CAPITULO

CLASIFICACIN DE LA MANO DE OBRA. CONTROL Y VALUACIN DE ACUERDO CON PLANES DE PAGO DE SALARIO CON INCENTIVO

PRDIDAS OCULTAS POR MANO DE OBRA. Es muy probable que ocurran prdidas ocultas por concepto de mano de obra en casos en que no se dispone de una clasificacin apropiada de cuentas de mano de obra ni de controles eficaces de cantidad, si se han adoptado planes de pago de salarios a base de incentivos. Si no lleva un juego completo de cuentas para conocer el costo de mano de obra directa (por ejemplo, hojas de costos de rdenes de produccin como se ilustra en el Captulo 7) el fabricante carecera de medios para saber cul es el costo real de mano de obra que entra en la manufactura de sus diversos productos. En consecuencia, carecera tambin de elementos contables para determinar si el trabajo est efectundose eficientemente o carecera de base que le permitiera formular presupuestos exactos y seguros para desempear el trabajo encomendado por un cliente y obtenido mediante la competencia en el mercado. Si no se lleva un juego apropiado de cuentas por mano de obra indirecta (lo mismo que un mtodo satisfactorio de tomar el tiempo) el complemento que estos gastos representan en una fbrica podran llegar a ser excesivos antes de que la gerencia se diera cuenta de lo que estaba sucediendo. Lo anterior puede decirse tambin en el caso de prestaciones adicionales que han de pagarse a los obreros, aun cuando el impacto de estos gastos resulta ms difcil de localizar y medir que el efecto de la porcin de mano de obra indirecta que representan los puestos especficos en una fbrica. La importancia de llevar controles de cantidad apropiados, de acuerdo con planes de pago de salario con incentivo, se ha reconocido en general, aun cuando no todas las compaas los tienen establecidos. Estas cuentas de control de cantidades requieren la verificacin del monto de la produccin por la cual se paga a los operarios. Es muy posible que se hagan pagos excesivos si ro se cuida este rengln debidamente y en consecuencia puede incurrirse en prdidas que se originan simplemente por costos ocultos de mano de obra. I. CLASIFICACIN DE MANO DE OBRA El modelo general de cuentas de mano de obra que se presentan en este captulo, es similar al de las cuentas de materiales que se ilustraron en el Captulo 6. Clasificaciones de mano de obra, ms complejas, consideradas desde el punto de vista de cargos directos e indirectos al producto, se ilustran en la figura. Esta lista comprende, adems de los cargos directos e indirectos, las prdidas por mano de obra y los gastos incurridos en relacin con la misma, tal como se explicar ms adelante.

DEFINICIN DE CLASES DE MANO DE OBRA. A continuacin y por medio de ejemplos, se dan definiciones de diversas clases de mano de obra: Mano de obra directa. Aquella que se identifica con los productos particulares y que se considera factible medir y cargar a las hojas de costos correspondientes a rdenes de produccinespecficas. La mano de obra de un operario ebanista que trabaja en la manufactura de escritorios en una fbrica de muebles, y la de un mecnico que repara automviles son ejemplo de esta clase de mano de obra. Mano de obra indirecta a) Aquella que se identifica con productos particulares, pero que no se considera factible medir y cargar a las hojas de costos de rdenes de produccin especficas; por ejemplo, la mano de obra del operador de una mquina de coser que hace trabillas para pantaln en una fbrica de prendas de vestir, se contabiliza como mano de obra indirecta, si no es posible llevar la cuenta del tiempo que emplea en las prendas correspondientes a cada una de las rdenes de produccin. b) La mano de obra que se emplea en beneficio de la produccin en general y no se identifica con productos particulares; por ejemplo, la de supervisin, la de oficinistas de la fbrica (como la de los encargados de las listas de raya, la de los empleados que llevan los libros de materiales y artculos terminados y la del encargado de llevar los costos), la de los mecnicos que reparan la maquinaria de la fbrica, a menudo la de quienes manejan los materiales, la de los veladores y porteros. CLASIFICACIN DE MANO DE OBRA: DIRECTA E. INDIRECTA (En lo que respecta a los productos: Sistema de costos por rdenes de trabajo) Mano de obra directa: La que se identifica con productos especficos, que puede medirse y cargar su importe en las hojas de costos. Mano de obra indirecta: Mano de obra indirecta, propiamente dicha, es aquella que se identifica con un producto especfico, pero que no se considera posible medir y cargar a las hojas de costos. Gastos de mano de obra: el trabajo desempeado en beneficio de la pro-duccin en general, que razonablemente no puede identificarse con un producto especfico: Supervisores. Empleados de oficina de la fbrica. Operarios que reparan las mquinas. Los encargados de manejar o transportar los materiales. Porteros y veladores.

Prdidas por mano de obra: Pagos adicionales por mano de obra y compensaciones (como el pago de salario con incentivo). Pagos que se hacen por tiempo perdido sin obtener ninguna produccin a cambio o por una produccin menor que la normal: Periodos de espera (en que nada se produce). Demoras por paro de las mquinas (en que nada se produce). Traspasos (en que la produccin es menor de lo normal). Compensaciones para garantizar (cantidades menores de lo normal). Mano de obra empleada para repetir operaciones (composturas o reparacin al producto; trabajo destinado a corregir errores). Gastos propios de la mano de obra: Pago de tiempo extra y cuota diferencial por distinto turno. Impuesto del Seguro Social. Seguro del trabajador. Provisin para el pago de vacaciones. Otras numerosas prestaciones adicionales. Prdidas por mano de obra. En los casos en que el trabajo se paga por destajo, frecuentemente se encuentran prestaciones y compensaciones adicionales. Cuando se sigue un plan de pago por destajos, el operario recibe una cantidad determinada por unidad de producto, correspondiente a una operacin especfica que ejecuta en el producto. Para el efecto, rige una tarifa de cuotas en la que puede haber diferente compensacin por unidad para cada operacin. Ejemplo de pagos y compensaciones tpicas que deben hacerse aparte de la cuota por destajo, son el caso de tiempo o periodos de espera, as como las demoras originadas por paro o reparacin/es de equipo y maquinaria. Cuando el operario permanece ocioso durante las horas de trabajo por falta de rdenes hay necesidad de pagarle efectivamente "tiempo de espera" multiplicado por la cuota por hora que se le ha garantizado. Lo mismo pasa en el caso en que la mquina que est a su cargo debe parar para que pueda ser compuesta. Aqu tambin se le tendra que pagar "demoras por causa de la maquinaria" multiplicando el tiempo perdido por la cuota por hora que tiene garantizada. Otro tipo de pago adicional es el que se origina cuando un empleado que es ya eficiente en el desempeo de determinada operacin se cambia a otra en la que no se halla entrenado. En tal caso puede ser necesario pagarle una "compensacin" por la prdida que sufre en el destajo, ya que al hacer alguna operacin desconocida no podra sacar la misma utilidad que en su destajo acostumbrado por operaciones que domina. Frecuentemente se hace con l un convenio, segn el cual se le paga la cuota usual por el destajo correspondiente a la operacin desempeada, ms un tanto por haberlo cambiado. El clculo de su salario se hace de la manera siguiente:
[Horas efectivas de trabajo X cuota por hora ganada en el puesto que ocupaba el operario] Menos [La ganancia del destajo producido en la nueva operacin]

El efecto es hacer subir el pago del operario a la cantidad que probablemente ganara haciendo su propia operacin. Compensacin de garanta es la cantidad que se paga al operario a quien se ha garantizado un promedio determinado por hora, como incentivo que ofrece el plan de salario establecido. Suponiendo que la cuota garantizada es de $ 1.25 por hora de trabajo. Si el operario saca $ 40 por destajo correspondiente a 40 horas, la compensacin de garanta sera igual al total de ganancias garantizadas (40 X $ 1-25 = $50) menos el importe de su destajo (f 40) o sea la suma de $ 10. Hay ocasiones en que es necesario pagar por trabajo consistente en corregir errores. Ordinariamente si un empleado a destajo entrega un trabajo que no es satisfactorio, el supervisor se lo devuelve para que lo corrija (es decir, deje el producto en condiciones de poder venderlo) y el operario debe hacer las correcciones empleando su propio tiempo. Por supuesto que se le paga la cuota regular correspondiente al destajo que originalmente desempe. Pero si no es posible identificar al operario que cometi el error, el producto se entrega a otro a quien habr que pagar el tiempo empleado en la operacin, multiplicado por la cuota asignada a tareas de reparacin. El costo se carga a la cuenta de mano de obra por repeticin de operaciones. Gastos propios de la mano de obra. Pago de tiempo extra y cuota diferencial por distinto turno son bien conocidos ejemplos de esto. El pago de tiempo extra es un premio que se da al operario por trabajar ms de ocho horas al da o de cuarenta horas en la semana. Por ejemplo: al empleado cuyo salario regular es de $ 1.50 por hora, puede pagrsele un premio por tiempo extra igual a la mitad de su cuota o sean $ 0.75 por hora. En este caso la percepcin adicional o compensacin seran los setenta y cinco centavos. La diferencia por turno es la cantidad adicional o extra que se paga, mayor de la cuota correspondiente al turno de da, por el trabajo de noche. As, al empleado que regularmente se le paga $ 1.50 por hora durante el da, se le pagara $ 1.55 por hora en el turno de noche, o sea una diferencia por tumo de $ 0.05 la hora. El impuesto del Seguro Social, el pago de vacaciones, el gasto por seguro del trabajador y otros, son ejemplos de gastos propios de mano de obra. En los prrafos siguientes se explican estos cargos mencionados.
ASIENTOS POR CONCEPTO DE IMPUESTOS SOBRE SALARIOS, RESERVAS Y SEGURO .

Impuesto del Seguro Social por

cuenta de la compaa: La parte que corresponde pagar al empleado por concepto de impuesto del Seguro Social, se le descuenta en la lista de raya (tal como se ilustra en la columna 7 de la lista de r aya que aparece en la figura 7-8) y se anota en el Haber de la cuenta de impuesto del Seguro Social por pagar, mediante un asiento de diario general. La compa a debe pagar una cantidad igual a la deducida del salario del operario. Esta participacin se registra en el diario general a fin de mes, mediante el asiento que se ilustra a continuacin:

Debe. Gastos de fabricacin (gas tos de impuesto del S. S. a/c) $250.74 Gastos de venta y embarque (gastos de Imp. del S. S. a/c) Gastos de administracin .......... (gastos de Imp. del S. S. a/c) . Haber. Impuesto del Seguro So cial por pagar ........................

(Listas de raya de la fbrica) (Listas de raya del departamento de ventas y embarques) (Nmina de sueldos empleados) $ 310.74

20.00 40.00

Suponiendo que finalmente la compaa cancela la acumulacin total al pagar el impuesto a la autoridad correspondiente, cosa que se acostumbra hacer mensualmente, el asiento sera un cargo a la cuenta de impuesto social por pagar con abono a caja. Provisin para el pago de vacaciones. Al mismo tiempo, la compaa concede a todos los empleados un periodo de vacaciones y cierra la planta durante las dos primeras semanas del mes de julio. A todos los empleados que han trabajado seis meses o ms durante el ao que termina el 30 de junio, se les pagan dos semanas de vacaciones. El coste total de esta raya se distribuye proporcionalmente entre todas las semanas de trabajo, corriendo el siguiente asiento a fin de cada mes:
Debe. Gastos de fabricacin, provisin para vacaciones ........ $xxx Haber. Reserva para pago de vacaciones ...........................' Provisin que se hace para el pago de vacaciones, basada en el monto de listas de raya mensualmente. (La cantidad es aproximadamente un 2% de la lista de raya.)

$ xxx

Cuando se efecta el pago de las vacaciones, el asiento sera:

Debe. Reserva para pago de vacaciones ................... Haber. Caja ..................................................................... $ xxx $ XXX

Este mtodo de registrar el gasto en cuestin, distribuyndolo en las semanas de trabajo, evita la necesidad de cargar a un periodo de inactividad con costo de mano de obra cuando no se hizo ningn trabajo. Seguro del trabajador. El asiento para anotar el costo del seguro de trabajadores, al vencerse, es como sigue:
Debe. Gastos de fabricacin. Seguro de trabajadores ..... Haber. Fagos anticipados, seguro de trabajadores .... $ xxx $ xxx

Para cargar el costo de seguro a las operaciones actuales, basado en listas de raya correspondientes al periodo en cuestin.

Prestaciones adicionales. Este trmino, un tanto indefinido, se refiere a los pagos que se hacen a los trabajadores o en beneficio de ellos, aparte de los salarios normales y jornales ordinarios. Por ejemplo, el impuesto del Seguro Social, el seguro del trabajador, el pago de vacaciones, etc., que ya han sido discutidos en prrafos anteriores. Con anterioridad al ao de 1940, este trmino era casi totalmente desconocido en la industria; surgi de las relaciones obrero patronales a raz de la escasez de mano de obra durante la poca de la Segunda Guerra Mundial; su finalidad era describir los costos en efectivo y prestaciones a los empleados que ocurriendo en la periferia de pagos de jornales directos quedaban en realidad fuera del campo que stos comprenden. Desde entonces ha subsistido. El resultado es que en la actualidad se emplea para designar todos los beneficios perifricos o denotar solamente los pagos no incluidos en los convenios y que pueden considerarse como obligatorios. Fisher y Chapman clasifican estas prestaciones adicionales bajo los siguientes t tulos: (A) (B) (C) (D) Premio por tiempo trabajado. Pago de tiempo no trabajado. Beneficios al empleado (contribucin del patrn). Actividades de los empleados.

En el siguiente cuadro se da una lista de 28 ejemplos de beneficios adicionales, compilada por dichos autores y que sirvi de base para hacer estudios en determinado nmero .de casos. En su anlisis, Fisher y Chapman llegaron a la conclusin de que el monto total de los pagos por prestaciones adicionales haba alcanzado la proporcin media de 3 .4099 por c osto de hora de produccin para principios del ao de 1953 y en las compaas que fueron objeto de su estudio, CLASIFICACIN DE PAGOS POR PRESTACIONES ADICIONALES A. Premio por el tiempo trabajado 1. Premio por tiempo extra, incluyendo el correspondiente domingos y das de fiesta. 2. Premios por los distintos turnos, el de tarde y noche. Pago del tiempo no trabajado 1. Pago por enfermedad (hecho por cuenta de la compaa). 2. Pago de vacaciones. 3. Pago por das de fiesta (que no se trabajan). 4. Periodo de descanso pagado. 5. Periodo para las comidas. 6. Pago de compensacin por atender jurados.

a los sbados,

B.

7. 8. C.

Pago de compensacin por ir a votar. Pago de compensacin por cumplir con el servicio militar.

Beneficios al empleado (contribucin del patrn) 1. Compensacin por desempleo y vejez. 2. Plan de pensiones. 3. Compensaciones a los trabajadores. 4. Participacin de utilidades. 5. Gratificacin en Navidad. 6. Sostenimiento de agrupaciones. 7. Hospitalizacin. 8. Pagos en beneficio de la salud y atencin por accidentes. 9. Atencin quirrgica. 10. Pagos por defuncin. 11. Subsidio para el costo de la alimentacin. 12. Costo del vestuario y calzado para el trabajo. 13. Pagos a los representantes de los sindicatos por el tiempo que emplean en casos de agravios, negociaciones, etc. 14. Costo administrativo de prestaciones adicionales. 15. Indemnizaciones por separacin. Actividades de los empleados 1. Premios por servicios prestados. 2. Eventos atlticos y recreaciones. 3. Actividades de la comunidad, como equipos de boliche, etc.

D.

GASTOS PROPIOS DE LA MANO DE OBRA EN SU MS AMPLIO SENTIDO. Este trmino general se aplica a todo el costo de mano de obra que se incurre adems de los pagos directos que se hacen a los empleados. La relacin que guardan los gastos de mano de obra con esta ltima, puede compararse ms o menos con la que existe entre los gastos propios de los materiales con el costo de los mismos. Los gastos propios de la mano de obra comprenderan no solamente el monto de las prestaciones adicionales que se pagan o conceden en beneficio del trabajador, sino tambin el costo del rcord de tiempo y lista de raya, personal (departamento dedicado a conseguir empleados), bienestar de los empleados y los gastos de relaciones industriales, as como la supervisin directa. La proporcin en efectivo que tienen los gastos propios de la mano de obra con relacin al costo de la mano de obra directa es de importancia para el contador de costos, por cuanto toca a la forma de distribuirlos entre la unidad de producto u otras unidades de costo que se hayan establecido. En el Captulo 10 se discute esta distribucin en forma ms explcita.

COSTO DE MANO DE OBRA A BASE DE PAGOS DE SALARIOS CON INCENTIVOS Informe semanario de mano de obra a base de pagos de salarios con incentivos a destajo. control de las cuotas de salarios. Se ilustra un informe semanario de trabajo formulado con el fin de controlar la mano de obra directa bajo la base de pagos de destajos, segn el cual se otorgan cuotas especiales. Fundamentalmente muestra el importe total de las ganancias o percepciones por destajo, as como el monto de cada una de ellas, el de las compensaciones y el del premio por tiempo extra. Las horas efectivas de labores y su importe se toman directamente de los totales de las columnas en las listas de raya. (El mtodo de calcular cada una de dichas percepciones) El informe que se ilustra proporciona un control excelente de mano de obra directa. Cada una de las cuentas por diferentes percepciones es realmente vital ndice para la gerencia. Ntense las causas que originan dichas percepciones: Tiempo de espera. Cuando no hay trabajo para el empleado porque primero deben subsanarse dificultades en el control de la produccin, tales como programa de trabajo y forma de despacharlo. Demoras por causa de la maquinaria. Roturas de las mquinas.

Transferencia o cambio. Cuando, no hallndose presente un trabajador especializado en el desempeo de determinada operacin, el jefe de la cuadrilla o seccin se ve en la necesidad de cambiar a un operario a otro puesto con el fin de violentar la produccin o evitar que se ocasionen demoras. Esto puede ser indicacin de exceso de faltas de asistencia o poco complemento de personal entrenado para ejecutar operaciones de suma importancia. Reparaciones. Por trabajo defectuoso. Compensacin de garanta. sta representa uno de los costos por entrenar nuevos empleados hasta que tengan el grado de eficiencia que requieren los ingenieros que establecen las cuotas de destajos, o puede ser tambin el costo del trabajo desempeado por empleados experimentados cuya produccin resulta menor de la considerada como normal. (En algunas fbricas, la compensacin por aprendices se lleva separadamente de la que corresponde a empleados experimentados que aparecen en el informe.) La separacin puede tener como base el nmero de semanas que ha estado trabajando el empleado. Tiempo extra. Esto es la cantidad que se paga cuando el trabajo se hace despus de las horas de labores, en vez de durante la jornada regular de trabajo.

CONTROL DE CANTIDADES BAJO LA BASE DE PAGO DE SALARIOS POR DESTAJO. Cuando se tiene establecido un plan de pago de salarios por destajo, es necesario implantar controles de cantidad para asegurarse de que el monto de la produccin que se reporta para pago, sea exacta. Hay ocasiones en que esto se hace llevando la cuenta del nmero de pie/as reportadas en las boletas de trabajo a fin de determinar si los totales registrados de este modo no exceden a la cantidad

total que ampara la orden de produccin. La idea fundamental es que si la orden de produccin especifica 100 unidades del producto X y cada una de estas unidades del producto requieren cinco operaciones sucesivas, no deben pagarse ms de 100 unidades en cada operacin. El funcionamiento del control de cantidades puede hacer necesario asignar una ruta a las boletas de trabajo a travs del departamento de control de produccin, donde puede fijarse un mtodo de contar las partidas correspondientes a cada orden de produccin, proporcionando (en el caso antes descrito) una columna paja cada operacin. Los empleados anotaran las cantidades reportadas en las boletas de trabajo de acuerdo con las tarjetas empleadas. Si la cantidad excede al monto de la autorizada en la orden de produccin, el empleado puede informar al mayordomo o jefe del departamento dnde se origin el error. Este ltimo tomara las medidas necesarias para evitar que volviese a ocurrir el caso de informaciones no satisfactorias. Hay que notar que cuando ocurren desperdicios en la lnea de produccin, la idea es reducir sta al nmero de buenas unidades que resultan en el trabajo de la orden en cuestin. Como el objetivo es pagar los salarios por destajo solamente amparando buenas unidades, el registro de control tendra que ajustarse para fijar el desperdicio en el punto donde ocurre. De esta manera, si la orden de produccin especificase originalmente 100 unidades y cinco de ellas se echan a perder en el proceso, el neto de unidades aceptables producidas, sera de 95. En esta cifra consistira la cantidad de control a pagar por des-tajo en relacin con la orden de produccin correspondiente. El monto de trabajo de empleados para llevar un control como el que se ha descrito antes, es considerable. Hay casos en que para simplificar el trabajo de registro es necesario hacer modificaciones al sistema de control o aun al mismo plan de pago de salarios. Por ejemplo, cuando se han establecido planes de "pago de salario con incentivo por grupo", se pagara a todos los operarios que pertenecen a una seccin a base de la produccin que rinde su grupo, as no sera necesario un conteo individual de produccin. COSTO DE MANO DE OBRA BAJO DIFERENTES PLANES DE PAGO DE SALARIOS CON INCENTIVOS. En el Captulo 6 vimos que el mtodo de valorizar los materiales afecta la estructura de los costos que han de utilizarse con-diferentes propsitos. Situacin semejante existe en relacin con los planes de pago de salarios. Al fijarlos resulta obviamente necesario que debe determinarse la forma en que se reflejan las matemticas del plan en los costos de unidad de producto, as como en el pago que se hace al empleado por hora de trabajo. En el caso de un plan de trabajo por da (que desde luego no es un plan con incentivo) el costo de mano de obra por unidad de producto proveniente de un solo operario en las ocho horas de la jornada, disminuye conforme aumenta el nmero de unidades, mientras que la cuota de salario por hora permanece constante. Ahora bien, en el caso de un plan de trabajo a destajo, la cuota por hora que gana el operario (promedio de cuota de salario efectivo) aumenta en proporcin al aumento en el nmero de unidades del producto obtenidas en las ocho horas, mientras que el costo de mano de obra por unidad permanece constante. Hay otros planes de pago de salarios con incentivos en que cuando el operario alcanza cierto nivel de produccin, recibe una compensacin o premio. En tales casos, tanto el costo por unidad de producto como la cuota que gana el operario por hora, pueden variar

(aunque no directamente) conforme aumenta el nmero de unidades producidas en las ocho horas de trabajo. En los siguientes prrafos se considerarn varios planes de pago de salarios, comentndose sobre dos de las cifras clave que corresponden a cada uno de ellos: cuota ganada por hora y costo de mano de obra por unidad de producto. Como se indica antes, en el caso de trabajo por da (cuota por hora), el salario del operario, por hora [columna (2)], es constante, y el costo de mano de obra por unidad de producto [columna (4)], disminuye directamente en relacin con el aumento de unidades producidas en las ocho horas de la jornada. Estos hechos se ilustran en la tabla siguiente, que (como todas las dems que se presentan en esta seccin) se refiere a la produccin de un solo operario en la jornada de ocho horas de trabajo al da: TRABAJO POR DIA (Salario por hora)
1 Cantidad producida en piezas 120 160 200 240 280 2 Cuota de salario por hora $ 1.80 1.80 1.80 1.80 1.80 3 Percepcin del trabajador (8 hrs.) $ 14.40 14.40 14.40 14.40 14.40 4 Costo de mano de obra por unidad de producto (10 piezas por unidad) $1.20 0.90 0.72 0.60 0.52

Si los costos se emplean para medir o determinar la eficiencia del trabajo, la reduccin en el costo de mano de obra por unidad podra considerarse como aumento en la eficiencia de las labores. Si los costos se emplean como factor para establecer el precio de venta, surge la pregunta: "Cul costo de mano de obra debe tomarse como base?, $ 1.20 o $ 0.52?". Es de suponerse que se tomara el costo que representa el nivel de eficiencia que alcanza el promedio de los trabajadores. Bajo el plan de trabajo a destajo, la cuota por hora que gana el operario aumenta conforme aumenta el nmero de piezas producidas en la jornada de ocho horas [columna (3)], y el costo de mano de obra por unidad de producto [columna (4)] permanece inalterado, excepto por lo que concierne al mnimo legal de salario por hora. Bajo un plan de tiempo normal (estndar) se fija la cantidad de tiempo concedido por unidad de producto, para cada operacin. Esto se hace de acuerdo con mtodos de ingeniera industrial. En el funcionamiento del plan de pago de salarios, diariamente se determina el total de tiempo estndar producido por el operario, as como el del tiempo efectivo (horas) trabajado. Se paga al trabajador, ya sea o) el tiempo estndar que producido multiplicado por la cuota base (digamos $ 1.80 la hora), o b) las horas efectivas multiplicadas por la cuota de salario mnimo ($ 1.00 la hora), la que resulte mayor. La cuota por hora que gana [columna (6)] aumenta directamente en relacin con el aumento de la produccin medida en horas estndar. El costo de mano de obra por unidad [columna (7)] permanece constante, excepto en caso de que se pague al operario a razn de cuota

mnima. Este plan da el mismo resultado matemtico que el de trabajo a destajo que se ilustra anteriormente.

1 Cantidad producida (piezas) 120 160 200 240 280

2 Tiempo estndar producido en minutos (2 min. Pieza) 240 320 400 480 560

3 Tiempo de trabajo efectivo en minutos 480 480 480 480 480

4 Tiempo estndar producido por cuota base ($1.80 hora) $7.20 9.60 12.00 14.40 16.80

Percepcin total por da

Cuota ganada por da

$8.00+ 9.60 12.00 14.40 16.80

$1.00+ 1.20 1.50 1.80 2.10

7 Costo de mano de obra por unidad de producto (10 piezas por unidad) $.67 .60 .60 .60 .60

CAPTULO

CONTABILIDAD Y CONTROL DE GASTOS DE FABRICACIN PARTIDAS DE GASTOS. SERVICIOS CONTRATADOS. GASTOS DE MAQUINARIA Y EDIFICIOS. Una empresa manufacturera generalmente tiene que hacer otros gastos tales como el de "servicios contratados" (por ejemplo, consumo de energa elctrica, honorarios pagados a contadores e ingenieros) y los que requieren la maquinaria y edificios (por ejemplo: renta, o si la planta es propia, depreciacin, seguros e impuestos sobre la propiedad). Estas partidas de gastos s pueden clasificar como directos o indirectos en relacin con la unidad de costo seleccionada, exactamente en la misma forma que sucede en el caso de los materiales y la mano de obra. Por consiguiente, suponiendo que la unidad de costo es una unidad de producto, los gastos de maquinaria y edificios son: Un gasto directo, si se identifica con un producto particular y se considera factible medirlo en trminos de unidades de producto y cargarlo en las hojas de costos de dicho producto. (Se dan numerosos casos en que un edificio y toda la maquinaria instalada en el mismo se emplean para producir un solo producto, quizs para un solo cliente. ' En tales circunstancias, los gastos de maquinaria y edificios se consideran como directos.) Un gasto indirecto, si se hace en beneficio de un determinado nmero de productos y si no puede identificarse fcilmente con cual-quiera de ellos en particular. ste es el caso usual en que una sola fbrica y un grupo de mquinas se utilizan para manufacturar una lnea de productos varios. Prdida por capacidad no aprovechada, si el edificio y la maquinaria no se usan durante un periodo medido y la depreciacin, seguros e impuestos se consideran como costo intil y no como un gasto de produccin. (El saldo de "gastos no absorbidos" que se explica, es en parte el costo de la capacidad no aprovechada y a fin de ao se carga a la cuenta de prdidas y ganancias.) 1. CLASIFICACIN DE LOS CASTOS DE FABRICACIN PARA CONTROL EN UNA PEQUEA FBRICA DEFINICIN DE GASTOS DE FABRICACIN; CLASIFICACIN POR OBJETO Y VARIABILIDAD. Los gastos de fabricacin son la suma de los elementos indirectos del costo en que se incurre para producir determinado artculo: materiales indirectos, manos de obra indirecta, partidas de gastos indirectos, tales como servicios contratados y gastos de maquinaria y edificios, como se ha descrito en prrafos anteriores. Una clasificacin por objeto es aquella que se hace de acuerdo con la naturaleza de los artculos o servicios empleados. Casi todas las pequeas empresas manufactureras la utilizan para registrar los gastos de fabricacin. La siguiente clasificacin por objeto se usa en la Benson Manufacturing Company, cuya fbrica se ilustra en el diagrama. (La Benson Manufacturing Company es sucesora de John Benson, fabricante)

BENSN MANUKACTDRING COMPANY Clasificacin de las cuentas de gastos de fabricacin Cuenta No. 510 520 531 532 540 561 562 580 591 592 599 Titulo de la renla Mano de obra indirecta Premio por tiempo extra Gastos del impuesto del Seguro Social Gastos del seguro de los trabajadores Materiales indirectos, abastecimientos de fbrica y partes de repuesto Calefaccin, luz y fuerza motriz Flete sobre materiales Gastos de fabricacin no clasificados Depreciacin; maquinaria y equipo Impuestos; maquinaria y equipo Renta de la fbrica

Ntese que las cuentas en los grupos 510, 520 y 530 se relacionan con la mano de obra. Las que pertenecen al grupo 540 se componen de costo de materiales indirectos y abastecimientos varios. Las cuentas que ' comprende el grupo 560 amparan servicios contratados. Las del grupo 590 comprenden los gastos de equipo y edificios, depreciacin, seguros, impuestos y renta. El nmero y variedad de cuentas que se ilustran, probablemente son el mnimo requerido para que una compaa como la Benson Manufacturing Company pudiera operar satisfactoriamente. Si se desea abrir cuentas adicionales, pueden agregarse dentro de las clasificaciones indicadas, ya que el plan de numeracin proporciona la facilidad de expansin ordenada. Por ejemplo, bajo el ttulo de mano de obra indirecta, podra llevarse una cuenta separada para cada ocupacin importante, dentro de la misma clase, como por ejemplo, la de supervisores, trabajo de oficinistas de la fbrica, encargados de hacer reparaciones, cargadores de materiales, porteros y veladores. Dentro del grupo 540, se pueden agregar cuentas separadas para los lubricantes, esqueletos o formas impresas, partes de repuesto, etc. Es posible tambin extenderse de manera similar en cuanto al grupo de servicios contratados (560). En general, la regla es que si se tiene que gastar una cantidad importante de dinero en determinado objeto, se abre una cuenta especial para contabilizar dicha partida. Es conveniente evitar que dentro de la misma cuenta se incluyan muchos objetos diferentes, pero por otra parte tambin hay que tener presente que muchas cuentas de objetos diferentes, con saldos pequeos no resultan prcticas.

BENSON MANUFACTURING COMPANY Fbrica Calle Norte ALMACEN DE PARTES

Oficina

DEPARTAMENTO DE CORTE

ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS

SALA DE RECIBO MUELLE

DEPARTAMENTO EMBARQUE

DEPARTAMENTO DE MONTAJE Para ser ocupado mas tarde

ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS

MUELLE CARGA

Ntese tambin que las cuentas en la clasificacin, se agrupan generalmente de acuerdo con la naturaleza y tipo de accin que habra que adoptar para controlar el gasto de que se trate. Al pie de la lista se hallan los cargos fijos, respecto a los cuales casi nada puede hacerse como medida para reducirlos. En cambio al principio de la clasificacin se encuentran las partidas de mano de obra, respecto a las cuales, por lo menos tericamente, el gerente puede hacer algo para mantenerlas en un nivel satisfactorio. Vienen en medio de la clasificacin los artculos y servicios cuya continuidad e importe est sujeto a la decisin de la gerencia. Por ejemplo, las partidas que corresponden a gastos de viaje u honorarios por servicios tcnicos dependen en gran parte de lo que resuelva la administracin. Hasta cierto punto, hay programas de reparaciones y conservacin que pueden extenderse, segn sean las necesidades financieras o de operacin de la empresa. INFORMACIN DE CARCTER ADMINISTRATIVO. Para controlar los gastos de fabricacin en una organizacin relativamente pequea como la Benson Manufacturing Company, la gerencia necesita un estado mensual de gastos que muestre el monto de cada partida con exactitud. Hay que preparar estados comparativos con los gastos que realmente se hicieron en meses anteriores, o con el presupuesto formulado, para dar a la gerencia una escala que sirva para opinar con relacin a la eficiencia con que estn controlndose las erogaciones. En el ltimo de estos casos, el presupuesto puede ser a) fijo, formulado al principiar el periodo y basado en el volumen de operaciones que se espera desempear en este trmino, o b) flexible, ajustado a fin de cada mes para que refleje el volumen real de operaciones habidas durante el periodo citado. Al hacer el ajuste, las partidas variables del presupuesto se aumentan o disminuyen en cuanto lo permitan las circunstancias hasta graduarlas al nivel deseado, mientras que las partidas fijas se toman en cuenta sin sufrir cambio alguno. ESTADO MENSUAL DE GASTOS DE FABRICACIN. CONTROL EN UNA PEQUEA FBRICA. El estado mensual de gastos de fabricacin para la Benson Manufacturing Company comprende una columna de cuentas en donde se muestra la clasificacin de cuentas de gastos que se llevan, as como columnas para 1) gastos reales incurridos durante el mes, 2) gastos segn presupuesto, y

3) aumento o disminucin de la cifra marcada en el presupuesto. A continuacin se da una ilustracin de dicha cdula. El presupuesto es fijo y est basado en 8,000 horas de operacin. Como las horas reales fueron (7,930) ligeramente menos de lo presupuestado, no debera haber mucha diferencia entre los gastos realmente hechos y los anticipados de acuerdo con el presupuesto. En cuanto a los gastos fijos, la mayora de los cuales aparecen al final de la lista, no debera haber la menor diferencia. En relacin con los dems gastos (denominados gastos variables), los realmente hechos deberan ser menos que lo autorizado en el presupuesto, en ltima instancia, ya que el volumen efectivo o real de las operaciones, medido en horas de trabajo reales, es menor que el que sirvi de base para formular el presupuesto. BENSON MANUFACTURING COMPANY Estado de gastos de fabrica por el mes de febrero de 20 Cuentas por objeto Gastos reales Gastos presupues- Exceso (ahorro) del tados presupuesto

Horas Gastos variables Mano de obra indirecta Premio por tiempo extra Impuesto del seguro social Seguro de los trabajadores Materiales indirectos, abastecimiento y refacciones Calefaccin, luz y fuerza Flete de materiales No clasificados Total de gastos variables Gastos fijos Depreciacin, maquinaria y equipo Seguro; maquinaria y equipo impuestos; maquinaria y equipo Renta del edificio Total de gastos fijos Total de gastos de fabricacin

7930 $ 1.951,60 8,40 250,74 242,46

8000 $ 1.710,00 264,60 235,00 $ 241,60 8,40 13,86 7,46

750,00 99,43 800,00 160,00 $ 4.262,63

600,00 190,00 600,00 163,03 $ 3.762,63

150,00 90,57 200,00 3,03 $ 500,00

$ 266,66 200,88 277,33 1492,50 $ 2.237,37 $ 6.500,00

$ 266,66 $ 200,88 277,33 1492,50 $ 2.237,37 $ $ 6.000,00 $ 500,00

CMO OPERAR LAS CUENTAS DE GASTOS DE FABRICACIN DEFINICIN DE GASTOS REALES. MANERA DE REGISTRARLOS. Los gastos reales pueden definirse como los incurridos y que se registran a base de acumulaciones. Se registran en las cuentas, da a da y "en detalle", en el libro de gastos de fabricacin, mientras que a. fin de mes se anotan "los totales" en la cuenta de control de gastos de fabricacin. El estado mensual de gastos se prepara de las cuentas que se llevan en el auxiliar citado (aprovechando alguna otra informacin pertinente). Los diarios de donde se corren los asientos en las cuentas de gastos de fabricacin, son el registro de comprobantes y el diario de requisiciones as como el diario general. Registro de comprobantes. 1. Antense los comprobantes de gastos en el registro de comprobantes, en el curso del mes. En el caso de comprobantes que afectan la cuenta de gastos de fabricacin, crranse los asientos de cargo en el control de gastos de fabricacin, columna del Debe, indicando su importe y el nmero de la cuenta del auxiliar de gastos de fabricacin. Los comprobantes que se ilustran, muestran respectivamente (114) flete de materiales, (115) materiales y abastecimientos indirectos entregados por el proveedor y al cuidado del mayordomo para ser usados inmediatamente, (117) renta de la fbrica, (118) fuerza elctrica, y (119) partidas de gastos de fabricacin no clasificados. Antense los abonos en la columna del Haber de cuentas por pagar. 2. Crranse los asientos en la cuenta de control de gastos de fabricacin, columna del Debe, da a da, a las cuentas del auxiliar de gastos de fabricacin. 3. A fin de mes, totalcese y cudrese el registro de comprobantes y contabilcense los totales de las columnas a las cuentas de control del mayor general. En la ilustracin, el total de la columna del Debe de la cuenta de control de gastos de fabricacin ($ 3,260.93) se asienta en la correspondiente del mayor general.

MANERA DE REGISTRAR LOS GASTOS EECTIVOS DE FBRICA I

1. Antese los comprobantes de gastos en el registro de comprobantes
REGISTRO DE COMPROBANTES
Inventario de materiales Debe Cuentas por pagar. Haber Comp. No.

FECHA

A favor de

Control de Gastos de fabricacin. Debe Cta. Imp.

Pag.6 Febrero Mes de____________ de 20___ Cuentas diversas Titulo de la cuenta 2 Antese las partidas de la columna de gastos de fabricacin al auxiliar de gastos de fabricacin Cta. Imp.

Feb. 2 Walton Company 111

3 McNolton & co. 3 Fred Morris co. 4 Eastern & Western R. R. Co. 6 Mill Supply Co. 6 Factory Payroil 6 Commonwealth Power co. 7 Petty Cash 118 119 114 115 116 112 113

2600,00 1450,00 2870,00 800,00 709,00 547,81 1500,00 99,43 220,00

2600,00 1450,00 2870,00 562 540 399 561 580 800,00 709,00 1492,50 99,43 160,00 $ 3.260,93 500

220

547,81

6 Baldwin Realty Co. 117

$ Salario por pagar

No se ilustran otros cargos de este comprobante Asintese las requisiciones en el diario de requisiciones 4. A fin de mes antese los totales de las columnas a las cuentas de control
DIARIO DE REQUISICIONES Pag. 2
Mes de febrero 141 Materiales en Gastos de Fecha 20__
Fe b 1 3
CUENTA DE CONTROL DE GASTOS DE FABRI CACI ON N. 500

de 20____ 500 fab. Debe Cta Imp Cta 130 Haber Imp
$ 500,00

20___
Fe b

Detalles
27 Comp. De ga s tos Re qui s i ci on As i e ntos de

F
Rc
v6 DR 2

Cargos
$ 3.260,93 41,00 3198,07 $ 6.500,00

20__

proc. Debe Cta Imp

$ 500,00 $ 1.010,00

di a ri o ge ne ra lDG 3

Antese el detalle
23 $ 7.389,00 (141) 540 41,00 $ 41,00 (500) 41,00 $ 7.430,00 (130)

5. antese las partidas de la Partida de gto. De fab. En el aux De gastos de fabricacin

Diario de requisiciones. 4. Antense las requisiciones por materiales indirectos en el diario de requisiciones, al mismo tiempo que se hace esto con las que amparan materiales directos, en el curso del raes. Las primeras se cargan en la columna del Debe de gastos de fabricacin, mostrando tanto el importe de la requisicin como el nmero de la cuenta de gastos de fabricacin que debe cargarse. 5. Antense las partidas en la columna del Debe de gastos de fabricacin, da a da, a las cuentas apropiadas que se llevan en el auxiliar de gastos de fabricacin. 6. A fin de mes, totalcese y cudrese el diario de requisiciones y contabilcense los totales de las columnas a las cuentas de control del mayor general. En la ilustracin, el total de la columna del Debe de gastos de fabricacin se anota en la cuenta de control de gastos de fabricacin del mayor general. Diario general. 7. Crranse los asientos de diario por las listas de raya de la fbrica, en el mes. (Vase el asiento de la lista de raya correspondiente a la semana que termina el 6 de febrero.) Al hacer estos asientos, antense los cargos a gastos de fabricacin en el control de gastos de fabricacin. En la columna del Debe mustrense tanto las cantidades como los nmeros de cuenta. En la ilustracin hay un cargo por mano de obra indirecta y otro por pago de tiempo extra. 8. Antense las partidas en la columna del Debe de la cuenta de control de gastos de fabricacin, en las cuentas respectivas del auxiliar, hacindolo diariamente. 9. Crranse los asientos de ajuste mensuales, que afectan gastos de fabricacin, a fin de cada mes. Antense los cargos a las cuentas de gastos de fabricacin en la de control, en la columna del Debe, mostrando tanto el importe como el nmero de cuenta. Los siguientes asientos que se ilustran en el esquema son tpicos de estas operaciones: Parte que corresponde a la compaa del impuesto del Seguro Social por pagar. Gastos de seguro de los trabajadores, ya vencido. Depreciacin sobre maquinaria y equipo. Seguro de maquinara y equipo. Impuesto sobre maquinara y equipo. Antense los cargos del diario en las cuentas que se llevan en el auxiliar de gastos de fabricacin. 10. Tambin a fin de mes, totalcese y cudrese las columnas del diario general. Crrase el asiento por el total de la columna del Debe de la cuenta de control de gastos de fabricacin en la correspondiente que se lleva en el mayor general. El asiento a la cuenta de control es por $ 3,198.07. En las figuras 94 y 9-5 no se ilustran asientos que no correspondan a partidas de gastos de fabricacin. Los asientos que aparecen en las columnas de diversos, del diario general, seran corridos detalladamente en el mayor general. Los asientos de las cuentas del auxiliar de gastos de fabricacin se ilustran en las figuras 9-6a, 9-6b y 9-6c.

7. Formlese los asientos para las listas de raya de la fbrica

8. Antese las partidas de la columna de gastos de fabricacin en el auxiliar correspondiente

Mes de febrero 142 Mano de obra en proceso Imp
$ 427,00 520 222 223 221 11,59 20,00 547,81

DIARIO GENERAL

Fecha 20__ Detalle

Ma no de obra en proces o Ma no de obra i ndi recta Pa go de tiempo extra Impues to de S. S. x pa ga r Deducci ones por fi a nza s Sa l a ri o por pa ga r Li s ta de ra ya , a l a s ema na

Cuentas diversas Cta

$

500 Control de gastos de fabr Debe Cta Imp

$ 510 144,00 8,40

Debe Haber Cta

feb-06

9.
RECORD MENSUAL DE ASIENTOS DE GASTOS DE FABRICACION DIARIO GENERAL
Mes de febrero 142 Mano de obra en proceso Cta Imp

Fecha 20__ Detalle

Cuentas diversas Cta Debe Haber

500 Control de gastos de fabr Debe Cta Imp

27 I mp de l S. S. (no s e ha n i nd
otros ca rgos corre s p a s i e nto) I mpue s to de l S. S. por pa ga r Prop de l i mp que corre p a l a comp por l i s ta de ra ya 222 310,74 531 250,74

27 Se guro de l tra ba ja dor

S pa ga dos por a nti ci pa do Se guro ve nci do por e l me s

160

242,5

532

242,46

27 De p ma qui na ri a y e qui po
Re s e rva pa ra de pre ci a ci on De p corre p a l me s 190R 266,66 591 266,66

27 Se guro ma qui na ri a y e qui po

Se g pa ga dos por a nti ci pa do Se g ve nci dos por e l me s 160 240 200,88 277,23 592 593 200,88 277,23 $ 3.198,07 (500)

27 I mp ma qui na ri a y e qui po
I mp pre di a l por pa ga r Ga s tos de i mp por e l me s

10. Antese los totales a fin de mes en la cuenta De control de gastos de fabricacin

AUXILIAR DE GASTOS DE FABRICACION (Ilustracion de los asientos en detalle, corridos en el mes) MANO DE OBRA INDIRECTA 20__ feb-06 13 20 27 F DG3 DG3 DG3 DG3 Importe $ 144,00 600,00 600,00 607,60

PAGO DE TIEMPO EXTRA 20__ F Importe feb-06 DG3 $ 8,40

IMPUESTO DEL SEGURO SOCIAL 20__ F Importe feb-27 DG3 $ 250,74

GASTOS DDE SEGUROS CONTRA RETIROS DEL PERSONAL 20__ F Importe feb-27 DG3 $ 242,46

La balanza de comprobacin del auxiliar de gastos de fabricacin se ilustra en esta misma pgina: BENSON MANUFACTURING COMPANY Balanza de comprobacin Auxiliar de gastos de fabricacin Febrero 20___ N. 510 520 531 532 540 561 562 580 591 592 593 699 Titulo de la cuenta Mano de obra indirecta. Pago de tiempo extra. Impuesto del seguro Social Gastos de seguro contra despidos del personal. Abastecimientos de fbrica, materiales indirectos y partes de repuestos. Calefaccin, luz y fuerza. Flete de materiales Gastos de fabricacin no clasificados Depreciacin maquinaria y equipo. Seguro maquinaria y equipo Impuestos maquinaria y equipo.. Renta de la fabrica.. Total.. Importe $ 1951,60 8,40 250,74 242,46 750,00 99,43 800,00 160,00 266,66 200,88 277,33 1492,50 $ 6500,00