REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD RAFAEL BELLOSO CHACN VICERRECTORADO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO DECANATO DE INVESTIGACIN Y POSTGRADO MAESTRIA EN GERENCIA

TRIBUTARIA

FUNDAMENTOS ECONOMICOS Y FINANCIEROS LA POLITICA FISCAL

INTEGRANTES: INTEGRANTES: Lcdo. Infante Hengelberth Lcda Machado Keila Lcda. Ramrez Kiara Abog. Rumbos Eduardo Maracaibo, Septiembre de 2011 CI: CI: CI: CI: 19.694.107 18.495.455 19.072.778 19.544.181

1-La Poltica Fiscal Para hablar acerca de lo que es la Poltica Fiscal, debemos de entender primero lo que es la Poltica Econmica. Segn Miller Leroy Roger, Las polticas econmicas sirven para mover la curva de demanda en la direccin que se necesite para alcanzar el pleno empleo y para que esto suceda, el Estado puede usar 2 instrumentos (medidas) principales para regular la demanda agregada. La poltica fiscal y la poltica monetaria La poltica fiscal es el conjunto de medidas e instrumentos que toma el estado para recaudar los ingresos necesarios para la realizacin de la funcin del sector pblico. Se produce un cambio en la poltica fiscal, cuando el Estado cambia sus programas de gasto o cuando altera sus tipos impositivos. El propsito de la poltica fiscal es darle mayor estabilidad al sistema econmico, al mismo tiempo que se trata de conseguir el objetivo de ocupacin plena. Como hemos dicho anteriormente la Poltica Fiscal tiene 2 componentes, el gasto pblico y los ingresos pblicos. La poltica fiscal se aplica bsicamente a travs de la implementacin de nuevos impuestos y la disminucin de proyectos que afectan el gasto pblico, esto hace que disminuya la demanda para el consumo y/o para la inversin, afecta al consumo a travs de la imposicin de ventas o a travs de la disminucin de subsidios de empresas, como por ejemplo los de servicios pblicos que cobran sus tarifas por debajo de sus gastos de produccin. Afecta la inversin del gasto pblico en ciertos sectores, como el de la construccin o el sector automotriz. El Estado es, sin ninguna duda, uno de los "jugadores" centrales en toda economa. Sus patrones de gastos tienen un efecto fundamental sobre variables como el empleo, el salario real y la tasa real de cambio. El tipo y distribucin de los impuestos tienen un impacto directo sobre, por ejemplo, la produccin, las tasas de inters y la fuga de capitales. El dficit del sector

pblico determina en forma directa la expansin de la deuda pblica y la carga fiscal que caern sobre los hombros de las generaciones futuras. En consecuencia, el sector privado no podra operar eficientemente en el mercado de capitales si no tuviese una precisa y exhaustiva informacin acerca de las cuentas estatales. En ltima instancia, la poltica fiscal debe servir para distribuir la riqueza de un pas y corregir los fallos del mercado. Por cuestiones ticas, se considera que la poltica fiscal debe favorecer a los que menos tienen para lograr la inclusin social y evitar los estallidos. 2-Objetivos De La Poltica Fiscal La poltica fiscal tiene tres objetivos fundamentales:

Contrarrestar los efectos de los auges y las depresiones (poltica "antiAumentar el nivel general de la renta real y la demanda, que algunos

cclica"). economistas creen que exige un aumento a largo plazo en el gasto gubernamental, aunque otros creen que exige una poltica a largo plazo para la reduccin de los impuestos para agudizar los incentivos y ampliar la eleccin individual.

Redistribuir la renta y los recursos con unos tipos de impositivos altos en los impuestos, subsidios y otros gastos

a las rentas altas y a la riqueza, transfirindolos a otros mediante suavizaciones gubernamentales, hasta el punto en que la debilitacin de los incentivos al esfuerzo reduzca la produccin y la renta nacional. 3-Tipos de Poltica Fiscal 3.1 Poltica Fiscal Expansiva Cuando el objetivo es estimular la demanda agregada, especialmente cuando la economa est atravesando un perodo de recesin y necesita un impulso para expandirse. Como resultado se tiende al dficit o incluso puede provocar inflacin.

Los mecanismos a usar son:

Aumentar el gasto pblico, para aumentar la produccin y reducir el Bajar los impuestos, para aumentar la renta disponible de las

paro. personas fsicas, lo que provocar un mayor consumo y una mayor inversin de las empresas, en conclusin, un desplazamiento de la demanda agregada en sentido expansivo. De esta forma, al haber mayor gasto pblico, y menores impuestos, el presupuesto del Estado, genera el dficit. Despus se puede decir que favorece el gasto fiscal en el impuesto presupuestario. 3.2 Poltica Fiscal Restrictiva Cuando el objetivo es frenar la demanda agregada, por ejemplo cuando la economa est en un perodo de excesiva expansin y tiene necesidad de frenarse por la excesiva inflacin que est creando. Como resultado se tiende al supervit. Los mecanismos son los contrarios que en la expansiva:

Reducir el gasto pblico, para bajar la demanda agregada y por tanto Subir los impuestos, para que los ciudadanos tengan una renta menor

la produccin. y en consecuencia disminuyan su consumo y as la demanda agregada se desplaza hacia la izquierda. De esta forma, al disminuir el gasto pblico, y aumentar los impuestos, el presupuesto del Estado, tiende a generar un supervit o disminuir el dficit. 4- El Presupuesto Desde el punto de vista econmico, el presupuesto del Estado es un documento contable que recoge las previsiones de los ingresos y gastos pblicos que se realizarn en el siguiente ejercicio. Es por tanto la

plasmacin de la poltica fiscal del gobierno y responde a las necesidades expansivas o contractivas que el anlisis de la coyuntura econmica requiera. Si los ingresos y los gastos previstos coinciden, el presupuesto estar equilibrado. Lo normal es que los gastos sean superiores a los ingresos, es decir, que haya dficit presupuestario. La situacin opuesta, con ingresos superiores a los gastos, es la de supervit. Los presupuestos deficitarios implican por tanto inyectar en los flujos econmicos una cantidad superior a la que se detrae mediante impuestos; tienen por tanto un efecto expansivo. Los presupuestos con supervit, por el contrario, al detraer fondos, tienen un efecto restrictivo o contractivo y podran ser utilizados como medida de poltica econmica si la demanda agregada estuviese tan alta que la produccin potencial estuviese siendo superada con la consiguiente aparicin de efectos inflacionistas. Es un documento que tiene forma especial de ley y en el cual se estiman los ingresos de que dispondr una entidad pblica durante un perodo futuro y determinado, que generalmente es un ao, y se autorizan los gastos que esa entidad pblica pueda efectuar hasta cierto lmite en ese perodo, a los efectos de cumplir con una finalidad en l especificada. En este sentido se puede afirmar que el Presupuesto constituye la expresin contable del plan de la nacin en aquellos aspectos que exigen por parte del sector pblico, captar y asignar recursos conducentes al cumplimiento de las metas de desarrollo econmico, social e institucional del pas. La definicin econmica del presupuesto es que es un instrumento que limita la accin del estado para el cumplimiento de los planes, coordinando los diversos recursos y actividades del sector pblico y en el que se establecen las autorizaciones mximas del gasto que puedan efectuarse en un perodo determinado de los recursos y las fuentes de fondos para su financiamiento.

4.1 Caractersticas del Presupuesto Entre las caractersticas del presupuesto, destacan las siguientes: Equilibrio entre gastos e ingresos: los ingresos deben cubrir los gastos Forma determinada: se expresa contablemente a travs de las partes de una anualidad. de ingresos y gastos y debe hacerse en forma de ley especial aprobada por la asamblea nacional. Previsin normativa: supone ms que una mera y simple estimacin, tambin es un plan financiero. Es la expresin de un plan poltico. 4.2 Fases Presupuestarias Las fases presupuestarias comprende los siguientes pasos:

Elaboracin del presupuesto; por parte del poder ejecutivo, como La aprobacin del presupuesto, misin que debe ser cumplida por la La ejecucin del presupuesto, la cual es llevada a cabo por el poder

rgano administrador de las finanzas del pas. asamblea. ejecutivo. 5-Distribucin de la Renta Es la manera en que se reparten los recursos materiales fruto de la actividad econmica en los distintos estratos socio-econmicos. En general, es independientemente de cmo se obtengan las rentas, su reparto no es necesariamente igual, pues existe una desigualdad de ingreso. 5.1- Aspectos de la Distribucin de la Renta Para calcular la desigualdad econmica a travs de la distribucin de la renta (o distribucin del ingreso) se usan los siguientes puntos:

Anlisis: Esta distribucin puede ser analizada con diferentes enfoques:

Geogrfico-espacial: mide las diferencias de renta entre los habitantes Distribucin funcional: mide las diferencias entre los estamentos

de diversas regiones. productivos: industria-agricultura- servicios, trabajo-capital. 6- Naturaleza Econmica de los Impuestos El impuesto debe cubrir los gastos generales y los servicios no divisibles del Estado o Administracin Pblica, y aquellos gastos de los servicios especiales no cubiertos totalmente por las tasas, las contribuciones de mejoras o los ingresos parafiscales. Para financiar estos gastos y servicios no divisibles, el impuesto es el medio normal, general y permanente que tiene el Estado en la actualidad para cubrir los gastos pblicos. En algunos Estados se usa el Crdito Pblico, pero siempre como complemento del impuesto.Entre sus principales caractersticas destacan: Es una prestacin en dinero o en especie que no tiene contraprestacin directa por parte del Estado. La imposicin se establece unilateralmente por el Estado en forma general, es de carcter coactivo, es decir, si no se cumple, el Estado puede utilizar el poder legal para hacerlo cumplir. El destino de los impuestos es satisfacer necesidades colectivas, es Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para financiar el estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo, prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc. decir se utilizan en obras para el bienestar social.

Por lo tanto los impuestos tienen en el sistema econmico, gran importancia debido a que a travs de stos se pueden alcanzar diversos objetivos. Originalmente los impuestos servan exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines los cuales se mencionan a continuacin:
Redistribucin del Ingreso

Uno de los puntos fundamentales de un sistema impositivo es lograr redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo social; esto se alcanza cuando se logran reducir todos aquellos efectos negativos que generan los mercados en la economa. Una va fundamentalmente poderosa para lograr la redistribucin del ingreso es a travs de la aplicacin de impuestos al ingreso a tasas progresivas, como por ejemplo a travs del impuesto sobre la renta.
Mejorar la Eficiencia Econmica

Otro punto fundamental para el sistema impositivo es lograr la eficiencia econmica; esto se logra si se pueden corregir ciertas fallas del mercado. Proteccionistas Los impuestos, por otra parte, pueden tener finesproteccionistas a fin de proteger a algn sector muy importante de la nacin, como puede ser por ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior interior, la agricultura, etc. Fomento y Desarrollo Econmico Los impuestos por otra parte tienen unpapel fundamental en el desarrollo econmico del pas o de alguna regin en particular. Esto se logra por ejemplo a travs de fomentar a algn sector econmico. Fines Fiscales Hacen referencia a la obtencin de recursos que elSector Pblico necesita para cubrir las necesidades financieras.
Fines Extra fiscales

Se refieren a la produccin de ciertos efectos que pueden ser econmicos, sociales, culturales, polticos, etc. 7- Principios Econmicos Tributarios Los principios Tributarios Universalmente aceptados se encuentran consagrados en Nuestra Constitucin, los cuales constituyen verdaderas garantas ciudadanas frente a l actividad del estado, orientada a la captacin de ingresos pblicos necesarios para cumplir con la satisfaccin de necesidades colectivas plasmadas a travs de la actividad financiera. Los principios tributarios han sido denominados como los principios ticos de la tributacin. Principio de Legalidad Tambin denominado reserva legal, este principio ha sido reiterado; aun cuando con diversas formulaciones en todas las constituciones, atendiendo al clsico aforismo legal Nulumtributum sine Lege que en castellano seria: no existen tributo, sin una ley que lo establezca. Este principio, es una garanta esencial consagrada en el Derecho Constitucional, cual exige que todo tributo sea sancionado o reglado por una ley. Art. 317CRBV EN concordancia con el art. 4 COT. Principio de Generalidad Consagrado en el Art. 133 de La CRVB, donde impone Obligacin Jurdica general a todos los habitantes, excluyndose de privilegios que trate de relevar esa condicin. Este principio abarca la totalidad de categoras de personas o bienes previstos en la ley y no a una parte de ellas, querindose significar que no deben resultar afectadas personas o bienes determinados singularmente. Mediante este principio se impone la obligacin jurdica general a todos los habitantes del pas, lo que significa la exclusin todo privilegio que pueda consistir en exoneracin de esa obligacin, de ese deber ser de coadyuvar al gasto pblico, de tal forma que la persona que cuya situacin

configure como hecho imponible est en la obligatoriedad de pagar impuestos.

Principio de la Justa Distribucin de las Cargas

Conocido como principio de igualdad consagrado en el art.316 de la CRBV. Este principio expresa que la distribucin de las cargas tributarias repartidas entre los habitantes del pas, deber hacerse en forma justa, en tal sentido que la obligacin de contribuir con los gastos pblicos lo deben realizar todos los habitantes excluyndose de privilegios como lo establece el principio de Generalidad.
Principio de la Capacidad Econmica

Este principio seala que un sujeto deber pagar impuestos de acuerdo a su nivel de capacidad patrimonial, es decir, obtencin el nivel de riqueza que este posea a travs de la posicin de un capital determinado, la obtencin de una renta etc. Este principio se lleva de la mano con el principio de la Justa distribucin de las cargas puesto que el estado recauda el impuesto generado por el contribuyente atendiendo a la capacidad econmica que tenga el mismo. Principio de Progresividad Tambin consagrado en el art. 316 CRBV conocido tambin como principio de proporcionalidad, establece que los tributos que deban de pagar los contribuyentes deben de ser proporcionales a sus ingresos o capacidad econmica, es decir, que a mayor ingresos tenga un sujeto mas impuesto ha de pagar y viceversa. Principio de Irretroactividad Consagrado en el art.24 de CRBV. En concordancia con el art. 9 COT. Lo cual deduce que ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo en aquellos casos que favorezca al infractor, es en este caso, cuando se permite la retroactividad de la norma que no solo es aplicable en materia

penal sino tambin en materia tributario, ninguna ley podr aplicarse a hechos o situaciones ocurridas con anterioridad a su entrada en vigencia, por lo que la ley solo se aplica a los hechos ocurridos durante su vigencia. Pero existe una excepcin a este principio, admitindose la retroactividad cuando imponga menor pena. A tal efecto, contempla el COT, que las normas que supriman o reduzcan sanciones tributarias se aplicaran con efecto retroactivo cuando favorezca al infractor. Supuesto reafirmado por el COT cuando dispone que las normas tributarias punitivas tendrn efecto retroactivo cuando supriman hechos punibles o infracciones legales establezcan sanciones benignas. Principio de la No Confiscatoriedad Contemplado en el art. 115 en concordancia con el 317 CRBV, el cual consagra el derecho a la propiedad privada, asegurando su inviolabilidad, su uso y su disposicin prohibiendo la confiscacin. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o de la renta. 8- Los Impuestos y la Eficiencia Econmica La eficiencia econmica viene dada por el nivel de cumplimiento de los mrgenes de ingresos y la minimizacin del gasto pblico establecido en el presupuesto. Para que exista una eficiencia econmica a travs de los impuestos se debe establecer una poltica tributaria que ayude a la recaudacin de los mismos. A pesar de que todos los impuestos en mayor o menor medida afectan los beneficios, y pueden alterar el comportamiento de los consumidores, productores o trabajadores, ya que se reduce la eficiencia econmica. Un sistema tributario ideal debera minimizar en la medida de lo posible los efectos negativos sobre la eficiencia econmica. Flexibilidad: debe ser capaz de responder fcilmente a los cambios de estructuras impositivas e incluso se puede realizar algunas

automticamente.

Responsabilidad poltica: el Estado no tiene que aprovecharse de los

ciudadanos desinformados, y en el caso de la tributacin, esta postura recomienda que se establezca claramente quien los paga. Se exige transparencia en los impuestos.

Justicia: debe ser justo en su manera de tratar a los diferentes

individuos. 9- El Sistema Tributario La doctrina ha definido al sistema tributario como la organizacin legal, administrativa y tcnica creada por el estado, con el fin de ejercer de forma eficaz y objetiva el poder tributario que le corresponde, conforme a nuestra carta magna. Para Rafael Romero Pirela, el sistema tributario es el conjunto de principios, reunidos entre s, de modo que formen un cuerpo de doctrina, de lo que se desprende que sera el conjunto de normas o principios jurdicos que regulan la recaudacin de ingresos y su erogacin por parte del sector pblico, solo que no debiera hablarse solamente de principios jurdicos sino de conceptos, postulados y principios aplicables a los impuestos en conjunto o a los sistemas tributarios. El Sistema Tributario, no slo considerado como un mecanismo que permite el ejercicio eficiente del poder tributario, por parte del estado, sino que tambin sirve de instrumento, a travs de la norma jurdica, para el logro de objetivos precisos, tales como, la obtencin de los ingresos necesarios para solventar el gasto pblico. 10-Instrumentos Fiscales Los economistas de finanzas pblicas consideran que el sector pblico tiene tres ramas de actividades o tres funciones principales:

La funcin de estabilizacin y crecimiento, que se interesa en

mantener el balance macroeconmico a fin de prevenir tanto grandes

inclinaciones en el empleo y la actividad econmica y severos ataques de inflacin, as como asegurar una adecuada tasa de crecimiento econmico.

La funcin de distribucin, que se refiere a la adecuada distribucin de La funcin de asignacin, que se relaciona con la eficiente asignacin

la renta entre los diversos grupos de la economa. de recursos en toda la economa. Cada una de estas funciones representa no solamente un objetivo legtimo de poltica gubernamental sino tambin un importante aspecto de desarrollo econmico. Supremaca Tributaria: Rango constitucional: Artculos 316 y 317 de la CRVB Rango orgnico: Artculos 1, 3 y 121 C.O.T. El Cdigo Orgnico Tributario El Cdigo Orgnico Tributario constituye una pieza fundamental dentro del sistema, derivndose de l los principios generales dirigidos a los distintos tributos nacionales, Estatales, Municipales, regidos directa o indirectamente, por sus disposiciones, en desarrollo de los preceptos establecidos en nuestra constitucin. El 17 de octubre del 2001 se publica en gaceta oficial N 37.305 el Cdigo Orgnico Tributario. De esta manera se procura una uniformidad fiscal, que refleja un amplio margen de seguridad jurdica, tanto para el estado como para los contribuyentes y responsables, por ser este instrumento legal el que determina la autonoma del Derecho Tributario, cualidad necesaria para dar al sistema la eficacia que requiere el ejercicio de los principios generales de la tributacin: igualdad, certeza y justicia.

El Cdigo Orgnico Tributario del 2001 consagra una serie de elementos nuevos, tales como, la posibilidad de solicitar los procedimientos amistosos, previstos en los Tratados o Acuerdos Internacionales para evitar la doble tributacin, suscritos por Venezuela, con independencia a los recursos administrativos y jurisdiccionales establecidos en este cdigo; la incorporacin de los contratos relativos a la estabilidad jurdica de los tributos Nacionales, Estadales y Municipales, como fuente del Derecho Tributario; la aplicacin de la Unidad Tributaria, con respecto a los tributos que se liquiden por perodos anuales, la incorporacin del Arbitraje como mecanismo de solucin de conflictos en materia tributaria; la aplicacin del domicilio electrnico; entre otros aspectos importantes incluidos. 11-El Sistema Tributario Venezolano Segn Eduardo Lara Salazar Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razn se ha ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; ms bien, en estos es donde se profundiza en su implementacin, ya que puede ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel Nacional, Estatal y Municipal. En el nacional, est lo relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos; el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas; cigarrillos y

dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley. Corresponde a los Estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por ltimo, los Municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas; propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme la ley de creacin de esos tributos; el producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias . 12- Planificacin Tributaria Es un procedimiento formal para generar resultados articulados, en la forma de un sistema integrado de decisiones. En otras palabras, la planeacin se refiere a la formalizacin, lo que significa la descomposicin de un proceso en pasos claros y articulados, siendo estos replicados y verificados formalmente. La planeacin est asociada de esta manera a un anlisis racional". Por ende, la planificacin es un proceso que ayuda a determinar los objetivos y metas de la Organizacin as como la manera de darles cumplimiento. Es proactiva, busca anticiparse a los hechos. Se dice que es como un tren en el cual lo vagones son los diferentes departamentos, la

planificacin es la herramienta gerencial que orienta a todos a un destino comn de forma organizada y trabajando en conjunto. Sin un plan, no es posible alcanzar favorablemente los objetivos propuestos, puesto que el personal de la Entidad Econmica desconoce lo que ha de hacerse. Indudablemente, la planificacin facilita la toma de decisiones de la empresa, as como busca optimizar la coordinacin de los esfuerzos del personal y de los recursos para el cumplimiento de los fines propuestos adems de fijar las medidas de control para mantener la eficiencia y efectividad en los procesos. Otro aspecto importante al discernir sobre planificacin es el punto de vista manejado por Cmara (2005) quien afirma, que este proceso no slo debe orientar la toma de decisiones, sino que tambin debe responder a criterios de racionalidad y transparencia, permitiendo as fundamentar las acciones, explicar a los dems cmo y por qu fueron tomaron decisiones, sometiendo a los motivos que las impulsan al escrutinio y crticas externas. Estos ltimos criterios, racionalidad y transparencia, resultan fundamentales al definir la planificacin tributaria, autores como Acevedo (1998) argumentan, que esta no se practica para excluir ingresos o rentas, ni para ocultarlos tampoco para disimularlos, y en ningn caso para evadir obligaciones fiscales. Ese no es el propsito que busca este tipo de planes. Por el contrario busca dar observancia a lo dispuesto en la Carta Magna (1999). La planificacin tributaria deber conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a la normativa patria y a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, con el propsito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudacin y evasin en los pagos del tributo que le corresponda. Por tal motivo, esta herramienta administrativa deber evitar abusar de las formas jurdicas, no adecuarse a la legislacin, o ser contraria a la jurisprudencia; para de esta manera poder enfrentar cualquier eventualidad que pudiera suscitarse ante los tribunales.

En tal sentido, Barry (1992, Pg. 17) opina: Es un proceso que consiste en tomar en consideracin todos los factores fiscales relevantes vale decir, aquellos que inciden y determinan el monto de la declaracin fiscal, en tal sentido el autor continua refiriendo que a travs de la planificacin tributaria se pueden establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo ms bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan objetivos personales. La planificacin tributaria implica entonces la conjugacin organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propsitos de la Organizacin y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales. Se observa entonces como se encuentra inserta dentro de la planificacin estratgica. Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman, que este tipo de planificacin busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las actividades y las transacciones financieras, dentro de los lmites establecidos por las leyes fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas. La gua de accin no se limita nicamente a los impuestos tambin considera las contribuciones, porque estas ltimas de ejercen igual forma una presin tributaria representativa en las organizaciones que deben cumplir con su aporte, a pesar de ser de diferentes naturalezas. Considerando que en Venezuela desde 1993 la tendencia ha sido la implementacin sucesiva de nuevos tributos, bien sea a nivel nacional, regional o municipal y en algunos casos el aumento de la alcuota de los ya existentes, para la empresa la posibilidad de disear estrategias que permitan reducir la alta presin tributaria sin incumplir la norma resulta cada vez ms necesaria e importante, ya que de esta manera contar con un aliciente para mantenerse productiva en el mercado.

Para

Fraga

(2005)

la

planificacin

tributaria

permite

el

aprovechamiento de opciones de ahorro que las propias leyes tributarias, de manera expresa o tcita, ponen a disposicin de los contribuyentes. La planificacin tributaria es pues, un sistema desarrollado por los sujetos pasivos para disminuir su carga fiscal considerando los vacos existente en la Ley o situaciones en las que el legislador no fue suficientemente explicito: mediante las vas de salidas que la misma ley civil, mercantil o tributaria le permite segn sea el caso y el impuesto. Por ende es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresa. En tal sentido, la necesidad de planificar los tributos surge de las siguientes circunstancias: Dar un Aporte a la Sociedad La aplicacin de las disposiciones legales en el proceso de determinacin, declaracin y pago de los tributos implica un compromiso personal ms all del cumplimiento de una norma para el sujeto pasivo, tomando en cuenta que todos los miembros de la sociedad se benefician mediante las instituciones establecidas por el Gobierno para tal fin. As las cosas, Pulido (2005) seala que ya en la Edad Media la recaudacin era el medio pblico regular, para financiar las necesidades de las ciudades estados, los reinos y los imperios. Por lo anteriormente expuesto, se puede afirmar que se est en presencia de una prctica remota donde Estados ancestrales han mantenido sus Tutelas a travs de las exigencias de aportes de carcter obligatorio de los ciudadanos, con el objetivo de generar bienestar a sus poblaciones. Poder anticipar la cifra del Impuesto a Pagar La planificacin tributaria tiene como uno de sus objetivos fundamentales calcular la distribucin de la carga impositiva durante un periodo (generalmente de un ao), en aras de obtener el recurso monetario y cumplir con los montos y plazos para la extincin de la obligacin tributaria apegados a las normas jurdicas vigentes. La planificacin tributaria pretende

estudiar la incidencia de la diversidad de tributos presentes en la legislacin de cualquier pas, en los Gastos y Costos con el propsito de establecer el margen de utilidad, previendo prdidas econmicas en las diferentes operaciones que esta realiza. Igualmente, debe tomar en cuenta para este momento crucial en el cual se decidir, como es la situacin actual de la Nacin y sus pronsticos, su posicin en el mercado, el rgimen laboral, las expectativas de los inversionistas, su capacidad de endeudamiento, los activos en los que se apoya, entre otros datos. Es importante destacar que as como no es posible que dos empresas sean exactamente iguales tampoco existen dos planes tributarios idnticos, ya que se encuentran condicionados a las actividades afines a su naturaleza del negocio, a la cantidad de trabajadores, a los objetivos de sus inversionistas, entre otros aspectos. El Sentido de Responsabilidad Social Este es un aspecto relacionado directamente con el proceso de transicin hacia la era de la complejidad que vive la sociedad venezolana, encuentra su fundamento en la tica al ser considerado como aquel comportamiento que encauza las acciones del hombre hacia el bienestar de la comunidad, la misma, comenta Corredor (2004), ayudar a consolidar procesos gerenciales, tales como la planificacin creativa en vez de la rutinaria, la valoracin de la reputacin en el mismo nivel del capital financiero y los aportes tributarios en vez de la evasin, siendo estos ltimos fundamentales para el mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin por ser un ingreso pblico del Estado cumpliendo as con el mandato constitucional. 13- La Planificacin Tributaria desde una Perspectiva Gerencial Cusgen (1998) seala que un plan de impuestos implementa objetivos y describe la manera de lograr su cumplimiento, a travs de la definicin de estrategias, polticas y todo lo necesario para lograrlo como

medidas de control, entre otros. Posterior a un estudio sistemtico y profundo de los antecedentes de la Organizacin, las operaciones que esta realiza, y el resultado de sus ejercicios econmicos, la planificacin tributaria se plantea lineamientos apropiados a la realidad de la Empresa, tomando en cuenta adems sus expectativas a futuro. Sirve como gua para el personal especializado encargado del rea de impuestos, mostrando la manera de realizar las actividades. Anteriormente no era comn ver en los organigramas de las Organizaciones el departamento de impuestos o una coordinacin especifica en esta rea, no obstante debido al incremento de la presin fiscal por parte del Gobierno las empresas se han visto en la necesidad de incluirlo dentro de su estructura. La inclusin se hace efectiva con el propsito de que la institucin pueda contar con especialistas en materia fiscal que cumplan con mltiples funciones entre las cuales se encuentra la evaluacin econmica de las diferentes clases de tributos y la consideracin de alternativas que proporcionen una real optimizacin de tales obligaciones, adems la planificacin tributaria le provee a este personal una descripcin de funciones segn su cargo que va a permitir simplificar la direccin y determinar responsabilidades. El proceso de planeacin asegura el uso efectivo de los recursos y conlleva al cumplimiento de la visin de la organizacin. Rosembu (1999) afirma que la eleccin de estrategias tributarias por parte del sujeto pasivo se basa en la utilizacin de opciones u oportunidades brindadas por la ley cuya decisin, involucra, a la vez la renuncia o prdida de otras. Por ello, la bsqueda de ahorro fiscal exhibe un costo de oportunidad, entendiendo por este, el costo que se tiene que declinar para conseguir algo que se cree ms conveniente, todo ello en aras de disminuir la incertidumbre y crear parmetros tributarios que sean susceptibles de ser medibles por medio de la planificacin tributaria, a efectos de constatar los beneficios

proyectados con el mximo aprovechamiento de los recursos que posee la Organizacin. La planificacin tributaria establece un control de las diferentes obligaciones bien sea las generadas por los impuestos, tasas y/o contribuciones dentro de las operaciones de la empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos en la misma. Parra (2001) afirma que debe calcularse la operacin matemtica entre los ingresos y los impuestos totales y entre estos y la utilidad neta, proyectando el crecimiento de la Empresa, el resarcimiento de las deudas a los acreedores adems de una remuneracin justa para los accionistas. La planificacin tributaria tambin posee entre sus caractersticas principales la pro actividad, entendiendo como esta habilidad segn lvarez de Mon& Cardona, (2001), la consecuencia del esfuerzo consciente y racional de utilizar la libertad frente a cualquier estimulo de manera racional, no instintiva; por ello este tipo de planificacin busca prever que consecuencias, van a tener las decisiones que como sujetos pasivos del tributo adopten a lo largo del ejercicio econmico a fin de poder anticipar la cifra de tributos a pagar como lo seala, Galarraga (2002). En consecuencia se alcanza un control mayor del contexto tributario que afecta a la empresa vale decir, de las normativas ya existentes adems de una preparacin mas organizada que facilite la adaptacin ante las diferentes vicisitudes que podran presentarse como modificaciones a las leyes, el anuncio de Decretos o Providencias que podran generar crisis por el riesgo que la mismas implicanque dentro del marco legal vigente proporcionen una erogacin justa de su carga tributaria sin dejar de cumplir con su obligacin hacia el Estado y de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar con su funcionamiento econmico, permaneciendo activa dentro del mercado competitivo; tambin es utilizada como parmetros para tomar decisiones, por lo que ayuda a reducir la crisis, da mejor uso a los recursos y define las prioridades, a saber:

La planificacin tributaria, es un instrumento que permite a las empresas disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos, sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de la organizacin y sin cometer ninguna infraccin. Busca actualizar los mtodos administrativos, considerando en Por otra parte, optimiza la coordinacin de los esfuerzos para el impacto de los distintos tributos. cumplimiento de los objetivos y medidas de control para mantener la eficiencia y la efectividad en el proceso. 14- Poltica Empresarial de Inversiones Es el conjunto de criterios, lineamientos y directrices que regulan el monto, destino y ritmo del ejercicio de los recursos destinados a la adquisicin de bienes muebles e inmuebles, obras pblicas, conservacin, modernizacin o ampliacin de las mismas o la produccin de bienes y servicios que de alguna forma contribuyan a acrecentar el patrimonio nacional. El establecimiento de polticas de inversin es la parte del proceso en el cual se fijan pautas para satisfacer los objetivos de inversin. El establecimiento de las polticas de inversin comienza con la decisin de asignacin o reparto de activos. "AssetAllocation" es la decisin de cmo los fondos de la Institucin o Individuo sern distribuidos entre las diferentes clases de activos. Estos activos incluyen principalmente: Acciones, Bonos, Bienes Races, y Ttulos Valores en Moneda Extranjera. Para desarrollar las Polticas de Inversin se deben considerar los siguientes factores: Requerimientos de liquidez Horizonte de Inversin Consideraciones Impositivas

 Restricciones Legales Regulaciones Requerimientos de Reportes Financieros La planificacin fiscal ha cobrado una importancia mucho mayor a medida que se fue perfeccionando la administracin financiera. Esto se debe a que la sta abarca un campo muy amplio de control de la actividad fiscal por lo que tambin se encuentra presente en la organizacin de los estados. Es importante que tengamos en cuenta que la planificacin fiscal es una actividad empresarial que se lleva a cabo en todo el mundo, ya que la credibilidad de las finanzas pblicas tiene cada vez mucho ms peso en la mayora de los pases, especialmente en Latinoamrica. En muchos pases es muy difcil poder llevar un control sobre la planificacin fiscal de las empresas ya que requieren de una decisin poltica y por supuesto, de instrumentos eficaces para su desarrollo. Desde el punto de vista funcional, la planificacin fiscal no se debe confundir con las operaciones del control fiscal que se encuentran sujetos a algn escrutinio. En este caso, decimos que los actos de control fiscal tienen un departamento propio que de dedica precisamente a controlar toda la gestin fiscal en una empresa. La aplicacin de un sistema de planificacin fiscal tiene por propsito de renovar el carcter formal que posee el control fiscal que sola efectuarse en vigencia de un estado de derecho dentro de la misma entidad empresarial. Especficamente, el objetivo de la planificacin fiscal es centrar el rea que corresponda a la funcin de la misma, determinando los aspectos que resultan esenciales en la planificacin, y en una forma sistemtica, las dems atribuciones correspondientes a la constitucin legar ejercida por el rgano fiscal correspondiente. . 15 -Planificacin Fiscal y Control

A pesar de la relevancia que se le da a toda disciplina, la planificacin fiscal posee una clasificacin tcnica, en la que puede observarse una gran falta de uniformidad. Siempre se ha hablado en el mbito empresarial y comercial de que cualquier tipo de clasificacin es peligrosa y seguramente debido a la tendencia propia de utilizar las clasificaciones para provocar una confusin entre las personas que se deben encargar de llevar a cabo cierta actividad, siempre se debe tener en cuenta que existen peligros dentro de toda disciplina, sin importar la clasificacin que se le otorgue a la misma. En el caso de planificacin fiscal debemos decir que se clasifica como parte secundaria en cuanto al rea de control fiscal de toda empresa, pero la verdad es que esta constituye una parte fundamental de la misma. Solo basta con plantearnos la cantidad de auditoras fiscales a las que est sometida una empresa, ya que por lo general las mismas deben pagar impuestos por cada una de las actividades relacionadas al comercio que lleven a cabo. Antes, la planificacin fiscal junto con el control, se llevaban a cabo como parte de la administracin y gestin de una empresa, pero es importante que sepamos que en la actualidad, tanto la planificacin fiscal como el control fiscal tienen su departamento propio por separado; no obstante ambas actividades van de la mano, ya que sin una planificacin fiscal, no se puede mantener un control del mismo ndole. Por ltimo podemos agregar que la planificacin puede ser llevada por un profesional en la legislacin impositiva de cada pas correspondiente, o bien, un administrador tambin puede realizarla sin ningn problema. De todas formas es ms recomendable que sea la primera opcin la elegida para la planificacin fiscal de su empresa. 16- Evasin Fiscal En el Sistema Tributario Venezolano existen suficientes mecanismos legales para que el fisco nacional materialice los elevados impuestos

previstos por el gobierno. El estado necesita de los tributos para poder subsidiar los gastos pblicos; est claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su lucha contra la evasin fiscal, lo cual se traduce en actitudes compulsivas que se concretan en la modificacin errtica y agresiva de las leyes tributarias. La actual administracin tributaria ha tenido aciertos en la guerra contra los ilcitos fiscales, especialmente en la administracin aduanera. Es conveniente sealar que el problema de la evasin fiscal es un problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa cultura en los contribuyentes. La evasin fiscal consiste en sustraer la actividad al control fiscal y, por tanto, no pagar impuestos. Por lo tanto se configura como una figura delictiva, ya que el contribuyente no cumple con sus obligaciones tributarias, convirtiendo su conducta en una infraccin que debe ser sancionada. Intenta reducir los costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y penados por las leyes, como el contrabando, fraude, etc. contra los que las autoridades deben luchar con todos sus medios legales para conseguir recuperar los ingresos perdidos. La Evasin Fiscal es un problema que ha afectado de gran manera al sistema tributario venezolano desde sus orgenes y hasta el da de hoy y la misma ha experimentado grandes avances, y sigue siendo una de las mayores dificultades para el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), lejos de disminuir su trascendencia cada da surgen nuevos estmulos para la misma, algunos de ellos proporcionados por el mismo gobierno otros por la sociedad civil y otros como consecuencia de la ausencia de una cultura tributaria en Venezuela. Algunos aspectos que aumentan el nivel de evasin fiscal en Venezuela son:

 La desconfianza en el gobierno producto del desacierto en la implementacin de medidas econmicas y la recesin en la que vivimos actualmente. La inseguridad jurdica debido a que constantemente se cambian Los lineamientos en materia tributaria y esto lleva a que la economa crezca libremente, ya que los esquemas de inseguridad jurdica, se desarrollan de manera que limitan el sistema tributario y no se puede crear una base econmica competitiva ni un ambiente de autonoma alrededor de la colectividad. La desobediencia tributaria que propone la sociedad civil, lo cual aumenta la evasin fiscal y desfavorece la economa venezolana, que en este momento est muy dbil. 17-La Elusin Fiscal en Venezuela La Elusin Fiscal o Tributaria en Venezuela consiste en no pagar determinados impuestos que se deban abonar, amparndose en procedimientos o trmites legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley. Esto produce consecuencias de deficiencias en la redaccin as como la legitimidad de la ley. Se caracteriza principalmente por el empleo de medios lcitos que buscan evitar el nacimiento del hecho gravado o disminuir su monto. Se diferencia de la evasin tributaria porque no se viola la letra de la ley de modo que no se produce infraccin alguna. El uso de mecanismos legales para no pagar impuestos no es jurdicamente mal visto, aun cuando moralmente en vista de que los actos que tienden a evadir impuestos no se emplean buscando fin econmico alguno ms que la disminucin o desaparicin de la obligacin tributaria.

La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido. Algunos mecanismos de elusin tributaria son las siguientes: -Darle a una situacin jurdica determinada la condicin de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin difcil, para aplicarle una ley tributaria ms obediente. -Ampararse en una exencin tributaria que por ser aplicada un mal procedimiento legislativo, no haba sido prevista para el caso particular en desarrollo. -Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es dudosa, para librarlo de impuestos.

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