IMPUESTO A LA RENTA Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,

ya sea que la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Por su parte, las personas sin domicilio ni residencia en Chile estn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas. Se consideran rentas de fuente chilena las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l. De esta forma, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas durante los tres primeros aos, contados desde su ingreso a Chile, slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas de fuente chilena. Este plazo puede ser prorrogado en casos calificados. El Impuesto a la Renta en Chile se construye sobre tres principios bsicos:

1. Los sujetos de la tributacin deben ser, en ltimo trmino, las personas. Mientras, los impuestos que pagan las empresas son slo a cuenta de los impuestos finales que corresponde pagar a sus dueos.

2. La base imponible debe estar compuesta por el conjunto de rentas percibidas o devengadas por la empresa durante el perodo tributario, lo que se denomina el principio de la Renta Global.

3. Los dueos o socios de empresas, sean residentes o no, slo pagan impuestos una vez que retiran sus utilidades. Si no se efectan retiros o distribuciones de dividendos, la tributacin queda suspendida hasta que ocurran tales circunstancias. Las sociedades annimas (S.A.), sociedades por acciones (Spa) y los establecimientos permanentes de empresas extranjeras estn afectas, en calidad de Impuesto nico de la Ley de la Renta, a una tasa del 35% sobre el total de las cantidades pagadas y que la ley no acepta tributariamente como gasto. En caso de tratarse de otro tipo de sociedad, los dueos o socios debern reconocer todos los gastos no deducibles como rentas o ingresos para efectos de su tributacin personal.

Impuesto de Primera Categora (Impuesto a las utilidades) Impuesto Directo

Impuesto Especfico a la Actividad Minera

Impuesto nico de Segunda Categora (Impuesto a las rentas del trabajo) Impuesto Directo

Impuesto Global Complementario (Impuesto personal sobre el total de las rentas) Impuesto Directo

Impuesto Adicional (Impuesto a los no residentes ni domiciliados en Chile).

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA ( IMPUESTO A LAS UTILIDADES) El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de los negocios, dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras. Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas obtenidas por la empresa, vale decir, sobre los ingresos devengados o percibidos menos los gastos, y se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior. Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el contribuyente puede pagar el impuesto segn un sistema de renta presunta, en la medida que cumpla con las condiciones sealadas en la ley. El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito, de acuerdo con el mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de los Impuestos Global Complementario o Adicional que afecten a los dueos, socios o accionistas de las empresas o sociedades por las utilidades retiradas (en dinero o especies) o por los dividendos distribuidos.

Las tasas del impuesto de primera categora, vigentes desde el ao 2004, tienen el siguiente comportamiento: Impuesto/Aos 2004 al 2010 2011 20% 2012 18.5% 2013 y siguientes 17%

Impuesto 1 Categora 17%

El libro denominado Fondo de Utilidades Tributables (FUT) debe ser llevado por toda empresa para el control de las utilidades generadas por stas, el retiro o distribucin de las mismas y de aquellas que quedan pendiente de retiro o distribucin, como tambin para el control de los respectivos crditos asociados a dichas utilidades.

IMPUESTO ESPECFICO A LA ACTIVIDAD MINERA Este impuesto afecta a la renta operacional de la actividad minera obtenida por un explotador minero, definido ste como toda persona natural o jurdica que extraiga sustancias minerales de carcter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren. Los explotadores mineros, cuyas ventas anuales sobrepasen el valor equivalente a 50.000 toneladas mtricas de cobre fino pagan una tasa progresiva que vara entre 5% y 14%.Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean superiores a 12.000 y no superen las 50.000 toneladas mtricas de cobre fino, pagan una tasa progresiva que vara entre 0,5% y 4,5%. Los explotadores mineros cuyas ventas anuales sean iguales o inferiores a las 12.000 toneladas mtricas de cobre fino no estn afectos a este impuesto. El valor de la tonelada mtrica de cobre fino se determina de acuerdo con el valor promedio del ejercicio comercial respectivo registrado en la Bolsa de Metales de Londres. La renta operacional de la actividad minera se calcula segn un esquema establecido en la ley, que consiste en agregar o deducir a la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora determinadas cantidades o partidas que contempla la norma que contiene dicho tributo. IMPUESTO NICO DE SEGUNDA CATEGORA ( IMPUESTO A LAS RENTAS DEL

TRABAJO) El Impuesto nico de Segunda Categora se aplica a las rentas del trabajo dependiente, tales como los sueldos, pensiones (excepto las de fuente extranjera) y rentas accesorias o complementarias a las ya mencionadas. El Impuesto nico es un tributo progresivo que se determina mediante una escala de tasas, empezando por un primer tramo exento hasta un ltimo tramo con una tasa marginal de 40%. Su clculo se realiza sobre el salario y/o remuneraciones del trabajo, deduciendo previamente los pagos por concepto de seguridad social y de salud. Este impuesto debe ser retenido y enterado mensualmente en arcas fiscales por el respectivo empleador o pagador de la renta. Si un trabajador tiene ms de un empleador, para los efectos de progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a su reliquidacin anual en abril del ao siguiente al que ha sido percibida la renta. Un trabajador dependiente que tenga un slo empleador y que no obtenga ninguna otra renta en un ao tributario, no est obligado a efectuar una declaracin anual de renta, ya que el impuesto nico que afecta a su remuneracin ha sido retenido mensualmente por el empleador o pagador. Por su parte, aquellas personas que perciben ingresos provenientes del ejercicio de su actividad profesional o de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa en forma independiente, no se encuentran gravadas con este impuesto nico, sino que con los Impuestos Global Complementario o Adicional. Sin embargo, estas personas estn sujetas a una retencin o pago provisional del 10% sobre la renta bruta al momento de percibirla. Esta retencin o Pago Provisional son utilizados por el contribuyente rebajndolos como crdito de los impuestos personales antes indicados, pudiendo solicitar la devolucin del excedente que resulte de la liquidacin anual practicada, en los casos que correspondan de acuerdo con la Ley.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO (Impuesto a las Personas Naturales)

Este es un impuesto anual que grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile por el total de las rentas imponibles de Primera o Segunda Categora. Este tributo se determina mediante una escala de tasas progresivas por tramos de renta, empezando por un primer tramo exento hasta un ltimo tramo con una tasa marginal de 40%, el cual se declara y paga en abril del ao siguiente al de la obtencin de la renta (las tasas y los tramos son los mismos que para el Impuesto de Segunda Categora, pero sobre una base anual). En general, para determinar el monto del Impuesto Global Complementario, las personas que reciben retiros de utilidades o dividendos de empresas, junto con dichas rentas, deben incluir en la base imponible de este tributo una cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categora que afect a esas rentas. Sobre esa base se debe aplicar la escala de tasas del Impuesto Global Complementario y determinarse as el impuesto que debe ser pagado. El contribuyente tiene derecho a rebajar como crdito el monto del Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa y que fue incluido en dicho clculo.

IMPUESTO ADICIONAL El impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurdicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando la renta queda a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero. Dependiendo del tipo de renta de que se trate, puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual. La tasa general del impuesto Adicional es de 35%, aplicndose tasas menores para algunos tipos de rentas, que cumplan adems, los requisitos especiales indicados para cada una de ellas en la normativa vigente. Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades annimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras se gravan con la tasa general del impuesto Adicional del 35%. En trminos generales, para calcular el impuesto Adicional, a la distribucin de utilidades se agrega una cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por las utilidades tributables, luego la tasa del impuesto Adicional se aplica sobre esta base imponible. Al impuesto resultante se le rebaja como crdito el impuesto de Primera Categora que fue agregado al calcular la base del impuesto Adicional.

El clculo en el caso de una distribucin, con la tasa del impuesto vigente, al ao 2010, es el siguiente: Utilidades Tributables en Chile Impuesto de Primera Categora (17%)* Distribucin de Utilidades Dividendos recibidos por no residentes Ms: Impto. de Primera Categora Base Imponible del Impuesto Adicional Tasa Impuesto Adicional (35%) Crdito por Impuesto de Primera Categora Impuesto a pagar por la distribucin 1.000 (170) 830 830 170 1.000 350 (170) 180

*Las tasas del Impuesto de Primera Categora, tienen el siguiente comportamiento: Impuesto/Aos Tasa Impuesto 1 Categora 2004 al 2010 17% 2011 20% 2012 18.5% 2013 y siguientes. 17%

El impuesto Adicional normalmente es pagado a travs de un mecanismo de retencin. Estos impuestos deben ser retenidos y enterados en arcas fiscales por el pagador de la renta. Tasas del Impuesto Adicional cuando adems se cumplan los requisitos establecidos en la ley.

Concepto

Tasa %

Dividendos Dividendos distribuidos por sociedades annimas, sociedades por 35 acciones y sociedades en comandita por acciones constituidas en Chile

Acciones o derechos Rentas derivadas de la enajenacin de acciones o derechos sociales Marcas, patentes Cantidades pagadas por el uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas, y otras prestaciones similares Patentes de invencin

35

30

Cantidades pagadas por el uso, goce o explotacin de patentes de invencin, de modelos de utilidad, de dibujos y diseos industriales, de 15 esquemas de trazado o topografas de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales Programas computacionales Cantidades pagadas por el uso, goce o explotacin programas computacionales, entendindose por tales el conjunto de instrucciones para ser usados directa o indirectamente en un computador o 15 procesador, a fin de efectuar u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta magntica u otro soporte material o medio Cine y televisin Pagos al exterior a productores o distribuidores extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y televisin Derechos de edicin Cantidades pagadas por el uso de derechos de edicin o de autor de libros Intereses Tasa general En el caso de intereses pagados a bancos o instituciones financieras extranjeras que cumplan los requisitos contemplados en la ley Servicios prestados en el extranjero Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. (Se contemplan algunas exenciones definidas expresamente por la ley) Trabajo de ingeniera o tcnicos Cantidades pagadas por trabajos de ingeniera o tcnicos y por aquellos servicios profesionales o tcnicos que una persona o entidad 35 4 35 15

20

15

conocedora de una ciencia o tcnica presta a travs de un consejo, informe o plano, prestados en Chile o en el extranjero Primas de seguro contratadas con compaas no establecidas en Chile, 22 - 2 tasa de 22% para los seguros y 2% para los reaseguros Fletes martimos desde o hacia puertos chilenos efectuados por empresas extranjeras. Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento de naves extranjeras Arrendamiento de bienes de capital. Se presume una tasa de 5% por cada cuota. Actividades cientficas, culturales o deportivas Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas naturales extranjeras que hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, culturales o deportivas 5 20 35

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