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Mariana Jorge Xavier Crdoba Martnez Contador pblico Profesor de la Universidad Mariana Correo-e: jocordoba@umariana.edu.co
La cultura nos hace seres humanos y, por analoga, la cultura contable nos hace contadores modernos Mauricio Gmez Villegas
RESUMEN La presente ponencia inicia con una aproximacin conceptual al trmino cultura y describe algunas caractersticas que lo identifican, todo desde una visin antropolgica. Posteriormente, se realiza una aproximacin conceptual al contenido de lo contable y al trmino de cultura contable. Adicionalmente, se presentan algunos antecedentes, creencias y actores que dinamizan la cultura contable. Como conclusin, se propone que la reforma planteada bajo una nueva cultura contable, implica asumir una visin holstica de la profesin y superar la concepcin tcnica de la contabilidad. Este trabajo incluye a todos los actores de la profesin contable: la academia, los gremios contables, los organismos de la profesin, el Estado, los empresarios y la sociedad en general. Palabras clave: cultura, cultura contable, convergencia, contabilidad financiera, estndares internacionales, educacin contable.
INTRODUCCIN Con la aprobacin de la ley de convergencia contable Ley 1314 del 2009 en Colombia, se proyecta un proceso de actualizacin del modelo contable con estndares internacionales de aceptacin mundial. Proceso que implica cambios en diferentes mbitos de la profesin contable como son: normas de contabilidad, auditora, aseguramiento de la informacin; legislacin comercial, laboral, fiscal; tecnologas de la informacin y comunicacin; gestin, administracin, planeacin y control, etc. Todo lo anterior implica un replanteamiento profundo de la cultura contable en Colombia, en cuanto al conjunto de valores, significaciones, concepciones e instituciones que relacionan a los preparadores y usuarios de la informacin con el producto mismo que es la contabilidad, para satisfacer necesidades colectivas y garantizar propsitos sociales (Gmez, 2010). En ese sentido, surge la necesidad de proponer la construccin de una nueva cultura contable, lo que implica desarrollar un trabajo permanente y complejo, donde se incluyan diferentes dimensiones y actores que sean capaces de aceptar y comprender una forma diferente de pensar, sentir y actuar en torno a unos nuevos constructos tericos y prcticos de la contabilidad financiera. Para alcanzar el propsito, se realizar un anlisis documental desde una perspectiva interpretativa y reflexiva.
CONCEPTO
CULTURA.
UNA
El concepto de cultura hace parte del grupo de trminos polismicos o indefinidos en el mundo de las ciencias sociales, que an causan polmica al momento de postular, discutir, reflexionar y validar su naturaleza, alcance, funcin y dimensiones por parte de los estudiosos de esta disciplina. En ese sentido, es necesario retomar sus races etimolgicas, con el fin de entender su concepto.
La palabra cultura viene del latn culturam, y en general significa cultivo de las facultades humanas (Senes, 2002, p. 131). De lo anterior se puede inferir que la cultura es un proceso de aprendizaje permanente, que los seres humanos realizan sobre sus conocimientos, habilidades, destrezas, valores, costumbres, tradiciones, entre otros; propios de una sociedad demarcada por el tiempo y el espacio en el cual se desarrolla. Adems, es un proceso sistemtico que se interioriza y perfecciona con el tiempo, por la influencia de factores internos y externos del ser humano. Por otra parte, si se revisa la literatura se encuentran diferentes acepciones del trmino cultura, que la comunidad ha elaborado desde diferentes disciplinas: antropologa, sociologa, psicologa, historia, filosofa, etc. Desde una visin antropolgica est la planteada por un autor con amplio reconocimiento llamado Tylor, donde expresa que: Cultura () es ese todo complejo que incluye el conocimiento, las creencias, el arte, la moral, el derecho, la costumbre y cualesquiera otros hbitos y capacidades adquiridos por el hombre como miembro de la sociedad (Kottak, 1997, p. 18). De la acepcin de Tylor se puede resaltar que se trata de algo compartido, aprendido y construido de forma individual y colectiva por parte de una nacin; esto a su vez hace parte de su identidad y su legado social. En el misma lnea antropolgica se retoma la definicin planteada por Marvin Harris (1994, p. 626, citado por Senes, 2002, p. 131): La cultura humana se refiere al estilo de vida total, socialmente adquirido, de un grupo de personas, que incluye los modos pautados y recurrentes de pensar, sentir y actuar. Esta definicin permite identificar unas normas y pautas que direccionan la vida misma de las personas, o interrelacionarse en sociedad unos y otros. Por su parte, el maestro Fernando Cruz Kronfly propone que, por cultura, se puede entender el universo de las representaciones mentales, sistema de valores, creencias y expresiones de arte y la creatividad (1998, p. 26). Por lo tanto, las personas, naciones e instituciones delinean sus propias caractersticas y rupturas mentales en cada poca.
1.1
Caractersticas de la cultura
Sin embargo, es indispensable profundizar un poco ms en el trmino cultura con el fin de comprender su alcance, para ello se recurre al estudio de las siguientes caractersticas que propone el investigador Conrad Phillip Kottak (1997, pp. 17-30), las cuales expresan que: -
Lo anterior deja ver la dimensin compleja del concepto de cultura y la trascendencia que tienen cada una de las caractersticas en una nacin, grupo de personas o un sector de la sociedad. Entonces, el cambio de cultura demanda tiempo, acciones, actitudes y reciprocidad de quienes se ven involucrados en dichos procesos, de lo contrario pueden pasar varios aos sin lograr resultados positivos. Dicho de otra forma, es un proceso de interiorizacin de nuevos patrones de comportamiento que el ser humano realiza en forma individual y colectiva, que debe ser de forma voluntaria, autnoma y democrtica. Aunque en algunas ocasiones se impone por medio del poder de algunos actores, que poseen la capacidad para ejercer presin, o tambin de forma disfrazada y engaosa; en fin, se utilizan diferentes medios para justificar un nico propsito. 2. APROXIMACIN CONCEPTUAL AL CONTENIDO DE LO CONTABLE Y AL CONCEPTO CULTURA CONTABLE. UNA VISIN DESDE LA CONTABILIDAD.
2.1 Contenido de lo contable Antes de acercarse a conceptualizar el trmino cultura contable es importante precisar el contenido de lo contable, en un sentido epistemolgico, sin caer en reduccionismos semnticos poco rigurosos. En fin, el tratamiento de lo contable es recogido por el Departamento de Ciencias Contables de la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Antioquia, en su propuesta de transformacin curricular (2000, pp. 40-41), donde se propuso lo siguiente: Cuestionarse en torno a lo contable es una inquietud arraigada en el diario acontecer de los contables nacionales, pero preguntarse sobre el contenido de lo contable parece una pregunta trivial, sin mucha pretensin; sin embargo en su respuesta nos acercamos a lo que el profesor Richard Mattessich ha denominado la crisis conceptual de la contabilidad en tanto existen trminos indefinidos o, a veces, polismicos que dificultan la
consolidacin de comunidades disciplinales y el desarrollo cientfico de la contabilidad. Dependiendo del tipo de contenido o significado que le demos a lo contable as mismo definiremos lo que entendemos por formacin contable, proceso contable, currculo contable, etc. En esa medida lo contable adquiere una polisemia en relacin con los diversos niveles del pensamiento o abstraccin (niveles gnoseolgicos); no es lo mismo pensar o interpretar lo contable desde un nivel de pensamiento emprico, tcnico, tecnolgico o cientfico, tampoco es lo mismo interpretarlo desde lo cientfico, lo filosfico, lo artstico o lo vulgar. De acuerdo a lo anterior, lo contable puede ser interpretado desde cada uno de estos niveles de abstraccin:
Tabla. 1. Niveles de abstraccin.
VULGAR O COTIDIANO DE MANIPULACIN La oficina de contabilidad, los libros y documentos soporte, los estados financieros, los manuales escritos del proceso contable, los planes de cuentas o lo que hacen los Contadores o quienes trabajan en la oficina de contabilidad.
TCNICO Las actividades que deben ser desarrolladas por los funcionarios del departament o de contabilidad, el registro sistemtico de datos (captura), los procedimient os e instrumentos
TECNOLGICO El sistema contable (como sistema de interpretacin, medicin, informacin o de estudio de la realidad), el proceso contable, el desarrollo de aplicaciones contables.
CIENTFICO La ciencia contable, el sistema cognoscitivo contable, el conocimiento contable, las teoras de y para la contabilidad, el sistema del objeto de estudio contable, el lenguaje contable, desarrollo del pensamiento
contable.
Entonces, la inquietud se centra en analizar las diversas alternativas existentes para concebir lo contable, tales como:
Tabla. 2. Alternativas para entender lo contable.
DIMENSIN Prctica contable Regulacin contable Proceso o sistema de informacin contable Metodologa, tecnologa y tcnica contables Conocimiento y teora contables Sistema estudiado Visin eclctica Visin sistmica Visin compleja
CONCEPTO Lo que hacen los contables en el mundo. La normatividad que rige la prctica contable. El proceso de informacin contable desde la captura de datos hasta su expresin en estados financieros. Los aspectos relativos al mtodo utilizado por los contables en el mundo para estudiar la realidad objeto. Los escritos y la teora resultante de estudiar la realidad objeto. La realidad estudiada por los contables en el mundo. Todas las anteriores de manera agregada. La relacin entre el sujeto que estudia, la realidad que es estudiada, la forma en que se estudia, los resultados y el lenguaje utilizado. El estudio integral (metodologa e instrumentos), sus productos (conocimiento, escritos y teoras) y la realidad estudiada.
Adems, en el documento se preguntan lo siguiente:Cul es la ms acertada? Cul permite el desarrollo de la ciencia contable? Cul es la que posibilita el
desarrollo de modelos curriculares? Cul permite una mejor formacin de los futuros contadores pblicos? De esta manera, se indican las diversas acepciones que pueden plantearse en torno al contenido de lo contable, que se pueden sintetizar en dos grandes areas: el saber (conocimiento) y el hacer (prctica) contable. 2.2 Concepto de cultura contable El concepto de cultura contable es uno ms de los trminos indefinidos o polismicos que rodean a la contabilidad, por lo tanto, necesita ser conceptualizado con suficiente rigor epistemolgico por la comunidad de investigacin contable nacional e internacional, con el propsito de acordar su naturaleza, alcance y definicin. Como un aporte para su comprensin, se retoma y comparte la definicin planteada por el profesor Mauricio Gmez (2010, p. 9), donde expresa que debe entenderse por cultura contable el conjunto de valores, significaciones, concepciones e instituciones que relacionan a los preparadores y usuarios de la informacin con el producto mismo que es la contabilidad, para satisfacer necesidades colectivas y garantizar propsitos sociales. De lo anterior, se infiere que construir cultura contable implica desarrollar un trabajo complejo y constante, pues se necesita impulsar diferentes dimensiones y actores que sean capaces de aceptar o comprender una nueva forma de pensar, sentir y actuar en torno a unos nuevos constructos tericos y prcticos de la contabilidad. Adems, cabe resaltar que no es un trabajo a corto plazo, sino a mediano y largo plazo. As, algunos contables de reconocida trayectoria predicen que demandar diez aos aproximadamente estabilizar el nuevo conjunto de normas, conceptos, prcticas y valores de contabilidad que estn sintonizadas con los desarrollos internacionales de aceptacin mundial. Resulta ineludible advertir que la cultura contable va ms all de la simple regulacin, aprehensin y aplicacin de unos conceptos, normas, tcnicas, procedimientos, guas de implementacin, directrices, etc., pues tal vez, y ms importante, son los nuevos conceptos, valores y significados que se desarrollan en una nacin, en beneficio o detrimento de la misma.
En primer lugar, la cultura contable pretende que preparadores y usuarios se sintonicen con las bases conceptuales y racionales, antes que con criterios instrumentales u operativos de la contabilidad solamente; segundo, la cultura contable hace palpable que la tcnica contable es una mezcla entre criterios econmicos, sociales y jurdicos en la bsqueda permanente de equilibrios parciales; tercero, la cultura contable habilita a los preparadores y usuarios para ver a la contabilidad ms all del simple cumplimiento legal (Gmez, 2010, pp. 9-10). En el mismo sentido, el profesor John Cardona recalca que se trata es de entender la nocin de una nueva cultura contable para contribuir al desarrollo social, sostenible, al progreso econmico y al crecimiento equitativo de la riqueza, es decir al mejoramiento de la calidad de vida con justicia social, para estudiarla y comprenderla dentro de una nueva cultura social, de la cual hace parte importante la educacin y dentro de ella la educacin contable (2002, p. 2). Por otra parte, el profesor Ta plantea que se debe incrementar la cultura contable de los estamentos participantes en la actividad econmica. Adems, resalta la importancia de lo anterior porque la transparencia informativa, como valor compartido, incrementa la confianza en el sistema y hace posible que la unidad econmica que suministra informacin pueda percibir las ventajas y beneficios que obtiene, como clula de la colectividad, del posible sacrificio que supone hacer pblicos sus datos (2003, p. 153). 3. ALGUNOS ANTECEDENTES, CREENCIAS DINAMIZAN LA CULTURA CONTABLE. Y ACTORES QUE
3.1 Antecedentes en la contabilidad pblica y comercial En el campo contable, especficamente en la contabilidad pblica en Colombia se han desarrollado avances significativos desde la creacin del cargo de Contador General de la Nacin incluido en la Constitucin Nacional de 1991, y
posteriormente la institucin de la Contadura General de la Nacin, como organismo encargado de la direccin de la poltica contable pblica. Esta institucin fue capitaneada por primera vez por el distinguido Dr. dgar Fernando Nieto Snchez (q.e.p.d), quien inici una ardua tarea en la modernizacin de la contabilidad pblica en las mltiples instituciones del Estado. Adems, en su plan de trabajo incluy emprender el reto de impulsar la construccin de cultura contable pblica, la cual se define como: el conjunto de valores que preparadores, gerentes pblicos y ciudadanos deberan compartir para hacer que la contabilidad figurase como un medio til para los fines sociales y democrticos (Gmez, 2010, p. 9). Este proceso se viene impulsando desde hace 15 aos, por parte de cada uno de los profesionales que han asumido el cargo de Contador General de la Nacin. Entonces, la experiencia de la CGN, permite afirmar que la simple regulacin, o el proceso de establecer principios, normas, procedimientos y guas, no bastan para garantizar el adecuado logro de los fines sociales, econmicos y jurdicos que la informacin y el control contable persiguen (Gmez, 2010, p. 9). Segn lo anterior, el problema no es de regulacin contable, sino de interiorizacin de las mismas por cada uno de los actores que intervienen en el manejo de la informacin contable. Para continuar profundizando la cultura contable publica, la CGN a inicios del presente ao con apoyo de algunas universidades, pblicas y privadas lanz la ctedra de contabilidad pblica dgar Fernando Nieto Snchez, que consiste en realizar un ciclo de conferencias en diferentes universidades de Colombia que explican, difunden y amplan los conocimientos tericos y prcticos de esta rama del saber contable. Sin embargo, hoy el pas cuenta con un sistema de contabilidad pblico moderno y adaptado a las exigencias de los estndares internacionales y los requerimientos nacionales en este campo. Adems, se identifica la importancia y un amplio reconocimiento por parte de los usuarios y entidades pblicas de las bondades del sistema mencionado. En cuanto a la contabilidad comercial el desarrollo de la cultura contable tambin es relativamente reciente, pues se remonta al ao de 1986 con la expedicin del Decreto 2160 del mismo ao, que implant un conjunto de normas de contabilidad inspiradas en los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), emitidos por FASB (Consejo de Estndares de Contabilidad Financiera)
de Estados Unidos. Aunque, lo anterior qued compilado y prescrito en el ao de 1993 con la expedicin del Decreto 2649, Reglamento General de la Contabilidad, y el Decreto 2650, Plan nico de cuentas para comerciantes, estos decretos son adaptaciones o copias de los PCGA vigentes en Estados Unidos, pues cabe recordar que dichos principios constituan la moda del momento. Por su parte, la Ley 145 de 1960 reglament por primera vez la profesin de contador pblico, que posteriormente se complement mediante la Ley 43 de 1990. Entre otros aspectos importantes de esta ley, se encuentran, la expedicin del cdigo de tica en el que se establecen los principios del ejercicio de esta profesin, sus relaciones con la sociedad, el Estado, los usuarios de los servicios y los colegas, las inhabilidades e incompatibilidades aplicables a los contadores pblicos. Adems, se precisaron las actividades relacionadas con la ciencia contable, y se consider funcin privativa la emisin de dictmenes y certificados. Mediante esta ley, tambin se cre el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica como organismo encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin, y se reglament la Junta Central de Contadores encargada de realizar la inspeccin, vigilancia y control de la profesin contable, efectuar la inscripcin de los contadores pblicos y servir de tribunal disciplinario. Sin duda, estas leyes en su momento fortalecieron e impulsaron una nueva cultura contable, que an no ha sido desarrollada por completo. En el ao 2009 se aprob la Ley 1314, ms conocida como ley de convergencia contable, pues las normas internacionales de contabilidad e informacin financiera y aseguramiento de la informacin son parte de la nueva normatividad que vendr a regular la preparacin, presentacin y control de la informacin financiera privada en Colombia. Los interrogantes que surgen de lo anterior serian: Los estndares internacionales modifican la cultura contable en Colombia? Proponen una nueva cultura contable, o la cultura contable que existe se mantiene igual? Sin entrar en discusin sobre pertinencia o no para el pas de estos estndares, es importante advertir que finalmente generaron una revolucin en el modelo
contable colombiano, pues cambian los criterios de reconocimiento, valoracin y presentacin de la informacin financiera, entre otros aspectos tcnicos. As como tambin implica el ajuste de otras estructuras, tales como: la legislacin comercial, laboral, fiscal; tecnologas de la informacin y comunicacin; gestin, administracin, planeacin y control. El profesor Ta (2010) manifiesta que ms que el conjunto de nuevas normas, el mundo se enfrenta ante una autntica revolucin cultural, y una revolucin conceptual, pues detrs de las nuevas normas hay conceptos que son diferentes a los que los profesionales estaban acostumbrados en cada pas. Adicionalmente, se cambia de un sistema contable de control a otro de prediccin de los hechos econmicos y financieros. Como ejemplo, se puede revisar la definicin de los elementos de los estados financieros, pues cambian sustancialmente ms que el derecho o propiedad de los bienes, y es relevante el control de los mismos. As, las normas internacionales de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento estn cargadas de nuevos conceptos que ameritan estudio, reflexin, comprensin y contextualizacin. Lo anterior implica por parte de los preparadores de la informacin y usuarios de la misma modificar la estructura mental para entender la lgica que las acompaa. 3.2 Algunas creencias sobre la contabilidad financiera Ahora bien, si se observa la historia de la contabilidad se encuentra que ha estado acompaada de creencias que deforman su rol en la sociedad. Algunas creencias surgen de los mismos profesionales, que se difunden en los usuarios de contabilidad e instituciones profesionales y gubernamentales. la contabilidad mirada como la funcin de contador dentro de la empresa, no tiene ninguna utilidad para las organizaciones, simplemente se tiene que llevar para cumplir con una obligatoriedad legal y no tener esta obligacin constituye un ventaja competitiva (Franco, 2001, p. 15) . El sector informal, por ejemplo, que en una economa como la nuestra es profundamente significativo, ha entendido que es ms beneficioso no generar informacin, no solo por los costos de hacerlo, sino por cuanto
traer efectos por el pago de impuestos y el sostenimiento al control (Vsquez, 2010, p. 14). A los empresarios no les interesa la problemtica de los contadores y mucho menos que sus conflictos internos se trasladen a las empresas. Les interesa la eficiencia, calidad y productividad en el marco de la ley y las practicas de la industria (Mantilla, 2010, p. 17). Se afirma que la preparacin de la informacin contable es asunto solamente de contadores y no incluye el apoyo de otros profesionales, altos directivos, propietarios o usuarios de la contabilidad, y Que la contabilidad actualmente ya no est cumpliendo su papel de ser til para tomar las mejores decisiones, pues ya no refleja la realidad econmica, financiera, social y ambiental.
Estas son algunas de las creencias que se escuchan con frecuencia en eventos y se leen en la prensa nacional, escritos e investigaciones realizadas en el pas. La pregunta sera: Cmo cambiar estas concepciones que se tienen de la contabilidad? Para dar respuesta al interrogante, se propone el siguiente apartado. 3.4 Actores dinamizadores de la cultura contable En este apartado, se proponen algunos de los actores que permiten construir, difundir, y dinamizar la cultura contable, cada uno desde diferentes frentes, tales como academia, gremios contables, organismos de la profesin, Estado, empresarios y sociedad en general. A mano alzada se describe el rol que juega cada uno de estos, especficamente, la academia como actor principal a criterio del autor del texto. -
Los gremios contables. Son considerados como otro frente que contribuye a
generar cultura contable en cualquier pas, pues son los llamados a defender,
promover y rescatar los derechos, deberes e intereses de la profesin contable colombiana. Tema que no ha sido fcil en el pas, ms porque existen diversidad de gremios contables con intereses diferentes que no representan completamente a la profesin, solo los intereses de unos pocos por cuanto es necesario seguir insistiendo en la unidad gremial con un nico fin la dignificacin de la profesin contable. -
persuadir al estudiante con el fin de moldear su actitud hacia la aprehensin de los conocimientos y problemticas de la disciplina y profesin contable; mejor dicho esculpir su cabeza, corazn y manos (Surez, 2000). Por lo tanto, su papel es transformar a las personas que decidieron estudiar contadura pblica, en sujetos histricos sensibles de la problemtica disciplinal, profesional y social.
Entonces, lo que se trata es de formar seres humanos con suficientes habilidades, destrezas, valores, etc., que sean capaces de interactuar en contextos complejos e inciertos. Por su parte, los estudiantes en su quehacer estn llamados a asumir una actitud reflexiva, critica, investigativa y propositiva frente al saber y hacer contable, sin desconocer que son sujetos sociales, lo que implica participar de las diversas problemticas sociales de su contexto y del mundo. Para lograr lo anterior, deber leer, indagar, dialogar, discutir y contrastar sus ideas con la comunidad contable. Beber de las mejores fuentes de conocimiento tanto nacional como internacional, participar de los espacios que ofrecen los grupos de investigacin, asistir a eventos (congresos, seminarios, simposios, conferencias, etc.), en otras palabras, recorrer la disciplina y profesin contable con sus propias preguntas y generar sus propias respuestas.
Sin olvidar que la cultura se forma sobre la base de un sistema de valores compartidos que determina las tradiciones, costumbres, historia y conocimiento, cohesionantes de una comunidad, factores de la identidad que la posibilita y determinante de la aceptacin social de prcticas y hechos (Franco, 2002, p. 12). CONCLUSIONES La reforma que plantea la Ley 1314 de 2009 modifica en parte la cultura contable en el pas, por lo menos en el sector privado, pues constituye nuevas reglas, normas, conceptos y valores, que se incorporan a la cultura contable que existe hasta el momento. Adems, la reforma planteada implica asumir una visin holstica de la profesin contable y la superacin tcnica de la concepcin de la contabilidad como requisitos para construir una nueva cultura contable; trabajo que incluye a todos los actores de la profesin contable: academia, gremios contables, organismos de la profesin, el Estado, empresarios y sociedad en general. Para construir cultura contable en cualquier pas no es suficiente la regulacin de normas, principios, tcnicas, herramientas, entre otros; como tampoco su obligatorio cumplimiento, esto hace parte de un proceso de interiorizacin de la importancia y sentido que tiene un pas, institucin o persona de llevar contabilidad. La construccin de cultura contable es un trabajo a mediano y largo plazo, donde los actores mencionados comparten, ensean, difunden y aplican la misma filosofa contable, todo a la luz de los buenos principios de tica profesional.
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