se recibi un prstamo en efectivo de una empresa relacionada por un monto de M$50.000, cuyo vencimiento es en 2 aos ms. 7. Las ventas de mercaderas durante el 2007 fueron de M$50.000 a valor neto. La forma de pago fue un 50% en efectivo y el resto a crdito simple. El costo de venta es de M$25.000. 8. Las compras de mercaderas durante el ao 2007 fueron de M$22.000 a valor neto. La forma de pago fue un 40% en efectivo y el resto a crdito simple. 9. Durante el 2007 nos pagaron en efectivo M$5.000 nuestros clientes y se pag en efectivo a proveedores M$7.000, de los saldos al 31/12/2006.
37

10. Durante el 2007 la empresa recibi la autorizacin de emitir 500.000 nuevas acciones con un valor nominal de M$1 cada una. Se suscribieron y pagaron solamente el 40% de ellas a un valor de M$1,1 cada una, el 18/11/07. 11. Las remuneraciones del ao 2007 se pagaron en efectivo el ltimo da hbil de cada mes. El valor total anual es de M$6.000. 12. Los servicios bsicos utilizados durante el 2007 fueron de M$2.500. De los cuales se han pagado M$2.200 en efectivo, y el resto corresponde a la provisin del mes de diciembre. Informacin adicional: . Asuma que el ciclo normal de la operacin de la empresa es de 12 meses. La empresa utiliza el modelo del costo para los terrenos. La vida til total de los equipos es de 10 aos, y no se considera valor residual. La empresa el 31/12/2007 decide utilizar el modelo de revalorizacin para los equipos, siendo el valor justo a esa fecha de M$27.000. El prstamo bancario corresponde a una deuda otorgada por el Banco Chile el 01/01/2006, el cual devenga un inters simple del 6% anual. La devolucin del monto original solicitado es al vencimiento, cuya fecha es el 31/12/2010. Los intereses se pagan en forma anual (el 31 de diciembre de cada ao). No existe la obligacin legal de repartir un mnimo como dividendos sobre las utilidades generadas en el ao. El valor de las acciones de Conta 1 S.A. al 31/12/2007 es de M$3 cada una en la Bolsa de Comercio. La utilidad a valor justo del ao 2007 generada por la empresa Conta 3 S.A. fue de M$12.000 y su patrimonio a valor justo fue de M$92.000 al 31/12/2007. El valor recuperable de los terrenos al 31/12/07 es de M$18.500. Asuma que no existe: incobrabilidad, provisiones por obsolescencia de existencias y mermas y castigos de existencias Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento promedio de 6 meses. Asuma que no existe probables diluciones de acciones. La empresa tiene una deuda con el fisco al 31/12/07 por M$2.000. Asuma que el impuesto a la renta sobre las utilidades de las empresas es del 0%. No existen operaciones discontinuadas. Se pide: 1. Muestre el Estado de Situacin Financiera al 31/12/2007 de acuerdo al formato FECU de la circular 1.879 de la S.V.S. (Formato corriente - No Corriente). 2. Muestre el Estado de Resultados Integrales completo para el ao 2007 de acuerdo al formato FECU de la circular 1.879 de la S.V.S. (Por naturaleza) 3. Muestre el Estado de cambio en el Patrimonio Neto para el ao 2007, de acuerdo al formato entregado. 4. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo por el mtodo indirecto para el ao 2007.

38

CALCULOS
Existencias Saldo inicial Compras Ventas M$25.000 M$22.000 -M$25.000

Saldo Final
Proveedores Saldo inicial Compras Pagos

M$22.000

M$10.000 M$15.708 (M$22.000 * 1,19 * 0,6) -M$ 7.000

Saldo Final
Clientes Saldo inicial Ventas Cobros

M$18.708

M$10.000 M$29.750 (M$50.000 * 1,19 * 0,5) -M$ 5.000

Saldo Final

M$34.750

Ganancia/Prdida Ingreso por venta Costo de venta Plusvala negativa Utilidad por venta de inversiones Ajuste a valor de mercado Utilidad en asociadas Prdida por deterioro Gasto depreciacin Gasto financiero Gasto remuneraciones Gastos generales

M$50.000 -M$25.000 M$ 6.500 M$ 1.000 M$ 1.000 M$ 700 -M$ 1.500 -M$ 5.000 -M$ 1.200 -M$ 6.000 -M$ 2.500

Utilidad del ejercicio

IVA IVA Dbito IVA Crdito Pago IVA M$9.500 -M$4.180 -M$3.320

M$18.000

Saldo Final

M$2.000

Inversiones en negociacin Saldo inicial M$1.000 Venta -M$1.000 Adquisicin M$2.000 Ajuste M$1.000

Saldo Final

M$3.000
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Resultados retenidos
Saldo inicial Dividendos definitivos Dividendos provisorios Utilidad del ejercicio M$16.000 -M$ 8.000 -M$ 2.000 M$18.000

Saldo final
Inversin en asociadas Saldo inicial Adquisicin Utilidad asociadas

M$24.000

M$ 0 M$31.500 (M$90.000 * 0,35) M$ 700 ( (M$12.000 M$10.000) * 0,35)

Saldo final
Terrenos Saldo inicial Prdida por deterioro

M$32.200

M$20.000 -M$ 1.500

Saldo final
Equipos Saldo inicial Ajuste por revalorizacin Ajuste por revalorizacin

M$18.500

M$50.000 -M$25.000 M$ 2.000

Saldo final

M$27.000

Depreciacin acumulada Saldo inicial M$20.000 Depreciacin M$ 5.000 (M$50.000 /10) Ajuste por revalorizacin -M$25.000

Saldo final
Reserva de revalorizacin Saldo final Capital Saldo inicial Aumento de capital

M$

M$2.000 (M$27.000 M$25.000)

M$ 90.000 M$200.000 (500.000 * 0,4 * M$1)

Saldo final

M$290.000

Sobreprecio en venta de acciones Saldo inicial M$50.000 Aumento de capital M$20.000 (500.000 * 0,4 * M$0,1)

Saldo final

M$70.000
40

Prstamos bancarios Saldo final M$20.000 Cuentas por pagar relacionadas Saldo inicial M$ 0 Prstamo obtenido M$50.000

Saldo final

M$50.000

Provisin Gastos Generales Saldo inicial M$ 0 Estimacin M$300

Saldo final

M$300

Inicial Ventas Cobro cxc Inversiones Emisin CXP EERR

Caja 100.000 29.750 5.000 2.000 220.000 50.000

7.000 10.472 3.320 2.000 8.000 2.000 25.000 1.200 6.000 2.200 67.192

Pago cxp Compras Pago IVA Inversiones Dividendos Dividendos Asociadas Intereses Remuneraciones

406.750 339.558

41

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

339.558 3.000

34.750 22.000

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

399.308 399.308

32.200

45.500

77.700 477.008

42

Pasivos Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, Corriente Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

18.708 300 2.000

21.008 21.008

20.000

50.000

70.000

360.000 0 2.000 24.000 386.000 386.000 477.008

43

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Estado de Resultados Ingresos Ordinarios, Total Otros Ingresos de Operaciones, Total Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderas) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso Gastos de Personal Depreciacin y Amortizacin Prdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto Investigacin y Desarrollo Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Ganancia (Prdida) sobre Instrumentos Financieros Designados como Coberturas de Flujo de Efectivo Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos no Corrientes no Mantenidos para la Venta, Total Costos Financieros [de Entidades No Financieras] Ingreso (Prdida) Procedente de Inversiones Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Otros Ingresos distintos de los de Operacin Otros Gastos distintos de los de Operacin Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida) Ganancias por Accin Acciones Comunes Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin (*) Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Continuadas (*) Acciones Comunes Diluidas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin (*) Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Continuadas (*) Estado de Otros Resultados Integrales (M$) Ganancia (Prdida)
50.000 -22.000 -3.000 -6.000 -5.000 -1.500

-2.500

-1200 2.000 6.500 700

18.000 18.000 18.000

0,015 0 0,015 0,015 0 0,015

18.000 2.000

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto

Revalorizaciones de propiedades, plantas y equipos Activos Financieros Disponibles para la Venta Cobertura de Flujo de Caja Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos Ajustes por conversin Ajustes de asociadas Ganancias (Prdidas) Actuariales de Planes de Pensiones de Beneficios Definidos Otros Ajustes al Patrimonio Neto Impto. a la Renta Relacionado Otros Ing. y Gstos. con Cargo o Abono en el Pat. Neto Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total

2.000 20.000

(*) M$18.000 / (1.000.000 + 200.000) = M$0,015

44

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Actividad Operacionales Resultado del ejercicio Depreciacin Deterioro Gasto financiero Utilidades procedente de inversiones Plusvala negativa Utilidad por asociadas Disminucin Existencias Aumento de Clientes Aumento IVA Dbito Aumento de proveedores Aumento provisin gastos generales Flujo neto de las actividades de operacin

18.000 5.000 1.500 1.200 -2.000 -6.500 -700 3.000 -24.750 2.000 8.708 300 5.758

Actividad de Inversin Venta de inversiones negociacin Compra de inversiones negociacin Compra de inversiones permanentes Flujo neto de las actividades de inversin

2.000 -2.000 -25.000 -25.000

Actividad de Financiamiento Pago de dividendos (M$8.000 + M$2.000) Prstamos obtenidos de otras empresas Colocacin de acciones Pago de intereses Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

-10.000 50.000 220.000 -1.200 258.800 239.558 100.000 339.558

45

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Activos Financieros Disponibles para la Venta Variaciones de Otros Activos Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Ajustes por Conversin Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios en Resultados Retenidos Reservas Varias

Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto

Legales

De Utilidades

Otras

Utilidades (Prdidas) Acumuladas

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados

90.000

50.000

16.000

156.000

156.000

90.000

50.000 16.000 -8.000

16.000

156.000

156.000

Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago

-16.000

46
200.000 20.000
Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 30/09/08

-8.000

-8.000

-2.000

-2.000

-2.000

220.000

220.000

2.000

18.000

20.000

20.000

290.000

70.000

2.000

8.000

18.000

-2.000

386.000

386.000

PAUTA SOLEMNE PENDIENTE CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2008

PARTE I: TEORIA
Responda con una V si la aseveracin es verdadera y una F si la aseveracin es falsa. Usted deber fundamentar las respuestas falsas, y por cada respuesta incorrecta se descuenta la mitad de una buena (si esta mal justificado se considera incorrecta).
El Estado de Resultado Integrales preparado por naturaleza del gasto es ms arbitrario que el preparado por funcin, pues en el primero pueden existir partidas que pudieren ser incluidas en ms de una cuenta. El Estado de Resultado por naturaleza del gasto es mucho mas detallado y especfico que el por funcin, por lo tanto, da escaso lugar a dudas en cuanto a la ubicacin de partidas. En cambio, el preparado por funcin, da ms lugar a dudas. Es as que la NIC 1 se refiere a este punto. 2 F El valor recuperable de un activo fijo es el menor valor entre el valor de uso que tiene el activo para la empresa y el valor justo menos los costos necesarios para llevar a cabo la venta. Es el mayor valor entre los mencionados. 3 F Para obtener el egreso de efectivo por pago a los proveedores, al costo de la mercadera vendida debe sumrsele el aumento de inventario y al resultado obtenido debe sumarse el aumento del saldo de proveedores. Si al costo de ventas se le suma el aumento de inventarios, se obtienen las compras del perodo. Si el saldo de la cuenta proveedores tiene un aumento durante el perodo, ste se debe restar a las compras para obtener el pago por compras. 4 F La cuenta complementaria de patrimonio Accionistas tiene saldo deudor. Se carga por los aportes que stos realizan en efectivo y se abonan por los compromisos adquiridos por el accionista de efectuar aportes. Es al revs: se carga por los compromisos adquiridos de efectuar aportes y se abona por los aportes realizados. El saldo deudor representa los compromisos efectuados pero no cumplidos. 5 V Un activo fijo sufre deterioro cuando su valor de recuperacin es inferior a su valor libro. Esta situacin debe ser informada en notas a los EEFF. 6 F Segn la norma internacional de contabilidad N 1 y el marco conceptual, dentro del activo corriente deben incluirse solo aquellas partidas que se espera consumir, liquidar o vender dentro del plazo de un ao a contar de la fecha del balance de situacin. No necesariamente son aquellas partidas que se espera consumir, liquidar o vender dentro del ciclo normal de operacin del negocio, el cual puede ser superior a un ao. 7 F Los intereses totales que se devenguen por un crdito otorgado directamente por el proveedor de un activo fijo, deben incluirse en el valor total del equipo que posteriormente ser depreciado o considerado en el clculo de su deterioro. Solo los intereses devengados hasta que el activo se ponga en marcha. 8 F Plusvala negativa es una cuenta de prdida que se carga cuando una empresa paga ms que que el porcentaje que le corresponde a valor justo del patrimonio de la coligada/filial. Es cuenta de ganancia y ocurre cuando el monto del pago es menor a la proporcin del valor justo del patrimonio de la empresa en que se esta invirtiendo. 9 F Si la empresa matriz vende un terreno al costo en efectivo, a una de sus filiales, en la consolidacin debe eliminarse dicha transaccin por corresponder a una transaccin intercompaa y no realizada. No es necesario. En el consolidado da lo mismo quien tenga el dinero o el terreno. Si en la transaccin hay una ganancia o prdida no realizada stas deben eliminarse. 1 F

47

10

Las inversiones en acciones mantenidas para negociacin se consideran efectivo equivalente.

No cumplen los requisitos de efectivo equivalente, en especial el que no debe estar sometido a una prdida repentina de valor. Adems no deben ser inversiones a plazo superiores a 90 das.

PARTE II: EJERCICIO

La empresa Conta 2 S.A. presenta a usted los saldos de las cuentas del Estado de Situacin Financiera al 31/12/2007, y las transacciones correspondientes al primer trimestre del ao 2008 para que usted prepare los Estados Financieros para el primer trimestre del ao 2008, de acuerdo a la Circular 1.879 de la S.V.S.
Cuentas Caja - Banco Depsitos a plazo Inversiones en acciones - Mistral Clientes Provisin por incobrables (EDI) Existencias Adelantos al impuesto a la renta (PPM) Maquinarias Depreciacin acumulada Plusvala positiva Inversiones en asociadas - Neruda Prstamo bancario corto plazo Proveedores Impuesto a la renta por pagar e IVA Retenciones Acreedores varios Capital pagado Resultados Retenidos Otras reservas Saldos (M$) Deudor Acreedor 1.944 3.200 1.066 127.285 1.640 69.730 845 27.600 14.860 174 8.356 2.500 78.585 574 420 1.855 116.150 22.286 1.330

El detalle de las transacciones para el primer trimestre del 2008 es el siguiente: 1. La empresa esta formada por un capital totalmente pagado de M$116.150 formado por la emisin de 25.000 acciones a un valor nominal de $4.646 cada una. En resultados retenidos, se presenta el resultado del ejercicio del ao 2007 por M$6.721, el cual se distribuy de la siguiente forma: En Febrero 2008: Pago de dividendos en efectivo por M$2.520 y la diferencia se traspasa a reservas legales. 2. La cobranza a clientes ascendi a M$78.530, durante el perodo y el pago a proveedores a M$50.600; adems se pag una deuda con acreedores por M$2.142 producto de una adquisicin de Maquinarias del activo fijo. 3. Durante el primer trimestre se pag en efectivo en forma adelantada impuesto a la renta (PPM: Pagos Provisionales Mensuales) por M$1.452 y al 31 de marzo se efectu una provisin de impuesto a la renta por M$1.320.
48

4. En el mes de marzo se cancela en efectivo el 25% del prstamo bancario a corto plazo ms los intereses correspondientes al ao 2008 por M$111. 5. Con fecha 01 de febrero se contrata arriendo por 12 meses de locales de venta, pagando en efectivo anticipadamente la suma de M$3.120, ms un mes de garanta por M$260. 6. Transacciones comerciales:
Conceptos (en miles de $) Venta de Mercaderas (al Crdito simple): Iva Dbito Fiscal (19%) Ventas Brutas Costo de Ventas Compras Netas (al crdito simple) Mercaderas Gastos de Administracin Activo Fijo - Maquinarias Total Compras Iva Crdito Fiscal (19%) Total Enero 35.200 6.688 41.888 25.300 Febrero 37.400 7.106 44.506 23.100 Marzo 35.600 6.764 42.364 21.600 TOTAL 108.200 20.558 128.758 70.000

20.900 3.300 24.200 4.598 28.798

20.800 5.500 26.300 4.997 31.297

21.400 5.200 2.400 29.000 5.510 34.510

63.100 14.000 2.400 79.500 15.105 94.605

7. Las remuneraciones son pagadas con cheque al da el 30 de cada mes, con retencin del 23% como impuestos e imposiciones, las que son pagadas al mes siguiente; de acuerdo a la siguiente tabla:
Enero Remuneraciones Administracin 23% de Retenciones Remuneraciones pagadas M$ 2.200 506 1.694 Febrero 2.500 575 1.925 Marzo 3.000 690 2.310 TOTAL 7.700 1.771 5.929

8. La distribucin de los gastos de remuneraciones son 30% Administracin, 30% Distribucin y 40% Ventas o Comercializacin. 9. La estimacin de deudores incobrables al 31 de diciembre del 2007 asciende a M$1.640. Durante el ao 2008 la provisin se incrementa en M$365. 10. El 30 de marzo se rescata el depsito a plazo por M$3.200 (monto original invertido ms intereses al 31/12/07), ms los intereses devengados en el ejercicio 2008 por M$102, dicha colocacin se haba efectuado el 26 de octubre del 2007 a 120 das plazo. 11. Las inversiones en empresas relacionadas, corresponde a un 65% del Patrimonio de la FILIAL NERUDA Ltda., Empresa que gener utilidades por M$840 durante el primer trimestre 2008. Adems, se sabe que la FILIAL revalu sus propiedades, plantas y equipos en M$180.

49

Informacin adicional: a) Los pagos de IVA y retenciones previsionales se efecta de acuerdo a las normas vigentes. (Los primeros das del mes en que se generan) b) Los activos fijos se deprecian en 10 aos y es asignada como gastos de administracin. c) Al 31 de Marzo, las acciones en MISTRAL S.A. se cotizan en la Bolsa de Comercio en M$1.100 y fueron adquiridas con la intencin de obtener beneficios de corto plazo. d) El saldo al 31 de diciembre de 2007, de acreedores varios, corresponde a una cuenta por pagar a empresas relacionadas (NERUDA Ltda.). e) No hay dilucin de acciones, ni operaciones discontinuadas. Se pide: 1. Muestre el Estado de Situacin Financiera al 31/03/2008 de acuerdo al formato FECU de la circular 1.879 de la S.V.S. (Formato corriente - No Corriente). 2. Muestre el Estado de Resultados Integrales completo para el primer trimestre del ao 2008 de acuerdo al formato FECU de la circular 1.879 de la S.V.S. (Por funcin) 3. Muestre el Estado de cambio en el Patrimonio Neto para el primer trimestre del ao 2008, de acuerdo al formato entregado. 4. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo por el mtodo directo e indirecto para el primer trimestre del ao 2008.

50

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/03/2008

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente (M$177.513 - M$2.005) Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente ( (M$3.120 / 12) *10 ) Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes (M$845 +M$1.452 - M$1.320) Otros Activos, Corriente

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin (M$9.019 + M$174) Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto (M$27.600 + M$2.400 - M$14.860 - ( (M$27.600 / 10) * 3 ) Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

10.743 1.100 0 0 175.508 0 62.830 0 0 260 2.600 977 0 254.018 0 254.018

0 0 0 0 9.193 0 0 14.450 0 0 0 0 0 0 0 0 23.643 277.661

51

Pasivos Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, Corriente (0,75 * M$2500) Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente (M$103.074 + M$16.660 + M$714) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas (M$117 + M$1.330 + M$4.201) Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) (M$14.176 + M$15.565) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

1.875 0 0 120.448 1.855 0 1.254 0 0 0 0 690 126.122 0 126.122

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

116.150 0 5.648 29.741 151.539 0 151.539 277.661

52

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el primer trimestre del 2008 Estado de Resultados Ingresos Ordinarios, Total Costo de Ventas Margen bruto Otros Ingresos de Operacin, Total Costos de Comercializacin Costos de Distribucin Investigacin y Desarrollo Gastos de Administracin Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Costos Financieros Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el VP Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Ganancia (Prdida) por Baja en Ctas. de Activos no Corrientes no Mant. para la Vta., Total Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Otras Ganancias (Prdidas) Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida) Ganancias por Accin Acciones Comunes Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin (M$14.176 / 25.000) Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Continuadas Acciones Comunes Diluidas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Continuadas Estado de Otros Resultados Integrales (M$) Ganancia (Prdida)
108.200 -70.000 38.200 0 -3.965 -2.310 0 -17.000 0 0 -111 546 0 0 0 0 0 136 15.496 -1.320 14.176 0 14.176

0,57 0 0,57 0,57 0 0,57

14.176 0 0 0 0 0 117 0 0 0 117 14.293

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto

Revalorizaciones de propiedades, plantas y equipos Activos Financieros Disponibles para la Venta Cobertura de Flujo de Caja Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos Ajustes por conversin Ajustes de asociadas Ganancias (Prdidas) Actuariales de Planes de Pensiones de Beneficios Definidos Otros Ajustes al Patrimonio Neto Impto. a la Renta Relacionado Otros Ing. y Gstos. con Cargo o Abono en el Pat. Neto Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total

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ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el primer trimestre 2008 (Mtodo Directo) Actividades de la operacin Recibido de clientes Pago de IVA e impuestos a la renta (M$4.199 + M$1.452 + M$574) Pago a proveedores Pago gastos operacionales (M$3.380 +M$5.929 + M$1.501) Flujo neto de las actividades de operacin

78.530 -6.225 -50.600 -10.810 10.895

Actividades de inversin Compra activo fijo Rescate de depsito a plazo Intereses cobrados Flujo neto de las actividades de inversin

-2.142 3.200 102 1.160

Actividades de financiamiento Pago de prstamos bancarios Pago de dividendos Pago intereses bancarios Flujo neto de las actividades de financiamiento

-625 -2.520 -111 -3.256

Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

8.799 1.944 10.743

54

Empresa Conta 2 S.A. Para el primer trimestre 2008 (Mtodo Directo) Actividades de la operacin Resultado del ejercicio Depreciacin Incobrables Ganancia ajuste a valor de mercado Ingreso financiero Gasto financiero Utilidad en asociadas Aumento de clientes bruto Disminucin existencias Aumento de gastos por anticipado Aumento cuentas por cobrar impuestos corrientes Aumento acreedores Aumento proveedores Aumento IVA dbito Aumento retenciones Flujo neto de las actividades de operacin

14.176 690 365 -34 -102 111 -546 -50.228 6.900 -2.860 -132 16.660 24.489 1.136 270 10.895

Actividades de inversin Compra activo fijo Rescate de depsito a plazo Intereses cobrados Flujo neto de las actividades de inversin

-2.142 3.200 102 1.160

Actividades de financiamiento Pago de prstamos bancarios Pago de dividendos Pago intereses bancarios Flujo neto de las actividades de financiamiento

-625 -2.520 -111 -3.256

Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

8.799 1.944 10.743

55

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta Ajustes por Conversin Otros Ajustes al Patrimonio Neto Otras Reservas Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios en Resultados Retenidos Reservas Varias Utilidades (Prdidas) Acumuladas Legales De Utilidades Otras Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados

116.150

1.330

15.565

6.721

139.766

139.766

116.150

1.330

15.565

6.721

139.766

139.766

Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/03/08

4.201

2.520 -2.520

-6.721

-2.520

-2.520

117

14.176

14.293

14.293

116.150

117

5.531

15.565

14.176

151.539

151.539

56

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2008 PARTE I: COMENTES
1. Una empresa puede utilizar en la misma clase de activos, para algunos el modelo del costo y para otros el modelo de revalorizacin. Comente. Falso. Para una misma clase de activos se debe utilizar solamente uno de estas alternativas, para mantener la uniformidad de criterios. Es decir, en la misma clase de activo se debe aplicar solamente un modelo de valorizacin. 2. Una inversin en fondos mutuos siempre debe ser clasificada como una inversin clasificada como negociacin. Comente. Falso. Puede clasificarse tambin como disponibles para la venta, cuando no se mantenga con una intencin de obtener beneficios de corto plazo. Tambin, podra clasificarse como efectivo equivalente, si su plazo de inversin es menor a 90 das y su riesgo de prdida es minima (Fondos mutuos de renta fija). 3. Las utilidades retenidas, de acuerdo al formato FECU (Circular 1.879 de la SVS) est formado por las reservas legales y utilidades acumuladas solamente. Comente. Falso. Esta formada por utilidades (prdidas) acumuladas, resultado del ejercicio y dividendos provisorios. 4. Cuando una empresa posee un terreno a la fecha de cierre de los estados financieros, el cual se vender segn acuerdo del Directorio de la empresa en el corto plazo, se deber presentar en los activos no corrientes como propiedad, plantas y equipos. Comente. Falso. Debe reclasificarse al activo corriente, ya que se recuperar la inversin a travs de la venta y no el uso de la operacin de la empresa.

57

PARTE II: EJERCICIO 1

Prepare los Estados Financieros Consolidados (Estado de Situacin Financiera al 31/12/07 y el Estado de Resultados Integrales para el ao 2007) de MOBIL S.A., utilizando la siguiente informacin: Los Estados Financieros Individuales han sido preparados de acuerdo a las Normas impartidas por la S.V.S., Normas Internacionales de Contabilidad, y se han reconocido todos los ajustes individuales correspondientes. Informacin adicional: a) MOBIL S.A. (Matriz), tiene una participacin del 80% en AERO Ltda., empresa comercial dedicada a la distribucin de productos, adems tiene una inversin en OIL Ltda. de un 25%. AERO Ltda. posee una participacin en OIL Ltda. de un 20%, empresa dedicada a la prestacin de servicios administrativos a MOBIL S.A.. Al 31 de diciembre de 2007, OIL Ltda. tiene cuentas por cobrar a MOBIL S.A. de $650, las que se presentan en cuentas por cobrar a empresas relacionadas en OIL Ltda. y cuentas por pagar de empresas relacionadas de MOBIL S.A. OIL Ltda. tiene inversiones en ACEROS Ltda. con una participacin del 25%. El patrimonio de ACEROS Ltda. fue de $8.000 y durante el ejercicio 2007, ACEROS Ltda. gener un resultado de $1.200, los que fueron reconocidos por OIL Ltda.. El cuadro de relaciones patrimoniales es la siguiente:
MOBIL S.A.

80% 20% AERO LTDA.

25% OIL LTDA 25% ACEROS LTDA.

b)

c)

AERO Ltda., efectu un prstamo a MOBIL S.A. por $3.000 el que ha devengado intereses por $200, los que se contabilizaron en las cuentas por cobrar y por pagar a empresas relacionadas de ambas compaas. Al 31/12/2007, los intereses devengados por $200 se han registrado en otros ingresos y gastos financieros, respectivamente. MOBIL S.A. vendi a la filial AERO Ltda. 1.000 unidades de O en $90.- (valor unitario neto), de las que AERO Ltda. adeuda $6.372, El costo de las mercaderas es de $72 cada uno. El precio de venta a terceros de las mercaderas es $115 ms IVA. Las transacciones entre ambas compaas se controlan en Deudores por Ventas (Clientes) y Proveedores. AERO Ltda. ha vendido el 100% de las mercaderas a terceros.

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d) e)

MOBIL S.A. ha facturado a AERO Ltda., servicios de marketing por $16.000 (valor neto), los que AERO Ltda. a cancelado en efectivo en un 100%. MOBIL S.A. a registrado la operacin en ventas des servicios (ingreso por venta) y AERO Ltda. en gastos de mercadotecnia. A continuacin se presentan los Estados Financieros Individuales de MOBIL S.A., AERO Ltda., OIL Ltda. y ACEROS Ltda..
Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del 2007 ACTIVOS Efectivo Inversin negociacin Clientes Existencias CxC EERR Propiedad, planta y equipos Inversin en asociadas Total Activos PASIVOS Prstamos bancarios Proveedores CxP EERR Acreedores Total Pasivos PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultado del ejercicio Total Patrimonio neto Total Pasivos y Patrimonio Neto MOBIL S.A. 320 2.675 19.655 26.890 0 12.400 26.690 88.630 AERO LTDA. 100 0 17.650 5.090 3.200 8.200 3.560 37.800 OIL LTDA. 50 0 10.600 11.000 650 6.300 2.000 30.600 ACEROS LTDA. 50 0 10.600 5.400 650 6.300 2.000 25.000

2.800 18.500 3.850 2.175 27.325

2.300 7.700 0 0 10.000

3.600 9.200 0 0 12.800

7.180 9.820 0 0 17.000

25.000 4.000 32.305 61.305 88.630

15.000 3.500 9.300 27.800 37.800

16.000 3.600 -1.800 17.800 30.600

5.000 1.800 1.200 8.000 25.000

Estado de Resultados Integrales Para el ao 2007 MOBIL S.A. 325.800 -216.200 109.600 -35.600 -49.185 230 6.990 1.800 -3.150 1.620 32.305 AERO LTDA. 153.600 -95.000 58.600 -20.650 -26.000 0 -360 200 -3.490 1.000 9.300 OIL LTDA. 102.000 -82.000 20.000 -6.665 -16.200 265 300 1.200 -1.500 800 -1.800 ACEROS LTDA. 104.000 -82.000 22.000 -1.700 -20.000 0 400 1.200 -1.500 800 1.200

Ingreso por ventas Costo de venta Margen Bruto Gastos de mercadotecnia Gastos de administracin Utilidad por venta de inversiones Resultado en asociadas Otros ingresos Gastos financieros Reajustes Resultado del Ejercicio

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Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del 2007 Ajustes

MOBIL S.A. AERO LTDA.

Debe

Haber

Consolidado

ACTIVOS Efectivo Inversin negociacin Clientes Existencias CxC EERR Propiedad, planta y equipos Inversin en asociadas 320 2.675 19.655 26.890 0 12.400 26.690 100 0 17.650 5.090 3.200 8.200 3.560 22.240 3.200 6.372 420 2.675 30.933 31.980 0 20.600 8.010

Total Activos

88.630

37.800

94.618

PASIVOS Prstamos bancarios Proveedores CxP EERR Acreedores Total Pasivos 2.800 18.500 3.850 2.175 27.325 2.300 7.700 0 0 10.000 6.372 3.200 5.100 19.828 650 2.175 27.753

PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultado del ejercicio Total Patrimonio neto matriz Inters minoritario Total Patrimonio neto 25.000 4.000 32.305 61.305 15.000 3.500 9.300 27.800 5.560 15.000 3.500 9.300 25.000 4.000 32.305 61.305 5.560 66.865

Total Pasivos y Patrimonio Neto

88.630

37.800

94.618

60

Estado de Resultados Integrales Para el ao 2007 Ajustes

MOBIL S.A. AERO LTDA.

Debe 90.000 16.000

Haber

Consolidado 373.400

Ingreso por ventas

325.800

153.600

Costo de venta Margen Bruto

-216.200 109.600

-95.000 58.600

90.000

-221.200 152.200

Gastos de mercadotecnia Gastos de administracin Utilidad por venta de inversiones Resultado en asociadas Otros ingresos Gastos financieros Reajustes

-35.600 -49.185 230 6.990 1.800 -3.150 1.620

-20.650 -26.000 0 -360 200 -3.490 1.000 7.440 200

16.000

-40.250 -75.185 230 -810 1.800

200

-6.440 2.620

Resultado del Ejercicio Total Resultado inters minoritario Resultado de la matriz

32.305

9.300 1.860

9.300

34.165 1.860 32.305

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PARTE III: EJERCICIO 2

En la empresa Conta 2 S.A. durante el ao 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones: 1. El 01/01/07 se adquiri una maquinaria por M$1.200 + IVA, para lo cual se solicito un prstamo bancario por un monto de M$1.428. El prstamo bancario devenga un inters simple mensual del 2%. Los intereses se pagan en forma mensual y la devolucin del monto original solicitado al vencimiento (31/12/2012). La maquinaria segn los tcnicos tiene una vida til econmica de 10 aos y no se le asigna valor residual. La maquina entra en operacin normal el 01/04/07. 2. El 15/02/07 la empresa adquiere en efectivo 2.000 acciones de la sociedad annima abierta Costos S.A. (400.000 acciones en circulacin), con la intencin de obtener beneficios en el corto plazo. El precio de la accin a esa fecha fue de $500 cada una. 3. El 08/03/07 la empresa vende en efectivo el 100% de las acciones adquiridas de Costos S.A. a $505 cada una. 4. El 01/04/07 la empresa adquiere en efectivo 50.000 acciones de la sociedad annima Costos 2 S.A. (200.000 acciones en circulacin), con la intencin de obtener beneficios en el largo plazo. El precio de la accin a esa fecha fue de $100 cada una. 5. El 15/04/07 la empresa adquiere en efectivo 5.000 acciones de la sociedad annima abierta Costos 3 S.A. (800.000 acciones en circulacin), con la intencin de mantenerlas al menos 3 aos. El precio de la accin a esa fecha fue de $60 cada una. 6. El 01/06/07 se toma un depsito a plazo a 180 das en UF por 2.000 UF en el banco SantanderSantiago a una tasa UF + 0,02% simple mensual. La empresa tiene la intencin y la capacidad de mantenerlo hasta el vencimiento. Informacin adicional: 1. Asuma que no existen comisiones, ni impuestos por adquirir acciones. 2. El valor de la UF al 01/06/07 fue de $18.000 y al 30/06/07 fue de $18.250. 3. El precio de las acciones al 30/06/07 fueron: Costos S.A. Costos 2 S.A. Costos 3 S.A. $502 $105 $ 58

4. A continuacin se muestra informacin del patrimonio neto de las empresas. Total Acciones (suscritas y pagadas) 1.000.0000 400.000 200.000 800.000 Patrimonio a Valor Justo Total al 31/03/07 (M$) 500.000 800.000 40.000 250.000 Patrimonio a Utilidad del Utilidad del Valor Justo Ejercicio Ejercicio Total al a Valor Justo al a Valor Justo al 30/06/07 31/03/07 (*) 30/06/07 (*) (M$) (M$) (M$) 600.000 50.000 150.000 850.000 15.000 65.000 (**) 45.000 2.000 4.000 330.000 20.000 100.000

Sociedad Conta 2 S.A. Costos S.A. Costos 2 S.A. Costos 3 S.A.

(*) Incluidas en el patrimonio neto a sus respectivas fechas. (**) Incluye un aumento de M$3.000 de reservas durante el segundo trimestre 2007.

62

Se pide: 1. Contabilice en Conta 2 S.A. todas las transacciones pertinentes para el primer semestre del 2007 que se deriven del enunciado.
Fecha 01-01-2007 Maquinaria IVA crdito Cuentas Debe 1.200.000 228.000 Haber

Prstamo bancario Compra de maquinaria 15-02-2007 Inversin en negociacin 1.000.000 Caja Adquisicin de acciones en Costos S.A. clasificada como negociacin 08-03-2007 Caja

1.428.000

1.000.000

31-03-2007

01-04-2007

15-04-2007

01-06-2007

30-06-2007

30-06-2007

30-06-2007

30-06-2007

30-06-2007

30-06-2007

1.010.000 Inversin en negociacin 1.000.000 Utilidad por venta de inversiones 10.000 Venta de inversiones en negociacin Maquinaria 85.680 $1.428.000 * 0,02 * 3 Caja 85.680 Capitalizacin de intereses Inversin en asociada (VP) 10.000.000 0,25 * $40.000.000 Caja 5.000.000 Plusvala negativa 5.000.000 Adquisicin de acciones en Costos 2 S.A. clasificada como asociada Inversiones disponibles para la venta 300.000 Caja 500.000 Adquisicin de acciones en Costos 3 S.A. clasificada como disponibles para la venta Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 36.000.000 2.000 * $18.000 Caja 36.000.000 Toma de un depsito a plazo en UF, clasificado como IMHV Reservas 10.000 ($58 - $60) * 5.000 Inversiones disponibles para la venta 10.000 Ajuste a valor de mercado Inversin en asociada (VP) 500.000 ($4.000.000 - $2.000.000) * 0,25 Utilidad en asociadas 500.000 Reconocimiento de los resultados en la coligada Inversin en asociada (VP) 750.000 $3.0000 * 0,25 Reservas 750.000 Ajuste a inversiones en asociadas Gasto depreciacin 32.142 ( ($1.285.680) / 10 ) * (3/12) Depreciacin acumulada 32.142 Reconocimiento de la depreciacin del primer semestre 2007 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento 507.400 Reajustes ganados 500.000 2.000 * ($18.250 - $18.000) Ingreso en financiero 7.400 $37.000.000 * 0,0002 Reconocimiento de reajustes e intereses Gasto financiero 85.680 $1.428.000 * 0,02 * 3 Caja 85.680 Reconocimiento de intereses

63

2. Al 30/06/07 presente la informacin en el Estado de Resultados Integrales por Naturaleza (Parte A) ) para el primer semestre del 2007 de acuerdo al formato FECU (Circular 1.879 de la S.V.S), que se deriven solamente de las contabilizaciones en la parte a).

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Estado de Resultados Ingresos Ordinarios, Total Otros Ingresos de Operaciones, Total Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderas) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso Gastos de Personal Depreciacin y Amortizacin Prdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto Investigacin y Desarrollo Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Ganancia (Prdida) sobre Instrumentos Financieros Designados como Coberturas de Flujo de Efectivo Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos no Corrientes no Mantenidos para la Venta, Total Costos Financieros [de Entidades No Financieras] Ingreso (Prdida) Procedente de Inversiones ($10.000 + $7.400) Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Otros Ingresos distintos de los de Operacin Otros Gastos distintos de los de Operacin Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida)

-32.142

-85.680 17.400 5.000 500

500

xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx

64

3. Si al 31/12/07 la empresa decidiera utilizar el modelo de revalorizacin para valorizar sus maquinarias. El valor justo de las maquinarias a esa fecha es de $2.500.000. Haga todas las contabilizaciones pertinentes, para reflejar correctamente el valor de la maquinaria al 31/12/07 en los estados financieros.

Fecha Cuentas 31-12-2007 Gasto de depreciacin Depreciacin acumulada Reconocimiento de la depreciacin del sefundo semestre 2007 31-12-2007 Depreciacin acumulada Maquinaria Cierre de la depreciacina cumulada de la maquinaria 31-12-2007 Maquinaria Reserva de revalorizac in Ajuste a valor justo de la maquina

Debe 64.284

Haber ( ($1.285.680) / 10 ) * (6/12) 64.284

96.426 96.426 1.310.746 1.310.746

65

PARTE IV: EJERCICIO 3

A continuacin se muestran varias transacciones que ocurrieron en la empresa Conta 2 S.A. para el ao 2007. Analice cada una de estas transacciones en forma independiente una de la otra. Suponga que la empresa al 31/12/06 posee solamente caja por M$600.000, mercaderas por M$100.000 y capital por M$700.000. Se pide: Muestre como se mostrara a la fecha de cierre los estados financieros (31/12/2007) de acuerdo al formato FECU (Circular 1.879 de la S.V.S.) considerando cada una de estas transacciones. Para los estados financieros considere lo siguiente: Estado de situacin financiera Estado de resultados integrales Estado de Flujo de efectivo. Formato Corriente No corriente Por funcin (Slo parte a) ) Mtodo directo

Por ejemplo: El 31/12/07 se compra de una maquinaria usada por M$10.000. La forma de pago fue un 20% en efectivo y el resto a crdito simple de 120 das.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Inventarios Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos No Corrientes, Total Activos, Total Pasivos Corrientes Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Pasivos Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

598.000.000 100.000.000 698.000.000

10.000.000 10.000.000 708.000.000

8.000.000 8.000.000

700.000.000 700.000.000 708.000.000

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de inversin Compra de activo fijo Flujo neto de las actividades de inversin Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo quivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo quivalente
-2.000.000 -2.000.000 -2.000.000 600.000.000 598.000.000

El estado de resultados integrales no se ve afectado.

66

Transacciones: 1. La empresa adquiere durante el 2007 mercadera por un valor de M$50.000 + IVA. La forma de pago fue un 30% a crdito simple y el resto en efectivo. Se pago en efectivo a proveedores durante el 2007 M$5.000. Al 31/12/2007 la empresa tiene un remanente por IVA por M$9.500. No se pago IVA al fisco durante el 2007. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Inventarios Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Activos Corrientes, Total Activos, Total Pasivos Corrientes Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Pasivos Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

553.350.000 150.000.000 9.500.000 712.850.000 712.850.000

12.850.000 12.850.000

700.000.000 700.000.000 712.850.000

El estado de resultados integrales no se ve afectado.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de operacin Pago a proveedores Flujo neto de las actividades de operacin Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo quivalente Saldo final de efectivo y efectivo quivalente
-46.650.000 -46.650.000 -46.650.000 600.000.000 553.350.000

67

2. La empresa el 01/07/07 paga en efectivo arriendos en forma anticipada por M$2.400 para usar una bodega para almacenar sus productos a partir de esa fecha y por un tiempo de 24 meses. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Inventarios Pagos Anticipados, Corriente Activos Corrientes, Total Activos, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

597.600.000 100.000.000 1.800.000 699.400.000 699.400.000

700.000.000 -600.000 699.400.000 699.400.000

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de operacin Pago gastos operacionales Flujo neto de las actividades de operacin Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo quivalente Saldo final de efectivo y efectivo quivalente
-2.400.000 -2.400.000 -2.400.000 600.000.000 597.600.000

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Costos de Distribucin Ganancia (Prdida)
-600.000 -600.000

68

3. La empresa hace una nueva emisin de acciones el 01/07/07 con un capital autorizado de 10.000 acciones a un valor nominal de $100 cada una. Durante el 2007 se han suscrito y pagado el 80% a un valor de $120 cada una. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Inventarios Activos Corrientes, Total Activos, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

600.960.000 100.000.000 700.960.000 700.960.000

700.960.000 700.960.000 700.960.000

El estado de resultados integrales no se ve afectado.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de financiamiento Colocacin de acciones Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo quivalente Saldo final de efectivo y efectivo quivalente
960.000 960.000 960.000 600.000.000 600.960.000

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4. La empresa en octubre 2007 reparte dividendos provisorios en efectivo por M$75.000. Estos fueron pagados con cheque al da en noviembre 2007. Asuma que el impuesto a la renta es 0%.

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Inventarios Activos Corrientes, Total Activos, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

525.000.000 100.000.000 625.000.000 625.000.000

700.000.000 -75.000.000 625.000.000 625.000.000

El estado de resultados integrales no se ve afectado.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de financiamiento Pago de dividendos Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo quivalente Saldo final de efectivo y efectivo quivalente
-75.000.000 -75.000.000 -75.000.000 600.000.000 525.000.000

70

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II

Semestre Verano 2009 PARTE I: COMENTES
1. Explique Por qu la plusvala positiva se considera un activo?. La plusvala positiva se considera un activo, debido a que esta asociado a beneficios a fututo, es decir, el inversionista estuvo dispuesto a pagar un cantidad superior al Valor Patrimonial, ya que espera compensar ese mayor valor pagados con las expectativas de buenos resultados en el futuro de la empresa emisora. 2. Siempre una empresa debe reconocer una prdida por deterioro cuando existe el indicio para ello. Comente. Falso. El indicio slo nos lleva a realizar un test de deterioro, para determinar el Valor de Recuperacin, y comprobar si el activo a sufrido deterioro o no. Slo en el caso que el valor de recuperacin sea menor al valor contable, existe deterioro. Y reconocer una prdida va a depender de si existe o no una reserva de revalorizacin. 3. Cuando una empresa ocupa el modelo de revalorizacin para valorizar su activo fijo, las reservas que surgen de su aplicacin permanecern para siempre en esa cuenta. Comente. Falso. Las reservas de revalorizacin se traspasan al momento de la baja del activo fijo (ventea, por ejemplo) a utilidades acumuladas. Tambin se puden ir ocupando para compensar deterioro del activo. 4. Las inversiones en depsitos a plazo nunca pueden clasificar como una inversin disponible para la venta. Comente. Falso. Un depsito a plazo si puede clasificar como disponible para la venta, cuando la empresa inversionista no tiene la intencin o la capacidad de mantener esta inversin hasta el vencimiento.

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PARTE II: ACTIVO FIJO

Conta 2 S.A., empresa transportista, decide renovar dos de sus camiones. Para ello el 01/03/1997 vende, en efectivo, en M$5.250, dos vehculos del ao 1988 que haba adquirido usados el 02/01/1992 en la suma de M$13.000. Al momento de la compra Conta 2 S.A. haba estimado que los vehculos podran durar 10 aos, al cabo de los cuales obtendra al venderlos, M$1.000. Con el dinero recibido por los vehculos, ms dos letras a 90 y 180 das, el mismo 01/03/1997, compra un nuevo camin cuyo valor total asciende a M$12.250 + IVA. Conta 2 S.A. estima que con el nuevo camin podr recorrer 500.000 kilmetros, despus de lo cual podr venderlo en M$2.250. Ud. sabe que:

La empresa prepara estados financieros anuales y que la depreciacin de los camiones antiguos se ha efectuado el 31 de diciembre de cada ao por el mtodo lineal y registrado correctamente. El nuevo vehculo ser depreciado de acuerdo a los kilmetros efectivamente recorridos que durante 1997 fueron 80.000. El 01/01/98 la empresa decide utilizar el mtodo de revalorizacin, determinando a esa fecha un valor de mercado de M$11.000 para el camin. El camin durante el ao 1998 recorri 120.000 kilmetros. El 01/01/99 debido a cambios tecnolgicos, los precios en el mercado de vehculos motorizados usados han cado drsticamente. El valor del camin de la empresa en el punto de venta es de M$5.100, siendo los costos necesarios para realizar la venta M$100. La estimacin de los beneficios a futuro que se puede obtener con este activo son de M$4.900.

Se pide: 1. Determinar el valor libro de los camiones al momento de la venta y efectuar el o los asientos de diario que estime necesarios para dejar correctamente registrada la venta al 01/03/1997. 2. Contabilizar la compra del nuevo camin el 01/03/1997. 3. Calcular y contabilizar la depreciacin del nuevo camin al 31/12/1997. 4. Registre las transacciones pertinentes durante el ao 1998. 5. Registre, si lo amerita, la situacin ocurrida el 01/01/1999.

DESARROLLO
Parte a) Dep. Acum. (01/03/97) = M$13.000 M$1.000 * 62 = M$6.200 10 * 12 Valor libro Vehculos antiguos (01/03/97) = M$13.000 M$6.200 = M$6.800

72

Fecha Cuentas 01-03-1997 Caja Depreciacin Acumulada Prdida por venta de activo fijo Vehculos Venta de activo fijo

Debe 5.250 6.200 1.550

Haber

13.000

Parte b)
Fecha 01-03-1997 Camiones IVA Crdito Cuentas Debe 12.250 2.328 Caja Letras por Pagar Compra de activo fijo Haber

5.250 9.328

Parte c) Dep. (31/12/97) = M$12.250 M$2.250 * 80.000 = M$1.600 500.000

Fecha Cuentas Gasto Depreciacin Depreciacin Acumulada Reconocimiento depreciacin camiones 97 Debe 1.600 Haber 1.600

Parte d)
Fecha Cuentas 01-01-1998 Depreciacin Acumulada Camiones Cierre depreciacin acumulada 01-01-1998 Camiones Reserva Revalorizacin Ajuste a valor mercado del activo fijo Debe 1.600 Haber 1.600

350 350

Valor libro (01/01/98) = M$12.250 - M$1.600 = M$10.650 Valor Mercado (01/01/98) = M$11.000 Reserva Revalorizacin = M$11.000 M$10.650 = M$350
73

Parte e)
Fecha Cuentas 31-12-1998 Gasto Depreciacin Depreciacin Acumulada Reconocimiento depreciacin camiones 98 Debe 2.500 Haber 2.500

01-01-1999 Reserva Revalorizacin Prdida por deterioro Deterioro Acumulado Reconocimiento deterioro camiones

350 3.150 3.500

Dep. (31/12/98) = M$11.000 M$2.250 * 120.000 = M$2.500 (500.000 80.000)

Valor libro (01/01/99) = M$11.000 - M$2.500 = M$8.500 Valor Recuperacin (01/01/99) = M$5.000 Deterioro = M$5.000 M$8.500 = M$3.500 El valor de recuperacin es el mayor valor entre el valor en el punto de venta (M$5.000 = M$5.100 M$100) y el valor en uso (M$4.900). Por lo tanto en este caso el valor de recuperacin es de M$5.000.

74

PARTE III: INVERSIONES

La empresa Conta 2 S.A (empresa inversionista) el 01/01/07 realiza las siguientes inversiones en efectivo: Adquiere 5.000 acciones de la empresa Conta 1 S.A. Esta ltima empresa es una sociedad annima abierta y tiene un capital suscrito y pagado de 100.000 acciones. La intencin de la empresa inversionista en venderlas en el corto plazo. Adquiere 20.000 acciones de la empresa Conta 3 S.A. Esta ltima empresa es una sociedad annima cerrada y tiene un capital suscrito y pagado de 500.000 acciones. La intencin de la empresa inversionista en venderlas en el corto plazo. Adquiere 75.000 acciones de la empresa Conta 4 S.A. Esta ltima empresa es una sociedad annima abierta y tiene un capital suscrito y pagado de 300.000 acciones. La intencin de la empresa inversionista en mantenerlas en el largo plazo. Se toma un depsito a plazo en UF por 1.000 UF, por 120 das. La tasa de inters es de UF + 0,1% mensual simple. La empresa inversionista tiene la intencin y la capacidad de mantenerlas hasta el vencimiento.

Informacin adicional: Suponga que no hay diferencias entre los patrimonios a valor contable y valor justo de las distintas empresas. El valor de la UF al 01/01/07 fue de $17.000. El patrimonio de las empresas al 01/01/07 fueron los siguientes: Patrimonio Contable Total 01/01/07 (M$) 658.000 225.000 430.000 200.000

Sociedad Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. Conta 4 S.A.

El valor de mercado de las acciones al 01/01/07 fueron de: Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. Conta 4 S.A. $500 $300 $250 (Determinado por tasadores) $450

El valor de la UF al 31/03/07 fue de $17.200. El valor de mercado de las acciones al 31/03/07 fueron de: Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. Conta 4 S.A. $490 $320 $280 (Determinado por tasadores) $430

75

El patrimonio de las empresas al 31/03/07 fueron los siguientes: Utilidad (Prdida) del Ejercicio al 30/06/06 (M$) 10.000 4.500 2.000 (8.000)

Sociedad Conta 1 S.A. Conta 2 S.A. Conta 3 S.A. Conta 4 S.A.

Patrimonio a Valor Justo Total (M$) 668.000 229.500 432.000 194.000

Ninguna de las empresas declaro dividendos durante el primer trimestre del 2007.

Se pide: 1. Clasificar y contabilizar estas inversiones realizadas por Conta 2 S.A. al 01/01/07. 2. Realice todos los ajustes pertinentes al 31/03/07 para reflejar correctamente el valor de las inversiones en Conta 2 S.A. a esa fecha. 3. Muestre como se presentara en los EEFF al 31/03/07 estas inversiones realizadas por Conta 2 S.A. Sea riguroso en su respuesta.

DESARROLLO
Parte a)

Inversin Conta 1 S.A.

Clasificacin
Negociacin

Justificacin
Participacin del 5% (5.000/100.000). Ya que no ejerce influencia significativa, se puede determinar su valor justo en forma confiable (cotiza en un mercado activo) y pretende venderla en el corto plazo. Participacin del 4% (20.000 / 500.000) No ejerce influencia significativa. Como no cumple las condiciones para clasificar ni como negociacin ni MHV. Participacin del 25% (75.000/300.000). Ejerce influencia significativa.

Conta 3 S.A.

Disponible para la venta

Conta 4 S.A.

Inversin en Asociada

Depsito a plazo

Mantenida hasta el vencimiento

Ya que tiene pagos fijos y conocidos y existe la intencin y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento.

76

Fecha 01-01-2007

Cuentas Inversiones en negociacin Caja

DEBE 2.500.000

HABER 2.500.000

01-01-2007

01-01-2007

Adquisicin de acciones, clasificadas como negociacin Inversiones disponibles para la venta 5.000.000 Caja Adquisicin de acciones, clasificadas como disponibles para la venta Inversin en asociada (VP) 50.000.000 Plusvala negativa Caja Adquisicin de inversiones en asociadas VP = 0,25 * $200.000.000 = $50.000.000

5.000.000

16.250.000 33.750.000

01-01-2007

Inversin MHV Caja Toma de depsito a plazo, clasificadas como MHV

17.000.000 17.000.000

Parte b)

Fecha 31-03-2007

Cuentas Prdida por ajuste a valor de mercado Inversiones en negociacin Ajuste a valor de mercado de inversiones en negociacin

DEBE HABER 50.000 (*) 50.000

(*) $490 * 5.000 - $2.500.000 31-03-2007 Prdida en asociadas Inversin en asociada (VP) Reconocimiento de los resultado de la coligada (*) 0,25 * -$8.000.000 31-03-2007 Inversin Disponible para la vta. Otras reservas Ajuste a valor de mercado de inversiones disponibles para la venta (*) $280 * 20.000 - $5.000.000 31-03-2007 Inversin en asociada (VP) Reservas Ajuste al valor patrimonial (*) 0,25 * $194.000.000 - ($50.000.000 - $2.000.000) 31-03-2007 Inversin MHV Reajustes Ganados Ingreso Financiero Reconocimeitno y de intereses (*) 1.000 * $17.200 17.000.000 (**) $17.200.000 * 0,001 * 3 (*) (**) 251.600 200.000 51.600 500.000 (*) 500.000 600.000 (*) 600.000 2.000.000 (*) 2.000.000

77

Parte c)
Estado de Situacin Financiera Conta 2 S.A. Al 31/03/07 Activo Corriente Invers in en negociacin 2.450.000 Invers in Disponible para la venta 5.600.000 Invers in MHV 17.251.600 Activo No Corriente Invers in en asociadas

48.500.000

78

PARTE IV: PATRIMONIO

En la empresa Conta 2 S.A. se realizaron las siguientes transacciones:

Una sociedad se crea el 01/01/2005 emitiendo 10.000 acciones a un valor nominal de $20 cada una. Los nuevos accionistas suscriben y cancelan el 50% de la emisin a un precio de $23 cada una. La sociedad el 05/03/2005 declara y cancela en efectivo un dividendo a cuenta de la utilidad del ao por $500. La utilidad del ejercicio es de $50.000 para el 2005. La sociedad el 05/02/2006 capitaliza el 100% del sobreprecio y emite acciones liberadas de pago por este sobreprecio capitalizado. El 18/05/2006 declara un dividendo definitivo por $1.000 con cargo a las utilidades generadas en el ao anterior. La utilidad del ejercicio para el primer semestre del 2006 fue de $70.000.

Recuerde que en Chile existe la obligacin legal de repartir como mnimo el 30% de las utilidades generadas en el ao. Se pide: 1. Registre las transacciones que se desprendan del enunciado en Conta 2 S.A.. 2. Muestre el patrimonio de Conta 2 S.A. al 31/12/2005. 3. Muestre el patrimonio de en Conta 2 S.A. al 30/06/2006.

79

DESARROLLO
Parte a)
Fecha 01-01-2005 Acciones Cuentas Debe 200.000 Haber 200.000 100.000 100.000 115.000 15.000 100.000 500 500 14.500 14.500 50.000 15.000 35.000 15.000 15.000 15.000 15.000 1.000 1.000 21.000 21.000

Capital Constitucin de la sociedad, 10.000 acciones a $20 cada una 01-01-2005 Accionistas Acciones Suscipcin de 5.000 acciones 01-01-2005 Caja Sobreprecio en venta de acciones Accionistas Pago de las acciones suscritas 05-03-2005 Dividendos Caja Declaracin y pago de dividendos provisorios 31-12-2005 Dividendos Dividendos por pagar Provisin para completar el 30% de dividendos como mnimo a distribuir 02-01-2006 Utilidad del Ejercicio Dividendos Utilidades Acumuladas Cierre del resultado del ejercicio 2005 Acciones Capital Autorizacin emisin de nuevas acciones Sobreprecio en venta de acciones Acciones Capitalizacin del sobreprecio Utilidades Acumuladas Dividendos por pagar Declracin de dividendos definitivos Dividendos Dividendos por pagar Provisin para completar el 30% de dividendos como mnimo a distribuir

05-02-2006

05-02-2006

18-05-2006

30-06-2006

80

Parte b)
Estado de Situacin Financiera Conta 2 S.A. Al 31/12/05 Patrimonio Neto Capital Pagado Capital Sobreprecio en venta de acciones Resultados Retenidos Utilidad del ejercicio Dividendos Total Patrimonio Neto

115.000 100.000 15.000 35.000 50.000 -15.000 150.000

Parte c)
Estado de Situacin Financiera Conta 2 S.A. Al 30/06/06 Patrimonio Neto Capital Pagado Capital Sobreprecio en venta de acciones Resultados Retenidos Utilidades Acumuladas Utilidad del ejercicio Dividendos Total Patrimonio Neto

115.000 115.000 0 83.000 34.000 70.000 -21.000 198.000

81

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II

Semestre Verano 2009 PARTE I: COMENTES
1. Explique las diferencias entre un Estado de Resultados Integrales presentado por naturaleza y presentado por funcin.

La primera forma de desglose se denomina mtodo de la naturaleza del gasto. Una entidad agrupa los gastos dentro de la utilidad o prdida de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los reasigna entre las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. La segunda forma de desglose se denomina mtodo de la funcin del gasto o mtodo del costo de ventas, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de ventas o, por ejemplo, de los gastos de las actividades de distribucin o administracin.
2. El Estado de Resultados Integrales y el Estado de Flujo de Efectivo muestran la situacin econmica de una empresa. Comente.

Falso. El EFE muestra la liquidez de la empresa, no la situacin econmica.

3. El Estado de Situacin Financiera por Liquidez es el que recomienda utilizar la Normativa Internacional para todas las empresas. Comente.

Falso. Recomienda la normativa internacional la presentacin corriente versus no corriente para la mayora de las empresas, excepto para las empresas financieras donde una presentacin por liquidez es mucho ms adecuada para ellas debido a su giro.

82

PARTE II: ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

A continuacin se dan una serie de transacciones relacionadas con el patrimonio neto: El 01/01/08 se autoriza la creacin de la empresa con un capital de 300.000 acciones (valor nominal $900 por accin). Inmediatamente se suscribe el 60% a $1.200 cada una, recibiendo el efectivo inmediatamente. El 15/04/2007 se hace la distribucin de los resultados del ejercicio anterior (M$15.000) de la siguiente forma. Adems, usted sabe que en el ao anterior (2006) se declararon y pagaron dividendos provisorios por M$2.000. o Se declara un 49% como dividendos definitivos. o Un 21% se traspasa a reservas legales. o El resto se mantiene en utilidades acumuladas. Asuma que no existe la obligacin legal de repartir un mnimo como dividendos de las utilidades generadas en un ao. Los resultados integrales del ao actual estn compuestos de la siguiente forma: o o o o Utilidad del ejercicio por M$4.000. Reserva de revalorizacin de activo fijo por M$1.000. Reserva de inversiones disponibles para la venta M$500. Otras reservas por ajustes al valor de otros activos por M$3.000.

Se pide: Como afectaran estas transacciones al Estado de Cambio en el Patrimonio Neto. Analice cada operacin en forma independiente una de otra.

83

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Ajustes por Conversin Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios en Resultados Retenidos Reservas Varias Utilidades (Prdidas) Acumuladas Legales De Utilidades Otras

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago

162.000

54.000

216.000

216.000

Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/12/08

84

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Ajustes por Conversin Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios en Resultados Retenidos Reservas Varias Utilidades (Prdidas) Acumuladas Legales De Utilidades Otras

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/07 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/12/07

3.150

9.850 -5.350

-15.000

2.000

85

-5.350

-5.350

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Ajustes por Conversin Activos Financieros Variaciones de Otros Activos Disponibles para la Venta Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios en Resultados Retenidos Reservas Varias Utilidades (Prdidas) Acumuladas Legales De Utilidades Otras

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/12/08

1.000

500

3.000

4.000

8.500

86

8.500

PARTE III: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS (Estado de Situacin Financiera, Estado de Resultados Integrales y Estado de Flujo de Efectivo)
Durante el ao 2007 se realizaron las siguientes transacciones: 1. El 01/01/07 se hace una emisin de 100.000 acciones para la creacin de la empresa, cuyo valor nominal es de $1.000 por accin. Se suscriben el 80% a un 30% sobre su valor par, recibiendo el 90% en efectivo inmediatamente. 2. El 01/03/07 se adquiere una maquina por $5.300.000 en efectivo y un terreno por $7.000.000 a crdito simple sin intereses (vencimiento en 15 meses ms). A la maquinaria se le asign valor residual de $200.000 y tiene una vida til de 20 aos. 3. El 10/03/07 paga publicidad en efectivo, por artculos que van aparecer en una revista en el mes de agosto 2007, agosto de 2008 y agosto 2009 por un valor total de $4.500.000. 4. El 01/07/07 se adquiere en efectivo el 30% de la empresa Contabilidad Intermedia S.A. en $25.000.000. El patrimonio total a valor justo de la coligada al 30/06/07 es de $90.000.0000 (incluye $5.000.000 de prdida generada durante el primer semestre del 2007). 5. Tambin, el 01/10/07 se solicita un prstamo bancario por M$100.000, el cual fue aprobado inmediatamente y depositado en la cuenta corriente de la empresa. La tasa de inters es de un 2% mensual simple. El capital se paga al vencimiento (30/06/12) y los intereses en forma semestral en efectivo (el 31 de marzo y 30 de septiembre de cada ao). 6. El 02/12/07 se acuerda el pago de un dividendo provisorio de $20 por accin en circulacin (suscritas y pagadas) a cuenta de las utilidades del ejercicio actual, el cual es pagado en efectivo el 03/12/07. 7. El 31/12/07 hizo una estimacin por los servicios bsicos consumidos en el mes de diciembre 2007 por un valor de $200.000. Durante el 2007 se han pagado en efectivo $3.570.000 por los servicios bsicos utilizados entre enero y noviembre 2007. Informacin adicional: a) Las compras de mercaderas durante el ao 2007 fueron de $50.000.000 + IVA, las cuales se pagaron en un 100% a crdito simple. Al 31/12/07 se ha pagado $30.000.000 de las deudas con proveedores por compras a crdito del ao. b) Las ventas durante el ao 2007 corresponde a un 50% de la mercadera comprada durante el ao 2007. La empresa cobra un 90% sobre los costos. La forma de pago es un 100% en efectivo. c) Asuma que no existe la obligacin legal de repartir un mnimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el ao. d) El ciclo normal de operacin de la empresa es de 12 meses. e) La empresa al 31/12/07 decide utilizar el mtodo de revalorizacin para las maquinas. El valor justo a esa fecha de este activo es de $9.000.000. f) Las remuneraciones para el ao 2007 fueron de $10.000.000, de las cuales se adeudan el 20% al 31/12/07. g) El valor recuperacin de los terrenos al 31/12/2007 es de $6.000.000. Este valor se determino debido a que existe el indicio de posible deterioro. h) La empresa Contabilidad Intermedia S.A. reconoci una utilidad total a valor justo de $9.000.000 para el ao 2007. Su patrimonio a valor justo al 31/12/07 es de $104.000.0000. i) Recuerde que la tasa de impuesto a la renta sobre las utilidades de las empresas es de un 17%. j) Asuma que no existe incobrabilidad de cuentas por cobrar, ni mermas y castigos de mercadera. k) Asuma que no hay probables diluciones en acciones.
87

l) Los accionistas controladores representan un 99%. m) Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento dentro del ciclo operacional normal de la empresa. Se pide: 1. Prepare el Estado de Resultados Integrales ( Parte a) y b) ) de Conta 2 S.A. por naturaleza para el ao 2007 con la informacin entregada, de acuerdo a la circular 1.879 de la S.V.S. 2. Prepare el Estado de Situacin Financiera de Conta 2 S.A. al 31/12/2007 con la informacin entregada, de acuerdo al formato corriente y no corriente de la circular 1.879 de la S.V.S. 3. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo de Conta 2 S.A. para el ao 2007 por el mtodo directo.
Caja/Banco 93.600.000 5.300.000 100.000.000 4.500.000 56.525.000 25.000.000 1.440.000 3.570.000 30.000.000 8.000.000 250.125.000 77.810.000 172.315.000 Gastos/Ingresos 212.500 2.000.000 Plisvala Negativa (4) 1.500.000 47.500.000 Ingreso por venta (b) 6.000.000 4.200.000 Utilidad asociada (h) 3.770.000 25.000.000 10.000.000 1.000.000 47.482.500 Impuesto (i) 1.056.975 5.160.525 Utilidad despus de impuesto 53.700.000 6.217.500 Utilidad antes de impuesto

1 5 b

2 3 4 6 7 a f

Depreciacin (2) Publicidad (3) Inters (5) Servicios bsicos (7) Costo de venta (b) Remuneraciones (f) Deterioro (g)

88

Capital 100.000.000 1

Acciones 100.000.000 80.000.000 1 20.000.000 Maquina 5.300.000 212.500 e 5.087.500 3.912.500 9.000.000 Depreciacin Acum. 212.500 212.500 2 0

Accionistas 80.000.000 72.000.000 1 8.000.000 Terreno 7.000.000

Sobreprecio Vta. 21.600.000 1

2 e

Acreedores 7.000.000 2

Pub. por anticipado 4.500.000 1.500.000 3 3.000.000

4 h

Inversin Asociada 27.000.000 4.200.000 31.200.000 Dividendos 1.440.000

Prstamo bancario 100.000.000 5

Inters por pagar 6.000.000 5

Provisin G.Grales. 200.000 7

Mercaderas 50.000.000 25.000.000 b 25.000.000

IVA Crdito 9.500.000 9.025.000 z 475.000

Proveedores 30.000.000 59.500.000 a 29.500.000

IVA Dbito 9.025.000 9.025.000 b 0

Reserva revalor. 3.912.500 e

Rem. Por Pagar 2.000.000 f

Deterioro Acum. 1.000.000 g

Impuesto por Pagar 1.056.975 i

z = ajuste para netear el IVA.

89

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31/12/2007

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

172.315.000

25.000.000

1.500.000 475.000 199.290.000 199.290.000

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

31.200.000 15.000.000

1.500.000

47.700.000 246.990.000

90

Pasivos Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, Corriente Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

6.000.000

36.500.000 200.000 1.056.975

2.000.000 45.756.975 45.756.975

100.000.000

100.000.000

93.600.000 3.912.500 3.720.525 101.233.025 101.233.025 246.990.000

91

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Estado de Resultados Ingresos Ordinarios, Total Otros Ingresos de Operaciones, Total Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderas) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso Gastos de Personal Depreciacin y Amortizacin Prdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto Investigacin y Desarrollo Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Ganancia (Prdida) sobre Instrumentos Financieros Designados como Coberturas de Flujo de Efectivo Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos no Corrientes no Mantenidos para la Venta, Total Costos Financieros [de Entidades No Financieras] Ingreso (Prdida) Procedente de Inversiones Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Otros Ingresos distintos de los de Operacin Otros Gastos distintos de los de Operacin Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida) Ganancias por Accin Acciones Comunes (72.000 acciones) Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes por Accin de Operaciones Continuadas Acciones Comunes Diluidas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Discontinuadas Ganancias (Prdidas) Comunes Diluidas por Accin de Operaciones Continuadas Estado de Otros Resultados Integrales (M$) Ganancia (Prdida)
47.500.000 -50.000.000 25.000.000 -10.000.000 -212.500 -1.000.000

-5.270.000

-6.000.000 2.000.000 4.200.000

6.217.500 -1.056.975 5.160.525 0 5.160.525

71,7 0,0 71,7 71,7 0,0 71,7

5.160.525 3.912.500

Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto

Revalorizaciones de propiedades, plantas y equipos Activos Financieros Disponibles para la Venta Cobertura de Flujo de Caja Variaciones de Valor Razonable de Otros Activos Ajustes por conversin Ajustes de asociadas Ganancias (Prdidas) Actuariales de Planes de Pensiones de Beneficios Definidos Otros Ajustes al Patrimonio Neto Impto. a la Renta Relacionado Otros Ing. y Gstos. con Cargo o Abono en el Pat. Neto Otros Ingresos y Gastos con Cargo o Abono en el Patrimonio Neto, Total Resultado de Ingresos y Gastos Integrales, Total

9.073.025 14.233.550

92

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Actividad Operacionales Recibido de clientes Pago a proveedores Pago de gastos operacionales Pago de impuestos Flujo neto de las actividades de operacin

56.525.000 -30.000.000 -16.070.000 0 10.455.000

Actividad de Inversin Compra de activo fijo Adquisicin de inversiones en asociadas Flujo neto de las actividades de inversin

-5.300.000 -25.000.000 -30.300.000

Actividad de Financiamiento Colocacin de acciones Prstamos bancarios recibidos Pago de dividendos Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

93.600.000 100.000.000 -1.440.000 192.160.000 172.315.000 0 172.315.000

93

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II

Semestre Verano 2009 PARTE I: COMENTES VARIOS
1. Explique en que consisten las Utilidades no Realizadas.

Corresponde a la utilidad registrada como ganada por una filial o matriz por venta con un margen de utilidad a otra empresa del grupo, que no han sido vendidas a terceros (mercado general) ajenos a la empresa del grupo.
2. Una empresa podra incluir en sus Estado Financieros Consolidados empresas sobre las cuales posee menos del 50% de su propiedad. Comente.

En la elaboracin de los EEFF Consolidados la matriz debe incluir a todas las filiales sobre las cuales ejerce control. El 50% + 1 es una presuncin, la cual es rebatible. El control se puede dar con un porcentaje menor producto de acuerdos contractuales o propiedades muy diluidas.
3. El mtodo Indirecto para preparar el EFE es mucho mejor, ya que revela en forma detallada de donde provienen las entradas y salidas de efectivo. Comente.

Falso, el mtodo directo e indirecto se diferencian en la presentacin de o la forma de obtener el flujo neto de las actividades de operacin. Siendo el mtodo directo el que muestra en mayor detalle las entradas y salidas de efectivo de las actividades de operacin. Dejar en claro que ambos mtodos llegan a los mismos resultados, y el formato de presentacin del flujo de inversin y financiamiento es exactamente el mismo entre los dos.
4. Cul es la diferencia entre las lneas del Estado de Situacin Financiera Propiedades de Inversin y Propiedad, Plantas y equipos?. La principal diferencia es la intencin: En el caso de la propiedad, planta y equipos son los activos tangibles que se utilizan en la operacin de la empresa o administracin de ella. En cambio una propiedad de inversin es un activo tangible que se tiene para obtener plusvalas o rentas de arrendamiento, en vez de utilizarlo en la operacin de la empresa.

94

PARTE II: EJERCICIO EEFF CONSOLIDADOS

La empresa Conta 2 S.A. posee el 95 % de Conta 1 S.A. Adems Ud. sabe que durante el ao 2007 se realizaron las siguientes transacciones: 1. Conta 2 S.A. realizo un prstamo en efectivo a Conta 1 S.A. por M$5.000 el 01/04/07. Este prstamo devenga un inters simple del 1%. Al 31/12/2007 an no se pagan los intereses. 2. Conta 2 S.A. vendi en efectivo mercaderas a Conta 1 S.A. en M$2.000, cuyo costo de venta fue de M$500. Al 31/12/2007 Conta 1 S.A. vendi el 100% de la mercadera adquirida a la matriz a terceros. 3. Tambin, Conta 2 S.A. posee el 40% de las acciones de la empresa Conta 4 S.A. 4. Conta 2 S.A. realizo un prstamo en efectivo a Conta 4 S.A. por M$2.000 el 01/10/07. Este prstamo devenga un inters simple del 1%. Al 31/12/2007 an no se pagan los intereses. 5. Conta 4 S.A. reconoci una utilidad a valor justo durante el ao 2007 por $1.212.500, y un patrimonio a valor justo al 31/12/2007 por $25.000.000. 6. Los EEFF individuales incluyen todos los ajustes, es decir, estn listos para preparar los EEFF Consolidados. 7. No hay ms transacciones entre las empresas que conforman el grupo. Se Pide: 1. Prepare el Estado de situacin Financiera Consolidado al 31/12/2007. 2. Prepare el Estado de Resultados Consolidados para el ao 2007.

95

Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del 2007

Conta 2 S.A. Conta 1 S. A.

Debe

Ajustes Haber

Consolidado

ACTIVOS Efectivo Invers in negociacin Clientes Existencias CxC EERR Propiedad, planta y equipos Invers in en asociadas Total Activos PASIVOS Prstamos bancarios Proveedores CxP EERR Acreedores Total Pasivos PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultado del ejercicio Total Patrimonio Matriz Inters Minoritario Total Patrimonio Neto Total Pasivos y Patrimonio Neto

1.520.000 760.000 750.000 0 6.980.000 0 5.298.000 2.649.000 7.510.000 0 58.690.000 117.380.000 89.956.275 0 170.704.275 120.789.000

2.280.000 750.000 6.980.000 7.947.000 5.450.000 2.060.000 176.070.000 79.956.275 10.000.000 206.087.000

32.000.000 2.543.225 0 19.000.000 53.543.225

5.250.000 7.896.000 5.450.000 18.028.500 36.624.500

5.450.000

37.250.000 10.439.225 0 37.028.500 84.717.725

100.000.000 2.500.000 14.661.050 117.161.050

75.000.000 5.698.000 3.466.500 84.164.500

75.000.000 5.698.000 3.466.500

100.000.000 2.500.000 14.661.050 117.161.050 4.208.225 4.208.225 121.369.275 206.087.000

170.704.275 120.789.000

96

Estado de Resultados Integrales Para el ao 2007 Ajustes

Conta 2 S.A. Conta 1 S.A.

Ingreso por ventas Costo de venta Margen Bruto Gastos de comercializacin Gastos de administracin Utilidad por venta de inversiones Resultado en asociadas Ingreso Financiero Gastos financieros Otros Resultado del Ejercicio (Matriz-Filial) Resultado Ejercicio Minoritarios Resultado Ejercicio Matriz

15.269.875 -3.500.000 11.769.875 -1.250.000 -575.000 258.000 3.778.175 780.000 -125.000 25.000 14.661.050

7.500.000 -2.500.000 5.000.000 -625.000 -287.500 129.000 0 0 -750.000 0 3.466.500

Debe 2.000.000

Haber

Consolidado 20.769.875 -4.000.000 16.769.875 -1.875.000 -862.500 387.000 485.000 330.000 -425.000 25.000 14.834.375 173.325 14.661.050

2.000.000

3.293.175 450.000 450.000

3.466.500 173.325

97

PARTE III: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

A continuacin se presenta la siguiente informacin acerca de la empresa Conta 2 S.A.:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de ACTIVOS Activo Corriente Efectivo y efectivo equivalente Inversiones disponibles para la venta Clientes (neto) Existencias Seguros por anticipado Total activo corriente Activo No Corriente Propiedad, planta y equipos Depreciacin acumulada Inversiones en asociadas Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Pasivo Corriente Proveedores IVA dbito fiscal Prstamos bancarios Impuesto a la renta por pagar Total pasivo corriente Pasivos No Corrientes Prstamos bancarios Total pasivo no corriente PATRIMONIO NETO Capital Utilidades acumuladas Utilidad (Prdida) del ejercicio Total patrimonio neto Total Pasivos y Patrimonio Neto 2007 2.210 3.000 17.880 15.000 300 38.390 2006 5.000 3.000 8.000 10.000 1.200 27.200

20.000 -8.500 15.000 26.500 64.890 2007 5.630 5.035 2.000 680 13.345

20.000 -6.500 0 13.500 40.700 2006 4.400 3.200 540 200 8.340

5.035 5.035

9.500 9.500

28.000 4.460 14.050 46.510 64.890

18.000 3.200 1.660 22.860 40.700

98

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Ingreso por venta Costo de venta Margen bruto Gasto remuneraciones Gastos seguros Gastos publicidad Gastos generales Gastos incobrables Gastos depreciacin Gasto financiero Arriendos ganados Dividendos recibidos Utilidad antes de impuesto Gasto impuesto a la renta Utilidad (Prdida) del Ejercicio 120.000 -85.000 35.000 -8.000 -900 -2.000 -5.230 -300 -2.000 -690 450 200 16.530 -2.480 14.050

Informacin adicional: Los prstamos devengaron los siguientes intereses: o Prstamo corto plazo $120 (Estos fueron pagados) o Prstamo largo plazo $570 (Slo devengados) Del prstamo a largo plazo se pago $5.305 en febrero del 2007. El resto se pagar durante el 2009. No hubieron pagos relacionados con los prstamos bancarios de corto plazo El monto de los prstamos a largo plazo al 31/12/07 incluyen intereses por pagar. El 31/12/07 se compr en efectivo el 30% de las acciones de Conta 1 S.A. La provisin por incobrables al 31/12/2007 y al 31/12/2006 son $800 y $500, respectivamente. Asuma que no existe la obligacin legal de repartir un mnimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el ao. Durante el 2007 no vari el valor de mercado de las inversiones disponibles para la venta. Adems, no se vendieron ni adquirieron de este tipo de inversiones durante el 2007. El costo por venta incluye $5.000 por concepto de mermas y castigos.

SE PIDE: Presentar el Estado de Flujo de Efectivo para el ejercicio finalizado el 31/12/2007, por el mtodo directo y por el mtodo indirecto.

99

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el Ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de la operacin Recibido de clientes (1) Otras entradas operacionales Pago de IVA e impuestos a la renta (4) Pago a proveedores (2) Pago gastos operacionales (3) Flujo neto de las actividades de operacin

132.620 450 -5.865 -105.870 -15.230 6.105

Actividades de inversin Dividendos recibidos Adquisicin inversiones asociadas Flujo neto de las actividades de inversin

200 -15.000 -14.800

Actividades de financiamiento Emisin de acciones Pago de prstamos bancarios Pago de dividendos Pago intereses bancarios Prstamos bancarios recibidos Flujo neto de las actividades de financiamiento

10.000 -5.305 -400 -120 1.730 5.905

Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

-2.790 5.000 2.210

(1) (2) (3) (4)

$120.000 * 1,19 - ($17.880 + 800 ($8.000 + $500) ) = $132.620 ( - ($85.000 - $5.000) - ($20.000 $10.000) ) *1,19 + ($5.630 - $4.400) = -$105.870 -$8.000 - $900 - $2.000 -$5.230 - ($300 - $1200) = $15.230 -$22.800 + $17.100 + ($5.035 $3.200) = - $3.865 -$2.480 + ($680 - $200) = -$2.000

100

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 (Mtodo Directo) Actividades de la operacin Resultado del ejercicio Mermas y Castigos Depreciacin Incobrables Dividendos recibidos Gasto financiero Aumento de clientes bruto Auemento existencias Disminucin de gastos por anticipado Aumento proveedores Aumento de impuesto a la renta por pagar Aumento IVA dbito Flujo neto de las actividades de operacin

14.050 5.000 2.000 300 -200 690 -10.180 -10.000 900 1.230 480 1.835 6.105

Actividades de inversin Dividendos recibidos Adquisicin inversiones asociadas Flujo neto de las actividades de inversin

200 -15.000 -14.800

Actividades de financiamiento Emisin de acciones Pago de prstamos bancarios Pago de dividendos Pago intereses bancarios Prstamos bancarios recibidos Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

10.000 -5.305 -400 -120 1.730 5.905 -2.790 5.000 2.210

101

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II

Semestre Otoo 2009 PARTE I: CONCEPTOS
1. Siempre que aumente el valor justo de un activo fijo se debe reconocer un aumento de la cuenta de patrimonio Reserva de revalorizacin. Asuma que la empresa aplica el modelo de revalorizacin. Comente.

Falso. Si es la primera aplicacin el enunciado sera correcto. Pero si es la segunda o posterior aplicacin, depender de si reconoci una prdida por menor valor de activos anteriormente. Ya que antes de reconocer una reserva, debe reversar la prdida reconocida anteriormente en resultados.
2. Siempre que un activo fijo sufre deterioro debe reconocerse una prdida por deterioro que afecta el resultado del ejercicio de una empresa. Comente.

Falso. En el modelo de revalorizacin antes de reconocer una prdida debo disminuir la reserva, y si esta no alcanza a cubrir completamente el deterioro, la diferencia que no cubre la reconozco como prdida en resultados.
3. Siempre que se determina la provisin del 30% de dividendos a la fecha de cierre de los estados financieros, el registro contable debe hacerse a esa fecha por un monto que se calcula multiplicando el 30% sobre la utilidad del ejercicio. Comente.

Falso. Depender de si se declararon dividendos provisorios o no durante el ejercicio. Si se declararon el monto del registro contable para la provisin debera ser por la diferencia entre el 30% de la utilidad y los dividendos provisorios declarados.
4. Una inversin en depsitos a plazo siempre se va a clasificar en la categora Inversiones Mantenidas hasta el Vencimiento. Comente.

Falso. Solamente cuando la empresa tiene la intencin y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento. De no ser as debera ser clasificado como disponible para la venta.

102

PARTE II: ACTIVO FIJO

Cada ejercicio es independiente uno del otro. 1. La empresa Conta 2 S.A. al 31/12/07 tiene una maquina que tiene un costo de M$10.000 y una depreciacin acumulada de M$5.000. La vida til total de este activo es de 20 aos, y no se asign valor residual. (Se han efectuado todos los ajustes al 31 de Diciembre de 2007). La empresa el 31 de Diciembre de 2008 decide aplicar por primera vez el modelo de revalorizacin para las maquinas, siendo el valor justo de este activo a esa fecha de M$5.500. Se pide: Hacer los registros contables pertinentes para el ao 2008 con el objetivo de reflejar en forma correcta el valor de las maquinarias al 31 de Diciembre de 2008.

Fecha 31-12-2008

31-12-2008

31-12-2008

Cuentas Gasto Depreciacin (*) Depreciacin Acumulada Depreciacin del ejercicio 2008 Depreciacin Acumulada Maquina Cierre depreciacin acumulada Maquina (**) Reserva de Revalorizacin Ajuste a valor justo

Debe 500.000

Haber 500.000

5.500.000 5.500.000 1.000.000 1.000.000

(*) (**)

M$10.000 / 20 = M$500 Valor libro (31/12/08) = M$10.000 M$5.500 = M$4.500 Valor justo (31/12/08) = M$5.500 Reserva = M$5.500 M$4.500 = M$1.000

103

2. La empresa Conta 2 S.A. al 31/12/07 tiene una maquina registrada por su valor justo de M$15.000 y una depreciacin acumulada de M$3.000. La vida til total de este activo es de 10 aos y al 31 de Diciembre de 2007 ya se han depreciado 6 aos. Asuma que no se asign valor residual al activo y se han efectuado todos los ajustes al 31 de Diciembre de 2007. La empresa decidi comenzar a utilizar el modelo de revalorizacin el 31 de Diciembre de 2006, siendo el valor justo a esa fecha de M$15.000, provocando su aplicacin para el ao 2006 una Prdida por menor valor de activos de M$200. El valor justo del activo al 31 de Diciembre de 2007 es de M$12.000 y al 31/12/08 de M$9.500. Se pide: Hacer los registros contables pertinentes para el ao 2008 con el objetivo de reflejar en forma correcta el valor de las maquinarias al 31 de Diciembre de 2008.
Fecha 31-12-2008 Cuentas Gasto Depreciacin (*) Depreciacin Acumulada Depreciacin del ejercicio 2008 Depreciacin Acumulada Maquina Cierre depreciacin acumulada Maquina (**) Reserva de Revalorizacin Ajuste a valor justo Debe 3.000.000 Haber 3.000.000 6.000.000 6.000.000 500.000 500.000

31-12-2008

31-12-2008

(*) (**)

(M$15.000 M$3.000) / 4 = M$3.000 Valor libro (31/12/08) = M$15.000 M$6.000 = M$9.000 Valor justo (31/12/08) = M$9.500 Reserva = M$9.500 M$9.000 = M$500

104

PARTE III: PATRIMONIO NETO

Cada ejercicio es independiente uno del otro. 1. La empresa Conta 2 S.A. al 05 de junio del 2008 decide hacer una nueva emisin de acciones. Debido a esto suceden las siguientes transacciones: El 07 de Septiembre de 2008 recibe la autorizacin para emitir 100.000 con un valor nominal cada una de $120. El 12 de Septiembre de 2008 se suscriben 20.000 acciones de las autorizadas en el punto anterior a $130 cada una. El 15 de Septiembre de 2008 los inversionistas nos cancelan en efectivo el 100% de las acciones suscritas al 12 de Septiembre de 2008. Se Pide: Contabilizar estas transacciones.
Fecha 07-09-2008 Cuentas Acciones Debe 12.000.000 Haber 12.000.000

12-09-2008

15-09-2008

Capital Social Autorizacin a emitir 100.000 acciones a $120 cada una Accionistas 2.400.000 Acciones Suscripcin de 20.000 acciones Caja 2.600.000 Sobreprecio Venta Acciones Accionistas Pago del 100% de las acciones suscritas

2.400.000

200.000 2.400.000

2. Si la empresa Conta 2 S.A. al 31 de Diciembre de 2008 presenta las siguientes cuentas en los resultados retenidos. Resultados Retenidos Utilidades Acumuladas Utilidad del ejercicio Dividendos $20.000 $10.000 ($ 3.000)

Suponga que existe la obligacin legal de repartir un 30% de las utilidades del ao. Se pide: Haga la contabilizacin al 10 de Abril de 2009 si la junta de accionistas decide repartir un 45% como dividendos, traspasar un 10% a reservas legales y el resto mantenerlo en la empresa. Adems, sabe que la empresa reparti $3.000 como dividendos provisorios en ao 2007 con cargo a las utilidades de ese mismo ao.
Fecha 10-04-2008 Cuentas Utilidades Acumuladas Reserva Legal Dividedos por Pagar Distribucin resultados ao 2007 Debe 2.500 Haber 1.000 1.500
105

3. La empresa Conta 2 S.A. tiene los siguientes saldos en la cuentas al 31 de Diciembre de 2007 que se mencionan a continuacin: Acciones Accionistas Capital Social M$ 5.000 M$ 2.000 M$11.000

El 05 de Enero de 2009 se suscribe el 50% de las acciones solamente autorizadas al 31/12/07. Se Pide: Determine el monto de los siguientes conceptos despus de esta transaccin: Acciones suscritas y pagadas Acciones suscritas M$4.000 M$8.500

Capital Social Acciones Acciones Suscritas Accionistas Acciones Suscritas y pagadas

Antes Despus Transaccin Transaccin 11.000 11.000 -5.000 -2.500 6.000 8.500 -2.000 -4.500 4.000 4.000

106

PARTE IV: INVERSIONES

Comercial Portales S.A. realiza las siguientes inversiones durante el ao 2008:

Fecha
01-08-2008

Transaccin
Adquiere 10.000 acciones de Enersis S.A. (Abierta) en el mercado nacional por un costo total de $12.000.000. Esto representa el 0,5% del total de las acciones en circulacin de Enersis S.A. La empresa decide mantener la inversin para futuras negociaciones, es decir, tiene la intencin de venderlas en el corto plazo. Toma un Depsito a Plazo en pesos en el Banco Corpbanca por $8.000.000 a 90 das no renovables y a una tasa del 2,1% para todo el periodo. La empresa decide liquidar el depsito a plazo al vencimiento de fecha 01-12-2008. Comercial Portales S.A. tiene la intencin y la capacidad de mantener hasta el vencimiento esta inversin. Invierte 5.000 cuotas en el Fondo Mutuo Concordia del BCI. El valor cuota del fondo en esta fecha es de $2.000. La intencin de la empresa es liquidarlos en el corto plazo. Toma un Depsito a Plazo en U.F. en el Banco Estado, por un equivalente a 500 UF por un plazo de 90 das no renovables y a una tasa de UF + 2,0 % para todo el periodo. El valor de la UF en esta fecha es de 1 UF = $21.000. La empresa decide liquidar el depsito a plazo al vencimiento de fecha 01-02-2009, y adems tiene la capacidad de hacerlo. Adquiere 10.000 acciones de CAP S.A. (Abierta) en el mercado nacional por un costo unitario de $950. Esto representa el 0,2% del total de las acciones en circulacin de CAP S.A. La intencin es liquidarla en un perodo mayor a un ao. Vende 2.000 cuotas del Fondo Mutuo Concordia cuando el valor cuota de ste es de $2.200.

01-09-2008

15-09-2008 01-11-2008

10-12-2008

25-12-2008

Se pide: 1. Clasificar cada una de las inversiones realizadas por Comercial Portales S.A. durante el cuarto trimestre del 2008. Fundamente su respuesta.
Inversin Enersis S.A. Clasificacin Negociacin Justificacin Participacin del 0,5%. No ejerce influencia significativa, se puede determinar su valor justo en forma confiable (cotiza en un mercado activo) y pretende venderla en el corto plazo.

Depsito a plazo en pesos Fondo mutuo Concordia Depsito a plazo en UF

Ya que tiene pagos fijos y conocidos y existe la intencin y Mantenida hasta el capacidad de mantenerla hasta el vencimiento. vencimiento Se puede determinar su valor justo en forma confiable y pretende venderla en el corto plazo. Ya que tiene pagos fijos y conocidos y existe la intencin y Mantenida hasta el capacidad de mantenerla hasta el vencimiento. vencimiento Negociacin Participacin del 0,2% No ejerce influencia significativa, no Disponible para la puede ser clasificada como negociacin, ni mantenida hasta el vencimiento. Activo No Corriente. venta

Cap S.A.

107

2.

Contabilizar todas las operaciones del ao 2008, incluidos todos los ajustes que considere necesarios para dejar correctamente presentadas las inversiones anteriores al 31//12/2008, sabiendo lo siguiente:

Concepto
1 UF 1 Accin Enersis 1 Accin CAP FM Concordia
Fecha 01-08-2008 0,834 Puntos 01-09-2008 0,834 Puntos 15-09-2008 0,834 Puntos 01-11-2008 0,834 Puntos 30-11-2008 0,834 Puntos

Valor al 31/12/08
$21.600 $1.100 (cotizacin burstil) $1.200 (cotizacin burstil) 1 cuota = $2.500
Calculos

10-12-2008 0,834 Puntos 23-12-2008 0,834 Puntos

31-12-2008 0,834 Puntos 31-12-2008 0,834 Puntos 31-12-2008 0,834 Puntos 31-12-2008 0,834 Puntos 31-12-2008 0,834 Puntos

Cuentas Debe Haber Inversin Negociacin (Acciones Enersis) 12.000.000 Caja / Banco 12.000.000 Adquisicin de inversiones en negociacin (acciones) Inversin M.H.V (Depsito a Plazo en Pesos) 8.000.000 Caja / Banco 8.000.000 Toma de depsito a plazo en pesos Inversin Negociacin (Fondo Mutuo) 10.000.000 Caja / Banco 10.000.000 Adquisicin de inversiones en negociacin (fondo mutuo) Inversin M.H.V (Depsito a Plazo en UF) 10.500.000 Caja / Banco 10.500.000 Toma de depsito a plazo en UF Caja / Banco 8.168.000 Ingreso Financiero 168.000 Inversin M.H.V (Depsito a Plazo en Pesos) 8.000.000 Liquidacin de depsito a plazo en pesos Inversin Disp. Vta. (Acciones CAP) 9.500.000 Caja / Banco 9.500.000 Adquisicin de inversiones disponibles para la venta Caja / Banco 4.400.000 Inversin Negociacin (Fondo Mutuo) 4.000.000 Utilida por Vta. Inv. 400.000 Venta de Inversiones en negociacin (fondo mutuo) Prdia por Ajuste a Mercado 1.000.000 Inversin Negociacin (Acciones Enersis) 1.000.000 Ajuste a valor de mercado Inversin Negociacin (Fondo Mutuo) 1.500.000 Utilida por Vta. Inv. 1.500.000 Ajuste a valor de mercado Inversin M.H.V (Depsito a Plazo en UF) 300.000 Reajustes Ganados 300.000 Ajuste por variacin de la UF Inversin M.H.V (Depsito a Plazo en UF) 144.000 Ingreso Financiero 144.000 Devengamiento de intereses Inversin Disp. Vta. (Acciones CAP) 2.500.000 Reservas (+) (Otras Reservas) 2.500.000 Ajuste a valor de mercado

5.000 * $2.000

500 *$21.000

M$8.000 * 0,021

10.000 * $950

2.000 * $2.200 2.000 * $2.000

$1.100 * 10.000 - $12.000.000

3.000 * ($2.500 - $2.000)

($21.600 - $21.000) * 500

$21.600 * 500 * (0,02/90) * 60

($1.200 - $950) * 10.000

108

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II

Semestre Otoo 2009 EJERCICIO I
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Y ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO.
Dado el Estado de Situacin al 31/12/2007 (expresado en M$ de pesos) para la empresa Conta 2 S.A. y las transacciones para esta misma empresa ocurridas durante el ao 2008, se pide que prepare los siguientes estados financieros: Estado de Situacin Financiera al 31/12/08 (Formato Corriente No Corriente), Estado de Resultados Integrales Parte A) (Por Naturaleza) para el ao 2008 y el Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el ao 2008. DEBE ENTREGAR LAS CIFRAS LO MAS DETALLADO

POSIBLE.
La empresa Conta 2 S.A. es una sociedad annima abierta (con un capital de 50 millones de acciones suscritas y pagadas) que realiz las siguientes transacciones durante el ao 2008: 1. Se vendi durante el ao 2008 el 100% de los activos financieros disponibles para la venta que posea la empresa al 31/12/07 en M$125 en efectivo. 2. Durante el mes de abril de 2008 la empresa paga en efectivo el impuesto a la renta de primera categora adeudado al 31 de Diciembre de 2007. 3. La utilidad del ao anterior (incluida en los RESULTADOS RETENIDOS al 31/12/07) alcanz a M$3.000. La junta de accionistas decidi distribuirla de la siguiente forma en abril de 2008: M$2.000 se pag como dividendo en efectivo y el resto se traspas a reservas legales. 4. Los prstamos bancarios durante el ao 2008 devengaron intereses por un monto total de M$15.230, de los cuales se pagaron en efectivo M$5.230. El resto de los intereses se pagarn durante el primer semestre del ao 2009. El monto solicitado al inicio (M$105.380) del prstamo se pagar al vencimiento, el cual es en el ao 2012. 5. La empresa Contabilidad Intermedia S.A. de la cual se posee el 40% del patrimonio al 31/12/07, inform una utilidad del ejercicio de M$12.000 para el ao 2008, y declar dividendos definitivos a todos los accionistas durante este mismo ao por M$6.000. Se recibieron en efectivo en el mes de Septiembre 2008. 6. Durante el ao 2008 se realiza una nueva emisin de 5 millones de acciones a un valor nominal de $3 cada una. Se suscribi el total, recibiendo inmediatamente el dinero en efectivo por un monto total de M$20.000. 7. El 01/12/2008 se tom un depsito a plazo en pesos a 60 das por M$100. La tasa de inters fue de un 1% mensual simple. 8. El 02/12/08 se acord el pago de un dividendo provisorio de $0,1 por accin en circulacin (55 millones suscritas y pagadas) a cuenta de las utilidades del ejercicio actual, el cual fue pagado en efectivo el 28/12/08 por un total de M$5.500. 9. Las compras de mercaderas durante el ao 2008 fueron de M$100.000 + IVA. La forma de pago fue un 100% a crdito simple. Al 31/12/08 no se ha pagado nada de la deuda con proveedores. 10. Las ventas durante el ao 2008 fueron de M$400.000 + IVA. La forma de pago fue un 100% a crdito simple. Al 31/12/08 no se ha recibido ningn pago por parte de los clientes. 11. Las remuneraciones para el ao 2008 fueron de M$50.000 de las cuales se adeudan el 10% al 31/12/08.

109

Informacin adicional: El valor neto de realizacin de las existencias al 31/12/08 era de M$45.000 y el saldo final de existencias al costo fue de M$40.000. Los Gastos Pagados por Anticipados existentes al comienzo del ao 2008 (Saldo al 31/12/07) corresponden a arriendos pagados en forma anticipada por 24 meses. Asuma que no existe la obligacin legal de repartir un mnimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el ao. Al 31/12/08 se adeuda al fisco por concepto de IVA M$57.000. El ciclo normal de operacin de la empresa es de 12 meses. El gasto de impuesto a la renta reconocido por las utilidades del ao 2008 fue de M$3.000. La depreciacin y amortizacin del ao 2008 fueron de M$21.500 y M$2.500, respectivamente. La empresa utiliza el modelo del costo para valorizar su activo fijo. Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento dentro del ciclo operacional normal de la empresa. Asuma que no existe incobrabilidad de cuentas por cobrar, ni mermas y castigos de mercaderas.

S.I.

Inversin Disp. Vta 110 110 110 0 110

S.I. 1 5 6

Caja 100.400 125 2.400 20.000

122.925 52.795 Clientes 15.000 476.000 491.000 491.000

12.300 2 2.000 3 5.230 4 100 7 5.500 8 45.000 11 70.130

7 7

DAP 100 1 101 101

S.I. 9 0

Mercaderas 127.000 187.000 10 100.000 227.000 187.000 40.000

S.I. 10

S.I. 0

Gastos por Anticipado 2.000 1.000 12 2.000 1.000 1.000

Proveedores 51.100 S.I. 119.000 9 0 170.100 170.100

Impuestos por Pagar 12.300 12.300 S.I. 3.000 15 12.300 15.300 3.000

Dividendos 5.500 5.500 5.500 0

Otras Reservas 32.000 S.I. 1.000 3 0 33.000 33.000

4 11 10 12 13

15

Resultado Ejercicio 15.230 15 1 50.000 4.800 5 187.000 1 7 1.000 400.000 10 24.000 277.230 404.816 127.586 3.000 124.586 IVA Dbito 19.000 76.000 10 19.000 76.000 57.000

Utilidades Acumuladas 3.000 11.230 S.I. 3.000 11.230 8.230

Rem. Por Pagar 5.000 11 0 5.000 5.000

S.I. 5

Inv. Asociada 30.000 2.400 4.800 34.800 2.400 32.400

14

IVA Crdito 19.000 19.000 14 19.000 0 19.000

Inters por Pagar 10.000 0 10.000 10.000

Prstamo Bancario 105.380 S.I. 0 105.380 105.380

S.I.

Activo Fijo 124.000 21.500 13 124.000 102.500 21.500

S.I.

Activo Intangible 12.500 2.500 13 12.500 10.000 2.500

Capital Pagado 199.000 S.I. 20.000 6 0 219.000 219.000

110

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

2007 100.400 110 15.000 127.000

2008 52.896 0 491.000 40.000

2.000

1.000

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

244.510 244.510

584.896 584.896

30.000 12.500 124.000

32.400 10.000 102.500

166.500 411.010

144.900 729.796

111

Pasivos Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, Corriente Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

2007

2008 10.000

51.100

170.100

12.300

60.000

63.400 63.400

5.000 245.100 245.100

105.380

105.380

105.380

105.380

199.000 32.000 11.230 242.230 242.230 411.010

219.000 33.000 127.316 379.316 379.316 729.796

112

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2008 Ingresos Ordinarios, Total Otros Ingresos de Operaciones, Total Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderas) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso Gastos de Personal Depreciacin y Amortizacin Prdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto Investigacin y Desarrollo Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Ganancia (Prdida) sobre Instrumentos Financieros Designados como Coberturas de Flujo de Efectivo Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos no Corrientes no Mantenidos para la Venta, Total Costos Financieros [de Entidades No Financieras] Ingreso (Prdida) Procedente de Inversiones Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Otros Ingresos distintos de los de Operacin Otros Gastos distintos de los de Operacin Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida)
127.586 -3.000 124.586 0 124.586 4.800 -15.230 1 15 -1.000 -100.000 -87.000 -50.000 -24.000 400.000

113

Cambios Capital Pagado Cambios Otras Reservas Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta Ajustes por Conversin Otros Ajustes al Patrimonio Neto Otras Reservas Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones

Cambios en Resultados Retenidos Reservas Varias Utilidades (Prdidas) Acumuladas Legales De Utilidades Otras Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados

100.000

99.000

30.000

2.000

8.230

3.000

242.230

242.230

100.000

99.000

30.000

2.000

8.230

3.000

242.230

242.230

Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago

1.000

2.000 -2.000

-3.000

-2.000

-2.000

-5.500 15.000 5.000

-5.500

-5.500

20.000

20.000

Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/12/08

124.586

124.586

124.586

115.000

104.000

31.000

2.000

8.230

124.586

-5.500

379.316

379.316

114

EJERCICIO II
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Se tiene la siguiente informacin de Lluvia S.A. aos 2006 y 2007:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Lluvia S.A. Al 31 de Diciembre de ACTIVOS Activo Corriente Efectivo y efectivo equivalente Inversiones en negociacin Clientes (Neto) Existencias IVA C.F. Gastos pagados por anticipados Total activo corriente Activos No Corriente Terrenos Maquinas Depreciacin acumulada Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Pasivo Corriente Prestamos bancarios Intereses por pagar Proveedores Remuneraciones por pagar Impuesto renta por pagar IVA Debito Prstamos empresas relacionadas Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO Capital Sobreprecio en venta de acciones Otras reservas Resultados acumulados Utilidad (Perdida) del ejercicio Dividendos provisorios Total patrimonio neto Total Pasivos y Patrimonio Neto 2007 18.447 500 31.843 8.000 0 0 58.790 2006 400 40 3.000 4.000 0 700 8.140 Variacin 18.047 460 28.843 4.000 0 -700

2.000 5.000 -995 6.005 64.795

2.000 3.000 -1.000 4.000 12.140

0 2.000 5

0 25 10.710 0 4.180 0 400 15.315

600 (*) 100 3.000 0 300 400 800 5.200

-600 -75 7.710 0 3.880 -400 -400

8.000 300 4.000 400 36.780 0 49.480 64.795

1.040 0 4.000 400 2.000 -500 6.940 12.140

6.960 300 0 0 34.780 500

(*) Corresponden solamente a intereses asociados con prstarnos bancarios.

115

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Lluvia S.A. Para el ao 2007 Ingreso por Ventas Costo de Ventas Margen bruto Gasto remuneraciones Gasto arriendos Gasto depreciacin Gasto incobrables Gastos financiero Perdida por venta de activo fijo Perdida por ajuste a valor de mercado Utilidad antes de impuesto Gasto impuesto a la renta Resultado del Ejercicio 53.770 -11.000 42.770 -600 -700 -195 -150 -25 -60 -80 40.960 -4.180 36.780

Durante el 2007 se llevaron a cabo las siguientes transacciones:

Ventas de mercaderas por M$53.770 + IVA. Costo de la mercadera vendida M$11.000. La forma de pago fue un 50% en efectivo y el resto a crdito simple. Compras de mercaderas por un monto M$15.000 + IVA. Se paga el 40% en efectivo y el resto a crdito simple. Se cobro en efectivo el 100% del saldo de las cuentas por cobrar (neto) del 31/12/06 y se paga en efectivo a proveedores el saldo al 31/12/2006. Se compr en efectivo maquinaria por M$2.500 + IVA. Se cancel en efectivo el 100% del saldo al 31/12/2006 de los prstamos recibidos de empresas relacionadas y se obtuvo nuevos prstamos en efectivo durante el 2007. Se pag con cheque al da un monto de M$7.591 al fisco por impuestos. Incluye la deuda por impuesto a la renta proveniente del ao anterior y el resto es IVA. La junta de accionistas decidi repartir entre los accionistas el 100% de la utilidad obtenida en el ao 2006. Se pago en efectivo. Se aument el Capital Social de la empresa va emisin de acciones con una colocacin del 100%, logrndose un aumento total de $7.260. Se cancel en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. Se adquiri en efectivo acciones para negociacin en M$540. Al final del perodo el total de las inversiones en negociacin tenan un valor de mercado de M$500. Los gastos de arriendo del perodo hablan sido cancelados por anticipado en el ao anterior (2006). Las remuneraciones se cancelan con cheque al da el penltimo da de cada mes. Se vendi mquina antigua en efectivo en M$240 que tena un costo de M$500 y una depreciacin acumulada de M$200. Los prstamos de empresas relacionadas devengaron M$25 de inters. La provisin por incobrables (EDI) durante el ao aumento en M$150. No existe la obligacin legal de repartir un mnimo como dividendos de las utilidades del ao.

116

Se Pide: Prepare el Estado de Flujo de Efectivo (EFE) por el mtodo directo para el ao 2007.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2007 Mtodo Directo Actividades de operacin Recibido de clientes Pago a proveedores Pago de gastos operacionales Pago de impuestos Flujo neto de las actividades de operacin Actividades de inversin Compra de maquinaria Adquisicin de inversiones en negociacin Venta de maquinaria Flujo neto de las actividades de inversin Actividades de financiamiento Dividendos pagados Prstamos pagados a otras empresas Prstamos recibidos de otras empresas Pago de intereses por prstamos bancarios Prstamos bancarios pagados Colocacin de acciones Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

34.993 -10.140 -600 -7.591 16.662

-2.975 -540 240 -3.275

-1.500 -800 400 -100 -600 7.260 4.660 18.047 400 18.447

117

PAUTA SOLEMNE PENDIENTE CONTABILIDAD II

Semestre Otoo 2009 EJERCICIO
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES, ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO Y ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
Dado el Estado de Situacin Financiera al 31/12/2007 (expresado en M$ de pesos), traspase la informacin de hechos econmicos ocurridos durante el ao 2008, a todos los informes que se adjuntan: Estado de Situacin Financiera (Formato Corriente No Corriente) al 31/12/08, Estado de Resultados Integrales (Por Naturaleza) para el ao 2008, Estado de Cambio en el Patrimonio Neto para el ao 2008 y Estado de Flujo de Efectivo (Mtodo Directo) para el ao 2008. DEBE ENTREGAR LAS CIFRAS LO MAS DETALLADO POSIBLE. EN CASO QUE UNA CIFRA FINAL EST COMPUESTA DE MAS DE UNA CIFRA DEBE ESPECIFICARLO. La empresa Conta 2 S.A. es una sociedad annima abierta que realiz las siguientes transacciones durante el ao 2008: 1. Se recaud en efectivo el total de las cuentas por cobrar provenientes del ao anterior y se cancelaron en efectivo todos los pasivos corrientes provenientes del ao 2007. 2. Los activos financieros para negociacin se cotizaron en M$55 al 31/12/08. No hubieron compras ni ventas, para este tipo de inversiones durante el ao. 3. Se vendieron los activos financieros disponibles para la venta en M$175 en efectivo. 4. La utilidad del ao anterior (incluida en los RESULTADOS RETENIDOS) y que alcanz a M$2.000 se distribuy de la siguiente forma: M$1.500 se pag en efectivo como dividendo y el resto se traspas a otras reservas. 5. Los prstamos devengaron intereses por un monto total de M$5.230 de los cuales se pagaron en efectivo M$230. Lo no cancelado se pagar dentro del ao 2009. 6. Los ingresos diferidos corresponden a servicios por entregar, los cuales fueron entregados totalmente al finalizar el perodo. 7. Los pagos anticipados existentes al comienzo del ao correspondan a servicios a recibir durante dos aos. 8. La empresa Contabilidad Intermedia S.A. de la cual se posee el 30% del patrimonio, inform una utilidad de M$10.000 y declar dividendos equivalentes al 60%. Se pagaron en Septiembre. 9. El 01/07/08 se obtuvo un prstamo sin intereses de la empresa Contabilidad Intermedia SA por M$15.000, el cual fue aprobado inmediatamente. Fecha de vencimiento en un ao ms. 10. Se realiza una nueva emisin de 5 millones de acciones a un valor nominal de $3 cada una. Se suscribi y se recibi en efectivo el total por un monto de M$18.000. 11. El 01/12/2008 se tom un depsito a plazo en pesos a 200 das por M$100. La tasa de inters fue de un 1% mensual simple. La empresa tiene la intencin y la capacidad de mantener esta inversin hasta el vencimiento. 12. El 02/12/08 se acord el pago de un dividendo provisorio de $0,2 por accin en circulacin (55 millones suscritas y pagadas) a cuenta de las utilidades del ejercicio actual, el cual fue pagado en efectivo el 28/12/08.
118

13. Las compras de mercaderas durante el ao 2008 fueron de M$80.000 + IVA, de las cuales un 60% se pag en efectivo y el resto a crdito simple. 14. Las ventas durante el ao 2008 fueron de M$500.000 + IVA. La forma de pago fue 90% en efectivo, el resto qued pendiente de pago. 15. Asuma que no existe la obligacin legal de repartir un mnimo por concepto de dividendos de las utilidades generadas en el ao. 16. El ciclo normal de operacin de la empresa es de 12 meses. 17. El valor neto de realizacin de las existencias al 31/12/08 era de M$35.000 y el inventario final al costo fue de M$40.000. 18. Las remuneraciones para el ao 2008 fueron de M$40.000 de las cuales se adeudan el 5%. 19. Se paga al fisco el total del IVA devengado en el ao. 20. Se efectu una provisin por impuesto a la renta por M3.000 para el ao 2008. 21. Los impuestos se pagan en efectivo en las fechas correspondientes. 22. La depreciacin y amortizacin del perodo fueron de M$20.000 y M$4.000, respectivamente. 23. Las deudas y derechos relacionados con el giro tienen un vencimiento dentro del ciclo operacional normal de la empresa.

119

S.I.

Inversin Disp. Vta 130 130 130 0 130

S.I. 1 3 8 9 10 14

Caja 700 23.000 175 1.800 15.000 18.000 535.500

23.000 9.500 10.500 1.500 230 100 11.000 57.120 38.000 79.800 230.750

1 1 1 4 5 11 12 13 18 19

11 11

DAP 100 1 101 101

S.I. 13 0

Mercaderas 104.000 144.000 17 80.000 5.000 17 184.000 149.000 35.000

594.175 363.425 Clientes 23.300 59.500 82.800 59.500 Dividendos 11.000 11.000 11.000 0

S.I. 14

23.300 23.300

S.I.

Gastos por Anticipado 4.000 2.000 4.000 2.000 2.000

Proveedores 23.000 23.000 S.I. 38.080 13 23.000 61.080 38.080 Resultado Ejercicio 5.230 5 2 2.000 45 3 144.000 1.000 6 5.000 3.000 8 40.000 1 11 20.000 500.000 14 4.000 220.230 504.051 283.821 280.821

Impuestos por Pagar 9.500 9.500 S.I. 3.000 20 9.500 12.500 3.000 Utilidades Acumuladas 2.000 40.000 S.I. 2.000 40.000 38.000

12

Otras Reservas 60.000 S.I. 500 4 0 60.500 60.500

5 7 17 17 18 22 22

20

3.000

Rem. Por Pagar 2.000 18 0 2.000 2.000

S.I. 8

Inv. Asociada 30.000 1.800 3.000 33.000 1.800 31.200

19 19

IVA Dbito 15.200 95.000 14 79.800 95.000 95.000 0 Activo Fijo 120.000 20.000 22 120.000 100.000 20.000

13

IVA Crdito 15.200 15.200 19 15.200 0 15.200

Inters por Pagar 5.000 0 5.000 5.000

Prstamo Bancario 10.500 62.680 S.I. 10.500 62.680 52.180

S.I.

S.I.

Activo Intangible 14.000 4.000 22 14.000 10.000 CxP EERR 15.000 0 15.000 15.000 9 4.000

Capital Pagado 100.000 S.I. 18.000 10 0 118.000 118.000

S.I. 2

Inv. Negociacin 50 5 55 55

6 0

Ingreso Diferidos 1.000 1.000 S.I. 1.000 1.000 0

120

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa de Conta 2 S.A. Al 31 de Diciembre de

Activos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Resultados Activos Financieros Disponibles para la Venta, Corriente Otros Activos Financieros, Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Activos Biolgicos, Corriente Activos de Cobertura, Corriente Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, Corriente Pagos Anticipados, Corriente Cuentas por cobrar por Impuestos Corrientes Otros Activos, Corriente

2007 700 50 130 23.000 104.000

2008 363.425 55 0 101 59.500 35.000

4.000

2.000

Activos Corrientes en Operacin, Total

Activos No Corrientes y Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Activos Corrientes, Total Activos No Corrientes Activos Financieros Disponibles para la Venta, No Corriente Otros Activos Financieros, No Corriente Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto, No Corriente Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, No Corriente Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Otras Inversiones Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Activos Intangibles, Neto Propiedades, Planta y Equipo, Neto Activos Biolgicos, No Corriente Propiedades de Inversin Activos por Impuestos Diferidos Activos Afectados en Garanta Sujetos a Venta o a Nueva Garanta, No Corriente Activos de Cobertura, no Corriente Pagos Anticipados, No Corriente Efectivo de Utilizacin Restringida o Afectados en Garanta Otros Activos, No Corriente Activos No Corrientes, Total Activos, Total

131.880 131.880

460.081 460.081

300 30.000 14.000 120.000

300 31.200 10.000 100.000

164.300 296.180

141.500 601.581

121

Pasivos Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, Corriente Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, Corriente Otros Pasivos Financieros, Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, Corriente Provisiones, Corriente Cuentas por pagar por Impuestos Corrientes Otros Pasivos, Corriente Ingresos Diferidos, Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, Corriente Pasivos de Cobertura, Corriente Pasivos Acumulados (o Devengados), Total Pasivos Corrientes en Operacin, Total Pasivos Incluidos en Grupos en Enajenacin Mantenidos para la Venta Pasivos Corrientes, Total Pasivos No Corrientes Prstamos que Devengan Intereses, No Corrientes Prstamos Recibidos que no Generan Intereses, No Corrientes Otros Pasivos Financieros, no Corriente Acreedores Comerciales y Otras Cuentas por Pagar, No Corriente Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, No Corriente Provisiones, no Corriente Pasivos por Impuestos Diferidos Otros Pasivos, No Corrientes Ingresos Diferidos, No Corriente Obligacin por Beneficios Post Empleo, No Corriente Pasivos de Cobertura, no Corriente Pasivos, No Corrientes, Total Patrimonio Neto Capital Pagado Acciones Propias en Cartera Otras Reservas Resultados Retenidos (Prdidas Acumuladas) Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total Inters Minoritario Patrimonio Neto, Total Patrimonio Neto y Pasivos, Total

2007 10.500

2008 5.000

23.000

38.080 15.000 3.000 0

9.500 1.000

44.000 44.000

2.000 63.080 63.080

52.180

52.180

52.180

52.180

100.000 60.000 40.000 200.000 200.000 296.180

118.000 60.500 307.821 486.321 486.321 601.581

122

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2008 Ingresos Ordinarios, Total Otros Ingresos de Operaciones, Total Consumos de Materias Primas y Materiales Secundarios (Compra de mercaderas) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en Inventarios de Productos Terminados y en Curso Gastos de Personal Depreciacin y Amortizacin Prdidas por Deterioro (Reversiones), Total, Neto Investigacin y Desarrollo Costos de Reestructuracin Otros Gastos Varios de Operacin Ganancia (Prdida) sobre Instrumentos Financieros Designados como Coberturas de Flujo de Efectivo Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos Financieros Disponibles para la Venta Ganancia (Prdida) por Baja en Cuentas de Activos no Corrientes no Mantenidos para la Venta, Total Costos Financieros [de Entidades No Financieras] Ingreso (Prdida) Procedente de Inversiones Plusvala Negativa Immediatemente Reconocida Participacin en Ganancia (Prdida) de Asociadas Contabilizadas por el Mtodo de la Participacin Participacin en Ganancia (Prdida) de Negocios Conjuntos Contabilizados por el VP Diferencias de cambio Resultados por Unidades de Reajuste Otros Ingresos distintos de los de Operacin Otros Gastos distintos de los de Operacin Ganancia (Prdida) antes de Impuesto Gasto (Ingreso) por Impuesto a las Ganancias Ganancia (Prdida) de Actividades Continuadas despus de Impuesto Ganancia (Prdida) de Operaciones Discontinuadas, Neta de Impuesto Ganancia (Prdida)
283.821 -3.000 280.821 0 280.821 3.000 -5.230 6 45 -7.000 500.000 1.000 -80.000 -64.000 -40.000 -24.000

123

Cambios Capital Pagado Detalle Miles de Pesos Capital Sobreprecio en Venta de acciones Revalorizacin Propiedad Planta y Equipos Activos Financieros Variaciones de Disponibles Otros Activos para la Venta Cambios Acciones propias en carteras Reservas por Ajustes de Valor

Cambios Otras Reservas Otras Reservas Otros Ajustes al Patrimonio Neto Ajustes por Conversin Reservas Varias

Cambios en Resultados Retenidos

Legales

De Utilidades

Otras

Utilidades (Prdidas) Acumuladas

Utilidad (Prdida) del Ejercicio

Dividendos

Cambios Patrimonio Atribuibles a los Accionistas Controladores

Cambios Inters Minoritario

Total Cambios Patrimonio Neto

Saldo Inicial al 01/01/08 Cambios Contables Correccin Errores Saldos Iniciales Ajustados

100.000

60.000

38.000

2.000

200.000

200.000

100.000

60.000

38.000

2.000

200.000

200.000

Reverso provisin Distribucin de Resultados Ejercicio Anterior Dividendos en Efectivo Declarados (Definitivos) Dividendos en Efectivo Declarados (Provisorios) Emisin de Acciones de Pago

500

1.500

-2.000

124
15.000 3.000
Otras Variaciones al Patrimonio Neto Resultado Neto de Ingresos y Gastos Integrales Adquisicin de Acciones Propias Venta de Acciones Propias Reduccin de Capital Capitalizacin de reservas y utilidades acumuladas Saldo al 31/12/08

-1.500

-1.500

-1.500

-11.000

-11.000

-11.000

18.000

18.000

280.821

280.821

280.821

115.000

3.000

500

60.000

38.000

280.821

-11.000

486.321

486.321

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Empresa Conta 2 S.A. Para el ao 2008 Mtodo Directo Actividades de operacin Recibido de clientes Pago a proveedores Pago de gastos operacionales Pago de impuestos Flujo neto de las actividades de operacin Actividades de inversin Dividendos recibidos Venta inversiones disponible para la venta Adquisicin Inversiones MHV Flujo neto de las actividades de inversin Actividades de financiamiento Dividendos pagados Prstamos recibidos de otras empresas Pago de intereses por prstamos bancarios Prstamos bancarios pagados Colocacin de acciones Flujo neto de las actividades de financiamiento Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente Saldo final de efectivo y efectivo equivalente

558.500 -80.120 -38.000 -89.300 351.080

1.800 175 -100 1.875

-12.500 15.000 -230 -10.500 18.000 9.770 362.725 700 363.425

125

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II

Semestre Otoo 2009 EJERCICIO I: Comentes
Mximo 4 lneas para su respuesta. 1. La cuenta Plusvala Negativa, es una cuenta de prdida, que se reconoce cuando la empresa inversionista paga ms que el Valor Patrimonial (VP) calculado para la inversin. Comente. Falso. La plusvala negativa es una cuenta de de ganancia, y se genera cuando el Valor Patrimonial es mayor al valor pagado por la inversin. 2. Los intereses totales que se devenguen por un crdito otorgado directamente por el proveedor de un activo fijo, deben incluirse en el valor (costo) del equipo, que posteriormente ser depreciado o considerado en el clculo de su deterioro. Comente. Falso. Los intereses que forman parte del costo del activo fijo son los que se devengan hasta la fecha en que el activo queda en condiciones de ser utilizado por la empresa. 3. El inters minoritario corresponde al saldo del Patrimonio de la Filial sobre la cual la matriz no tiene control ni influencia significativa, y solo se evidencia al confeccionar los estados financieros consolidados. Comente. Verdadero. 4. Para obtener el egreso de efectivo por pago a los proveedores, al costo de la mercadera vendida se debe sumar el aumento del inventario (Existencias), y al resultado obtenido debe sumarse el aumento del saldo de proveedores. Comente. Falso. Al costo de venta debe restarse el aumento de existencias, con lo cual se obtiene las compras netas. Al resultado obtenido anteriormente hay que agregar el IVA, para obtener las compras brutas. Luego a las compras brutas hay que sumar el aumento de proveedores.

126

EJERCICIO II: Consolidados

Parte a) La empresa M posee el 80% de la Empresa F. A continuacin se muestran los Estados de Situacin Financiera de ambas empresas al 31 de Diciembre de 2007, los cuales incluyen todos los ajustes, es decir, estn listos para ser consolidados. Adems, la empresa M otorgo un prstamo a la empresa F por $350. Esta ltima an no lo paga a la fecha de presentacin de los estados financieros. Partidas Ajustes Sociedad M 500 6.000 9.600 350 Sociedad F 200 2.000 4.200 0 (1) 350 Debe Haber Consolidado 700 8.000 13.800 0

ACTIVOS
Activos Corrientes Efectivo y Equivalente Deudores Comerciales Inventarios Cuentas por cobrar a entidades relacionadas Activos No Corrientes Propiedad, planta y equipo Inversiones Asociadas Total Activos PASIVOS Pasivos Corrientes Acreedores Comerciales Cuentas por pagar a entidades relacionadas PATRIMONIO NETO Capital Reservas Utilidad del Ejercicio Total Patrimonio Neto Matriz Inters minoritario Total Patrimonio Total Pasivos y Patrimonio Neto

4.000 800 21.250

3.600 (2) 800 10.000

7.600 0 30.100

7.000 0

8.650 350 (1) 350

15.650 0

9.000 3.000 2.250

600 300 100

(2) 600 (2) 300 (2) 100

9.000 3.000 2.250 14.250 200 14.450 30.100

(2) 200 14.250 21.250 1.000 10.000

Se Pide Preparar el Estado de Situacin Financiera Consolidado al 31/12/07 utilizando solamente la informacin entregada.

127

Parte b) Usted sabe que la empresa M posee el 80% de la Empresa F. Durante el 2007 hubieron las siguientes transacciones: La empresa M compr mercaderas en $300 en efectivo a proveedores, y posteriormente la vendi completamente a la empresa F en $330 en efectivo. Para las siguientes situaciones indique si existen Utilidades No Realizadas. Si su respuesta es positiva determinar el monto, suponiendo que se preparan estados financieros consolidados al 31 de Diciembre del 2007. a. La empresa F mantiene al 31 de Diciembre de 2007 el 100% de las mercaderas compradas a M en sus bodegas, es decir, no ha vendido nada a terceros.

SI existen Utilidades No Realizadas. El monto es de $30.

b. La empresa F al 31 de Diciembre de 2007 vendi el 100% de las mercaderas compradas a M a terceros en efectivo por un monto de $400.

NO existen Utilidades No Realizadas.

c. La empresa F al 31 de Diciembre de 2007 vendi el 50% de las mercaderas compradas a M a terceros en efectivo por un monto de $200.

SI existen Utilidades No Realizadas. El monto es de $15.

128

EJERCICIO III: Activo Fijo

La empresa Conta 2 S.A. presenta los siguientes saldos al 31/12/06 correspondientes) relacionados con su activo fijo:
Terrenos Maquinaria Equipos Costo $ 10.000.000 $ 20.000.000 $ 5.000.000

(Incluye todos los ajustes

Dep. Acumulada $0 -$ 5.000.000 -$ 1.000.000

Con respecto a los saldos al 31 de Diciembre de 2006, se sabe: La empresa utiliza hasta esa fecha para valorizar todos sus activos fijos el modelo del costo. Los equipos y maquinarias fueron comprados y puestos en funcionamiento el 01/01/05. Los terrenos fueron adquiridos el 15/09/04. La empresa no asigna valor residual a ningn activo fijo. La vida til total de la maquinaria es de 8 aos y la de los equipos de 10 aos. Adems, informan a Ud. lo siguiente: La empresa al 31 de Diciembre de 2007 decide utilizar el modelo de revalorizacin nicamente para las maquinas. El valor justo para ese activo a esa fecha es de $15.000.000. El valor recuperable de los terrenos y equipos al 31/12/07 debido a indicios externos de deterioro fueron de: Terrenos Equipos $8.500.000 $2.800.000

Se pide: 1. Determinar el monto de la depreciacin del ejercicio que debe reconocer Conta 2 S.A. para el ao 2007.

Depreciacin Ejercicio para el 2007

3.000.000

Depreciacin Maquinaria ($20.000.000 / 8) Depreciacin Equipos ($5.000.000 / 10)

2.500.000 500.000

129

2. Determinar el valor libro de cada uno de los activos fijos que posee la empresa al 31/12/07.

Valor Libro Terrenos al 31/12/07 (*)

8.500.000

Valor Libro Maquinaria al 31/12/07 (**)

15.000.000

Valor Libro Equipos al 31/12/07 (***)

2.800.000

(*) Valor libro ($10.000.000) > Valor recuperable ($8.500.000), por lo tanto existe deterioro. Valor libro correspoinde al valor recuperable. (**) Como al 31/12/07 se decide utilizar el modelo de revalorizacin, el valor libro debe coincidir con el valor justo del activo a esa fecha. (*) Valor libro ($3.750.000) > Valor recuperable ($2.800.000), por lo tanto existe deterioro. Valor libro corresponde al valor recuperable.

3. Mencione la lnea y el valor ($) al cual debera mostrarse el activo fijo en el Estado de Situacin Financiera, de acuerdo al Formato Corriente No Corriente de la Circular 1.879 de la S.V.S. (0,4 Puntos)

La Lnea es Propiedad, Planta y Equipos Monto ($) $26.300.000

130

EJERCICIO IV: Inversiones

La empresa Consultora universal S.A. realiza las siguientes inversiones en efectivo el 02/01/2009: 1. Adquiere participacin en las siguientes empresas: a. 450.000 acciones de Dependiente S.A. (S.A. Abierta). b. 15.000 acciones de Juventud S.A. (S.A. Abierta). Usted conoce la siguiente informacin al 31 de Diciembre de 2008 de las empresas en las cuales invirti: Sociedad Dependiente S.A. Juventud S.A. Total Acciones (suscritas y pagadas) 1.500.000 750.000 Patrimonio Total (M$) 537.000 487.050 Utilidad (Prdida) del Ejercicio para el 2008 (*) (M$) 11.250 8.400

(*) Incluida en el patrimonio total.

5. El patrimonio a valor libro de todas las empresas coincide con su patrimonio a valor justo. 6. La inversin en Juventud S.A. se realizo con la intencin de obtener beneficios de corto plazo. En cambio la inversin en Dependiente SA es con la intencin de mantenerlas en el largo plazo. 7. Los precios de las acciones de las sociedades annimas al 02/01/2009 fueron los siguientes: Dependiente S.A. $750 Juventud S.A. $150 8. Las dos sociedades annimas abiertas distribuyeron y cancelaron en efectivo a todos sus accionistas dividendos el 15/03/2009, por lo siguientes montos: Dependiente S.A. Juventud S.A. M$3.402 M$2.540

9. Adems, sabe la siguiente informacin de las empresas en las cuales se invirti al 31/03/2009: Sociedad Dependiente S.A. Juventud S.A. Total Acciones (suscritas y pagadas) 1.500.000 750.000 Patrimonio Utilidad (Prdida) del Ejercicio Total para el primer trimestre 2009 (*) (M$) (M$) 545.057 3.750 492 910 2.600

(*) Incluida en el patrimonio total.

7. Los precios de las acciones de las sociedades annimas al 31/03/2009 fueron los siguientes: Dependiente S.A. $ 520 Juventud S.A. $ 130 8. Asuma que no existen comisiones ni impuestos por invertir.

131

Se Pide: a) Contabilice las inversiones realizadas por Consultora universal S.A. al 02/01/2009. Fecha 02/01/09 Cuentas Inversin Asociada (VP) (*) Plusvala Positiva Caja Adquisicin de inversiones en asociadas 02/01/09 Inversin Negociacin / Acciones Juventud S.A. Caja Adquisicin de inversiones en asociadas 2.250.000 2.250.000 Debe 161.100.000 176.400.000 Haber

337.500.000

(*) VP = 0,3 * M$537.000 = M$161.100 d) Realice las contabilizaciones pertinentes en Consultora universal S.A. para la preparacin de los estados financieros al 31/03/2009. Fecha 31/03/09 Cuentas Prdida por Ajuste a Mercado (*) Inversin Negociacin / Acciones Juventud S.A. Ajuste a valor de mercado de la inversin en negociacin Inversin Asociada (VP) (**) Utilidad por Asociada Reconocimiento de la utilidad reconocida por la coligada 31/03/09 Inversin Asociada (VP) (***) Reservas Ajuste al VP 15/03/09 Caja (****) Dividendos Recibidos Reconocimiento de dividendos declarados y pagados por la emisora 15/03/09 Caja (*****) Inversin Asociada (VP) Reconocimiento de dividendos recibidos de la coligada (*) ($130 - $150) * 15.000 (**) 0,3 * $3.750.000 (***) 0,3 * (M$545.057 (M$537.000 + M$3.750) (****) 0,02 * $2.540.000 (*****) 0,3 * $3.402.000 1.020.600 1.020.600 50.800 50.800 1.292.100 2.584.200 Debe 300.000 Haber 300.000 1.125.000 2.250.000

31/03/09

132

e) Si Consultora universal S.A. decidiera vender la inversin en Juventud S.A. en efectivo por un monto de $1.800.000 el 01/04/2009. Contabilice esta situacin. Fecha 01/04/09 Cuentas Caja Prdida por venta de inversiones Inversin Negociacin / Acciones Juventud S.A. Venta de inversiones en negociacin Debe 1.800.000 150.000 Haber

1.950.000

133

PAUTA SOLEMNE I CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2009 I.- Ejercicio 1: Patrimonio Neto
Se entrega la siguiente informacin acerca del patrimonio neto de la empresa Conta 2 S.A. al 31 de Diciembre de 2008 y 2009. PATRIMONIO NETO Capital Pagado: Capital (2.000.000 acciones suscritas y pagadas) Sobreprecio en venta de acciones Resultados Retenidos: Utilidades acumuladas Utilidad (prdida) del ejercicio Dividendos (*) Total Patrimonio Neto 2009 ($) 23.242.902 20.677.464 2.565.438 27.426.966 23.554.168 5.532.569 -1.659.771 50.669.868 2008 ($) 23.242.902 20.677.464 2.565.438 24.757.477 20.545.895 6.016.546 -1.804.964 48.000.379

Informacin adicional: 1. La empresa declar y pago dividendos provisorios en octubre del 2008 por un monto de $804.964. 2. Durante el ao 2009 no se declararon dividendos provisorios. 3. Recuerde que existe la obligacin legal de repartir como mnimo el 30% de las utilidades generadas en el ao anterior a los accionistas. 4. La junta de accionistas se rene en Abril de 2009, y decide la siguiente distribucin de resultados de la utilidad generada en el ao 2008: repartir una parte como dividendos y el resto se mantienen en la empresa. Los dividendos declarados sern cancelados en efectivo a los accionistas el 10 de Mayo de 2009. Se Pide: a) Determinar el porcentaje de dividendos declarados por la junta de accionista en Abril de 2009. El porcentaje de dividendos declarados fue de un 50%. Las utilidades del ao 2008 que se traspasan a utilidades acumuladas son de $4.211.582. Sin embargo, la cuenta utilidades acumuladas durante el ao 2009 aumento solamente en $3.008.273. Esto implica que hubo una disminucin de $1.203.309, lo cual fue declarado como dividendos por la junta de accionistas por sobre el 30% legal, alcanzando una declaracin de dividendos de un 50% ( ($1.804.964 + $1.203.309) / $6.016.546 = 0,5). b) Contabilizar la distribucin de resultados efectuada en Abril de 2009.

Fecha
xx-04-2009

Cuentas
Utilidades acumuladas (*) Dividendos por Pagar Distribucin de resultados ao 2009

Debe
1.203.309

Haber
1.203.309

(*) $6.016.546 * 0,2

134

c) Contabilizar el pago de dividendos efectuado el 10 de Mayo de 2009.

Fecha
10-05-2009

Cuentas
Dividendos por pagar (*) caja Pago de dividendos

Debe
2.203.309

Haber
2.203.309

(*) $6.016.546 * 0,5 - $804.964

II.- Ejercicio 2: Inversiones Temporales

Pregunta 1 El 20 de Enero de 2008, la empresa Energa adquiere en efectivo por M$300.000 el 4% de las acciones de la empresa Solarium S.A. que tiene un total de 50.000.000 de acciones en circulacin. La intencin de la empresa es mantener esta inversin por varios aos. El 30 de Abril de 2008 Solarium S.A. declara dividendos por un total de M$100.000, los cuales son pagados en efectivo el 20 de mayo de 2008. El 30 de Junio de 2008 el valor de la accin en la Bolsa de Comercio de la emisora (Solarium S.A.) es de $140 cada una. El 05 de Julio de 2008 Energa vende el 50% de las acciones de Solarium S.A. en efectivo a $146 cada una. Se pide: 1. Realizar todas las contabilizaciones para el primer semestre de 2008 en Energa.
Fecha
20-01-2008 Caja Adquisicin de inv ersiones de acciones 30-04-2008 Dividendos por Cobrar Dividendos Recibidos Reconocimiento de dividendos Inv. Disp. Para la venta 20-05-2008 Caja Dividendos por Cobrar Cobro de dividendos 30-06-2008 Reservas (-) Inversin Disp. Para la venta / Acciones Solarium S.A. Ajuste a valor de mercado (2.000.000 * $140 - $300.000.000) 20.000.000 20.000.000 4.000.000 4.000.000 4.000.000 4.000.000

Cuentas
Inversin Disp. Para la venta / Acciones Solarium S.A.

Debe
300.000.000

Haber
300.000.000

2. Contabilizar la venta de acciones realizada el 05 de Julio de 2008 por Energa.

Fecha
20-01-2008 Caja Utilidad por Vta Inv. Inversin Disp. Para la venta / Acciones Solarium S.A. Venta de invers iones disponibles para la venta

Cuentas

Debe
146.000.000

Haber
6.000.000 140.000.000

135

Pregunta 2 La empresa Conta 2 S.A. toma un depsito a plazo por 5.000 UF el 01/01/09 por un plazo de 150 das. La tasa de inters es de UF + 0,1% para todo el periodo. El valor de la UF al 01/01/09 es de $20.100 y al 31/03/09 es de $20.050. La empresa inversionista tiene la intencin y la capacidad de mantener la inversin hasta el vencimiento. Se pide: Realizar todas las contabilizaciones pertinentes para la preparacin de los estados financieros al 31 de Marzo de 2009 que se derivan del enunciado.

Nota: Considere todos los meses de 30 das.

Cuentas Debe Haber Inversiones MHV / Depsito a plazo UF $ 100.500.000 Caja / Banco $ 100.500.000 Gl.Colocacion DAP en UF a 150 dias (5.000 * $20.100) 31-03-2009 Reajustes prdidos $ 250.000 Inversiones MHV / Depsito a plazo UF $ 250.000 Gl.Reconociento de variacion UF ( ($21.050 - $21.100) * 5.000 ) 31-03-2009 Inversiones MHV / Depsito a plazo UF $ 60.150 Ingreso Inters $ 60.150 Gl.Intereses devengados al 31/03/2009. ( ($100.500.000 - $250.000) * ( (0,001 / 150) * 90 ) ) Fecha 01-01-2009

III.- Ejercicio 3: Activo Fijo

Pregunta 1 La empresa Grfica S.A. tiene el siguiente detalle de su maquinaria al 31 de Diciembre de 2007 (estn efectuados todos los ajustes a esa fecha):
Activo Fijo Maquina (Alemana) Valor Libro Reserva de (Despus de Revalorizacin revalorizacin) $ 18.000.000 $ 800.000

La empresa utiliza el modelo de revalorizacin para valorizar posteriormente el activo fijo y el mtodo lineal para determinar la depreciacin. Hasta el 31/12/2007 la maquinaria no ha sido objeto de deterioros. La maquina se adquiri el 01/01/04 y se determino una vida til total de 10 aos con un valor residual de $3.000.000. Su valor justo al 31 de Diciembre de 2008 determinado por tasadores fue de $13.000.000. Se pide: Contabilizar todas las transacciones pertinentes para el ao 2008 que se derivan del enunciado.

136

Fecha
31-12-2008

Cuentas
Gasto depreciacin (*) Depreciacin acumulada Depreciacin del ejercicio ao 2008 Depreciacin acumulada Maquinaria Cierre depreciacin acumulada Reserva revalorizacin Prdida por Deterioro/Prdida menor valor activos Maquinaria Revalorizacin de la maquinaria

Debe
2.500.000

Haber
2.500.000

31-12-2008

2.500.000 2.500.000 800.000 1.700.000 2.500.000

31-12-2008

(*) Dep. = ($18.000.000 - $3.000.000) / 6 = $2.500.000 Pregunta 2 La empresa Conta S.A. tiene el siguiente detalle de su maquinaria al 31 de Diciembre de 2008 (estn efectuados todos los ajustes a esa fecha):
Activo Fijo Maquina Costo $ 24.000.000 Depreciacin Acumulada $ 6.500.000 Fecha Inicio Depreciacin 01-11-2006

Para determinar la depreciacin se utiliza el modelo lineal, siendo su vida til total de 8 aos sin considerar valor residual. Adems, se sabe que la empresa ha adoptado como poltica contable utilizar el modelo del costo para la valorizacin del activo fijo y que a la fecha (31/12/08) de los mismos no han sido objeto de Deterioros. La empresa decide vender esta maquinaria el 31/12/09 recibiendo en efectivo $12.900.000. Pero antes de la venta debe determinar si existe deterioro, ante evidencias de indicadores internos y externos, para lo cual calcula los siguientes valores al 31/12/09: o Valor de Uso o Valor en el punto de venta $13.500.000 $11.000.000

Se pide: 1. Contabilizar el deterioro del activo fijo si existe al 31/12/09. Primero debemos depreciar:

Fecha
31-12-2009

Cuentas
Gasto depreciacin (*) Depreciacin acumulada Depreciacin del ejercicio ao 2009

Debe
3.000.000

Haber
3.000.000

(*) Dep. = ($24.000.000 / 8) = $3.000.000 (($24.000.000 - $6.500.000) / (96 26)) * 12 = $3.000.000

137

Como existen indicios de deterioro, se debe determinar el valor de recuperacin, el cual es de $13.500.000. (el mayor valor entre el valor en uso y el valor en el punto de venta). El valor libro al 31/12/09 (antes de deterioro) es de $14.500.000 ($24.000.000 - $9.500.000). Como el valor de recuperacin es menor al valor libro, el activo sufri deterioro el que se contabiliza de la siguiente manera:

Fecha
31-12-2009

Cuentas
Prdida por Deterioro Deterioro ac umulado Deterioro maquinaria

Debe
1.000.000

Haber
1.000.000

2. Contabilizar la venta de la maquinaria efectuada el 31/12/09.

Fecha
31-12-2009

Cuentas
Caja Depreciacin acumulada Deterioro acumulado Prdida por venta activo fijo Maquinaria Venta maquinaria

Debe
12.900.000 9.500.000 1.000.000 600.000

Haber

24.000.000

IV.- Conceptos
1. La cuenta Depreciacin Acumulada es complementaria de pasivo, que se carga cuando se vende el bien y se abona por el monto de la depreciacin. Comente. Falso. La cuenta depreciacin acumulada es complementaria de activo. 2. Las inversiones mantenidas hasta el vencimiento (M.H.V) deben tener una fecha de vencimiento. Los flujos futuros por recibir deben ser fijos y conocidos de antemano. Adems, la empresa inversionista tiene la intencin y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento, y se valorizan a la fecha de presentacin de los estados financieros a su Costo Amortizado. Comente. Verdadero. 3. Inversiones a Valor Justo con Efecto en Resultados (Inversin en Negociacin) se valorizan a la fecha de presentacin de los estados financieros al valor justo (valor de mercado) de esa fecha. Comente. Verdadero. 4. De la distribucin de la utilidad del ejercicio se constituye una Reserva para Futuros Dividendos, lo cual significa que la entidad ha destinado esa cantidad de efectivo para cumplir con ese objetivo cuando la junta de accionista as lo determine. Comente. Falso. La reserva representa utilidades acumuladas a las cuales se asignaron un objetivo especfico. Sin embargo, no representan efectivo, ya que la contabilidad se prepara en base a devengado.

138

PAUTA SOLEMNE II CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2009 I.- Pregunta 1: Estado de Flujo de Efectivo
Se tiene la siguiente informacin de Conta 2 S.A. para los aos 2007 y 2008:
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de Diciembre de Empresa Conta 2 S.A. 2008 2007 ACTIVOS Activo Corriente Efectivo y efectivo equivalente 72.160 20.000 Inversiones en negociacin 5.900 5.000 Clientes (Neto) 42.240 35.000 Existencias 48.000 28.000 IVA C.F. 7.600 0 Gastos pagados por anticipados 300 1.200 Total activo corriente 176.200 89.200 Activos No Corriente Terrenos Maquinas Depreciacin acumulada Gastos pagados por anticipados Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Pasivo Corriente Prestamos bancarios Inters x pagar prstamos bancarios Proveedores Impuesto renta por pagar IVA Dbito Prstamos empresas relacionadas Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO Capital Otras reservas Utilidades acumuladas Utilidad (Prdida) del ejercicio Dividendos Total patrimonio neto Total Pasivos y Pat. Neto

Var. 52.160 900 7.240 20.000 7.600 -900

100.000 100.000 24.400 25.000 -5.700 -5.000 1.200 1.200 119.900 121.200 296.100 210.400 0 0

0 -600 -700 0

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Para el ao 2008 Empresa Conta 2 S.A. Ingreso por Ventas 120.000 Costo de Ventas -20.000 Margen bruto 100.000 Gasto remuneraciones -6.000 Gasto arriendos -900 Gasto depreciacin -800 Gasto incobrables -600 Gastos financiero -500 Utilidad por venta de activo fijo 250 Perdida por ajuste a valor de mercado -50 Utilidad antes de impuesto 91.400 Gasto impuesto a la renta -15.538 Resultado del Ejercicio 75.862

0 0 12.900 15.538 22.800 16.000 67.238

11.000 -11.000 1.500 -1.500 25.800 -12.900 3.500 12.038 600 22.200 40.000 -24.000 82.400

100.000 70.000 30.000 30.000 24.000 20.000 75.862 10.000 -1.000 -2.000 228.862 128.000 296.100 210.400

30.000 0 4.000 65.862 1.000

139

Algunas de las transacciones que se llevaron a cabo durante el ao 2008 (algunas fueron omitidas intencionalmente):

Las ventas de mercaderas fueron de M$142.800 valor bruto, siendo la forma de pago de un 70% en efectivo y el saldo al crdito simple. Se cobra adems el 100% del saldo de las cuentas por cobrar provenientes del ao anterior (saldo al 01/01/08). El costo de la mercadera vendida fue de M$20.000. Las compras de mercaderas fueron por un monto M$40.000 + IVA. Se paga el 100% en efectivo. Adems, se paga en efectivo a proveedores el 50% del saldo del ao anterior (Saldo al 01/01/08). Se pag con cheque al da un monto de M$600 al fisco por concepto de IVA durante el ao 2009. Se cancel en efectivo el 100% del saldo al 31/12/2007 de los prstamos recibidos de empresas relacionadas y se obtuvo nuevos prstamos en efectivo durante el 2008. Se cancel en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. Se aument el capital social de la empresa va emisin de acciones con una colocacin del 100%, logrndose un aumento total de M$30.000. La junta de accionistas decidi repartir entre los accionistas el 60% de la utilidad obtenida en el ao 2007. Se pag en efectivo. Se adquiri en efectivo acciones para negociacin en M$950 que al final del perodo tienen un valor de mercado de M$900. La depreciacin del ao 2008 fue de M$800.

Informacin adicional: No existe la obligacin legal de repartir un mnimo de dividendos. No se realizaron compras de activo fijo durante el ao 2008. La provisin por incobrables (EDI) durante el ao 2009 aumenta en M$600. Se pide: Considerando que la empresa utiliza el mtodo directo para preparar el Estado de Flujo de Efectivo, se pide para cada uno de los conceptos que mencione la actividad a la cual pertenece (cuando corresponda) y determinar el monto ($) a reconocer en este estado financiero. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) Recibido de clientes (1). Actividades de operacin. Monto: M$134.960. Pago de deudas bancarias. Actividades de financiamiento. Monto: (M$11.000). Pago a proveedores (2). Actividades de operacin. Monto: (M$60.500). Pago total de dividendos (3). Actividades de financiamiento. Monto: (M$5.000). Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente. Monto: M$52.160. Venta de activos fijos. (4) Actividades de inversin. Monto: M$750. Pago total de impuestos (5). Actividades de de operacin. Monto: (M$4.100). Pago de gastos operacionales (6). Actividades de de operacin. Monto: (M$6.000). Pago de intereses bancarios (7). Actividades de financiamiento. Monto: (M$2.000). Flujo neto de las actividades de inversin (8). Monto: (M$200). Colocacin de nuevas acciones. Actividades de financiamiento. Monto: M$30.000.

(1) M$142.800 * 0,7 + M$35.00 M$120.000 * 1,19 + (M$7,240 + M$600) (2) -(M$40.000 * 1,19 + M$25.800 * 0,5) (-M$20.000 M$20.000) * 1,19 M$12.900 (3) -(M$4.000 (Definitivos) + M$1.000 (Provisorios)) (4) M$500 (Valor libro A.F. vendido) + M$250 (Utilidad por venta A.F.) (5) - M$600 M$15.538 + M$12.038 (6) -(M$6.000 + M$900) + M$900

140

(7) M$500 M$1.500 (8) M$750 M$950 (-M$900 M$50)

II.- Pregunta 2: Presentacin de Estados Financieros

A continuacin se presentan 8 transacciones ocurridas en la empresa Conta 2 S.A., las cuales son independientes unas de las otras, para que analice el efecto de ellas en el Estado de Situacin Financiera Clasificado (Corriente No Corriente) al 31/12/09 y en el Estado de Resultados Integrales por Naturaleza para el ao 2009, de acuerdo al formato propuesto por la Superintendencia de Valores y Seguros en su Circular 1.879. 1. La empresa Conta 2 S.A. el 02/01/09 compra en efectivo un equipo nuevo en M$50.950 valor bruto, el cual inmediatamente entra en operacin en la empresa. La vida til estimada es de 8 aos y se asigna un valor residual de M$10.000. el mtodo de depreciacin es el lineal y la empresa utiliza el modelo del costo. Al 31/12/09 no hay indicios de deterioro. Se pide: Presentar solamente el Equipo en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Propiedad, planta y equipos M$38.713 (*)

(*) (M$50.950/1,19) M$4.102 Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Depreciacin y Amortizacin (M$4.102) (*) (*) ( (M$50.950/1,19) M$10.000 ) / 8 2. La empresa Conta 2 S.A. al 31/12/09 reconoce las remuneraciones del ao, las cuales corresponden a M$5.000. An se adeuda el 25% de ellas a esa fecha. Se pide: Presentar solamente el Monto Adeudado de Remuneraciones en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Pasivos Acumulados M$1.250 (*) M$5.000 * 0,25 Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Gastos de personal (M$5.000)

141

3. La empresa Conta 2 S.A. toma un depsito a plazo el 15/12/09 por 180 das en pesos por un monto de M$1.000. La tasa de inters pactada para el periodo es de un 6%. La empresa inversionista tiene la intencin y capacidad de mantenerla hasta el vencimiento. Se pide: Presentar solamente el Depsito a plazo en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Otros Activos Financieros M$1.005 (*) (*) M$1.000 + M$1.000 * (0,06/180) * 15 Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Ingreso (Prdida) procedente de inversiones M$5 4. La empresa Conta 2 S.A. adquiere en efectivo el 01/07/09 el 25% de la empresa XX en M$20.000. El patrimonio a valor justo de esta ltima empresa al 30/06/09 fue de M$100.000 (incluye una utilidad del ejercicio de M$2.000). El patrimonio a valor justo de la empresa al 31/12/09 fue de M$105.000 (incluye una utilidad del ejercicio de M$7.000). Se pide: Presentar solamente La Inversin Realiza en la Empresa XX en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de la participacin M$26.250 (*) (*) M$26.250 * 0,25 Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Minusvala comprada (Plusvala Negativa) inmediatamente reconocida M$5.000 (*) Participacin en Ganancia (Prdida) de asociadas contabilizadas por el mtodo de la participacin M$1.250 (**) (*) M$100.000 * 0,25 M$20.000 (**) (M$7.000 M$2.000) * 0,25 5. La empresa Conta 2 S.A. declara dividendos con cargo a las utilidades del ao por un monto de M$5.000 el 10/10/09, los cuales al 31/12/09 an no han sido pagados. Se pide: Presentar la Transaccin Completa en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en sus lneas de presentacin como montos ($). Resultados Retenidos (M$5.000) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar $5.000
142

Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

No hay efecto. 6. La empresa Conta 2 S.A. realiza una estimacin para reconocer la utilizacin de servicios bsicos para el mes de Diciembre de 2009 por un monto de M$450. Se pide: Presentar solamente la Estimacin en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Provisiones M$450 Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Otros gastos varios de operacin (M$450) 7. La empresa Conta 2 S.A. al 01/01/09 tiene un saldo en la cuenta Plusvala Positiva por un monto de M$7.000. Al 31/12/09 se determina que su valor de recuperacin asciende a M$6.500. Se pide: Presentar solamente la Plusvala Positiva en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de la participacin M$6.500 (*) Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Prdida por deterioro (reversiones) (M$500) 8. La empresa Conta 2 S.A. durante el ao 2009 compra mercaderas por un valor bruto de M$119.000 a crdito simple. Usted sabe que durante el ao 2009 se vende en efectivo el 50% de la mercadera comprada en el ao 2009 en M$200.000 + IVA. Adems, sabe que el valor neto realizable de la mercadera que queda en bodega al 31/12/09 es de M$55.000. No existe saldo inicial de mercadera al 01/01/09. Se pide: Presentar solamente la Mercadera en el Estado de Situacin Financiera preparado al 31/12/09, tanto en su lnea de presentacin como monto ($). Inventarios M$50.000

143

Determinar el efecto de la transaccin completa en el Estado de Resultados Integrales preparado para el ao 2009, tanto en su(s) lnea(s) de presentacin como monto ($).

Ingresos ordinarios M$200.000 Consumo de materias primas y materiales secundarios (compra de mercaderas) (M$100.000) Cambios, Disminuciones (Incrementos), en inventarios de productos terminados y en curso M$50.000

III.- Pregunta 3: Comentes

a) El alcance de la NIC N 18 es solamente para contabilizar ingreso procedentes de transacciones de la venta de productos y prestacin de servicios. Comente. Falso. Tambin se refiere al uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que generan intereses, regalas y dividendos. b) Las ganancias (prdidas) diluidas por acciones comunes siempre son menores a las ganancias (prdidas) bsicas por acciones comunes. Comente. Falso. Cuando no existen diluciones probables en el nmero de acciones comunes, ambas ganancias (prdidas) por acciones son iguales. c) La ganancia (prdida) de resultados integrales se obtiene de sumar o restar la ganancia (prdida) ms los otros resultados integrales. Comente. Verdadero. d) Se consideran como otros resultados integrales los aumentos o disminuciones en las reservas de revalorizacin, reservas de inversiones disponibles para la venta, reservas de utilidades y reservas originadas por inversiones en asociadas. Comente. Falso. Las reservas de utilidades no forman parte de los otros resultados integrales.

144

PAUTA EXAMEN CONTABILIDAD II

Semestre Primavera 2009 I.- Comentes
a) Los estados financieros consolidados, segn la NIC N 27, son los estados financieros de un grupo de entidades presentados como si se tratase de una sola entidad econmica. Es decir, es la suma vertical de los estados financieros de las empresas o entidades que pertenecen a un mismo grupo. Comente. Falso. Es la suma horizontal de los estados financieros de las empresas o entidades que pertenecen a un mismo grupo. b) Valor libro: Es el valor por el que se reconoce un activo fijo, una vez deducidas cualquier depreciacin acumulada y prdidas por deterioro acumuladas. Tambin, se conoce como valor depreciable. Comente. Falso. El valor depreciable incorpora el valor residual. c) En el estado de cambio en el patrimonio neto, el total de cambios en el patrimonio neto es la suma de los cambios atribuibles a los accionistas controladores y los cambios en el inters minoritario. Comente. Verdadero. d) Existen dos formatos de presentacin para el estado de resultados integrales: por naturaleza y por funcin. La diferencia principal entre ellos es como se agrupan los gastos. En el primero se registran los gastos de manera detallada (por ejemplo, gastos de depreciacin, gasto de remuneraciones, compras de materias primas, etc.) considerando el total de la empresa. En cambio, en el segundo se agrupan los gastos por departamentos o reas de la empresa (por ejemplo, gastos de comercializacin, gastos de distribucin y gastos de administracin). Comente. Verdadero.

II.- Pregunta 2: Activo Fijo

Usted conoce la siguiente informacin de la empresa Conta 2 S.A.: La empresa adquiere un equipo el 01/07/09 por un valor neto de M$50.000. Para poder adquirir este activo solicit un prstamo bancario, el cual fue aprobado el mismo da de la compra del equipo (01/07/09), por M$50.000. El prstamo devenga un inters simple mensual del 1%. Los intereses y la devolucin del monto original solicitado ser al vencimiento, el cual es el 30/06/2012. Durante el mes de Agosto de 2009 se incurrieron en costos de instalacin por un monto de M$2.380 (IVA Incluido) por insumos necesarios para la instalacin del equipo. Adems, se pag honorarios al tcnico por M$4.500 (Honorario Liquido) por la prestacin de servicios de instalacin del equipo. El equipo queda en condiciones ser utilizado por la empresa el 01/11/2009. La empresa estima una vida til de 5 aos para el equipo y se asigna un valor residual de M$9.000. El mtodo de depreciacin es el lineal.

145

Se Pide: (cada pregunta es independiente una de la otra) 1. Determinar la depreciacin del ejercicio y el valor libro para los aos 2009 y 2010, si la empresa utiliza el modelo del costo para valorizar posteriormente su activo fijo. Asuma que no hay indicios de deterioro durante los aos 2009 y 2010. Costo del equipo = M$50.000 + M$50.000 * 0,01 *4 + M$2.380/1,19 + M$4.500/0,9 = M$59.000
Dep.2009 = Dep.2010 = ( M $59.000 M $9.000 ) * 2 = M $1.667 60 ( M $59.000 M $9.000 ) * 12 = M $10.000 60

ValorLibro 2009 = ( M $59.000 M $1.667 ) = M $57.333

ValorLibro 2010 = ( M $59.000 M $1.667 M $10.000 ) = M $47.333

2. Determinar la depreciacin del ejercicio y el valor libro para los aos 2009 y 2010, si la empresa utiliza el modelo de revalorizacin a contar del 31 de Diciembre de 2009. El valor justo al 31/12/2009 y al 31/12/2010 del equipo determinado por tasadores es de M$48.000 y M$46.000, respectivamente. Asuma que no hay indicios de deterioro durante los aos 2009 y 2010.
( M $59.000 M $9.000 ) * 2 = M $1.667 60 ( M $48.000 M $9.000 ) * 12 = M $8.069 58

Dep.2009 = Dep.2010 =

ValorLibro 2009 = M $48.000 ValorLibro 2010 = M $46.000

III.- Pregunta 3: Patrimonio

La junta de accionista se rene el 02 de Abril de 2008 y decide la siguiente distribucin de los resultados del ao 2007: Un 20% se traspasa a reservas legales. Un 60% se declara como dividendos. El resto se mantiene en utilidades acumuladas. Usted sabe que el resultado del ejercicio del ao 2007 fue de M$600.000, el saldo al 31/12/07 de la cuenta Dividendos fue de $180.000 y la empresa en el mes de Diciembre 2007 declar dividendos provisorios por un valor de M$50.000, los cuales al 31 de Diciembre se encuentran totalmente pagados en efectivo.

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Los dividendos declarados del resultado del ejercicio del ao 2007 y an no pagados, se pagan en efectivo el 03/05/08. Existe la obligacin legal de repartir como mnimo el 30% de las utilidades generadas el ao anterior como dividendos. Se Pide: 1. Muestre el registro contable para la distribucin de resultados (02/04/08).
Fecha
02-04-2008 Utilidades acumuladas Reserva legal Dividendo por pagar Distribucin de resultados ao 2007

Cuentas

Debe
300.000

Haber
120.000 180.000

Tambin podran tener lo siguiente:

Fecha
02-04-2008 Utilidad del Ejercicio

Cuentas
Utilidad acumulada Dividendos Reserva legal Dividendo por pagar Distribucin de resultados ao 2007

Debe
600.000

Haber
120.000 180.000 120.000 180.000

2. Indique el monto pagado en efectivo a los accionistas por dividendos el 03/05/08.

El monto pagado de dividendos el 03/05/08 fue de M$310.000.

IV.- Pregunta 4: Estados Financieros Consolidados

Los estados financieros individuales al 31/12/08 de Albo S.A. y Azul S.A. han sido preparados de acuerdo a las normas impartidas por la SVS y las Normas Internacionales de Contabilidad. Estos se adjuntan en la hoja de respuesta e incluyen todos los ajustes al 31/12/08. Antecedentes: Albo S.A. posee el 80% de la propiedad de Azul S.A.. Azul S.A. vendi mercaderas a Albo S.A. en octubre de 2008 en $1.200, cuyo costo de venta fue de $1.000. Esta operacin fue realizada a crdito simple y al 31/12/08 an no ha sido pagada o cobrada. Albo S.A. vendi el 100% de estas mercaderas a terceros en efectivo con un 100% de ganancia. Albo S.A. prest servicios durante el ao 2008 a Azul S.A. por un valor total de $4.200. Esta ltima lo carg en gastos de administracin y Albo S.A. en otros ingresos. La operacin fue realizada en efectivo.
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Azul S.A. realiz un prstamo a Albo S.A por $1.100, el cual ha devengado intereses por $221 durante el ao 2008. Los intereses y la devolucin del monto original solicitado al 31/12/08 no han sido pagados.

Se Pide: Preparar los estados financieros consolidados (Estado de Situacin Financiera y Estado de Resultados Integrales) para el ao 2008.

Estado de Resultados Integrales Para el ao 2008 Albo 333.220 -198.455 134.765 -42.008 -99.185 840 5.600 12.000 -3.150 3.138 12.000 Azul 154.700 -93.222 61.478 -20.650 -32.000 0 0 662 -3.490 1.000 7.000 Ajustes Debe Haber Consolidado (2) 1.200 486.720 (2) 1.200 -290.477 196.243 -62.658 (3) 4.200 -126.985 840 (1) 5.600 0 (3) 4.200 8.462 (4) 221 -6.419 (4) 221 3.917 (1) 7.000 13.400 (1) 1.400 1.400 12.000

Ingreso por ventas Costo de ventas Margen Bruto Gastos de mercadotecna Gastos de administracin Utilidad por venta de inversiones Utilidad en asociadas Otros ingresos Gasto financiero Ingreso financiero Resultado del Ejercicio (Matriz - Minoritarios) Resultado Ejercicio Minoritarios Resultado Ejercicio Controladora

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Estado de Situacin Financiera Al 31 de diciembre del 2008 Ajustes ALBO ACTIVOS Efectivo Inversin negociacin Clientes Existencias CxC EERR Propiedad, planta y equipos Inversin en asociadas Total Activos PASIVOS Prstamos bancarios Proveedores CxP EERR Acreedores Total Pasivos PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultado del ejercicio Total Patrimonio neto matriz Inters minoritario Total Patrimonio neto Total Pasivos y Patrimonio Neto 74.954 35.000 25.000 4.000 12.000 41.000 15.000 3.000 7.000 25.000 (1) 5.000 (1) 15.000 (1) 3.000 (1) 7.000 25.000 4.000 12.000 41.000 5.000 46.000 87.433 2.800 18.500 1.321 11.333 33.954 2.300 7.700 0 0 10.000 (3) 1.200 (2) 1.321 5.100 25.000 0 11.333 41.433 215 1.668 17.632 19.329 0 16.110 20.000 74.954 88 0 16.350 4.070 1.321 13.171 0 35.000 (1) 20.000 (2) 1.321 (3) 1.200 303 1.668 32.782 23.399 0 29.281 0 87.433 AZUL Debe Haber Consolidado

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IV.- Pregunta 5: Estado de Flujo de Efectivo

Durante el 2008 se llevaron a cabo las siguientes transacciones en la empresa Lluvia S.A.:

Las ventas de mercaderas fueron de M$85.000 ms IVA, siendo la forma de pago de un 60% en efectivo y el saldo al crdito simple. Adems, se cobra en efectivo M$34.900 del saldo de las cuentas por cobrar del ao anterior. Compras de mercaderas por un monto M$20.000 + IVA. Se paga el 100% en efectivo. Se paga en efectivo a proveedores el saldo anterior del ao 2007. Las remuneraciones se cancelan con cheque al da el penltimo da de cada mes. Se pag con cheque al da un monto de M$4.000 al fisco por impuestos. Incluye la deuda por impuesto a la renta proveniente del ao anterior y el resto es IVA. Los gastos de arriendo del perodo haban sido cancelados por anticipado en el ao anterior (2007). La provisin por incobrables (EDI) durante el ao aument en M$100. Se compr en efectivo maquinaria por M$10.000 + IVA. Se vendi mquina antigua en efectivo en M$400 que tena un costo de M$600 y una depreciacin acumulada de M$100. Se cancel en efectivo el 100% del saldo al 31/12/2007 de los prstamos recibidos de empresas relacionadas y se obtuvieron nuevos prstamos en efectivo de empresas relacionadas durante el 2008. Se cancel en efectivo la totalidad de las deudas bancarias con sus respectivos intereses. Los prstamos de empresas relacionadas devengaron M$2.000 de inters, los cuales an no han sido pagados al 31/12/08. Se aument el capital social de la empresa va emisin de acciones con una colocacin del 100% en efectivo, logrndose un aumento total de M$30.000. La junta de accionistas decidi repartir entre los accionistas el 50% de la utilidad obtenida en el ao 2007. Se pag en efectivo. Se adquiri en efectivo acciones para negociacin en M$650 que al final del perodo tenan un valor de mercado de M$600. Se paga en efectivo un dividendo provisorio a cuenta del resultado 2008 por M$5.000.

Se pide: Considerando que la empresa utiliza el mtodo directo para preparar el Estado de Flujo de Efectivo para el ao 2008 de la empresa Lluvia S.A., se pide para cada uno de los conceptos que mencione la actividad a la cual pertenece (cuando corresponda) y determinar el monto ($) a reconocer en este estado financiero. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) Recibido de clientes. Pago a proveedores. Pago de gastos operacionales. Pago total de impuestos. Compra de activo fijo. Adquisicin de inversiones financieras. Venta de activos fijos. Colocacin de nuevas acciones. Prstamos recibidos de otras empresas. Prstamos pagados a otras empresas. Pago de prstamos bancarios. Pago de intereses bancarios. Pago total de dividendos. Financiamiento. Variacin neta de efectivo y efectivo equivalente. Operacional. Operacional. Operacional. Operacional. Inversin. Inversin. Inversin. Financiamiento. Financiamiento. Financiamiento. Financiamiento. Financiamiento. Financiamiento. Monto M$95.590 Monto -M$49.600 Monto -M$ 8.000 Monto -M$ 4.000 Monto -M$11.900 Monto -M$ 650 Monto M$ 400 Monto M$30.000 Monto M$30.000 Monto -M$40.000 Monto -M$11.000 Monto -M$ 1.500 Monto -M$ 8.000 Monto M$21.340
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o) Saldo inicial de efectivo y efectivo equivalente. p) Saldo final de efectivo y efectivo equivalente.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Empresa Lluvia S.A. Al 31 de Diciembre de 2008 2007 41.340 5.600 40.460 28.000 0 0 $ 115.400 100.000 34.400 -5.900 1.200 $ 129.700 $ 245.100 20.000 5.000 35.000 28.000 0 1.200 $ 89.200 100.000 25.000 -5.000 1.200 $ 121.200 $ 210.400

Monto M$20.000 Monto M$41.340

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Empresa Lluvia S.A. 2008 Ingreso por Ventas 85.000 Costo de Ventas -20.000 Margen bruto 65.000 Gasto remuneraciones -8.000 Gasto arriendos -1.200 Gasto depreciacin -1.000 Gasto incobrables -100 Gastos financiero -2.000 Prdida por venta de activo fijo -100 Perdida por ajuste a valor de mercado -50 Utilidad antes de impuesto 52.550 Gasto impuesto a la renta -9.985 Resultado del Ejercicio 42.565

ACTIVOS Activo Corriente Efectivo y efectivo equivalente Inversiones en negociacin Clientes (Neto) Existencias IVA C.F. Gastos pagados por anticipados Total activo corriente Activos No Corriente Terrenos Maquinas Depreciacin acumulada Gastos pagados por anticipados Total activo no corriente Total Activos PASIVOS Pasivo Corriente Prestamos bancarios Intereses por pagar Proveedores Impuesto renta por pagar IVA Dbito Prstamos empresas relacionadas Total pasivo corriente PATRIMONIO NETO Capital Otras reservas Resultados acumulados Utilidad (Prdida) del ejercicio Dividendos provisorios Total patrimonio neto Total Pasivos y Patrimonio Neto

Variacin 21.340 600 5.460 0 0 -1.200

0 9.400 -900 0

0 2.000 0 9.985 10.550 30.000 $ 52.535 100.000 30.000 25.000 42.565 -5.000 $ 192.565 $ 245.100

11.000 (*)1.500 25.800 3.500 600 40.000 $ 82.400 70.000 30.000 20.000 10.000 -2.000 $ 128.000 $ 210.400

-11.000 500 -25.800 6.485 9.950 -10.000

Los estados financieros de Lluvia S.A. son los siguientes:

30.000 0 5.000 32.565 -3.000

(*) Corresponden solamente a intereses asociados con prstarnos bancarios.

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