Manuel Des Normes D'audit Au Maroc

MANUEL DES NORMES
Audit lgal et contractuel
SECTION 000
LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

La mission d'audit lgal et contractuel Les normes relatives au comportement professionnel Les normes de travail Les normes de rapports Les normes sur les interventions connexes La prvention des difficults des entreprises Modles de rapports
Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 1
sommaire gnral
SOMMAIRE
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 -
Prambule NATURE DUNE MISSION DAUDIT NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES EXAMEN LIMITE MISSION DEXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES MISSION DE COMPILATION REFERENTIEL COMPTABLE POUR LA PRESENTATION DES
SYNTHESE
ETATS DE
QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE,
DE SINCERITE ET DIMAGE FIDELE OBLIGATION DE MOYENS NIVEAUX DASSURANCE LIMITES INHERENTES A LAUDIT RESPONSABILITE DE LAUDITEUR QUANT AUX INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIEES LA REGLE DE NON IMMIXTION DANS LA GESTION AVIS ET CONSEILS LE CARACTERE PERMANENT DE LA MISSION TRAVAIL EN EQUIPE ET INTERVENTION PERSONNELLE RESPECT DES REGLES INHERENTES A UNE PROFESSION LIBERALE
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01 -
PREAMBULE Le prsent manuel regroupe les normes et commentaires y affrents, labors par le Conseil National de lOrdre des Experts Comptables, et constituant le rfrentiel pour les missions suivantes :
audit lgal (commissariat aux comptes) ou contractuel, travaux additionnels spcifiques au commissariat aux comptes, missions connexes du commissaire aux comptes, examen limit, examen sur la base de procdures convenues, compilation.
Les normes expriment les directives de la Profession quant au comportement, dans lexercice de la mission daudit, dun professionnel diligent. Elles exposent clairement un ensemble de rgles professionnelles propres garantir le bon exercice de la mission. Elles permettent de trouver les critres dapprciation ncessaires, dans une doctrine manant de lorganisation professionnelle seule habilite, selon la loi rglementant la Profession, ldicter, Les commentaires qui accompagnent les normes tendent faciliter la mise en uvre de celles-ci en donnant les prcisions utiles sur leurs motifs, leur porte et leurs modalits dapplication. Ces normes et commentaires concernent les qualits requises du Professionnel, les tapes obligatoires du travail daudit, les modles de formulation du rapport, eu gard aux situations releves, ainsi que les dmarches et tapes de travail lors des missions connexes du commissaire aux comptes. Pour plus de commodit et sauf indication contraire, le terme auditeur est utilis dans tout le manuel chaque fois qu'il se rfre au commissaire aux comptes ou lauditeur contractuel.
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02 -
NATURE DUNE MISSION DAUDIT Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et le flux de sa trsorerie. Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une assurance leve, mais non absolue quant lassertion cite au premier paragraphe cidessus. Lassurance absolue en audit ne peut exister, en raison de nombreux facteurs, tels que, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de contrle interne, le recours au jugement et le fait que la plupart des informations probantes la disposition de lauditeur conduisent, par nature, davantage des dductions qu des convictions. Dans son rapport, lauditeur donne son avis et : - certifie sans rserve, - certifie avec rserve, - refuse de certifier.
03 1.
NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle est impose par les lois sur les socits. Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle. Il est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes. Le commissaire aux comptes a ainsi une mission dinformation, de prvention et de protection. Son rapport est dune diffusion trs large. De ce fait, sa mission est dintrt public.
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Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui : 2. dtermine les entits qui y sont tenues ; fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ; dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes. Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent sordonner en 4 catgories principales : une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ; des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont pour objet soit : . de vrifier la sincrit de certaines informations, . de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ; des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ; une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par la loi.
04 1.
EXAMEN LIMITE Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre lauditeur de conclure, sur la base de procdures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative na t relev lui laissant penser que les tats de synthse nont pas t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. L'examen limit met en uvre des investigations et des procdures analytiques conues pour apprcier la fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit dune partie pour l'utilisation par une autre partie. Bien que lexamen limit comporte lapplication de techniques et de procdures daudit, ainsi que la collecte dlments probants, en rgle gnrale, il n'inclut pas l'valuation des systmes comptables et de contrle interne, le contrle des comptes et des rponses aux demandes de renseignements sur la base d'lments corroborants recueillis grce des inspections, observations, confirmations et calculs, qui sont en gnral des procdures appliques lors d'un audit.
2.
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3.
Bien que l'auditeur s'efforce d'avoir connaissance de tous les faits importants, l'examen limit, de par la limitation des procdures mises en uvre, ne permet pas d'atteindre cet objectif aussi bien que dans une mission d'audit. Par consquent, le niveau d'assurance fourni par un examen limit est de niveau infrieur celui fourni par un audit.
05 -
MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues, un auditeur met en uvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et tous les tiers concerns pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats.
06 -
MISSION DE COMPILATION Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses comptences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin ncessaire leur laboration.
07 -
REFERENTIEL COMPTABLE POUR LA PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESE Les tats de synthse sont tablis et prsents chaque anne et visent satisfaire les besoins communs d'informations d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de nombreux utilisateurs, ces tats de synthse constituent la seule source d'informations, car ils ne disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se procurer des informations complmentaires rpondant prcisment leurs besoins. Pour une bonne comprhension et interprtation de ces informations, lutilisation dun mme rfrentiel comptable est ncessaire. Il sagit des principes et mthodes dvaluation et de prsentation des tats de synthse dicts par la loi comptable marocaine laquelle est dapplication obligatoire.
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En matire daudit contractuel, il peut tre tabli conventionnellement que les tats de synthse seront retraits pour tre en harmonie avec dautres normes : (a) (b) (c) Normes comptables internationales Normes comptables dun pays dtermin Normes comptables dune entit ou groupe dentits dtermin
08 -
NIVEAUX D'ASSURANCE Comme l'indique le diagramme ci-dessous, l'audit et l'examen limit ont pour objectif de permettre l'auditeur de fournir un niveau d'assurance lev ou modr. Les missions d'examens sur la base de procdures convenues et de compilation n'ont pas pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer une assurance quelconque.
Audit Nature du service Audit lgal et contractuel Examen limit Services connexes Procdures convenues Compilation
Niveau d'assurance donn par l'auditeur
Assurance leve, mais non absolue
Assurance Modre
Pas d'assurance
Pas d'assurance
Rapport (conclusion fournie)
Assurance positive sur l (les) assertion(s) retenue(s) sous-tendant l'tablissement des tats de synthse
Assurance Ngative sur L (les) Assertion(s) Retenue(s) sous-tendant l'tablissement des tats de synthse
Constats dcoulant des Procdures mises en uvre
Identification des informations compiles
1.
Dans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession, le terme "assurance" dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une partie l'intention d'une autre partie. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les documents probants runis lors de la mise en uvre de ses procdures de travail et formule une conclusion. Le degr de satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut tre donn, rsulte des procdures mises en uvre et de leurs rsultats.
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2.
Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion dimportance significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la sincrit et limage fidle, lesquelles sont dcrites plus loin. Dans une mission d'examen limit, l'auditeur donne une assurance modre que les informations, objet de l'examen, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime sous forme d'une assurance ngative. Dans les missions de procdures convenues, l'auditeur n'exprime aucune assurance ; l'auditeur tablit simplement un rapport sur les faits relevs. Ce sont les utilisateurs du rapport qui valuent les procdures mises en uvre et les faits prsents et tirent leurs propres conclusions partir des travaux de l'auditeur. Dans une mission de compilation, bien que les utilisateurs dinformations tirent partie de l'implication du professionnel, aucune assurance nest exprime dans le rapport.
3.
4.
5.
09 -
LES QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR De la grande porte de la mission daudit dcoule un certain nombre dexigences :
Comptence : Monopole de lexpert comptable : Lappartenance un corps professionnel, lOrdre des Experts Comptables, charg de la mise en uvre des normes de travail et de rapport, du contrle de qualit, du respect de lthique, apporte une garantie dexcution de la mission avec professionnalisme et responsabilit. Indpendance : Lauditeur ne doit pas simmiscer dans la gestion et doit respecter les rgles dincompatibilit qui risqueraient daltrer son objectivit. Lauditeur ne peut tre charg dlaborer les comptes, lesquels relvent de la responsabilit des organes de gestion. Cest en effet le Conseil dAdministration qui arrte les comptes, lesquels sont tenus et labors par les services comptables et financiers sous la supervision gnrale du Directeur Gnral. La responsabilit de lauditeur est dmettre une opinion sur la base de laudit de ces comptes. Il fait donc un constat.
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10 -
NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE, DE SINCERITE ET DIMAGE FIDELE La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent et indpendant. Celui-ci doit juger de : . La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur ; . La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations ralises par la socit ; . Limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations de la socit et de sa situation financire, eu gard aux conventions de comptablisation, dvaluation et de prsentation des tats de synthse. Limage fidle sentend pour les tats de synthse pris dans leur ensemble. De mme, la notion dimage fidle fait appel au principe de limportance significative. Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de lauditeur lequel, pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents. Ces risques tiennent notamment :
au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant la traduction chiffre dvnements passs et futurs ; la nature mme de certaines oprations ou de certains comptes ; aux limites intrinsques du contrle interne ; la situation de lentreprise. A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit donc apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des critres dimportance relative quil aura dtermins spcifiquement. Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de dcisions. Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche de lauditeur.
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La notion dimportance significative fait appel une apprciation par lauditeur de limportance de la valeur ou des consquences ventuelles de lanomalie eu gard aux niveaux des rsultats de lentreprise, de sa situation nette ou de la rubrique des tats de synthse quelle concerne. Ainsi, une anomalie reprsentant 5% 10% et plus du rsultat de lentreprise est juge significative sans que cela constitue une rgle absolue. Pour procder cette apprciation, lauditeur use de toute son exprience et des recommandations de la Profession. En cas de besoin, il peut requrir lavis dautres confrres ou dautres experts pour tre confort dans son apprciation.
11 -
LOBLIGATION DE MOYENS Lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis. Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des normes professionnelles, du degr dimplication de lauditeur, et limplication de collaborateur de qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, dautres experts dans le domaine concern. Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique. Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Le commissaire aux comptes na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits quelles pourraient comporter. La nature de lobligation du commissaire aux comptes est confirme par larticle 169 de la loi du 17 octobre 1996 qui prcise que le commissaire aux comptes indique au Conseil dAdministration les sondages quil a effectus. Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon est en droit dattendre dun professionnel diligent. Par consquent, lobjectif de lauditeur ou commissaire aux comptes est dacqurir un degr raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel formuler. Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la nature et limportance compte tenu des circonstances de lespce dans le respect des dispositions lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts Comptables. Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains cas, ne pas avoir une entire libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors dexprimer son opinion en consquence.
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RESPONSABILITE DE L'AUDITEUR FINANCIERES PUBLIEES
QUANT
AUX
INFORMATIONS
Un auditeur engage sa responsabilit sur des informations financires lorsquil rdige un rapport sur lesdites informations ou autorise l'utilisation de son nom lors de leur publication. Si l'auditeur ne s'est pas engag de cette manire, les tiers ne peuvent en aucun cas le tenir pour responsable. Si l'auditeur apprend que l'entit utilise tort son nom pour cautionner des informations financires, il peut exiger qu'elle cesse de le faire et envisager de prendre les mesures appropries qui s'imposent, par exemple informer les tiers utilisant lesdites informations que son nom a t associ tort ces informations. L'auditeur peut galement envisager de prendre dautres mesures, exemple obtenir une consultation juridique. La loi du 17 octobre 1996 a distingu clairement les activits de direction et de gestion dune part et celles de contrle ralis par le commissaire aux comptes dautre part. Les dirigeants sociaux ont la charge, sous leur responsabilit, dtablir des tats de synthse rguliers et sincres et qui donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice, dinformer correctement les associs, de veiller au bon fonctionnement des services de la socit et de contrler lactivit du personnel. Si les dirigeants sociaux commettent des fautes, la responsabilit quils encourent nentrane pas ipso facto celle de lauditeur ou commissaire aux comptes et ne peut se confondre avec elle. Lauditeur ne saurait tre responsable de droit de toute irrgularit qui serait commise dans la socit quil contrle, que cette irrgularit soit le fait des dirigeants ou du personnel de la socit. La responsabilit de lauditeur ou commissaire aux comptes ne peut tre mise en uvre que sil a commis une faute dans lexercice de ses fonctions de contrle et quil existe un lien de causalit direct entre la faute ventuellement commise et le prjudice ventuellement subi.
13 -
LIMITES INHERENTES A L'AUDIT Tout audit est soumis au risque invitable de non dtection d'anomalies significatives dans les tats de synthse, mme s'il a t correctement planifi et effectu selon les normes requises.
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1.
Le risque de non dtection d'une anomalie significative rsultant d'une fraude est plus grand que celui rsultant d'une erreur, car la fraude implique gnralement des actes visant la dissimuler, par exemple : la collusion, un faux, une omission dlibre d'enregistrer des oprations ou de fausses dclarations faites intentionnellement l'auditeur. Sauf preuves contraires, l'auditeur est fond considrer les dclarations qu'il reoit comme exactes et les enregistrements comptables et les documents comme authentiques. Toutefois, l'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en tant conscient que des circonstances ou des vnements laissant supposer l'existence d'une fraude ou d'une erreur peuvent tre dtectes. Mme si l'existence d'un systme comptable et de contrle interne efficace rduit le risque d'anomalies dans les tats de synthse, li une fraude ou une erreur, le risque de dfaillance des contrles internes n'est jamais exclu. Par ailleurs, mme un systme comptable et de contrle interne performant risque de ne pas permettre de dtecter une fraude impliquant la collusion d'employs ou une fraude commise par la direction. Certains membres de la direction sont en mesure d'chapper aux contrles auxquels sont soumis les employs ; par exemple, en demandant leurs subordonns d'enregistrer des oprations de manire incorrecte ou de les dissimuler ou en supprimant des informations relatives certaines oprations.
2.
14 -
LA REGLE DE NON-IMMIXTION DANS LA GESTION De par la nature de sa mission, qui exige comptence et indpendance, lauditeur ne doit pas tre juge et partie et ne peut ni simmiscer dans la gestion, ni dans le traitement des oprations de la socit. Dans le mme sens, la loi du 17 octobre 1996 a fait interdiction au commissaire aux comptes de simmiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute confusion entre les fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du contrleur lgal. Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne peut pas :
accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution aux dirigeants ; exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires. Cependant, si tel est le principe de linterdiction, la loi elle-mme prvoit des drogations ; ainsi elle demande au commissaire aux comptes dapprcier les motifs, le contenu et les rsultats de certains actes ; mais cest toujours en fonction de qualifications et de critres quelle prcise.
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Il sagit notamment : du caractre sincre de certaines oprations, du caractre dlictueux de certains faits, du caractre normal de certaines conventions, des faits susceptibles de mettre en cause la continuit de lexploitation et les mesures propres y remdier, de la convocation de lassemble gnrale en cas de carence des dirigeants sociaux.
Dautre part, le commissaire aux comptes a reu de la loi un droit de communication tendu qui lautorise sinformer sur la gestion. Cette information est en effet ncessaire pour que le commissaire aux comptes puisse former son opinion sur le rapport existant entre, dune part les ralits conomiques, commerciales ou techniques et dautre part la reprsentation du patrimoine et de la situation financire tire des comptes. Cette information est galement ncessaire pour clairer sur le choix des contrles effectuer. Ainsi, linterdiction, si elle est imprative dans son principe, est volutive dans son application en fonction des textes et de la pratique. Elle ne vise en effet que limmixtion, cest dire lintervention volontaire faite tort ou sans base lgale. Il est du jugement de lauditeur ou commissaire aux comptes de mesurer les limites que limmixtion pose aux ncessits du bon exercice de ses missions et de la sauvegarde de son indpendance.
15 -
AVIS ET CONSEILS Lessentiel de la mission du commissaire aux comptes est de se prononcer sur la sincrit, la rgularit et limage fidle, requises par la loi, des comptes soumis par les dirigeants sociaux lapprobation de lassemble gnrale. Larticle 170 de la loi du 17 octobre 1996 prcise que le commissaire aux comptes est convoqu la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes. Larticle 169 dfinit les irrgularits qui devraient tre rvles par le commissaire aux comptes et les modifications devant tre apportes au bilan et aux autres documents comptables.
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Indpendamment de ses communications lassemble gnrale, le commissaire aux comptes a la possibilit de prsenter des observations et recommandations aux dirigeants sociaux. Le pouvoir dinvestigation permanent qui lui est donn et qui est utile pour un exercice efficace de sa mission, lamne entretenir des contacts suivis avec les dirigeants et les personnes responsables de la socit. A loccasion de ces contacts, il peut rpondre aux questions qui lui seraient poses sur la rgularit et la traduction sincre dans les comptes dune opration envisage ; il ne saurait sy refuser au prtexte que cette opration nest pas encore ralise et que le commissaire aux comptes ne se prononce que sur les documents dj tablis. Dautre part, le commissaire aux comptes ne peut se dsintresser des conditions de fonctionnement de la socit, au sens le plus large, qui peuvent avoir une incidence sur la qualit des informations produites. Il est utile quil signale aux dirigeants les points sur lesquels une amlioration est, de ce point de vue, ncessaire. La qualit des informations produites sera dautant mieux assure que le commissaire aux comptes nexerce pas sa mission essentiellement a posteriori. Il doit lui donner galement un caractre prventif, dont le principe ne peut qutre bnfique, tant au regard des destinataires de linformation, que pour les dirigeants, lesquels seront mieux informs des risques que leur font courir leur organisation ou certains projets de dcision. Cependant, les conseils et avis que le commissaire aux comptes est amen donner aux dirigeants doivent rester en relation avec sa mission, telle quelle est dfinie par la loi ; ils ne peuvent le conduire droger aux rgles dindpendance, dincompatibilit et de non immixtion dans la gestion poses par la loi.
16 -
LE CARACTERE PERMANENT DE LA MISSION La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment quil juge utile, les pouvoirs dinvestigation quelle lui donne ; de cette disposition est issue la notion de mission permanente. Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il nest pas charg dun contrle permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la mission ne peut avoir dautres significations. Ayant reu ce pouvoir, en vue dassurer au mieux sa mission, cest dans le cadre gnral de son obligation de moyens, et donc par rfrence un professionnel diligent, quil incombe au commissaire aux comptes de dterminer, si quand et comment il doit en user.
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Dans la pratique, les missions spcifiques prvues par la loi amnent le commissaire aux comptes intervenir en cours dexercice lorsque certains faits se produisent ou que certaines oprations sont ralises. Mais surtout, la brivet des dlais entre larrt des comptes et leur approbation ne permet pas au commissaire aux comptes, dans la gnralit des cas, deffectuer dans ce court laps de temps tous les contrles que requiert une certification raisonnablement fonde. De ce fait, cest la nature mme des travaux du commissaire aux comptes qui implique des interventions en cours dexercice. Cest pourquoi, les normes de lOrdre des Experts Comptables qui fondent le commissariat aux comptes sur la dmarche et les techniques daudit, demandent au commissaire aux comptes de rpartir ses travaux dans le temps.
17 -
TRAVAIL EN EQUIPE ET INTERVENTION PERSONNELLE Lintervention personnelle du professionnel est le fondement mme dune profession librale. Elle a, la fois pour cause et consquence, sa responsabilit personnelle. Celle-ci, dans le cas particulier du commissaire aux comptes, est rgie par les articles 404 et 405 de la loi du 17 octobre 1996 instituant des dlits spcifiques au commissariat aux comptes, prcisant quils visent tout commissaire aux comptes qui, soit en son nom personnel, soit au titre dassoci dune socit de commissaires aux comptes... . Les contrles que requiert lexercice du commissariat aux comptes exigent, sauf exception, que le commissaire aux comptes, titulaire du mandat, ou cosignataire dans le cas dune socit de commissaires aux comptes, se fasse assister par des associs, des collaborateurs salaris ou des experts indpendants. Cependant, puisque le commissaire aux comptes conserve personnellement une responsabilit pleine et entire, il ne peut dlguer tous ses pouvoirs, ni transfrer lessentiel des travaux. Cela implique quil conserve la matrise de lexcution de la mission, quil en assume les dcisions les plus significatives et quil ait personnellement une connaissance suffisante de la situation de la socit.
18 -
RESPECT DES REGLES INHERENTES A UNE PROFESSION LIBERALE Membre dune profession librale, lauditeur se doit dexercer ses fonctions dans le respect des rgles de confraternit, de solidarit et de courtoisie qui la rgissent. Il doit dabord se comporter vis--vis de ses confrres conformment aux rgles de la dontologie professionnelle, en particulier dans les rapports avec un co-commissaire, un commissaire du mme groupe, son prdcesseur ou son successeur dans une mme socit.
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Il doit aussi veiller respecter les normes de lOrdre des Experts Comptables dans ses relations avec les auditeurs internes de lentreprise et ses conseils extrieurs notamment lexpert comptable. Si lauditeur a le devoir dapprcier certains actes des responsables de la socit, il ne peut le faire que dans la plus grande courtoisie ; il devra sabstenir de tout jugement personnel sur les hommes.
SECTION 000
LES NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL
sommaire gnral
SOMMAIRE
110. 111. 112. 113. 114.
COMPETENCE INDEPENDANCE QUALITE DU TRAVAIL SECRET PROFESSIONNEL ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
SECTION 000
110.-
COMPETENCE
NORME Les qualifications requises pour tre inscrit au tableau de lOrdre des Experts Comptables sont dfinies par la loi 15.89 Le commissaire aux comptes et ses collaborateurs compltent rgulirement et mettent jour leurs connaissances et notamment dans les domaines comptable, juridique, fiscal, de gestion et de la pratique des affaires dune manire gnrale. Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de ceux-ci.
SECTION 000
110.-
COMPETENCE
Commentaires de la norme 01. Nul ne peut exercer les fonctions de commissaire aux comptes sil nest inscrit au tableau de lordre des experts comptables (art 160 de la loi du 17 octobre 1996). Le contenu de la formation initiale exige, les conditions et les procdures dinscription sur le tableau de lordre des experts comptables sont dfinis par la loi 15-89 relative la profession dexpert comptable.
02.
La formation permanente et le perfectionnement professionnel sont considrs par le commissaire aux comptes comme un devoir, une obligation essentielle de sa charge.
03.
Les objectifs essentiels pouvant tre assigns la formation permanente sont les suivants : homognit de comportement professionnel : tout en raffirmant que le commissaire aux comptes, dans le respect de ses obligations lgales, rglementaires et professionnelles, a la plus grande libert daction pour exercer sa mission, il est souhaitable qu un niveau de connaissance identique corresponde un comportement homogne des professionnels dans lapplication de ces connaissances ; actualisation et approfondissement des connaissances : lvolution de la lgislation, de la doctrine, des mthodes et des techniques de travail et celle des moyens dinformation rendent ncessaires lactualisation constante des connaissances ; une place toute particulire doit tre faite la connaissance des rgles, normes et commentaires des normes de lOrdre des Experts Comptables ; acquisition et maintien des connaissances pour un secteur particulier : la ralisation de missions dans des domaines ou secteurs dactivit spcialiss ncessite, pour le commissaire aux comptes, lacquisition et le maintien de comptences appropries ou de connaissances techniques particulires lui permettant dassumer pleinement ses responsabilits.
SECTION 000
04.
Le commissaire tablit librement son programme de formation en choisissant les actions quil estime les plus appropries ses besoins. En dehors de lactualisation des connaissances par la lecture de revues ou ouvrages techniques professionnels, il peut notamment :
prparer, animer ou participer aux sminaires organiss par les organisations professionnelles, des organismes de formation ou des cabinets, animer ou participer des groupes dtudes et comits techniques, tre lauteur dtudes ou douvrages techniques.
05.
Temps affect la formation : le commissaire aux comptes a pour objectif de consacrer au moins 40 heures par an sa formation permanente.
06.
Le commissaire aux comptes sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux ont une comptence approprie la nature et la complexit de ceux-ci. Le respect du principe de comptence suppose dune manire gnrale, si la structure du cabinet le justifie et le permet :
lexistence dun programme de recrutement, la dfinition des exigences en matire de formation continue et ltablissement de programmes de formation adapts, un systme dvaluation, dorientation et de promotion du personnel, des procdures daffectation du personnel sur les dossiers et de recours des experts extrieurs le cas chant.
SECTION 000
111.-
INDEPENDANCE
NORME La loi, les rglements et la dontologie, font une obligation au commissaire aux comptes dtre et de paratre indpendant. Il doit non seulement conserver une attitude desprit indpendante lui permettant deffectuer sa mission avec intgrit et objectivit, mais aussi tre libre de tout lien rel qui pourrait tre interprt comme constituant une entrave cette intgrit et objectivit. Il sassure galement que les experts ou collaborateurs auxquels il confie des travaux respectent les rgles dindpendance.
SECTION 000
111.-
INDEPENDANCE
Commentaires de la norme 01. Les lois sur la socit anonyme, ainsi que la loi 5-96 sur les autres socits commerciales et socits de personnes prvoient des situations dincompatibilits et dinterdictions lexercice des fonctions de commissaire aux comptes.
02. (a)
Ne peuvent tre commissaires aux comptes : les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages particuliers, administrateurs ou, le cas chant, membres du directoire ou du conseil de surveillance ou grant de la socit ou de ses filiales ; les conjoints, parents et allis, jusquau deuxime degr inclusivement, des personnes vises au a) ; les personnes qui, directement ou indirectement ou par personne interpose, reoivent de celles qui sont mentionnes au a), un salaire ou une rmunration quelconque raison dune autre activit que celle de commissaire aux comptes ; les socits dexperts comptables dont lun des associs se trouve dans une des situations prvues aux alinas prcdents ;
(b)
(c)
(d)
03.
Les commissaires aux comptes ne peuvent tre nomms administrateurs, directeurs gnraux ou membre du directoire ou grants des socits quils contrlent, moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions. Pendant le mme dlai, ils ne peuvent exercer les mmes fonctions dans les socits possdant 10% du capital de la socit contrle par eux (art 162 alina 1).
04.
Les personnes ayant t administrateurs, directeurs gnraux membres du directoire, dune socit anonyme ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes de cette socit moins de cinq annes aprs la cessation de leurs fonctions. Pendant le mme dlai, elles ne peuvent tre nommes commissaires aux comptes dans les socits possdant 10% ou plus, du capital de la socit dans laquelle elles exeraient leurs fonctions.
SECTION 000
05.
Au del des incompatibilits et interdictions lgales qui constituent des prsomptions irrfragables de dpendance, lindpendance du commissaire aux comptes sapprcie la fois par rapport un comportement et un tat desprit ; la mise en cause de lindpendance dun commissaire aux comptes ne peut, de ce fait, tre systmatique. Cependant, le commissaire aux comptes ne peut se trouver dans une position susceptible :
. . .
soit daltrer sa libert de jugement qui doit rester pleine et entire, soit de faire obstacle laccomplissement de sa mission, soit dtre perue comme compromettant son objectivit ou son intgrit.
06.
Le commissaire aux comptes porte une vigilante attention aux situations susceptibles de compromettre son indpendance. Ds lors quune telle situation existe, le commissaire aux comptes examinera sil convient de refuser la mission ou de renoncer la poursuivre.
07.
Le commissaire aux comptes ne peut se soustraire aux rgles dindpendance au moyen dune interposition de personne. Les collaborateurs ou experts auxquels il fait appel doivent remplir les mmes conditions dindpendance lgard de lentreprise contrle.
08.
Sans prtendre lexhaustivit, diverses situations susceptibles de constituer une atteinte lindpendance du commissaire aux comptes et/ou dtre perues comme telles par les tiers, peuvent tre cites : la part du revenu procur un cabinet par une ou plusieurs missions de commissariat aux comptes auprs dune entreprise ou dun groupe dentreprises ne doit pas reprsenter une fraction telle que son indpendance pourrait en tre affecte. La part du revenu est apprcie en prenant en considration lensemble des honoraires du cabinet rsultant de toutes ses activits ; le professionnel titulaire du mandat de commissaire aux comptes, ou celui qui en assume la responsabilit dans une socit de commissaires aux comptes, ne devrait pas dtenir une fraction autre que symbolique du capital de lentreprise contrle ; le commissaire aux comptes ne peut recevoir de lentreprise contrle ni prt, ni avantage particulier.
SECTION 000
Lorsque celui-ci bnficie dune prestation de lentreprise contrle, les conditions qui lui sont consenties ne doivent pas tre de nature pouvoir affecter son indpendance.
09.
Outre les incompatibilits prvues par la loi telles que cites plus haut, le professionnel doit sabstenir daccepter une mission de commissaire aux comptes ds lors quil considre que dautres liens familiaux ou mme personnels avec un dirigeant, un actionnaire, le directeur financier ou le chef comptable, pourraient influer sur son objectivit et porter atteinte son indpendance. Il doit veiller chaque fois ce que ses collaborateurs intervenants sur la mission nont pas des liens familiaux ou personnels avec les dirigeants ou haut cadres de lentreprise pouvant influer sur leur objectivit ou leur indpendance. Il sassure dune manire permanente que ses collaborateurs sont conscients des rgles relatives lindpendance et obtient annuellement de chacun de ces derniers une attestation signe, dclarant que ds lors quils pourraient tre en situation dincompatibilit ou de limitation de leur indpendance, ils en feraient part au commissaire aux comptes afin que leur soit substitu un autre collaborateur.
SECTION 000
112.-
QUALITE DU TRAVAIL
NORME Le commissaire aux comptes exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant ses travaux datteindre un degr de qualit suffisant compatible avec son thique et ses responsabilits. Le commissaire aux comptes sassure que ses collaborateurs respectent les mmes critres de qualit dans lexcution des travaux qui leur sont dlgus.
SECTION 000
112.-
QUALITE DU TRAVAIL
Commentaires de la norme 01. Dans lexercice de sa mission, le commissaire aux comptes doit se conformer aux rgles professionnelles dictes par le Conseil National.
02.
Le commissaire aux comptes ne doit pas accepter un nombre de missions dont il ne serait pas en mesure dassurer la responsabilit directe, compte tenu dune part de leur importance, et dautre part de lorganisation et des moyens de son cabinet.
03.
Le commissaire aux comptes peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs salaris ou par des experts indpendants ; il ne peut leur dlguer tous ses pouvoirs ni leur transfrer lessentiel de sa mission dont il conserve toujours lentire responsabilit.
04.
La satisfaction des exigences poses en matire de qualit des travaux suppose le respect de lensemble des normes de lOrdre des Experts Comptables et notamment : une planification et une programmation des travaux du commissaire aux comptes et de ses collaborateurs, de manire pouvoir effectuer la mission dans les dlais lgaux et avec un maximum defficacit, une dlgation prservant une intervention personnelle suffisante du commissaire aux comptes, compatible avec la responsabilit quil assume et la nature des tches dlgues, une supervision adapte la nature des travaux dlgus, une documentation approprie des travaux effectus, des procds de contrle de la qualit adapts aux caractristiques du cabinet et principalement sa structure organisationnelle. La profession pour rle de sassurer du respect des rgles de qualit par ses membres. Elle accomplit priodiquement les contrles ncessaires pour en avoir la confirmation. Les membres doivent se soumettre sans rserves de tels contrles.
05.
SECTION 000
113.-
SECRET PROFESSIONNEL
NORME Le commissaire aux comptes est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance raison de ses fonctions. Il sassure galement que ses collaborateurs sont conscients des rgles concernant le secret professionnel et les respectent.
SECTION 000
113.-
SECRET PROFESSIONNEL
Commentaires de la norme 01. Par application de larticle 177 de la loi du 17 octobre 1996, les commissaires aux comptes, ainsi que leurs collaborateurs et experts, sont tenus au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance raison de leurs fonctions.
02.
Le commissaire aux comptes sassure que ses associs, collaborateurs ainsi que toute personne laquelle il dlgue une partie de ses travaux respecte le principe du secret professionnel.
SECTION 000
03.
Le commissaire aux comptes se rfre au code de dontologie pour prendre connaissance des conditions dans lesquelles il est dli du secret professionnel. En cas de doute, il doit sinformer auprs du charg de la commission dontologique de lOrdre.
04.
Dune manire gnrale, il ny a pas obligation au secret professionnel envers : Les organes dadministration, de direction et de surveillance ainsi que des grants de la personne morale concerne par le contrle du commissaire aux comptes sauf si les statuts ou des textes particuliers interdisent la divulgation dinformation ces personnes. Lassemble gnrale pour ce qui concerne le contenu du rapport gnral ainsi que du rapport spcial ainsi que des irrgularits et des inexactitudes que le commissaire aux comptes est tenu de rvl ladite assemble. Les commissaires aux comptes de la socit consolidante pour ce qui est des aspects du rapport gnral et du rapport spcial. Les organismes autoriss par la loi (certaines juridictions, cour des comptes ) Les commissaires de contrle qualit mandat par lOrdre des Experts Comptables. Les personnes dsignes par les organes de gestion dment autoriss de lentreprise concerne.
05.
Le secret professionnel est partag avec : Les co-commissaires aux comptes, titulaires ou supplants, de la mme socit, Le commissaire aux comptes qui succde, Les commissaires aux apports, la fusion et la transformation, Les commissaires aux comptes des socits en voie de fusion, scission ou apport partiel dactif.
06.
Le secret professionnel est opposable toute personne non vise ci-dessus mme associ, administrateur ou en rapport daffaires avec la socit.
SECTION 000
114.-
ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
NORME Toute mission propose au commissaire aux comptes fait lobjet, avant acceptation du mandat, dune apprciation de sa part de la possibilit deffectuer cette mission. Le commissaire aux comptes examine en outre, priodiquement, pour chacun de ses mandats, si des vnements remettent en cause le maintien de sa mission.
SECTION 000
114.-
ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS
Commentaires de la norme 01. En raison des responsabilits qui sattachent ses travaux et des risques que certaines missions peuvent lui faire courir, il convient que le commissaire aux comptes soit attentif aux critres : de choix des missions nouvelles, de maintien des missions anciennes.
02.
La dmarche dacceptation du mandat pour toute nouvelle mission propose au commissaire aux comptes peut se faire selon les tapes suivantes : prise de connaissance globale de lentreprise, apprciation de lindpendance et de labsence dincompatibilits, examen de la comptence disponible pour le type dentreprise concerne, contact avec le commissaire aux comptes prcdent, sil y a lieu, dcision dacceptation du mandat, respect des autres obligations professionnelles dcoulant de lacceptation du mandant.
03.
Lacceptation de mandat ncessite une prise de connaissance globale de lentreprise. La prise de connaissance, dans le cadre de lacceptation du mandat, est en gnral trs allge ; lobjectif est de connatre les particularits et les risques importants de lentreprise et dtablir les grandes lignes du budget de la mission. Selon la taille de lentreprise et sa complexit, cette prise de connaissance peut tre limite un simple entretien avec la direction, pour une petite entreprise ou pourra ncessiter des travaux de collecte dinformations plus importants dans le cadre dun groupe de plus grande dimension.
SECTION 000
Outre les lments didentification de lentreprise, le commissaire aux comptes cherche obtenir les lments lui permettant dapprcier lexistence de risque importants. A titre dexemple : contrle interne trs insuffisant (faiblesses notables), comptabilit mal tenue et retard dans ltablissement des tats de synthse, attitude des dirigeants, personnel incomptent, rotation du personnel leve et anormale (notamment des cadres), continuit de lexploitation compromise (situation financire trs dsquilibre, activits trs en dclin, fortes pertes, etc...), risques fiscaux anormalement levs, conflits sociaux importants, risques juridiques : situations juridiques peu claires ou critiquables, activits spculatives, indpendance des exercices non respecte, situations conflictuelles entre dirigeants et/ou actionnaires. Lexistence de risques nimplique pas que le commissaire aux comptes refuse le mandat mais, sa dcision daccepter tant en connaissance de cause, il pourra prendre toutes les dispositions ncessaires pour en mesurer les consquences.
04. -
Lacceptation du mandat ncessite galement la recherche des lments suivants : limitation des contrles, honoraires insuffisants, autres obstacles mis lexcution de la mission. Cette recherche se fait par contact avec le commissaire aux comptes quil est appel remplacer, sil en existe un.
SECTION 000
05.
Le contact avec le commissaire aux comptes appel a tre remplac est ncessaire afin de sassurer que le changement de commissaire aux comptes : nest pas la consquence dune entrave lexercice normal de la fonction de commissaire aux comptes par la socit concerne ou ses dirigeants, nest pas d une dmission du prcdant pour non paiement de ses honoraires ou tout autre motif.
06.
Le prdcesseur le devoir rvler son successeur les raisons de son dpart.
07.
Il est souhaitable que lacceptation de la mission soit formalise par une lettre envoye lentreprise ou par la mention bon pour acceptation des fonctions de commissaire aux comptes et par la signature du procs verbal de lassemble ou des statuts qui nomment le commissaire aux comptes.
Maintien des missions 08. Le commissaire aux comptes examine priodiquement la liste de ses mandats pour dterminer ceux qui comportent des lments pouvant remettre en cause le maintien de la mission : survenance dlments susceptibles de porter atteinte son indpendance et/ou contraires aux rgles dincompatibilit, rserves rptes ou refus de certifier rsultant notamment : . dirrgularits graves, . dhonoraires insuffisants sans espoir dvolution, . de refus de lentreprise daccepter lapplication de certaines normes.
09.
Le commissaire aux comptes peut valablement dmissionner pour convenance personnelle, maladie, incompatibilit Un pravis suffisant doit tre respect.
10.
Le commissaire aux comptes ne peut dmissionner pour se soustraire ses obligations lgales, en particulier de signaler au conseil dadministration ou lassemble gnrale les irrgularits graves ou faits dlictueux.
SECTION 000
Normes de travail sommaire gnral
PageS
35 37 37
INTRODUCTION 210. CERTIFICATION EXPOSE DENSEMBLE DES NORMES DE TRAVAIL RELATIVES A LA CERTIFICATION 2101- DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION 2102- EVALUATION DU CONTROLE INTERNE 2103- OBTENTION DELEMENTS PROBANTS 2104- DELEGATION ET SUPERVISION 2105- TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL 2106- Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes 21061 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES 21062 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT COMPTABLE 2107- COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE COCOMMISSAIRES AUX COMPTES 2108- APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES 211. VERIFICATIONS SPECIFIQUES 2111- CONVENTIONS REGLEMENTEES 2112- ACTIONS DE GARANTIE 2113- EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES 2114- RAPPORT DE GESTION 2115- DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES 2116- ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE CONTROLE 212. REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS AU CONSEIL DADMINISTRATION ET A LASSEMBLEE GENERALE 213. LAUDIT ET LES FRAUDES 214. PRISE EN COMPTE DES TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES DANS LAUDIT DES ETATS DE SYNTHESE 215. RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS.
19 27 32 40 43 47 48 51
54 57 61 62 65 68 71 74 78 101
104 89
95
SECTION 000
Introduction 01 La mission gnrale de commissariat aux comptes comporte : une mission daudit conduisant la certification ; des missions de vrifications spcifiques.
Par ailleurs, en sa qualit de commissaire aux comptes de lentreprise, le commissaire aux comptes effectue des interventions connexes sa mission gnrale. Chacune de ses missions a un objectif particulier qui ne peut tre atteint que dans le respect des normes qui lui sont propres. 02 La certification porte sur les tats de synthse. Elle ncessite la mise en uvre de laudit, cest--dire des normes de travail qui permettent au commissaire aux comptes de fonder son opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle que donnent les tats de synthse. Les normes de travail sont prcises ci-aprs au point 210 Certification. Les vrifications spcifiques portent sur le respect de certaines dispositions lgales et sur des informations diverses numres par la loi. La loi ne demandant pas la certification de la rgularit, de la sincrit et de limage fidle que donnent ces informations, le commissaire aux comptes na pas mettre en uvre les normes de travail daudit. Pour satisfaire ces vrifications spcifiques, le commissaire aux comptes effectue des interventions particulires. Ces dernires sont propres chaque vrification dinformation ; leur contenu est prcis aux points 2111 2116. 04 Les interventions connexes la mission gnrale relvent dexamens particuliers dfinis par la loi et propres chaque intervention. Leur contenu est dfini ci-aprs au chapitre III.
03 -
SECTION 000
210 - CERTIFICATION
SOMMAIRE
Normes traites :
210121022103210421052106-
Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission Evaluation du contrle interne Obtention dlments probants Dlgation et supervision Tenue des dossiers de travail Utilisation des travaux effectus par dautres personnes 2106.12106.2Utilisation des travaux des auditeurs internes Utilisation des travaux de lexpert comptable
21072108-
Coordination des travaux entre co-commissaires aux comptes Application des normes de travail pour les petites entreprises
SECTION 000
01.
Expos densemble des normes de travail relatives la certification La loi 17-95 stipule dans son article 175, alina 1 : Dans leur rapport lassemble gnrale, le ou les commissaires aux comptes : Soit certifient que les tats de synthse sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de lexercice coul, ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de lexercice ; Soit assortissent la certification de rserves ; Soit refusent la certification des comptes. Pour conduire la mission de certification, le commissaire aux comptes a besoin des normes de travail.
1)
2) 3)
02.
Les normes de travail relatives la certification couvrent les principales tapes de la mission daudit du commissaire aux comptes : lorientation pralable des travaux permettant, partir dune premire connaissance de lentreprise et dune identification des risques, de dterminer le programme gnral des travaux de contrle mettre en uvre ; lapprciation des procdures et lobtention dlments probants, selon un degr et des modalits dfinis par le programme gnral de travail ; lorganisation des travaux sappuyant principalement sur la dlgation et la supervision des travaux ainsi que sur la conservation de la documentation ncessaire.
03.
Le texte des normes de travail relatives la certification est prsent ci-aprs aux paragraphes 04 12. Chaque norme est complte de ses commentaires aux points 2101 2108.
SECTION 000
04.
Dfinition de la stratgie de rvision et plan de mission Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs. Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent : dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard au seuil de signification, organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais prescrits.
05.
Evaluation du contrle interne A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes quil a jugs significatifs en vue didentifier, dune part les contrles internes sur lesquels il souhaite sappuyer, et dautre part les risques derreurs dans le traitement des donnes afin den dduire un programme de contrle des comptes adapt.
06.
Obtention des lments probants Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification. A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles sur pices et de vraisemblance, lobservation physique, la confirmation directe, lexamen analytique. Il indique dans ses dossiers les raisons des choix quil a effectus. Il lui appartient de dterminer les conditions dans lesquelles il met en uvre ces techniques ainsi que ltendue de leur application.
SECTION 000
07.
Dlgation et supervision La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes. Cependant, laudit est gnralement un travail dquipe et le commissaire peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants. Le commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux quil a dlgus de faon sassurer que lexcution des programmes de travail a permis datteindre les objectifs fixs.
08.
Tenue des dossiers de travail Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et dapporter les preuves des diligences accomplies.
UTILISATION DES TRAVAUX DE CONTROLE EFFECTUES PAR DAUTRES PERSONNES Utilisation des travaux des auditeurs internes Pour dterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considration des travaux raliss par les auditeurs internes, le commissaire aux comptes : apprcie la fonction daudit interne dans lentreprise ; sassure par des contrles appropris de ladquation de leurs travaux et de leurs conclusions avec les objectifs de sa mission ; et conserve une documentation suffisante de leurs travaux.
09.
10.
Utilisation des travaux de lexpert comptable Le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert comptable pour sinformer des travaux que ce dernier a effectus. Il apprcie dans quelle mesure ceux-ci peuvent servir les objectifs de sa mission et en consquence tre pris en considration.
SECTION 000
11.
Coordination des travaux entre co-commisaires aux comptes Les co-commissaires, tant chacun responsable de la certification des tats de synthse, se concertent afin de planifier en commun la mission, sinforment mutuellement de leurs travaux et confrontent leurs conclusions notamment par lexamen rciproque de leurs dossiers de travail.
12.
Application des normes de travail aux petites entreprises Les objectifs du commissaire aux comptes sont indpendants des caractristiques des entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractre gnral qui permet au commissaire aux compte datteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes normes quelle que soit la taille de lentreprise. Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour tenir compte des particularits de la petite entreprise pour laquelle il doit veiller, dune part prendre en compte les travaux effectus par dautres intervenants extrieurs, notamment lexpert-comptable, dautre part limiter les contraintes imposes au regard de la capacit organisationnelle de lentreprise.
SECTION 000
2101.
DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION
NORME
Le commissaire aux comptes doit avoir une connaissance globale de lentreprise lui permettant dorienter sa mission et dapprhender les domaines et les systmes significatifs. Cette approche a pour objectif didentifier les risques pouvant avoir une incidence significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultrieure de la mission qui conduisent : - dterminer la nature et ltendue des contrles, eu gard aux seuils de signification ; - organiser lexcution de la mission afin datteindre lobjectif de certification de la faon la plus rationnelle possible, avec le maximum defficacit et en respectant les dlais prescrits.
SECTION 000
2101.
DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION
01.
Commentaires de la norme La dfinition de la stratgie de rvision, dans le cadre de la mission de commissariat aux comptes comporte gnralement les tapes suivantes : prise de connaissance gnrale de lentreprise ; dtermination des domaines significatifs ; rdaction dun programme gnral de travail (ou plan de mission).
02.
Prise de connaissance generale de lENTREPRISE La ralisation de la mission du commissaire aux comtes exige une prise de connaissance de lentreprise lui permettant notamment de dterminer les risques gnraux lis lentreprise. Les informations collecter concernent notamment : lactivit de lentreprise et le secteur dans lequel elle opre : nature des activits, principaux clients et fournisseurs, situation conomique du secteur dactivit, rglementation particulire au secteur dactivit, etc...; son organisation et sa structure : actionnariat, implantations gographiques, organigramme gnral et par fonction, structure du groupe, activit des principales filiales, etc....; ses politiques gnrales : politique financire, commerciale et sociale ; ses perspectives de dveloppement ; son organisation administrative et comptable : systmes de traitement de linformation financire, procdures comptables et administratives, contrle budgtaire, service daudit interne, etc...; ses politiques comptables : mthodes dvaluation des stocks et en cours, comptabilisation des frais de recherche et de dveloppement, des contrats long terme, etc...;
03. -
SECTION 000
04. -
Pour acqurir ces informations, le commissaire aux comptes dispose des moyens suivants : la prise de contact avec le prdcesseur ; la relation directe avec les dirigeants auprs desquels il recherchera les informations ncessaires sur les dcisions qui peuvent avoir une incidence sur les comptes ; la prise de connaissance des tats de synthse, afin danalyser la situation financire et la rentabilit de lentreprise ; les informations utiles lexercice de sa mission quil peut, en vertu de larticle 167, recueillir auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le compte de la socit ; les diverses publications internes ; les rapports des auditeurs externes et des auditeurs internes ; la lgislation applicable lentreprise ; les rapports financiers dentreprises similaires exerant dans le mme secteur ; la presse financire et les revues spcialises du secteur dactivit ; les publications des organismes professionnels. Lors de cette phase de prise de connaissance gnrale de lentreprise, le commissaire aux comptes a collect et examin de nombreuse informations sur lentreprise qui vont lui permettre de procder une analyse des risques gnraux de lentreprise ; Ces risques gnraux peuvent tre classs sous trois grandes rubriques : la situation conomique et financire ; lorganisation gnrale ; lattitude de la direction. La situation conomique et financire : parmi les facteurs de risques que le commissaire aux comptes considre, on peut citer : lexistence dlments susceptibles de remettre en cause la continuit de lexploitation ; une situation financire prcaire (dgradation des rsultats, du fonds de roulement, augmentation importante des besoins en fonds de roulement, etc.),
05.
06.
SECTION 000
la situation conomique du secteur dactivit (march en dclin, secteur trs concurrentiel, etc.) ; la nature des produits vendus (produits obsolescence rapide, existence de nouveaux produits concurrentiels, produits saisonniers, etc.) ; le climat social (grves frquentes entranant une sous-activit, etc.) ; les modifications de structure (acquisition ou cession ou cessation dactivit, restructuration, etc.). Organisation gnrale de lentreprise : Parmi les facteurs de risques lis lorganisation gnrale de lentreprise, on peut citer : excs de centralisation ou de dcentralisation ; rotation importante du personnel et notamment des cadres ; contrle insuffisant sur des activits ou des succursales dcentralises ; absence de procdures comptables et administratives, dorganigrammes et de dfinitions de fonctions rgulirement mises jour ; absence de contrle budgtaire ; absence de service daudit interne. Attitude de la direction : linsuffisance ou labsence de sensibilisation de la direction pour les questions comptables, financires et administratives constitue un facteur de risque gnral qui doit tre pris en compte. En particulier, lattitude de la direction dans les domaines suivants sera examine : lorganisation de lentreprise (degr dimplication dans le systme de contrle interne) ; les rsultats et les comptes annuels ; linformation financire ; lvolution des cours boursiers. Lexistence de risques gnraux peut conduire le commissaire aux comptes, soit renforcer globalement son programme de travail, soit aborder la mission dans un tat desprit diffrent, ce qui aura un effet au second degr sur lorientation des travaux de contrle. Cette analyse sera galement utile lors de lidentification des domaines et des systmes significatifs.
07.
08.
09.
SECTION 000
10.
IDENTIFICATION DES DOMAINES ET DES SYSTEMES SIGNIFICATIFS Lidentification des domaines et des systmes significatifs ncessite au pralable la dtermination du seuil de signification. Le seuil de signification est la mesure que peut faire le commissaire aux comptes du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la rgularit et la sincrit des tats synthse ainsi que limage fidle du rsultat de lexercice, de la situation financire et du patrimoine de la socit. Cest donc lapprciation que peut faire le commissaire aux comptes des besoins des utilisateurs des tats de synthse.
11.
Pour dterminer le seuil de signification, plusieurs lments de rfrence peuvent tre utiliss ; les lments de rfrence les plus communment admis sont : les capitaux propres ; le rsultat net ; le rsultat courant ; un ou plusieurs postes ou information des tats de synthse (chiffre daffaires...) Certaines circonstances particulires doivent, en outre, tre prises en compte lors de la fixation dun seuil de signification : lexistence dexigences contractuelles, lgales ou statutaires particulires ; la variation importante dune anne sur lautre des rsultats ou de certains postes ; des capitaux propres ou des rsultats anormalement faibles. Les domaines significatifs peuvent tre classs en deux catgories : les comptes significatifs, cest--dire ceux qui peuvent par leur valeur et/ou leur nature receler des erreurs significatives ; le respect des obligations lgales quil doit vrifier, cest--dire les vrifications spcifiques (1) auxquelles il doit procder.
12.
13. -
(1)
Cf point 211.
SECTION 000
14.
Lidentification des comptes significatifs repose essentiellement sur lexamen analytique. Lexamen analytique est un ensemble de techniques consistant :
faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de lentreprise ou des donnes dentreprises similaires, et dtablir des relations entre elles ; analyser les fluctuations et les tendances ; tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons. Les comptes significatifs sont ceux qui reclent des risques derreurs significatives dans les comptes annuels. Pour les dterminer, le commissaire aux comptes doit prendre en compte de nombreux lments qui sont tous intimement lis leur importance par rapport au seuil de signification et, galement, la probabilit derreurs. Tous les comptes qui reprsentent une part importante des comptes annuels sont a priori significatifs car le commissaire aux comptes a besoin de sassurer que les oprations quils enregistrent sont correctement values et comptabilises. Certains comptes dont le solde est, premire vue, non significatif sont importants pour le commissaire aux comptes car ils reclent une grande probabilit derreur. Il sagit par exemple : des comptes o transitent des donnes de forte valeur individuelle (par exemple, travaux en cours dont le solde peut tre mineur la date de clture); des comptes qui sont fortement affects par les jugements (provisions pour dprciation des clients ou des stocks) ; des comptes qui font appel des techniques comptables complexes (par exemple, la valorisation des stocks dans une entreprise cycle long de production) ; des comptes qui prsentent des anomalies apparentes (par exemple, comptes dattente rgulariser, comptes affects par un changement de lgislation). Systmes comptables significatifs Le systmes comptables sont les systmes qui assurent la saisie et le traitement des diffrentes donnes dont la rsultante est ltablissement des tats de synthse. Ces systmes peuvent tre manuels ou informatiss.
15.
16.
17.
18.
SECTION 000
Le commissaire aux comptes doit identifier les systmes comptables qui traitent des donnes ayant une incidence significative sur les tats de synthse. Lidentification des systmes comptables significatifs lui permet de dcider ceux qui doivent faire lobjet dune valuation du contrle interne ou dun programme de contrle spcifique, de planifier lexcution des travaux et, si ncessaire, lintervention de spcialistes lorsque les traitements sont informatiss.
REDACTION D'UN PROGRAMME GENERAL DE TRAVAIL (OU PLAN DE MISSION) Le commissaire aux comptes doit organiser son intervention, ce qui l'amne considrer : le choix des collaborateurs en fonction de leur exprience et de leur connaissance du secteur d'activit de l'entreprise; la rpartition des travaux : . . dans le temps : dates et dures des visites ; dans l'espace : possibilit de rotation pour les visites aux agences, aux succursales, aux usines ; avec le co-commissaire ; l'utilisation possible des travaux de l'expert-comptable, des auditeurs internes ; la coordination avec les commissaires aux comptes des filiales ou de la maison-mre ; l'appel des spcialistes pour tudier par exemple des applications informatiques ou dans tout autre domaine : juridique, fiscal, technique ; les dates des conseils et des assembles et les dlais d'mission des rapports. Sur la base des informations collectes, le commissaire aux comptes sera en mesure d'tablir le budget de ses honoraires, en heures et en dirhams. Son estimation des heures ncessaires pour laccomplissement de sa mission pourra tre modifie ultrieurement si, la suite de son examen des systmes comptables significatifs, il conclut que les risques d'erreurs sont tels qu'il doit augmenter ltendue de ses contrles.
19. -
. -
20.
SECTION 000
21.
L'ensemble des informations collectes pourra tre regroup dans un ''programme gnral de travail'', vritable plan de mission, dont les principales rubriques peuvent tre : prsentation de l'entreprise (dnomination sociale, organisation gnrale, activits, localisations, principaux dirigeants et contacts, date de clture, chiffre significatifs, etc.) organisation et politique comptables (document dcrivant les procdures et l'organisation comptable, principales politiques comptables, systme budgtaire, etc.) ; zones de risques ; seuils de significations et domaines significatifs (montant du ou des seuils de signification, identification des comptes significatifs, etc.) ; axes principaux des travaux de contrle ; organisation de la mission (dates d'intervention, intervenants, intervention de personnes extrieures co-commissaire, spcialistes, auditeurs internes- nature des rapports mettre et dlais d'mission, etc.) ; budget des honoraires (rpartition des heures dans le temps et par nature de travaux, montant des honoraires et des dbours, etc...).
SECTION 000
2102. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE
NORME
A partir des orientations donnes par le programme gnral de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une tude et une valuation des systmes qu'il a jug significatifs en vue d'identifier, d'une part les contrles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en dduire un programme de contrle des comptes adapt.
SECTION 000
2102.
EVALUATION DE CONTROLE INTERNE
01.
COMMENTAIRES DE LA NORME Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrle, comptable ou autre, que la direction dfinit, applique et surveille, sous sa responsabilit, afin d'assurer la protection du patrimoine de l'entreprise et la fiabilit des enregistrements comptables et des tats de synthse qui en dcoulent. Le contrle interne ainsi dfini doit permettre d'obtenir l'assurance raisonnable que : les oprations sont excutes conformment aux dcisions de la direction (systme d'autorisation et d'approbation); les oprations sont enregistres de telle faon que les tats de synthse qui en dcoulent sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat de l'exercice, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise (contrles internes fiables lors du traitement des donnes et de l'laboration des tats de synthse) ; les actifs de l'entreprise sont sauvegards (sparation des tches, contrle physique sur les actifs, service d'audit interne, assurances, etc...). Le commissaire aux comptes apprcie le contrle interne de l'entreprise en fonction de son objectif de certification des tats de synthse. En consquence, il ne procdera une tude et une valuation du contrle interne que pour les systmes conduisant des comptes significatifs qu'il a identifis lors de la phase de planification de sa mission. L'apprciation du contrle interne comporte deux tapes : la premire consiste comprendre les procdures de traitement des donnes et les contrles internes manuels ou informatiss mis en place dans l'entreprise ; la deuxime consiste vrifier le fonctionnement des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer afin de s'assurer qu'ils produisent bien les rsultats escompts tout au long de la priode examine. La premire tape se droule comme suit : prise de connaissance du systme de traitement des donnes et des contrles internes manuels et informatiss mis en place dans l'entreprise (utilisation, si ncessaire, des diagrammes de circulation comme moyen de description) ;
02. -
03.
04. -
05. -
SECTION 000
vrification par des tests limits (tests de conformit) que les procdures telles que dcrites et que les contrles internes indiqus sont appliqus ; valuation des risques d'erreurs qui peuvent se produire dans le traitement des donnes en fonction des objectifs que doivent atteindre les contrles internes sur le traitement des donnes, savoir : . . s'assurer que toutes les oprations sont saisies pour enregistrement, s'assurer que les oprations saisies sont relles et correctement enregistres dans les livres et les tats de synthses, valuation des contrles internes assurant la protection des actifs, c'est--dire ceux sans lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres (par exemple, systmes de protection physique des stocks pour viter le coulage, relance des clients pour viter des pertes sur crances) ; identification des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer et qui auront pour consquence, s'ils fonctionnent tels qu'escompts, de limiter ses travaux de vrification sur les soldes des comptes concerns. Cette tape est dveloppe dans son intgralit lorsqu'un systme comptable est tudi pour la premire fois. Pour les exercices ultrieurs, il conviendra de mettre jour la description du systme et l'analyse qui en est faite. Si les systmes n'ont pas t modifis, des tests de conformit devront tre effectus pour s'assurer que c'est le cas.
06.
Aprs la ralisation de la premire tape, le commissaire aux comptes peut, pour orienter sa mission, rdiger une note qui rsume pour chaque compte significatif : le ou les systmes comptables qui l'alimentent ; le processus de jugement qui l'affecte ; les contrles internes sur lesquels il a dcid de s'appuyer et les consquences sur l'tendue des contrles sur les soldes, si les rsultats des tests sur ces contrles internes sont satisfaisants ; la nature, l'tendue et le calendrier des autres contrles pour s'assurer, lorsqu'il n'y a pas de contrles internes sur lesquels il puisse s'appuyer, qu'il n'y a pas eu d'erreurs significatives ou pour quantifier les erreurs qui se sont produites. La deuxime tape dans lapprciation du contrle interne se droule comme suit : vrification suffisamment tendue des contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes a dcid de s'appuyer pour s'assurer qu'ils fonctionnent effectivement et tout au long de la priode soumise son examen ;
07. -
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si le rsultat de cette vrification est satisfaisant, confirmation que les contrles sur les soldes des comptes concerns peuvent tre limits ; si le rsultat de cette vrification n'est pas satisfaisant, remise en cause de l'valuation prliminaire des risques d'erreurs dans le systme tudi et laboration d'un programme de travail permettant soit de s'assurer qu'aucune erreur significative ne s'est produite, soit de quantifier les erreurs qui se sont produites. Le commissaire aux comptes doit procder cette apprciation du contrle interne quelle que soit la taille de l'entreprise. Dans les petites entreprises, il n'existe pas, a priori, de contrles internes sur lesquels le commissaire aux comptes puisse s'appuyer en raison du problme de sparation des tches poss par un effectif restreint des services administratifs. Cependant, il doit procder la premire tape d'valuation du contrle interne afin de comprendre le processus de traitement des oprations et identifier les risques d'erreurs qui peuvent se produire. Ainsi son programme de travail sera adapt ces risques (1). L'valuation du contrle interne d'un systme de traitement informatis de l'information financire est effectue selon la mme dmarche que celle dcrite ci-dessus et comprend essentiellement deux parties : l'valuation du contrle interne de la fonction informatique (c'est--dire, lensemble form par le service informatique et par les utilisateurs dans leurs relations avec le service) qui a pour objectif de s'assurer que le systme fonctionne de manire garantir : . . . la fiabilit des informations produites, la protection du patrimoine, la scurit et la continuit des travaux, l'valuation du contrle interne d'un systme ou d'une application o seront considrs plus particulirement : . les contrles sur la prparation et la saisie des donnes, aussi bien au niveau des services utilisateurs qu'au niveau informatique, les contrles sur l'exploitation : prvention contre des erreurs et des fraudes pendant le traitement, les contrles destins s'assurer de l'intgrit, de l'exactitude, et de l'autorisation des oprations enregistrer,
08.
09.
(1) .
Voir aussi ci-aprs point 2108 Application des normes de travail aux petites entreprises.
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. . .
Le maintien du chemin de rvision (ou systme de rfrence) ; la qualit de la documentation ; les modifications intervenues d'un exercice l'autre dans les programmes, notamment pour les mthodes d'enregistrement et d'valuation. Le commissaire aux comptes signale aux dirigeants les observations qu'appelle de sa part le contrle interne. Cette communication prendra une forme approprie, orale ou crite, en fonction de l'importance relative des observations. Lorsque, dans son tude et son apprciation du contrle interne, le commissaire aux comptes dcouvre des lacunes, il apprciera si celles-ci sont d'une gravit telle qu'il doive refuser sa certification ou l'assortir de rserves dment motives.
10.
11.
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2103.- OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
NORME
Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments probants suffisants et appropris pour fonder l'assurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification.
A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles sur pices et de vraisemblance, l'observation physique, la confirmation directe, l'examen analytique. Il indique dans ses dossiers les raisons des choix qu'il a effectus. Il lui appartient de dterminer les conditions dans lesquelles il met en uvre ces techniques ainsi que l'tendue de leur application.
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2103.
OBTENTION DES ELEMENTS PROBANTS
01.
COMMENTAIRES DE LA NORME Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble des documents justificatifs et des critures comptables. Il slectionne l'chantillon sur lequel il va appliquer ses procds de vrification, selon la technique de sondage la mieux adapte aux circonstances : prlvements au hasard bass sur le jugement professionnel ou chantillonnage statistique. Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques suivantes : l'inspection physique et l'observation qui consistent examiner les actifs, les comptes ou observer la faon dont une procdure est applique ; la confirmation directe qui consiste obtenir directement, auprs des tiers qui entretiennent des relations commerciales ou financires avec la socit, des informations sur le solde de leurs comptes avec l'entreprise ou sur des oprations effectues avec elle ; l'examen des documents reus par l'entreprise et qui servent de justificatifs l'enregistrement des oprations ou leur contrle : factures fournisseurs, relevs bancaires par exemple; l'examen des documents crs par l'entreprise : copie de factures clients, comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir un caractre plus probant que d'autres ; les contrles arithmtiques ; les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre les informations obtenues et documents examins et tous autres indices recueillis ; l'examen analytique qui consiste : faire des comparaisons entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles ; analyser les fluctuations et les tendances ;
02.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e) (f)
(g) -
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(h) 03.
tudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons ; les information verbales obtenues des dirigeants et salaris de l'entreprise. Chacune de ces techniques est mise en uvre selon une intensit qui varie en fonction de l'objectif vis. Le commissaire aux comptes doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de temps. Son choix dpendra notamment : de la connaissance de l'entreprise ; de la situation financire de l'entreprise ; des zones de risques identifies ; de l'importance relative des lments contrler ; de la qualit du systme de contrle interne et de la fiabilit du systme comptable ; des dlais dont il peut disposer ; de la nature et de l'tendue des travaux effectus par un service d'audit interne ou par un expert comptable. C'est en gnral par la combinaison approprie de plusieurs lments probants que le commissaire aux comptes pourra fonder son jugement sur les tats de synthses. Il pourra galement obtenir des dirigeants de l'entreprise une lettre d'affirmation.
04.
La lettre d'affirmation rcapitule ou complte, la fin des travaux, certaines dclarations faites par les dirigeants au cours de la mission ; elle porte sur les tats de synthse examins et sur des lments spcifiques pour lesquels le commissaire aux comptes ne peut obtenir d'lments suffisamment probants ; une telle lettre permet galement de rappeler aux dirigeants sociaux leur responsabilit dans la prparation des tats de synthse et dans l'information communique aux commissaires aux comptes. CONTROLE DES COMPTES L'excution du programme de contrle des comptes doit permettre au commissaire aux comptes de runir des lments probants suffisants pour s'assurer que les dispositions lgales et rglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien respectes. Il s'agit, en particulier, des rgles de prsentation et d'valuation dictes par la loi sur les obligations comptables des commerants, le plan comptable gnral et les plans comptables professionnels. Il sera particulirement attentif dans ses divers contrles sur les comptes au respect des sept principes comptables dicts par le code gnral de normalisation comptable, savoir :
05.
la continuit de l'exploitation ; la permanence des mthodes ;
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06. 07.
le cot historique ; la spcialisation des exercices ; la prudence ; la clart ; l'importance significative. L'excution de son programme doit galement lui permettre de s'assurer que : les actifs existent et qu'ils appartiennent la socit ; les passifs, les produits et les charges concernent la socit.
EXAMEN DES ETATS DE SYNTHESE L'examen des tats de synthse vise, d'une part la certification de la rgularit et de la sincrit des tats de synthse, de l'image fidle qu'ils donnent du rsultat de l'exercice, de la situation financire et du patrimoine de la socit, d'autre part la vrification de la sincrit et de la cohrence avec les tats de synthse des informations d'ordre financier contenues dans les documents qui doivent tre mis la disposition des actionnaires l'occasion de l'assemble gnrale (2).
08.
Les diverses tapes de la vrification permettent de tirer un certain nombre de conclusions sur des comptes et des oprations et non sur les tats de synthses pris dans leur ensemble (1).
09.
Selon la loi, les tats de synthse sont tenus la disposition du commissaire aux comptes soixante jours au moins avant l'avis de convocation de l'assemble gnrale. Toutefois, le commissaire aux comptes se fera, remettre, chaque fois que cela sera possible, les projets des tats de synthse afin de commencer son examen le plus rapidement possible avant la runion du conseil d'administration ou du directoire qui arrte les comptes.
10.
Seul cet examen pralable, s'il a t possible et s'il a abouti modifier les comptes de faon significative, permettra d'informer le conseil ou le directoire avant la runion qui arrte les comptes.
(1)
Les tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires (article 9, alina 2 de la loi n 9-88) Cette vrification constitue une obligation lgale spcifique qui est examine au point 2115 ci-aprs.
(2)
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11. -
L'examen d'ensemble des tats de synthse a pour objet de vrifier : que le bilan, le compte de produits et charges, l'tat des soldes de gestion, le tableau de financement et l'tat des informations complmentaires : . sont cohrents, compte tenu de la connaissance gnrale de l'entreprise, de son secteur d'activit et du contexte conomique, concordent avec les donnes de la comptabilit, sont prsents selon les principes comptables et la rglementation en vigueur, tiennent compte des vnements postrieurs la date de clture. Parmi les procds d'analyse qui peuvent tre appliqus, on peut citer l'examen analytique lequel consiste analyser des tendances et des ratios significatifs et obtenir les explications justifiant la cohrence des informations financires des tats de synthse et les variations significatives. Lexamen analytique comprend notamment : l'tablissement des ratios habituels d'analyse financire et leur comparaison avec ceux des exercices prcdents et du secteur d'activit ; la comparaison entre les donnes rsultant des tats de synthse et des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles de l'entreprise ou des donnes d'entreprises similaires ; la comparaison en pourcentage du chiffre d'affaire des diffrents postes du compte de produits et charges. Tout cart significatif devra faire l'objet d'une tude particulire et d'explications appropries de la part de l'entreprise. Ces explications seront vrifies en les recoupant avec les autres informations dont dispose le commissaire aux comptes qui pourra dcider, si elle s'avrent insuffisantes, de les complter en recherchant d'autres justifications. Lexamen analytique fournit des lments probant quant lexhaustivit, lexactitude et la validit des donnes gnres par le systme comptable. Toutefois, lauditeur doit apprcier le risque que lexamen analytique auquel il a procd ne mette pas en vidence des anomalies significatives.
. . . 12.
13.
Le commissaire aux comptes sassure selon les mthodes daudit de lexistence de llment audit (bien, valeur, crance, dette ), de son appartenance lentreprise, du bien fond de sa valeur dans les comptes (facture, cotation, prix du march, calcul ) et
SECTION 000
son imputation correcte dans les comptes et de la cohrence de linformation avec les donnes de lentreprise, du secteur, des procs verbaux des conseils et assembles, du rapport de gestion et de lETIC. 14. Le commissaire aux comptes tant appel souvent procder par sondages (statistiques ou non), il lui appartient de sassurer de la cohrence et la reprsentativit de lchantillon permettant daboutir des conclusions probantes ; comme il lui appartient dapprcier le risque et la marge derreur.
MISSIONS INITIALES SOLDES DOUVERTURE
15.
Lors dune mission initiale, lauditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats et procder des vrifications permettant dobtenir lassurance que : les soldes douverture ne contiennent pas danomalies ayant une incidence significative sur les tats financiers de lexercice audit les soldes de clture de lexercice prcdant ont t correctement repris les politiques darrt des comptes et les mthodes dvaluation utilises ont t appliques de manire constante et que les changements ventuels sont admis par les rgles comptables et ont t convenablement enregistrs et dcrits dans lETIC
16.
Lorsque les tats financiers de lexercice prcdent ont t audit par un autre auditeur, celui-ci doit procder une revue des dossiers de lauditeur de lexercice prcdent pour apprcier ltendue des travaux raliss par ce dernier et les conclusions obtenues.
OBSERVATION PHYSIQUE
17.
Lobservation physique est un des moyens les plus efficaces pour sassurer de lexistence dun actif ; elle napporte cependant quune partie des lments probants qui sont ncessaires au commissaire aux comptes pour fonder son jugement. Seule lexistence du bien est confirme. Les autres lments, tels que proprit du bien, valeur attribue, etc., doivent tre vrifis par dautres techniques. Cependant, lobservation physique peut, dans certains cas, apporter une partie des lments probants concernant la proprit ou la valeur du bien.
SECTION 000
18.
Il appartient au commissaire aux compte de dterminer les conditions auxquelles il soumet la mise en uvre de lobservation physique ainsi que ltendue de son application. Les lments pouvant faire lobjet dun examen physique sont trs nombreux. Par rubrique du bilan, on peut noter : immobilisations corporelles ; stocks dans lentreprise ou chez des tiers lorsquelle en est propritaire ; effets ; espces. Bien que lobservation physique puisse tre effectue ponctuellement par le commissaire aux comptes tout au long de lexercice de sa mission, elle est le plus souvent mise en uvre au moment des inventaires des divers lments voqus ci-dessus par lentreprise. La responsabilit des prises dinventaire est du ressort de la direction de lentreprise. Le commissaire aux comptes doit sassurer que les dirigeants assument cette responsabilit et ont mis en place des procdures de contrle physique satisfaisantes. Une faon efficace de sen assurer est dassister aux contrles effectus par lentreprise. Dans la plupart des cas, le commissaire aux comptes se limitera constater que les procdures existent, quelles sont satisfaisantes et correctement appliques. Il compltera cette observation par un nombre de comptages dont le volume dpendra de la qualit des procdures dinventaire mises en place par lentreprise et de la fiabilit du systme de contrle interne concernant les actifs inventoris et leur enregistrement. Le rle essentiel du commissaire aux comptes tant dobserver la faon dont lentreprise procde au recensement des existants, il devra se tenir inform de la date ou des dates retenues par lentreprise pour effectuer son inventaire. Cette date dpend en gnral du systme mis en place pour contrler les actifs. Dans de nombreux cas, la date retenue par les entreprises est la date de clture de lexercice. Il arrive cependant que les entreprises effectuent des inventaires tournants. Ceci ne serait pas de nature entraner de consquences sur la certification si lentreprise, bien que tenue lgalement de procder un inventaire la clture de lexercice, dispose par ailleurs dun systme denregistrement suffisamment fiable pour justifier lexistence des actifs la date de clture.
19.
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22.
23.
24.
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25.
Lorsque linventaire est effectu une date autre que celle de la clture, le commissaire aux comptes devra vrifier quil existe un systme fiable, inventaire permanent par exemple, qui permet de dterminer, partir de cet inventaire physique, les quantits la date de clture. Dans ce cas particulier, il est recommand dassister aux comptages physiques faits par lentreprise et de complter les contrles en effectuant des sondages sur les existants la date de clture partir de linventaire permanent. Concernant les stocks, et dans le cas dinventaires tournants, le commissaire aux comptes procdera de faon identique et devra en outre vrifier que le stock est recens au moins une fois au cours de lexercice. Il contrlera galement le systme mis en place pour ajuster linventaire permanent. CONFIRMATION DIRECTE La confirmation directe est une procdure qui consiste demander un tiers ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux comptes des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre renseignement ; il appartient au commissaire aux comptes de dterminer les conditions auxquelles il soumet sa mise en uvre ainsi que ltendue de son application. La confirmation directe permet, en gnral, au commissaire aux comptes datteindre ses objectifs plus rapidement et de faon plus satisfaisante que dautre moyens de contrle. La confirmation directe pourra cependant ntre pas suffisante. Elle ne constitue quune partie des lments probants que le commissaire aux comptes doit runir pour fonder son jugement. Par exemple, une confirmation de solde reue dun client donne une qualit de preuve trs satisfaisante quant lexistence de la crance. Elle ne signifie pas que le client est solvable et que la crance sera encaisse. Des procdures devront galement tre mises en uvre pour vrifier que toutes les crances non rgles figurent dans les comptes. Il est en principe prfrable de demander une confirmation de solde ou dinformation la date de clture. Ainsi llment confirm sera directement utilisable dans le cadre de la vrification des tats de synthse de clture. Cependant lorsque le systme de contrle interne est satisfaisant, les demandes de confirmation peuvent porter sur une date autre que celle de la clture. Il sera alors ncessaire de sassurer que les conclusions que lon a pu tirer de ces confirmations sont toujours valables la date de clture. Par contre, certaines confirmations doivent tre faites systmatiquement la date de clture, par exemple la recherche des engagements et passifs ventuels auprs des conseils juridiques ou du Greffe du tribunal de premire instance.
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32.
Lefficacit de la technique de confirmation directe est subordonne au respect de certaines rgles pratiques concernant : la slection des comptes confirmer ; la prsentation, le contrle et lexpdition des demandes ; lexploitation des rponses ; le traitement des demandes sans rponses. Principaux cas de confirmation Immobilisations Conservation foncire pour les terrains et immeubles : ces confirmations donnent une information sur la proprit des biens et sur lexistence de garanties ventuelles.
33. *
Stocks Stocks appartenant des tiers et en dpt dans lentreprise ; stocks appartenant lentreprise et en dpt chez des tiers.
Crances et dettes Confirmation des clients et fournisseurs, des comptes courants, des prts auprs des tiers concerns. Outre le solde, dautres informations peuvent tre obtenues, par exemple : chances, intrts, garanties sur emprunts et prts pour confirmer les lments des contrats.
Titres de participation et de placement Intermdiaire habilit pour la tenue des comptes de titres, coupons encaisser.
Banques Confirmation des soldes et oprations ralises par la banque pour lentreprise, cautions, garanties, titres, personnes autorises signer, etc...
Personnel Prts et avances
Engagements hors bilan et passifs ventuels Assurances, avocats, experts fiscaux, greffe du tribunal de premire instance, etc...
SECTION 000
EXAMEN DE LETIC
34.
Lexamen de ltat des informations complmentaires ( ETIC ) sintgre dans le processus daudit.
35.
Le commissaire aux comptes doit sassurer que les tats de lETIC et les informations qui y sont incluses sont pertinents et rpondent lobjectif dinformation utile et aux principes dimage fidle et dimportance significative.
36.
Il sassure que les changements de mthode et leurs incidences, les engagements hors bilan, les passifs ventuels et les vnements postrieurs la date de clture du bilan ont galement t clairement dclins.
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2104. - DELEGATION ET SUPERVISION
NORME
La certification constitue un engagement personnel du commissaire aux comptes. Cependant, laudit est gnralement un travail dquipe et le commissaire peut se faire assister ou reprsenter par des collaborateurs ou des experts indpendants. Le commissaire aux comptes ne peut dlguer tous ses travaux et exerce un contrle appropri des travaux quil a dlgus de faon sassurer que lexcution des programmes de travail a permis datteindre les objectifs fixs.
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2104. DELEGATION ET SUPERVISION
01.
Commentaires de la norme La loi 17-95 stipule dans son article 167, alina 2 et 3 : Pour laccomplissement de leurs contrles, les commissaires aux comptes peuvent, sous leur responsabilit, se faire assister ou reprsenter par tels experts ou collaborateurs de leur choix, quils font connatre nommment la socit. Ceux-ci ont les mmes droits dinvestigation que les commissaires aux comptes.
02.
Divers facteurs peuvent amener le commissaire aux comptes dlguer une partie de ses travaux : la taille et la complexit des entreprises ; le volume des travaux ncessaires pour pouvoir certifier et les dlais respecter ; le nombre dentreprises clturant la mme date qui entrane la concentration dune partie importante des travaux sur une courte priode ; la complexit des problmes rsoudre qui oblige le commissaire aux comptes faire parfois appel un spcialiste. Cependant les oprations ci-aprs doivent tre assures personnellement par le commissaire aux comptes : arrt du programme gnral de travail pour lexercice, dsignation du chef de mission et des collaborateurs qui lui sont adjoints, supervision de lexcution de la mission, apprciation des grandes options prises par la socit au moment de larrt final des comptes en matire dvaluation et de dprciation notamment. Pour ce qui est du conseil dadministration et des assembles gnrales auxquels il est convoqu, il est souhaitable que le commissaire aux comptes y assiste ; dans le cas o il lestime ncessaire, il peut, conformment larticle 167 se faire reprsenter.
03.
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05.
En outre, et bien que sur ces points des dlgations partielles soient invitables, le commissaire aux comptes : doit avoir une connaissance directe de lentreprise, de son activit, du fonctionnement de ses services, ce qui ncessite quil se rende personnellement sur place cet effet ; doit garder des contacts personnels avec les responsables de lentreprise, le seul examen du dossier de contrle tabli par les collaborateurs tant gnralement insuffisant pour permettre au commissaire aux comptes dexercer pleinement son jugement, en particulier loccasion de lapprciation des chois importants viss ci-dessus. Le commissaire aux comptes conserve seul la responsabilit directe et entire du contenu de son rapport. Cette dlgation ne peut donc se concevoir que si le commissaire aux comptes se donne les moyens de contrler la faon dont elle sexerce. La supervision est un moyen privilgi, mme si ce nest pas le seul, dexercer pleinement cette responsabilit et de satisfaire au principe de lexercice personnel de la mission. La supervision sexerce tout au long de la mission, afin de sassurer que les travaux progressent selon le programme et les dlais prvus, et que tout problme est rsolu rapidement. Une partie de la supervision peut tre dlgue un collaborateur moins expriment, lorsque ces travaux ne ncessitent pas la supervision directe du commissaire aux comptes. Les notes et commentaires rdigs lors de la supervision, les prises de position crites du commissaire aux comptes sur les questions souleves par ses collaborateurs constituent la preuve dune supervision effective. La trace de la supervision peut galement se matrialiser par la signature ou le paraphe du commissaire aux comptes sur certaines feuilles de travail tablies par ses collaborateurs.
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SECTION 000
2105.
TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
NORME
Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les contrles effectus et dtayer les conclusions du commissaire aux comptes. Ces dossiers permettent par ailleurs de mieux organiser et matriser la mission et dapporter les preuves des diligences accomplies.
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2105.
TENUE DES DOSSIERS DE TRAVAIL
Commentaires de la norme * 01. Objectifs Il est recommand aux commissaires aux comptes de tenir des dossiers de travail contenant des documents relatifs la socit ainsi que la date et la dure de leurs interventions et de celles de leurs collaborateurs. De plus, la tenue de dossiers de travail est la condition dune bonne organisation de la mission. Les travaux effectus par le commissaire aux comptes doivent faire lobjet de renseignements suffisants consigns dans les dossiers afin de justifier que les normes ont t appliques de faon satisfaisante. Utilit Les dossiers de travail constituent, par ailleurs, la documentation la plus efficace pour une prise de connaissance gnrale de lentreprise et la planification de la mission lors des exercices ultrieurs. Ils sont indispensables lorsque les travaux daudit ont t dlgus afin de pouvoir exercer une supervision effective. De mme, la tenue des dossiers de travail est indispensable lorsque les travaux peuvent tre utiliss par dautres commissaires aux comptes avec lesquels le secret professionnel peut tre partag (1). Structure et contenu Les dossiers de travail doivent comporter les feuilles de travail tablies par le commissaire aux comptes et ses collaborateurs, ainsi que les documents ou copies des documents recueillis. Il sera en gnral utile de classer linformation dans deux dossiers spars. Lun contiendra toutes les informations et documents caractre permanent, cest--dire utilisables pendant toute la dure du mandat, mme si des mises jour sont parfois ncessaires. Lautre sera rserv aux documents et informations utilisables pour un seul exercice.
02.
03.
* 04.
05.
* 06.
07.
(1)
Cf. point 2106 Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes.
SECTION 000
08.
On peut mentionner, titre indicatif, les lments les plus caractristiques du contenu de ces dossiers : Dossier permanent . . . . . . . . . . . fiche signaltique, bref historique de la socit, organigrammes, personnes engageant la socit, tats de synthse des derniers exercices, notes sur lorganisation, le secteur dactivit, la production, etc., note sur les statuts, procs-verbaux des conseils dadministration et des assembles gnrales, liste des actionnaires, structure du groupe, contrats, assurances.
* . .
Dossier de lexercice Planification de la mission programme gnral de travail, notes sur lutilisation des travaux de contrle effectus par dautres personnes, auditeurs internes et spcialistes, dates et dures des visites, lieux dintervention, composition de lquipe, dates pour lmission des rapports, Supervision des travaux . . notes sur la revue des dossiers et les solutions aux problmes soulevs, approbation de toutes les dcisions importantes pouvant affecter : - la planification, - le programme de travail, - lexcution des travaux, - la conclusion des travaux, - le contenu des rapports.
. . . -
SECTION 000
. . .
Apprciation du contrle interne description des systmes, valuation des forces et des faiblesses et zones de risques, feuilles de travail comportant : - les bases de slection des sondages sur le fonctionnement des systmes, - le dtail des sondages effectus, - des commentaires sur les anomalies dceles, - une conclusion.
. .
Obtention des lments probants programme de travail, feuilles de travail comportant : - un objectif, - le dtail des travaux effectus, - des commentaires ventuels, - une conclusion. . documents ou copie de documents obtenus de lentreprise ou de tiers et justifiant les chiffres examins, dtail des travaux effectus sur les tats de synthse : comparaisons et explications des variations, conclusions, synthse gnrale des rsultats des diffrentes tapes de la mission et traitement des points pouvant avoir une incidence sur la certification, documents et contrles relatifs lexercice des vrifications spcifiques, notamment correspondance avec les dirigeants au sujet des conventions cites aux articles 56 et 95 de la loi 17-95. Les dossiers de travail ont un caractre confidentiel et le commissaire aux comptes devra sassurer que ce caractre confidentiel est prserv tant lextrieur qu lintrieur du cabinet.
09.
SECTION 000
2106.
UTILISATION DES TRAVAUX DE CONTROLE EFFECTUES PAR DAUTRES PERSONNES
01.
Introduction Larticle 167 de la loi 17-95 dispose dans son premier alina : ... Les commissaires aux comptes peuvent se faire communiquer sur place toutes les pices quils estiment utiles lexercice de leur mission et notamment tous contrats, livres, documents comptables et registres de procs-verbaux. Ce texte autorise le commissaire aux comptes demander communication de tous les documents concernant la vie de lentreprise quels que soient leur objet et leur auteur et linstitue comme seul juge de lutilit dun document pour lexercice de sa mission. Le commissaire aux comptes peut prendre connaissance des documents dont il estime la consultation ncessaire, soit personnellement, soit par lintermdiaire de ses collaborateurs ou experts quil a dsigns, puisque larticle 167 alina 3 prcise que ceuxci ont les mmes droits dinvestigation que les commissaires aux comptes. Lalina 4 du mme article dispose que les investigations du commissaire aux comptes peuvent tre faites tant auprs de la socit que des socits mres ou filiales. Le refus de la part des dirigeants de communiquer toutes les pices qui sont utiles lexercice de la mission du commissaire aux comptes, constitue un dlit pnal prvu et rprim par larticle 406 de la loi 17-95.
02.
Le commissaire aux comptes reste toujours responsable des travaux effectus pour fonder son opinion sur les tats de synthse mais doit sefforcer dviter les doubles emplois dans ses contrles. En application de ces principes, les normes suivantes et leurs commentaires ont pour objet de prciser les conditions dutilisation par le commissaire aux comptes des travaux de contrle effectus par : les auditeurs internes, lexpert-comptable,
03.
SECTION 000
2106.1 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES
NORME
Pour dterminer si et dans quelles conditions il peut prendre en considration les travaux raliss par les auditeurs internes, le commissaire aux comptes : - apprcie la fonction daudit interne dans lentreprise ; - sassure par des contrles appropris de ladquation de leurs travaux et de leurs conclusions avec les objectifs de sa mission ; - et conserve une documentation suffisante de leurs travaux.
SECTION 000
2106.1 UTILISATION DES TRAVAUX DES AUDITEURS INTERNES
Commentaires de la norme 01. La responsabilit du commissaire aux comptes tant unique et indivisible lorsquil exprime son opinion sur les tats de synthse, il ne saurait tre question -quelle que soit ltendue de la fonction daudit interne- dune substitution des travaux ou dune rptition pure et simple dune partie des travaux daudit entre le commissaire aux comptes et lauditeur interne. Dans lutilisation des travaux des auditeurs internes, le commissaire aux comptes doit tenir compte des lments suivants : lauditeur interne est intgr dans une hirarchie qui fixe sa mission et dtermine les suites quelle y donne ; le contrle de lefficacit oprationnelle est un objectif plus frquent pour les auditeurs internes que le contrle des comptes proprement dit. mme si lauditeur interne utilise des mthodes et techniques de contrle similaires, la notion dimportance significative et le seuil de signification peuvent tre apprcis diffremment par lauditeur interne et par le commissaire aux comptes. Avant de commencer la mission, il est indispensable, aprs accord pralable des dirigeants, de prendre contact avec les auditeurs internes, afin de dfinir en commun les modalits dutilisation de leurs travaux. Il convient, au cours de cette tape, dexaminer la programmation et la planification des travaux des auditeurs internes, afin de dterminer ceux qui pourront tre utiliss. Lexamen de leurs dossiers de travail donnera galement des indications sur la possibilit dutiliser les travaux raliss. 04. En fonction du rsultat des examens mentionns ci-dessus, le commissaire aux comptes pourra faire des suggestions pour orienter les auditeurs internes vers les objectifs plus immdiatement utilisables pour sa mission et notamment grce une documentation approprie de leurs travaux. Les informations recueillies lui permettront galement dorganiser son programme de travail et de concentrer ses travaux dans les domaines o les auditeurs internes auront dcel des faiblesses.
02.
03.
SECTION 000
05. -
De manire plus prcise, il conviendra dexaminer avec eux les points suivants : tendue des travaux, objectifs, champ dapplication, priode couverte, programme de travail ; dossiers de travail : valuation du contrle interne, tests, sondages, documentation de travail ; conclusions et rapports : liens avec les rsultats des travaux effectus ; suivi des recommandations proposes : les recommandations ont - elles t suivies deffets ? Les conclusions du commissaire aux comptes, bases sur lutilisation des travaux des auditeurs internes, doivent faire lobjet dune documentation approprie dans ses dossiers de travail. Ceux-ci devraient comporter :
06.
les comptes rendus dentretiens dfinissant la nature et ltendue de leurs travaux et les modalits de leur intgration dans la planification de la mission ; une copie de leur programme de travail ; une copie de leurs commentaires et conclusions sur les travaux effectus ; une copie de tous leurs rapports ; une description des contrles effectus sur leurs dossiers de travail, des travaux complmentaires jugs ncessaires et les conclusions de ces contrles ; une conclusion gnrale sur lutilisation de leurs travaux. Le commissaire aux comptes est tenu au secret professionnel lgard des auditeurs internes. Dautre part, sa responsabilit ne pouvant tre partage, il ne fait aucune rfrence aux travaux des auditeurs internes dans son rapport.
07.
SECTION 000
2106.2 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE
NORME
Le commissaire aux comptes prend contact avec lexpert-comptable pour sinformer des travaux que ce dernier a effectus. Il apprcie dans quelle mesure ceux-ci peuvent servir les objectifs de sa mission et tre pris en considration.
SECTION 000
2106. 2 UTILISATION DES TRAVAUX DE LEXPERT-COMPTABLE
01.
Commentaires de la norme Lintervention dun expert comptable, professionnel libral de la comptabilit, dans la socit contrle par le commissaire aux comptes, constitue un facteur de rgularit. De ce fait, il est normal que le commissaire aux comptes - qui dtermine librement ses contrles- sappuie sur les travaux de lexpert comptable ce qui vitera de recommencer dans le dtail des vrifications qui auraient dj t faites et la double intervention correspondante qui sensuivrait dans les services de lentreprise. Les relations entre le commissaire aux comptes et lexpert comptable doivent obir quatre principes fondamentaux : Etant investis lun et lautre dune mission spcifique, le commissaire aux comptes et lexpert comptable assument des fonctions qui doivent rester entirement indpendantes : de ce fait, en particulier, le commissaire aux comptes ne peut rtribuer, directement ou indirectement, lexpert comptable de lentreprise contrle ou lun de ses collaborateurs. Le commissaire aux comptes et lexpert comptable doivent normalement changer leurs informations. Le commissaire aux comptes nest pas pour autant en droit, par application des principes gouvernant le secret professionnel, de demander lexpert comptable de lui donner des informations qui entreraient dans le champ de son secret professionnel. Mais le commissaire aux comptes reste toujours en droit de se faire communiquer par lentreprise les rapports tablis par les conseils de celle-ci, donc par lexpert comptable (article 167 de la loi 17-95)
02.
(a)
(b)
(c)
Le commissaire aux comptes ne doit pas se considrer comme dgag, en tout ou partie, de ses propres responsabilits par suite de lintervention dun expert-comptable. Il lui appartient deffectuer lui-mme les contrles suffisants pour forger sa conviction en fonction de la nature et de ltendue des travaux effectus par lexpert comptable.
(d)
Appartenant lun et lautre une profession librale, le commissaire aux comptes et lexpert comptable doivent dterminer leurs relations en fonction des rgles de confraternit et de courtoisie qui rgissent les deux professions ; il convient en particulier quils sinforment mutuellement de leur dmission.
SECTION 000
03.
La mission de lexpert comptable tant de nature contractuelle peut tre trs diverse et ses travaux constituent de ce fait des lments dinformation dtendue variable pour le commissaire aux comptes. La mission de lexpert comptable peut tre en effet occasionnelle ou continue, aller dune rvision complte une simple intervention ponctuelle ; gnralement elle comporte la surveillance des services comptables et le contrle de ltablissement des comptes. Ces divers travaux peuvent se traduire par : un rapport daudit ou un compte rendu de mission ; un dossier de travail ; des lettres dobservations et de recommandations ; des documents comptables, des observations ou recommandations orales. Pour sassurer de la nature et de ltendue des travaux de lexpert comptable, et pour viter les doubles interventions, le commissaire aux comptes sinforme auprs de celui-ci de son programme de vrification, des contrles effectus, des normes et procdures de rvision utilises. A cet gard, il convient de tenir compte de la finalit propre de la mission de lexpert comptable, rviseur et conseil des dirigeants, et doprer une distinction selon la nature des oprations quil contrle.
(a)
(b) 04.
(a)
Concernant la rgularit formelle des critures et lapprciation du contrle interne, le commissaire aux comptes peut se rfrer largement aux travaux et conclusions de lexpert comptable. Concernant la saisie de toutes les oprations et leurs valuations, le commissaire aux comptes examine les conditions dans lesquelles elles ont t effectues. En particulier, le commissaire aux comptes vrifie si les donnes retenues par lexpert comptable lui ont simplement t communiques par les organes de lentreprise ou si elles ont fait lobjet dune vrification de sa part et selon quelles diligences.
(b)
(c)
Concernant la documentation des travaux, le commissaire aux comptes, lorsquil a procd lexamen du dossier de lexpert comptable, doit documenter son propre dossier daudit.
SECTION 000
05.
La responsabilit du commissaire aux comptes ne pouvant tre partage, il ne fait aucune rfrence aux travaux de lexpert comptable dans son rapport.
SECTION 000
2107.
COORDINATION DES TRAVAUX ENTRE CO-COMMISSAIRES AUX COMPTES
NORME
Les co-commissaires, tant chacun responsable de la certification des tats de synthse, se concertent afin de planifier en commun la mission, sinforment mutuellement de leurs travaux et confrontent leurs conclusions notamment par lexamen rciproque de leurs dossiers de travail.
SECTION 000
2107.
COORDINATION COMPTES
DES
TRAVAUX
ENTRE
CO-COMMISSAIRES
AUX
01.
Commentaires de la norme Les co-commissaires se concertent afin de confronter leurs conclusions et viter les doubles emplois ou les omissions. A cette fin, les points suivants doivent tre considrs : prparation du programme de travail ; rpartition des travaux ; information rciproque sur les travaux effectus et les conclusions en tirer ; constitution et contenu des dossiers de travail ; rapport. Il est souhaitable quun programme de travail global prcise la nature, le volume des travaux et leur rpartition entre les co-commissaires. Ce programme peut tre prpar par lun et approuv par lautre, ou labor en commun. La rpartition des travaux rpond une double ncessit : celle de bien matriser lensemble de la mission par des contrles coordonns ; celle, pour chacun des commissaires, de bien connatre tous les aspects de lentreprise. Elle peut tre ralise : soit par la cration dune quipe commune ; soit par le contrle par rotation des diffrentes fonctions, en sachant que, pour bien matriser une fonction, un seul exercice ne suffit pas toujours. Lorsquil y a une quipe commune, un dossier de travail unique sera constitu et class chez lun des deux commissaires aux comptes. Lautre pourra prendre copie des documents suivants : programme gnral de travail ;
02.
03. -
04.
SECTION 000
05.
feuilles de travail les plus importantes sur lesquelles figurent les conclusions ; synthse gnrale de la mission. Sil ny a pas dquipe commune, la documentation sur les travaux du co-commissaire comprendra une copie des documents suivants : rpartition des travaux ; partie dtaille du programme dont lexcution est de la responsabilit du co-commissaire ; modifications ventuelles apportes au cours de lexcution de la mission sur le programme initialement tabli et leur justification ; conclusions sur chacun des postes et fonctions examins par le co-commissaire. Conformment larticle 171 de la loi 17-95, les co-commissaires doivent tablir un rapport commun. En cas de dsaccord entre les co-commissaires, le rapport indique les diffrentes opinions exprimes.
06.
SECTION 000
2108.
APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES
NORME
Les objectifs du commissaire aux comptes sont indpendants des caractristiques des entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caractre gnral qui permet au commissaire aux comptes datteindre ses objectifs quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les mmes normes quelle que soit la taille de lentreprise.
Par contre, il adapte son approche, sa dmarche et le choix de ses techniques pour tenir compte des particularits de la petite entreprise pour laquelle il doit veiller, dune part prendre en compte les travaux effectus par dautres intervenants extrieurs, notamment lexpert-comptable, dautre part limiter les contraintes imposes au regard de la capacit organisationnelle de lentreprise.
SECTION 000
2108. APPLICATION DES NORMES DE TRAVAIL AUX PETITES ENTREPRISES
* 01.
Commentaires de la norme CARACTERISTIQUES DES PETITES ENTREPRISES Sil nexiste pas de dfinition prcise de la petite entreprise, il est possible de dgager un certain nombre de particularits dont les aspects positifs ou ngatifs vont influencer lapproche du commissaire aux comptes. CARACTERISTIQUES DONT LINCIDENCE PEUT ETRE NEGATIVE Le dirigeant et sa famille dtiennent la majorit des droits de vote et sont souvent propritaires de lentreprise. Il existe de ce fait un risque de confusion des patrimoines et les dcisions prises peuvent ne pas tre sanctionnes par les actionnaires. La direction est le plus souvent aux mains dune seule personne, ou dun nombre restreint de personnes, qui soccupe de toutes les fonctions principales et qui, compte tenu de ses comptences ou de ses qualits, domine lentreprise dans tous ses aspects essentiels. Ce rle dterminant dans la gestion permet au dirigeant dinfluencer les oprations linsu du personnel de lentreprise et peut avoir une incidence sur lexhaustivit des enregistrements comptables et la fiabilit de linformation financire.
* 02.
03.
04.
Le manuel dcrivant les procdures et lorganisation comptables prvu par larticle 4 de la loi n 9-88 ne donne pas toujours, lorsquil est tabli, une formalisation suffisante du contrle interne. Si de nombreux contrles peuvent tre exercs par le dirigeant, ils sont rarement matrialiss. Par ailleurs, le nombre restreint demploys ne permet pas toujours une sparation des tches suffisante pour assurer un contrle rciproque des oprations. Le caractre informel des procdures et labsence des lments fondamentaux du contrle interne favorisent les possibilits de fraudes ou derreurs non dtectes.
05.
Lutilisation de mini ou micro-ordinateurs est frquente dans la petite entreprise. Cette informatisation peut poser des problmes accrus de contrle et de risques dus labsence frquente de formalisation de laccs aux donnes et des traitements informatiques.
SECTION 000
* 06.
CARACTERISTIQUES DONT LINCIDENCE PEUT ETRE POSITIVE La participation active du dirigeant la gestion quotidienne lui permet dexercer un contrle personnel plus efficace. Les structures sont en gnral simples et les systmes comptables peu complexes. Le nombre limit des oprations facilite leur saisie et assure une meilleure matrise des activits. La comptabilit est souvent supervise par un expert-comptable qui assure une plus grande fiabilit linformation financire. DEMARCHE DU COMMISSAIRE AUX COMPTES Il nexiste pas de mthodologie spcifiquement adapte la petite entreprise et la dmarche gnrale du commissaire aux comptes est identique quelle que soit la taille de lentreprise. Toutefois, lintensit de la mise en uvre des contrles, chaque tape de la dmarche, doit tre adapte en fonction des caractristiques dveloppes ci-dessus. ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION La prise de connaissance gnrale de lentreprise est facilite en raison de la simplicit des structures, des systmes et de lactivit. Elle ne doit pas tre nglige car cest elle qui permet dorienter les travaux plus efficacement et de mieux apprcier les zones de risques. APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE Labsence de certains contrles, ou de leur formalisation, et la possibilit qua le dirigeant de ne pas mettre en uvre les contrles ncessaires, ou de passer outre, font que, bien souvent, le commissaire aux comptes ne peut se fier au contrle interne pour dterminer la nature, le volume et le calendrier de ses travaux. Il doit cependant faire une valuation prliminaire du contrle interne pour complter sa connaissance du systme denregistrement et de traitement des oprations et prciser les risques. Cette valuation peut tre faite laide de techniques simplifies.
07. 08.
09.
10.
11.
12.
SECTION 000
13.
OBTENTION DELEMENTS PROBANTS Compte tenu de ce qui prcde, le contrle des comptes et des transactions prend plus dimportance que la vrification du fonctionnement des systmes. Une place importante doit tre rserve : lexamen analytique pour dceler les fluctuations inhabituelles qui pourront orienter utilement les contrles, au contrle de lindpendance des exercices et de lexhaustivit des enregistrements comptables. Linsuffisance du contrle interne ne permettant pas de tirer des conclusions pertinentes dune confirmation effectue une date intermdiaire, les demandes de confirmation de soldes devraient tre effectues la clture. Lobservation des inventaires physiques est rendu plus significative en raison de labsence frquente de contrle des stocks par linventaire permanent.
14.
15.
La lettre daffirmation peut fournir une assurance complmentaire en confortant la force probante des informations obtenues et en faisant mieux prendre conscience au dirigeant de sa responsabilit dans llaboration des tats de synthse. Les communications avec le dirigeant doivent tre frquentes : un rapport dans le cadre de larticle 169 de loi 17-95 peut tre un moyen utile de faire prendre conscience au dirigeant des risques qui rsultent des dficiences constates dans le systme de contrle interne. Lorsque le commissaire aux comptes ne peut obtenir une assurance raisonnable que toutes les oprations sont enregistres, il doit en tirer les consquences dans un rapport.
16.
17.
SECTION 000
211.
VERIFICATIONS SPECIFIQUES
Expose densemble Le commissaire aux comptes doit satisfaire de par la loi des obligations de vrifications spcifiques et selon le cas des obligations dinformations spcifiques : ces obligations sont strictement dlimites par les dispositions lgales. Les obligations de contrles et dinformations spcifiques prvues par la loi sont les suivantes : . . . . . . Conventions rglementes (Art 58,59, 61 et 97) Actions de garantie (Art 47 et 85) Egalit entre actionnaires (Art 166 alina 2) Rapport de gestion (Art 166 alina 1) Documents adresss aux actionnaires (Art 166 alina 1) Acquisition dune filiale, prise de participation et de contrle (Art 172) Les obligations de contrles et dinformations relatives chacun de ces textes sont dveloppes ci-aprs aux points 2111 et suivants.
SECTION 000
2111.
CONVENTIONS REGLEMENTEES
NORME
Le commissaire aux comptes, en application des articles 58 et 97 de la loi 17-95, prsente sur les conventions rglementes un rapport spcial destin informer les actionnaires ou les associs appels les approuver. Le commissaire aux comptes na pas lobligation de rechercher les conventions ; il examine celles dont il a eu connaissance, cest--dire dont il a t avis ou quil a dcouvertes loccasion de ses contrles habituels.
SECTION 000
2111. CONVENTIONS REGLEMENTEES
01. -
Commentaires de la norme La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit : assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit, en informant les associs, et notamment les minoritaires, de certaines oprations conclues entre la socit et les dirigeants ou toute autre personne, ds lors que les dirigeants y sont mme indirectement intresss; prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la socit, peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant prcis que lapplication stricte de la procdure nexclut pas la commission de dlits. Seront dvelopps ci-dessous les commentaires sur les travaux faire par le commissaire aux comptes. La loi demande au commissaire aux comptes de prsenter un rapport lassemble gnrale sur les conventions rglementes pour clairer les actionnaires appels se prononcer sur ces conventions. Le commissaire aux comptes a donc une mission dinformation, et non davis, sur lutilit et le bien-fond des conventions : Art 58 et 97 : Les commissaires aux comptes prsentent, sur ces conventions (rglementes) un rapport spcial lassemble gnrale. Art 61 : La nullit (des conventions conclues sans autorisation pralable ) peut tre couverte par un vote de lassemble gnrale intervenant sur rapport spcial des commissaires aux comptes....
02.
03.
04. -
La mission du commissaires aux comptes comporte deux aspects : une attention lors des contrles habituels loccasion desquels il peut avoir connaissance des conventions qui auraient d tre soumises la rglementation ; Ainsi le commissaire aux comptes na pas procder des recherches systmatiques, pour dcouvrir les conventions non autorises ; il doit, cependant, tre vigilant lors de ses contrles habituels.
SECTION 000
la recherche des informations sur le contenu des conventions dont il a eu connaissance, cest--dire dont il a t avis ou quil a dcouvertes. Les dispositions de larticle 58 alina 2 imposent au prsident du conseil dadministration (article 97 alina 2 pour le prsident du conseil de surveillance) de donner avis aux commissaires aux comptes de toutes les conventions autorises, dans le dlai de trente jours compter de la conclusion desdites conventions.
05.
Dans la pratique, il est souhaitable que le commissaire aux comptes adresse aux dirigeants une lettre circulaire de demande dinformations sur les conventions afin de permettre ltablissement du rapport spcial. 06. Les conventions autorises dont le commissaires aux comptes a t avis font lobjet de sa part du rapport spcial prvu larticle 58 ; il en est ainsi mme si le commissaire aux comptes apprcie que lesdites conventions ne constituent pas, de par leur nature, des conventions rglementes. Lorsquil dcouvre, lors de ses contrles habituels, une convention non autorise, il apprcie son caractre normal et courant afin de dterminer sil sagit ou non dune convention rglemente. Dans le cas o la convention dimportance significative aurait d tre autorise, il informe de lirrgularit le conseil dadministration, ou le directoire et le conseil de surveillance, conformment larticle 169, et tablit un rapport spcial (art. 61 ou 99). Lorsquune convention non autorise est porte sa connaissance par le conseil dadministration (ou le directoire ou conseil de surveillance) qui entend la soumettre lassemble gnrale pour couvrir sa nullit, le commissaire aux comptes conformment larticle 61 (ou 99) mentionne dans son rapport spcial les circonstances en raison desquelles la procdure dautorisation na pas t suivie. Si le commissaire aux comptes estime que la convention dont il lui est donn connaissance, avec la prcision quelle relve de larticle 57 (ou 96), cest--dire non rglemente car portant sur des oprations courantes et conclues des conditions normales, aurait d tre soumise la procdure dautorisation pralable de larticle 58 (ou 97), il tablira le rapport prvu larticle 61 (ou 99 ).
07.
08.
09.
SECTION 000
2112.
ACTIONS DETENUES PAR LES ADMINISTRATEURS OU MEMBRES DU CONSEIL DE SURVEILLANCE
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 47 (ou 85), veille lobservation des dispositions lgales concernant les actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tre propritaires et mentionne toute violation dans son rapport lassemble gnrale annuelle.
SECTION 000
2112. ACTIONS DETENUES PAR LES ADMINISTRATEURS OU MEMBRES DU CONSEIL DE SURVEILLANCE
01. -
Commentaires de la norme Il rsulte de larticle 47 (ou 85) de la loi 17-95 que le commissaire aux comptes : doit effectuer, dans le cadre de sa mission gnrale, un contrle spcifique des dispositions relatives aux actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tre propritaires ; doit signaler dans son rapport gnral toutes violations des dispositions lgales quil aurait constates au cours de ses contrles ; engage sa responsabilit en cas dinobservation des prescriptions relatives aux dites actions quil naurait pas signale. En application de la loi, le commissaire aux comptes : vrifie la conformit avec la loi des dispositions statutaires relatives aux actions dont les administrateurs ou membres du conseil de surveillance doivent tre propritaires et notamment si le nombre dactions exig nest pas infrieur au nombre dactions minimum ncessaire pour assister lassemble gnrale ordinaire (art 44, al.1 - art 84, al.1). vrifie que ladministrateur ou le membre du conseil de surveillance est propritaire du nombre dactions requis par les statuts en cours de mandat et quil tait propritaire desdites actions lors de sa nomination par lassemble gnrale ou que sa situation a t rgularise dans les trois mois suivants (art 45 - art 84. al.2). Il sassure que les actions sont nominatives et inalinables et que cette inalinabilit est mentionne sur le registre des transferts de la socit (art 44, al.3 - art. 84, al.4). Lorsque le commissaire aux comptes constate des irrgularits lies aux actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance : il en informe le conseil dadministration ou le conseil du surveillance dans le cadre de larticle 169 afin que celui-ci procde aux rgularisations qui simposent : . correction des statuts,
02. -
03.
SECTION 000
constatation de la cessation des fonctions de ladministrateur ou du membre du conseil du surveillance aprs le dlai de trois mois sil nest pas propritaire des actions, runion dun nouveau conseil rgulirement constitu pour couvrir la nullit des dlibrations des conseils au sein desquels un administrateur tait irrgulirement en fonction. il en fait mention dans son rapport gnral.
SECTION 000
2113.
EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166, alina 2 sassure du respect de lgalit entre les actionnaires.
SECTION 000
2113.
EGALITE ENTRE ACTIONNAIRES
01.
Commentaires de la norme Il rsulte de larticle 166 al 2 de la loi 17-95 que le commissaire aux comptes a, dans les socits anonymes, la mission de sassurer : quil nexiste pas entre les actionnaires de cas de rupture de lgalit interdits par la loi ; que les cas de rupture autoriss par la loi respectent les dispositions prvues par les textes. Ces contrles peuvent tre exercs tout au long de la mission gnrale que ce soit lors de laudit des tats de synthse, de lexamen des conventions rglementes ou lors des interventions prvues par la loi suite des oprations particulires dcides par la socit Le fait de retirer, restreindre ou attribuer des droits certains actionnaires est contraire la rgle dgalit entre actionnaires sauf autorisation spcifique prvue par la loi ou les statuts. La rupture illicite de lgalit entre actionnaires peut se prsenter, le plus frquemment, dans les cas suivants : avantages particuliers dont peuvent bnficier certains des actionnaires et irrgularits des conditions dans lesquelles ils ont t accords ; suppression illicite des droits de vote et daccs aux assembles dactionnaires ; rpartition des dividendes non conforme aux dispositions statutaires ; ingalits des droits pour les porteurs, dans chaque catgorie dactions ; violation des disposition statutaires relatives au droit dagrment portant sur des cessions dactions un tiers (Art 253). Lorsque le commissaire aux comptes constate une rupture illicite de lgalit entre les actionnaires, il doit : la signaler au conseil dadministration (ou au directoire et au conseil de surveillance, art 169) ; la rvler dans son rapport lassemble gnrale si la rupture illicite de lgalit entre actionnaires est le fait des administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance (art 180).
02.
03.
04.
SECTION 000
2114.
RAPPORT DE GESTION
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166 alina 1 vrifie la sincrit et la concordance avec les tats de synthse des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire, sur la situation financire, le patrimoine et le rsultat. Il indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport lassemble gnrale.
SECTION 000
2114.
RAPPORT DE GESTION
Commentaires de la norme
01.
Dans son rle de garant de la bonne information adresse aux actionnaires, le commissaire aux comptes doit sassurer : que le rapport de gestion, prsent par le conseil dadministration ou le directoire, comporte lensemble des informations prvues par larticle 142 ; que les informations quil contient sont sincres et concordent avec les tats de synthse. Vrification de la rgularit du contenu du rapport de gestion : le commissaire aux comptes vrifie que le rapport de gestion comprend les informations prvues par les textes : sur les vnements passs : les oprations ralises, les difficults rencontres ainsi que les rsultats obtenus (art 142 alina 1) ; sur la formation du rsultat distribuable et proposition daffectation dudit rsultat (art 142 alina 1) ; sur la perception du futur : volution et perspectives davenir, sur les tats de synthse : modifications intervenant aussi bien dans la prsentation des tats de synthse, que dans les mthodes dvaluations retenues (Art 328 alina 1) ; sur les filiales, participations ou socits contrles :
02.
. . .
tat des filiales ou participations dtenues, (art 142 alina 2) tat des autres valeurs mobilires dtenues en portefeuille ( art 142 alina 2) mentions des acquisitions de filiales, prises de participations ou de contrle des socits faites au cours de lexercice (art 142 alina 3).
SECTION 000
03.
Vrification de la concordance avec les tats de synthse : le commissaire aux comptes vrifie que lensemble des informations chiffres, dordre comptable et financier, ainsi que les mthodes de prsentation ou dvaluation indiques dans le rapport de gestion et les tableaux joints, sont en accord avec les tats de synthse. Dans les cas o linformation nest pas prcise dans les tats de synthse, il est ncessaire deffectuer des rapprochements avec les donnes de base contenues dans la comptabilit. Cette vrification sappuie sur les rsultats des travaux daudit effectus sur les tats de synthse.
04.
Vrification de la sincrit des informations : les dirigeants sont libres de choisir la forme de prsentation et le degr de prcision des informations donnes dans le rapport de gestion. Par leur nature mme, elles constituent des commentaires et expriment les opinions et points de vue des dirigeants. Le commissaire aux comptes ne peut vrifier le bien-fond de certains de ces opinions et commentaires. Nanmoins, en sappuyant sur sa connaissance de lentreprise, du secteur professionnel dans lequel elle opre, sur lexprience acquise lors de laudit des comptes ainsi que sur les commentaires complmentaires et explications quil aura demands, le commissaire aux comptes peut souvent sassurer que ces exposs sont effectivement vraisemblables. Il apprcie si les donnes dordre comptable ou financier du rapport de gestion ne sont ni dformes, ni mal interprtes et permettent une information complte. Il ne signale que les erreurs manifestes et prsentant un caractre significatif en faisant des observations.
05.
Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport gnral.
SECTION 000
2115. - DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
NORME
Le commissaire aux comptes, en application de larticle 166, alina 1 vrifie la sincrit et la concordance avec les tats de synthse des informations donnes dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire, le patrimoine et le rsultat. Il indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport lassemble gnrale.
SECTION 000
2115.
DOCUMENTS ADRESSES AUX ACTIONNAIRES
01.
Commentaires de la norme La notion dactionnaires : Ne se rfrant quaux actionnaires le texte exclut les autres personnes pouvant tre destinataires des documents mentionns. Dans le cas des socits faisant publiquement appel lpargne, par la cotation de leurs actions, la notion dactionnaires tend se confondre avec la notion de public.
02.
La notion de documents adresss : Si le texte se rfre aux seuls documents adresss aux actionnaires, lobligation doit tre tendue aux documents qui sont tenus la disposition des actionnaires au sige social et que ceux-ci peuvent se faire adresser sur demande. Par documents adresss, il faut entendre galement les documents dordre comptable et financier publis par la socit dans la presse ou laide de brochures ou plaquettes ; dans le cas de parution dans la presse, il convient de distinguer les informations donnes par la socit elle-mme ou inspires par elle, sous forme de publicit, de celles provenant dun analyste financier ; dans ce dernier cas, le commissaire aux comptes na aucun moyen daction, si ce nest prvenir les dirigeants afin que ceux-ci jugent de lopportunit de publier eux-mmes un rectificatif.
03.
La notion de document sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats : il sagit des informations de nature financire et comptable contenues dans tous les documents quils soient obligatoires ou non : documents obligatoirement mis la disposition des actionnaires ; en dehors des documents tels que les tats de synthse et le rapport de gestion qui font lobjet de contrles spcifiques prvus par la loi, on peut citer notamment : . . les projets de rsolution soumis lassemble (art 141, 2) dans les socits dont les actions sont cotes la bourse des valeurs : le montant du chiffre daffaire semestriel, compar celui du semestre prcdent et celui du semestre correspondant de lexercice coul ainsi quune situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre coul et ceci dans les trois mois qui suivent chaque semestre coul (art 17 de la loi 1-93-212).
SECTION 000
04.
La communication des documents au commissaire aux comptes : le commissaire aux comptes ne peut vrifier la sincrit des documents adresss aux actionnaires que sil en a reu communication ; il apparat souhaitable dattirer lattention des dirigeants sur la ncessit de cette communication ; si le commissaire aux comptes le souhaite, il peut obtenir lassurance quil a t destinataire de ces documents en faisant tablir par les dirigeants une lettre daffirmation signe par eux. Bien que la loi ne le demande pas, il apparat souhaitable, afin de permettre, sil y a lieu, les rectifications ncessaires, que le commissaire aux comptes reoive communication des documents avant quil soient adresss aux actionnaires.
05.
Dans le cas particulier o des informations sur le patrimoine de la socit, sa situation financire et ses rsultats sont portes la connaissance des actionnaires au cours de lassemble gnrale sans que le commissaire aux comptes en ait eu pralablement connaissance, quil sagisse de documents distribus en sance ou dinformations donnes oralement, le commissaire aux comptes doit sassurer de leur sincrit : il peut faire ses observations en sance sil est en mesure de donner une apprciation. A dfaut, ses observations ultrieures seront consignes ou annexes au procs-verbal. Sil sagit dune socit cote, les inscriptions au procs verbal doivent tre portes la connaissance du conseil dontologique des valeurs mobilires par le commissaire aux comptes ; afin dviter cette procdure de rectification, le commissaire aux comptes peut demander aux dirigeants quils lui communiquent suffisamment lavance les documents quils ont lintention de distribuer aux actionnaires lassemble ou de lire en sance - notamment lallocution du prsident- afin quil puisse faire connatre les observations que ces documents appelleraient de sa part et permettre aux dirigeants de les modifier en consquence. La vrification de la concordance avec les tats de synthse : le commissaire aux comptes vrifie que lensemble des informations dordre comptable et financier sont en accord avec les tats de synthse ; dans le cas o linformation nest pas prcise dans les tats de synthse il est ncessaire deffectuer des rapprochements avec les donnes de base contenues dans la comptabilit ; cette vrification sappuie sur les rsultats des travaux daudit effectus sur les tats de synthse.
06.
SECTION 000
07.
La vrification de la sincrit des informations : en sappuyant sur sa connaissance de lentreprise, du secteur professionnel dans lequel elle opre, sur lexprience acquise lors de laudit ainsi que sur les commentaires complmentaires et explications quil aura demands, le commissaire aux comptes peut souvent sassurer que les informations prsentes sont effectivement vraisemblables. Il ne signale, sous forme dobservation dans son rapport gnral, que les erreurs manifestes et prsentant un caractre significatif.
08.
Le commissaire aux comptes indique les conclusions de ses vrifications dans son rapport gnral.
SECTION 000
2116.
ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE CONTROLE
NORME
Si au cours de lexercice la socit a acquis une filiale, pris le contrle dune autre socit ou pris une participation dans une autre socit, le commissaire aux comptes, en application de larticle 172, alina 2, en fait mention dans son rapport adress lassemble gnrale.
SECTION 000
2116.
ACQUISITION DUNE FILIALE, PRISE DE PARTICIPATION ET DE CONTROLE
01.
Commentaires de la norme Les termes filiale, participation et prise de contrle sont, juridiquement, dfinis par les articles 143 et 144 de la loi 17-95. Est considre comme filiale toute socit dont plus de la moiti du capital appartient une autre socit (art 143) ; Par contre, il y a participation lorsquune personne morale dtient, dans une autre socit, une partie du capital comprise entre 10 et 50% (art 143) ; Enfin, il y a prise de contrle lorsquune socit dtermine les dcisions dans les assembles gnrales dune autre, par le biais des droits dont elle dispose (art 144). Le commissaire aux comptes est tenu, daprs larticle 172 alina 2, de faire mention dans son rapport de toute acquisition dune filiale, dune prise de participation ou de contrle telles quelles sont dfinies ci-dessus. Linformation concernant lacquisition de filiales, prises de participations ou de contrle doit figurer aussi bien dans le rapport de gestion du conseil dadministration ou du directoire que dans le rapport gnral du commissaire aux comptes dans la partie vrification et informations spcifiques. Si le rapport de gestion donne, conformment la loi, une information complte, le commissaire aux comptes peut sy rfrer pour viter de rpter une information dtaille dans son rapport. Si le rapport de gestion ne donne pas les informations prvues par la loi, le commissaire aux comptes doit donner lui-mme dans son rapport linformation exige par la loi.
02.
03.
SECTION 000
212.
REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
NORME
Les commissaires aux comptes, aux termes de larticle 169 de la loi 17-95, portent la connaissance du conseil dadministration ou du directoire et du conseil de surveillance les irrgularits et inexactitudes quils auraient dcouvertes ainsi que les faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans lexercice de leur mission.
Larticle 180 prvoit que les commissaires aux comptes ne seront pas civilement responsables des infractions commises par les dirigeants sils les ont rvles dans leurs rapports lassemble gnrale.
SECTION 000
212.
REVELATION DES IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET INFRACTIONS
01.
Commentaires de la norme Lobligation faite au commissaire aux comptes de rvler les irrgularits, inexactitudes et infractions est issue des articles : 169 de la loi 17-95 le ou les commissaires aux comptes portent la connaissance du conseil dadministration ou du directoire et du conseil de surveillance aussi souvent que ncessaire : ... les irrgularits et inexactitudes quils auraient dcouvertes ; tous faits leur apparaissant dlictueux dont ils ont eu connaissance dans lexercice de leur mission. 180, alina 2 de la loi 17-95 Ils ne sont pas civilement responsables des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil de surveillance sauf, si, en ayant eu connaissance lors de lexcution de leur mission, ils ne les ont pas rvles dans leur rapport lassemble gnrale
1) 3) 5)
02. -
Les irrgularits, inexactitudes et infractions peuvent tre dfinies comme suit : Irrgularit : Il sagit de toute action ou omission qui viole : . la loi applicable aux socits anonymes ; les principes et usages comptables ; les dispositions des statuts ; les rsolutions de lassemble gnrale ; les dcisions du conseil dadministration.
. . . .
SECTION 000
Inexactitude linexactitude est la traduction comptable ou juridique dun fait, non conforme la ralit ; par exemple : . . . erreurs de calcul ; erreurs dcriture ; inexactitude dans les informations donnes par le conseil. Infraction linfraction est dfinie gnralement comme tant la violation dune loi. Elle est constitue par la runion de trois lments : un lment lgal, un lment matriel et un lment moral. En vertu de larticle 169, le commissaire aux comptes doit rvler aux dirigeants les irrgularits et inexactitudes rencontres lors de lexcution de sa mission. Il doit galement les rvler lassemble lorsquelles dcoulent des faits ayant une incidence significative sur le rsultat, la situation financire et patrimoniale de lentreprise. Concernant les infractions commises par les dirigeants, le commissaire aux comptes reste civilement et pnalement responsable, en vertu des articles 180 et 405, si en ayant eu connaissance il ne les a pas rvles lassemble.
03.
04. -
Quant la forme de rvlation, deux cas sont distinguer : rvlation au conseil dadministration, ou directoire et au conseil de surveillance. Dans ce cas, aucune forme particulire nest prvue par la loi. Le commissaire aux comptes gagnerait, cependant en prudence faire part de ses remarques soit par crit (lettre), soit par consignation dans le procs verbal de runion de ces organes. rvlation lassemble. Dans ce cas larticle 180 est clair, dans la mesure o le commissaire aux comptes est oblig de faire tat de cette rvlation dans son rapport lassemble.
SECTION 000
213.
LAUDIT ET LES FRAUDES
NORME
Lors de la planification et de la ralisation des procdures daudit, ainsi que lvaluation et la communication de ses conclusions, lauditeur doit prendre en compte le risque danomalies significatives dans les tats de synthse provenant dune fraude
SECTION 000
01.
L'auditeur n'est pas et ne peut tre tenu pour responsable de la prvention des fraudes et des erreurs. La conduite d'un audit annuel peut toutefois tre considre comme un moyen dissuasif.
Evaluation des risques 02. Lors de la planification de l'audit, l'auditeur doit valuer le risque qu'une fraude ou qu'une erreur conduisent des anomalies significatives dans les tats de synthse et doit interroger la direction sur toute fraude ou erreur significative qui aurait t dtecte. Outre les dficiences dans la conception des systmes comptable et de contrle interne et le non respect des contrles internes existants, les circonstances ou vnements susceptibles d'accrotre le risque de fraude et/ou d'erreur comprennent: Les doutes quant la probit et la comptence de la direction. Les pressions inhabituelles au sein de l'entit ou subies par l'entit. Les oprations inhabituelles. Les difficults d'obtention d'lments probants. Des exemples de ces circonstances et vnements sont cits plus loin.
03.
Dtection 04. Sur la base de l'valuation des risques, l'auditeur doit dfinir des procdures d'audit permettant d'obtenir une assurance raisonnable que les anomalies significatives dans les tats de synthse provenant de fraudes et/ou d'erreurs seront dtectes. Pour ce faire, l'auditeur runira suffisamment d'lments probants indiquant qu'aucune fraude et/ou erreur pouvant avoir des incidences significatives sur les tats de synthse ne sest produite ou que, si tel est le cas, l'effet de la fraude est pris en compte dans les tats de synthse ou bien que l'erreur est corrige. Il est en gnral plus facile de dtecter une erreur qu'une fraude, car la fraude s'accompagne gnralement de procdures spcialement conues pour dissimuler son existence.
05.
SECTION 000
06.
Du fait des limites inhrentes l'audit cites auparavant, il existe un risque invitable de non dtection d'anomalies significatives dans les tats de synthse du fait d'une fraude et, dans une moindre mesure, de non dtection d'une erreur. La dcouverte d'une anomalie significative dans les tats de synthse du fait d'une fraude ou d'une erreur concernant l'exercice couvert par le rapport d'audit ne signifie pas forcment que l'auditeur n'a pas appliqu les procdures et les principes fondamentaux d'un audit. Pour le savoir, il faut examiner le bien fond des procdures d'audit appliques dans les circonstances donnes et l'adquation du rapport d'audit avec les rsultats de ces procdures d'audit.
Procdures mettre en uvre en cas de prsomption de fraude ou d'erreur 07. Lorsque la mise en uvre des procdures d'audit dfinies la suite d'une valuation gnrale des risques met en vidence la possibilit d'une fraude ou d'une erreur, l'auditeur doit analyser son incidence potentielle sur les tats de synthse. Si l'auditeur estime que la fraude ou l'erreur est susceptible d'avoir un effet significatif sur les tats de synthse, l'auditeur doit mettre en uvre des procdures approuves ou complmentaires juges ncessaires. Rien ne permet l'auditeur de supposer que la fraude ou l'erreur dtecte constitue un cas isol, sauf si les faits indiquent clairement le contraire. Si ncessaire, l'auditeur adapte la nature, le calendrier et l'tendue des contrles substantifs. 08. La mise en uvre de procdures adaptes ou complmentaires permet en gnral l'auditeur de confirmer ou d'infirmer la prsomption de fraude ou d'erreur. Si les rsultats de ces procdures ne permettent pas d'infirmer cette prsomption, l'auditeur doit s'entretenir de cette question avec la direction et valuer si la fraude ou l'erreur a t correctement prise en compte ou corrige dans les tats de synthse. L'auditeur doit analyser l'incidence ventuelle de la fraude et/ou de l'erreur sur son rapport. L'auditeur doit mesurer les rpercussions d'une fraude et/ou d'une erreur significative sur les autres aspects de l'audit, notamment sur la fiabilit des dclarations de la direction. Dans ce contexte, l'auditeur procde une nouvelle valuation des risques et rexamine la validit des dclarations de la direction, en cas de fraude et/ou d'erreur non dtectes par les contrles internes ou non mentionnes dans les dclarations de la direction. Les implications en cas de fraudes et/ou d'erreurs dtectes par l'auditeur dpendent du lien entre la fraude et/ou l'erreur commise et dissimule le cas chant, et les contrles internes et les dirigeants ou les employs concerns.
09.
SECTION 000
Communication des fraudes et des erreurs 10. A la direction L'auditeur doit communiquer la direction le rsultat de ses investigations dans les meilleurs dlais si: l'auditeur suspecte l'existence d'une fraude, mme si l'effet potentiel sur les tats de synthse est ngligeable ; ou une fraude ou une erreur significative a effectivement t dcele. Pour dterminer le reprsentant de l'entit qui sera inform de ses prsomptions ou de la dtection d'erreurs ou de fraudes, l'auditeur tiendra compte des circonstances. En ce qui concerne la fraude, l'auditeur valuera la probabilit d'implication de la direction au plus haut niveau. Dans la plupart des cas de fraude, il sera ncessaire d'en rendre compte l'chelon hirarchique suprieur celui des personnes suspectes. Si la suspicion porte sur la direction gnrale de l'entit elle-mme, l'auditeur fera en gnral appel un conseiller juridique pour dterminer la procdure suivre.
(a)
(b) 11.
12.
Aux utilisateurs du rapport d'audit des tats de synthse Si l'auditeur conclut que la fraude ou l'erreur a des consquences significatives sur les tats de synthse et qu'elle n'a pas t correctement prise en compte ou corrige dans ceux-ci, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Si l'entit ne permet pas l'auditeur de runir suffisamment d'lments probants pour valuer si une fraude ou une erreur pouvant avoir un effet significatif sur les tats de synthse s'est produite ou a de fortes chances de s'tre produite, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit d'exprimer une opinion. Si l'auditeur n'est pas mme de dterminer si une fraude ou une erreur s'est produite du fait des limites imposes par les circonstances et non par l'entit, l'auditeur doit en tirer les consquences dans son rapport.
13.
14.
15.
Aux instances rglementaires ou de tutelle Le secret professionnel auquel est astreint l'auditeur empchera en gnral toute communication d'une fraude ou d'une erreur un tiers. Toutefois, dans certaines circonstances, le devoir de confidentialit cde le pas la rglementation, la loi ou aux tribunaux. Dans ce cas, l'auditeur peut avoir recours une consultation juridique, compte tenu de sa responsabilit vis--vis de l'intrt public.
SECTION 000
Interruption de la mission 16. L'auditeur peut conclure la ncessit d'interrompre sa mission si l'entit ne prend pas les mesures juges ncessaires pour remdier la fraude, mme si cette dernire n'a pas de consquence significative sur les tats de synthse. Les facteurs que l'auditeur considrera pour tirer sa conclusion sont : l'implication de la direction de l'entit au plus haut niveau, susceptible de nuire la fiabilit de ses dclarations, et les consquences qu'aurait sur l'auditeur la poursuite de sa mission au sein de l'entit. L'auditeur aura gnralement recours une consultation juridique pour prendre sa dcision.
Exemples de circonstances ou d'vnements augmentant le risque de fraude ou d'erreur Questions concernant l'intgrit ou la comptence de la direction Direction entre les mains d'une seule personne (ou un petit groupe de personnes), sans comit ou conseil de surveillance. Socit dont la structure complexe ne semble pas justifie ; Dficiences majeures du contrle interne systmatiquement ngliges, alors qu'elles pourraient tre corriges ; Taux de rotation lev des responsables comptables et financiers ; Sous effectifs chroniques et importants du service comptable ; Changements frquents de conseils juridiques ou d'auditeurs.
Pressions inhabituelles au sein de l'entit ou subies par l'entit Le secteur est en rcession et le nombre de faillites augmente ; Expansion trop rapide ; Le fonds de roulement est insuffisant du fait de la baisse des rsultats ou dune expansion trop rapide ; La qualit des revenus se dtriore, par exemple par des risques trop levs pris en matire de ventes crdit, par un changement des pratiques commerciales ou la slection de politiques d'arrt des comptes qui permettent de gonfler les revenus ;
SECTION 000
Face une offre publique d'achat, un rachat ou un autre vnement, l'entit doit continuellement augmenter ses rsultats pour soutenir le cours de ses actions ; L'entit a investi massivement dans un secteur ou une ligne de produits connus pour tre volatiles ; L'entit est fortement dpendante d'un ou de plusieurs produits ou clients ; Les directeurs subissent des pressions financires ; Le service comptable subit des pressions pour tablir les tats de synthse dans des dlais anormalement courts.
Oprations inhabituelles Oprations inhabituelles, surtout en fin d'anne, ayant un impact significatif sur les rsultats. Oprations ou traitements comptables complexes. Transactions avec des parties lies. Paiements de services (par exemple des avocats, consultants ou agents) qui semblent excessifs par rapport aux prestations fournies.
Difficults pour runir suffisamment d'lments probants . Documents comptables inadapts, par exemple : fichiers incomplets, critures de rgularisation en nombre important, oprations non comptabilises selon les procdures normales et soldes des comptes collectifs non supports par les balances auxiliaires. Documentation des transactions inadquate, par exemple : absence d'autorisation valide, justificatifs non disponibles et altration des documents (ces problmes de documentation sont d'autant plus graves qu'ils concernent des oprations importantes ou inhabituelles). Ecarts excessifs entre les soldes comptables et les confirmations des tiers, lments probants contradictoires et volutions inexplicables des ratios d'exploitation. Rponses vasives ou fantaisistes de la direction aux demandes de l'auditeur.
SECTION 000
Certains facteurs spcifiques l'environnement informatique se rapportant aux conditions et vnements dcrits ci-dessus comprennent : . L'impossibilit d'extraire des informations des fichiers informatiques du fait du manque de documentation ou d'une documentation prime du contenu des enregistrements ou des programmes. Un grand nombre de modifications des programmes ne sont pas documentes, approuves ou testes. L'incohrence dans le rapprochement entre les transactions informatiques et les bases de donnes d'une part, et la comptabilit gnrale d'autre part.
SECTION 000
214.
PRISE EN COMPTE DES TEXTES LEGISLATIFS ET REGLEMENTAIRES DANS LAUDIT DES ETATS DE SYNTHESE
NORME
Lors de la planification et de la ralisation de l'audit, ainsi que de l'valuation et de la communication de ses conclusions, l'auditeur doit avoir l'esprit que le non respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est susceptible de conduire des anomalies significatives dans les tats de synthse. On ne peut attendre d'un audit qu'il dtecte les cas de non respect de tous les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. La dtection d'un non respect, quelle que soit sa gravit, implique de s'interroger sur l'intgrit de la direction ou des employs et des rpercussions possibles sur d'autres aspects de l'audit.
SECTION 000
01.
L'objet de la prsente Norme est d'tablir des procdures et des principes fondamentaux et de prciser leurs modalits d'application concernant la responsabilit de l'auditeur quant la vrification de l'application des textes lgislatifs et rglementaires lors de l'audit d'tats de synthse. Lors de la planification et de la ralisation de l'audit, ainsi que de l'valuation et de la communication de ses conclusions, l'auditeur doit avoir l'esprit que le non-respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires est susceptible de conduire des anomalies significatives dans les tats de synthse. Toutefois, on ne peut attendre d'un audit qu'il dtecte les cas de non-respect de tous les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. La dtection d'un non-respect, quelle que soit sa gravit, implique de s'interroger sur l'intgrit de la direction ou des employs et des rpercussions possibles sur d'autres aspects de l'audit. Le terme "non-respect" utilis se rapporte des omissions ou des actes commis par l'entit, objet de l'audit, intentionnellement ou non, qui enfreignent les textes lgislatifs et rglementaires en vigueur. Ces actes englobent les oprations effectues par, ou au nom, de l'entit ou pour son compte par la direction ou ses employs. Dans le cadre de cette norme, le non-respect n'inclut pas les fautes personnelles (sans lien avec les activits de l'entit) commises par la direction ou les employs. En rgle gnrale, il n'appartient pas l'auditeur mais aux tribunaux de juger si un acte constitue un non-respect des textes. La formation, l'exprience et la connaissance de l'entit par l'auditeur peuvent lui permettre dans une certaine mesure d'valuer si les actes ports sa connaissance constituent un non-respect des textes lgislatifs ou rglementaires. L'avis d'un expert inform et comptent en matire juridique permet en gnral de dterminer si un acte constitue, ou est susceptible de constituer, un non respect des textes, mais ce jugement incombe en dernier ressort un tribunal. Il existe de nombreux textes lgislatifs et rglementaires portant sur les diffrents aspects des tats de synthse, Certains rgissent l'tablissement ou la prsentation des tats de synthse d'une entit, les oprations enregistrer ou les informations fournir en annexe. D'autres s'appliquent la direction ou dfinissent les conditions dans lesquelles l'entit est autorise exercer ses activits. Certaines entits oprent dans des secteurs fortement rglements (banques et industries chimiques par exemple). D'autres sont uniquement soumises aux textes lgislatifs et rglementaires affrents l'exploitation de l'entit (hygine, scurit, droit du travail). La direction est tenue de veiller ce que lentit exerce ses activits conformment aux textes lgislatifs et rglementaires. La direction est responsable de la prvention et de la dtection du non respect des textes.
02.
03.
04.
05.
SECTION 000
Le non-respect des textes lgislatifs et rglementaires peut avoir des consquences financires pour l'entit : amendes, procs, etc... En rgle gnrale, moins le non-respect des textes a de lien avec les vnements et oprations reflts dans les tats de synthse, moins l'auditeur a de chance de dtecter ce non-respect ou la possibilit qu'il survienne.
Examen par l'auditeur du respect des textes lgislatifs et rglementaires 06. L'auditeur n'est pas et ne peut tre tenu pour responsable de la prvention du non respect des textes. La conduite d'un audit annuel peut toutefois avoir pour effet de les dtecter. L'auditeur doit planifier et conduire l'audit en faisant preuve d'esprit critique et en tant conscient que l'audit peut mettre en vidence des conditions ou des vnements conduisant s'interroger sur le respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires. Conformment des obligations lgales spcifiques, il est possible que l'auditeur ait donner un avis, dans le cadre de l'audit des tats de synthse, sur le fait que l'entit se conforme certaines dispositions lgales ou rglementaires. Dans ce cas, l'auditeur examinera si ces textes lgislatifs et rglementaires sont effectivement respects. Pour planifier l'audit, l'auditeur doit acqurir une connaissance gnrale du cadre lgal et rglementaire dans lequel s'inscrit l'entit et son secteur d'activit, et dterminer dans quelle mesure elle s'y conforme. Pour parvenir cette connaissance, l'auditeur gardera l'esprit que certains textes lgislatifs et rglementaires peuvent avoir des incidences dcisives sur les activits de l'entit. Le nonrespect de ces textes peut entraner une cessation d'activit, ou remettre en cause la continuit d'exploitation. C'est par exemple le cas si l'entit ne respecte pas les obligations relatives une licence d'exploitation ou de toute autre exigence l'autorisant exercer ses activits (pour une banque, non-respect des ratios de fonds propres ou de liquidit). Pour avoir une connaissance globale des textes lgislatifs et rglementaires, l'auditeur peut : Recourir ses connaissances du secteur d'activit de l'entit Interroger la direction sur les politiques et les procdures de l'entit visant garantir le respect des textes lgislatifs et rglementaires. Interroger la direction sur les textes lgislatifs et rglementaires susceptibles d'avoir une incidence significative sur les activits de l'entit.
07.
08.
09.
10.
11. . .
SECTION 000
S'entretenir avec la direction des politiques ou procdures adoptes pour identifier, valuer et consigner les litiges et pnalits. S'entretenir du cadre lgal et rglementaire avec les auditeurs des filiales dans d'autres pays (par exemple si la filiale est tenue de se conformer aux rglementations en matire de rgles de scurit applicables la socit mre). Aprs avoir acquis cette connaissance gnrale, l'auditeur doit mettre en uvre des procdures visant identifier les cas de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires si ceux-ci doivent avoir des consquences sur l'tablissement des tats de synthse, notamment : Demander la direction si l'entit se conforme ces textes lgislatifs et rglementaires ; Examiner la correspondance avec les autorits de contrle ou celles donnant les autorisations d'exploitation. En outre, l'auditeur doit runir suffisamment d'lments probants sur le respect des textes lgislatifs et rglementaires qui, son avis, ont un effet sur la dtermination de montants significatifs et sur les informations fournies dans lETIC. L'auditeur doit avoir une connaissance suffisante de ces textes lgislatifs et rglementaires afin d'en tenir compte lors de son examen des lments retenus pour la dtermination du calcul des montants enregistrer et des informations fournir. Ces textes lgislatifs et rglementaires sont gnralement tablis de longue date et connus de l'entit et de son secteur d'activits ; ils sont systmatiquement pris en compte lors de l'tablissement des tats de synthse. Par exemple, ils peuvent concerner les modes d'valuation et de prsentation des tats de synthse, notamment les obligations spcifiques du secteur d'activits, la comptabilisation des oprations dans le cadre de marchs publics, ou le provisionnement ou la prise en charge de l'impt sur les bnfices ou des cots de retraite. En dehors des procdures dcrites aux paragraphes 18, 19 et 20, l'auditeur n'est pas tenu d'valuer ou d'appliquer d'autres procdures visant s'assurer du respect par l'entit des textes lgislatifs et rglementaires, cette tche n'entrant pas dans le cadre de l'audit des tats de synthse. L'auditeur doit tre conscient que les procdures appliques pour fonder son opinion sur les tats de synthse peuvent mettre en vidence des cas de non-respect ventuel des textes lgislatifs et rglementaires. Par exemple : la lecture des procs-verbaux, les demandes de renseignements adresses la direction de l'entit ou un conseil sur les procs, contentieux et impositions ; ainsi que la mise en uvre de contrles substantifs sur des transactions ou des soldes.
12.
. .
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14.
15.
16.
SECTION 000
17.
L'auditeur doit obtenir des dclarations crites de la direction attestant que tous les cas rels ou potentiels de non-respect des textes lgislatifs et rglementaires dont les consquences doivent tre prises en compte lors de l'tablissement des tats de synthse lui ont t rvls. Sauf preuve contraire, l'auditeur est fond supposer que l'entit respecte les textes lgislatifs et rglementaires.
18.
Procdures appliquer lors de la dtection du non-respect des textes 19. Lorsque l'auditeur a connaissance d'informations relatives une situation ventuelle de nonrespect des textes, il doit analyser la nature de l'acte et les circonstances dans lesquelles il s'est produit, et runir suffisamment d'informations pour valuer l'impact potentiel sur les tats de synthse. Pour ce faire, l'auditeur analyse : . Les consquences financires potentielles, telles que celles rsultant d'amendes, de pnalits, de dommages et intrts, de menace d'expropriation d'actifs, de cessation force des activits et de contentieux. . Si les rpercussions financires potentielles ncessitent de mentionner le non-respect des textes dans lETIC. . Si les consquences financires ventuelles sont si lourdes qu'elles sont susceptibles de remettre en cause l'image fidle (prsentation sincre) donne par les tats de synthse. 21. Lorsque l'auditeur estime qu'il peut y avoir non-respect des textes, il doit documenter ses constatations et en discuter avec la direction. Cette documentation peut comprendre des copies de registres et de documents et, le cas chant, l'tablissement de comptes-rendus des entretiens. Si la direction ne fournit pas suffisamment d'informations attestant qu'elle respecte bien les textes lgislatifs et rglementaires, l'auditeur s'entretiendra avec l'avocat de l'entit de l'application des textes dans le contexte en question, ainsi que des effets potentiels sur les tats de synthse. Lorsque la consultation avec l'avocat de l'entit parat inaproprie ou lorsque l'auditeur ne peut se satisfaire de l'opinion de l'avocat, il peut demander son propre avocat son opinion sur le non-respect d'un texte lgislatif ou rglementaire, quelles en sont les consquences lgales ventuelles et quelles sont les actions que l'auditeur pourrait le cas chant envisager.
20.
22.
SECTION 000
23.
Lorsqu'il est impossible de runir des informations suffisantes sur le non-respect suppos d'un texte, l'auditeur doit considrer l'effet sur son rapport de l'absence d'lments probants. L'auditeur doit analyser les rpercussions du non-respect d'un texte sur d'autres aspects de l'audit, notamment la fiabilit des dclarations de la direction. Dans cette optique, l'auditeur procdera une nouvelle valuation du risque et rexaminera la validit des dclarations de la direction, en cas de non-respect non dtect par les contrles internes ou non mentionn dans les dclarations de la direction. Les implications des cas particuliers de non-respect des textes dtects par l'auditeur dpendront du lien entre la perptration de l'acte et sa dissimulation, si tel est le cas, et les procdures spcifiques de contrle interne ainsi que l'chelon de la direction ou des employs qui est impliqu.
24.
Communication du non-respect des textes lgislatifs ou rglementaires 25. A la direction L'auditeur doit, dans les meilleurs dlais, soit communiquer au comit d'audit, au conseil d'administration et la direction les cas de non respect des textes dont il a connaissance, soit s'assurer qu'ils en sont correctement informs. Toutefois, l'auditeur n'est pas tenu de le faire pour des questions sans importance ou bnignes et peut convenir l'avance des sujets communiquer. Si l'auditeur estime que le non-respect est dlibr et significatif, l'auditeur doit communiquer immdiatement ses constatations. Si l'auditeur suspecte que des membres de la direction au plus haut niveau, y compris des membres du conseil d'administration, sont impliqus dans le non-respect d'un texte, l'auditeur doit en informer l'chelon hirarchique suprieur dans l'entit, s'il existe, tel que le comit d'audit ou le conseil de surveillance. En l'absence d'une telle autorit, ou si l'auditeur estime que son rapport restera sans effet ou ne sait pas qui le remettre, l'auditeur envisagera d'obtenir une consultation juridique.
26.
27.
28.
Aux utilisateurs du rapport d'audit des tats de synthse Si l'auditeur conclut que le non-respect d'un texte a des consquences significatives sur les tats de synthse et qu'il n'a pas t correctement pris en compte dans ceux-ci, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable.
SECTION 000
29.
Si l'entit ne permet pas l'auditeur de runir suffisamment d'lments probants pour valuer si le non-respect d'un texte pouvant avoir un effet significatif sur les tats de synthse s'est produit ou a de fortes chances de s'tre produit, l'auditeur doit exprimer une opinion avec rserve ou conclure l'impossibilit d'exprimer une opinion sur la base d'une limitation de l'tendue des travaux d'audit. Si l'auditeur n'est pas mme de dterminer si un non-respect d'un texte s'est produit du fait des limites imposes par les circonstances et non par l'entit, l'auditeur doit en tirer les consquences dans son rapport.
30.
31.
Aux autorits rglementaires ou de tutelle Le secret professionnel de l'auditeur empche en gnral toute rvlation du non-respect d'un texte un tiers. Toutefois, dans certaines circonstances, le devoir de confidentialit cde le pas la rglementation, la loi ou aux tribunaux (par exemple, dans certains pays, l'auditeur a l'obligation de communiquer aux autorits de tutelle les non-respects commis par les institutions financires). Dans certaines de ces situations, l'auditeur peut recourir aux conseils d'un avocat, compte tenu de la responsabilit de l'auditeur vis--vis de l'intrt public.
Interruption de la mission 32. L'auditeur peut conclure la ncessit de ne pas poursuivre sa mission si l'entit ne prend pas les mesures juges ncessaires pour remdier la situation, mme si cette dernire n'a pas de consquence significative sur les tats de synthse. Les facteurs que l'auditeur considrera pour tirer sa conclusion sont : l'implication de la direction de l'entit au plus haut niveau dans les faits relevs, susceptible de nuire la fiabilit de ses dclarations, et les consquences quauraient sur l'auditeur la poursuite de sa mission au sein de l'entit. L'auditeur aura gnralement recours une consultation juridique pour prendre sa dcision.
SECTION 000
215.
RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS
NORME
Outre les communications au conseil dadministration ou au directoire et au conseil de surveillance expressment prvues par larticle 169 de la loi 17-95, le commissaire aux comptes communique tous moments, et dans les formes quil juge utiles, avec les dirigeants pour examiner les problmes apparus dans laccomplissement de sa mission.
SECTION 000
215.
RELATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES AVEC LE CONSEIL DADMINISTRATION ET LES DIRIGEANTS
01.
Commentaires de la norme La loi 17-95 a organis les relations entre les dirigeants de la socit et le commissaire aux comptes : selon larticle 169, le commissaire aux comptes communique au conseil dadministration ou au directoire et au conseil de surveillance les informations relatives aux contrles quil a effectus et les conclusions quil en tire quant aux modifications ventuelles des documents comptables. De mme, il doit les informer des irrgularits, inexactitudes et faits lui paraissant dlictueux dont il a eu connaissance dans lexercice de sa mission ; selon larticle 170, alina 1, le commissaire aux comptes est convoqu la runion du conseil dadministration ou du directoire qui arrte les comptes de lexercice coul ; De mme, selon larticle 170, alina 2, il peut tre convoqu, sil y a lieu, tout autre runion du conseil dadministration ou du conseil de surveillance ; selon larticle 167, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent dinvestigations qui implique le droit, et le cas chant, le devoir de communiquer avec les dirigeants sociaux, au moment quil juge utile au cours de lexercice ; daprs larticle 166, le commissaire aux comptes vrifie la sincrit et la concordance, avec les tats de synthse, des informations donnes dans le rapport de gestion. Si, la relation bipartite commissaire aux comptes/assemble, est substitue une relation tripartite impliquant les dirigeants sociaux, il nen rsulte pas quune quelconque modification puisse tre apporte aux principes qui gouvernent lexercice de la mission ; le commissaire aux comptes nest pris dans aucun lien de subordination vis--vis des dirigeants ; son indpendance reste pleine et entire ; les dispositions de la loi sont, cet gard, sans ambigut aucune. Le commissaire aux comptes ne peut sabstenir de signaler des irrgularits lassemble dans son rapport gnral, au prtexte que les dirigeants ont t dment avertis. Une telle pratique, loin dallger la responsabilit ventuelle du commissaire aux comptes, ne pourrait que laggraver.
02.
SECTION 000
Toutefois, des informations quil est utile de porter la connaissance des dirigeants peuvent ne prsenter aucun intrt pour les actionnaires : irrgularits mineures rpares ou dincidence minime, observations relatives des procdures et pratiques comptables... En fonction du caractre significatif de ses constatations, le commissaire aux comptes apprcie celles qui doivent tre portes la connaissance des actionnaires. Si la loi pose les principes et certaines rgles de communication entre le commissaire aux comptes et les dirigeants sociaux, il convient de prciser lobjet, le moment, et la forme de ces communications. LOBJET DES COMMUNICATIONS Certaines communications sont expressment prvues par la loi, dautres dcoulent des principes gnraux rgissant la mission. 03. A) Les communications expressment prvues par la loi : Le commissaire aux comptes doit porter la connaissance du conseil dadministration ou du directoire les contrles quil a effectus (article 169, 1). A cet effet, et gnralement, le commissaire aux comptes se rfrera son programme de travail, en rappellera les rubriques principales et, sil y a lieu, mentionnera les modifications que ses prvisions initiales de travaux ont subies. Dans certains cas, notamment pour donner plus de force certaines observations, le commissaire aux comptes pourra tre amen prciser les diligences accomplies. B) Le commissaire aux comptes signale les postes des tats de synthse auxquels des modifications lui paraissent devoir tre apportes, en faisant toutes observations utiles sur les mthodes dvaluation utilises pour ltablissement de ces tats (article 169, 2). Il peut sagir aussi bien des projets soumis au conseil dadministration que des documents arrts par celui-ci. Le commissaire aux comptes informe des irrgularits et inexactitudes quil aurait dcouvertes (article 169, 3), quelles relvent du contrle des comptes ou des vrifications spcifiques qui entrent dans sa mission. Lorsque quil sagit des infractions commises par les administrateurs ou les membres du directoire ou du conseil du surveillance il doit les rvler dans son rapport lassemble gnrale (art 169, alina 2). D) Le commissaire aux comptes fait part des conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les rsultats de lexercice compars ceux du prcdent exercice article 169, 4).
C)
SECTION 000
E)
Le commissaire aux comptes informe galement les dirigeants sociaux de tout fait lui paraissant dlictueux dont il a eu connaissance pendant lexercice de son mandat (article 169, 5). Les communications dcoulant des principes gnraux rgissant la mission ; Compte tenu de limportance de lapprciation du contrle interne dans la formulation de lopinion du commissaire aux comptes, celui-ci, si cela est utile, donnera une information particulire ce sujet : faiblesses, risques qui en dcoulent, amliorations ncessaires. Sur toutes les questions entrant dans le champ de ses fonctions, et condition que sa libert dapprciation ne puisse tre diminue par la suite, le commissaire aux comptes, de sa propre initiative ou sur demande des dirigeants sociaux, peut leur donner les avis et conseils quil juge utiles. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes prendra en considration le principe dimportance significative et du seuil de signification pour dterminer si, et qui, une information doit tre donne. Des observations utiles au niveau des services de la socit, et faites dans le cadre de la mission permanente, peuvent ne pas prsenter dintrt pour le prsident ou pour le conseil dadministration. Toutefois, le commissaire aux comptes apprciera lutilit de faire connatre au prsident et au conseil dadministration, les observations quil a faites aux diffrents services de la socit, mme sil a obtenu les rgularisations ou modifications qui taient ncessaires.
04. A)
B)
C)
D)
Le commissaire aux comptes fait part des observations quappellent de sa part, du point de vue de leur sincrit, les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes de la socit, notamment le rapport du conseil dadministration et ses annexes. Lorsque, dans les grandes entreprises, une fonction est cre par le conseil dadministration pour examiner plus spcialement les questions relatives lorganisation et aux mthodes comptables, le commissaire aux comptes pourra lui adresser une communication particulire ce sujet.
SECTION 000
05.
LE MOMENT DES COMMUNICATIONS (1) Le commissaire aux comptes peut, en cours danne, faire une communication, au moment quil juge utile, au conseil dadministration, aux dirigeants sociaux et aux responsables. Cependant, et puisque la loi ordonne quil soit convoqu la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes de lexercice coul (article 170), il est souhaitable que le commissaire aux comptes y assiste, ou se fasse reprsenter, et effectue les communications aux administrateurs que la loi lui impose au cours de cette runion, et notamment, les communications sur les comptes. Mais, pour quil en soit ainsi, il faut quavant cette runion le commissaire aux comptes ait pu, prendre connaissance des projets de comptes prpars par la direction gnrale, les contrler et apprcier les diffrentes options qui seront soumises au conseil ; il faut aussi que la socit nait pas modifi ces projets entre le moment leur remise au commissaire aux comptes et la runion du conseil. Le commissaire aux comptes devra donc sefforcer dobtenir communication des projets de comptes suffisamment lavance. Si le commissaire aux comptes est prsent la runion du conseil, il porte sa connaissance les lments dinformation prvus par larticle 169 quil est mme de lui communiquer en fonction des contrles quil a effectus.
06.
Dans le cas o il naurait pas t en mesure de commencer, ou, dans celui le plus frquent, de terminer le contrle des projets de comptes avant la runion du conseil, le commissaire aux comptes fera connatre ce dernier cette circonstance en se rservant la possibilit dexprimer son opinion dfinitive par la suite, et devra demander quil soit fait mention de cette circonstance au procs-verbal de la sance. Dans le cas o, la suite des contrles pralables la runion du conseil qui arrte les comptes, les observations du commissaire aux comptes aboutiraient modifier les comptes de manire substantielle, il conviendrait que le prsident du conseil dadministration en soit inform avant la runion. Si le commissaire aux comptes nassiste pas au conseil dadministration, il effectue sa communication ventuelle au conseil dadministration, dans le cadre de larticle 169, le plus tt possible avant la runion de lassemble gnrale.
07.
Une fois les comptes arrts par le conseil dadministration, et ses contrles termins, si le commissaire aux comptes aboutit la conclusion quil doit refuser sa certification ou ne la donner quassortie de rserves importantes, il est souhaitable quil en informe le conseil dadministration.
Les considrations ci-dessous, se rfrent principalement aux oprations de certification ; elles sont valables pour toutes communications intervenant en cours dexercice, en dautres occasions.
(1)
SECTION 000
08.
La prsence du commissaire aux comptes la runion du conseil dadministration qui arrte les comptes nimplique de sa part, en aucun cas, approbation de ces comptes. LA FORME DES COMMUNICATIONS Le commissaire aux comptes a le choix de la forme quil convient de donner ses communications ; en effet, mme dans le cas o la loi impose certaines communications, elle ne prcise pas sous quelle forme. Cette forme dpend troitement de limportance de la communication, tant pour la socit que pour la responsabilit du commissaire aux comptes, et en particulier de son incidence sur les comptes eux-mmes.
09.
10.
La communication orale au conseil dadministration, si le commissaire aux comptes y assiste, au prsident dans le cas contraire, est possible dans le cas de certification pure et simple, en labsence de toute rserve ou observation significative, et sil ne savre pas utile de prciser par crit les investigations faites. La communication orale la direction gnrale ou au prsident, est galement possible au stade des projets de bilan, et nappellent pas ncessairement de confirmation crite sil a t tenu compte des observations du commissaire aux comptes aux divers stades de lexamen.
11.
Ds lors que les constatations du commissaire aux comptes revtent un caractre significatif, quil sagisse de rectifications apporter aux comptes, dirrgularits, dobservations relatives au contrle interne, il est souhaitable que le commissaire aux comptes utilise la forme crite. Le commissaire aux comptes veillera la cohrence entre les conclusions de ses communications crites et lopinion exprime dans son rapport gnral. Dans les cas particulirement graves, le commissaire aux comptes pourra utiliser la lettre recommande.
12.
Toute communication crite du commissaire aux comptes est normalement adresse au prsident, en prcisant si elle doit tre transmise au conseil dadministration en application de larticle 169. Dans ce cas, le commissaire aux comptes rappelle au prsident quil doit en donner connaissance aux administrateurs la plus prochaine runion du conseil et que cette communication doit tre mentionne au procs-verbal. Lorsque le document nest pas expressment destin au conseil dadministration, le prsident reste juge de la suite donner.
SECTION 000
216.
EXAMEN LIMITE
NORME
Le commissaire aux comptes peut avoir exprimer pour certaines informations financires de lentreprise autres que les comptes annuels (arrts comptables intermdiaires, autres informations financires), sans avoir en certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle. Il effectue dans ce cas un examen limit lequel consiste pour lessentiel procder un examen analytique de ces informations et obtenir par des entretiens avec la direction de lentreprise les informations ncessaires lui permettant de sassurer de la cohrence et la vraisemblance de ces informations.
SECTION 000
215.
EXAMEN LIMITE
Commentaires de la norme
01.
Lexamen limit doit permettre de sassurer : que les donnes financires concernes ont t tablies en observant des procdures convenables que les mthodes et principes comptables sont conformes la rglementation comptable et que les changements ventuels par rapport aux rgles habituelles de lentreprise sont permis par les rgles comptables et que les effets de ces changements sont clairement indiqus dans les comptes ou les notes y affrents. Que linformation est cohrente et pertinente compte tenu des objectifs recherchs par la prparation de ces information.
Dans le cadre dune mission dexamen limit, lauditeur procde des contrles indiciaires et de vraisemblance et sassure que les explications reues au titre des variations significatives et des volutions particulires sont fondes.
02.
Lexamen limit nest pas un substitut ou une variante de la mission de certification. Il rpond une objectif diffrent.
03.
Le commissaire aux comptes doit observer les mmes rgles de comportement et les mmes normes gnrales prvues pour les missions de certification.
04.
Le contenu de son rapport doit clairement spcifier quil ne sagit pas dune mission de certification et ne doit pas contenir une opinion daudit.
SECTION 000
300. LES NORMES DE RAPPORT sommaire gnral
SOMMAIRE
NORME 1 FORME DE RAPPORT DESTINATAIRE ETENDUE DE LA MISSION OPINION NORME 2 INFORMATIONS DATATION DU RAPPORT SIGNATURE DU RAPPORT PRESENTATION DU RAPPORT A LASSEMBLEE DEPOT DU RAPPORT AU GREFFE RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES NORME 3 LES CHIFFRES COMPARATIFS NORME 4 EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DU BILAN NORME 5 MODIFICATION DES REGLES ET METHODES COMPTABLES NORME 6 CONTINUITE DE LEXPLOITATION
01 02 03 04.
05 06 07 08 09 10 -
11 -
12 -
13 -
14 -
SECTION 000
SOMMAIRE
(Suite)
15 -
NORME 7 IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET ASPECTS FISCAUX NORME 8 LE CRITERE DIMPORTANCE RELATIVE NORME 9 SITUATION INTERMEDIAIRE NORME 10 RAPPORT SPECIAL SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES NORME 11 LEXAMEN LIMITE DES ETATS DE SYNTHESE LEXAMEN
DINFORMATIONS FINANCIERES PROCEDURES DE VERIFICATIONS CONVENUES SUR LA BASE DE
16 -
17 -
18 -
19 20 -
21 22 23 24 -
LEXAMEN DUNE RUBRIQUE DES ETATS FINANCIERS LEXAMEN DES COMPTES PREVISIONNELS RAPPORT SUR LES COMPTES CONDENSES RAPPORT SUR UNE MISSION DE COMPILATION
SECTION 000
NORME 1 Sommaire des normes de rapport
VERTU DES DISPOSITIONS DES LOIS SUR LES SOCIETES ET DU CODE DE COMMERCE, LE COMMISSAIRE AUX COMPTES A POUR MISSION PERMANENTE, A LEXCLUSION DE TOUTE IMMIXTION DANS LA GESTION, DE PROCEDER, SELON LES NORMES DE LA PROFESSION, AUX VERIFICATIONS NECESSAIRES EN VUE DEMETTRE SON AVIS QUE LES ETATS DE SYNTHESE DONNENT DANS TOUS LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFS, UNE IMAGE FIDELE, DU PATRIMOINE, DE LA SITUATION FINANCIERE ET DU RESULTAT DES OPERATIONS DE LA SOCIETE, CONFORMEMENT AUX PRINCIPES COMPTABLES ADMIS AU MAROC.
EN
Pour la ralisation de sa mission, le commissaire aux comptes met en uvre les normes et procdures daudit tel qudictes dans le prsent manuel. Il met en uvre les autres procdures de vrification spcifique prvues dans ce manuel et dcoulant des obligations lgales du commissariat aux comptes. Lopinion du commissaire aux comptes sapplique aux tats de synthse au titre de lexercice concern uniquement. Tout autre exercice antrieur, non spcifi dans le rapport gnral, nest pas cens tre concern. Le commissaire aux comptes fait tat dans son rapport gnral quil tablit, selon le modle prvu par les normes de la Profession, de : ltendue de sa mission, les rserves ventuelles, son opinion sur les tats de synthse ses observations ventuelles qui tout en tant significatives pour tre portes la connaissance du lecteur, ne sont pas de nature remettre en cause lopinion du commissaire aux comptes, - ses commentaires sur les vrifications et informations spcifiques prvues par lesdites lois. Il annexe son rapport gnral les tats de synthse labors par la socit. Son rapport est adress aux actionnaires. En matire daudit contractuel, le rapport tabli selon le modle prvu par les normes de la Profession est adress lorgane de gestion de la socit (conseil dadministration, grance ... ). -
SECTION 000
NORMES DE RAPPORTS
Dans le cadre de sa mission gnrale le commissaire aux comptes est amen, de par la loi, tablir divers rapports, avis et attestations : rapport gnral sur les comptes annuels et, le cas chant, rapport sur les comptes consolids ; attestation mise en cours d'anne sur les situations intermdiaires ; rapport spcial sur les conventions rglementes ; rapport suite des missions spcifiques ; attestation suite une demande spcifique.
De mme, lauditeur contractuel peut tre amen, suivant la convention passe avec son client, tablir les rapports suivants : rapport sur les tats de synthse annuels sociaux ou consolids ; attestation pour une situation comptable intermdiaire ; rapport suite un examen limit ; rapport suite une mission de compilation ; attestation suite une mission convenue.
Les aspects relatifs la certification des tats de synthse exposs pour le commissariat aux comptes sappliquent galement pour laudit contractuel.
SECTION 000
RAPPORTS SUR LES COMPTES SOCIAUX ET SUR LES COMPTES CONSOLIDES
Conformment la loi, le commissaire aux comptes, lissue de sa mission, doit faire part de ses conclusions dans un rapport crit. Il annexe son rapport gnral les tats de synthse labors par la socit.
01 -
FORME DU RAPPORT Le rapport du commissaire aux comptes, devant tre tenu la disposition des associs et des tiers, est donc ncessairement crit. Il doit en outre tre lu lors de lassemble Gnrale des associs et lapprobation de son contenu par les associs doit tre requise par les rsolutions de ladite assemble. Son contenu doit tre clair et concis. Il doit faire ressortir en substance :
ltendue des travaux, les ventuelles limitations sa mission, les rserves ventuelles, lopinion finale, les informations prvues par la loi ou celles juges utiles dtre portes la connaissance des associs ou des tiers. Il doit tre dat et porter la signature personnelle du commissaire aux comptes mandat. Afin dviter une profusion dans la forme du rapport, il est impratif de respecter, pour chaque circonstance, le rapport modle prvu cet effet figurant en annexe. Toute drogation rendue ncessaire par une situation juge particulire doit faire lobjet dune demande dautorisation auprs du Conseil National de lOrdre.
02 -
DESTINATAIRE Le rapport gnral et le rapport spcial du commissaire aux comptes doivent tre libells lintention des associs qui lont mandat. Les rapports relatifs des missions spcifiques ainsi que les attestations devraient tre libells lintention du mandant (associs, Conseil dAdministration, Conseil de Surveillance ou de la Grance, Prsident du Conseil dAdministration ou Directoire ou du Conseil de Surveillance, ... )
SECTION 000
03 -
ETENDUE DE LA MISSION Le rapport doit identifier la nature et lorigine du mandat, les tats de synthse ou autres documents concerns, lexercice ou priode couverte, le rle du commissaire aux comptes et sa responsabilit, ainsi que la responsabilit des organes de gestion de la socit concerne. Il expose dans un paragraphe distinct quil a procd une mission daudit selon les normes de la Profession, et, explique que lobjet dune telle mission est de procder des sondages et des vrifications permettant dobtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalie significative eu gard limportance des tats de synthse pris dans leur ensemble. Il affirme que son audit constitue une base raisonnable lui permettant dmettre son opinion. Lorsque, pour une raison ou une autre, le commissaire aux comptes na pas pu mettre en uvre toutes les diligences requises, il doit en faire tat dans son rapport et mettre, le cas chant, les rserves y affrentes.
04 -
OPINION Dans son rapport gnral, le commissaire aux comptes doit obligatoirement donner son avis sur limage fidle des tats de synthse. Il dit si les tats de synthse donnent une image fidle de la situation financire, du patrimoine, du rsultat des oprations et des flux de trsorerie de lexercice conformment aux principes comptables admis au Maroc. En cas de rserves, le commissaire aux comptes en expose dans son rapport le contenu et les consquences financires ou incertitudes sur le rsultat et la situation financire de la socit. Lorsque les circonstances le ncessitent et aprs avoir expos les motifs, il annonce que les tats de synthse ne donnent pas limage fidle. Dans le cas o les limitations ltendue de ses travaux ou les incertitudes lies certaines situations ne permettraient pas au commissaire aux comptes davoir un avis, il lexpose clairement et annonce quil ne peut mettre davis. Les associs dcideront alors de ce qui doit tre fait. Lavis a pour objet de garantir aux actionnaires et aux tiers qu'un professionnel qualifi, aprs s'tre conform aux normes professionnelles, fixes par la Profession, a acquis l'assurance que les tats de synthse annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle de la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de l'exercice, ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution des flux de sa trsorerie pour ce mme exercice.
SECTION 000
Les notions de rgularit, de sincrit et d'image fidle tant des notions relatives, des anomalies qui peuvent intresser les dirigeants peuvent n'avoir pas d'intrt du point de vue de la certification pour les actionnaires ou les tiers. C'est ainsi que si des erreurs de technique comptable, des classements incorrects, des observations relatives l'organisation, que le commissaire aux comptes aura jug utile de porter la connaissance du conseil d'administration, sont sans incidence significative du point de vue des actionnaires, il ne devrait les faire figurer dans le rapport l'assemble gnrale. Il les portera la connaissance des organes de gestion sur un rapport distinct. Les tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires. Ils sont indissociables. Certification sans rserve A lissue de ses travaux, le commissaire aux comptes met son rapport dans lequel il expose clairement son avis (voir modle de rapport sans rserve). Une opinion sans rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime que les tats de synthse donnent une image fidle dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Une opinion sans rserve signifie galement implicitement que tout changement dans les principes comptables ou dans leur application, et leur incidence, ont t correctement valus et mentionns dans lETIC Certification avec rserve(s) Une opinion avec rserve doit tre exprime lorsque l'auditeur estime ne pas pouvoir donner une opinion sans rserve, et que cette rserve, portant sur un dsaccord avec la direction ou une limitation de l'tendue des travaux d'audit, n'est pas d'une importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques, qu'elle entranerait une opinion dfavorable. On exprime galement une opinion avec rserve lorsquon a constat une ou plusieurs incertitudes affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend d'vnements futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier. Cette incertitude devra rsulter d'une situation particulire ou la direction de l'entreprise ne dispose pas des informations ncessaires pour mesurer les consquences financires et comptables d'un vnement ayant pris naissance au cours de l'exercice.
SECTION 000
Quelle que soit la situation, il devra prciser clairement dans son rapport la nature des erreurs, limitations ou incertitudes qui l'ont conduit formuler des rserves. De plus, l'incidence de chaque rserve rsultant de la premire situation devra, dans la mesure du possible, tre chiffre. Les indications chiffres doivent prciser l'incidence sur le poste des comptes annuels concerns, sur le rsultat de l'exercice et sur la situation nette de clture (si l'erreur l'affecte, sur le bilan d'ouverture). Dans les deuxime et troisime situations, il sera ncessaire de prciser les montants figurant dans les comptes annuels qui pourraient tre affects par la limitation des contrles ou par une incertitude. Refus de certification Dans ce cas, le commissaire aux comptes a constat des erreurs, anomalies ou irrgularits dans l'application des rgles et principes comptables qui sont suffisamment importantes pour affecter la validit d'ensemble des comptes annuels ; - ou n'a pas pu mettre en uvre les diligences qu'il avait estimes ncessaires et les limitations imposes par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu'il ne lui est pas possible de se former une opinion sur l'ensemble des comptes annuels, - ou a constat des incertitudes graves et multiples affectant les comptes annuels dont la rsolution dpend d'vnements futurs et dont l'importance estime est telle qu'il ne lui est pas possible de se faire une opinion sur l'ensemble des comptes annuels. Il peut ainsi tre dans limpossibilit dexprimer une opinion ou tre amen mettre une opinion dfavorable (ou dnis dopinion). Une impossibilit d'exprimer une opinion doit tre formule par l'auditeur lorsque la consquence possible d'une restriction de l'tendue des travaux d'audit est si importante ou concerne un nombre important de rubriques que l'auditeur n'est pas parvenu obtenir d'lments probants suffisants et adquats pour pouvoir se prononcer sur les tats de synthse. Une opinion dfavorable doit tre exprime par l'auditeur lorsque le dsaccord est si important ou concerne un nombre important de rubriques que l'auditeur estime qu'une rserve ne suffirait pas qualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats de synthse.
SECTION 000
Il devra dans ces diverses situations, donner le mme type d'information sur la nature des dsaccords, limitations, et incertitudes et sur leur incidence chiffre que dans le cas de certification avec rserve. C'est en gnral l'importance relative de ces incidences, chiffres ou potentielles, qui permettra au commissaire aux comptes de dcider, s'il y a lieu, de faire des rserves ou de refuser de certifier. Dans le cas o il y aurait des limitations et des incertitudes, le commissaire aux comptes exprime l'impossibilit o il se trouve d'apprcier si les comptes donnent une image fidle. Dans le cas de dsaccord sur l'application de la rglementation comptable et des principes comptables, le commissaire aux comptes indique qu' son avis les comptes annuels ne donnent pas une image fidle. Reprise des rserves et refus de certifier de lexercice prcdent Lorsque les motifs ayant entran des rserves sur les comptes annuels ou consolids de l'exercice prcdent, ou un refus de certifier, n'existent plus la clture de l'exercice, le commissaire aux comptes examine les consquences ventuelles de cette situation sur les comptes annuels (ou consolids) de l'exercice afin de dterminer s'il doit en faire mention dans son rapport. La publication des comptes annuels (ou consolids) compars doit conduire le commissaire aux comptes examiner avec une plus grande attention l'incidence des rserves formules sur les comptes de l'exercice prcdent. Bien que le commissaire aux comptes n'exprime pas d'opinion sur les chiffres comparatifs, il ne peut s'abstenir de toute mention qui laisserait croire que les comptes annuels donnaient une image fidle si tel n'tait pas le cas. Par ailleurs, les chiffres comparatifs doivent tre comparables et s'ils ne le sont pas il doit envisager d'en informer les utilisateurs des comptes publis. Dans certains cas, l'anomalie ayant entran la rserve modifie les comptes de l'exercice o elle est corrige. Ces comptes sont alors aussi irrguliers que l'taient les prcdents. Un exemple peut illustrer cette situation : Exercice N Exercice N + 1 Exercice N + 2 Rsultat publi par l'entreprise Provision non comptabilise ayant entran une rserve Incidence de la correction en N+1 Rsultat rel 40 50 55
(20)
20
20 70
55
SECTION 000
Le rsultat de l'exercice N est survalu de 20. La situation nette d'ouverture de l'exercice N+1 est survalue d'un montant identique et le rsultat de l'exercice N+1 est lui sous-valu d'un montant identique. Les comptes de l'exercice N+2 sont rguliers mais il faut s'interroger sur la comparabilit des rsultats N+2 et N+1. Si l'utilisateur des comptes n'est pas inform, il comparera les rsultats publis et y constatera une progression de 5 alors que la comparaison avec le rsultat rel ferait apparatre une diminution de 15. Rserves ou refus de certifier Les rserves ou refus de certifier de lexercice prcdent peuvent tre soit pour dsaccord, soit pour limitation soit pour incertitudes. Le ou les motifs de dsaccord (limitation ou incertitudes) ayant conduit le commissaire aux comptes formuler des rserves dans le rapport de l'exercice prcdent n'ont pas t corrigs par l'entreprise et continuent d'exister pour l'exercice suivant. Les chiffres comparatifs et les comptes de l'exercice ne sont pas rguliers et le commissaire aux comptes doit formuler une rserve de mme nature en prcisant qu'une rserve identique avait t formule sur les comptes de l'exercice prcdent. Le ou les motifs de dsaccord (limitation ou incertitudes) ayant conduit le commissaire aux comptes formuler des rserves dans le rapport de l'exercice prcdent ont t corrigs par l'entreprise pour l'exercice suivant. Le plus souvent les comptes, et en particulier le rsultat de l'exercice vrifi, sont affects par les corrections, de montant identique et de sens oppos, dcoulant directement des rserves exprimes par le commissaire aux comptes au titre de l'exercice prcdent. Dans ce cas, le commissaire aux comptes doit exprimer une rserve de mme nature sur les comptes de l'exercice vrifi. La description motive et chiffre du dsaccord (limitation ou incertitudes) faisant l'objet de la rserve prcise le fait qu'une rserve avait t faite pour un motif identique sur les comptes de l'exercice prcdent, et donne le cas chant les incidences sur lexercice.
SECTION 000
05 -
OBSERVATIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES Le rapport du commissaire aux comptes peut dans certains cas intgrer un paragraphe dobservation pour mettre en lumire un lment affectant les tats financiers et qui fait lobjet dune note annexe explicative plus dtaille. Lajout de ce paragraphe na aucune incidence sur lopinion de lauditeur. Ce paragraphe est insr lorsque le commissaire aux comptes veut mettre en vidence une incertitude (lie la continuit de lexploitation ou non) dont lissue dpend dvnements futurs et qui est susceptible davoir une incidence sur les tats financiers. Une incertitude est une question dont lissue dpend dactions ou dvnements futurs qui chappent au contrle direct de lentit, mais qui peut avoir une incidence sur les tats financiers. Par ailleurs, et a titre exceptionnel, et indpendamment de la formulation de son opinion et des motifs qui la fondent, le commissaire aux comptes peut faire toutes les observations ncessaires la bonne comprhension des comptes annuels. Il peut s'agir notamment des modifications justifies intervenues dans la prsentation des comptes annuels et les mthodes d'valuation. Lexemple suivant montre la rdaction dun paragraphe dobservation concernant une incertitude significative : (A insrer juste aprs lopinion) Sans remettre en cause lopinion sans rserve exprime ci-dessus, nous estimons utile dattirer lattention sur la note X des tats financiers. La socit est actuellement dfenderesse dans un procs pour dtournements de certains droits de brevets et fait lobjet dune demande en paiement de redevances et de dommages et intrts. La socit a engag une action reconventionnelle et des audiences prliminaires ainsi que des expertises sont en cours pour ces deux instances. Il est actuellement impossible danticiper lissue de cette affaire et de ce fait aucune provision pour risque concernant ce procs na t constitue dans les tats financiers .
SECTION 000
NORME 2
Sommaire des normes de rapport
Lauditeur donne dans son rapport gnral les informations requises par la loi, telles les prises de participation par la socit.
SECTION 000
05 -
VERIFICATIONS ET INFORMATIONS SPECIFIQUES Le commissaire aux comptes, aprs lavis, expose les observations relatant des inexactitudes, irrgularits, infractions et insuffisances releves lors des autres vrifications spcifiques prvues par la loi. A titre d'exemple, il pourra s'agir :
de la violation ventuelle de la rgle d'galit entre les actionnaires, des entorses ventuelles aux dispositions concernant les actions de garantie, de la non-conformit de la comptabilit aux rgles en vigueur, des conventions rglementes conclues sans autorisation pralable.
Ces situations peuvent concerner : le rapport de gestion du conseil d'administration, du directoire ou de la grance, selon le cas, le rapport du conseil de surveillance, l'inventaire des valeurs mobilires, les projets de rsolution et tous les autres documents adresss aux actionnaires, mme si cet envoi n'est pas obligatoire. Exemple : situations priodiques, lettres aux actionnaires, publications d'ordre comptable et financier.
Observations concernant la sincrit des informations donnes : le respect de lgalit entre les associs ; la cohrence des informations financires dcoulant des tats de synthse de lexercice et figurant dans le rapport de gestion. Ces observations sous forme de prcisions ou complments d'informations concernent la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels.
SECTION 000
(a)
Lorsque le commissaire aux comptes n'a pas d'observation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes, il en fait mention dans le premier paragraphe de la deuxime partie du rapport, dans les termes suivants : Les informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (ou du directoire ou de la grance) et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels correspondent aux comptes annuels.
(b)
Dans le cas contraire, c'est--dire lorsque le commissaire aux comptes a des observations formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels de ces informations, il en fait mention dans les termes suivants : La sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration (ou du directoire ou de la grance) et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels appellent de notre part les observations suivantes :
(c)
Les constatations conduisant la rserve ou au refus de certifier ont gnralement une incidence sur la sincrit des informations donnes. Dans ce cas, afin de ne pas avoir rpter les faits dans la deuxime partie du rapport, la formulation suivante sera retenue : A l'exception de l'incidence des faits exposs ci-dessus (exposer auparavant les faits), nous navons pas d'autres observations formuler sur la sincrit et la concordance des informations figurant dans les documents soumis aux actionnaires.
(d)
S'il existe des observations formuler autres que celles rsultant de la rserve ou du refus de certifier, la mention sera la suivante : Outre l'incidence des faits exposs ci-dessus (exposer auparavant les faits), la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil d'administration et dans les documents adresss aux actionnaires sur la situation financire et les comptes annuels, appellent de notre part les observations suivantes :
SECTION 000
Observations rsultant des autres vrifications spcifiques : aLorsque le commissaire aux comptes, l'occasion des vrifications spcifiques imposes par la loi, ou lors de ses contrles habituels, n'a pas relev d'inexactitude, d'irrgularit, d'infraction ou d'anomalie, il mentionne dans son rapport sous cette rubrique : A lissue des autres vrifications imposes par la loi, nous navons aucune observation formuler bDans le cas contraire, il en fait mention dans les termes suivants : A lissue des autres vrifications imposes par la loi, nous avons relev ce qui suit :
Informations prvues par la loi Lorsque des prises de participation, et/ou des alinations d'actions dans le cas o des participations croises ont eu lieu, le commissaire aux comptes donne ces informations dans le troisime paragraphe de la deuxime partie du rapport, dans les termes suivants : Par application de la loi, je porte votre connaissance les informations suivantes. Il informe ainsi : des prises de participation et des prises de contrle intervenues au cours de l'exercice, de l'identit des autres dtenteurs du capital.
06 -
DATATION DU RAPPORT La date porte sur le rapport engage la responsabilit du commissaire aux comptes pour ce qui concerne les vnements survenus jusqu' cette date, dont il a eu connaissance, et qui pourraient avoir un impact sur ses conclusions. La date du rapport doit tre celle de la fin des travaux de vrification dans la socit. Cependant, le commissaire aux comptes doit sassurer avant mission que les tats de synthse annuels ou consolids arrts par le conseil d'administration ne comportent pas de changement, sinon, il doit procder aux vrifications complmentaires ncessaires. Il doit par ailleurs respecter le dlai minimum de 15 jours avant la date de la runion de l'assemble gnrale pour remettre son rapport.
SECTION 000
De mme, la responsabilit de l'auditeur tant d'exprimer une opinion sur les tats de synthse tels qu'ils ont t tablis et prsents par la direction, la date du rapport d'audit ne doit pas tre antrieure la date de signature ou d'approbation des tats de synthse par la direction.
07 -
SIGNATURE DU RAPPORT Le rapport doit tre obligatoirement sign par le commissaire aux comptes. Lorsqu'une socit de commissaires aux comptes est titulaire du mandat, le rapport doit tre sign par le reprsentant de la socit et par le (ou les) commissaire(s) aux comptes, membre(s) de cette socit, charg(s) de la mission. Lorsqu'une seule et mme personne physique a la double qualit de reprsentant lgal de la socit de commissaires aux comptes, titulaire du mandat et de commissaire aux comptes charg de la mission, une seule signature suffit. Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction, ils procdent leurs investigations rciproques, mais, tablissent un rapport commun sign par tous les commissaires aux comptes. En cas de dsaccord entre les commissaires aux comptes, le rapport indique les diffrentes opinions exprimes. Pour couvrir son ventuelle responsabilit, chaque commissaire aux comptes est en droit d'exiger que son opinion lui soit attribue nommment. Dans tous les cas, chacun des commissaires aux comptes doit signer le rapport commun.
08 -
PRESENTATION DU RAPPORT A LASSEMBLEE Les commissaires aux comptes sont convoqus toutes les assembles, mais leur prsence n'est pas exige. La loi n'obligeant pas les commissaires aux comptes prsenter eux-mmes leur rapport l'assemble gnrale ordinaire annuelle des actionnaires, ce rapport peut tre simplement lu par le prsident de l'assemble ou par toute autre personne qu'il dsigne.
SECTION 000
La prsentation de son rapport, par le commissaire aux comptes lui-mme, peut aller au-del d'une simple lecture et lui permettre de donner oralement un certain nombre d'indications qui n'ont pas mrit d'tre consignes par crit mais qui pourraient utilement clairer les actionnaires prsents le jour de cette assemble. Ces complments oraux doivent rester dans les limites de l'obligation au secret professionnel et de l'obligation de discrtion. Ils doivent galement rester dans les limites de la mission du commissaire aux comptes et du rapport lui-mme. Les informations complmentaires doivent tre donnes par le Prsident ou, avec son autorisation, par le commissaire aux comptes.
09 -
DEPOT DU RAPPORT AU GREFFE Le rapport gnral du commissaire aux comptes doit tre dpos par la socit, en double exemplaire, au greffe du tribunal de commerce. En revanche le rapport spcial du commissaire aux comptes sur les conventions rglementes n'a pas tre dpos au greffe du tribunal de commerce.
10 -
RAPPORT SUR LES **COMPTES** CONSOLIDES En labsence actuellement de rgles comptables lgales sur les comptes consolids et de lobligation de produire ces comptes, ce chapitre est aujourdhui incomplet. Toutefois, il est noter quen cas de production de comptes consolids par une socit et dmission dun avis les concernant, le rapport sur les comptes consolids ne diffre du rapport gnral que par la terminologie utilise pour l'identification des comptes soumis l'examen des commissaires aux comptes et reprend donc les mmes formules de certification que celles prvues pour les comptes sociaux. S'agissant de deux obligations distinctes, le rapport sur les comptes consolids doit tre spar du rapport gnral sur les comptes annuels. Des rapports spars facilitent la diffusion de l'information. La juxtaposition de formulations diffrentes dans un rapport commun pourrait nuire sa comprhension. La formulation des rserves ou refus de certifier rpond aux mmes principes que ceux qui ont t exposs pour le rapport gnral.
SECTION 000
NORME 3
Lorsque les motifs ayant entran des rserves sur les comptes annuels ou consolids de lexercice prcdent, ou un refus de certifier, nexistent plus la clture de lexercice, lauditeur examine les consquences ventuelles de cette situation sur les comptes annuels (ou consolids) de lexercice, afin de dterminer sil doit en faire mention dans son rapport.
SECTION 000
11 -
LES CHIFFRES COMPARATIFS La prsentation des comptes annuels ou consolids avec indication des chiffres de l'exercice prcdent est prvue par la loi comptable. Il rsulte des textes que les comptes annuels ou consolids doivent prsenter les chiffres de l'exercice prcdent de faon comparative. Le commissaire aux comptes certifie, la fin de chaque anne, les comptes annuels ou consolids de l'exercice et non ceux de l'exercice prcdent, qui sont repris titre d'information. Les diligences spcifiques que met en uvre le commissaire aux comptes, lors de l'examen des comptes annuels ou consolids consistent vrifier si le report des comptes annuels de l'exercice prcdent, tels qu'ils ont t approuvs par l'assemble gnrale, a t fait correctement pour ce qui concerne leur montant et leur affectation la bonne rubrique.
Trois cas peuvent se prsenter : Les comptes de l'exercice prcdent ont t certifis sans rserve par un commissaire aux comptes; dans ce cas, les diligences mettre en uvre pour le contrle des chiffres de l'exercice prcdent sont celles prcises ci-dessus ; les comptes de l'exercice prcdent ont fait l'objet d'une rserve ou d'un refus de certifier; dans ce cas, le commissaire aux comptes doit, en dehors de diligences cidessus, se rfrer la recommandation relative la reprise de la rserve ou du refus de certifier de l'exercice prcdent ; les comptes de l'exercice prcdent n'ont pas t soumis certification (ex. : transformation de socit) : dans ce cas, en dehors des diligences prcises cidessus, le commissaire aux comptes apprcie quels sont les contrles ncessaires sur les soldes d'ouverture pour pouvoir se prononcer sur les comptes de l'exercice contrl ; il doit exiger de la socit que soit porte ou porter, lui-mme, la mention non audits dans la colonne des chiffres de l'exercice prcdent des comptes annexs au rapport. De plus, dans tous les cas, le commissaire aux comptes prte une attention particulire ce que l'information sur des faits tels que les changements de mthodes, la restructuration de l'entreprise, le reclassement des intituls des comptes, les diffrences de dure d'exercice, les erreurs significatives releves dans les comptes prcdents, ait t traite de manire satisfaisante dans les comptes.
SECTION 000
Dans la formule de certification, le commissaire aux comptes ne fait pas de rfrence particulire aux chiffres comparatifs. Toutefois, si ses contrles font apparatre des anomalies dans la reprise des chiffres de l'exercice prcdent, le commissaire aux comptes doit en faire l'observation et relever les anomalies constates. Cependant, si ces anomalies ont une influence directe et significative sur l'interprtation des comptes de l'exercice contrl, il peut mettre une rserve ou un refus de certifier. Si le commissaire aux comptes a convenu avec l'entreprise d'une certification des comptes sur deux exercices, il modifie en consquence la formule de certification dans son rapport.
SECTION 000
NORME 4
Dans le cadre de ses vrifications le commissaire aux comptes met en uvre les vrifications ncessaires, afin didentifier les vnements intervenus
postrieurement la date de clture de lexercice et pouvant avoir une incidence significative sur les tats de synthse ou le patrimoine de la socit.
Ces vrifications sont effectues jusqu une date aussi rapproche que possible de celle de son rapport.
Lorsque de tels vnements ont t identifis, le commissaire aux comptes sassure quils ont reu un traitement conforme aux principes comptables et que linformation en a t donne dans les documents destins aux associs.
Il informe de leur incidence ventuelle dans son rapport gnral.
SECTION 000
12 -
EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE DU BILAN Dans le cadre du contrle des comptes annuels et des comptes consolids, le commissaire aux comptes met en uvre des diligences propres identifier les vnements postrieurs significatifs pouvant avoir une incidence sur ces comptes. Les diligences mettre en uvre par le commissaire aux comptes sont dfinies dans son programme de travail et sont effectues jusqu' une date aussi rapproche que possible de celle de son rapport. Lorsque des vnements postrieurs ont t identifis, le commissaire aux comptes s'assure qu'ils ont reu un traitement appropri, conforme aux textes lgislatifs ou rglementaires et en tire les consquences ventuelles sur l'expression de son opinion. De mme que pour les contrles sur les comptes eux-mmes, les travaux effectuer pour l'examen des vnements postrieurs sont dcrits dans le programme de travail; les diligences mettre en uvre ont pour but de rechercher :
les vnements survenus entre la date de clture et celle de l'arrt des comptes mais se rapportant des pertes, risques ou ventualits, couverts ou non par des provisions et qui, ayant trouv leur origine avant la clture de l'exercice, doivent tre inscrits dans les comptes annuels, les vnements survenus entre la date de clture de l'exercice et la date laquelle les comptes sont arrts par les organes sociaux et le rapport de gestion tabli et qui, se rapportant des faits n'ayant pas pris naissance avant la clture de l'exercice, doivent tre mentionns dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans lETIC, lorsque ces vnements remettent en cause la continuit de l'exploitation. Dans l'un et l'autre cas, il ne peut s'agir cependant que d'vnements d'importance significative. Pour obtenir une assurance raisonnable que les vnements postrieurs significatifs ont t identifis, le commissaire aux comptes pourra notamment mettre en uvre les diligences suivantes :
s'assurer que des procdures existent dans la socit permettant d'identifier les oprations ou faits entrant dans les deux catgories d'vnements cites ci-dessus ; procder, par discussions avec la direction de l'entreprise, une revue critique des situations intermdiaires et documents de gestion (s'ils existent) ainsi qu' leur comparaison avec les comptes annuels afin de dceler toutes variations importantes ou anormales ;
SECTION 000
prendre connaissance, en utilisant, le cas chant, les documents, des prvisions les plus rcentes et obtenir de la direction de l'entreprise toute information juge utile sur leur volution, et en particulier l'volution du chiffre d'affaires, de la trsorerie et de la structure financire ; prendre connaissance des procs-verbaux du conseil d'administration (directoire) et du comit de direction (s'il en existe un) ; interroger la direction de l'entreprise sur le dnouement d'oprations en cours et sur ses plans de restructuration ventuels ; prendre connaissance des budgets d'investissements ; interroger, dans le cas d'un groupe, les commissaires aux comptes des filiales les plus importantes; cette interrogation restera d'ordre gnral lorsqu'il s'agit de la certification des comptes sociaux mais devra tre plus tendue lorsqu'il s'agit de la certification de comptes consolids. Le commissaire aux comptes de la socit mre s'assurera, notamment, que les travaux ci-dessus viss font l'objet du programme de travail dfini avec les confrres dans le cadre des travaux de consolidation ; se tenir inform auprs de la direction de l'entreprise de l'volution de la marche des affaires et demander celle-ci une lettre d'affirmation attestant, entre autres, qu'aucun vnement ou fait postrieur de nature entacher l'image fidle des comptes annuels prsents et dont il n'aurait pas t tenu compte lors de l'arrt des comptes, n'est intervenu depuis la clture. L'obtention d'une lettre d'affirmation ne dispense pas le commissaire aux comptes des contrles numrs ci-dessus. Les diligences rappeles ci-dessus sont mises en uvre par le commissaire aux comptes jusqu' une date aussi rapproche que possible de celle de son rapport. Aprs cette date, le commissaire aux comptes n'est pas tenu de poursuivre ses travaux pour rechercher les vnements postrieurs. Cependant, s'il vient connatre de tels vnements, que ceux-ci aient pris ou non naissance avant la clture de l'exercice, il doit en tirer les consquences, comme expliqu aux points ci-aprs. En thorie, les obligations de diligences du commissaire aux comptes pour ce qui concerne sa certification des comptes annuels s'arrtent la date de son rapport. En pratique, et en matire d'vnements postrieurs, sa responsabilit ne peut s'arrter la date de son rapport ds lors qu'il viendrait connatre des vnements ou faits significatifs alors que l'assemble qui approuve les comptes soumis sa certification se tiendra ultrieurement.
SECTION 000
Les obligations du commissaire aux comptes quant l'apprciation des vnements postrieurs et de leur incidence ventuelle sur sa certification des comptes annuels sont dtermines en fonction de trois priodes : Entre la date de clture et la date d'arrt des comptes par les organes sociaux : Si le commissaire aux comptes a eu connaissance d'vnements postrieurs de caractre significatif, que ces vnements aient t ou non rvls par ses travaux, il a l'obligation d'informer les dirigeants sociaux et de les inviter : (a) modifier le bilan, le compte de rsultat et ventuellement l'ETIC, ds lors qu'il s'agit d'vnements relevant de la premire catgorie, c'est--dire, tirant leur origine de l'exercice prcdent,
(b)
mentionner ces faits dans le rapport de gestion en insistant sur le fait qu'il serait souhaitable d'en faire galement mention dans lETIC, ds lors qu'il s'agit d'vnements de la seconde catgorie, c'est--dire ayant pris naissance aprs la clture de l'exercice, mais qui ne remettent pas en cause la continuit de l'exploitation.
(c)
mentionner ces faits dans le rapport de gestion et dans l'ETIC, ds lors qu'il s'agit d'vnements de la deuxime catgorie mais qui remettent gravement en cause la continuit de l'exploitation.
La demande faite aux dirigeants sociaux de modifier les comptes annuels et/ou de faire mention de ces faits dans le rapport de gestion et, le cas chant, dans l'ETIC, se fera gnralement par crit. Le commissaire aux comptes prcisera que si les comptes (ou le rapport de gestion et, le cas chant, l'ETIC lorsqu'il s'agit d'vnements remettant en cause la continuit de l'exploitation) n'taient pas modifis, il serait dans l'obligation soit de formuler des rserves, soit de refuser de certifier, voire de rvler au conseil dadministration et lassemble le dlit de prsentation de bilan non conforme l'image fidle. Dans les cas o une information (lorsqu'elle n'est pas obligatoire) sur des vnements de la seconde catgorie (paragraphe b ci-avant) n'a pas t fournie dans l'ETIC mais que ces vnements sont correctement relats dans le rapport de gestion, le commissaire aux comptes n'aura pas faire de rserve dans son rapport gnral. Il en fera cependant mention dans la seconde partie de son rapport sous forme d'observation en faisant rfrence au rapport de gestion.
SECTION 000
Entre la date d'arrt des comptes et la date de son rapport : Bien que le commissaire aux comptes n'ait pas se substituer aux dirigeants sociaux qui ne sont tenus de ne prendre en compte que les vnements intervenus jusqu' la date d'arrt des comptes, ses obligations de diligences restent entires jusqu' une date aussi rapproche que possible de la date de son rapport. A partir du moment o le commissaire aux comptes aura connaissance d'vnements postrieurs survenus entre la date d'arrt des comptes et la date de son rapport, et si ces derniers sont significatifs, il informera par crit les dirigeants sociaux de leur incidence sur les comptes annuels tels qu'arrts par les organes sociaux. Il prcisera, comme dans le cas prcdent, que si les comptes annuels et/ou le rapport de gestion n'taient pas modifis, il serait dans l'obligation, soit de formuler des rserves, soit de refuser de certifier ou de donner dans son rapport un complment d'information s'il s'agit d'vnements de la deuxime catgorie que le rapport de gestion devrait normalement relater. Le commissaire aux comptes indiquera galement que la modification des comptes annuels implique la tenue d'une nouvelle runion du Conseil d'administration pour approuver les documents modifis. Il soulignera que, si les comptes n'taient pas modifis, de tels vnements survenus aprs l'arrt des comptes par les organes sociaux doivent, au minimum, faire l'objet d'une information aux actionnaires en complment du rapport de gestion publier avec les comptes annuels, faute de quoi il pourrait tre amen devoir rvler dans son rapport lassemble la publication d'informations mensongres.
Entre la date de son rapport et la date de l'assemble gnrale ordinaire : Le commissaire aux comptes n'a pas l'obligation de mettre en uvre de diligences particulires pour vrifier si des vnements postrieurs la clture de l'exercice sont survenus. Dans le cas cependant o il viendrait connatre de tels vnements, il informera les dirigeants sociaux des faits ayant une incidence significative sur les comptes du dernier exercice et qui tirent leur origine dans celui-ci ou de ceux qui trouvent leur origine dans l'exercice en cours, et qui devraient faire l'objet d'une information lors de l'assemble. Il suggrera, si les dlais le permettent, compte tenu des dlais de convocation de l'assemble, que les comptes annuels soient modifis, ceci ncessitant, pour les socits anonymes, la tenue d'un nouveau conseil ou, tout le moins, que l'information soit fournie aux actionnaires en complment du rapport de gestion. Dans les cas o les comptes annuels ne sont pas modifis ou que le rapport de gestion ne comporte pas un complment d'information sur les faits dont il s'agit - que le temps ne le permette pas ou que les dirigeants s'y refusent - le commissaire aux comptes aura l'obligation de rdiger une communication dont il sera donn lecture l'assemble. Il ne s'agira en aucun cas d'un nouveau rapport qui se substituerait au premier, mais simplement d'une communication faisant tat d'informations que l'assemble doit connatre pour statuer sur les comptes annuels en connaissance de cause.
SECTION 000
Dans une telle situation, le commissaire aux comptes s'efforcera d'assister l'assemble gnrale afin de s'assurer que cette dernire est informe de sa communication. Il rappellera aux dirigeants, comme dans le cas prcdent, que la publication des comptes annuels et du rapport de gestion sans un complment d'information sur les vnements postrieurs l'arrt des comptes peut tre constitutif du dlit de publication d'informations mensongres et demandera, si l'assemble dcide de ne pas modifier les comptes, que sa communication crite soit dpose au Greffe avec son rapport et les comptes annuels. Si la suite de cette communication, l'assemble dcide de modifier les comptes, le commissaire aux comptes substituera sa communication crite un complment de rapport faisant tat de ses observations sur les modifications apportes. Il demandera ce que ce complment de rapport soit dpos au Greffe avec les comptes modifis. Aprs la tenue de l'assemble gnrale qui a approuv les comptes, le commissaire aux comptes n'a plus aucune obligation alors mme que la date de dpt des comptes annuels au Greffe du Tribunal de commerce est postrieure, ds lors que sa mission de certification est clture et les comptes approuvs par l'assemble. Le commissaire aux comptes, investi dune obligation de moyens, ne peut tre tenu pour responsable d'vnements postrieurs non rvls si ceux-ci lui ont t volontairement ou involontairement cachs et s'il a mis en uvre les diligences appropries. Ces diligences ne se substituent pas celles que le commissaire aux comptes doit effectuer dans le cadre de la procdure d'alerte. Par consquent, tout vnement postrieur l'assemble gnrale ayant approuv les comptes que le commissaire viendrait connatre et qui est de nature remettre en cause la continuit de l'exploitation fera l'objet de la dmarche propose dans ce manuel.
SECTION 000
NORME 5
Lauditeur sassure que la prsentation des tats de synthse comme les principes comptables et les mthodes dvaluation retenues, nont pas t modifies par rapport lexercice prcdent.
Dans le cas contraire, il fait part dans son rapport gnral des modifications intervenues, de leur incidence chiffre et de son avis sur leur bien fond ou non.
SECTION 000
13 -
MODIFICATION DES REGLES ET METHODES COMPTABLES Le commissaire aux comptes s'assure que la prsentation des comptes annuels (ou consolids) comme les mthodes d'valuation retenues, n'ont pas t modifies d'un exercice l'autre. Dans le cas o des modifications sont intervenues, il en tire les consquences dans son rapport gnral. La convention comptable de base de permanence des mthodes est affirme par la loi comptable qui dfinit les conditions dans lesquelles les modifications de prsentation ou d'valuation sont possibles. Il rsulte de ces textes, outre le fait que toute modification doit tre justifie, une triple obligation d'information :
dans l'ETIC, dans le rapport de gestion, dans le rapport du commissaire aux comptes. La permanence des mthodes tant un principe comptable fondamental, c'est lors de la mission de certification des comptes annuels que le commissaire aux comptes doit s'assurer qu'elle a t respecte. Dans ce cadre, lorsqu'un changement intervient, le commissaire aux comptes :
en examine les raisons pour s'assurer qu'il est justifi ; vrifie que la justification du changement et son incidence sur les comptes annuels sont correctement dcrites dans l'ETIC ; apprcie s'il doit en faire mention dans son rapport gnral. Cette mention dans le rapport gnral (partie Opinion sur les comptes annuels) peut, lorsque l'importance relative le justifie, constituer, selon les cas :
une observation si le commissaire aux comptes estime que la modification est justifie et que l'information suffisante est faite dans l'ETIC et dans le rapport de gestion ; une rserve ou un refus de certifier si le commissaire aux comptes estime que la modification n'est pas justifie ou que la modification est justifie mais que l'information dans l'ETIC n'est pas suffisante. Le commissaire aux comptes vrifie galement, lorsqu'un changement intervient, si l'information est donne dans le rapport de gestion. En cas d'absence ou d'insuffisance de cette information, le commissaire aux comptes doit, si l'importance relative le justifie, signaler cette irrgularit sous forme d'observation dans le rapport gnral.
SECTION 000
NORME 6
Le commissaire aux comptes sassure que les tats de synthse ont t tablis dans le respect de la convention comptable de base de continuit de lexploitation.
Lorsque des incertitudes psent sur la continuit de lexploitation ou lorsque la continuit de lexploitation est dfinitivement compromise, le commissaire aux comptes examine si la traduction comptable de ces situations est conforme aux principes comptables ; il apprcie, selon le cas, sil met une rserve sur llaboration des tats de synthse ou informe seulement des incertitudes qui psent sur la continuit de lexploitation.
SECTION 000
14 -
CONTINUITE DE LEXPLOITATION Le commissaire aux comptes s'assure que les comptes annuels (ou consolids) ont t tablis dans le respect de la convention comptable de base de continuit de l'exploitation. Lorsque des incertitudes psent sur la continuit de l'exploitation, ou lorsque la continuit de l'exploitation est dfinitivement compromise, le commissaire aux comptes examine si la traduction comptable de ces situations est conforme aux principes comptables; il apprcie, selon le cas, les consquences tirer dans son rapport gnral. La convention comptable de base de continuit de l'exploitation est affirme par la loi comptable ; La continuit de l'exploitation s'apprcie lors de l'arrt des comptes annuels par les organes de direction de l'entreprise en tenant compte de tous les lments susceptibles d'affecter la poursuite de l'activit dans un avenir prvisible. La priode considrer est gnralement l'exercice qui suit la clture; cependant, tous les lments d'apprciation connus lors de l'arrt des comptes annuels doivent tre considrs mme si leurs effets peuvent se produire au-del de cette priode. Le commissaire aux comptes apprcie si, compte tenu de la situation de l'entreprise, la convention de continuit de l'exploitation a t traduite de faon approprie dans les comptes annuels. Si cette apprciation se fait lors de l'arrt des comptes annuels, c'est ds la phase d'orientation et de planification de la mission, et plus particulirement lors de la prise de connaissance gnrale de l'entreprise et de l'analyse des risques gnraux, que le commissaire aux comptes, recherche les indices de difficults pouvant affecter la continuit de l'exploitation; il est d'autant plus attentif la recherche d'autres faits lors du contrle des comptes et de l'examen des comptes annuels que la prise de connaissance gnrale aura permis de dceler des difficults. La recherche des vnements postrieurs la clture de l'exercice prend une importance accrue car :
des faits complmentaires peuvent rendre certains des passifs qui n'taient qu'ventuels la clture, les tendances et critres dfavorables peuvent se confirmer ou s'attnuer, des lments nouveaux peuvent rvler une situation qui n'tait pas encore vidente la date de clture.
SECTION 000
Lors de l'examen des comptes annuels, le commissaire aux comptes fait la synthse de tous les facteurs de risques et des lments qui peuvent en attnuer la porte, collects lors de ses contrles ; il doit, ce stade, acqurir l'assurance que les comptes annuels : refltent bien la situation de l'entreprise et le rsultat de son activit et s'assurer notamment en cas de difficult que les comptes annuels indiquent dans l'ETIC les raisons qui justifient le maintien du principe de la continuit de l'exploitation lorsqu'il existe des incertitudes graves concernant la capacit de l'entreprise poursuivre son activit, sont tablis en valeurs liquidatives lorsque le maintien du principe de la continuit de l'exploitation n'est plus justifi. Le commissaire aux comptes peut demander une lettre d'affirmation prcisant les opinions de la direction et les raisons qui justifient le maintien du principe de la continuit de l'exploitation lorsque l'entreprise est en difficult. Lorsque la continuit de l'exploitation est compromise, le commissaire aux comptes doit en tirer les consquences dans son rapport gnral. Si les informations concernant les doutes qui psent sur la continuit d'exploitation sont correctement dcrites dans lETIC, l'auditeur doit normalement formuler une opinion sans rserve en ajoutant un paragraphe d'observation soulignant le problme de continuit d'exploitation en faisant rfrence lETIC des tats de synthse qui prsente les lments voqus. Lorsqu'il existe des faits de nature compromettre la continuit de l'exploitation et que le commissaire aux comptes considre que la situation est grave mais non dfinitivement compromise, il doit faire apparatre le risque en certifiant avec rserve ou en refusant de certifier. Si une information adquate concernant les doutes qui psent sur la continuit d'exploitation n'est pas donne dans lETIC, l'auditeur doit formuler, selon les circonstances, une opinion avec rserve ou une opinion dfavorable. Exemple d'explication et de formulation d'opinion avec rserve : "La socit n'est pas parvenue rengocier ses emprunts auprs de ses banquiers. Faute de ce soutien financier, des doutes importants psent sur la continuit d'exploitation. Par consquent, des ajustements du montant des actifs enregistrs et de la classification des dettes pourraient s'avrer ncessaires. Les tats de synthse et lETIC ne tiennent pas compte de ces ajustements.
SECTION 000
A notre avis, sous rserve de l'omission des informations voques au paragraphe prcdent, les tats de synthse donnent une image fidle... Dans le paragraphe prcdant la certification, il expose les lments d'incertitude et prcise que les valuations retenues pour tablir les comptes annuels pourraient s'avrer non appropries si la situation n'tait pas redresse. Lorsque le commissaire aux comptes, compte tenu des lments d'apprciation dont il dispose sur l'entreprise, considre que la continuit de l'exploitation est dfinitivement compromise et que les comptes annuels ne traduisent pas cette situation, il doit, en fonction de l'importance relative des ajustements qui auraient d tre constats, formuler une rserve ou mettre une opinion dfavorable. Si, au vu des procdures complmentaires mises en uvre et des informations runies, ainsi que de l'incidence des circonstances positives et ngatives analyses, l'auditeur estime que l'entit ne parviendra pas poursuivre ses activits dans un futur prvisible, il en conclura que l'hypothse de continuit d'exploitation utilise dans la prparation des tats de synthse n'est pas fonde. Si l'incidence de l'utilisation de cette hypothse inaproprie pour la prparation des tats de synthse est si importante et touche de si nombreuses rubriques que les tats de synthse prsents en sont gravement affects, l'auditeur doit exprimer une opinion dfavorable. Lorsque la continuit de l'exploitation n'est plus assure et que les comptes annuels sont prsents en valeurs liquidatives, le commissaire aux comptes formule dans son rapport gnral une observation prcisant le contexte dans lequel sont prsents les comptes annuels.
SECTION 000
NORME 7
Le commissaire aux comptes, en application de la loi, signale dans son rapport gnral les irrgularits graves commises par le Conseil dAdministration, la Direction Gnrale ou dautres personnes de la socit quil juge ncessaire de porter la connaissance des associs.
SECTION 000
15 -
IRREGULARITES, INEXACTITUDES ET ASPECTS FISCAUX Le commissaire aux comptes signale l'assemble gnrale les irrgularits ou inexactitudes ds lors :
qu'elles sont relatives l'objet direct de sa mission ; il en est ainsi : des irrgularits lies au non respect des lois et dcrets sur les socits commerciales et des irrgularits lies aux lois et textes rglementaires de base rgissant les autres entits,
des irrgularits lies d'autres lois et textes rglementaires ds lors qu'elles peuvent avoir une incidence sur les comptes annuels. et quelles prsentent un caractre significatif : est considre comme significative toute irrgularit ou inexactitude qui : . modifie sensiblement la prsentation de la situation financire, du patrimoine ou du rsultat, ou l'interprtation qui peut en tre faite, ou porte ou est de nature porter prjudice l'entreprise ou un tiers, Les irrgularits pour infractions fiscales Le commissaire aux comptes ne peut pas se dsintresser des incidences de la lgislation fiscale sur les comptes annuels. Cependant, l'objectif de sa mission ne peut se confondre avec celui des vrifications fiscales. Le commissaire aux comptes n'a donc pas signaler en tant que telles, dans son rapport, les irrgularits ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir connaissance, sauf si, elles sont en mme temps constitutives d'une irrgularit au regard du droit ou des principes comptables ou peuvent avoir des consquences sur les comptes juges significatives par le commissaire aux comptes.
. -
SECTION 000
NORME 8
Le commissaire aux comptes doit apprcier le caractre significatif de ses constatations en fonction des critres dimportance relative quil aura dtermins. Ainsi, lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix, de dcisions. Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche du commissaire aux comptes.
SECTION 000
NORME
Lors de la conduite de laudit, lauditeur doit tenir compte du caractre significatif dun lment des tats de synthse ou dune information y affrente. Il convient de tenir compte la fois du montant (quantitatif) et de la nature (qualitatif) des anomalies affectant les tats de synthse et leur prsentation. 16 COMMENTAIRES DE LA NORME
L'apprciation du caractre significatif d'une constatation qu'il a faite est l'une des tches les plus dlicates de la mission du commissaire aux comptes. En effet, il n'existe pas en la matire de rgle donnant des seuils de signification qu'il suffirait d'appliquer purement et simplement. Mais des lignes gnrales de rflexion ont t dgages par la doctrine comptable auxquelles le commissaire aux comptes peut utilement se rfrer. Il est possible de distinguer les constatations qui portent sur des lments ayant une influence sur le rsultat de l'exercice et celles qui n'ont d'influence que sur la prsentation des comptes. Certaines ont une incidence susceptible d'tre quantifie, et le commissaire aux comptes doit s'attacher le faire dans toute la mesure du possible. Pour d'autres, l'incidence est indterminable, soit que le commissaire aux comptes ne dispose pas des informations ncessaires pour tenter une quantification, soit qu'il n'y ait pas d'effet direct sur les comptes de l'exercice. Cependant, il apparat l'exprience que la plupart des constatations peuvent se rattacher directement un poste des documents comptables prsents et faire l'objet d'une estimation. L'apprciation du caractre significatif de cette estimation implique deux dmarches successives, de caractre quantitatif et qualitatif. La premire consiste rapprocher l'estimation faite du montant du poste concern d'une part, et du montant du rsultat d'autre part (ou de tout autre critre pertinent), et ce pour en mesurer l'importance relative. Dans la dmarche suivante, il s'agit de corriger, ventuellement, une premire apprciation sur le caractre significatif de la constatation par la prise en considration d'autres lments, tels que : l'environnement conomique de l'entreprise, sa situation financire, son volution dans le temps, l'interaction des diverses constatations juges a priori significatives (neutralisation, amplification). Le tableau de la page suivante permet une approche mthodologique dapprciation de limportance significative.
SECTION 000
Approche possible pour lapprciation de l'importance significative en audit ATTENTION Aucun pourcentage ne saurait constituer une rfrence absolue. Les pourcentages mentionns sont donns titre indicatif car c'est en gnral l'intrieur de cette fourchette que les dcisions sont complexes. Cela n'exclut nullement que le commissaire aux comptes examine les lments dont l'incidence est infrieure au pourcentage indiqu.
Non
Llment considr a-t-il une incidence sur les capitaux propres de 5% 10%
Oui
Existe-t-il des circonstances particulire pour rendre llment moins important ?
Non ou N/A Llment considr a-t-il une incidence sur le bnfice net aprs impt de 5% Existe-t-il des circonstances particulires pour rendre llment moins important ?
Oui
Non
Non ou N/A Llment considr a-t-il une incidence sur le bnfice net aprs impt de 5% Oui Existe-t-il des circonstances particulires pour rendre llment moins importants ?
Non
Non
Oui
Existe-t-il dautres considrations pour rendre llment plus important ? Non
Oui
SECTION 000
Pas dimportance significative
Importance significative
SECTION 000
NORME 9
EXAMEN LIMITE DUNE SITUATION INTERMEDIAIRE
Lorsque le commissaire aux comptes procde un examen limit dune situation intermdiaire adresse aux actionnaires, son avis doit : indiquer quil sagit dun examen limit ; dcrire brivement la nature des travaux effectus ; prciser que, conformment aux dispositions lgales, la situation intermdiaire ne fait pas lobjet dune certification ; prciser quil na pas dobservation formuler sur les informations donnes ou, le cas chant, formuler les observations juges utiles.
SECTION 000
17 -
EXAMEN LIMITE DUNE SITUATION INTERMEDIAIRE Lorsque les dirigeants le souhaitent, ou que par obligation lgale la publication d'une situation intermdiaire adresse aux actionnaires, doit comporter un avis du commissaire aux comptes, celui-ci procde un examen limit et :
indique qu'il s'agit d'un examen limit, dcrit brivement la nature des travaux effectus, prcise que, conformment aux dispositions lgales, la situation intermdiaire ne fait pas l'objet d'une certification, prcise qu'il n'a pas d'observation formuler sur les informations donnes ou, le cas chant, formule les observations juges utiles. Le commissaire aux comptes n'a pas certifier la rgularit, la sincrit et l'image fidle d'une situation intermdiaire. Lorsqu'il n'a pas procd l'audit de ce document, alors que son nom y est associ, il convient que les tiers soient informs sans ambigut du type de mission effectue. Les observations ventuelles que le commissaire aux comptes peut tre conduit formuler portent notamment sur :
les erreurs, inexactitudes ou omissions d'ordre comptable constates, l'utilisation de rgles et mthodes comptables diffrentes de celles utilises pour tablir les comptes annuels, les incertitudes constates.
SECTION 000
NORME 10
Le commissaire aux comptes, en application de la loi, prsente sur les conventions rglementes un rapport spcial, destin informer les actionnaires ou les associs appels les approuver.
Pour tablir son rapport spcial, le commissaire aux comptes utilise les modles annexs la prsente norme.
SECTION 000
18 -
RAPPORT SPECIAL SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES La procdure des conventions rglementes rpond une double ncessit :
Assurer la transparence des oprations sociales effectues directement ou indirectement avec les personnes dirigeantes de la socit de manire faire respecter le principe de l'galit entre actionnaires, en informant ces derniers, et notamment les minoritaires, de certaines oprations conclues entre la socit et les dirigeants ou toute autre personne, ds lors que les dirigeants y sont mme indirectement intresss. Prvenir les ventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la socit, peuvent conclure des oprations dans leur intrt personnel, tant prcis que l'application stricte de la procdure n'exclut pas la commission de dlits.
Le rapport spcial est constitu par un document spcifique distinct du rapport gnral. Il porte sur les conventions dont le commissaire aux comptes a t avis ou dont il a eu connaissance l'occasion de ses contrles. Si le volume des conventions le ncessite, le commissaire aux comptes peut porter en annexe l'analyse desdites conventions, mais cette annexe fait partie intgrante et indivisible du rapport.
En l'absence de convention, le commissaire aux comptes prsente un rapport dans lequel il exprime quil na eu connaissance daucune convention rglemente. Le commissaire aux comptes ne peut pas se limiter prsenter un rapport simplifi au prtexte que le conseil d'administration (ou la grance) a fourni, ou a l'intention de fournir aux actionnaires (ou associs) des informations dtailles. Dans son rapport spcial, le commissaire aux comptes ne doit en aucun cas donner une opinion personnelle sur l'opportunit des conventions, ce qui aurait pour effet de substituer son jugement celui des actionnaires qui restent seuls matres de leur apprciation et peuvent naturellement demander aux dirigeants des informations complmentaires. Le commissaire aux comptes doit fournir dans son rapport spcial toutes les indications ncessaires, soit : l'numration des conventions soumises l'approbation de l'assemble gnrale ; le nom des administrateurs ou directeurs gnraux intresss ou des membres du directoire ou du conseil de surveillance selon le cas (des grants ou associs pour les SARL) ;
SECTION 000
la nature et l'objet desdites conventions ; les modalits essentielles de ces conventions, notamment l'indication des prix ou tarifs pratiqus, des ristournes et commissions consenties, des dlais de paiement accords, des intrts stipuls, des srets confres et, le cas chant, toutes autres indications permettant aux actionnaires (ou associs) d'apprcier l'intrt qui s'attachait la conclusion des conventions analyses; l'importance des fournitures livres ou prestations de services fournies ainsi que le montant des sommes verses ou reues au cours de l'exercice en excution des conventions vises. Ces indications toutefois ne sont pas limitatives et le commissaire aux comptes peut demander aux dirigeants toutes indications complmentaires qu'il juge utiles l'information complte des actionnaires ou associs. Pour les conventions conclues au cours d'exercices antrieurs, le commissaire se limite au rappel de leur existence et peut rduire ses indications celles qui sont ncessaires pour les identifier. Les conventions sur des oprations courantes et conclues des conditions normales, n'ayant pas suivi la procdure d'autorisation, ne doivent pas tre mentionnes dans le rapport spcial. Si le conseil d'administration a estim que certaines conventions ne relevaient pas des conventions rglementes et par consquent n'taient pas soumises la procdure d'autorisation pralable et si le commissaire aux comptes en juge autrement, il mentionnera cette position du conseil dans son rapport spcial dans le chapitre qui rpond aux prescriptions. Le rapport spcial doit contenir pour les conventions soumises avec retard au vote de l'assemble, les raisons pour lesquelles la procdure d'autorisation n'a pas t suivie. Si le commissaire aux comptes, sur sa demande, a reu une explication crite, il reproduit celle-ci purement et simplement; s'il n'a pu obtenir d'explication crite, il rapporte les explications orales qui lui auront t fournies par le conseil d'administration ou le directoire selon le cas. Le commissaire aux comptes n'a pas de commentaire ajouter, l'assemble tant seule habilite statuer. Toutefois, le commissaire aux comptes qui aurait connaissance de l'inexactitude des motifs invoqus doit le signaler. Les dispositions de la loi imposent au prsident du conseil d'administration (conseil de surveillance) de donner avis au commissaire aux comptes de toutes les conventions autorises, dans le dlai d'un mois compter de la conclusion desdites conventions. Cette obligation incombe galement au grant dans les SARL. Dans la pratique, il est souhaitable que le commissaire aux comptes adresse aux dirigeants une lettre circulaire de demande d'informations sur les conventions afin de lui permettre d'tablir son rapport spcial. Le rapport spcial est dpos au sige social quinze jours au moins avant la runion de l'assemble gnrale ordinaire.
SECTION 000
NORME 11
Le commissaire aux comptes comme lauditeur contractuel peuvent tre appels procder certaines missions tels que : - lexamen limit dtats de synthse ; - lexamen dinformations financires sur la base de procdures de vrification convenues ; - lexamen dune rubrique des tats de synthse ; - lexamen des comptes prvisionnels ; ou tre appels mettre des attestations ou rapports sur des informations financires telles que les tats de synthse condenss ou suite une mission de compilation de donnes financires. Le commissaire aux comptes, comme lauditeur, doivent : - sassurer quils ne sont pas en situation dincompatibilit pour la ralisation de ces missions ; - procder aux vrifications ncessaires telles qudictes par les normes de la Profession ; - formuler, selon les modles fournis en annexe pour chaque type de mission, leur attestation ou rapport en expliquant la nature et ltendue de la mission, les limitations, leurs conclusions assorties des rserves qui simposent ; - se rfrer au code de dontologie ou demander lavis des instances de lOrdre en cas de besoin.
SECTION 000
01 -
LEXAMEN LIMITE Le rapport d'examen limit doit contenir une conclusion crite clairement exprime sous la forme d'une assurance ngative. L'auditeur doit examiner et valuer les conclusions obtenues partir des lments probants runis sur lesquels repose cette assurance ngative. Sur la base des travaux raliss, l'auditeur doit valuer si les informations runies durant l'examen limit indiquent que les tats de synthse ne "donnent pas une image fidle", conformment au rfrentiel comptable identifi. Le rapport d'examen limit d'tats de synthse dcrit l'tendue de la mission afin de permettre au lecteur de comprendre la nature des travaux raliss. Il prcise en outre qu'aucun audit n'a t effectu et que, en consquence, aucune opinion d'audit n'est exprime. Le rapport d'examen limit d'tats de synthse doit inclure les lments essentiels suivants, gnralement prsents ainsi.
(a) (b) (c)
un intitul ; le destinataire ; un paragraphe de prsentation ou d'introduction comportant : (i) l'identification des tats de synthse objet de l'examen limit, et (ii) un rappel des responsabilits respectives de la direction de l'entit et de l'auditeur ;
(d)
un paragraphe sur l'tendue de l'examen limit comportant : (i) une rfrence la prsente norme relative aux missions d'examen limit, (ii) une mention indiquant que l'examen se limite essentiellement des entretiens et des procdures analytiques, et (iii) une mention prcisant qu'aucun audit n'a t ralis, que les procdures mises en uvre fournissent un niveau d'assurance moins lev qu'un audit et qu'aucune opinion d'audit n'est exprime ;
SECTION 000
(e) (f) (g) (h)
l'expression d'une assurance ngative ; la date du rapport ; l'adresse de l'auditeur ; la signature de l'auditeur.
Le rapport d'examen limit doit : (a) exprimer une assurance ngative en indiquant que l'auditeur n'a pas relev de faits lors de l'examen limit laissant penser que les tats de synthse ne donnent pas une image fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi ; ou si l'auditeur a relev des faits qui affectent l'image, conformment au rfrentiel comptable identifi, dcrire ces faits ainsi que, dans la mesure du possible, quantifier leur incidence possible sur les tats de synthse, et : soit assortir l'assurance ngative d'une rserve ; soit, lorsque l'incidence de ces faits est si significative sur les tats de synthse ou concerne de nombreuses rubriques que l'auditeur conclut qu'une rserve ne suffirait pas qualifier la nature incomplte ou trompeuse des tats de synthse, donner une conclusion dfavorable indiquant que les tats de synthse ne donnent pas une image fidle, conformment au rfrentiel comptable identifi ; ou s'il existe une limitation importante l'tendue de l'examen limit, dcrire cette limitation et : soit assortir l'assurance ngative d'une rserve concernant les ajustements ventuels qui auraient pu savrer si cette limitation navait pas exist ; soit, si lincidence potentielle de la limitation et si significative et concerne de nombreuses rubrique que lauditeur conclue quaucune assurance ne peut tre fournie, ne pas formuler dassurance.
(b)
(i) (ii)
(c)
(i)
(ii)
SECTION 000
L'auditeur doit dater son rapport d'examen limit de la date de fin de ses travaux, ce qui implique de mettre en uvre les procdures relatives aux vnements postrieurs jusqu' la date de son rapport. Toutefois, comme la responsabilit de l'auditeur consiste examiner des tats de synthse prpars et prsents par la direction, l'auditeur ne doit pas dater son rapport une date antrieure celle laquelle les tats de synthse ont t approuvs par celle-ci.
02 -
LEXAMEN
DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE PROCEDURES DE VERIFICATION CONVENUES
L'objectif d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues est, pour l'auditeur, de mettre en uvre des procdures faisant appel aux techniques d'audit, dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et, ventuellement, les tiers concerns et de communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Ds lors que l'auditeur ne prsente un rapport que sur les constatations issues des procdures convenues, aucune assurance n'est exprime dans son rapport. C'est aux destinataires du rapport d'valuer les procdures et les constatations de l'auditeur et de tirer eux-mmes leurs propres conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre, car d'autres parties, ignorant les raisons qui ont motiv leur mise en uvre, risqueraient de mal interprter les rsultats. Le rapport d'une mission d'examen sur la base de procdures convenues prcise l'objectif de la mission et les procdures convenues de manire suffisamment dtaille pour permettre au lecteur de comprendre la nature et l'tendue des travaux effectus. Le rapport relatant les constatations doit comporter : (a) (b) un intitul ; un destinataire (en gnral le client qui a engag l'auditeur pour effectuer la mission) ; l'identification des informations financires ou non financires spcifiques qui ont t soumises aux procdures convenues ; une mention prcisant que les procdures appliques taient celles convenues avec le destinataire du rapport ;
(c)
(d)
SECTION 000
(e)
une mention confirmant que la mission s'est droule selon les normes de la Profession applicable aux missions d'examen sur la base de procdures convenues ; le cas chant, l'indication que l'auditeur n'est pas indpendant de l'entit ; l'objectif de la mission ; la liste des procdures spcifiques mises en uvre ; la description des constatations de l'auditeur, incluant le dtail des calculs et des exceptions releves ; une mention prcisant que les procdures mises en uvre ne constituent ni un audit, ni un examen limit et qu'en consquence, aucune assurance n'est donne ; une mention indiquant que si l'auditeur avait mis en uvre des procdures complmentaires, effectu un audit ou un examen limit, d'autres points auraient pu tre relevs ; une mention prcisant que la diffusion du rapport est limite aux seules parties qui ont convenu des procdures mettre en uvre ; une mention (le cas chant) prcisant que le rapport ne concerne que les lments, comptes, rubriques ou informations financires ou non financires identifies et qu'il ne se rapporte pas aux tats de synthse de l'entit pris dans leur ensemble ; la date du rapport ; l'adresse de l'auditeur ; et la signature de l'auditeur.
(f) (g) (h) (i)
(j)
(k)
(1)
(m)
(n) (o) (p)
03 -
LEXAMEN DUNE RUBRIQUE DES ETATS DE SYNTHESE Pour dfinir ltendue de sa mission, lauditeur doit prendre en compte les rubriques des tats financiers interdpendantes, susceptibles davoir une incidence significative sur les informations sur lesquelles portera son opinion. Lauditeur doit fixer un seuil de signification eu gard la rubrique des tats financiers sur lesquels portera son opinion.
SECTION 000
Le rapport de lauditeur sur une rubrique des tats financiers doit inclure une indication prcisant le rfrentiel comptable sur la base duquel la rubrique audite est prsente ou faisant rfrence un accord prcisant ce rfrentiel. Lopinion doit indiquer si la rubrique est prsente, dans tous ses aspect significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi. Lorsque lauditeur a formul une opinion dfavorable ou une impossibilit dexprimer une opinion sur les tats financiers pris dans leur ensemble, lauditeur doit rendre son rapport sur les rubriques audits des tats financiers uniquement si elles ne contiennent pas une partie significative de ces derniers.
04 -
LEXAMEN DES **COMPTES** PREVISIONNELS Dans une mission dexamen dinformations financires prvisionnelles, lauditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats lui permettant dapprcier si : (a) les hypothses les plus plausibles retenues par la direction et sur lesquelles se basent les informations financires prvisionnelles ne sont pas draisonnables et, lorsque des hypothses thoriques sont utilises, que ces dernires sont cohrentes avec lobjectif des informations prvisionnelles ; (b) les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire satisfaisante sur la base des hypothses retenues ; (c) les informations financires prvisionnelles sont correctement prsentes, si toutes les hypothses significatives sont dcrites en note annexes et sil est clairement indiqu quil sagit dhypothses les plus plausibles ou dhypothses thoriques ; et (d) les informations financires prvisionnelles sont prpares de manire cohrente avec les tats financiers historiques sur la base de principes comptables appropris.
Lauditeur ne doit pas accepter une mission, ou ne pas la poursuivre, lorsquil est vident que les hypothses sont clairement irralistes ou que lauditeur estime que les informations financires prvisionnelles ne seront pas adaptes lusage qui en sera fait.
Lauditeur doit acqurir un niveau de connaissance des activits suffisant pour apprcier si toutes les hypothses significatives requises pour la prparation des informations financires prvisionnelles ont t recenses.
SECTION 000
Lorsque lauditeur dfinit la nature, le calendrier et ltendue des procdures dexamen, lauditeur doit prendre en compte : (a) la probabilit danomalies significatives ; (b) les connaissances acquises lors des missions prcdantes ; (c) la comptence de la direction concernant la prparation des informations financires prvisionnelles ; (d) limpact du jugement de la direction sur les informations financires prvisionnelles ; et (e) ladquation et la fiabilit des donnes sous tendant leur prparation.
Lauditeur doit obtenir une lettre daffirmation de la direction concernant lutilisation prvue des informations financires prvisionnelles, lexhaustivit des hypothses significatives retenues par la direction et lacceptation par cette dernire de sa responsabilit concernant les informations financires prvisionnelles prsentes.
Le rapport de lauditeur sur lexamen dinformation financires prvisionnelles doit comprendre les informations suivantes : (a) (b) (c) (d) un intitul ; le destinataire ; lidentification des informations financires prvisionnelles prsentes ; la rfrence aux normes professionnelles ou aux normes ou pratiques nationales applicables lexamen dinformations financires prvisionnelles ; le rappel que la direction est responsable des informations financires prvisionnelles et des hypothses sur lesquelles elles reposent ; la rfrence, le cas chant, la finalit et/ou la diffusion restreinte des informations financires prvisionnelles ; lexpression dune assurance ngative que les hypothses constituent une base raisonnable pour les informations financires prvisionnelles prsentes ;
(e)
(f)
(g)
SECTION 000
(h)
une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles ont t correctement prpares sur la base des hypothques dcrites et si elles sont prsentes conformment un rfrentiel comptable reconnu ; un avertissement sur les risques de non ralisation des rsultat ressortant des informations financires prvisionnelles ; la date du rapport concidant avec la date de fin des travaux ; ladresse de lauditeur ; et la signature.
(i)
(j) (k) (l)
Ce rapport : Indiquera si, sur la base de lexamen des lments corroborant les hypothses, lauditeur a relev un lment quelconque laissant penser que les hypothses retenues ne constituent pas une base raisonnable pour les informations financires prvisionnelles prsentes. Exprimera une opinion indiquant si les informations financires prvisionnelles sont, ou non, prpares correctement sur la base des hypothses et prsentes conformment au rfrentiel comptable identifi. Prcisera que : les ralisations diffreront probablement des informations financires prvisionnelles, car les hypothses comportent des lments qui, de par leur nature incertaine, peuvent ne pas se raliser, et que les carts qui en rsulteront peuvent tre importants. De la mme manire, lorsque les informations financires prvisionnelles sont exprimes sous forme dune fourchette de rsultat, le rapport indiquera quil est impossible dtre certain que les rsultats rels seront compris dans cette fourchette, et en cas de projections, les informations financires prvisionnelles ont t prpares pour (indiquer lobjet), sur la base dun ensemble dlments comprenant des hypothses thoriques sur des vnements futurs et des actions de la direction qui ne se produiront peut-tre pas, ceci afin davertir les lecteurs que les informations financires prvisionnelles ne peuvent tre utilises dautres fins que celles indiques.
Lorsque lauditeur estime que la prsentation des informations financires prvisionnelles et les notes annexes qui les accompagnent ne sont pas appropries, lauditeur doit exprimer une opinion avec rserves ou une opinion dfavorable dans son rapport sur ces informations ou ne pas poursuivre sa mission.
SECTION 000
Lorsque lauditeur estime quune ou plusieurs hypothses significatives ne constituent pas une base raisonnable pour les information financires prvisionnelles prpares sur la base destimations les plus plausibles ou quune ou plusieurs hypothses thoriques significatives retenues ne sont pas ralistes, lauditeur doit exprimer dfavorable dans son rapport sur les informations prvisionnelles ou ne pas poursuivre sa mission. Lorsque lexamen est entrav par des conditions qui empchent lapplication dune ou de plusieurs procdures juges ncessaires en la circonstance, lauditeur doit, soit ne pas poursuivre sa mission, soit formuler une impossibilit dexprimer une opinion et dcrire la limitation de ltendue des travaux dans son rapport sur les informations financires prvisionnelles prsentes.
05 -
RAPPORT SUR LES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES Une entit peut tre amene tablir des tats de synthse qui rsument ses tats de synthse annuels audits pour informer des groupes d'utilisateurs intresss uniquement des chiffres cls portant sur la situation financire et les rsultats de l'entit. Sauf dans les cas o l'auditeur a mis un rapport d'audit sur les tats de synthse partir desquels les tats condenss ont t prpars, l'auditeur ne doit pas mettre de rapport sur des tats de synthse condenss. Les tats de synthse condenss sont prsents avec beaucoup moins de dtails que les tats de synthse annuels audits. C'est pourquoi ils indiqueront clairement qu'ils contiennent des informations rsumes et avertiront le lecteur que, pour une meilleure comprhension de la situation financire et des rsultats de l'entit, ils sont lire conjointement avec les tats de synthse audits les plus rcents de l'entit, qui fournissent toutes les informations requises par le rfrentiel comptable applicable.
L'intitul des tats de synthse condenss identifieront les tats de synthse audits dont ils sont issus, par exemple "tats de synthse condenss prpars partir des tats de synthse audits pour l'exercice clos le 31 dcembre XXXX". Les tats de synthse condenss ne contiennent pas toutes les informations requises par le rfrentiel comptable utilis pour la prsentation des tats de synthse annuels audits. En consquence, les expressions image fidle ou prsentent sincrement, dans tous leurs aspects significatifs ne sont pas utilises par l'auditeur pour exprimer une opinion sur ces tats.
Le rapport d'audit sur des tats de synthse condenss doit inclure les lments essentiels suivants, gnralement prsents ainsi :
SECTION 000
(a) (b) (c)
un intitul ; le destinataire ; l'identification des tats de synthse audits d'o sont issus les tats de synthse condenss ; une rfrence la date du rapport d'audit sur les tats de synthse non condenss et le type d'opinion exprime dans ce rapport ; une opinion indiquant si les informations contenues dans les tats de synthse condenss sont en concordance avec les tats de synthse audits desquels ils sont issus. Si l'auditeur a exprim une opinion avec rserve sur les tats de synthse non condenss mais est satisfait par la prsentation des tats de synthse condenss, le rapport doit mentionner que, bien que les tats de synthse condenss soient en concordance avec les tats de synthse non condenss, ils proviennent d'tats de synthse qui ont fait l'objet d'un rapport d'audit avec rserve dont il rsumera le contenu ; une mention ou une rfrence lETIC des tats de synthse condenss indiquant que, pour une meilleure comprhension des rsultats et de la situation financire de l'entit, comme de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats de synthse condenss doivent tre lus conjointement avec les tats de synthse non condenss et le rapport d'audit correspondant ; la date du rapport ; l'adresse de l'auditeur ; et la signature de l'auditeur.
(d)
(e)
(f)
(g) (h) (i)
06 -
RAPPORT SUR UNE MISSION DE COMPILATION L'objectif d'une mission de compilation est, pour lexpert comptable jouant dans ce contexte le rle de comptable, d'utiliser ses comptences comptables, et non celles d'audit, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Cette mission consiste, en gnral, faire la synthse d'informations dtailles afin de les prsenter sous une forme rsume comprhensible, sans toutefois valuer les assertions retenues et sous-tendant ces informations. Les procdures mises en uvre ne permettent pas, et n'ont pas pour objectif de permettre, au comptable de donner une assurance quelconque sur les informations financires. Toutefois, les utilisateurs des informations financires ainsi compiles bnficient du travail du comptable, car elles ont t prpares par un professionnel ayant la comptence requise.
SECTION 000
Une mission de compilation comprend en gnral la prparation d'tats de synthse (complets ou non), mais aussi la collecte, le classement et la synthse d'autres informations financires. Le comptable doit acqurir une connaissance gnrale des activits de lentit et du secteur dans lequel elle opre et doit bien connatre les principes et pratiques comptables du secteur, ainsi que la forme et le contenu des informations financires dont il est dusage de faire tat. Si le comptable saperoit que les informations fournies par la direction sont incorrectes, incompltes ou non satisfaisantes, le comptable doit envisager de mettre en uvre les procdures mentionnes ci-dessus et doit demander la direction de fournir des informations complmentaires. Si la direction sy refuse, le comptable doit interrompre sa mission et informer lentit des raisons de se dcision. Le comptable doit revoir les informations compiles, afin de sassurer que leur forme est adquate et quelles sont exemptes danomalies significatives videntes. Le rfrentiel comptable utilis et les diffrences releves dans son application doivent tre mentionns en annexe aux informations financires. Toutefois, leur incidence na pas tre qualifie. Si le comptable a connaissance danomalies significatives, le comptable doit sefforcer dobtenir de lentit quelle les corrige. Si les corrections ne sont pas apportes et que les informations financires sont considres comme trompeuses, le comptable doit interrompre sa mission. Le comptable doit obtenir de la direction confirmation quelle est consciente de sa responsabilit dans la prsentation correcte des tats financiers et pour leur approbation. Les rapports de missions de compilation doivent comporter les lments suivants : (a) (b) (c) un intitul ; le destinataire ; une mention confirmant que la mission s'est droule selon les normes professionnelles applicable aux missions de compilation ; le cas chant, l'indication que le comptable n'est pas indpendant de l'entit ; lidentification des informations financires, prcisant qu'elles rsultent de donnes fournies par la direction ; une mention indiquant que la direction est responsable des informations financires compiles par le comptable ;
(d) (e)
(f)
SECTION 000
(g)
une mention prcisant que la mission ne constitue ni un audit, ni un examen limit et qu'en consquence, aucune assurance n'est donne sur les informations financires ; si ncessaire, un paragraphe attirant l'attention sur les diffrences significatives mentionnes en annexe par rapport au rfrentiel comptable utilis ; la date du rapport ; l'adresse du comptable ; et la signature du comptable. Une mention telle que non audits, compiles sans audit ni examen limit ou se rfrer au rapport de mission de compilation doit tre appose sur chaque page des informations financires compiles par le comptable ou sur la premire page des tats de synthse complets.
(h)
(i) (u) (k)
400.
NORMES ET COMMENTAIRES DES NORMES RELATIFS AUX INTERVENTIONS CONNEXES A LA MISSION GENERALE
sommaire gnral
SECTION 000
SOMMAIRE
410. 411. 412. 413. 414. 415. 416. 417. AUGMENTATION DE CAPITAL PAR COMPENSATION AVEC DES CREANCES SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION EMISSION DOBLIGATIONS CONVERTIBLES EN ACTIONS REDUCTION DE CAPITAL TRANSFORMATION DE LA SOCIETE EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENTS CREATION DACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE CONVOCATION
SOCIAUX DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE DES ORGANES
418. 419.
ATTESTATIONS ET VISAS PARTICULIERS CERTIFICATION DU BILAN ET CHIFFRE DAFFAIRES SEMESTRIEL
SECTION 000
410.
AUGMENTATION DE CAPITAL LIBEREE PAR COMPENSATION AVEC DES CREANCES
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 199 de la loi 17-95, le commissaire aux comptes certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration ou le directoire en vue dune augmentation de capital libr par compensation de crances. Il vrifie que les crances enregistres sont liquides et exigibles (1).
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes tablit un rapport de certification de lexactitude de larrt de compte selon les modles annexs ci-aprs. Le rapport est tabli et dat du dernier jour des contrles.
(1)
Une crance est liquide lorsque, certaine dans son existence, elle est dtermine dans son montant. Une crance est exigible lorsque son titulaire est en droit de contraindre le dbiteur.
SECTION 000
410.
AUGMENTATION DE CAPITAL LIBEREE PAR COMPENSATION AVEC
LES CREANCES
COMMENTAIRES DES NORMES Larrt de compte concerne les seules crances qui doivent faire lobjet de la compensation. Le commissaire aux comptes vrifie les critures de la socit relatives ces crances. Il convient quil sassure, en vue dapprcier la liquidit des crances, que le crancier ne se trouve pas, par ailleurs, du chef dautres oprations, dbiteur dans des conditions qui altrent la consistance des crances considres. Il peut, sil lestime ncessaire, effectuer une confirmation directe de ces crances. Le commissaire aux comptes, averti par la rsolution de lassemble gnrale, que le conseil dadministration ou le directoire, selon le cas, est autoris procder une augmentation de capital par tranches successives ou non (article 186, alina 2) attire lattention du conseil ou du directoire, selon le cas, sur la ncessit dtre inform en temps utile de la date effective de laugmentation de capital si les actions nouvelles peuvent tre libres par compensation avec des dettes de la socit, afin quil puisse procder aux vrifications ncessaires avant de certifier exact larrt de compte prvu larticle 199. Le commissaire aux comptes peut refuser de certifier exact larrt de compte, sil ne lui a pas t donn un temps quil estime suffisant pour en vrifier le contenu. Si, ce qui est gnralement le cas, la date des contrles et ltablissement du certificat ne correspond pas celle de larrt de compte, le commissaire aux comptes doit sassurer quentre les deux dates considres aucune opration nest intervenue susceptible daltrer la nature des crances en cause ; il portera son attention sur la ncessit de maintenir le caractre liquide et exigible des crances jusqu la libration des actions nouvelles. Il peut notamment obtenir une confirmation crite du prsident.
SECTION 000
MODELES DE RAPPORTS M1 - Certification pure et simple En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission prvue larticle 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte tabli au ... tel quil est annex aux pages... ...ci-aprs. Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou de directoire) et qui slve ... Remarque : Il apparat possible dapposer sur larrt de compte la mention certifi exact, date du jour de la certification et accompagne de la signature du commissaire aux comptes.
M2 - Refus de certification En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission prvue larticle, 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte tabli au ... tel quil est annex aux pages ... ...ci-aprs. Premier cas (dsaccord) Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession. Au cours de mes contrles, jai fait les constatations suivantes qui sopposent la certification. (Description des constatations) Pour les motifs prciss ci-dessus, je suis davis que larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le directoire) et qui slve .... nest pas exact. Deuxime cas (impossibilit) En raison des dlais insuffisants dont jai dispos, il ne ma pas t possible deffectuer les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession.
SECTION 000
Pour les motifs ci-dessus prciss, je ne suis pas en mesure de certifier lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le directoire) qui slve ..
M3 - Certification avec mention dvnements intervenus entre la date darrt de compte et la date du certificat En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission prvue larticle 199 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur larrt de compte tabli au ... tel quil est annex aux pages .. ...ci aprs. Jai procd au contrle de cet arrt de compte en effectuant les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je certifie lexactitude de larrt de compte tabli par le conseil dadministration (ou le directoire) qui slve ... Toutefois, jai constat que depuis la date de cet arrt de compte, les vnements suivants sont intervenus ... (les prciser). En consquence, je considre que laugmentation de capital selon les modalits envisages ne peut pas tre ralise.
RAPPEL DES TEXTES Article 183 de la loi 17-95 Les actions nouvelles peuvent tre libres : Soit par apport en numraire ou en nature ; Soit par compensation avec des crances liquides et exigibles sur la socit ; Soit par incorporation au capital de rserves, bnfices ou primes dmission ; Soit par conversion dobligations.
Article 199 de la loi 17-95 Si les actions nouvelles sont libres par compensation avec les dettes de la socit, celles-ci font lobjet dun arrt de compte tabli par le conseil dadministration ou le directoire et certifi exact par le commissaire aux comptes.
SECTION 000
411.
SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION
NORME DE TRAVAIL
En excution de larticle 192 de la loi 17-95, le commissaire aux comptes prsente lassemble gnrale un rapport sur la proposition de suppression du droit prfrentiel de souscription.
SECTION 000
411.
SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION
COMMENTAIRES DE LA NORME Toute augmentation de capital occasionne par la suppression du droit prfrentiel de souscription ncessite lintervention du commissaire aux comptes. Ce dernier doit prsenter lassemble gnrale un rapport dans lequel il doit : Donner un avis sur la proposition de suppression du droit prfrentiel de souscription ainsi que sur les motifs invoqus dans le rapport du conseil dadministration ou du directoire. Donner un avis sur le prix dmission et les conditions de sa fixation. Indiquer si les bases de calcul retenues par le conseil dadministration ou le directoire lui paraissent exactes et sincres.
RAPPEL DES TEXTES Article 192 Lassemble qui dcide ou autorise une augmentation de capital peut supprimer le droit prfrentiel de souscription pour la totalit de laugmentation de capital ou pour une ou plusieurs tranches de cette augmentation. Elle statue, peine de nullit, sur le rapport du conseil dadministration ou du directoire et sur celui du ou des commissaires aux comptes. Le rapport du conseil dadministration ou du directoire doit indiquer les motifs de la proposition de suppression dudit droit.
Article 193 Lassemble gnrale qui dcide de laugmentation du capital peut, en faveur dune ou plusieurs personnes, supprimer le droit prfrentiel de souscription. Le prix dmission ou les conditions de fixation de ce prix sont dtermins par lassemble gnrale sur rapport du conseil dadministration ou du directoire et sur rapport spcial du ou des commissaires aux comptes.
SECTION 000
Le rapport du conseil dadministration ou du directoire indique en outre les noms des attributaires des actions et le nombre de titres attribus chacun deux. Les attributaires ventuels des actions nouvelles ne peuvent ni personnellement, ni par mandataire, prendre part au vote de lassemble, cartant en leur faveur le droit prfrentiel de souscription ; le quorum et la majorit requis pour cette dcision se calculent sur lensemble des actions lexclusion de celles possdes ou reprsentes par lesdits attributaires.
Article 194 Dans les cas viss aux articles 192 et 193 le ou les commissaires aux comptes doivent indiquer dans leur rapport, si les bases de calcul retenues par le conseil dadministration ou le directoire leur paraissent exactes et sincres.
SECTION 000
412.
EMISSION DOBLIGATIONS CONVERTIBLES EN ACTIONS
NORME DE TRAVAIL En application des articles 200, 318 et 319 de la loi 17-95, le commissaire aux comptes doit prsenter un rapport spcial dans le quel il exprime son avis sur les bases de conversion retenues. A cet effet le commissaire aux comptes : sassure que le rapport du conseil dadministration ou du directoire, selon le cas, contient les indications exiges par larticle 318. Vrifie lexactitude et la sincrit des lments de calcul retenu par le conseil dadministration ou le directoire pour la fixation des bases de conversion. Vrifie que le prix dmission des obligations est conforme aux prescriptions de larticle 319 alina 2.
NORME DE RAPPORT Le commissaire aux comptes tablit un rapport, selon les modles annexs ciaprs, dans lequel il donne son avis sur les bases de conversion et signale le cas chant, les irrgularits ou inexactitudes releves.
SECTION 000
412.
EMISSION DOBLIGATIONS CONVERTIBLES EN ACTIONS
COMMENTAIRES DE LA NORME Le commissaire aux comptes vrifie que les informations prvues par la loi sur : les motifs de lmission propose, les bases de conversion des obligations convertibles, les dates entre lesquelles loption peut tre exerce. sont bien incluses dans le rapport du conseil dadministration.
Pour effectuer sa mission dans de bonnes conditions, le commissaire aux comptes doit recevoir suffisamment lavance le rapport du conseil dadministration, et, tout le moins, toutes indications utiles sur son contenu. Il peut alors signaler au conseil dadministration et au directoire, selon le cas, les erreurs, inexactitudes et omissions quil a constates. Pour ce qui concerne les lments de calcul retenus pour la fixation des bases de conversion, le commissaire aux comptes vrifie que le conseil dadministration a retenu ceux qui sont ncessaires une apprciation quitable des valeurs en tenant compte notamment de lvaluation des ventuels avantages accords aux souscripteurs. Il collecte les lments probants des calculs effectus et en contrle lexactitude et la sincrit. Le commissaire vrifie que le prix dmission des obligations convertibles nest pas infrieur la valeur nominale des actions que les obligataires recevront en cas doption pour la conversion.
SECTION 000
MODELES DE RAPPORTS M1 - Emission dobligations convertibles en actions En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X et en excution de la mission prvue par larticle 319 de la loi 17/95, je vous prsente mon rapport sur lmission dobligations convertibles en actions que vous tes appels autoriser. Jai procd la vrification des bases de conversion en effectuant les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je suis davis que les lments de calcul retenus pour fixation de ces bases sont exacts et sincres. Ou sil y a lieu : Cette vrification ma conduit faire les constatations suivantes : (Description des constations). En consquence, je suis davis que les lments de calcul retenus pour la fixation des bases de conversion ne sont pas exacts et sincres.
RAPPEL DES TEXTES Article 200 Lmission dobligations convertibles en actions est soumise lautorisation pralable de lassemble gnrale extraordinaire. Lassemble gnrale en dcide sur rapport spcial des commissaires aux comptes relatif aux bases de conversion proposes. Cette augmentation est dfinitivement ralise du seul fait de la demande de conversion accompagne du bulletin de souscription. Cette autorisation doit comporter, au profit des obligataires renonciation expresse des actionnaires leur droit prfrentiel de souscription aux actions qui seront mises par conversion des obligations.
SECTION 000
Article 318 Dans le rapport quil doit prsenter lassemble, le conseil dadministration ou le directoire, est tenu dindiquer les motifs de lmission et de prciser le ou les dlais au cours desquels loption offerte aux porteurs dobligations pourra tre exerce, ainsi que les bases de conversion des obligations en actions .
Article 319 La conversion ne peut avoir lieu quau gr des porteurs et uniquement dans les conditions et sur les bases de conversion fixes par le contrat dmission de ces obligations. Ce contrat indique soit que la conversion aura lieu pendant une ou des priodes doption dtermines, soit quelle aura lieur tout moment. Le prix de lmission des obligations convertibles ne peut tre infrieur la valeur nominale des actions que les obligataires recevront en cas doption pour la conversion. Les commissaires aux comptes prsentent lassemble des actionnaires un rapport spcial sur les propositions qui lui sont soumises en ce qui concerne les bases de conversion.
SECTION 000
413.
REDUCTION DU CAPITAL
NORME DE TRAVAIL En application des articles 210 et 211 de la loi 17-95 le commissaire aux comptes : examine si les causes et les conditions de la rduction envisage sont rgulires, sassure que lgalit entre les actionnaires est respecte,
NORME DE RAPPORT
Le commissaire aux comptes tablit un rapport, selon les modles annexs ciaprs, dans lequel il fait connatre son apprciation sur les causes et conditions de la rduction du capital.
SECTION 000
413.
REDUCTION DU CAPITAL
01.
COMMENTAIRES DE LA NORME Il appartient au commissaire aux comptes danalyser le projet de rduction du capital qui lui est transmis et de signaler au conseil dadministration ou au directoire et au conseil de surveillance, selon le cas, toute disposition lui paraissant irrgulire. Le commissaire aux comptes examine si les causes et les conditions de la rduction envisage sont rgulires ; il vrifie en particulier si la rduction ne ramne pas le montant du capital ou la valeur nominale des actions, des chiffres infrieurs aux minima lgaux et rglementaires. Le commissaire aux comptes sassure que lgalit entre les actionnaires est respecte, notamment pour ce qui concerne : les ventuels remboursements en espces, lajustement des droits aux dividendes, au cas de rduction du montant nominal des actions ; loffre dachat de leurs titres tous les actionnaires prvue par larticle 213 ; la diminution du nombre des actions entranant lexistence de rompus et, partant, les modalits dattribution des rompus et, le cas chant, les raisons de lexclusion des petits actionnaires.
MODELES DE RAPPORTS Cas gnral * M1 - Rapport sans observation En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X... et en excution de la mission prvue larticle 211 de la loi 17/95, en cas de rduction du capital, je vous prsente mon rapport sur la rduction du capital envisage.
SECTION 000
Jai analys le projet de rduction du capital en effectuant les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je me suis assur notamment que la rduction ne ramenait pas le montant du capital, ou la valeur nominale des actions, des chiffres infrieurs au minimum lgal ou rglementaire et que lgalit des actionnaires avait t respecte. Je nai pas dobservation formuler sur les causes et conditions de cette opration qui rduira le capital de votre socit de ... ... Lieu, date et signature
M2 - Rapport avec observations En ma qualit de commissaire aux comptes de la socit X.. et en excution de la mission prvue larticle 211 du dahir du 30 aot 1996 en cas rduction du capital, je vous prsente mon rapport sur la rduction du capital envisage. Jai analys le projet de rduction du capital en effectuant les diligences que jai estimes ncessaires selon les normes de la profession. Je me suis assur notamment que la rduction ne ramenait pas le montant du capital, ou la valeur nominale des actions, des chiffres infrieurs au minimum lgal ou rglementaire et que lgalit des actionnaires avait t respecte. Les modalits de cette opration dont le but est de rduire le capital de votre socit de .. ... appellent de ma part l(les) observation(s) suivante(s) : (Description motive et chiffre, de l(des) observation(s) le cas chant).
premier cas : Cette (ces) observation(s) nest (ne sont ) pas de nature remettre en cause la rgularit de la rduction du capital envisage.
deuxime cas : Cette (ces) observation(s) me parat (paraissent) entacher la rgularit de la rduction du capital envisage. Lieu, date et signature
SECTION 000
RAPPEL DES TEXTES Article 210 La rduction du capital ne doit en aucun cas avoir pour effet ni de porter atteinte lgalit des actionnaires ni dabaisser la valeur nominale des actions en dessous du minimum lgal.
Article 211 : Le projet de rduction du capital est communiqu au ou aux commissaires aux comptes quarante-cinq jours au moins avant la runion de lassemble. Lassemble statue sur le rapport du ou des commissaires aux comptes qui font connatre leur apprciation sur les causes et conditions de la rduction.
SECTION 000
414.
TRANSFORMATION DE LA SOCIETE
NORME DE TRAVAIL
Hormis le cas de la transformation en socit en nom collectif, le commissaire aux comptes prsente, en excution de larticle 219 de la loi 17-95, un rapport dans lequel il atteste que la situation nette est au moins gale au capital social.
SECTION 000
414.
TRANSFORMATION DE LA SOCIETE
01. -
COMMENTAIRES DE LA NORME La transformation de la socit anonyme ne peut avoir lieu si : dune part, la socit na pas au moins un an dexistence ; dautres part, les tats de synthse de lexercice nont pas t approuvs par les actionnaires. (article 216) Le commissaire aux comptes doit attester, en vertu de larticle 219, que la situation nette est au moins gale au capital social. Le commissaire aux comptes nest pas appel procder une rvision proprement dite. Il doit prsenter, notamment, une comparaison entre les valeurs dactifs et de passif comptabilises et donner son avis sur ces valeurs ; le cas chant, il devra formuler une apprciation pour les valuations ou rvaluations des valeurs susceptibles de modifier les capitaux propres. Le commissaire aux comptes na pas apprcier les raisons ou les motifs qui ont prsid au changement de la forme sociale. Lintervention du commissaire aux comptes nest pas exige dans le cas dune transformation en socit en nom collectif (article 220, alina 1).
02.
RAPPEL DES TEXTES Article 216 Toute socit anonyme peut se transformer en socit dune autre forme si, au moment de la transformation, elle a au moins un an dexistence et si elle a tabli et fait approuver par les actionnaires les tats de synthse de lexercice. La transformation dune socit anonyme ne peut tre dcide que par une dlibration prise aux conditions requises pour la modification des statuts, sous rserve des dispositions de larticle 220.
SECTION 000
Article 219 La dcision de transformation est prise sur le rapport du ou des commissaires aux comptes de la socit. Le rapport atteste que la situation nette est au moins gale au capital social. La transformation est soumise, le cas chant, lapprobation des assembles dobligataires.
Article 220 La transformation en socit en nom collectif ncessite laccord de tous les actionnaires. En ce cas, les conditions prvues aux articles 216 et 219 (1er alina) ne sont pas exiges.
SECTION 000
415.
EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENT
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 282, le commissaire aux comptes prsente lassemble gnrale un rapport sur lopration dmission de certificats dinvestissement.
SECTION 000
415.
EMISSION DE CERTIFICATS DINVESTISSEMENT
COMMENTAIRES DE LA NORME En excution de larticle 282, le commissaire aux comptes prsente lassemble gnrale un rapport sur la cration de certificats dinvestissement. Son rapport doit intgrer les lments suivants : Avis sur le prix dmission propos ; Ses modalits de fixation ; Avis sur la suppression du droit prfrentiel de souscription.
RAPPEL DES TEXTES Article 282 Lassemble gnrale extraordinaire dune socit anonyme peut dcider, sur le rapport du conseil dadministration ou du directoire et sur celui des commissaires aux comptes, la cration, dans une proportion qui ne peut tre suprieure au quart du capital social, de certificats dinvestissement reprsentatifs des droits pcuniaires et de certificats de droit de vote reprsentatifs des autres droits attachs aux actions mises loccasion dune augmentation de capital ou dun fractionnement des actions existantes.
SECTION 000
416.
CONVERSION DACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE
NORME DE TRAVAIL En application de larticle 263 alina 4, le commissaire aux comptes prsente lassemble gnrale un rapport sur lopration de cration dactions dividende prioritaire.
SECTION 000
416.
CONVERSION DACTIONS ORDINAIRES EN ACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE
COMMENTAIRES DE LA NORME Lopration de conversion dactions ordinaires en actions dividende prioritaire sans droit de vote (et lopration inverse galement) ncessite lintervention du commissaire aux comptes par la prsentation dun rapport spcial destin lassemble gnrale. Ce rapport peut contenir les lments suivants : Avis sur loffre de conversion ; Attestation de lexactitude et de la sincrit des modalits de calcul du rapport de conversion.
RAPPEL DES TEXTES Article 263 Les actions dividende prioritaire sans droit de vote peuvent tre cres par augmentation de capital ou par conversion dactions ordinaires dj mises. Elles peuvent tre converties en actions ordinaires. Les actions dividende prioritaire sans droit de vote ne peuvent reprsenter plus du quart du montant du capital social. Leur valeur nominale est gale celle des actions ordinaires ou, le cas chant, des actions ordinaires de lune des catgories prcdemment mises par la socit. Les titulaires dactions dividende prioritaire sans droit de vote bnficient des droits reconnus aux autres actionnaires, lexception du droit de participer et de voter, du chef de ces actions, aux assembles gnrales des actionnaires de la socit.
SECTION 000
En cas de cration dactions dividende prioritaire dans droit de vote par conversion dactions ordinaires dj mises ou en cas de conversion dactions dividende prioritaire sans droit de vote en actions ordinaires, lassemble gnrale extraordinaire dtermine le montant maximal dactions convertir et fixe les conditions de conversion sur rapport spcial du commissaire aux comptes. Sa dcision nest dfinitive quaprs approbation par lassemble spciale des titulaires dactions dividende prioritaire sans droit de vote et par lassemble gnrale extraordinaire des titulaires dobligations convertibles en actions. Loffre de conversion est faite en mme temps et proportion de leur part dans le capital social tous les actionnaires, lexception des personnes mentionnes larticle 268. Lassemble gnrale extraordinaire fixe le dlai pendant lequel les actionnaires peuvent accepter loffre de conversion.
SECTION 000
417.
CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE DES ORGANES SOCIAUX
NORME DE TRAVAIL
En application de larticle 116, en cas de carence des organes sociaux, le commissaire aux comptes, aprs avoir vainement requis la convocation de lassemble gnrale par le conseil dadministration ou le directoire, examine si les circonstances justifient quil convoque lui-mme lassemble des actionnaires.
SECTION 000
417.
CONVOCATION DE LASSEMBLEE GENERALE EN CAS DE CARENCE DES ORGANES SOCIAUX
COMMENTAIRES DE LA NORME Le commissaire aux comptes doit agir selon la mthode ainsi dfinie dans les circonstances qui suivent.
01. -
Cas o la carence des organes de gestion est constitutive dun dlit Au cas de dfaut de runion de lassemble gnrale ordinaire dans les six mois de la clture de lexercice et sous rserve de prolongation de ce dlai par dcision de justice (article 115), le commissaire aux comptes procde la convocation de lassemble ; Au cas de dfaut de convocation de lassemble gnrale extraordinaire dans les quatre mois qui suivent lapprobation des comptes ayant fait apparatre que, par suite de pertes, les capitaux propres de la socit sont devenus infrieurs la moiti du capital social (article. L.241 et L.459,1), le commissaire aux comptes procde la convocation de lassemble. Cas de paralysie des organes de gestion Lorsque le nombre des administrateurs est devenu infrieur au minimum lgal et dfaut de la convocation de lassemble par les administrateurs demeurs en fonction, conformment larticle 49, alina 2, le commissaire aux comptes peut tre conduit convoquer lassemble gnrale. Il en est de mme lorsque le nombre des membres du conseil de surveillance est devenu infrieur au minimum lgal, et dfaut de la convocation de lassemble par le directoire conformment larticle 89, alina 2. Toutefois, le commissaire aux comptes peut toujours, en cas durgence, convoquer lassemble gnrale conformment larticle 176.
02.
SECTION 000
RAPPEL DES TEXTES Article 116 Lassemble gnrale ordinaire est convoque par le conseil dadministration ou le conseil de surveillance ; dfaut, elle peut tre galement convoque par :
1) 2)
le ou les commissaires aux comptes ; un mandataire dsign par le prsident du tribunal statuant en rfr la demande, soit de tout intress en cas durgence, soit dun ou plusieurs actionnaires runissant au moins de dixime du capital social ; les liquidateurs. Le ou les commissaires aux comptes ne peuvent convoquer lassemble des actionnaires quaprs avoir vainement requis sa convocation par le conseil dadministration ou le conseil de surveillance. En cas de pluralit de commissaires aux comptes, ils agissent daccord entre eux et fixent lordre du jour. Sils sont en dsaccord sur lopportunit de convoquer lassemble, lun deux peut demander au prsident du tribunal, statuant en rfr, lautorisation de procder cette convocation, les autres commissaires et le prsident du conseil dadministration ou du conseil de surveillance dment appels. Lordonnance du prsident du tribunal, qui fixe lordre du jour, nest susceptible daucune voie de recours. Les frais entrans par la runion de lassemble sont la charge de la socit. Les dispositions qui prcdent sont applicables aux assembles spciales ordinaires.
3)
SECTION 000
418.
ATTESTATIONS ET VISAS PARTICULIERS
NORMES DE TRAVAIL Lorsquil est sollicit de donner des attestations ou des visas en dehors des cas expressment prvus par la loi, le commissaire aux comptes se rfre aux principes de base qui gouvernent son comportement selon lesquels :
il ne peut tre un dispensateur direct dinformation ; il doit prendre en considration le facteur dutilit ou de service pour lentreprise ; il engage sa responsabilit et ce titre doit procder aux investigations et contrles appropris et en prciser la porte.
SECTION 000
418.
ATTESTATIONS ET VISAS PARTICULIERS
01.
COMMENTAIRES DE LA NORME Les commissaires aux comptes peuvent tre sollicits pour certifier ou attester certains renseignements particuliers, en dehors de cas expressment prvus par la loi. La demande mane le plus souvent des dirigeants sociaux, eux-mmes invits fournir certains renseignements ou documents certifis, attests ou viss par leur commissaire aux comptes : par une autorit publique trangre qui, par exemple, loccasion de marchs passs avec des entreprises marocaines demandent au commissaire aux comptes de certifier notamment des factures. Les renseignements demands peuvent tre : dordre comptable ou financier : cours moyens de bourse des actions de la socit durant une priode dtermine, nombre dactions composant le capital, situation nette, rsultats dun exercice, distribution de dividendes, chiffre daffaires, moluments dune personne, etc ... ; dordre juridique ou social : extrait de procs verbal du conseil dadministration ou de lassemble, situation juridique dun membre de la socit (salari ou mandataire social), nom des actionnaires... Il peut sagir : dlments dj inclus dans ceux qui sont soumis la certification ou au contrle des commissaires aux comptes ; dlments qui, sils chappent stricto sensu la certification des commissaires aux comptes, nen demeurent pas moins troitement lis la vie sociale et ne sont pas ignors du commissaire aux comptes dans le cadre de sa mission gnrale ; dlments qui sont extrieurs sa mission, mme prise dans son acceptation la plus large.
02.
03. -
04. -
SECTION 000
05.
La conduite du commissaire aux comptes face des demandes de cette nature, doit se rfrer aux principes de base qui gouvernent son comportement. Le commissaire aux comptes ne peut pas tre un dispensateur direct dinformation. La rgle de comptence est que les dirigeants informent et les commissaires aux comptes contrlent. Lobligation au secret professionnel sanctionne dailleurs cette rgle. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes ne peut donc que certifier, attester ou viser un document tabli par les dirigeants sociaux habilits. Par consquent, sil reoit personnellement une demande quelconque de renseignements, le commissaire aux comptes doit la transmettre aux dirigeants qui tablissent la rponse et la soumettent la certification, attestation ou visa commissaire aux comptes.
06.
07.
La signature du commissaire aux comptes engage sa responsabilit. Il ne peut dlivrer une certification, attestation ou mme simple visa, sans stre inform au pralable de leur bien-fond par des investigations ou contrles appropris, et sans en prciser, en tant que de besoin, la porte exacte.
08.
Dans les limites autorises par le respect des principes de rigueur et dindpendance qui fondent la mission du commissaire aux comptes, la doctrine professionnelle considre que celui-ci doit prendre en considration le facteur dutilit ou de service pour lentreprise. Ds lors il apparat lgitime que les dirigeants pour les besoins de leur entreprise, demandent au commissaire aux comptes de certifier des renseignements qui ne sont pas trangers aux activits et documents de lentreprise, qui rentrent normalement dans le champ de ses investigations et il apparat opportun que les commissaires aux comptes ne se drobent pas de telles demandes par une interprtation par trop littrale des textes.
09.
Sil sagit de renseignements extrieurs sa mission, et (ou) qui lui sont demands directement, le commissaire aux comptes, professionnel libral, doit apprcier, compte tenu des circonstances, sil doit dlivrer son attestation dans le respect des principes rappels ci-dessus.
SECTION 000
419.
CERTIFICATION DU BILAN ET DU CHIFFRE DAFFAIRE SEMESTRIEL
NORME DE TRAVAIL
En excution de larticle 17 de la loi n 1-93-212 relatif au conseil dontologique de valeurs mobilires, les socits cts la bourse des valeurs sont tenues de publier dans un journal dannonces lgales des informations revtues de lattestation du commissaire aux comptes.
SECTION 000
419.
CERTIFICATION DU BILAN ET CHIFFRE DAFFAIRE SEMESTRIEL
COMMENTAIRES DE LA NORME En application de larticle 17 de la loi 1-93-212, les socits dont les titres sont cots la bourse des valeurs doivent publier, au plus tard dans les trois mois qui suivent chaque semestre de lexercice, dans le journal dannonces lgales les documents suivants : Le chiffre daffaires compar celui du semestre prcdent et celui du semestre correspondant de lexercice coul. Une situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre coul. Ces documents doivent tre accompagns dune attestation du commissaire aux comptes certifiant leur sincrit.
RAPPEL DES TEXTES Article 17 de la loi n 1-93-212 Les socits dont les titres sont cts la Bourse des valeurs doivent publier dans un journal dannonces lgales, au plus tard, dans les trois mois qui suivent chaque semestre de lexercice : lindication du montant du chiffre daffaires compar celui du semestre prcdent et celui du semestre correspondant de lexercice coul : une situation provisoire du bilan arrt au terme du semestre coul.
Ces documents doivent tre accompagns dune attestation du ou des commissaires aux comptes certifiant leur sincrit.
SECTION 000
500.
LE COMMISSAIRE AUX COMPTES ET LA PREVENTION DES DIFFICULTES DES ENTREPRISES sommaire gnral
SOMMAIRE
510 - RAPPEL DES TEXTES
520 - IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES 1. 2. Situations porteuses de risques Apparition des risques dans le temps
530 - LAPPRECIATION DE LA CAPACITE DE LENTREPRISE A POURSUIVRE SON ACTIVITE 1. 2. La notion de continuit de lexploitation Critres dapprciation par le commissaire aux comptes
540 - INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES 1. 2. Procdure de prvention interne Consquences des difficults de lentreprise sur la certification
SECTION 000
510 -
RAPPEL DES TEXTES
Lintervention du commissaire aux comptes dans le cadre de la prvention des difficults des entreprises est rgie par les articles 546 et 547 de la loi 15-95 portant code de commerce.
Article 546 Le commissaire aux comptes, sil en existe ou tout associ dans la socit informe le chef de lentreprise des faits de nature compromettre la continuit de lexploitation et ce, dans un dlai de 8 jours de la dcouverte des faits et par lettre recommande avec accus de rception, linvitant redresser la situation. Faute dexcution par le chef dentreprise dans un dlai de 15 jours de la rception ou sil narrive pas personnellement ou aprs dlibration du conseil dadministration ou du conseil de surveillance, selon le cas, un rsultat positif, il est tenu de faire dlibrer la prochaine assemble gnrale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, ce sujet.
Article 547 Faute dune dlibration de lassemble gnrale ce sujet ou sil a t constat que malgr les dcisions prises par cette assemble, la continuit de lexploitation demeure compromise, le prsident du tribunal en est inform par le commissaire aux comptes ou par le chef dentreprise.
SECTION 000
520 -
IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
Le commissaire aux comptes nest pas garant de la prennit de lentreprise. En effet, il na pas un rle actif de recherche systmatique des difficults des entreprises et encore moins de leurs solutions. Toutefois, il doit conserver une attitude vigilante et attentive quant aux situations porteuses de risques.
SECTION 000
520 -
IDENTIFICATION DES FACTEURS DE RISQUE PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES
1-
SITUATIONS PORTEUSES DE RISQUES Le commissaire aux comptes na pas de diligences particulires mettre en uvre, mais peut lors de sa mission gnrale recueillir des informations pouvant relever des situations porteuses de risques. Lidentification de ces situations nest pas aise. En effet, les difficults dentreprises peuvent avoir des incidences graves dans des cas limits. De mme, les dirigeants peuvent tre tents de dissimuler ces situations. Les situations porteuses de risques peuvent tre identifies dans les domaines suivants : Organisation, gestion et activit de lentreprise
Absence de systme de dtection de facteurs de risques : ratios, plan, budgets, situation intermdiaires. Facteurs de vulnrabilit : le critre Pertes nest pas le seul. En effet, une entreprise peut connatre des difficults lorsque la rentabilit est faible ou encore lorsque ses capitaux sont insuffisants... Facteurs lis lactivit et la gestion : vulnrabilit lie un petit nombre de clients, expropriation envisage, baisse importante du chiffre daffaires conflits sociaux, sous activit persistante...
Situation financire et trsorerie Capitaux propres insuffisants, Endettement important, Moyens de financement insuffisants, Retard de paiement des salaris, fournisseurs, charges sociales et impts, Suppression de crdit fournisseurs, Suppression des avances des socits du groupe.
SECTION 000
Juridique : Absence de tenue dassemble ou de dpt au greffe pour viter la connaissance de la situation par les associs et tiers. Autres : Existence de risques fiscaux et sociaux important, Procs et litiges importants Aide massive du groupe sans plan de restructuration qui ne fait que retarder le dpt du bilan.
2-
APPARITION DES RISQUES DANS LE TEMPS Le dpt de bilan rsulte gnralement de laccumulation et de la conjonction de plusieurs facteurs qui surviennent progressivement dans le temps et non brutalement (exception faite des cas accidentels : sinistre) La dtection de tels risques exige du commissaire aux comptes une surveillance rapproche par le suivi de leur volution afin de sassurer quils ne sont pas de nature compromettre la poursuite de lactivit.
SECTION 000
530 -
LAPPRECIATION DE LA POURSUIVRE SON ACTIVITE
CAPACITE
DE
LENTREPRISE
Une fois les difficults de lentreprise identifies, le commissaire aux comptes va rechercher les lments dapprciation qui vont lui permettre de dcider si lentreprise est en mesure de poursuivre son activit.
SECTION 000
530 -
LAPPRECIATION DE LA POURSUIVRE SON ACTIVITE
CAPACITE
DE
LENTREPRISE
Lapprciation de la gravit des difficults identifies se fait sur la base dune accumulation de critres dfavorables. Toutefois, une bonne apprhension de la notion de continuit de lexploitation est ncessaire pour procder cette apprciation. 1LA NOTION DE CONTINUITE DE LEXPLOITATION La notion de continuit de lexploitation est lun des principes comptables fondamentaux retenus par le CGNC. Selon ce principe, lentreprise est prsume tablir ses *tats de synthse* dans la perspective dune poursuite normale de ses activits. Ainsi, la continuit de lexploitation est le critre central auquel le commissaire aux comptes se rfre pour dclencher une procdure de prvention interne (article 546, alina 1, de la loi 15-95).
2-
CRITERES DAPPRECIATION PAR LE COMMISSAIRE AUX COMPTES Il ny a pas de critre absolu qui permette dapprcier que la situation de lentreprise soit dfinitivement compromise. En effet, cest laccumulation de critres dfavorables et leur combinaison qui permettent au commissaire aux comptes de fonder son jugement. Critres fonds sur la situation financire
situation financire dsquilibre, Rechercher de sources de financement onreuses, Crdit fournisseurs infrieur par rapport aux normes, Dconfiture dun dbiteur important...
SECTION 000
Critres fonds sur lexploitation Sous activit notable et continue, Perte de marchs importants, Pertes de licences ou de brevets...
Une fois les critres dfavorables identifis et leur importance value, il convient de sassurer quil nexiste pas dlments qui viendraient en attnuer la porte, notamment : Entre de nouveaux associs, Cession dactifs hors exploitation, Possibilit de rduire les frais de structure.
SECTION 000
540 -
INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
Les conditions et les modalits dintervention du commissaire aux comptes sont influences par la situation difficile que connat lentreprise.
Ces difficults vont conduire le commissaire aux comptes engager une procdure de prvention interne qui va engendrer des consquences sur la mission de certification du commissaire aux comptes.
SECTION 000
540 -
INCIDENCES SUR LA MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
1-
PROCEDURE DE PREVENTION INTERNE
La procdure de prvention interne est dfinie par les articles 546 et 547 de la loi 1595 formant code de commerce. Il appartient au commissaire aux comptes de respecter le formalisme de la procdure selon les modalits et les dlais prvus par la rglementation. Etant investit dune mission permanente, le commissaire aux comptes doit apprcier tout au long de sa mission les faits dont il a eu connaissance pour dterminer sil doit ou non dclencher une procdure de prvention interne.
2-
CONSEQUENCES DES DIFFICULTES DE LENTREPRISE SUR LA CERTIFICATION Vigilance du commissaire aux comptes quant aux choix des principes comptables Les dirigeants de lentreprise en difficult peuvent tre tents dessayer damliorer la prsentation des comptes de lentreprises. Les moyens utiliss peuvent relever du choix des principes comptables qui peuvent notamment sinscrire dans les domaines suivants : Changement des mthodes et rgles comptables : tout changement non justifi doit amener le commissaire aux comptes faire une rserve ou refuser la certification Utilisation des comptes de charges diffres ou taler pourront influencer le compte de rsultat. Le commissaire aux comptes doit tre trs attentif quant au respect des principes rgissant ces charges.
2.1
SECTION 000
2.2
Traitement de la continuit de lexploitation Lorsque lentreprise est en difficult, le commissaire aux comptes apprcie lincidence de cette situation dans son rapport gnral au regard de la continuit de lexploitation. Le commissaire aux comptes peut se trouver en face des situations suivantes : Continuit de lexploitation assure Lentreprise est en difficult mais le commissaire aux comptes considre que les mesures prises permettent lentreprise de poursuivre son activit. Le commissaire aux comptes na pas de mention particulire faire dans ce cas.
Continuit de lexploitation incertaine Si le commissaire na pas pu obtenir une assurance suffisante sur la capacit de lentreprise poursuivre son activit, il va soit formuler une rserve, soit refuser la certification en fonction de lincidence possible de cette incertitude sur les comptes.
Continuit de lexploitation non assure Lorsque la continuit de lexploitation est dfinitivement compromise, les *tats de synthse* devraient tre tablis en valeurs liquidatives. Sinon, le commissaire aux comptes est amen formuler une rserve ou refuser la certification.
MODELES DE RAPPORTS
SECTION 000
sommaire gnral
RAPPORT GENERAL SUR LES
COMPTES ANNUELS
(sans rserve)
RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserves reprise des rserves de lexercice prcdent) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserves reprise des rserves de lexercice prcdent, dun autre auditeur) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve limitation de ltendue des travaux - stocks douverture - a) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve limitation de ltendue des travaux - stocks douverture - b) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve limitation de ltendue des travaux - confirmation directe) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve limitation de ltendue des travaux - faiblesse notoire du contrle interne) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserves incertitude) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserves refus dmettre une opinion) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (sans rserve continuit dexploitation) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (sans rserve changement de mthode) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve vnements postrieurs la clture)
SECTION 000
MODELES DE RAPPORTS SOMMAIRE (Suite 1)
RAPPORT GENERAL SUR rserve - ETIC insuffisante) RAPPORT GENERAL rserves - rejet) RAPPORT SUR UNE limit sans rserves)
LES COMPTES ANNUELS
(avec
SUR LES COMPTES ANNUELS
(avec
SITUATION INTERMEDIAIRE
(examen
RAPPORT DEXAMEN LIMITE (avec rserve) RAPPORT GENERAL SUR LES COMPTES ANNUELS (avec rserve - limitation du fait de la non prsentation de comptes consolids) RAPPORT spcial rgularisation
SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES
RAPPORT DAUDIT independant RAPPORT SUR LES comptes consolids RAPPORT SUR LES DOCUMENTS VISES PAR LA LOI RAPPORT DAUDIT (tat des recettes et des dpenses) RAPPORT DAUDIT (tat des comptes clients) RAPPORT DAUDIT (tats de synthse condenss avec une opinion sans rserves sur les tats de synthse) RAPPORT DAUDIT (tats de synthse condenss avec une opinion avec rserves sur les tats de synthse) RAPPORT DAUDIT prvisionnels) RAPPORT
SUR UNE PROJECTION
(comptes
SUR LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES
SECTION 000
MODELES DE RAPPORTS SOMMAIRE (Suite 2)
RAPPORT SUR LEXAMEN DINFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE procdures convenues RAPPORT SUR compilation DINFORMATIONS FINANCIERES RAPPORT
SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION (rapport sans rserves)
RAPPORT SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE SUPPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION (avec rserves) RAPPORT
SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE (rapport sans observations) SPECIAL SUR LA PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE (rapport avec observations)
RAPPORT
SECTION 000
RAPPORT SANS RESERVE sommaire rapports Aux Actionnaires (Associs) Socit ABC Casablanca (sige)
RAPPORT GENERAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES EXERCICE DU................. AU ..................
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
SECTION 000
Socit ABC Page 2
Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - incertitude sur la continuit de lexploitation, - les changements dans les principes, mthodes dvaluation ou de prsentation par rapport lexercice prcdent,
Vrifications et informations spcifiques Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de la socit. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - prise de participation, - irrgularit dans la tenue du registre des PV du Conseil dAdministration.
Le Commissaire aux comptes
(Nom du commissaire aux comptes signataire) Signature personnelle Date
SECTION 000
RAPPORT AVEC RESERVES (Reprise des rserves au titre de lexercice prcdent) sommaire rapports Aux Actionnaires (Associs) Socit ABC Casablanca (sige)
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse . Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse (Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le Chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres. )
SECTION 000
Socit ABC Page 2
Notre rapport daudit relatif lexercice prcdent fait part de la non constatation dune provision pour dprciation des crances de lordre de DH XX millions. La constatation de cette provision au cours de lexercice a eu donc pour effet de sousestimer le bnfice net de lexercice clos le 31 dcembre XXXX de lordre de DH XX millions. A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
SECTION 000
RAPPORT AVEC RESERVES (Reprise des rserves dun autre commissaire aux comptes au titre de lexercice prcdent - b) sommaire rapports
Aux Actionnaires (Associs) Socit ABC Casablanca (sige)
Opinion sur les tats de synthse (Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le Chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres. )
SECTION 000
Socit ABC Page 2 Les tats de synthse de la socit au 31 dcembre XXX-1 ont t audits par un autre commissaire aux comptes dont le rapport en date du 31 mars XXXX exprime une opinion avec rserve du fait de l'insuffisance de provisions pour crances douteuses. Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes au 31 dcembre XXXX et aucune provision pour dprciation n'a t enregistre dans les comptes. En consquence, les provisions pour crances douteuses au 31 dcembre XXXX et XXX-1 devraient tre augmentes de DH XXXXX, et le bnfice net pour l'exercice XXX-1 ainsi que la situation nette au 31 dcembre XXXX et XXX-1 devraient tre rduits de DH XXXXX. A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats de synthse des situation dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Vrifications et informations spcifiques Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et nous nous sommes assurs notamment de la concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de la socit. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - prise de participation, - irrgularit dans la tenue du registre des PV du Conseil dAdministration. Le Commissaire aux comptes
(Nom du commissaire aux comptes signataire)
Signature personnelle
Date
SECTION 000
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux - stocks douverture non significatifs - a) sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession, lexception du point dcrit dans le paragraphe suivant. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse . Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
Opinion sur les tats de synthse (Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres. )
SECTION 000
Socit ABC Page 2
Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan du 31 dcembre XXX-1, pour une valeur de DH XXXXX, cette date prcdant notre nomination comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures d'audit que nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les quantits en stock cette date. A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
SECTION 000
RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux - stocks douverture significatifs - b) sommaire rapports
Opinion sur les tats de synthse (Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres.)
SECTION 000
Socit ABC Page 2
"Nous n'avons pas assist l'inventaire physique des stocks ports au bilan du 31 dcembre XXX-1, pour une valeur de DH XXXXX, cette date prcdant notre nomination comme commissaire aux comptes ; de mme, les autres procdures d'audit que nous avons effectues ne nous ont pas permis de vrifier les quantits en stock cette date. Compte tenu de l'importance des stocks eu gard au rsultat des oprations de la socit pour l'exercice se terminant le 31 dcembre XXXX, nous ne sommes pas en mesure d'exprimer, et nous n'exprimons pas, d'opinion sur le rsultat de ses oprations et sur les flux de sa trsorerie pour l'exercice clos cette date. A notre avis, le bilan cit au premier paragraphe ci-dessus donne, dans tous ses aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), conformment aux principes comptables admis au Maroc.
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RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux confirmation directe) sommaire rapports
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Malgr notre demande formule auprs de la direction, nous navons pu procder la confirmation directe des clients de la branche conserves. Les autres procdures de contrle mises en uvre ne nous ont pas permis de valider les crances de ce secteur dactivit qui slevaient DH XXXXX au 31 dcembre XXXX. A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
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RAPPORT AVEC RESERVE (limitation de ltendue des travaux - faiblesse notoire du contrle interne) sommaire rapports
Opinion sur les tats de synthse (Expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres. )
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En raison de linsuffisance des procdures de contrle interne concernant lenregistrement et le recouvrement des crances et de limpossibilit de justifier ces crances au moyen dautres procdures, nous navons pu vrifier le montant des comptes clients qui slevait DH XXXXX au 31 dcembre XXXX. A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
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RAPPORT AVEC RESERVE (dsaccord - incertitude) sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
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Socit ABC Page 2 Ainsi quexpos la note X de lETIC, les comptes clients inscrit au bilan comprennent une crance de DH . qui fait lobjet dun litige. Malgr le risque lev de perte dune partie significative de cette crance, la socit a jug utile dattendre le jugement dfinitif pour constater la perte qui en rsulterait. Nous estimons compte tenu des informations dont disposait la socit au moment de larrt des comptes, et quen application du principe de prudence, que cette dernire aurait d pratiquer une provision pour dprciation de cette crance pour un montant de DH A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - incertitude sur la continuit de lexploitation, - les changements dans les principes, mthodes dvaluation ou de prsentation par rapport lexercice prcdent,
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RAPPORT AVEC IMPOSSIBILTE DEMETTRE UNE OPINION sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. (Expos succinct mais pertinent de ltendue des limitations.) Compte tenu des situations dcrites aux paragraphes 2 X, nous ne sommes pas en mesure de nous assurer que les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus, donnent une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc. Par consquent, nous nmettons pas davis les concernant. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - incertitude sur la continuit de lexploitation, - les changements dans les principes, mthodes dvaluation ou de prsentation par rapport lexercice prcdent,
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RAPPORT SANS RESERVE (continuit de lexploitation) sommaire rapports
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Sans remettre en cause lopinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur lincertitude relative la continuit de lexploitation mentionne dans ltat X de lETIC : les comptes annuels font apparatre des pertes cumules suprieures aux trois quarts capital social. La direction gnrale estime que les associs continuent apporter leur soutien financier la socit. Toutefois, les tats de synthse ci-joints ont t prpars selon le principe de continuit dexploitation et ne tiennent pas compte des ajustements qui savreraient ncessaires si la socit devrait cesser son activit.
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RAPPORT SANS RESERVE (changement de mthode) sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit.
Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse . Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
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Sans remettre en cause lopinion exprime ci-dessus, nous attirons votre attention sur les tats 1 X de lETIC, qui exposent un changement de mthode dvaluation des stocks dont leffet a t daugmenter (diminuer) la valeur des stocks la fin de lexercice de lordre de DH XXXXX.
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RAPPORT AVEC RESERVE (vnements postrieurs la clture) sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse , ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
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Socit ABC Page 2 Les comptes client comprennent une crance de DH XXXXX, provisionne concurrence de DH XXXXX. Le client concern a t dclar en liquidation de biens en janvier de cette anne et la liquidation en cours laisse envisager une perte totale de la crance ; cet vnement, postrieur la date de clture de lexercice, aurait d conduire constituer une provision supplmentaire de DH XXXXX et rduire en consquence le bnfice de lexercice de DH XXXXX aprs impt sur les socits. A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - incertitude sur la continuit de lexploitation, - les changements dans les principes, mthodes dvaluation ou de prsentation par rapport lexercice prcdent,
Vrifications et informations spcifiques Nous avons procd galement aux vrifications spcifiques prvues par la loi et nous nous sommes assurs, lexception des situations dcrites dans lopinion cidessus, notamment, de la concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de la socit. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - prise de participation, - irrgularit dans la tenue du registre des PV du Conseil dAdministration. Le Commissaire aux comptes
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RAPPORT AVEC RESERVE (ETIC insuffisante) sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse, ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession, lexception du point dcrit dans le paragraphe suivant. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
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Ltat des informations complmentaires (ETIC) joint aux comptes annuels de votre socit ne comprend pas toutes les informations prvues par le plan comptable marocain et ncessaires la comprhension de ces comptes. Il a t omis de mentionner, notamment, le contenu des immobilisations incorporelles et financires lesquelles reprsentent plus de 25% du total du bilan A notre avis, sous rserve de lincidence sur les tats financiers des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe cidessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
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RAPPORT AVEC REJET sommaire rapports
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), nous avons procd laudit des tats de synthse, ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils de DH XXXXX et un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion.
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A notre avis, compte tenu de limportance de leffet des situations dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus, ne donnent pas une image fidle du patrimoine, ni de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), ni du rsultat de ses oprations, ni de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Vrifications et informations spcifiques Compte tenu de ce qui prcde, nous ne pouvons pas nous assurer de la concordance des informations donnes dans le rapport de gestion du Conseil dAdministration (Directoire/Grance) destin aux actionnaires (associs) avec les tats de synthse de la socit. Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - prise de participation, - irrgularit dans la tenue du registre des PV du Conseil dAdministration.
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RAPPORT SUR UNE SITUATION INTERMEDIAIRE (examen limite) sommaire rapports
RAPPORT GENERAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA SITUATION DU 1er JANVIER AU 30 JUIN XXXX
Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), et en vertu de la loi sur les socits faisant appel public lpargne, nous avons procd un examen limit des tats ci-joints de la situation bilancielle au 30 juin XXXX de la socit ABC et de ses chiffres daffaires au titre des trois derniers semestres (arrts aux XXXX XXXX XXXX). Ces tats qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant DH XXXXX, dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX et des chiffres daffaires respectivement aux 30 juin XXXX, 31 dcembre XXXX et 30 juin XXXX, sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre nos observations sur la conformit de ces tats avec les livres comptables de la socit. Nous avons effectu notre mission selon les normes de la Profession relative aux missions d'examen limit. Ces normes requirent que l'examen limit soit planifi et ralis en vue d'obtenir une assurance modre que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalies significatives. Un examen limit comporte essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des vrifications analytiques appliques aux donnes financires ; il fournit donc un niveau d'assurance moins lev qu'un audit. Nous n'avons pas effectu un audit et, en consquence, nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit. Sur la base de notre examen limit, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent penser que les tats de synthse ci-joints ne donnent pas une image fidle (ou "ne prsentent pas sincrement, dans tous leurs aspects significatifs"),... conformment aux normes de la Profession.
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En cas dobservation : Rdiger le paragraphe prcdent comme suit : A lissue de notre examen limit, lexception des situations suivantes : - ... - ... Nous navons eu connaissance daucune autre situation pouvant remettre en cause ...
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RAPPORT DEXAMEN LIMITE (avec rserve) sommaire rapports Aux Actionnaires (Associs) Socit ABC Casablanca (sige)
RAPPORT GENERAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA SITUATION DU 1er JANVIER AU 30 JUIN XXXX Conformment la mission qui nous a t confie par votre Assemble Gnrale du (date), et en vertu de la loi sur les socits faisant appel public lpargne, nous avons procd un examen limit des tats ci-joints de la situation bilancielle au 30 juin XXXX de la socit ABC et de ses chiffres daffaires au titre des trois derniers semestres (arrts aux XXXX XXXX XXXX). Ces tats qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant DH XXXXX, dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX et des chiffres daffaires respectivement aux 30 juin XXXX, 31 dcembre XXXX et 30 juin XXXX, sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre nos observations sur la conformit de ces tats avec les livres comptables de la socit. Nous avons effectu notre mission selon les normes de la Profession relative aux missions d'examen limit. Ces normes requirent que l'examen limit soit planifi et ralis en vue d'obtenir une assurance modre que les tats de synthse ne comportent pas d'anomalies significatives. Un examen limit comporte essentiellement des entretiens avec le personnel de la socit et des procdures analytiques appliques aux donnes financires ; il fournit donc un niveau d'assurance moins lev qu'un audit. Nous n'avons pas effectu un audit et, en consquence, nous n'exprimons donc pas d'opinion d'audit. La direction nous a inform que les stocks ont t valus leur cot d'achat, qui excde leur valeur nette de ralisation. La valorisation faite par la direction, et que nous avons vrifie, montre que si les stocks avaient t valoriss selon la mthode du plus bas du cot d'achat ou de la valeur nette de ralisation, comme l'imposent les principes comptables marocains, leur valeur serait infrieure de DH XXXXX, et le rsultat net et les capitaux propres seraient diminus de DH YYYYY. Sur la base de notre examen limit, sous rserve de l'effet de la survaluation des stocks dcrite au paragraphe prcdent, nous n'avons pas relev de faits qui nous laissent penser que les tats de synthse ne donnent pas, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
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RAPPORT AVEC RESERVE (limitation du fait de la non prsentation de comptes consolids) sommaire rapports
Au Conseil dAdministration Socit ABC Casablanca (sige) Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant DH XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion. Comme le souligne la note X, ces tats de synthse n'intgrent pas les tats de synthse des filiales pour lesquelles les titres restent comptabiliss leur valeur d'acquisition. A notre avis, lexception des situation dcrites aux paragraphes 2 X, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
Signature de lAuditeur Date
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RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES sommaire rapports
Absence de conventions ou conventions non dcouvertes. En application de la loi 17-95, nous vous informons que le Prsident de votre conseil d'administration ne nous a donn avis d'aucune convention rglemente par la loi 17-95.
Fait le Signature
Conventions conclues au cours de l'exercice et conventions conclues au cours d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est poursuivie. En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les conventions vises par cette loi, et pralablement autorises par votre conseil d'administration : 1) Conventions conclues au cours de l'exercice (numration et prcisions sur chaque convention).
2)
Conventions conclues au cours d'exercices antrieurs et dont l'excution s'est poursuivie durant l'exercice (rappel des conventions et modalits d'excution au cours de l'exercice).
Fait le Signature
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RAPPORT SPECIAL COMPORTANT MENTION DE REGULARISATION sommaire rapports
En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les conventions vises par cette loi, et pralablement autorises par votre conseil d'administration.
(Enumration et prcisions sur chaque convention). En application de la loi 17-95, nous portons votre connaissance les conventions suivantes qui ont t conclues sans autorisation pralable de votre conseil d'administration :
(Enumration et prcisions sur chaque convention et raisons pour lesquelles la procdure d'autorisation n'a pas t suivie*).
Fait le Signature
(*)
Mention de l'irrgularit doit tre faite dans le rapport gnral, dans la partie vrifications spcifiques.
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RAPPORT DAUDIT sommaire rapports
Au Conseil dAdministration Socit ABC Casablanca (sige)
RAPPORT DES AUDITEURS INDEPENDANTS EXERCICE DU................. AU ..................
Nous avons audit les tats de synthse, ci-joints, de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture), lesquels comprennent le bilan, le compte de produits et charges, ltat des soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos cette date. Ces tats de synthse qui font ressortir un montant de capitaux propres et assimils totalisant DH XXXXX dont un bnfice net (perte nette) de DH XXXXX sont la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste mettre une opinion sur ces tats de synthse sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession (NB : En cas de limitation de ltendue des travaux, complter comme suit : , lexception du (des) point(s) dcrit(s) dans le paragraphe suivant.. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que les tats de synthse ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans les tats de synthse. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale des comptes. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion. (Dans le cas de rserves, faire un expos succinct mais pertinent du contenu de la rserve. Mettre une rserve par paragraphe. Placer les rserves constituant une incertitude ou non chiffres en premier lieu, suivies des rserves chiffres. Le chiffrage de chaque rserve doit consister donner limpact respectivement sur le rsultat net et sur les capitaux propres et assimils. En cas de plusieurs rserves chiffres, prvoir un paragraphe supplmentaire indiquant leffet cumul des rserves chiffres. Utiliser les formulations prvues pour les cas des modles de rapports du commissaire aux comptes.)
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A notre avis, les tats de synthse cits au premier paragraphe ci-dessus donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de la socit ABC au 31 dcembre XXXX (date de clture) ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment aux principes comptables admis au Maroc.
(Prvoir dinformer galement, le cas chant, sur les aspects suivants : - incertitudes sur la continuit de lexploitation, - les changements dans les principes, mthodes dvaluation ou de prsentation par rapport lexercice prcdent, (Utiliser les formulation prvues pour les cas prsents dans les modles de rapport de commissaire aux comptes.)
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RAPPORT SUR LES COMPTES CONSOLIDES sommaire rapports
Nous avons procd laudit du bilan consolid de la socit ABC, arrt au 31 dcembre XXXX, ainsi que du compte de produits et charges consolid, du tableau de financement consolid et de ltat des informations complmentaires (ETIC) relatifs lexercice clos la mme date, prsents ci-joint. La prparation de ces comptes consolids relve de la responsabilit des organes de gestion de la socit ABC. Il nous appartient, sur la base de notre audit, dexprimer une opinion sur ces comptes. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent que laudit soit planifi et ralis de manire obtenir une assurance raisonnable que les comptes consolids ne contiennent pas danomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondage, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables utiliss et les estimations significatives retenues pour larrt des comptes et apprcier leur prsentation densemble. Nous estimons que nos travaux daudit fournissent une base raisonnable lopinion exprime ci-aprs. A notre avis, les comptes consolids mentionns au premier paragraphe ci-dessus de la socit ABC pour lexercice clos le 31 dcembre XXXX, donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidle du patrimoine et de la situation financire de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation, ainsi que du rsultat consolid de ses oprations et des flux de sa trsorerie pour lexercice clos cette date, conformment des principes comptables gnralement admis.
(NB : Dans le cas o il y a des rserves ou informations, utiliser les formulations prvues dans le rapport daudit ou du commissaire aux comptes).
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RAPPORT DAUDIT (Etat des recettes et des dpenses) sommaire rapports
RAPPORT DES AUDITEURS INDEPENDANTS
Nous avons audit l'tat ci-joint des recettes et des dpenses de la socit ABC au 31 dcembre XXXX. Cet tat relve de la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur cet tat sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que cet tat ne comportent pas danomalies significatives. Un audit comprend lexamen, sur la base de sondages, des documents justifiant les montants et informations contenus dans cet tat. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale de ltat pris dans son ensemble. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion. La politique adopte par la socit a t de prsenter l'tat ci-joint sur la base des recettes et des dpenses. Sur cette base, les recettes et les dpenses sont comptabilises lorsqu'elles sont encaisses ou dcaisses et non lorsque les crances ou les dettes correspondantes sont nes. A notre avis, l'tat ci-joint donne une image fidle, dans tous ses aspects significatifs, des recettes encaisses et des dpenses dcaisses par la socit au cours de l'exercice clos le 31 dcembre XXXX, conformment au principe suivi des encaissements et des dcaissements dcrit la note X.
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RAPPORT DAUDIT (Etat des comptes clients) sommaire rapports
Nous avons audit l'tat ci-joint des comptes clients de la socit ABC au 31 dcembre XXXX. Cet tat relve de la responsabilit des organes de gestion de la socit. Notre responsabilit consiste exprimer une opinion sur cet tat sur la base de notre audit. Nous avons effectu notre audit selon les normes de la Profession. Ces normes requirent quun tel audit soit planifi et excut de manire obtenir une assurance raisonnable que cet tat ne comportent pas danomalies significatives. Notre audit a consist en lexamen, sur la base de sondages, des lments probants justifiant les montants et informations contenus dans cet tat. Un audit comprend galement une apprciation des principes comptables utiliss, des estimations significatives faites par la Direction Gnrale (Grance) ainsi que de la prsentation gnrale de ltat pris dans son ensemble. Nous estimons que notre audit fournit un fondement raisonnable de notre opinion. A notre avis, l'tat des comptes clients donne une image fidle, dans tous ses aspects significatifs, des crances clients de la socit au 31 dcembre XXXX, conformment ....
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RAPPORT SUR DES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES (lorsqu'une opinion sans rserve a t donne sur les tats de synthse annuels) sommaire rapports
Nous avons audit les tats de synthse de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre XXX-1, partir desquels les tats de synthse condenss ont t tablis, selon les normes de la Profession (ou les normes et pratiques nationales applicables). Notre rapport dat du 10 avril XXX1 comportait une opinion sans rserve sur les tats de synthse desquels les tats de synthse condenss sont issus. A notre avis, les tats de synthse condenss ci-joints sont en concordance, dans tous leurs aspects significatifs, avec les tats de synthse partir desquels ils ont t tablis. Pour une meilleure comprhension de la situation financire de la socit et du rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi que de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats de synthse condenss doivent tre lus conjointement avec les tats de synthse desquels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant.
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RAPPORT SUR DES ETATS DE SYNTHESE CONDENSES (Lorsqu'une opinion avec rserve a t donne sur les tats de synthse annuels) sommaire rapports
Nous avons audit les tats de synthse de la socit ABC pour l'exercice clos le 31 dcembre XXX-1, partir desquels les tats de synthse condenss ont t tablis, selon les normes de la Profession. Dans notre rapport dat du 10 avril XXX1, nous avons exprim l'opinion que les tats de synthse desquels les tats de synthse condenss sont issus donnent une image fidle, dans tous leurs aspects significatifs de..., sous rserve de l'effet d'une surestimation des stocks de ... A notre avis, les tats de synthse condenss ci-joints sont en concordance, dans tous leurs aspects significatifs, avec les tats de synthse partir desquels ils ont t tablis et sur lesquels nous avons mis une opinion avec la rserve ci-dessus. Pour une meilleure comprhension de la situation financire de la socit et du rsultat de ses oprations de l'exercice ainsi que de l'tendue des travaux d'audit raliss, les tats de synthse condenss doivent tre lus conjointement avec les tats de synthse desquels ils sont issus et le rapport d'audit correspondant.
SECTION 000
RAPPORT SUR UNE PROJECTION (comptes prvisionnels) sommaire rapports
Nous avons examin la projection selon les Normes de la Profession applicables l'examen d'informations financires prvisionnelles. Cette projection et les hypothses prsentes dans la Note X sur la base desquelles elle a t tablie, relvent de la responsabilit des organes de gestion de la socit. Cette projection a t prpare pour (indiquer l'objet). Du fait que l'entit est en phase de dmarrage, la projection a t prpare sur la base d'un ensemble d'lments comprenant des hypothses thoriques sur des vnements futurs et des actions de la direction qui ne se produiront peut-tre pas. En consquence, les lecteurs sont avertis que cette projection ne peut pas tre utilise d'autres fins que celles indiques ci-avant. Sur la base de notre examen des lments corroborant les hypothses retenues, rien ne nous conduit penser que celles-ci ne constituent pas une base raisonnable pour la projection, tant toutefois rappel qu'elle repose sur (indiquer ou se rfrer au caractre alatoire des hypothses thoriques). A notre avis, cette projection est correctement prpare sur la base des hypothses dcrites et est prsente conformment ....
SECTION 000
RAPPORT SUR L'EXAMEN D'INFORMATIONS FINANCIERES SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES (constatations rsultant de l'examen des comptes fournisseurs) sommaire rapports
Au Conseil dAdministration) Socit ABC Casablanca (sige)
Nous avons mis en uvre les procdures convenues et indiques ci-dessous relatives l'examen des comptes fournisseurs de la socit ABC au (date) prsents dans les documents ci-joints. Notre examen a t effectu selon les normes de la Profession, relatives aux missions d'examen sur la base de procdures convenues. Les procdures suivantes ont t mises en uvre dans le seul but de vous aider dterminer la validit des comptes fournisseurs : 1. Nous avons obtenu et vrifi l'addition de la balance auxiliaire des comptes fournisseurs tabli par la socit ABC et avons compar le total au solde du compte de contrle du grand livre correspondant. Nous avons compar la liste ci-jointe des principaux fournisseurs et des montants dus au (date) aux noms et aux montants figurant dans la balance auxiliaire. Nous avons obtenu des relevs de compte des fournisseurs ou leur avons demand de confirmer les soldes dus au (date). Nous avons compar ces relevs de compte ou ces confirmations aux montants de la balance auxiliaire mentionne au point 2. Lorsque les montants ne concordaient pas, nous avons obtenu de la socit ABC un tat de rapprochement. Pour chaque rapprochement, nous avons identifi et dress la liste des factures et des avoirs non reus, ainsi que des chques non prsents d'un montant unitaire suprieur DH XXXXX Nous avons identifi et examin les factures et les avoirs reus ultrieurement ainsi que les chques prsents l'encaissement par la suite et nous nous sommes assurs qu'ils avaient bien t ports en rapprochement.
2.
3.
4.
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Les travaux effectus nous conduisent aux constatations suivantes : a) b) c) d) Les vrifications relates au point 1 n'ont pas rvl d'erreur. Les vrifications vises au point 2 n'ont pas rvl d'anomalies. Nous avons obtenu des relevs de comptes de tous les fournisseurs concerns. Concernant les procdures relates au point 4, nous avons vrifi la concordance des soldes et, pour ceux qui prsentaient des diffrences, nous avons obtenu de la socit ABC des rapprochements et avons pu vrifier que les avoirs et les factures non reus et les chques non prsents d'un montant suprieur DH XXXXX taient bien ports en rapprochement, l'exception des lments suivants : (dtailler les exceptions) Compte tenu du fait que les procdures mentionnes ci-dessus ne constituent ni un audit ni un examen limit effectu selon les normes de la Profession, nous ne donnons aucune assurance sur les comptes fournisseurs au (indiquer la date). De mme, nous ne pouvons vous donner l'assurance que les problmes qui auraient pu tre dcels par la mise en uvre de procdures complmentaires ou par un audit ou un examen limit des tats de synthse, selon les normes de la Profession, ont tous t identifis. Notre rapport n'a pour seul objectif que celui indiqu dans le premier paragraphe et est rserv votre usage personnel. Il ne peut tre utilis d'autres fins, ni diffus d'autres parties. Ce rapport ne concerne que les comptes et les lments susmentionns et ne s'tend pas l'un quelconque des tats de synthse de la socit ABC pris dans leur ensemble.
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RAPPORT SUR COMPILATION D'INFORMATIONS FINANCIERES sommaire rapports
MISSION DE COMPILATION EXERCICE DU................. AU ..................
Sur la base des informations fournies par la direction, nous avons prpar le bilan de la socit ABC au 31 dcembre XXXX, ainsi que le compte de rsultats et l'tat des mouvements de trsorerie pour l'exercice clos cette date. La prparation de ces tats de synthse a t effectue selon les normes de la Profession relatives aux missions de compilation d'informations financires. Les organes de gestion de la socit restent responsables de ces tats de synthse qui n'ont fait l'objet ni d'un audit, ni d'un examen limit de notre part. Nous ne donnons, par consquent, aucune assurance sur ces derniers.
Signature de lexpert comptable

Date
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RAPPORT SPECIAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA PROPOSITION DE SUPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION (sans rserves) sommaire rapports
En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, et en excution de la mission prvue par les articles 192, 193 et 194 de la Loi 17 95, nous vous prsentons notre rapport sur le projet daugmentation de capital rserve de DH .., opration sur laquelle vous tes appels vous prononcer. Nous avons procd au contrle des informations fournies dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire) sur les motifs de la proposition de suppression du droit prfrentiel de souscription et sur le choix des lments de calcul du prix dmission et sur son montant, et galement vrifi les informations chiffres qui y sont prsentes, en effectuant les diligences que nous avons estimes ncessaires selon les normes de la Profession. Nous certifions la sincrit des informations chiffres tires des comptes de la socit et donnes dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire) Les motifs invoqus lappui de la proposition de suppression du droit prfrentiel de souscription qui vous est faite, et le choix des lments de calcul du prix dmission et son montant, nappellent pas dobservations de notre part. La prsentation de lincidence de lmission sur la situation de lactionnaire, apprcie par rapport aux capitaux propres, (la cas chant : et sur la valeur boursire de laction), nappelle pas non plus, de notre part, dobservations.
SECTION 000
RAPPORT SPECIAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA PROPOSITION DE SUPRESSION DU DROIT PREFERENTIEL DE SOUSCRIPTION (avec rserves) sommaire rapports
En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, et en excution de la mission prvue par les articles 192, 193 et 194 de la Loi 17 95, nous vous prsentons notre rapport sur le projet daugmentation de capital rserve de DH .., opration sur laquelle vous tes appels vous prononcer. Nous avons procd au contrle des informations fournies dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire) sur les motifs de la proposition de suppression du droit prfrentiel de souscription et sur le choix des lments de calcul du prix dmission et sur son montant, et galement vrifi les informations chiffres qui y sont prsentes, en effectuant les diligences que nous avons estimes ncessaires selon les normes de la Profession. La vrification des informations chiffres tires des comptes de la socit et donnes dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire) nous a conduit faire les constations suivantes : (dcrire les rserves) Sous cette rserve, nous certifions la sincrit des informations chiffres tires des comptes de la socit et donnes dans le rapport du conseil dadministration (ou du directoire)
SECTION 000
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Du fait de cette rserve, les motifs invoqus lappui de la proposition de suppression du droit prfrentiel de souscription qui vous est faite, et le choix des lments de calcul du prix dmission et son montant, ainsi que la prsentation de lincidence de lmission sur la situation de lactionnaire, apprcie par rapport aux capitaux propres appellent, de notre part, les observations suivantes : (dcrire en rappelant succinctement les rserves)
RAPPORT SPECIAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE (sans observations) sommaire rapports
Aux Actionnaires (Associs)
SECTION 000
Socit ABC Casablanca (sige)
En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, et en excution de la mission prvue par larticle 263 de la Loi 17 95, nous vous prsentons notre rapport sur le projet de cration dactions dividende prioritaire sans droit de vote par conversion dactions ordinaires, opration sur laquelle vous tes appels vous prononcer. Nous avons procd lexamen de loffre de conversion et vrifi les modalits de calcul du rapport de conversion en effectuant les diligences que nous avons estimes ncessaires selon les normes de la Profession. Nous navons pas dobservations formuler sur loffre de conversion et sur lexactitude et la sincrit des modalits de calcul du rapport de conversion.
SECTION 000
RAPPORT SPECIAL DU (DES) COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LA PROPOSITION DE CREATION DACTIONS A DIVIDENDE PRIORITAIRE (avec observations) sommaire rapports
En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, et en excution de la mission prvue par larticle 263 de la Loi 17 95, nous vous prsentons notre rapport sur le projet de cration dactions dividende prioritaire sans droit de vote par conversion dactions ordinaires, opration sur laquelle vous tes appels vous prononcer. Nous avons procd lexamen de loffre de conversion et vrifi les modalits de calcul du rapport de conversion en effectuant les diligences que nous avons estimes ncessaires selon les normes de la Profession. Loffre de conversion et les modalits de calcul du rapport de conversion appellent de notre part les observations suivantes : (dcrire les observations)
SECTION 000

Manuel Des Normes D'audit Au Maroc

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MANUEL DES NORMES

Audit lgal et contractuel

LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

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LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

QUALITES REQUISES DE LAUDITEUR NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE,

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LA MISSION DAUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL

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Niveau d'assurance donn par l'auditeur

Assurance leve, mais non absolue

Rapport (conclusion fournie)

Constats dcoulant des Procdures mises en uvre

Identification des informations compiles

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RESPONSABILITE DE L'AUDITEUR FINANCIERES PUBLIEES

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LES NORMES RELATIVES AU COMPORTEMENT PROFESSIONNEL

110. 111. 112. 113. 114.

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ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

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ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS

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Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 51

Le prdcesseur le devoir rvler son successeur les raisons de son dpart.

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Normes de travail sommaire gnral

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Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 36

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Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 38

Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 39

Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 40

Manuel des normes Audit lgal et contractuel Page 41

DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION

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DEFINITION DE LA STRATEGIE DE REVISION ET PLAN DE MISSION

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