CAPITULO I HISTORIA DE LA AUDITORIA

HISTORIA DE LA AUDITORIA
DELIMITACIN CONCEPTUAL Y FORMAL ASPECTOS CONCEPTUALES Introduccin. La prctica de la auditoria naci en Gran Bretaa durante la segunda mitad del siglo XIX y se extendi a otros pases de cultura empresarial anglosajona, sobre todo en EEUU de Amrica, consolidndose en las tres ltimas dcadas finales del pasado siglo, como una forma de proporcionar informacin contable con fiabilidad que hiciera ms transparente al inversor el mercado de valores, sobre todo despus del precedente que supuso en denominado Crack de 1.929. Poco a poco se fue introduciendo en pases de Europa continental, en particular se desarrolla notablemente con la creacin de la Comunidad Econmica Europea (C.E.E.), que impuls la armonizacin de las condiciones desarrolladas en los diferentes pases pertenecientes, lo cual impulso a la auditora como prctica habitual en las organizaciones econmicas. En la actualidad, el desarrollo de la economa y la expansin de relaciones econmicas exigen una informacin precisa a la hora de la toma de decisiones por los agentes que actan en la economa, por ello la informacin econmica y contable debe ser transparente para que d confianza, y de esta forma, poder ser utilizada en una economa competitiva. Por todo lo indicado, y con la pretensin de que la informacin cumpla la exigencia de transparencia y fiabilidad, se desarrolla la Auditoria de cuentas, la cual se define como la actividad que tiene por objeto la emisin de un informe sobre la fiabilidad de los documentos contables sometidos al profesional que la realiza. En los aos 70 y 80, la auditoria en Espaa se hallaba todava olvidada, tanto por las autoridades como por nuestro mundo econmico-empresarial. Esta situacin ha experimentado un cambio sustancial en los ltimos 20 ao, donde todo un conjunto de factores1 han propiciado una exigencia de modernizacin y puesta al da a todos los niveles. La transparencia de la informacin, en especial de la informacin contable, se conforma como un requisito bsico del entorno econmico. Bajo estas circunstancias, la auditoria se configura como el instrumento fundamental en el proceso de control de la imagen fiel2, proporcionando la

confianza necesaria en la citada informacin e imponindose como exigencia social hasta el punto que los poderes pblicos, antes desconocedores del tema, asumen su establecimiento obligatorio como mecanismo necesario para la proteccin de los intereses de terceros y en beneficio tambin de la economa nacional. Al comienzo del siglo XX la auditoria estaba concebida principalmente como una actividad protectora, siendo su fin primordial descubrir y evitar fraudes3. En el contexto, aparece en Espaa, en el ao 1988, la Ley de Auditoria de Cuentas, la cual se enmarca dentro de la reforma de la legislacin mercantil en materia de sociedad. En aquel momento fue importante y necesario el aplicar tal normativa, pues nuestra incorporacin a la CEE supuso adoptar numeras disposiciones que regulaban la vida de las empresas y entre ellos la obligacin de verificacin de las cuentas, imprescindible para determinadas empresas y fundamental para el conocimiento y la publicidad de la situacin econmica de las mismas. Una vez que han transcurrido ms de una dcada desde su entrada en vigor, y comprobadas sus indudables cualidades y algunos de sus inconvenientes, tanto en su contenido como en su aplicacin, as como teniendo en cuenta la situacin del derecho comparado en esta materia, se hace necesario proceder a determinadas modificaciones de la citada Ley de Auditoria de Cuentas, con el fin de adecuar su contenido a la actual realidad social y profesional de esta actividad, ya que se hace necesario adoptar ciertas medidas que configuren la actividad y la profesin dentro de un entorno similar al existente en la Unin Europea. Paralelamente a la evolucin anterior, la auditoria se ha incorporado, de forma generalizada, en los planes de estudio de las universidades en el rea de economa financiera y contabilidad, tanto como material del plan de estudios de ciencias empresariales, como materia de cursos de postgrado o de especializacin. A medida que un negocio crece, se hace ms difcil la vigilancia personal de sus actividades, por lo que de manera particular, en una empresa grande existen varios departamentos y empleados responsables de la variedad de sus actividades. La direccin de la empresa definir las polticas a seguir, planificar los fines a alcanzar y seleccionar los directores subordinados a los que delegar las responsabilidades de cada rea especfica.
1 2 3 Entre los que mencionamos especialmente la incorporacin a la Comunidad Econmica Europea (CEE), Imagen Fiel. Se define como un principio contable, recogido en el PGC, en particular en el apartado de principios contables, de tal manera que se define como la verdadera situacin econmica y financiera que tiene la empresa. Su funcin principal era la proteccin del activo y la exactitud de los asientos contables.

En los ltimos decenios, la auditoria ha evolucionado hacia un asesoramiento de la direccin general de las empresas, prestando servicios fiscales, asesora en sistemas de contabilidad, estudios de investigacin administrativos e industriales y organizacin de sociedades. Consiguientemente, y atendiendo a la actualidad presente, la auditoria debe determinar y valorar cmo se aplican las polticas y los programas de la empresa y si existen controles seguros y ajustados a las necesidades de la misma. Sin embargo, el concepto de hoy no elimina el servicio de gran valor que presida las actividades de la auditoria en sus comienzos, como era la proteccin del activo y la exactitud de los asientos contables. La diferencia entre la auditoria en su comienzo y la auditoria hoy, reside en la mente del auditor. Antes, el auditor concentraba sus esfuerzos en la verificacin y proteccin; y ahora, su examen est enfocado de modo que tenga en cuenta todas las actividades del negocio. Sus recomendaciones estn orientadas a que las operaciones de la empresa sean ms beneficiosas. Su reconocimiento explcito o implcito como profesin en algunos pases podemos resumirlo as: Ao 1851 1862 1867 1900 1927 1935 1945 1956 1960 1990 1993 Pas Italia Gran Bretaa Francia Estados Unidos Espaa Colombia Argentina Colombia Colombia Colombia Colombia Detalle Primera asociacin de Auditores Ley de Sociedades Ley 24 o carta Constitucional bsica del derecho de sociedades

Contadores jurados de Bilbao Ley 73. revisora Fiscal Decreto 2373 Revisora fiscal-Contador Pblico Ley 145. Reglamenta la Profesin del Contador Pblico Ley 43. Normas de auditoria Disposiciones Profesionales (Pronunciamientos del consejo tcnico de la Contadura Pblica)

Concepto de Auditoria. En una primera aproximacin del concepto terico, podemos indicar que la auditoria consiste en un examen sistemtico de los estados financieros, de sus registros y operaciones, con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados4, con las polticas establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente adoptadas. Por todo ello, se define como la actividad consistente en analizar la informacin econmico-financiera, esta se obtiene de los documentos contables examinados, y su objeto es la emisin de un informe que exprese una opinin tcnica sobre la fiabilidad de dicha informacin, para que se pueda conocer y valorar esta informacin por terceros5. Objetivos La auditoria tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contable presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativocontables que procedan. La auditoria es realizada por profesionales que acrediten los conocimientos tericos y habilidades profesionales necesarias mediante la aplicacin de los procedimientos y tcnicas para que sean capaces de emitir una opinin de la informacin econmica contable, proporcionada por las empresas de forma pblica, representado la imagen fiel de la situacin financiera y actividad desarrollada en un periodo. Su responsabilidad como profesional consiste en proporcionar una seguridad razonable, por lo que dicha responsabilidad ha de ser solidaria frente a las empresas auditadas y frente a terceros perjudicados, sin olvidar que el carcter cambiante del entorno econmico actual, tambin le obliga, al auditor, a ser un profesional con autntica vocacin, que posea conocimientos y experiencias probadas a travs del ejercicio de la profesin, inquietud constante para ponerse al da de los conocimientos tcnicos y generales para el ejercicio de la auditoria.

4 Ver los principios contables del Plan General Contable 5 Vase el art. 1 del Reglamento que define el concepto. Se entender por auditoria de cuentas la actividad, realizada por una persona cualificada e independiente, consistente en analizar, mediante la utilizacin de las tcnicas de revisin y verificacin idneas, la informacin econmico-financiera deducida de los documentos contables examinados, y que tiene como objeto la emisin de un informe dirigido a poner de manifiesto su opinin responsable sobre la fiabilidad de la citada informacin, a fin de que se pueda conocer y valorar dicha informacin pro terceros. Tendr que ser realizada por un auditor de cuentas, establecidos en la Ley.

El perfil profesional6 puede situar al auditor en un lugar de privilegio ya que exige del profesional la asuncin de mayores responsabilidades en la deteccin de irregularidades, mejora de la efectividad de la produccin de informacin de ms calidad por parte de la empresa a los usuarios de los estados contables. Principios El ejercicio de la auditoria debe apoyarse en unos principios que constituyen el fundamento de su actuar, sobre los cuales se han determinado unas reglas bsicas generales conocidas hoy como Normas Internacionales de Auditoria (NIAS). Estos principios han sido sintetizados por algunos tratadistas en cuatro (4): . Exposicin . Uniformidad . Importancia y . Moderacin

Exposicin: los resultados gerenciales en examen deben exponerse en forma completa, solamente as, las decisiones no son engaosas. Uniformidad: consiste en que la base de presentacin de la informacin financiera sea igual en diferentes perodos, lo cual permite la comparabilidad. Importancia: se refiere a la representatividad que un valor, dato o cifra tenga dentro del conjunto analizado. La presentacin de stos debe referirse a aspectos importantes, recurrentes o de trascendencia para la empresa. Moderacin: conocido tambin como conservadurismo, es la prudencia como debe manejarse la informacin, permitiendo evaluar que en las decisiones a tomar o tomadas se prefieran aquellas que favorecen a la empresa a largo plazo.

6 Los requisitos para conseguir la autorizacin para poder auditar, pueden resumirse en los siguientes: 1) Tener una titulacin oficial universitaria. 2) Haber seguido programas de enseanza terica, en las materias contenidas en los artculos. 5 y 6 de la VIII Directiva de la CEE (84/253/CEE), relativa a la habilitacin legal de los auditores que deben controlar las cuentas anuales de las sociedades.

Alcance de la Auditoria Con base en los principios y el objetivo de la auditoria, se determina el alcance; es decir, la amplitud y limitaciones que tendr el trabajo de la auditoria. Debe establecerse en forma previa y clara con el cliente o contratante, de tal manera que posteriormente no sea obstaculizado. El alcance puede verse limitado por causas ajenas al cliente, como el tiempo o la no aplicacin de procedimientos de auditoria. Ejemplo de estos pueden ser la no supervisin de una toma de inventarios, siendo su valor muy representativo. La delimitacin del alcance debe consignarse por escrito. El xito de una auditoria interna se logra cuando el alcance del trabajo no tiene lmites, estando disponible desde las actas hasta todas las operaciones, unidades administrativas, operativas y de direccin.

CLASES DE AUDITORIA Segn sea realizada por personal vinculado o no laboralmente a la empresa, la auditoria puede clasificarse en dos grandes ramos como son: Externa e Interna Auditoria Externa Conocida tambin como independiente, centra tradicionalmente su labor hacia los estados financieros con el fin de emitir un veredicto o dictamen sobre su razonabilidad, aportando credibilidad por el anlisis que de stos hace un profesional ajeno a al empresa que los prepara, los cuales una vez estudiados y evaluados son dictaminados. Auditoria interna Es desarrollada por personal vinculado laboralmente a la institucin aunque al ms alto nivel, con el fin de garantizar y un anlisis objetivo e independiente de lo examinado. Constituye un soporte para la administracin mediante la evaluacin imparcial dentro de la empresa u organizacin como un servicio general a la gerencia o direccin, de todas las fases del proceso administrativo, operativo, legal, financiero, informtico y social que involucra desde ka imagen corporativa hasta sus resultados, convirtindose mediante el informe oportuno en un control de controles. Es el mejor apoyo de la direccin, que examina causas y efectos dando relevancia a las primeras.

Su principal accin es sobre el control interno. De ah si identificacin con la misin, objetivos y polticas administrativas establecidas; debe ser un profundo conocedor de stas, quien la realiza. En ambas, la esencia es la idoneidad profesional de quien efecta el trabajo; la independencia mental con que acte el auditor y la imparcialidad que emita su concepto u opinin. Dependiendo de lo que se busque con el examen objetivo especfico se puede concluir que existen diferentes tipos de auditoria, incluyendo en todas una evaluacin al control interno respectivo, sin embargo bien puede efectuarse un auditoria exclusiva del control interno.

SOCIAL

ECOLGICA

FINANCIERA

INTEGRAL AUDITORIA

SISTEMAS

CUMPLIMIENT O

OPERACION

GESTION

ADMINISTRAT

AUDITORIA OPERACIONAL La revisin o examen crtico-constructivo de las operaciones efectuadas en la empresa, as como de los procedimientos seguidos para su desarrollo y registro, tendientes a obtener una segura como oportuna informacin constituye la esencia de esta auditoria. "Se centra en la calidad de la operaciones". Busca analizar para mejorar los procesos que incrementen efectividad a travs de eficiencia, procurando minimizar costos para lograr "Producir ms con iguales costos o producir lo mismo con menores costos". La optimizacin de los recursos, al recomendar mejoras en las tcnicas operacionales, constituye propsito esencial de esta evaluacin. Incluye las distintas etapas de compras, almacn, inventarios, produccin, ventas, cartera, cobranzas, finanzas, recursos humanos, pagos, control de calidad, inversiones, presupuesto, impuesto, sistema contable y procesamiento electrnico de datos (PED). AUDITORA ADMINISTRATIVA Comprende el examen del establecimiento y el cumplimiento de los planes, polticas, metas y objetivos trazados por la direccin general, en todas las fases del proceso administrativo: planeacin, organizacin, direccin, y control. Evala la coordinacin armnica de la segregacin de funciones y las relaciones del personal tanto en la lnea jerrquica vertical como horizontal. La auditoria administrativa coadyuva con su anlisis a la preparacin de la empresa para el futuro, mediante el estudio de causas que pueden generar deficiencias organizativas o de calidad gerencial, buscando detectarlas antes de que sucedan, recomendando su prevencin y forma de hacerlo. Involucra en sus anlisis los aspectos presupuestales, calidad total y reingeniera en la toma de decisiones. AUDITORA SOCIAL Se deriva de la racionalizacin de la administracin, como reconocimiento de la responsabilidad humana de toda empresa para con sus trabajadores y el entorno social en el cual convive. Evala por tanto la incidencia y participacin en la satisfaccin de los funcionarios, en los clientes internos y en los clientes externos actuales o potenciales, considerando el bienestar ciudadano y el aporte cvico ala comunidad.

En sntesis, examina el impacto de la empresa sobre la sociedad en general, refirindose esencialmente a la proteccin del medio ambiente, a la defensa del consumidor o usuario, a la seguridad del producto y del servicio, etc. Su importancia estriba en el reconocimiento que se debe dar a los derechos y deberes del trabajador, como del usuario, a travs de bienestar, recreacin, salud ocupacional y sus efectos hacia la familia y al medio pblico. AUDITORIA ECOLGICA La armona equilibrada entre la tierra y los seres que la habitan origina un medio ambiente que permite la coexistencia sana sin detrimento del hbitat natural. El desarrollo tecnolgico y cientfico desmesurado ha llevado al hombre a travs de los aos, en las empresas y en diferentes medios, a actuar con invenciones que se vuelven factores contaminantes de la naturaleza, afectando los elementos bsicos de la supervivencia humana: aire, agua, tierra. El dixido de carbono que incide directamente sobre el- calentamiento de la tierra y que puede generar la destruccin total del planeta, al cual se ayuda diariamente mediante la deforestacin de bosques y selvas, la quema de productos fsiles, produccin acelerada del smog por la constante combustin de diferentes elementos, ha llevado a que da a da se reconozca el peligro latente que tiende a acabar con los medios vitales de la subsistencia humana y a entender hoy que la ecologa es una ciencia fundamental de la coexistencia universal, por lo cual el medio ambiente urbano y rural debe defenderse, cuidarse y conservarse. La actividad industrial o la venta y distribucin de productos contaminantes afectan a corto o largo plazo la salud del hombre, de los empresarios, de los usuarios. Se ha reconocido de lesa importancia la necesidad de que todos colaboremos en el control y disminucin de estos factores nocivos, por lo cual los gobiernos y empresas han iniciado campaas de defensa o prevencin, establecindose una evaluacin constante de cmo el desarrollo de su objeto social incide en el medio ambiente empresarial, regional y nacional. El asumir esta postura responsable, conlleva tambin el examen y anlisis de medios preventivos, de las deficiencias que poseen o de la violacin a las polticas establecidas, originando la auditora ecolgica, como la actividad independiente de evaluacin de las medidas, recursos aplicados, factores contaminantes, biodegradantes, etc., que afectan la convivencia natural y sana con el entorno en que se desenvuelve su actuar: vida animal, vegetal, humana y elementos minerales; a sus recursos hdricos, fauna, silvicultura, atmsfera, que ayuden al mantenimiento o recuperacin del equilibrio natural, haciendo realidad el significado primario de ecologa: lugar donde se vive.

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Deber prevenir y controlar los factores de deterioro ambiental, imponer las sanciones legales y exigir la reparacin de los daos causados. As mismo, cooperar con otras naciones en la proteccin de los ecosistemas situados en las zonas fronterizas". AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO Ejerce el control posterior o consecutivo sobre la aplicacin de la normatividad existente para el manejo empresarial, registros contables, presentacin de estados financieros, etc. En otras palabras tiene como objetivo verificar e informar sobre el cumplimiento de las disposiciones comerciales, laborales, tributaras, civiles, estatutarias, de seguridad social e industrial, medio ambiente y presupuestarias desde el punto de vista legal y estatutario, reportando los resultados con las recomendaciones pertinentes. Se le conoce tambin como auditoria de legalidad. Esta auditoria legalmente debe hacerla el revisor fiscal para cumplir con el mandato del Cdigo de comercio en su artculo 209, cuando le impone informar a la asamblea si los actos de los administradores se han ajustado a las disposiciones legales, estatutarias y de la asamblea. Al auditor interno le corresponde Velar permanentemente porque toda la organizacin cumpla con la normalizacin legal. AUDITORIA INFORMTICA Se conoce tambin como auditoria de sistemas, teniendo como objetivo evaluar el sistema informtico en forma integral, los procedimientos y seguridad de los equipos electrnicos o hardware, de los programas o software que posea la empresa, sean propios o en modalidad de servicio (service). El examen se practica tanto al procedimiento de ingreso de la informacin, proceso, salida, aplicaciones, correccin de errores validados, como a la existencia de manuales, claves y autorizacin de acceso, administracin, etc. Conlleva el anlisis de obtencin, conservacin y actualizacin de copias de seguridad, libreras, destruccin de impresos, recuperacin de informacin, etc. AUDITORIA DE GESTIN Conocida como de resultados, comprueba la eficacia administrativa en el coordinado manejo de los recursos para el logro de los objetivos y metas previamente determinados.

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Involucra en su anlisis como objetivos, el resultado final de todos los espacios empresariales: imagen corporativa, relaciones interpersonales a nivel de clientes internos y externos, utilidades econmicas, aceptacin en el medio tanto actual como potencial, eficiencia en el manejo operacional traducida en una informacin oportuna, completa, veraz, seguridad de los activos y eficacia del control interno. Es la evaluacin entre la misin, visin, objetivos, metas, planes y polticas establecidas y los logros obtenidos o dejados de realizar que se configuran en beneficios econmicos, sociales y de procedimientos. Francisco Blanco Illescas resume en siete, las caractersticas esenciales de un sistema de control de gestin, que deben determinarse para su evaluacin o auditoria: a.Totalidad: no se miran aspectos parciales, sino el conjunto. b. Equilibrio: cada aspecto tiene su peso justo, sin dejar que la formacin tcnica, comercial, del directivo, deforme la realidad dando ms importancia al factor que l conoce mejor. c.Oportunidad: las acciones correctivas deben realizarse a tiempo si se quiere que sean eficaces o que no sean perjudiciales. d. Eficiencia: se busca la consecucin de los objetivos y se apunta al centro de los problemas. . e.Integracin: los diversos factores se contemplan dentro de la estructura de la empresa para ver las repercusiones de cada problema en el conjunto de la empresa. f. Creatividad: continua bsqueda de ratios significativos y estndares para conocer mejor la realidad de la empresa y encaminarla ms certeramente hacia sus objetivos. g. Impulso a la accin: debe alertar al directivo forzndolo a una toma de decisiones sobre los aspectos negativos de las realizaciones e impulsar las acciones correctivas adecuadas. Para su medicin se recomienda equiparar las siguientes reas: Financiera: ndices o razones iniciales y finales de un perodo: Solvencia Liquidez Solidez Estabilidad Rentabilidad patrimonial Utilidad econmica Capital de trabajo

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Valor intrnseco y extrnseco de las unidades que conforman el capital. . Estrategias de financiacin

Presupuestal: Proyectado con lo ejecutado, en porcentajes (%). Gastos de funcionamiento Gastos generales Inversin Servicio de la deuda Econmica: Incremento del patrimonio Participacin en el medio y en el sector Incidencia de la inflacin en sus resultados Satisfaccin de necesidades. Cantidad Cumplimiento de estrategias Productividad y crecimiento Racionalizacin de los costos

de

ventas,

servicios,

etc.

Social: Mejoramiento de las relaciones industriales Bienestar de los funcionarios: rotacin, ausentismo, etc. Capacitacin: cursos y seminarios para los empleados Conocimiento de los objetivos y funciones Motivacin del personal vinculado Imagen corporativa Legales: Aplicacin oportuna de las normas laborales Cumplimiento oportuno de los informes de ley (declaraciones, etc.). Cumplimiento oportuno de los informes estatutarios Pago oportuno de los impuestos y gastos parafiscales Sanciones y multas Informtica: Agilidad de la informacin procesada Calidad del sistema de informacin Minimizacin de errores y tiempo de respuesta del sistema

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AUDITORIA INTEGRAL Es la auditoria completa que se realiza en una empresa privada o institucin pblica. Abarca todas y cada una de las actividades que se llevan a cabo. Podemos definirla como el compendio de todas las auditorias -control, financiera, operacional, administrativa, gestin, de cumplimiento, eco lgica y social-. Es propia de todo revisor fiscal y de todo auditor interno. El examen general del ente econmico permite conceptuar con autoridad profesional, a quien lo realiza, para prestar un mejor servicio a la alta gerencia, junta directiva, propietarios, Estado y comunidad obteniendo una visin clara tanto de las causas como de los efectos en el presente y en el futuro, con lo cual se evala ms objetivamente la proyeccin administrativa. Al desarrollarla se dar cumplimiento a los objetivos analizados en las dems auditorias, los cuales en su conjunto conforman la auditoria integral. Se puede afirmar que es la auditoria ms efectiva y hacia donde debe tender la accin del auditor moderno, constituyendo la mejor forma de prestar un servicio evaluativo global. En ella se cumplen todos los programas, normas, procedimientos y tcnicas de la auditoria, no quedando fase alguna sin examinar, aplicndose las herramientas evaluativos hacia la empresa, como hacia el mismo departamento o unidad administrativa y operativa. BENEFICIARIOS DE UNA AUDITORIA Podemos indicar que son beneficiarios de la auditoria todos aquellos que tengan relacin con la empresa, por cualquier motivo, y necesiten de una informacin clara y autntica sobre la misma. Ejemplo: Directivos y administradores Propietarios Inversionistas Bancos y dems entidades de crdito La Hacienda Pblica Analistas financieros Acreedores y proveedores Trabajadores Autoridades pblicas.

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CAPITULO II AUDITORIA POR PRIMERA VEZ

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AUDITORIA POR PRIMERA VEZ

La legislacin nacional se ha basado en las normas de orden internacional para darle cuerpo jurdico a las normas en materia de auditoria en nuestro pas . LAS NAGA son los parmetros generales que debe observar el Contador publico cuando ejecuta labores de auditoria o revisora fiscal. Independientemente de ser de obligatorio cumplimiento por parte de los auditores y de su equipo, el cabal cumplimiento de las naga le imprime organizacin, credibilidad y carcter profesional a los informes emitidos por los auditores, los organismos internaciones han trabajado arduamente con el fin de institucionalizar modelos de comportamiento de los profesionales que ejecutan labores de auditoria, con el paso del tiempo han sido depurados y han tenido acogida en muchos pases y se conocen como normas internacionales de auditoria. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales

1. Entrenamiento y capacidad profesional 2. Independencia 3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo

1. Planeamiento y Supervisin 2. Estudio y Evaluacin del Control Interno 3. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe 1. 2. 3. 4. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA

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El contador pblico, en el desarrollo de sus actividades profesionales, ejecuta labores de auditoria mediante la aplicacin de conocimientos especializados y tcnicas especficas. En el transcurrir de esta labor, el contador adquiere alta responsabilidad con la direccin del ente auditado comprendida desde el punto de vista de usuarios de la informacin tales como: organismos de control del estado, proveedores, inversionistas, empleados y otros. La legislacin colombiana institucionalizo las normas de auditoria por medio de la ley 43 de 1990, esto no quiere decir que antes de esa fecha los contadores pblicos no poseyeras normas de comportamientos que los obligara a dar cumplimiento con ciertos y determinados aspectos en el momento de ejecutar su trabajo. Las presenta en tres grandes grupos de categoras as: NORMAS PERSONALES

1.

a. La auditoria debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional b. En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. c. Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditoria y en la preparacin del informe 2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA a. El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente b. Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditoria y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar c. Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados 3. NORMAS RELATIVAS A LA RENDICIN DE LOS INFORMES O DICTAMEN

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a. El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. b. El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. c. Expresar salvedades d. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe e. cuando no este en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcitamente y claramente. f. El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume 3A CLASE DE OPININ O DICTAMEN g. Limpio o sin salvedades h. Con salvedades i. Adverso o negativo j. Abstencin de opinin MEMORANDO DE PLANEACION DEFINICIN DE OBJETIVOS Objetivo General: Determinar lo razonable de los controles utilizados en la compaa en funcin del cumplimiento de su objeto social, y la confiabilidad en la determinacin de cifras de los estados financieros Objetivos Especficos:

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 Ayudar a la gerencia a lograr a la administracin ms eficiente de las obligaciones de la compaa, estableciendo procedimientos para adherirse a sus planes. Revelar y corregir las ineficiencias de las operaciones. Recomendar cambios necesarios en las diferentes bases de las operaciones. Averiguar el grado de proteccin, clasificacin y salvaguardar el Activo de la Compaa contra perdidas de cualquier clase. INVESTIGACIN PRELIMINAR: Conocimiento de la empresa la cual vamos a auditar Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo, Sistema y Polticas Contables, Estados Financieros de los ltimos aos, Estado Tributario IMPORTANCIA RELATIVA Se analizar el cumplimiento de las normas legales, contables establecidas por el Gobierno Nacional y contablemente se rigen por el Decreto 2649/93, 2894/94, se tendrn muy en cuenta las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Revisin general de las operaciones utilizando pruebas selectivas de auditoria, Las tcnicas de auditoria para la obtencin de evidencias son las siguientes: ESTUDIO GENERAL: En las cuentas de disponible, inversiones y deudores para determinar errores y soluciones. Inspeccin (examen fsico): Arqueo de disponible, inversiones y deudores. CONFIRMACIN: En la comprobacin de titulares en las cuentas de bancos y saldos en la verificacin de deudores e inversiones. CONCILIACIN Y COTEJACIN: Se realizar entre las cuentas de banco y los saldos de las inversiones y de los deudores. Indagacin e investigacin: Se obtendr informacin verbal para el proceso de admisin de clientes y procedimientos sobre el control interno establecido por la compaa PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR: A. Estudio de evaluacin y estudio de sistemas contables y de control interno. B. Realizacin de investigaciones y verificacin de las operaciones contables y saldos de cuentas.

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C. Se compararan estados financieros de los ltimos 2 aos, con los principales registros contables. Y determinar si estos estados financieros contienen adecuadamente las transacciones y el movimiento contable y financiero en forma razonable. RIESGO INHERENTE: 1. Manejo de cuentas por cobrar, que es una sola persona la encargada de abrir la carpeta del cliente atenderlo en ventas, despacho del pedido. Riesgo Control: No hay segregacin de funciones. Riesgo Inherente: Manipulacin de datos. 2. Se estn recibiendo cheques posfechados, incumpliendo con una de las polticas de la compaa. Riesgo Control. No se estn realizando o ejecutando los controles establecidos por los funcionarios a cargo. Riesgo Inherente. Malversacin de fondos. En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as tenemos: NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditoria en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos. En la actualidad el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del alcance. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO "Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora0 como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente,

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para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoria". El estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoria. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de cumplimiento, reevaluacin de los controles, arribndose finalmente de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las pruebas sustantivas. En tal sentido el control interno funciona como un termmetro para graduar el tamao de las pruebas sustantivas, La concepcin moderna del control interno incluye los componentes de ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin y los de supervisin y seguimiento. Los mtodos de evaluacin que generalmente se utilizan son: descriptivo, cuestionarios y flujogramas. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE "Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditoria. Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria obtendr evidencia suficiente y competente. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral. Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente comprobado, de tal manera que en la

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medida que esta descienda (disminuya) a travs de los diferentes niveles de experiencia de los auditores la certeza moral ser ms pobre. Es por eso, que se requiere la supervisin de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente. La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

Normas De Preparacin Del Informe Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditoria, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor. El AUDITOR Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas estn contempladas tambin en los Cdigos de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

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1 Entrenamiento Y Capacidad Profesional "La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor". Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. Independencia "En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de criterio". La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.). INICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL Una vez el auditor firme el contrato, se compromete a realizar el trabajo en la organizacin que va ha auditar e, inmediatamente, comenzara a planear la auditoria, haciendo previamente un estudio general (CUANDO ES LA PRIMERA AUDITORIA) sobre la situacin jurdico legal y financiero contable, lo mismo que sobre el volumen de las diferentes operaciones que registra la organizacin. Como es necesario tener un conocimiento previo del cliente, se realizaran visitas a la organizacin, teniendo en cuenta que se hace, por lo menos una preliminar y

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una final. La visita preliminar se tendr con el gerente general de la organizacin o el jefe del rea segn sea el caso, y sus colaboradores inmediatos con el fin de explicarles los objetivos, los alcances y obtener un mayor conocimiento del cliente, en esa visita preliminar se obtendr, de parte de los niveles jerrquicos superiores, la autorizacin para celebrar otras entrevistas en los niveles dependientes y el personal de operaciones del rea que ser auditada. Para que esas entrevistas sean efectivas es necesario que el auditor prepare una agenda con los diferentes aspectos por tratar y busque que le sean aclaradas aquellas inquietudes que no hayan quedado claras en el transcurso de sus visitas preliminares, adems tomara en cuenta los aspectos importantes que se deduzcan de las entrevistas para ser consideradas en la planeacin de la auditoria PLANEACIN DE LA AUDITORIA OPERACIONAL Cada trabajo tiene caractersticas propias que exigen que los procedimientos de auditoria sean adaptados a las condiciones especficas de cada situacin. Por lo tanto la planeacin de un trabajo de auditoria operacional requiere conocer los antecedentes peculiares de la organizacin para la cual se este planeando, como es el caso de: La aplicacin de la extensin a dichos procedimientos La oportunidad en la cual los vamos a desarrollar El personal que se requerir El manejo de los papeles de trabajo que se emplearan Adems del programa general determinaremos, para cada una de las cuentas de los estados financieros o de las actividades de la entidad, programas especficos que se desarrollaran Se deben contemplar los riesgos de auditoria los cuales no estn tpicamente cuantificados, es mas, casi no se tienen en cuenta, en lugar de ello los auditores utilizan, generalmente, escalas cuantitativas, como riego bajo, medio y alto. PROCESO DE UNA AUDITORIA 1. Ejecutar actividades previas al trabajo: establecer un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditoria 2. Ejecutar la planeacin preliminar: comprensin del negocio del cliente, puede utilizar la matriz DOFA

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3. Importancia Relativa en auditoria: la informacin es de importancia relativa su omisin o representacin errnea puede influir en la decisin econmica de los usuarios. Entre ms alta sea la importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditoria. 4. Evaluar el riesgo y el Control Interno: Riesgo de que el auditor emita una opinin de auditoria inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. 5. Desarrollar el Plan de Auditoria: Primero se deben separar los errores potenciales. Luego se deber desarrollar un programa de auditoria que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos. 6. Ejecutar el Plan de Auditoria: Siempre se harn pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos, pruebas de detalle o una combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin que si el alcance de la auditoria fue suficiente y que los estados financieros no estn errneos. 7. Concluir e informar: Como etapa final del trabajo se emitirn los informes los cuales sern un documento final cuando se haya cumplido una reunin con los directivos de la entidad, para establecer su objetividad en relacin con las situaciones que en ellos se exprese. PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo constituyen la constancia escrita del trabajo realizado por el auditor cuyas conclusiones son las bases de la opinin reflejada en el informe de auditoria El auditor trabaja con documentos propiedad del cliente, los procedimientos de revisin e inspeccin aplicados quedan reflejados en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo comprende la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el auditor, los cuales constituyen un compendio de la informacin utilizada y junto con las decisiones tomadas para llegar a formar la opinin de auditoria. El objetivo fundamental de los papeles de trabajo es suministrar evidencia de los procedimientos de trabajo realizados y los comentarios detallados que respaldan la opinin. Adicionalmentente pueden enumerarse otros objetivos Cuestionarios y programas.

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Memorandos elaborados por el auditor, reflejando el trabajo realizado, los comentarios al respecto y las conclusiones alcanzadas. Cedulas sumarias conteniendo los datos analizados y la evidencia de las pruebas y verificaciones realizadas. Descripcin de los sistemas contables y administrativos mediante narrativos o flujogramas. Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO: Facilitar la preparacin del informe de Auditoria y revisora fiscal. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones de impuestos y documentos de registro para la Comisin Nacional de Valores y otros organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo de Auditoria. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los Procedimientos de Auditoria aplicados. Servir de gua en exmenes subsecuentes. CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido. Por su uso De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditoria en el perodo examinado o en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditoria y Archivo Continuo o Permanente de Auditoria ARCHIVO DE LA AUDITORA Son papeles de uso limitado para una sola Auditoria; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoria puede ser: Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen

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 Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros Cdulas analticas y sub. analticas de las cdulas sumarias Resultados de las circularizaciones Anlisis de las pruebas de auditoria practicadas Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoria ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORIA Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan, sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorias a las cuales se refieran los datos que contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser: Historia de la Compaa Contratos y Convenios a largo plazo Sistema y Polticas Contables Estados Financieros de los ltimos aos Estado Tributario Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditorias Hojas de trabajo de la ltima auditoria

Por su contenido De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas HOJA DE TRABAJO Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas.

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Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoria que son las referidas en el dictamen. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la estructura de las cdulas de auditoria. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de auditoria, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del trabajo. La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es la labor ms dispendiosa de la auditoria. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de tcnicas y procedimientos de auditoria, las cuales tienen el propsito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditoria solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente. En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el uso de tcnicas y procedimientos de auditoria, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuacin se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. Segn auditoria" NORMAS PARA LA PREPARACIN DE PAPELES DE TRABAJO Un auditor puede ser juzgado por sus papeles de trabajo y cuando estos son preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin, en cuanto a la fuente de informacin y el trabajo de verificacin efectuado, produce confianza en el auditor que los prepar.

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Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de conciente atencin al detalle, anido a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. Las siguientes normas' deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo. 1. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del cliente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto y la fecha correspondiente, 2. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. Slo debe utilizarse el anverso de cada hoja para evitar pasar por alto informacin registrada en el reverso. 3. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales del auditor que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado de la Auditoria y del supervisor que los reviso. Regularmente se imprimen, con esta finalidad espacios en los papeles de trabajo. Completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo de Auditoria, Existe, REFERENCIAS O NDICES DE AUDITORIA Se utiliza el mtodo alfa-numrico,- asignndole letra mayscula sencilla, ordenada alfabticamente, de acuerdo a la disponibilidad ms inmediata, a las cuentas del ACTIVO y con letra mayscula doble, ordenadas alfabticamente, de acuerdo a la exigibilidad ms inmediata, a las cuentas del PASIVO. Para la Sumaria General, las cuentas de Resultado y el Control Interno se asignaron referencias con las iniciales en mayscula de su contenido. La organizacin dada por reas de Balance a la referenciacin, es la siguiente:
CUENTAS DEL ACTIVO Disponible Inversiones Deudores Inventarios Propiedad, Planta y Equipo Activos Diferidos Otros Activos Valorizacin de activos REF A B C D E F G H CUENTAS DEL PASIVO Obligaciones Financieras Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Obligaciones Laborales Pasivos estimados y provisiones Crditos Diferidos Otros pasivos REF AA BB CC DD EE FF GG HH

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Balance General Control Interno

B/G C.I.

Bonos y papeles comerciales Patrimonio Cuentas de Resultado Cuentas de Orden

II JJ P/G X

MARCAS DE COMPROBACION o Tic-Mac Cuando se quieran mencionar evidencias que no estn dentro de otras planillas, se utilizan marcas o tic-mac de auditoria en lpiz de color, preferentemente rojo, como las siguientes: Pueden tener significados diferentes en varias planillas, no obstante dentro de la misma no puede tener sino un solo significado. De cada marca se pueden establecer varias pero debe tenerse cuidado de que al estamparlas en la cifra interna, se har aliado derecho y en la parte final (5 espacios antes del final) se explicar con detalle su significado. Otros auditores hacen una tapa de marcas y le dan un significado a la establecida y dentro de la planilla utilizada no indican nada, se requerir consultar el ndice de marcas. De todos modos este sistema es la mejor meda de dejar claras constancias del trabajo realizado. MARCAS DE AUDITORIA
SIMBOLO ? W @ A-Z N/A H1-n C/I1-n P/I SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar Verificado fsicamente Clculos matemticos verificados Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa Nota explicativa Procedimiento no aplicable Hallazgo de auditoria Hallazgo de control interno Papel de trabajo proporcionado por la Institucin

CONCLUSIONES O INFORME

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Los contadores pblicos deben proveer un nivel de seguridad sobre la credibilidad de la temtica en la forma de una conclusin en el informe, la forma de conclusin a se expresada por el auditor esta determinada por la naturaleza de la temtica y por el objetivo acordado en el contrato diseado para satisfacer las necesidades del usuario del informe del auditor. El informe final del auditor debe contener una expresin clara de su conclusin sobre la temtica basndose en el criterio confiable identificado. La conclusin y el lenguaje explicativo, si lo hay, facilitan la comunicacin para informar a los usuarios de las conclusiones expresadas y limitaran el potencial para que esos usuarios asuman un nivel de seguridad mas all del que fue sealado y que es razonable en las circunstancias. La culminacin de cada una de las fases o segmentos principales de la auditoria integral es la emisin del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditoria integral, el auditor debe rendir a los administradores u rganos de direccin de la entidad examinada o a la parte contratante los siguientes informes: Informes eventuales: Emitidos sobre errores, incumplimiento de leyes, irregularidades, o desviaciones significativas del control interno, que se encuentre en el desarrollo del trabajo; as como las recomendaciones que estime pertinentes con relacin a las diferentes situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar. Informe intermedios: Con periodicidad trimestral o semestral, a manera de ejemplo, con indicacin del trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditoria aplicados en cada una de las reas auditadas con sus hallazgos y conclusiones. Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de las compaas, en estos casos se puede exigir al auditor alcances mnimos en el trabajo y elementos bsicos en el contenido del informe. Pero tambin los informes intermedios pueden ser fruto del proceso de la auditoria integral para comunicar la culminacin de un trabajo en un rea o seccin de la compaa, para comunicar deficiencias importantes ellos controles internos, incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y recomendaciones.

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Los informes eventuales y los informes intermedios de la auditoria integral son muy variados en su estructura y contenido ya que dependen de las circunstancias en las que sean elaborados INFORME FINAL: La culminacin de la auditoria es un informe final con su dictamen u opinin y conclusiones sobre: los estados financieros bsicos; lo adecuado del control interno; el cumplimiento de las normas legales, reglamentarias y estatutarias; la gestin de los administradores; y la concordancia entre la informacin adicional prestada por los administradores, si la hubiere. El modelo del informe y la redaccin de las conclusiones variaran de acuerdo los las circunstancias. Este marco conceptual no pretende prescribir una forma estandarizada de informe, pero identifica los elementos de su presentacin y orienta los problemas relacionados con la presentacin del informe El informe de acuerdo a las normas internacionales debe incluir: a. TITULO: Un titulo apropiado ayuda a identificar la naturaleza del servicio de aseguramiento que se esta proveyendo, la naturaleza del informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informe y para distinguir el informe del profesional en ejercicio de otros informe emitidos por otros tales como aquellos que no tienen que atenerse a los mismos requerimientos ticos del profesional en ejercicio; b. UN DESTINATARIO: Un destinatario identifica la parte o partes a quienes va dirigido el informe c. UNA DISTINCION DEL CONTRATO Y LA IDENTIFICACION DE LA MATERIA SUJETO: La descripcin incluye el objetivo del contrato la materia sujeto, y (cuando apropiado) el periodo de tiempo cubierto d. UNA DECLARACION PARA IDENTIFICAR LA PARTE RESPONSABLE Y DESCRIBIR LAS RESPONSABILIDADES DEL PROFESIONAL EN EJERCICIO: Esto le informa a los lectores que la parte responsable es responsable de la materia sujeto y que el rol del profesional en ejercicio es expresar una conclusin sobre la materia del sujeto e. CUANDO EL INFORME TIENE UN PROPOSITO RESTRINGIDO, LA IDENTIFICACION DE LAS PARTES PARA QUIENES ESTA RESTRINGIDO EL INFORME Y EL PROPOSITO PARA EL CUAL FUE PREPARADO: Si bien el profesional en ejercicio no puede controlar la distribucin del informe, este informara a los lectores sobre la parte o partes

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para quienes esta restringido el informe y para que propsito y que provee una advertencia para otros lectores diferentes de los identificados respeto de que el informe esta destinado solamente para los propsitos especificados; f. IDENTIFICACION DE LOS ESTANDARES PARA LOS CUALES FUE CONDUCIDO EL CONTRATO: Cuando un profesional en ejercicio desempea un contrato para el cual existen estndares especficos, el informe identifica esos estndares especficos. Cuando no existen estndares especficos, el informe seala que el contrato fue desempeado de acuerdo con este estndar. El informe incluye una descripcin del proceso de contratacin e identifica la naturaleza y la extensin de los procedimientos aplicados; g. IDENTIFICACION DEL CRITERIO: El informe identifica el criterio contra el cual fue evaluada o medida la materia sujeto de manera tal que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones del profesional en ejercicio. El criterio puede ya se a ser descrito en el informe del profesional en ejercicio o simplemente ser referenciado si existe una asercin preparada por la parte responsable h. LA CONCLUSION DEL AUDITOR, INCLUYENDO CUALESQUIERA RESERVA O NEGOCIACIONES DE CONCLUSION: El informe informa a los usuarios de la conclusin del profesional en ejercicio sobre la materia sujeto evaluado contra el criterio y transmite un nivel alto de aseguramiento expresado en la forma de una opinin. Cuando el contrato tiene ms de un objetivo, se expresa una conclusin sobre cada objetivo. Cuando el profesional en ejercicio expresa una reserva o negacin de opinin, el informe contiene una descripcin clara de todas las razones por ello. i. FECHA DEL INFORME: La fecha informada a los usuarios que el profesional en ejercicio a considerado el efecto sobre la materia sujeto de los eventos materiales por los cuales el profesional en ejercicio es conciente de esa fecha. j. EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR Y EL LUGAR DE EMISION DEL INFORME: El nombre informa a los lectores sobre el individuo o la firma que asume la responsabilidad por el contrato. El auditor puede extender el informe para incluir otra informacin y otras explicaciones que no se entienden como reservas. Otros ejemplos incluyen hallazgos relacionados con aspectos particulares del trabajo y

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recomendaciones del auditor. Cuando se esta considerando si se incluye tal informe, el auditor valora el significado de esa informacin en el contexto del objetivo del trabajo. No se debe redactar informacin adicional de manera que afecte la conclusin del auditor. Se debe expresar claramente una reserva o negacin de la conclusin cuando: El auditor considera que alguno o todos los aspectos de la temtica no estn conformes al criterio identificado
La informacin preparada por la parte responsable es inapropiada en

trminos del criterio identificado

El auditor es incapaz de obtener evidencia suficientemente apropiada

pGara evaluar uno o ms aspectos de la conformidad de la temtica con el criterio identificado.

Hacemos nfasis en la importancia de la Auditoria como herramienta gerencial para la toma de decisiones y para poder verificar los puntos dbiles de las organizaciones con el fin de tomar medidas y precauciones a tiempo. Observamos que el riesgo de los auditores se centra en concluir y opinar que los estados financieros tomados en conjunto estn presentados razonablemente, cuando en realidad no lo estn, esto sucede si las bases que se toman (Papeles de Trabajo), para poder fundamentar dichas conclusiones, carecen de tcnicas y procedimientos de Auditoria, los cuales le dan la confiabilidad necesaria. Un trabajo es reconocido cuando es de calidad, para que la auditoria sea considerada por el administrador como actividad indispensable es necesario que los informes de los auditores sean tiles, relevantes y confiables, lo cual se logra a travs de aplicacin adecuada de Tcnicas y Procedimientos de Auditoria en la recopilacin de informacin.

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CAPITULO III CLASES DE DICTAMENES E INFORMES

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CLASES DE DICTAMENES E INFORMES

De las normas sobre rendicin de informes, se desprende que el dictamen u opinin se refiere a la emisin de un concepto o juicio sobre los estados financieros, el cual puede ser: DICTAMEN SIN SALVEDAD O DICTAMEN LIMPIO Una opinin favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes: a. Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. b. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera. c. Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad. d. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin financiera. El texto normalizado del prrafo de opinin sin salvedades se redactar en los siguientes trminos (Boletn n 14 del ICAC Instituto de Contabilidad de Auditoria y Cuentas): "En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus

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operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior".

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DICTAMEN CON SALVEDAD (o calificada, con reservas o con excepciones) Este tipo de opinin es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias circunstancias en relacin con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias, por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas. A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades. Limitaciones al alcance Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas). Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada informacin o a dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes). Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deber aplicar stos mtodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la aplicacin de stas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitacin inicialmente encontrada.

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Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin: a. La naturaleza y significacin del efecto potencial procedimientos omitidos, y b. la importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas. de los

En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el Prrafo de Alcance y sobre el Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo. De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., el efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: "Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X [en ste prrafo se describir la limitacin al alcance], el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas." En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando el o los procedimientos que no ha sido posible aplicar. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar (hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo X anterior), las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel ...... Incertidumbres Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto,

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puede determinar si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda entidad en la preparacin de sus cuentas anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global, y una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., el efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la incertidumbre. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado ....... Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptados Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

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a. Utilizacin de principios y normas contables distintos de los generalmente aceptados. b. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las cuentas anuales. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica de los principios y normas contables y los errores de interpretacin de hechos. c. Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos en la Memoria, como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin. d. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, segn procediera. Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinin desfavorable. De acuerdo con el Boletn n 14 del I.C.A.C., estos hechos se pondrn de manifiesto en el informe en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de prdidas y ganancias. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior."

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Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el ejercicio anterior El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicacin de principios y normas contables. Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el mtodo de su aplicacin que afectara de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el auditor deber mencionar expresamente en el prrafo de opinin de su informe que existe una salvedad a la aplicacin uniforme de principios y normas contables. Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoracin pueden estar justificados o, por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o mayores beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de obtener un determinado beneficio contable. Con independencia de que el auditor est o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar al resultado del ejercicio, por lo que habr de ponerse de manifiesto en el informe de auditora. Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptacin o no est justificado, el auditor se encontrara ante un caso de incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, e incluira la salvedad correspondiente en su informe (conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o incumplimiento de principios contables). Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables materialmente significativo, normalmente no se incluir un prrafo intermedio en el informe, siendo suficiente la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se cuantifica el efecto. Por tanto, de acuerdo con el BOICAC n 14, el efecto que estas circunstancias va a tener sobre el informe de auditora, siempre que estos hechos sean materialmente significativos, ser: A. En el caso de que el auditor est de acuerdo con este cambio: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia.

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En el Prrafo Intermedio: Habitualmente no se har mencin alguna a este hecho. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por el cambio (se har una breve descripcin del mismo), segn se describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior." B. Si el auditor no est de acuerdo con el cambio de uniformidad En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir(n) las salvedad(es) puestas de manifiesto (el cambio de uniformidad), as como se cuantificar su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Prdidas y Ganancias.. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el prrafo X anterior, guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior." Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o ms ejercicios, la uniformidad en la aplicacin de los principios y normas contables se entender referida a los ejercicios presentados. En el caso de que exista tal uniformidad, la opinin del auditor en este caso no dir " ... de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.", sino que dir "... de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados uniformemente."

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DICTAMEN DESFAVORABLE (NEGATIVA O ADVERSA): Una opinin desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinin como la indicada, es preciso que haya identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio, afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo o en un nmero elevado de captulos que hacen que concluya de forma desfavorable. Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deber detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditora con opinin desfavorable se redactar, de acuerdo con el BOICAC n 14, en los siguientes trminos. En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir(n) la(s) salvedad(es) puesta(s) de manifiesto, as como se cuantificar, en su caso, su efecto sobre el Balance y sobre la Cuenta de Prdidas y Ganancias, o se identificar la informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas NO EXPRESAN la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la Sociedad XYZ S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados."

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DICTAMEN DENEGADO (ABSTENCIN DE OPININ) Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre las mismas. La necesidad de denegar la opinin puede originarse exclusivamente por: Limitaciones al alcance de auditora y/o Incertidumbres. No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinin, habr de mencionar, en prrafo distinto al de opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo. Un informe de auditora con opinin denegada por limitacin al alcance se redactar, de acuerdo con el BOICAC n 14, en los siguientes trminos. En el Prrafo de Alcance: "Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el balance de situacin al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulacin es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realizacin de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluacin de su presentacin, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas." En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no ha sido posible aplicar. En el Prrafo de Opinin: "Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas. Un informe de auditora con opinin denegada por incertidumbre se redactar, en los siguientes trminos.

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En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la incertidumbre. En el Prrafo de Opinin: "Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas." La opinin parcial no est permitida: si el auditor se abstiene de opinar, no puede afirmar al mismo tiempo que, no obstante la denegacin de opinin, determinadas cosas s estn bien, con lo que se podra dar la visin deformada de que algunas cosas estn mal, pero una gran mayora est bien, lo cual confundira al usuario del informe. En todo caso, no se debe confundir la no admisin de una opinin parcial en el informe de cuentas anuales con la emisin de un informe parcial o revisin limitada, en el que el auditor se cie a verificar una determinada parte de las cuentas anuales. DICTAMEN LIMPIO CON REFERENCIA A OTRO AUDITOR El auditor emite este informe cuando una porcin importante del trabajo de auditora es realizada por otros auditores. Esto a menudo, ocurre cuando otra firma de contadores pblicos independientes efecta la auditora de los estados financieros de una compaa filial. Este informe proporciona a los usuarios informacin especfica sobre la divisin de responsabilidades entre el auditor principal y el otro auditor mediante la indicacin del tamao de la compaa auditada por la otra firma de contadores pblicos independientes. Se agrega un prrafo explicativo adicional al prrafo de opinin para indicar que la opinin sobre los estados financieros consolidados se basa, en parte, en la opinin de los otros auditores.

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Tipo de opinin con la importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la prctica profesional: CIRCUNSTANCIA / IMPORTANCIA Poco Significativa RELATIVA Limitacin al alcance FAVORABLE Incertidumbre Error o Incumplimiento de PyNCGA Omisin de informacin FAVORABLE FAVORABLE FAVORABLE

Significativa CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES Acuerdo -> PRRAFO NFASIS REFERENCIA A NOTA MEMORIA No acuerdo -> CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES

Muy Significativa DENEGADA DENEGADA DESFAVORABLE ---

---

Falta de uniformidad FAVORABLE

DESFAVORABLE(difcil) DENEGADA DENEGADA

Incumplimiento normativa Dudas en la gestin continuada

FAVORABLE FAVORABLE

Relacin entre circunstancia y tipo de opinin en funcin de la importancia relativa.

Resulta de vital importancia, a la hora de redactar el informe de auditora de cuentas anuales, que el auditor catalogue una determinada circunstancia como de poco significativa, de significativa o de muy significativa, ya que ello influir en el tipo de opinin a emitir; en la tabla 2, apuntamos un resumen de utilidad para relacionar el tipo de opinin con la importancia relativa de las distintas circunstancias que se pueden presentar en la prctica profesional: Asimismo, a la hora de catalogar cada una de las anteriores circunstancias como de no significativa, significativa o muy significativa, el auditor tendr que aplicar la Norma Tcnica de Auditora sobre Importancia Relativa, que contiene una tabla orientativa para ayudar al auditor en este proceso; dicha tabla se basa, en trminos generales, en comparar el importe numrico de la circunstancia a evaluar con una determinada magnitud de la entidad auditada y estimar qu porcentaje

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representa sobre la misma. Por tanto, la citada tabla slo puede orientar en la evaluacin de aspectos cuantitativos y no es vlida para los aspectos cualitativos. La eleccin de la magnitud apropiada (por ejemplo los fondos propios o el total del activo), as como la eleccin de la situacin en que sita la entidad-cliente, de entre las que ofrece la tabla, debe hacerse con un criterio de racionalidad. Habitualmente se maneja entre los auditores la banda de fluctuacin 3-5% de la magnitud clave o elegida, como un indicador de la importancia relativa de cada circunstancia considerada individualmente. Segn la NTA sobre informes, se entiende por aspectos significativos todos aquellos que superen los niveles o cifras de importancia relativa aplicados en el trabajo. Los niveles o cifras de importancia relativa y las razones que los justifican y avalan debern quedar determinados en los papeles de trabajo donde se consigne el plan global de auditora. De acuerdo con la tabla orientativa de la norma espaola y en relacin con el porcentaje as obtenido, las circunstancias -agregadas o individualmente- se catalogaran de acuerdo con el criterio que recogemos en la siguiente tabla: PORCENTAJE OBTENIDO por debajo del lmite inferior entre el lmite inferior y superior por encima del lmite superior TIPO DE CIRCUNSTANCIA no significativa significativa o a juicio del auditor muy significativa

Clasificacin de las circunstancias en funcin de los porcentajes

Sin embargo, puede no resultar recomendable aplicar nicamente la tabla para catalogar cada situacin, sino, por el contrario y de acuerdo con la norma tcnica, la clasificacin de tales circunstancias habr de basarse en la experiencia y profesionalidad del auditor que deber tener presente aspectos tales como el sector de actividad en que opera la compaa, la existencia de una o varias circunstancias a clasificar, etctera.

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CAPITULO IV LA REVISORIA FISCAL

LA REVISORIA FISCAL

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La Revisora Fiscal es una institucin colombiana asimilada a un contrato de aseguramiento cuya designacin, condicin legal, deberes y facultades estn sealadas parcialmente en la legislacin mercantil y ampliada en forma importante por la Contadura pblica de Colombia. Es la institucin de mayor importancia que ejercen los contadores pblicos de Colombia, la cual cuenta con el apoyo de las entidades encargadas del control y vigilancia de las sociedades mercantiles y de las autoridades tributarias. Una funcin esencial de la Revisora Fiscal es la vigilancia de la administracin de los entes econmicos, para que la misma ajuste sus actuaciones a las disposiciones legales, estatutarias y a los procedimientos y controles adoptados por la empresa, La responsabilidad principal del Revisor fiscal es dictaminar e informar sobre los estados financieros, el control interno, las declaraciones tributarias y los libros legales. Ha sido una preocupacin universal designar personas en las empresas para el ejercicio del control y vigilancia de la administracin. Esta persona, aunque recibe denominacin distinta en cada pas, tiene como caracterstica comn la de ser nombrada por el rgano de mayor jerarqua la empresa, con el objeto de ejercer un control y vigilancia sobre la administracin y depender de ese rgano jerrquico llmese asamblea de accionistas, junta de socios et.c, al cual debe rendir sus informes. En Colombia se llama Revisor fiscal En Mxico, Ecuador y Venezuela Comisario En Chile- Inspectores de cuenta y auditores. En Argentina- Sndico. En Per Consejo de Vigilancia. El desarrollo de sus funciones o la clase de vigilancia es exclusivamente contable, en otros nicamente administrativa y en los ms contable-administrativa. En Colombia la Revisora Fiscal se instituy con funciones especficas a partir de la Ley 73 de 1935 y no obstante que el cargo, en algunas compaas vena ejercindose por Contadores Pblicos, no fue sino hasta el ao 1956, cuando se impuso la obligacin de que los contadores pblicos estuvieran al frente de ella. A diferencia de muchos pases latinoamericanos, La revisora fiscal en Colombia toma cada vez ms fuerza y se ha estado ajustando al mundo cambiante de los negocios, gracias a que los Contadores Pblicos le han brindado su apoyo. Su ejercicio se efecta con base en las normas de auditoria y otras normas de calidad establecidas en las disposiciones legales y los pronunciamientos profesionales-

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Paralelamente a la Revisora Fiscal, se ha venido desarrollando en Colombia La Auditoria Externa, Para responder a exigencias de accionistas, casas matrices extranjeras, organismos de crdito internacionales y otros requerimientos. Las funciones de la revisora fiscal son ms amplias que las de Auditoria Externa, ya que el trabajo de aqulla adems del dictamen sobre los estados financieros debe ejercer un control y vigilancia sobre la administracin y velar porque la empresa establezca un adecuado control interno; adicionalmente, debe certificar dictaminar las declaraciones tributarias y cualquier informacin contable que se suministre a terceros incluida la informacin intermedia. Todas estas funciones conllevan necesariamente una actividad permanente auditoria inmediata fundamentada en procedimientos analticos de revisin. El Revisor Fiscal en Colombia como alcance de su trabajo debe desarrollar una auditoria Integral, entendindose como tal las siguientes auditorias: Auditoria Financiera, Auditoria de Cumplimiento, auditoria operacional o de Gestin y Auditoria de Control Interno. Esta auditoria Integral se deriva de sus funciones legales y ha sido definida en los siguientes trminos: Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditoria integral con los siguientes objetivos: Auditoria Financiera: Determinan si los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin. Auditoria de Cumplimiento: Determina si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones. Auditoria de Gestin: Evalan el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles. Auditoria de Control Interno: Evala el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo. IMPORTANCIA DE LA REVISORIA FISCAL

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La revisora fiscal desempea un papel de especial importancia en la vida del pas, a tal punto que una labor eficaz, independiente y objetiva, es incentivo para la inversin, el ahorro, el crdito y en general facilita el dinamismo y el desarrollo econmico. Como rgano de fiscalizacin, la revisora est estructurada con el nimo de dar seguridad a los propietarios de las empresas sobre el sometimiento de la administracin a las normas legales y estatutarias, as como acerca de la seguridad y conservacin de los activos sociales, amn de la conducta que ha de observar en procura de la fidelidad de los estados financieros. Las funciones del revisor fiscal debidamente ejercidas, por lo dems protegen a los terceros que encuentran en el patrimonio del ente moral la prenda general de sus crditos de manera que deban dar confianza sobre el manejo de los recursos del ahorro privado, de la inversin y en general del manejo justo y equitativo del aparato productivo del pas. OBJETIVOS DE LA REVISORIA FISCAL: Control y anlisis permanente para que el patrimonio de la empresa sea adecuadamente protegido, conservado y utilizado, y para que las operaciones se ejecuten con la mxima eficiencia posible. Vigilancia igualmente permanente para que los actos administrativos, al tiempo de su celebracin y ejecucin se ajusten al objeto social de la empresa y a las normas legales, estatutarias y reglamentarias vigentes, de suerte que no se consumen irregularidades en detrimento de los accionistas, los terceros y la propia institucin. Inspeccin constante sobre el manejo de libros de contabilidad, los libros de actas, los documentos contables y archivos en general, para asegurarse que los registros hechos en los libros son correctos y cumplen todos los requisitos establecidos por la ley, de manera que pude estar cierto de que se conservan adecuadamente los documentos de soporte de los hechos econmicos, de los derechos y de las obligaciones de la empresa, como fundamento que son de la informacin contable de la misma. Emisin de certificados e informes sobre los estados financieros, si el balance presenta en forma fidedigna la situacin financiera y el estado de ganancias y prdidas el resultado de las operaciones, de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas. Colaboracin con las entidades gubernamentales de regulacin y control.

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CARACTERISTICAS DE LA REVISORIA FISCAL: Permanencia: Su labor debe cubrir las operaciones en su fase de preparacin, celebracin y ejecucin; su responsabilidad y accin deben ser permanentes. Cobertura Total: Su accin debe ser total, de tal manera que ningn aspecto o rea de operacin de la empresa est vedado al revisor fiscal. Todas las operaciones o actos de la sociedad, como todos los bienes sin reserva alguna, son objeto de su fiscalizacin. Independencia de accin y criterios El revisor fiscal debe cumplir con las responsabilidades que le asigna la ley y su criterio debe ser personal, basado en las normas legales, en su conciencia social y en su capacidad profesional. En todo caso su gestin debe ser libre de todo conflicto de inters que le reste independencia y ajena a cualquier tipo de subordinacin respecto de los administradores que son precisamente, los sujetos pasivos de su control. Funcin preventiva: La vigilancia que ejerce el revisor fiscal debe ser de carcter preventivo, sus informes oportunos, para que no se incurra en actos irregulares o no se persevere en conductas ajenas a la licitud o a las rdenes de los rganos superiores.

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CAPITULO V HISTORIA DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA

HISTORIA DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA

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PRIMERAS LEYES La primera ley que habl del Revisor Fiscal fue la Ley 58 de 1931, la cual cre la Superintendencia de Sociedades Annimas. Esta Ley se refiri al Revisor Fiscal en su Articulo 26 para establecer sus incompatibilidades en los siguientes trminos: El contador o Revisor Fiscal de la sociedad no podr en ningn caso tener acciones en esta, ni estar ligado, dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, o segundo de afinidad, con el gerente, con algn miembro de la administracin, con el cajero o con el contador. El empleo del contador es incompatible con cualquier otro empleo de la sociedad. El Artculo 40 de la misma Ley estableci su responsabilidad frente a la sociedad indicando que que los miembros de la administracin y los fiscales y revisores son solidariamente responsables para con la sociedad, de los daos que causen por violacin o negligencia en el cumplimiento de sus deberes. El Articulo 41 fijo la responsabilidad del Revisor Fiscal frente a los accionistas, as: Los miembros de la administracin y los fiscales o revisores son solidariamente responsables para con cada uno de los accionistas y acreedores de la sociedad de todos los daos que les hubieren causado por faltar voluntariamente a los deberes que les imponen sus funciones respectivas. No obstante ser esta la primera Ley que hablo del Revisor Fiscal no fue la primera en adquirir vigencia o aplicacin, puesto que su vigencia se posterg indefinidamente y la misma no vino a empezar a regir a partir de septiembre de 1937. Esta misma Ley en su Artculo 46 autorizaba a la Superintendencia de Sociedades Annimas para establecer la institucin de los Contadores Juramentados, fijndoles las siguientes funciones principales: 1. Revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas en los casos en que considere necesario la Superintendencia. 2. Desempear los cargos de liquidadores comerciales de las sociedades annimas en liquidacin o en quiebra. 3. Servir de peritos oficiales en los casos en que se requieren conocimiento tcnicos especiales, y desempear las dems funciones que sobre el remo de sus conocimientos le fije la Superintendencia de Sociedades Annima.

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Como se puede apreciar, este Artculo no estableca que la Revisora Fiscal era funcin privativa o recomendable para el contador juramentado. Todava el legislador no vislumbr que el contador era la persona mas indicada para ejercer el cargo de la Revisora Fiscal. En la, practica los cargos de Contador, Revisor, Auditor, Contralor, etc., de las entidades oficiales, los bancos, las compaas de seguros, las sociedades annimas o firmas comerciales venan siendo ejercidas por personas de diferentes profesiones o diferentes especialidades. La primera Ley que describi a cabalidad la Revisora Fiscal fue la Ley 73 de 1935 la cual en su Artculo 6 dispuso que toda sociedad annima tendra necesariamente un Revisor Fiscal con las siguientes funciones: a. Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y negocios de la compaa, comprobantes de las cuentas ; b. Verificar los arqueos de caja por lo menos una vez a la semana ;

c. Verificar la comprobacin de todos los valores de la compaa y de los que sta tenga bajo su custodia ; d. Cerciorarse que la operaciones que se ejecutan por cuenta de la compaa estn conforme con los estatutos y con las condiciones de la Asamblea General y de la Junta Directiva ; e. Dar oportunamente cuenta por escrito, a la Asamblea General de Accionistas, a la Junta Directiva y al Gerente, segn los casos de irregularidades que note en los actos de la compaa ; f. Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales ; y

g. Los dems que se le imponga la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las sealadas en los apartes anteriores. Para darle fuerza a esta funcin del Revisor Fiscal, el Decreto N 1946 de 1936, en su Articulo 1 ordeno que para practicar o renovar la inscripcin de las sociedades annimas, distintas de los bancos y compaas de seguros en el Registro Publico de Comercio, era requisito esencial que en los documentos presentados a la respectiva Cmara de Comercio aparecera que la sociedad tiene un Revisor Fiscal, con su suplente, nombrado por la Asamblea General de accionistas, que cumpla la funciones enumeradas en el Articulo 6 de la Ley 73 de 1935.

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Como la Ley 73 de 1935 empez a registrar antes de la Ley 58 de 1931, con la vigencia de esta ltima quedaron coordinadas las funciones con las incompatibilidades y responsabilidades. El Artculo 7 de la Ley 73 de 1935, estableca que: el Revisor ser nombrado por la Asamblea General de Accionistas para perodo igual al gerente, pudiendo ser reelegido; tendr un suplente que lo reemplazar en sus faltas absolutas, temporales o accidentales. Al ser este funcionario nombrado privativa y exclusivamente por la Asamblea General de Accionistas se la dio una relativa independencia, la cual era indispensable para el fiel desempeo de sus funciones. Sin embargo, la descripcin de sus funciones que haca la ley 73 de 1935 sealan claramente de que se estaba pensando en un empleado, con cierta autonoma, para salvaguardar los principales bienes de la compaa que en esa poca eran las operaciones de efectivo en caja y para cuya funcin estipulaba que debera hacer arqueos semanales. En el literal a), donde se hablaba de examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencias y negocios de la compaa y comprobantes de las cuentas, se est sealando claramente que debera ser una persona ante la que deban pasar todas las operaciones de la sociedad, funcin posible en compaas de actividades reducidas como las de esa poca. El literal g) hablaba de que deba autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales, pero como la prctica de la Contadura no estaba desarrollada en Colombia para esa fecha, no indicaba qu trabajo era necesario para autorizar estos balances. De todas maneras, si esta persona deba cumplir con las funciones que se indicaban en el literal a) estaba lo suficientemente familiarizada para firmar sin ningn problema un balance que se supona era el resumen de las operaciones de la compaa, revisadas previamente por ella. CALIDAD DE CONTADOR PARA DESEMPEAR LA REVISORIA FISCAL Aun cuando las funciones que les impona el Articulo 6 de la Ley 73 de 1935 a los Revisores Fiscales todas eran de carcter contable y en el pas ya se conoca la profesin o, mejor dicho, las actividades que venan desarrollando los Contadores, y no obstante que los Artculos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931 les impona sanciones cuando estas obligaciones o deberes no se haban ejercido con idoneidad, en ningn momento los legisladores pensaron en que el contador o la persona con conocimientos contables y legales era la ms capacitada para desempear este cargo.

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Desde 1936 un grupo de Contadores de Cartagena se empezaron a reunir para integrar una Asociacin de contadores, labor que se cristaliz con la creacin de la Asociacin Colombiana de Contadores en 1937. Esta Asociacin a travs de su revista El Contador, cuyo primer nmero apareci en octubre de 1938, divulgo lo que era la profesin del Contador. Como veremos en seguida la profesin de Contador se empez a tener en cuenta para el ejercicio de la Revisora Fiscal en los Decretos y Leyes promulgados posteriormente. En 1941 la Superintendencia de Sociedades dict la Resolucin No. 531, aprobada por el Decreto 1357 del mismo ao, mediante el cual se reglamentaron las funciones de los Contadores Juramentados consagradas en el Articulo 46 de la Ley 58 de 1931. En el Articulo 17, numeral 6, se hizo mencin de la Revisora Fiscal para los Contadores Pblicos, as : Art. 17 - Son funciones de los Contadores Juramentados : 1. Revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas o cualquier entidad oficial, cuando lo exija la Ley ; 2. Desempear los cargos de liquidadores comerciales de las sociedades annimas en liquidacin o declaradas en quiebra ; 3. Desempear las comisiones especiales que en caos particulares les encargue la Superintendencia de Sociedades Annimas, dentro de su profesin y las atribuciones de esta entidad ; 4. Servir de peritos oficiales en los casos que se requiera conocimientos tcnicos especiales ; 5. La Superintendencia por medio de resoluciones posteriores, sealar las dems funciones que sobre el ramo de sus conocimientos deban desempear los Contadores Juramentados y sobre los cuales su atestacin haga fe pblica, como verificaciones de cifras en las declaraciones de impuestos, confesin de balances, liquidacin de sucesiones en los casos en que le nombramiento corresponda al funcionario o juez, o as lo acuerden las partes ; 6. Los Contadores Juramentados podrn dar certificaciones, atestaciones, etc., sobre estados financieros, declaraciones de impuestos, balances, etc. Los Contadores Juramentados estn en capacidad de confeccionar estudios y prospectos tcnicos comerciales sobre organizacin de compaas y sobre tcnica de contabilidad de las mismas.

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Tanto en el Artculo 46 de la Ley 58 de 1931 como el Decreto 1357 de 1941 fueron demandados ante la Corte Suprema de Justicia por inconstitucionales, y efectivamente todo el Decreto Reglamentario fue declarado inexequible as como parte del Artculo 46 de la Ley 58 de 1931. Dentro de los argumentos que se exponan sobre la inconstitucionalidad de estos artculos veamos que se expona en relacin con numeral 6 del Artculo 17 del Decreto 1357. Acuso la regla 6 del Artculo 17 del Decreto, que dice lo siguiente : 6a. Los Contadores Juramentados sern tenidos especialmente en cuanta para provisin de los cargos de Revisores Fiscales de las Sociedades Annimas. Esa disposicin excede la potestad reglamentaria y viola, adems, la regla primera del Artculo 69 de la constitucin, por lo siguiente : 1. El Artculo 46 de la Ley reglamentaria dice que los Contadores Juramentados tendrn, entre otras funciones, la de revisar los balances y los libros de contabilidad de las sociedades annimas en los casos en que lo considere necesario la Superintendencia ; pero la disposicin acusada consagra una preferencia excesiva en favor de los Contadores Juramentados en la provisin del cargo de Revisor Fiscal de cualquier sociedad annima y de manera general ; cosa distinta es que los Contadores Juramentados puedan ser Revisores Fiscales de sociedades, a consagrar, con fuerza de Ley, que solo ellos deben serlo o que deban ser preferidos , puesto que la obligacin de preferir impone la exclusin de los otros revisores que no sean Contadores Juramentados. 2. El Artculo 69, regla 1a, de la Constitucin, dice que slo el congreso puede, por medio de Leyes, reformar otras Leyes. La Ley 73 de 1935, Artculo 6, haba establecido la obligacin en que estn las sociedades annimas de tener un Revisor Fiscal, sin exigir condiciones especiales para el desempeo de esa funcin. El mismo Artculo 46 de la Ley 58 de 1931, tampoco las exige. De modo que ha venido a ser el Decreto que acuso el que diga expresamente que para ser Revisor Fiscal de sociedades annimas se requiere ser Contador Juramentado o, al menos, que debe preferirse a stos, con lo cal reformo el Artculo 46 de la Ley 73 de 1935, cose que slo otra Ley podra hacer. Como se desprende de la argumentacin anterior se estaba acusando al numeral 6 del Artculo 17 del Decreto Reglamentario no porque no fueran Contadores Pblicos las personas ms facultadas para desempear este cargo, sino porque la Ley a la cual est reglamentado este Decreto no haba mencionado nada en

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relacin con esta necesidad. Sin embargo, el mismo acusador deca que otra Ley s podra establecer este requisito que fue lo que ocurri ms tarde cuando se aprob el Decreto 2373 de 1956, en el cual se impone como condicin que los Revisores Fiscales sean Contadores Pblicos. Muy a pesar de que desde la dcada de 1930 en Colombia haba firmas de Contadores Pblicos y de que en la dcada de 1940 se estaba desarrollando en instituciones de algn prestigio la carrera y otorgando ttulos, las actividades de los Contadores Pblicos eran pocos conocidas y las personas que venan desempeando las Revisoras Fiscales en las sociedades annimas en su mayora no tenan esta calidad, la cual todava en la opinin pblica apareca como ejercida por personas con poco conocimiento y baja calidad tcnica. Esto se puede demostrar comprobando que cuando se hizo un llamado a personas con algn conocimiento emprico para otogarle la calidad de Contador Juramentado, la mayora rehusaba este llamado porque no consideraba necesario este ttulo y es probable que en su interior pensaran que ste, en lugar de darles un prestigio, podra desacreditarlo. LA REVISORIA FISCAL EN EL DEDRETO 2521 DE 1950 El Decreto 2521 de 1950, el cual reglament toda la legislacin que exista relativa a sociedades annimas, se refiri a la revisora Fiscal en los siguientes artculos : Art. 134. - Toda sociedad annima tendr necesariamente un Revisor Fiscal con su respectivo suplente, elegido por la Asamblea General de Accionistas, para un periodo igual al del gerente, que pueden ser reelegidos indefinidamente. El Revisor ser siempre una persona natural. El suplente reemplazar al principal en sus faltas absolutas, temporales o accidentales. Lo nuevo de este artculo en relacin con la legislacin anterior est en que el Revisor Fiscal ser siempre una persona natural ; sin embargo en la practica no era nuevo, ya que por va de doctrina se haba indicado que las responsabilidades contenidas en los Artculos 40 y 41 de la Ley 58 de 1931 no podan ser elegidas por personas jurdicas puesto que estos artculos consagraban responsabilidades de carcter civil y tambin penal ; y como las personas jurdicas no delinquen, para que esa responsabilidad no se diluya y los derechos tanto de los accionistas como de la sociedad y de los terceros estn suficientemente garantizados, es menester hacerla recaer en una persona natural.

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Art. 135. - Los nombramientos del Revisor Fiscal y su suplente debern registrarse en la Cmara de Comercio, con base en las actas de la Asamblea General. Este Artculo tampoco trajo nada nuevo en relacin con la legislacin anterior puesto que el Artculo 1 del Decreto 1946 de 1936 exiga que para practicar o renovar la inscripcin de las sociedades annimas en el Registro Pblico del Comercio, era indispensable que en el extracto notarial que se le presentara apareciera que la sociedad tena un Revisor Fiscal, con su suplente elegido por la Asamblea General de Accionistas y con sus funciones enumeradas en el Artculo 6 de la ley 73 de 1935. Art. 136. - El Revisor Fiscal no podr en ningn caso tener acciones en la misma sociedad, ni estar ligado dentro del 4 grado civil de consanguinidad o 2 de afinidad con el gerente, con alguno de los miembro del Consejo de administracin, o Junta Directiva, con el cajero, o con el Contador. El cargo de Revisor es incompatible con cualquier otro cargo o empleo de la rama jurisdiccional o del Ministerio Pblico o de la misma sociedad. Estas incompatibilidades del Revisor Fiscal son las mismas contenidas en el Artculo 26 de la Ley 58 de 1931, con excepcin de la parte que menciona el cargo o empleo de la rama jurisdiccional o del Ministerio Pblico. Art. 137. - Son funciones del Revisor Fiscal : a. Examinar todas las operaciones, inventarios, actas, libros, correspondencia y negocios de la sociedad y comprobantes de las cuentas ; Verificar el arqueo de Caja por lo menos una vez en cada semana ; Verificar la comprobacin de todos los valores de la compaa y de los que sta tenga en su custodia ; Examinar los balances y dems cuantas de la sociedad ; Cerciorarse de que las operaciones que se ejecuten por cuenta de la compaa estn conformes con los estatutos, con las decisiones de la Asamblea General de Accionistas, a la Junta Directiva o al Gerente, segn los casos, de las irregularidades que anote en los actos de la compaa ; Autorizar con su firma los balances mensuales y semestrales ; y

b. c. d. e.

f.

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g. h.

Los dems que se le imponga la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las sealadas en los apartes anteriores. Las dems que le sealen los estatutos o la Asamblea General de Accionistas, compatibles con las indicadas en los apartes anteriores.

Art. 138. - La firma con que el Revisor Fiscal autorice los balances de la sociedad debe ir precedida de la declaracin de que ellos estn fielmente tomados de los libros y de que las operaciones registradas en stos se conforman con los mandatos legales y estatutarios y con las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. Este artculo trae una nocin nueva en relacin con la firma del Revisor Fiscal, la cual seala, debe ir precedida de una opinin. Pero esta opinin es simple y puede ser emitida por cualquier persona sin tener la calidad de Contador Pblico, puesto que la misma no dice otra cosa que los balances fueron tomados de los libros y que las operaciones estn conformes con los mandatos legales y estatutarios y con las decisiones de la Asamblea y la Junta Directiva, y no se requiere la calidad de Contador Pblico para poder decir esto. Art. 139. - Los Revisores Fiscales son responsables conforme al Artculo 121 de este Decreto. El Artculo 121 no hace otra cosa sino reproducir las disposiciones contenidas en los Artculos 40 y 41 de la Ley 1931, en cuya virtud los Revisores Fiscales son solidariamente responsables con los administradores de los daos que le ocasionen a la sociedad por los perjuicios que le ocasionen si faltan voluntariamente a los deberes que sus cargos les imponen. Art. 140. - En caso de oposicin del Revisor Fiscal a un acto u operacin de los administradores, respecto de su conformidad con la leyes, los estatutos o las decisiones de la Asamblea, debern someterse el acto u operacin al estudio de la Asamblea. Este Artculo aparentemente sencillo de la legislacin puede ser un artculo polmico a partir de 1960 en que el Revisor Fiscal se le exigi la calidad de Contador Pblico, al entrar a diferenciar que es una opinin independiente y que es un acto administrativo, porque la verdad es que con esto aparentemente el Revisor Fiscal tiene carcter de administrador, porque la verdad es que con esto aparentemente el Revisor Fiscal tiene el carcter de administrador y en la practica lo era el tener que aprobar las operaciones individuales ; pero hay un tremendo vaco en cuanto a que ocurre si la Asamblea est de acuerdo con la opinin de las otras personas o los administradores y no con la del Revisor Fiscal.

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Aparentemente no ocurre nada y al Revisor Fiscal no le queda otra alternativa que presentar la renuncia de su cargo. Art. 141. - Los Revisores Fiscales podrn ser sancionados con multas sucesivas hasta de $100.00 cuando, requeridos por la Superintendencia de Sociedades Annimas, no dieren cumplimiento a sus obligaciones legales y estatutarias. Este artculo no hace otra cosa que imponer sanciones pecuniarias por faltas del Revisor Fiscal o ms bien por incumplimiento de sus funciones ; adicionalmente a esta multa pecuniaria se ha debido tratar de establecer sanciones disciplinarias ; indudablemente esto no se hizo por que quien poda imponer estas sanciones disciplinarias era la profesin misma y como todava no se est exigiendo la calidad de Contador Pblico, mal se podra imponer estas sanciones al Revisor Fiscal. LA REVISORIA EN EL DECRETO 2373 DE 1956 A partir del ao de 1950 los Contadores Pblicos empezaron a preocuparse por darle una reglamentacin legal a su profesin. A pesar de que desde el ao 1936 se venan presentando algunos brotes e inquietudes de personas que estaban ejerciendo funciones de Contadores para organizarse, las que se cristalizaron con la fundacin de Asociacin Colombiana de Contadores en la ciudad de Cartagena (posteriormente la sede de esta Asociacin se traslado a Bogot donde se extingui), los dems brotes de Asociacin Seccionales tuvieron vida efmera. En el ao de 1951 se cre el instituto Nacional de Contadores Pblicos, agremiacin esta que agrup a los principales contadores de la poca. Con la creacin de esta nueva agremiacin se despert en sus miembros el inters por legislar acerca de la profesin del Contador Pblico y se dijeron los pasos para redactar el primer Proyecto de Ley que se present a la consideracin del gobierno nacional y fue aprobado en septiembre de 1956, bajo el nmero 2373, por medio de la cual se reglament el ejercicio de la Contadura Pblica en Colombia. Los artculos de este decreto que se refirieron al Revisor Fiscal fueron: Art. 6. - Se requerir haber sido inscrito como Contador Juramentado, conforme a los artculos anteriores, para todas aquellas actividades en que la leyes exijan dicha condicin, y especialmente para las siguientes: 1 para desempear el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exija la provisin de ese cargo, o un equivalente, sea denominacin u otra similar.

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Si bien era cierto que en algunas compaas el cargo de Revisor Fiscal o su equivalente segua siendo desempeado ya para esta poca por contadores, este artculo impuso la obligacin para que los Contadores Pblicos estuviesen al frente de estos cargos. Para darle fuerza a este numeral el Artculo 7 impuso sanciones cuando se violara el mismo, como se leer a continuacin: Art. 7. - Los funcionarios pblicos que acepten documentos 1que deben ser autorizados por un contador inscrito, sin esa autorizacin, o que designen como peritos personas que no sean contadores inscrito, en los casos que deben serlo, incurrirn en multas de cien pesos ($100.00) a quinientos pesos ($500.00), por primera vez, y en prdida del cargo o empleo, en caso de reincidencia. Las sociedades que estn legalmente obligadas a tener Revisor Fiscal o Auditores y que designen para tales cargos a personas que no sean contadores inscritos, incurrirn en multas de doscientos pesos ($200.00) a mil pesos ($1000.00), que se doblar en caso de reincidencia o de renuncia en hacer una designacin ajustada en este decreto. Art. 15. - La atestacin o firma de un Contador Pblico en los casos que las leyes se lo exijan har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto o documento respectivo se ajusta a los requisitos legales de forma lo mismo que a los estatutarios, cuando se trate de personas jurdicas. Tratndose de balances la presuncin se extender, adems, al hecho de que han sido tomados fielmente de los libros, de que stos se ajustan a las normas legales, y de que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la situacin financiera en la fecha del balance. De la lectura de este artculo podemos concluir que efectivamente no se est haciendo otra cosa que ajustarse a la legislacin anterior sobre las firmas de los Revisores Fiscales en los balances. Art. 47. - La Revisora Fiscal, Auditora, o Interventora de cuentas en las sociedades o entidades que estn obligadas legalmente a la provisin de tales cargos podr organizarse en forma de departamento, con las secciones (tcnicas, legales, contables, etc.), que fueren necesarias, y ser desempeadas por profesionales de cada ramo, en calidad de jefes de tales secciones. Para la seccin o parte contable de la misma deber estar siempre a cargo de un Contador.

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Art. 48. - La firma con que un Contador juramentado expresa su concepto sobre un balance general. Como Revisor Fiscal, Auditor o Interventor de cuentas, ira acompaada de un informe sucinto que deber mencionar por lo menos: 1. Si ha obtenido todas las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si se siguieron durante el curso de la revisin los procedimientos convenientes y necesarios aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si, en su concepto, la sociedad o institucin lleva su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable y si la ,operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General o Juntas Directivas. 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros ; si en su opinin, el balance presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la situacin financiera de la sociedad al terminar el perodo revisado, y si el estado de prdidas y ganancias refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo ; 5. Las reservas o salvedades a que estuviere sujeta su opinin sobre la fidelidad de los estados financieros, si las hubiere. Con este decreto y concretamente con el Artculo 48, se inicia la era profesional del Revisor Fiscal. En el se indica que la Revisora Fiscal debe ser exclusiva del Contador Pblico y, lo que es ms importante, se establece que la misma se debe ejercer mediante la realizacin de un trabajo profesional de acuerdo con los procedimientos aconsejados para hacer una Auditora o Interventora de Cuentas. Por otra parte, se exige que la firma del Revisor Fiscal debe ser acompaada de un dictamen para el que la profesin dispone de normas sobre su contenido y de la responsabilidad que el Contador Pblico asume en el mismo. Este decreto tuvo vigencia hasta el ao 1960, cuando se expidi la Ley 145 de 1960, que lo derogo.

INTERVENTORIA DE CUENTAS

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Conviene detenernos para referirnos a un nuevo trmino usado en el Artculo 47 y en el numeral segundo del Artculo 48 cual es el de Interventora de Cuentas. Este termino, empleado por primera vez en el Decreto 2373 de 1956, se continuar usando como la veremos posteriormente en la Ley 145 de 1960 y en Cdigo de Comercio que nos rige actualmente. Pero lo particular es que, hasta donde se ha investigado, ninguna entidad o profesional se ha ocupado de definir este concepto que nos rige porque, en parte, pienso que la mayora de los contadores consider el termino como sinnimo de Auditora, ste s ampliamente tratado en texto y eventos profesionales. Sin embargo, lo particular del caso es que en 1979 la Superintendencia de Sociedades inici la revisin de papeles de trabajo a los Revisores Fiscales y a pronunciarse acerca de que stos, en muchos casos, en el recurso de la revisin, no seguan los procedimientos aconsejado por la tcnica de la Interventora de Cuentas. De inmediato se inici un gran debate en torna a cuales eran esos procedimientos, cuando se haban promulgado y definido. Ante estas circunstancias consider que era necesario dar respuesta al interrogante no en una forma subjetiva, sino consultando autores que se hubieren ocupado del tema ; pero no result fcil conseguir libros que se refiriesen a las revisiones con ese nombre ; tan solo obtuve uno que se edit por primera vez en 1942 por la UTEHA : Introduccin a la Interventora de Cuentas por Andrew Nelson, LLB CPA - Versin al espaol por Germn Sergio San Miguel y Pages C.P., este ultimo Contador Pblico de Cuba. De este libro saqu el resumen que se Presenta a continuacin, el cual puede ilustrar al lector acerca de lo que constituye la Interventora de Cuentas. Con finalidades prcticas podemos definir la Interventora de Cuentas diciendo que es un examen sistemtico de los libros y anotaciones contables de una corporacin, sociedad o comerciante con objeto de : 1. Comprobar ciertas situaciones de hecho. 2. Descubrir o prevenir fraudes. Aspectos variables de la Interventora de Cuentas. - El proceso de Interventora es sistemtico y se realiza con objeto de comprobar situaciones, hechos y otros datos en los que se basan las opiniones que se ofrecen. Virtualmente en toda Interventora de Cuentas se encontrarn situaciones peculiares a la empresa y perodo que se interviene, en tanto el alcance de la Intervencin determinar la extensin del examen o comprobacin a realizar. Estas consideraciones han de sugerir la naturaleza de la labor del interventor, quien, de acuerdo con las circunstancias, sistemticas realizar sus comprobaciones. Resulta obvio decir que el procedimiento a seguir estar determinado por las circunstancias o condiciones peculiares que ocurran en cada caso.

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No es medida sabia tratar de establecer reglas rgidas de procedimiento en las cuentas a que deba ajustar el interventor en la comprobacin de los estados financieros. Tarea tan enorme no es inconveniente ni factible. No obstante, los interventores estn de acuerdo en cuanto a los puntos principales que deben cubrirse en un Interventora de Cuentas, que se realiza en circunstancias normales. Es de suponer, y as supone, que el todo que considere interventor capacitado, ha de realizar la labor que corresponde tal especialista; esta labor, cualquiera que fuere, ha de ajustarse a los procedimientos o prcticas ya aceptados. Alcance de una Intervencin Mxima. La Intervencin ms extensa se conoce por el nombre de Intervencin Mxima. Su finalidad es de resguardo y como tal proyecta evitar los fraudes ; implica, Adems, la necesidad de efectuar una investigacin de las medidas, contra posibles fraudes, que el cliente haya podido adoptar en el desenvolvimiento normal de su negocio, y tambin, como es natural, descubrir cualquier fraude que se haya cometido. Unido a este aspecto de la Intervencin Mxima, se encuentra la comprobacin de el balance general al cierre del perodo que cubre la Intervencin, y una comprobacin del estado de prdidas y ganancias y la cuenta de Supervit para el perodo terminado en la fecha de dicho balance general. Para llevar a cabo la Intervencin Mxima, el interventor tendr que comprobar, naturalmente, todas las operaciones de la empresa durante el perodo que examine, y muy especialmente, aqullas que representen ingresos y egresos de efectivo. Al comprobar los ingresos y egresos, el interventor tendr que tratar de cerciorarse de que los ingresos han sido contabilizados y de que todos los egresos estn amparados por comprobantes debidamente autorizados. Adems, deber comprobar los cargos y crditos hechos alas cuentas reales y nominales en su origen y tambin comprobar los saldos de dichas cuentas a final del perodo. Alcance de la Interventora de Estado de Balance. - En constante con la extensin de una Intervencin Mxima existen otras clases de intervenciones de limitado alcance. La primera por su importancia, entre estas ltimas , es la Intervencin de Estado de Balance o examen de situacin financiera. Esta intervencin se realizan principalmente por razones de crdito ; su principal objetivo es la comprobacin de el balance general en una fecha dada. Incidentalmente, cubre tambin una investigacin o estudio en cuanto al sistema de comprobacin interna y un examen superficial del estado de prdidas y ganancias. Es de suponer que un trabajo que se realiza dentro de lmites tan estrechos no es suficiente para poner al descubierto las irregularidades que se puedan haber cometido en el estado de prdidas y ganancias y por consiguiente no debe efectuarse esta clase

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de Intervencin cuando el fin que se persigue es descubrir irregularidades. La Intervencin de Estado de Balance se limita a la comprobacin de los saldos de las cuentas del activo, del pasivo, y de capital al finalizar el perodo. El procedimiento, en cuanto a las cuentas del balance general, sta limitado solamente a la comprobacin de saldos. El saldo de cada una de estas cuentas deber analizarse y cada una de las partidas que lo forman ser comprobada e investigada desde su origen. Se har tambin un examen de las operaciones realizadas en o alrededor de la fecha del balance general, para asegurarse de que todas las que afectan a las cuentas del balance general han sido anotadas y reflejadas en el balance que se revisa e investiga. La Intervencin de Estado de dos, y que la participacin e inters de los propietarios en la empresa, tal como se ha presentado, est de conformidad con las Leyes y los hechos. Los saldos de las cuentas del estado de prdidas y ganancias al cierre del perodo son analizados nicamente en cuanto afecten a los activos y pasivos presentados en el balance general. Por ejemplo, la cuenta de inters pagados ser examinada exhaustiva y cuidadosamente para determinar las principales obligaciones sobre las que se han pagado interese durante el perodo, con el fin de averiguar si existen obligaciones que no se han reflejado como pasivo o que se hayan hechos figurar por menor cantidad. Normas fijas subjetivas y objetivas. - Toda Intervencin requerir un examen o revisin analtica de aquellos puntos dentro de su alcance. La forma en que el interventor enfoca estos problemas y los procedimientos que sigue en el anlisis e investigacin de los datos e informes que se someten a su consideracin, son los que han de determinar, en gran parte, la actividad de la Intervencin. Por otro lado, la eficiencia de la Intervencin depende en mucho de la eficiencia y competencia, del interventor. Seria tonto sealar reglas o normas fijas de eficiencia y competencia, toda vez que estas son cualidades subjetivas del interventor. La practica y habilidad que el interventor adquiere a travs de variadas experiencias, son las que producen esas cualidades. Debemos, por consiguiente, tener presente en el procedimiento de anlisis e investigacin, que el interventor se guiar por su experiencia y conocimientos ; pero el plan para ese anlisis e investigacin, es algo que se determinara por las condiciones objetivas de la empresa que se interviene. Este plan de interventor podemos denominarlo Mtodos de Intervencin. Papeles de trabajo. - Los papeles de trabajo del interventor constituyen una buena prueba de su carcter. Si estn preparados inteligentemente le sern de gran ayuda para discutir en el futuro cualquier fase de intervencin. Si se llama a declarar como testigo en cualquier juicio en que est envuelto el cliente, sus

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papeles de trabajo tienen un valor incalculable en los litigios sobre impuestos en las intervenciones subsiguientes. Una sntesis de lo que se consideraba como Interventora de Cuentas en esa poca es la siguiente : ...El termino Intervencin, tal como se usa en sentido profesional, podemos definirlo como el procedimiento por medio del cual una persona se compromete a emitir juicio u opinin en cuanto a la exactitud de las cuantas y estados financieros, previo el examen de esas cuentas, comprobantes, documentos, etc., comunicndose por correspondencia, si es necesario, con terceras personas, que son independientes, e interrogando personalmente a los funcionarios y empleados. La intervencin pude hacerse en relacin con los estados financieros de un perodo determinado y las transacciones financieras de ese perodo que culminan en los referidos estados, o puede hacerse solamente se emite en relacin con los saldos al final de un perodo cualquiera. Usualmente se emite un informe al finalizar la intervencin o examen. El informe contiene el resultado del trabajo efectuado por el interventor y sus conclusiones, y puede contener la opinin del interventor, expresada por medio de lo que comnmente se denomina certificado, bien como parte del informe o bien unido a los estados financieros. Como se puede observar en el resumen anterior, el trmino Interventora de Cuentas para el Contador Pblico es sinnimo de Auditora y, por lo tanto, la expresin si en el curso de la revisin se siguieran los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. Los procedimientos de Auditora si han sido ampliamente estudiados y debatidos por la profesin tanto a nivel internacional como a nivel nacional, y de los cuales nos ocuparemos en esta obra en el Capitulo VI. LA REVISORIA FISCAL EN LA LEY 145 DE 1960 Art. 8. - Se necesitar la calidad de Contador Pblico en todos los casos en que las leyes le exijan, y adems en los siguientes : 1. Para desempear el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exige la provisin de o uno equivalente, ya con la misma denominacin o con la de Auditor u otra similar.

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Art. 9. - La atestacin y firma de un Contador Pblico har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurdicas. Tratndose de balances, se presumir adems que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Art. 10. - El dictamen de un Contador Pblico sobre un balance general, como Revisor Fiscal , Auditor o Interventor de Cuentas, ir acompaado de un informe sucinto que deber expresar por lo menos : 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si, en su concepto, la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General o Juntas Directivas en su caso ; 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros ; si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situacin financiera de la sociedad al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de dicho perodo ; 5. Las reservas o salvedades a que estuviere sujeta su opinin sobre la fidelidad de los estados financieros, si las hubiere. Esta Ley en lo que se relaciona con la Revisora Fiscal no merece comentario especial, puesto que no agreg nada nuevo a lo que sobre este cargo estableca el Decreto 2373 de 1956. LA REVISORIA FISCAL EN EL NUEVO CODIGO DE COMERCIO El Titulo I del libro Segundo del Actual Cdigo de Comercio le dedic el Capitulo VIII al Revisor Fiscal, cuyo articulado se comenta a continuacin : Art. 203. Debern tener Revisor Fiscal : 1) Las sociedades por acciones ; 2) Las sucursales de compaas extranjeras, y

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3) Las sociedades en las que, por la Ley o por estatutos, la administracin no corresponda a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que represente no menos del veinte por ciento del capital. Este artculo precis las compaas que requieren la Revisora Fiscal obligatoria y determino la forma como debe establecer el cargo en las sociedades que por Ley no la requieran. Art. 204. - La eleccin del Revisor Fiscal se har por la mayora de votos absoluta de la asamblea o de la junta de socios. En las comanditarias por acciones, Revisor Fiscal ser elegido por la mayora de votos de los comanditarios. En las sucursales de sociedades extranjeras lo designar el rgano competente de acuerdo con los estatutos. Este artculo conserv el espritu de la legislacin anterior al asignar su nombramiento al rgano supremo de la sociedad. De acuerdo con el Artculo 203 en las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple y de responsabilidad limitada, la decisin de la Revisora Fiscal puede ser acordada por cualquier nmero de socios excluidos de la administracin que representen no menos del 20% del capital social ; pero la eleccin segn el Artculo 204 corresponde privativamente a la Junta de Socios, por mayora absoluta. Art. 205. - No podrn ser Revisores Fiscales : 1) Quienes sean asociados de la misma compaa o de alguna de sus subordinadas, ni en stas quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz. 2) Quienes estn ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primer civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o contador de la misma sociedad, y 3) Quienes desempeen en la misma compaa o en sus subordinadas cualquier otro cargo. Quienes haya sido elegido como Revisor Fiscal, no podr desempear en la misma sociedad ni en sus subordinadas ningn otro cargo durante el perodo respectivo.

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El Artculo 205 sealo incompatibilidades nuevas al Revisor Fiscal en los numerales 1 y 3, al establecer incompatibilidades no solo con un cargo diferente sino tambin en el ejercicio de la Revisora Fiscal de unas sociedad matriz y sus subordinadas. Incompatibilidad sta que no tiene ninguna razn de ser, si se considera que el Revisor Fiscal es un profesional independiente de la administrador. Esta incompatibilidad es contraria a la prctica moderna de los negocios en que los inversionistas prefieren por muchas razones que una misma firma le efecte. Art. 206. - En las sociedades donde funcione Junta Directiva, el perodo del Revisor Fiscal ser igual aqulla, pero en todo caso podr ser removido en cualquier tiempo, con el voto de la mitad ms una de las acciones presentes en la reunin. El Artculo 206 indica que el Revisor Fiscal debe ser nombrado para un perodo igual al de la Junta Directiva, pero dej un vaco en las sociedades donde no hayan Junta Directiva ; en estos caos se presumir el perodo debe ser igual al del gerente de la sociedad, como se contemplaba en la Ley 73 de 1935 y como se viene presentando en la prctica. Art. 207. - Son funciones del Revisor Fiscal : 1 Cerciorarse que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. 2 Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios, al Junta Directiva o gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. 3 Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan las inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados. 4 Velar por que se lleve regularmente la contabilidad de las sociedades y las actas de las reuniones de la Asamblea, de la Junta de socios y de la Junta Directiva , y por que se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. 5 Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier otro ttulo.

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6 Impartir instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores de la sociales. 7 Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, son su dictamen o informe correspondiente. 8 Convocar a la Asamblea, Junta de Socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario, y 9 Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta de Socios. Pargrafo. - En las sociedades en que sea meramente potestativo el cargo de Revisor Fiscal, ste ejercer las funciones que expresamente le sealen los estatutos o las Juntas de Socios, con el voto requerido para la creacin del cargo ; a falta de estipulaciones expresas de los estatutos y de instrucciones concretas de la Junta de Socios o la Asamblea General, ejercer las funciones indicadas en este artculo ; no obstante, si no es Contador Pblico, no podr autorizar con su firma balances generales, ni dictaminar sobre ellos. El Artculo 207 mejor las funciones del Revisor Fiscal que se tran desde el Artculo 6 de la 73 de 1935 y que se repitieron en el Artculo 137 del Decreto 2521 de 1950. El Artculo 207 elimin por fin la verificacin del arqueo de caja por lo menos una vez a la semana. Aunque en la prctica esta funcin se haba eliminado por considerarse que vena de una poca (1935) en que las actividades de los negocios se desarrollaban en escala ms pequea y que por lo tanto no era de ninguna aplicacin prctica y que por otra parte su aplicacin no conduca a nada. Si bien es cierto que se elimino el arqueo semanal de caja, se incluy en el numeral cinco de inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad, lo cual parece ser tan fuera de poca como el clebre arqueo semana. Asiduamente quiere decir : frecuentemente. Puntual y perseverante, trminos que son muy subjetivos, y por lo tanto de interpretacin libre de cada Revisor Fiscal. Los numerales 5 y 6 del Artculo 207 le imprimen al Revisor Fiscal un sello de distincin en relacin con el Auditor Externo, al exigrsele funciones de control y vigilancia para asegurar que la administracin cumpla con las leyes, estatutos, disposiciones de la Asamblea y con los procedimientos y medidas de control interno de la sociedad.

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El pargrafo del mencionado artculo abre las puertas para que algunas sociedades tengan Revisores Fiscales que sean Contadores Pblicos, pero estos funcionarios sin ttulos no autorizar balances ni dictaminar, o sea que no pueden cumplir las funciones ms importantes que la Ley prev para los Revisores Fiscales. Art. 208. - El dictamen e informe del Revisor Fiscal sobre los balances generales deber expresar por lo menos : 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea o Junta Directiva en su caso. 4. Si el balance y el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros ; y si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo, y 5. Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros. El Artculo 208 es el mismo 48 del Decreto 2373 de 1956, el cual sigui conservndose en el Artculo 10 de la Ley 145 de 1960. Art. 209. - El informe del Revisor Fiscal a la Asamblea o Junta de Socios deber expresar : 1. Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las rdenes o instrucciones de la Asamblea o Junta de Socios. 2. Si la correspondencia, los comprobantes de las cuantas los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente, y 3. Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que estn en poder de la compaa.

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El Artculo 209 establece que adems del dictamen sobre los estados financieros de la compaa, el Revisor Fiscal debe informar acerca de los puntos contenidos en este artculo. Esta es una responsabilidad que se presenta por primera vez en la historia de la Revisora Fiscal, y cuyo contenido se explicar ms ampliamente en el Captulo VI donde se hable del informe del Revisor Fiscal. Art. 210. - Cuando las circunstancias lo exijan, a juicio de la Asamblea o de la Junta de Socios, el Revisor podr tener auxiliares u otros colaboradores nombrados y removidos libremente por l, que obrarn bajo su direccin y responsabilidad, con la remuneracin que fije la Asamblea o Junta de Socios, sin perjuicio de que los revisores tengan colaboradores o auxiliares contratados y remunerados libremente por ellos. El Revisor Fiscal solamente estar bajo dependencia de la Asamblea o de la Junta de Socios. Este artculo trajo claridad sobre el funcionamiento del departamento de Revisora Fiscal en las empresas que lo requerirn, lo cual no quedo bien definido en Artculo 47 del Decreto 2373 de 1956 copiado en el Captulo anterior. El Artculo 210 estableci que los subalternos obran bajo la responsabilidad del Revisor Fiscal y que pueda ser empleados de la Compaa o del propio Revisor Fiscal. Adems en este artculo la ley reconoci que en algunos casos resulta fsicamente imposible que una sola persona natural cumpla a cabalidad su funcin de Revisor Fiscal. Art. 211. - El Revisor Fiscal responder de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. Art. 212 El Revisor Fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la Asamblea o a la Junta de Socios informes con tales inexactitudes, incurrir en las sanciones privativas en el Cdigo Penal para la falsedad en documentos privados, ms la interdiccin temporal o definitiva para ejercer el caro de Revisor Fiscal. Los Artculos 211 y 212 tratan de la responsabilidad y de las sanciones del Revisor Fiscal. A pesar se que el Artculo 212 contemplan sanciones drsticas, no se presentarn en la practica ya que para las mismas exigen dos elementos

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subjetivos y difciles de comprobar, como son los elementos a sabienda y el que la inexactitud sea grave. Art. 213. - El Revisor Fiscal tendr derecho de intervenir en las deliberaciones de la Asamblea o de la Junta de socios y en las Juntas Directivas o Consejos Administracin, aunque sin derecho a voto, cuando sea citado a stas. Tendr, as mismo, derecho a inspeccionar en cualquier tiempo los libros de contabilidad, libros de actas, correspondencias, comprobantes de las cuentas y dems papeles de la sociedad. Las facultades que se contemplan en el Artculo 213 se venan ejerciendo en la prctica y en estas deliberaciones es donde muchos revisores han excedido su calidad de profesional independiente tomando medidas puramente administrativas. O sea que la facultad otorgada al Revisor Fiscal para intervenir en las deliberaciones de los rganos administrativos de las sociedades debe ser manejada con mucha prudencia. Los derechos a inspeccionar los libros, comprobantes y dems papeles, no necesitaban de ningn artculo puesto que esto es necesario para que el Revisor Fiscal pueda cumplir con sus funciones. Art. 214. - El Revisor Fiscal deber guardar completa reserva sobre los actos y hechos de que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y solamente podr comunicarlos en la forma y casos previstos expresamente en las leyes. El Contador Pblico est regido por un Cdigo de Etica severo y estricto el cual prohibe revelar la reservas comercial de los libros, papeles o informaciones de personas o entidades a cuyo servicio hubiera trabajado o de los que hubiese tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o de funciones pblicas. Hay sanciones disciplinarias por violacin del secreto profesional, la utilizacin o comunicacin a cualquier persona de secretos del negocio y que se ha conocido en el ejercicio de sus funciones, al aprovechamiento directo o por interpuesta persona de las informaciones que se han obtenido en desempeo de su misin, etc. Sus informes a sus accionistas no los debe suministra a accionistas individuales o grupos de accionistas sino ante la Asamblea General, reunida con el qurum necesario para deliberar, o ante la Junta Directiva que sesione en las mismas condiciones. Este Artculo seala adems que puede hacer denuncias en la forma y en los casos previstos expresamente en la leyes, pero la leyes no hagan reglamentado esta norma.

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Art. 215 - El Revisor Fiscal deber ser Contador Pblico. Ninguna persona podra ejercer el cargo de Revisor Fiscal en ms de cinco sociedades por acciones. Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas de Contadores como Revisores Fiscales, sta debern nombrar un Cantador Pblico para cada Revisora, que desempee personalmente el cargo, en los trminos del Artculo 12 de la Ley 145 de 1960. En casos de falta del nombrado, actuarn los suplentes . la restriccin de que habla el Artculo 215 es arbitrara y no tiene ningn fundamento en establecer un nmero de cinco sociedades. Pues en algunos casos cinco sociedades son muchas para una persona como en otros sern pocas para mantenerlo ocupado permanentemente, ya que lo que cuenta ac es el tamao de la compaa y no el nmero de ellas. Ahora el Revisor Fiscal puede tener un equipo de auxiliares y colaboradores como se contempla en el Artculo 210, lo que deja sin peso este artculo. La restriccin de las cinco Revisoras Fiscales se refiere a la actuacin y no a la calidad de Revisor Fiscal principal. O sea que una persona puede aparecer nombrado como Revisor Fiscal principal en ms de cinco compaas y no ejercer las funciones sino en cinco, que es la restriccin legal, lo que hace ms polmico este artculo. El segundo prrafo del Artculo 215 tiene una contribucin tremenda al permitirse el nombramiento de una firma como Revisor Fiscal y exigrsele como se le viene exigiendo el registro ante la Cmara de Comercio y de la Superintendencia de Sociedades de las personas naturales designadas por la firma para desempear el cargo de Revisor Fiscal ; si esto tiene que hacerse, de nada sirve nombrar a una firma de Contadores. Adems, la responsabilidad que se derive por infracciones de la Ley penal cometidas por el Contador que desempee una Revisora Fiscal por designacin de una firma de Contadores, recaer sobre dicho Contador, puesto que las personas jurdicas no son sujetos pasivos de la accin penal. Art. 216. - El revisor Fiscal que no cumpla las funciones previstas en la Ley, o que las cumpla irregularmente en forma negligente o que falte a la reserva prescrita en el Artculo 214, ser sancionado con multa hasta de veinte mil pesos, o con suspencin del cargo, de un mes a un ao, segn la gravedad de la falta u omisin. En caso de reincidencia se doblarn las sanciones anteriores y podr imponerse la interdiccin permanente o definitiva para el ejercicio del cargo del Revisor Fiscal, segn la gravedad de la falta.

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De este artculo lo ms importante es que se contempla la sancin profesional cuando el Revisor Fiscal no cumpla con sus funciones. Art. 217. - Las sanciones previstas en el artculo anterior sern impuestas por la Superintendencia de Sociedades, aunque se trate se trate de compaas no sometidas por la Superintendencia Bancaria, respecto de sociedades controladas por sta. Estas sanciones sern impuestas de oficio o por denuncia de cualquier persona. Por ser las superintendencia las entidades a cuyo cargo est la vigilancia de las sociedades que requieren el cargo de Revisor Fiscal, quizs se pueda enterar ms fcil de las fallas o negligencias de los Revisores Fiscales, pero no deber ser la entidad encargada de imponer las sanciones y mucho menos de para las disciplinarias puesto que los Contadores Pblicos tienen en la Junta Central de Contadores la entidad disciplinara de la profesin. La Superintendencia de Sociedades y la superintendencia Bancaria deberan mejor notificar a la Junta Central de Contadores, las violaciones que conocieren de los Revisores Fiscales para que sta imponga la sancin pertinente. LA REVISORIA FISCAL EN LA LEY 43-90(Adicion la Ley 145-60) En el art.13 Pargrafo 2o. determin que todas las Sociedades Comerciales cuyos activos brutos sean o excedan el equivalente a 5000 salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos sean o excedan a 3.000 salarios mnimos, al 31 de Diciembre del ao anterior, obligatoriamente deben tener Revisor Fiscal. Cre el Consejo Tcnico de la Contadura, quien puede promulgar DISPOSICIONES profesionales , las cuales deben ser cumplidas por los contadores pblicos dentro el ejercicio de Contadura Privada y Pblica y ms an cuando ejerce el cargo de Revisor Fiscal, con base en obligaciones primordiales, que le impone el art. 8 , as : 1) Observar las normas de tica profesional ; 2) Actuar con sujecin a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia ; 3) Cumplir con las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia, direccin y control de la profesin ; y 4) Vigilar el registro e informacin contable, la cual se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia.

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Para el efecto, esa Ley formaliz las siguientes normas : Art. 6o- Determin que las normas de contabilidad tambin se le pueden denominar principios de contabilidad generalmente aceptados como el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. Art. 7o- Formaliz las normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia, como las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Art. 9o- Mediante Papeles de Trabajo, el Contador Pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, son propiedad exclusiva del Contador Pblico, se prepararn conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas, no obstante podran ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional. Art. 37- Seal los principios bsicos de tica profesional, con base en el Cdigo de Etica Profesional creado por esta Ley( desde l.964 no exista Cdigo de esta naturaleza por haberse considerado inexequible por el Consejo de Estado), dentro del captulo IV, ttulo I. Especficamente relacionado con el Revisor Fiscal, adicion dentro del Cdigo de Etica nuevas inhabilidades e incompatibilidades enmarcadas en la Seccin 220 De las Relaciones del Contador Pblico con los Usuarios del Servicio dentro de los artculos 41 al 51, as :
a) Que el Contador Pblico, en el ejercicio de sus funciones, no es b) c) d)

e) f) g) h) i)

responsable de los actos de los administradores (art.41) ; Que no prestar servicios que interfieran el libre y correcto ejercicio de la profesin (art.42) ; No aceptar trabajos cuando no se considere idneo (art.43) ; Se puede interrumpir la prestacin de servicios, por : 1) Exclusin por atencin de otro profesional, 2) Que el usuario incumpla las obligaciones convenidas (art.44) ; No se expondr a riesgos injustificados (art.45) ; Fijar los honorarios por escrito ; Cuando haya sido funcionario del Estado y hubiera intervenido en la Empresa, no puede recomendar (6meses mnimo) (art.47) ; No puede prestar servicios donde hubiere intervenido como funcionario pblico o como Revisor Fiscal (l ao como mnimo) (art.48) ; No puede ejercer influencias o recibir ddivas dentro de la empresa que ejerza ;

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j) Inhabilidades adicionales a las de parentesco de consanguinidad y

afinidad de las anteriores leyes, adicionndolo en vnculos econmicos, amistad ntima, enemistad grave, intereses comunes u otra que le reste independencia u objetividad (art. 50) ; y k) Cuando haya actuado como empleado no puede ser Revisor Fiscal (mnimo 6 meses) (art.51) CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA El Revisor Fiscal tiene la obligacin de cumplir y hacer cumplir las DISPOSICIONES PROFESIONALES (antes llamados Pronunciamientos), cuyos documentos se han emitido, los siguientes : DISPOSICIONES No. 1. Dictamen del Revisor Fiscal sobre Estados Financieros ajustados por Inflacin ; 2. Prlogo a los pronunciamientos sobre normas de auditora y de tica ; 3. Cdigo de Etica Profesional ; 4. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas ; 5. Papeles de Trabajo ; 6. Normas Relativas a la Rendicin de Informes sobre Estados Financieros ; 7. Sobre REVISORIA FISCAL ; 8. Estado de Flujos de fectivo ; 9. Estado de Cambios en la Situacin Financiera ; y 10. Cambio del nombre de Pronunciamientos por el de Disposiciones Profesionales. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditora integral con los siguientes objetivos: Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia- auditora financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditora de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- auditora de gestin.

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 Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo- auditora de control interno. [ CTCP,1999 ] Es necesario distinguir entre la Revisora Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera es la institucin, el rgano de control, el segundo es la cabeza de la institucin u rgano, la primera es permanente, el segundo es temporal. El Cdigo de Comercio en su artculo 207 establece claramente los objetivos de la revisora fiscal, los cuales pueden sintetizarse as: Examen del producto del sistema de informacin financiera de la sociedad con el fin de emitir una opinin profesional independiente sobre su razonabilidad, Evaluacin y supervisin permanente del sistema de Control Interno Evaluacin de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social Evaluacin sobre el cumplimiento de la normatividad aplicable al ente en todas las operaciones que este realice. FUNCIONES DEL REVISOR FISCAL De acuerdo al Artculo 207 del Cdigo de Comercio son funciones taxativas del Revisor Fiscal: Cerciorarse de que las operaciones se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la Asamblea General y de la Junta Directiva. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea o Junta de Socios o Junta Directiva o al Gerente, segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo de sus negocios. Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.

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 Velar porque se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de las Asambleas, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines. Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a cualquier ttulo. Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios para establecer un control permanente sobre los valores sociales. Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe correspondiente. Convocar a la Asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario. Cumplir las dems atribuciones que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le encomiende la Asamblea o junta de socios. Adems de las anteriores existen muchas otras diseminadas en el Cdigo de Comercio y en el Estatuto anticorrupcin y en algunas circulares de las Superintendencias. Mencionaremos solamente algunas de ellas: La orden de convocar la asamblea ser cumplida por el representante legal o por el revisor fiscal. (Art. 423) El revisor fiscal enviar a la Superintendencia, dentro de los quince das siguientes al de la reunin, copia autorizada del acta de la respectiva asamblea. (Art. 432) La junta directiva deliberar y decidir vlidamente con la presencia y los votos de la mayora de sus miembros, salvo que se estipulare un qurum superior. La junta podr ser convocada por ella misma, por el representante legal, por el revisor fiscal o por dos de sus miembros que acten como principales. (Art. 437)

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 Los documentos indicados en el artculo anterior, junto con los libros y dems comprobantes exigidos por la ley, debern ponerse a disposicin de los accionistas en las oficinas de la administracin, durante los quince das hbiles que precedan a la reunin de la asamblea. Los administradores y funcionarios directivos as como el revisor fiscal que no dieren cumplimiento a lo preceptuado en este artculo, sern sancionados por el superintendente con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos para cada uno de los infractores. (Art. 447). RESPONSABILIDADES DEL REVISOR FISCAL Se destacan las siguientes responsabilidades del profesional de la Contadura Pblica que acta en funciones de Revisora Fiscal: Responsabilidad Civil. Por naturaleza de sus servicios profesionales; el Revisor Fiscal responder de los prejuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones. Responsabilidad Penal. Si a sabiendas autoriza balances con inexactitudes graves. Puede ser procesado de acuerdo con el cdigo penal si se configura la falsedad en documentos privados. Responsabilidad Profesional. Porque debe cumplir con el cdigo de tica profesional que contiene las normas de moral profesional. Responsabilidad Social. Por la funcin que cumple la empresa a la que presta sus servicios profesionales, de la que se deriva el bienestar social de la comunidad. Responsabilidad Pecuniaria. Porque puede ser sancionado con multas sucesivas de diez mil a cincuenta mil pesos y por que es solidariamente responsable, con los administradores y funcionarios directivos. Adems los Contadores Pblicos se asimilarn a funcionarios Pblicos para efectos de las sanciones penales por las culpas y delitos que cometiesen en el ejercicio de actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiese lugar conforme a las leyes.

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INHABILIDADES E INCOMPATIBILIDADES DEL REVISOR FISCAL La independencia del Contador Pblico para dar fe Pblica debera incluir la incompatibilidad en cuanto a la relacin de dependencia laboral del Revisor Fiscal en la empresa auditada. Sin embargo, la Ley habilita al contador pblico para dar Fe Pblica, pero permite la relacin de dependencia laboral en lo referente a las funciones propias de los Revisores Fiscales de la sociedades. La ley determina inhabilidad para ser elegido como Revisor Fiscal a: Quienes sean asociados de la misma compaa o de alguna de sus subsidiarias, ni en sta, quienes sean asociados o empleados de la sociedad matriz; Quienes estn ligados por matrimonio o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios de los administradores y funcionarios directivos, el cajero, auditor o Contador de la misma sociedad, y Quienes desempeen en la misma compaa o en sus subordinadas cualquier otro cargo. Existe incompatibilidad por ley clara para quien haya sido elegido como Revisor Fiscal, pues no podr desempear en la misma sociedad ni en sus subordinadas, ningn cargo durante el perodo respectivo.

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CAPITULO VI LEY 145 DE 1960. (Diciembre 30)

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LEY 145 DE 1960.

(Diciembre 30) Por la cual se reglamenta el ejercicio de la profesin de contador pblico. El Congreso de Colombia DECRETA: Artculo 1 Se entender por contador pblico la persona natural que mediante la Inscripcin que acredita su competencia profesional, queda facultada para dar fe pblica de determinados actos as como para desempear ciertos cargos, en los trminos de la presente Ley. La relacin de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pblica sobre actos que interesen a su empleador, salvo en lo referente a las funciones propias de los Revisores Fiscales de las sociedades. Artculo 2 Slo podrn ejercer la profesin de contador pblico las personas que hayan cumplido con los requisitos sealados en esta Ley y en las normas que la reglamenten. Quien ejerza ilegalmente la profesin de contador pblico ser sancionado con multas sucesivas de doscientos pesos ($ 200.00) a mil pesos ($ 1.000.00), de acuerdo con la reglamentacin que al respecto dicte el Gobierno. La tenedura de libros podr ejercerse libremente. Artculo 3 Habr una sola clase de contador pblico y podr ser titulados o autorizados, segn el caso. Artculo 4 Para ser inscrito como contador pblico debern llenarse los siguientes requisitos generales, adems de los especiales exigidos en cada caso por esta Ley: a) Ser nacional colombiano en ejercicio de los derechos civiles, o extranjero domiciliado en el pas con no menos de tres (3) aos de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripcin, o que en defecto de esto ltimo presente y apruebe un examen en las materias de legislacin colombiana que el Gobierno indique al reglamentar la presente Ley b) Acreditar solvencia moral con declaraciones juradas de tres personas de reconocida honorabilidad, de preferencia aquellas con las cuales el interesado hubiere trabajado;

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c) No haber sido sancionado disciplinariamente por faltas contra la tica profesional. Artculo 5 Para ser inscrito como contador pblico titulado, se requiere: a) Haber obtenido el ttulo correspondiente en una Facultad colombiana autorizada por el Gobierno para conferirlo, de acuerdo con las normas reglamentarias de la enseanza universitaria de la materia; b) O haber obtenido dicho ttulo de contador pblico o de una denominacin equivalente, expedido por instituciones extranjeras de pases con los cuales Colombia tuviere celebrados convenios sobre reciprocidad de ttulos, y refrendado por el Ministerio de Educacin. Cuando el ttulo se hubiere expedido en pases con los cuales Colombia no tuviere celebrados tales convenios, para la refrendacin respectiva, el Ministerio deber atenerse al concepto de la Asociacin Colombiana de Universidades sobre la competencia de la institucin que lo extiende y si el concepto fuere desfavorable, el interesado podr someterse a un examen que reglamentar el mismo Ministerio; c) O poseer el ttulo de economista expedido con anterioridad a la vigencia de la presente Ley por instituciones colombianas o extranjeras debidamente autorizadas para conferirlo, y habilitar en una Facultad de Contadura las materias que el Gobierno sealare al reglamentar esta misma Ley. Pargrafo. Adems de las condiciones sealadas en los literales del presente artculo, el interesado deber acreditar experiencia en actividades tcnico contables no inferior a un (1) ao y adquirida en forma simultnea con los estudios universitarios o posteriormente a ellos. Artculo 6 Para ser inscrito como contador pblico autorizado, se requiere: a) Haber obtenido matrcula como contador pblico ante la Junta Central de Contadores, con arreglo a los Decretos 2373 de 1956, 0025 de 1957 y 0099 de 1958; b) O poseer el ttulo expedido por la Superintendencia de Sociedades Annimas, de acuerdo con el artculo 46 de la Ley 58 de 1931; c) O tener matrcula como contador inscrito expedida por la Junta Central de Contadores con anterioridad a la vigencia de la presente Ley d) O solicitar y obtener de la Junta Central de Contadores la competente inscripcin como contador pblico autorizado, dentro de los dos (2) aos siguientes a la expedicin de esta Ley, acreditando haber ejercido la

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profesin de contador por un lapso no inferior a cuatro (4) aos en el desempeo de los cargos de Contador Jefe, Jefe de Contabilidad, Contador de Costos, Auditor, Revisor Fiscal u otros equivalentes en entidades, instituciones o empresas de reconocida importancia. Artculo 7 No podr inscribirse como contador pblico la persona en quien concurriere alguna de las siguientes causales de inhabilidad: 1. Haber violado la reserva de los libros o de las informaciones comerciales de personas o entidades a cuyo servicio hubiere trabajado o de que hubiere tenido conocimiento en ejercicio de cargos o funciones pblicos 2. Haber cometido falta grave contra la tica profesional a juicio de la Junta Central de Contadores 3. Haber sido sentenciado por alguno de los delitos de que tratan los Ttulos III a VIII inclusive, XIII y XV del Libro II del Cdigo Penal, mientras se hubiere obtenido la rehabilitacin legal. Artculo 8 Se necesitar la calidad de contador pblico en todos los casos en que las leyes lo exijan, y adems en los siguientes: 1. Para desempear el cargo de Revisor Fiscal de sociedades para las cuales la Ley exija la provisin de ese o de uno equivalente, ya con la misma denominacin o con la de Auditor u otra similar. 2. Para autorizar los balances de bancos, compaas de seguros y almacenes generales de depsito, del propio modo que los de sociedades de cualquier clase cuyas acciones, bonos o cdulas se negocien en el mercado pblico de valores. Tales balances debern publicarse y enviarse a la respectiva Cmara de Comercio para que los interesados puedan consultarlos. 3. Para autorizar los balances, que debern publicarse como anexos a los prospectos de emisin de acciones o bonos de sociedades comerciales destinados a ofrecerse al pblico para suscripcin, cuando se trate de sociedades cuyas acciones no se negocien en bolsa pblica de valores. 4. Para actuar como perito en controversias de carcter tcnico contable, especialmente en diligencias sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas y avalo de intangibles patrimoniales.

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5. Para certificar la parte contable de informes o conceptos que rindan inspectores o reconocedores de averas y ajustadores de siniestros de seguros, cuando el valor de la Avera o del siniestro sea o exceda de trescientos mil pesos ($300.000.00). 6. Para certificar estados de cuentas o balances que presenta liquidadores de sociedades comerciales o civiles cuyo capital sea o exceda de trescientos mil pesos ($300.000.00). 7. Para revisar y autorizar balances destinados a actos de transformacin y fusin de Sociedades de capital de trescientos mil pesos ($ 300.000.00) o ms. Tales balances debern insertarse en el acto notarial correspondiente. 8. Para certificar y autorizar estados de cuentas y balances producidos por sndicos de quiebras y concursos de acreedores. 9. Para certificar balances y estados de cuentas de empresas y establecimientos Pblicos descentralizados, as como de instituciones de utilidad comn. Artculo 9 La atestacin y firma de un contador pblico har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurdicas. Tratndose de balances, se presumir adems que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Artculo 10. El dictamen de un contador pblico sobre un balance general, como Revisor Fiscal, Auditor o Interventor de cuentas, ira acompaado de un informe sucinto que deber expresar por lo menos: 1. Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones. 2. Si en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos aconsejados por la tcnica de la Interventora de Cuentas. 3. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable, y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y decisiones de las Asambleas Generales o Juntas Directivas, en su caso. 4. Si el balance o el estado de prdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros si en su opinin el primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la

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respectiva situacin financiera al terminar el perodo revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones en dicho perodo. 5. Las reservas o salvedades a que estuviere sujeta su opinin sobre la fidelidad de los estados financieros, si la tuviere. Artculo 11. Los contadores pblicos se asimilarn a funcionarios pblicos para el efecto de las sanciones penales por las culpas y delitos que cometieren en el ejercicio de actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar, conforme a las leyes. Artculo 12. Las firmas u organizaciones profesionales dedicadas al ejercicio de actividades contables, slo podrn cumplir las funciones adscritas a los contadores pblicos bajo la responsabilidad de personas que hayan obtenido la inscripcin correspondiente, y no podrn encargarse, en ningn caso, de la Revisora, Auditoria o Interventora de Cuentas de las sociedades o instituciones en las cuales alguno de los afiliados a tales firmas u organizaciones sea ocasional o permanentemente Contador, Cajero o Administrador. Artculo 13. Los Auditores, Contralores, Revisores e Interventores de cuentas de empresas dedicadas a la explotacin de recursos naturales, a ms de la condicin de contadores debidamente inscritos ante la Junta Central, debern tener la de colombianos en pleno goce de los derechos civiles, o la de extranjeros domiciliados en el pas con no menos de tres (3) aos de anterioridad a la fecha en que se empiecen a ejercer el cargo. Artculo 14. La Junta Central de Contadores, creada por el Decreto legislativo nmero 2373 de 1956, continuar funcionando en la capital de la Repblica como dependencia del Ministerio de Educacin Nacional, y la integrarn seis miembros, as: El Ministro de Educacin o un delegado suyo. El Superintendente de Sociedades Annimas o un delegado suyo. Un representante de la Asociacin Colombiana de Universidades, con su suplente. El Decano de la Facultad Nacional de Contadura y Ciencias Econmicas o un delegado suyo. Un representante de los contadores pblicos titulados, con su suplente. Un representante de los contadores pblicos autorizados, con su suplente. Los representantes de los contadores sern elegidos para perodos de dos (2) aos por los respectivos gremios o entidades. Respecto a los miembros de la Junta Central de Contadores y de las Juntas Seccionales, en su caso, obran las mismas causales de impedimento y recusacin sealadas para los funcionarios de la Rama Jurisdiccional del Poder Pblico. Las infracciones o delitos en que incurrieren los mismos sern sancionados en la forma prevista para dicha clase de funcionarios.

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Artculo 15. La Junta Central de Contadores tendr el carcter de entidad disciplinaria de la profesin, en el ejercicio de las siguientes funciones: 1 Decidir sobre las solicitudes de inscripcin de los aspirantes a contadores y cancelar las que haya autorizado, con sujecin las normas de esta Ley y a las reglamentaciones posteriores. 2. Autorizar por medio de su Presidente, la inscripcin de los contadores pblicos en los libros respectivos, y las licencias y certificados del caso. 3. Recibir, por medio de su Presidente o del miembro a quien ste designe, el juramento profesional a los contadores sin ttulo universitario. 4. Sealar, previa aprobacin del Ministerio de Educacin, la forma de acreditar el cumplimiento de los requisitos de admisin para los cuales no se hubiere exigido una prueba especial en esta Ley o en los decretos que la reglamenten. 5. Llevar un registro de los contadores pblicos tanto titulares como autorizados. 6. Expedir los certificados que habilitan a una persona para ejercer las funciones indicadas en esta Ley. 7. Imponer las sanciones previstas en esta Ley y en sus decretos reglamentarios. 8. Elaborar y divulgar, previa aprobacin del Ministerio de Educacin, un cdigo de tica profesional para los contadores y hacerle, llegado el caso, las enmiendas y aclaraciones que fueren necesarias. 9. Velar por el cumplimiento de la presente Ley y de las reglamentaciones posteriores, as como por el de todas las dems relativas a la contadura pblica. 10. Proponer al Gobierno proyectos de decretos reglamentarios para el mejor cumplimiento de esta Ley y de las dems disposiciones sobre la materia. 11. Darse su propio reglamento interno, el cual requerir la aprobacin del Ministerio de Educacin. 12. Establecer Juntas Seccionales y delegar en ellas las funciones sealadas en los numerales 3, 5 y 9 de este artculo, y las dems que juzgare conveniente para facilitar a los interesados que residan fuera de la capital de la Repblica el cumplimiento de los respectivos requisitos.

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13. Revisar en cualquier tiempo los documentos que se le presenten, quedando autorizados para verificar los libros, registros o declaraciones juradas cuando lo considere conveniente. 14. Las dems que le atribuya las leyes. Artculo 16. La Junta Central de Contadores tendr un Secretario permanente y los dems empleados que fueren necesarios, de libre nombramiento y remocin de ella misma, los cuales se considerarn como trabajadores oficiales para todos los efectos legales. Los miembros de la Junta Central tomarn posesin de sus cargos ante el Ministerio de Educacin, y los que no tengan carcter de funcionarios pblicos devengarn por cada reunin a que asistan la asignacin que seale el mismo Ministerio, a cuyo presupuesto se impulsar esta erogacin, lo mismo que los sueldos y dems gastos de la Junta Central. Artculo 17. Para cumplir con lo ordenado en el artculo anterior y con las dems disposiciones que en esta Ley se contemplan para el permanente y eficaz funcionamiento de la Junta Central de Contadores, el Gobierno crear los cargos y les sealar las asignaciones correspondientes, efectuar los traslados, abrir los crditos y har las operaciones presupuestales a que hubiere lugar. Para el efecto de crear los cargos y sealar las asignaciones de que trata este artculo, revstese al Presidente de la Repblica de facultades extraordinarias hasta el 20 de julio de 1961. Artculo 18. La solicitud de inscripcin de contador pblico se surtir en papel sellado ante la Junta Central, indicando la categora para la cual se formula y acompandola de los documentos y comprobantes del caso y la Junta la resolver dentro de un trmino de sesenta (60) das. Artculo 19. Sern causales de suspensin de la inscripcin de un contador pblico, hasta por un ao, las siguientes, debidamente comprobadas: 1. Haber ejecutado actos violatorios del cdigo de tica profesional que dictar la Junta Central, cuando la gravedad de ellos no justifique la cancelacin. 2. La enajenacin mental, la embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesin. 3. Los dems previstos en las leyes. Artculo 20. Sern causales de cancelacin de la inscripcin de un contador pblico las siguientes, debidamente comprobadas:

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1. Haber violado la reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en ejercicio de la profesin. 2. Haber sido condenado por cualquiera de los delitos indicados en el numeral 3 del artculo 7 de esta Ley. 3. Haber ejercido actividades o funciones adscritas a los contadores pblicos, durante el tiempo de suspensin de la inscripcin. 4. Haber fundado la solicitud de inscripcin en documentos que posteriormente fueren encontrados inexactos, falsos o adulterados. 5. Haber ejecutado actos que violaren gravemente la tica profesional sealados en el cdigo de la materia. Artculo 21. Las decisiones de la Junta Central de Contadores estarn sujetas a los recursos indicados en el artculo 77 de la Ley 167 de 1941. En la tramitacin de dichos recursos se aplicar lo dispuesto en el Captulo VIII de la misma Ley. La va gubernativa se agotar mediante el recurso de apelacin ante el Ministerio de Educacin. Las decisiones de la Junta dictadas con fundamento en las causales de orden moral a que se refieren los numerales 3, del artculo 7; 1, del artculo 19 y 5, del artculo 20, debern adoptarse por el voto de las dos terceras partes de los miembros que componen la Junta, y slo tendrn recurso de reposicin, el cual se resolver previa prctica de las pruebas que se soliciten. Las multas que de acuerdo con la presente Ley imponga la Junta Central de Contadores, sern a favor del Instituto Colombiano de Seguros Sociales y se impondrn de oficio o a peticin de cualquier persona. La resolucin de la Junta, una vez en firme, prestar mrito ejecutivo ante los Jueces competentes. Artculo 22. Las solicitudes pendientes que sobre inscripcin de contadores pblicos se hallen actualmente en poder de la Junta Central, las tramitar y resolver sta dentro de un plazo mximo de seis (6) meses, contados desde la vigencia de la presente Ley, con previo aviso o requerimiento al interesado, en los casos en que hubiere lugar por deficiencia de la documentacin presentada. Artculo 23. La presente Ley rige desde su promulgacin y deroga los Decretos 2373 y 3131 de 1956, 0025 de 1957 y 0099 de 1958, as como las dems disposiciones que la contradigan. Dada en Bogot, D.E.

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CAPITULO VII ETAPA PREVIA A LA CONTRATACIN Y CONVENIO ( CUESTIONARIO SOBRE INVESTIGACIN PRELIMINAR)

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ETAPA PREVIA A LA CONTRATACIN Y CONVENIO ( CUESTIONARIO SOBRE INVESTIGACIN PRELIMINAR)

FASES DE LA AUDITORIA Planeacin Antes de ejecutar el trabajo de auditoria, el auditor deber realizar una investigacin para definir los objetivos de la revisin, su alcance, los procedimientos y recursos necesarios, y la oportunidad para aplicarlos; y precisarlos en el programa de auditoria. Para efectos del Informe de Resultados sobre la Revisin de la Cuenta Pblica del ente, la planeacin de las auditorias se efectuar en las siguientes etapas: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Estudio previo Seleccin del ente, programa, sistema o rubro por auditar Establecimiento de los objetivos de la revisin Anlisis general del rea a auditar Estudio preliminar del sistema de control interno Elaboracin del Programa Especfico de Auditoria Supervisin de la fase de planeacin

ESTUDIO PRELIMINAR DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO En la planeacin se efecta un estudio preliminar del sistema de control interno para definir la oportunidad y alcance de las pruebas que habrn de efectuarse. Tal estudio se profundizar en la etapa de ejecucin. Por tanto, la finalidad del estudio preliminar del sistema de control interno es identificar los procedimientos que aplica el ente en relacin con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar; despus, se evala el diseo de dichos procedimientos para verificar si garantizan el adecuado control interno. Asimismo, mediante entrevistas y cuestionarios al personal del ente, se evalan los procedimientos que se aplican en la prctica para el control del rubro, sistema, programa o concepto en revisin; se realiza una descripcin de las actividades y se elaboran los diagramas de flujo correspondientes. Lo anterior permite comparar los procedimientos utilizados por el ente con los establecidos en sus manuales, y sealar las diferencias detectadas. Con base en el anlisis y evaluacin de la documentacin e informacin obtenidas, se determina el grado de confianza que se depositar en el control

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establecido, as como la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria. Con ello inicia la elaboracin del Programa Especfico de Auditoria. En el estudio y evaluacin del sistema de control interno, el auditor del rgano de Fiscalizacin Superior deber determinar en qu grado puede apoyarse en el trabajo de los auditores internos o contralores para tener una seguridad razonable de que el sistema de control funciona correctamente y, de ese modo, evitar la duplicacin de esfuerzos. SUPERVISIN EN LA FASE DE PLANEACIN En la fase de planeacin, la actividad de supervisin se enfocar a lo siguiente: 1. Verificar que en la formulacin de los proyectos de auditoria se hayan tomado en consideracin los criterios de seleccin, que son las directrices, lineamientos o indicadores que permiten identificar o ubicar los rubros, programas o sistemas a revisar. 2. Confirmar que en el Programa General de Auditoria se hayan incorporado los proyectos de auditoria seleccionados. 3. Vigilar que en la elaboracin de los Programas Especficos de Auditoria estn claramente definidos los objetivos de las revisiones, ya que con base en ellos se determinarn los procedimientos, tcnicas, personal y alcance de la auditoria. 4. Constatar que en el alcance de la auditoria se delimite claramente el grado de profundidad de la revisin, para alcanzar los objetivos de sta. 5. Cuidar que se haya realizado una investigacin preliminar a fin de definir los entes, rubros, programas, denuncias o sistemas por auditar; los objetivos, alcances, procedimientos y metodologas de las revisiones; los recursos humanos y materiales por emplear; y la oportunidad para llevar a cabo las revisiones. 6. Verificar que en la seleccin del personal que integrar el equipo de auditoria se hayan tomado en cuenta la experiencia, capacidad y habilidad de los auditores. 7. Vigilar que los miembros del grupo de auditoria tengan una comprensin clara y precisa del trabajo por realizar. Metodologa para el Examen y Evaluacin del Sistema de Control Interno El examen y evaluacin del sistema de control interno forma parte de la planeacin y ejecucin de una auditoria. La metodologa para el examen y evaluacin del sistema de control interno se compone de las siguientes etapas: 1. Investigacin previa

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2. Evaluacin preliminar 3. Evaluacin final 4. Informacin de resultados Cada etapa debe centrarse en la identificacin de los aciertos y debilidades del sistema de control interno. La metodologa para el examen y evaluacin del sistema de control interno es de carcter enunciativo, mas no limitativo, por tanto, se podrn adoptar otros procedimientos complementarios, de acuerdo con las caractersticas particulares y la naturaleza de las dependencias, organismos descentralizados o entidades. 1. Investigacin Previa La investigacin previa consiste en recabar toda la informacin que se requiera para realizar el examen y evaluacin del sistema de control interno. Las actividades por realizar en esta etapa son dos: 1. Recopilacin y anlisis de informacin general del rea. El auditor deber conocer los datos generales del rea (objetivos, polticas, estructura orgnica y marco jurdico) que ser sujeta a revisin o de aquella en que se desarrolla el procedimiento por revisar. 2. Identificacin de los riesgos del procedimiento y de los objetivos especficos de control. El reconocimiento de los riesgos del procedimiento y de los objetivos especficos de control, ofrecer al auditor un primer punto de referencia para determinar la suficiencia y efectividad del sistema de control interno empleado en el rea o en el procedimiento por revisar. Una vez identificados los riesgos y los objetivos especficos de control, el auditor debe conocer el procedimiento que se sigue para el desarrollo de las operaciones, a fin de que identifique posteriormente los elementos del sistema de control interno que se haya establecido. Para la obtencin de informacin, se pueden utilizar los siguientes medios: 1. Entrevista. Es una conversacin que se realiza con un propsito definido, en la cual participan el entrevistador y el o los entrevistados. Se hacen cuestionamientos o preguntas al personal que ejecuta las operaciones, con el objeto de conocer con precisin el desarrollo del procedimiento en estudio, adems de cerciorarse de que el personal responsable conoce las polticas y procedimientos vigentes.

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2. Cuestionario. Constituye una herramienta estructurada con preguntas orientadas a obtener informacin acerca del tema que se proponga investigar (qu controles existen, qu actividades se desarrollan y quin ejecuta cada una de ellas). Es conveniente que las preguntas se agrupen conforme a criterios que faciliten el anlisis y la interpretacin adecuada de los datos. 3. Recopilacin de documentos. Implica la obtencin, por parte del auditor, de la documentacin (como manuales de organizacin y procedimientos) que contribuye al desarrollo de las operaciones de la entidad. 4. Observacin. Es el acto de presenciar, de inicio a fin, una o ms operaciones seleccionadas para formarse una idea propia y ms objetiva del procedimiento estudiado. Es importante no omitir datos que posteriormente se consideren necesarios, ni perder tiempo endetalles irrelevantes que slo desven los recursos de la auditoria. Los tres mtodos que se conocen para registrar la informacin derivada de dicho examen y evaluacin se exponen enseguida: 1. Mtodo grfico. Consiste en esquematizar el procedimiento que se revisa, mediante el empleo de smbolos y barras. El diagrama de flujo es un modelo grfico que muestra las operaciones que integran un procedimiento o proceso, el flujo de la informacin y documentacin que se originan en stos, y las unidades organizacionales encargadas de llevarlo a cabo. 2. Mtodo descriptivo. Se refiere a la narracin escrita de un procedimiento y de los aspectos especficos del sistema de control interno que intervienen en l. Puede contener en detalle un procedimiento completo o slo parte de ste, y elementos que integran el sistema de control o puntos especficos. 3. Cuestionarios de control interno. Son documentos basados en preguntas, que presentan los puntos claves del procedimiento y de los elementos que componen el sistema de control interno establecido. El cuestionario puede constituirse por preguntas abiertas (aquellas cuyas respuestas pueden ser amplias) o cerradas (aquellas que se contesten con s o no). Esta evaluacin brindar al auditor el primer elemento para confiar o no en el sistema de control interno del rea o procedimiento sujeto aexamen. La informacin que obtenga deber incluir lo siguiente: 1. Las operaciones del proceso y el flujo general de stas.

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2. Los departamentos o reas, y el personal responsable del procedimiento, los documentos y registros correspondientes. 3. Los resultados o productos que se obtengan en el procedimiento examinado. 4. Los principales controles incluidos en el procedimiento. 3. Evaluacin Preliminar del Sistema de Control Interno La evaluacin preliminar del sistema de control interno, consiste en el trabajo que el auditor realiza para determinar la suficiencia y efectividad de ese control. Los pasos a seguir se indican enseguida: 1. Evaluacin del ambiente del sistema de control interno El ambiente de control interno representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de un ente, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son la actitud del titular del ente auditado, la competencia e integridad del personal y la vigilancia y evaluacin del sistema de control. Sobre el particular, el auditor deber evaluar lo que se menciona a continuacin: a) La actitud del titular de la dependencia, rgano descentralizado o entidad respecto a la importancia, utilidad y necesidades del control interno. Para ello, verificar los puntos que se exponen enseguida: Que sea oportuno el establecimiento por escrito de polticas, procedimientos y registros. Que la comunicacin del rea sea descendente y ascendente, de manera que permita la retroalimentacin respecto a la operacin y vigilancia del sistema de control. Que las actividades y transacciones se efecten con la autorizacin correspondiente; que la persona que autoriza las operaciones tenga el nivel jerrquico adecuado, as como los conocimientos suficientes para determinar si aquellas proceden. Que el formato, creacin y uso de los documentos y registros estn definidos claramente en la organizacin.

b) Competencia e integracin del personal Para que un ente logre sus objetivos y metas, debe contar con recursos humanos que renan las caractersticas requeridas de competencia profesional e integridad personal.

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Por lo anterior, el auditor observar si, para mejorar la calidad de los recursos humanos en la organizacin, el titular del ente auditado promueve acciones como las siguientes: Determinacin e implantacin de procedimientos efectivos para reclutamiento y seleccin del personal. Establecimiento de un sistema de estmulos que contribuya a mejorar el desempeo de sus empleados. Evaluacin peridica del personal para determinar las necesidades de capacitacin y el grado de supervisin y motivacin. Implantacin de programas de capacitacin.

c) Vigilancia y evaluacin del sistema de control interno El auditor determinar si el titular del ente en revisin verifica peridicamente la efectividad del sistema del control interno, los criterios de evaluacin que utiliza y las acciones que promueve, en caso de encontrar ineficiencias. En el Anexo No. 1, se muestra un ejemplo de cdula para la evaluacin del ambiente de control interno de un ente. 2. Identificar tanto los elementos que integran el sistema de control interno como las debilidades de ste por lo que respecta al procedimiento. El auditor debe analizar la informacin de los papeles de trabajo, con el fin de identificar los elementos del sistema de control interno y las debilidades de ste por lo que concierne al procedimiento. Identificar una actividad que est relacionada con alguno de los riesgos del procedimiento se constituye en una actividad de control. Las condiciones o caractersticas del rea, as como sus polticas, son factores de control que facilitarn la aplicacin de ste. La ausencia de algn elemento necesario del sistema de control o la presencia de alguna actividad que pudiera repercutir negativamente en el logro de los objetivos especficos del sistema, se constituir en una debilidad o deficiencia de ste. 3. Relacionar los elementos del sistema de control con los riesgos y los objetivos especficos de control. El siguiente paso, consiste en elaborar una matriz de control, la cual constituye el principal papel de trabajo derivado del examen y evaluacin del sistema de control interno y se integra por:

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a) Objetivos especficos de control. b) Riesgos del procedimiento. c) Controles. d) Factores que promueven la aplicacin del control. La matriz debe permitir que los controles sean relacionados con los riesgos que se pretende reducir con ellos, y tener un espacio para asentar el resultado de la evaluacin de cada riesgo (vase el Anexo No. 2). 4. Determinar si el sistema de control interno, aparentemente, hace administrables los riesgos y coadyuva al logro de los objetivos de control. El producto de la evaluacin inicial se obtiene cuando el auditor determina si es administrable cada riesgo y si es factible el logro de los objetivos especficos de control. Para realizar esa evaluacin, es necesario que el auditor analice los controles relacionados con cada riesgo, a fin de verificar: a) La medida en que cada control puede hacer administrable el riesgo. b) La forma en que el conjunto de controles puede hacer administrable el riesgo. c) Si algunos controles son aparentemente innecesarios. d) La forma en que las deficiencias disminuyen la efectividad del sistema de control interno. El auditor evaluar el sistema de control respecto a cada riesgo en particular, con base en los siguientes aspectos: a) El sistema de control interno, aparentemente, s hace factible la administracin del riesgo. b) Aparentemente, es parcialmente factible el logro de los objetivos de control. c) Aparentemente, no es factible el logro de los objetivos de control. 5. Decidir si se deben aplicar pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas (las primeras, a los controles durante las transacciones; y las segundas, a las operaciones y los resultados que producen). Las pruebas de cumplimiento se aplican en las auditorias de sistemas; y las sustantivas se aplican en los dems tipos de auditoria, como se detallar en el apartado 8.2.2., .Aplicacin de Pruebas y Obtencin de Evidencia. Con la evaluacin de riesgos y objetivos, se determinar si procede aplicar pruebas de cumplimiento a los controles, o bien, pruebas sustantivas a las operaciones. Para ello, debe considerarse lo siguiente:

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a) Si un objetivo, aparentemente, puede ser cumplido en forma parcial mediante el sistema de control interno, procede la realizacin de pruebas de cumplimiento a los controles aplicables a los riesgos ubicados en los incisos a) y b); y pruebas sustantivas a las operaciones de los situados en el inciso c), del punto 4 anterior, excepto cuando estos ltimos no sean representativos en el procedimiento global. b) Si un objetivo, aparentemente, no puede ser cumplido mediante el sistema de control interno, procede realizar pruebas sustantivas a las operaciones. c) Si un objetivo, aparentemente, puede ser cumplido, pero existe exceso de controles, procede efectuar pruebas de cumplimiento. Se considera necesario mencionar las consecuencias de que el auditor se forme un juicio equivocado sobre el resultado de su trabajo: a) Si en una primera evaluacin, el auditor opina que el sistema es adecuado cuando en realidad no lo es, invertir tiempo y recursos en probar su buen funcionamiento, en vez de efectuar pruebas sustantivas para determinar si las debilidades han producido desviaciones o deficiencias en las operaciones. b) Ahora bien, si el auditor estima que el sistema es malo cuando en realidad es bueno, invertir tiempo y recursos en disear y aplicar pruebas sustantivas muy profundas a las operaciones, en vez de haber practicado una revisin ms superficial.

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ANEXOS INSTRUCTIVO DE LLENADO Para el llenado del formato .Cdula para la Evaluacin del Ambiente de Control Interno., en los espacios en blanco se anotarn o asentarn con tinta y letra de molde los datos que se indican a continuacin: 1. Nombre de la dependencia, organismo descentralizado o entidad que se audita. 2. Rubro o concepto que se audita en la dependencia, organismo descentralizado o entidad. 3. Clave de la auditora. 4. Fecha de elaboracin de la cdula. 5. Iniciales del auditor responsable de la elaboracin de la cdula. 6. Factores que se consideren necesarios para la evaluacin del ambiente de control interno. 7. Descripcin de los indicadores que correspondan segn el factor de evaluacin. 8. Se asigna un valor a cada indicador que se marca con .X., dependiendo de la evaluacin que se le d a cada factor. 9. Suma de los valores asignados a los factores 10. Valoracin del ambiente de control interno, como bueno, regular o malo, con base en el total obtenido. INSTRUCTIVO DE LLENADO Para el llenado del formato .Matriz de Control., en los espacios en blanco se anotarn o asentarn con tinta y letra de molde los datos que se indican a continuacin: 1. Nombre de la dependencia, organismo descentralizado o entidad que se audita. 2. Rubro o concepto que se audita en la dependencia, organismo descentralizado o entidad. 3. Procedimiento que se somete a revisin. 4. Clave de la auditora. 5. Iniciales del auditor responsable de la elaboracin de la cdula. 6. Fecha de elaboracin de la cdula. 7. El o los objetivos que persigue el procedimiento por revisar. 8. Descripcin de los controles que se utilizan en el procedimiento para lograr el o los objetivos.

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9. Descripcin de los posibles riesgos que afectan el procedimiento y que impiden el logro de el o los objetivos. 10. Resultado de evaluar cada control de cada riesgo, segn la siguiente escala: a) Si aparentemente, el control hace factible la administracin del riesgo, se califica con 1. b) Si aparentemente, el control hace factible la administracin del riesgo en forma parcial, se califica con 2. c) Si aparentemente, el control no hace factible la administracin del riesgo, se califica con 3. 11. Resultado de evaluar si el total de riesgos se administra por el nmero de controles que se aplican al procedimiento, con base en las siguientes calificaciones: a) Si aparentemente, es factible el logro del o de los objetivos del procedimiento, se califica con 1. b) Si aparentemente, es factible el logro del o de los objetivos del procedimiento en forma parcial, se califica con 2. c) Si aparentemente, no es factible el logro del o de los objetivos del procedimiento, se califica con 3. CARTA COMPROMISO. Es de inters del cliente como del contador publico y auditor, que el auditor enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las formas de informe que deben emitirse. Asuntos que deben incluirse en la carta compromiso. Una lista de procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes. Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se realicen. Adems el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo de informe de resultados de hechos que se emitir. Ejemplo De Carta De Compromiso Para Un Trabajo Con Procedimientos Convenidos

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La siguiente carta es una gua; la carta compromiso necesitar variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.

CARTA COMPROMISO. Consejo de Administracin Compaa ABC Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios los que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria, aplicable a trabajos con procedimientos convenidos as lo indicaremos en nuestro informe. Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo: (Se describe la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad de documentos y registro que deben ser ledos, individuos que deben ser contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.) Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditoria ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria y por consiguiente, no se expresar ninguna certeza. Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con nuestro trabajo. Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos directos. Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Favor de firmar y regresa la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con su entendimientos de los trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados. XYZ & Co. Acuse de Recibo a nombre de Compaa ABC por Nombre y Ttulo Fecha

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CARTA DE ACEPTACIN DE LOS TRMINOS DE LAS BASES CONCURSO POR INVITACIN A CUANDO MENOS TRES PERSONAS NO. LR-PATRONATO-06/04 CONTRATACIN DE AUDITORIA EXTERNA POR EL PATRONATO DE LA UNIVERSIDAD DE GUANAJUATO ESTIMADOS SEORES: UNA VEZ EXAMINADAS LAS CONDICIONES Y CLUSULAS DE LAS BASES, DECLARO QUE HE LEDO LAS BASES DEL CONCURSO POR INVITACIN A CUANDO MENOS TRES PERSONAS NO. ECITP-06/01 ENTENDIDOS Y ACEPTADOS SUS TRMINOS, HEMOS ELABORADO LAS OFERTAS TCNICAS Y ECONMICAS QUE SOMETEMOS A SU CONSIDERACIN.

ATENTAMENTE

NOMBRE DE LA EMPRESA NOMBRE DEL REPRESENTANTE LEGAL

FIRMA

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LUGAR Y FECHA

CARTA DE ENCARGO Y DE CONTRATO DE AUDITORIA. A continuacin se presentan, a efectos orientativos, ejemplos de una Carta de Encargo y de un Contrato de Auditoria de cuentas anuales con la inclusin de los aspectos ms significativos recogidos en esta norma tcnica. CARTA ENCARGO 24 de mayo de 2007 Sociedad XYZ, S.A. Calle 14 no. 78 -96 Cali Estimados seores: A) Cuando se trate del perodo inicial de contratacin. (No podr ser inferior a tres aos ni superior a nueve). Nos complace remitirles el contenido del acuerdo alcanzado con ustedes para realizar la auditoria de las cuentas anuales de la Sociedad XYZ, S.A. (que comprenden el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria), por un perodo de .1 a 2.aos, comprendiendo, por tanto, la realizacin de la auditoria de las cuentas anuales correspondientes a todos los ejercicios de Sociedad XYZ, S.A. que se cierren entre el 1 de enero de 2005 y el 31 de diciembre de 2006. B) Para los ejercicios posteriores al perodo inicial de contratacin. Nos complace remitirles el acuerdo alcanzado con ustedes para realizar la auditoria de las cuentas anuales de Sociedad XYZ, S.A. (que comprenden el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria, para cada ejercicio posterior al perodo inicial de contratacin). Al completar la auditoria, emitiremos nuestro informe que contendr nuestra opinin tcnica sobre las cuentas anuales examinadas y sobre la informacin contable contemplada en el informe de gestin. Adicionalmente, informaremos a los Administradores sobre las debilidades significativas que, en su caso, hubisemos identificado en la evaluacin del control interno. Responsabilidades y limitaciones de la auditoria. Realizaremos nuestro trabajo de acuerdo con las disposiciones legales vigentes, as como con las normas de auditoria generalmente aceptadas publicadas por el

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Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas. En consecuencia, en bases selectivas, obtendremos la evidencia justificativa de la informacin incluida en las cuentas anuales, evaluaremos los principios contables aplicados, las estimaciones significativas realizadas por los Administradores y la presentacin global de las citadas cuentas anuales. Igualmente comprobaremos la concordancia de la informacin contable que contiene el informe de gestin con las cuentas anuales. Como parte de nuestra auditoria, y nicamente a efectos de determinar la naturaleza, oportunidad y amplitud de nuestros procedimientos de auditoria, efectuaremos un estudio y evaluacin de la estructura de control interno de la Sociedad. Sin embargo, ello no ser suficiente para permitirnos expresar una opinin especfica sobre la eficacia de la estructura de control interno en lo que se refiere a la informacin financiera. El objetivo de nuestro trabajo, en relacin al estudio y evaluacin del sistema de control interno, es obtener una seguridad razonable de que las cuentas anuales estn libres de errores o irregularidades significativos. Aunque una estructura efectiva de control interno reduce la probabilidad de que puedan existir riesgos de errores o irregularidades y de que no sean detectados, no elimina tal posibilidad. Por dicha razn y dado que nuestro examen est basado principalmente en pruebas selectivas, no podemos garantizar que se detecten todo tipo de errores o irregularidades, en caso de existir. La opinin tcnica del auditor de cuentas proporciona un mayor grado de fiabilidad a las cuentas anuales, pero no incluye la prediccin de sucesos futuros, por lo tanto, la emisin de un informe sin salvedades sobre las cuentas anuales, no constituye una garanta sobre la viabilidad futura de una entidad. No obstante, el auditor de cuentas debe prestar atencin a aquellas situaciones o circunstancias que le puedan hacer dudar de la continuidad de la actividad normal de la entidad a lo largo del prximo ejercicio econmico, para decidir si las mismas han de influir en su opinin. Los papeles de trabajo preparados en relacin con la auditoria son propiedad del auditor, constituyen informacin confidencial, y los mantendremos en nuestro poder de acuerdo con las exigencias de la Normativa sobre Auditoria de Cuentas. Asimismo, y de acuerdo con el deber de secreto establecido en dicha normativa, nos comprometemos a mantener estricta confidencialidad sobre la informacin de la entidad obtenida en la realizacin del trabajo de auditoria. Por otra parte, en la realizacin de nuestro trabajo mantendremos siempre una situacin de independencia y objetividad, tal y como exige la normativa de auditoria de cuentas a este respecto. Responsabilidad y Manifestaciones de los Administradores. La formulacin de las cuentas anuales a las que se ha hecho referencia anteriormente es responsabilidad de los Administradores de la sociedad. Asimismo el registro de las operaciones en los libros de contabilidad y del mantenimiento de una estructura de control interno que sea suficiente para permitir la elaboracin de unas cuentas anuales fiables es responsabilidad de los

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Administradores, as como de proporcionar, cuando sean solicitados, los registros contables de la Sociedad y la informacin relativa a los mismos. Con objeto de facilitar una comunicacin ms efectiva, la sociedad designar al personal de sta a quienes el auditor deba dirigir las consultas necesarias para realizar su trabajo. Las Normas Tcnicas de Auditoria exigen que obtengamos de los Administradores una carta de manifestaciones sobre las cuentas anuales. Los resultados de nuestras pruebas de auditoria, las respuestas a nuestras consultas y la carta de manifestaciones constituyen la evidencia para emitir una opinin sobre las cuentas anuales. En consecuencia, los administradores debern entregar firmada la " Carta de manifestaciones de la Direccin" que le soliciten los auditores en los trminos previstos en la Norma Tcnica de Auditoria al respecto. Si ustedes tuvieran la intencin de publicar las cuentas anuales junto con nuestro informe de auditoria en un documento que contenga otra informacin, se comprometen a: (a) proporcionarnos un borrador del documento para su lectura, y (b) obtener nuestro consentimiento para la inclusin en l de nuestro informe de auditoria, antes de que dicho documento se publique y distribuya. Honorarios y Facturacin. Nuestros honorarios por los servicios de auditoria de cuentas anuales se fijan en funcin del tiempo empleado en la realizacin del trabajo y de las tarifas horarias de auditoria en vigor cada ao, por categoras profesionales, aplicadas por con carcter general. Nuestros honorarios por el examen de las cuentas correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de 12 de 2006 , ascienden a 5.000.000 de pesos, equivalentes a 2.400 horas de trabajo de nuestro personal profesional. A este importe se adicionarn los gastos que incurramos por su cuenta y el I.V.A. correspondiente. Hemos efectuado esta estimacin teniendo en cuenta las premisas siguientes: La sociedad nos entregar sus cuentas anuales debidamente formuladas por los Administradores dentro del plazo que a estos efectos establece la Ley. La sociedad nos prestar su mxima colaboracin en la preparacin de ciertos trabajos, tales como anlisis de cuentas, conciliaciones de diferencias de saldos, bsqueda de comprobantes y registros, etc. Estos trabajos as como las cartas de solicitud de confirmacin que seleccionemos sern puestos a nuestra disposicin en el plazo que fijemos de comn acuerdo. Si durante la realizacin de nuestro trabajo observsemos cambios en las circunstancias en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo, tales como fusiones, absorciones, cambios de objeto social, modificacin de volumen de negocio o de la cifra patrimonial, modificacin en los criterios de contabilizacin, errores en aquellos detalles que les hubiramos solicitado, modificacin del sistema contable y otros similares, se lo notificaramos explicndoles los motivos que nos obligan a variar los honorarios estimados, basndonos en el nmero de horas a realizar en virtud de los cambios operados.

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(Aplicable solamente en la alternativa A) Para cada uno de los ejercicios sucesivos nuestros honorarios, tomando como base el importe total sealado para el ejercicio 2006, se modificarn anualmente de acuerdo con nuestras tarifas horarias de auditoria en un porcentaje equivalente al IPC del sector servicios (sin alquileres). Esta estimacin tendr validez siempre que no se modifiquen las circunstancias actuales en base a las cuales se ha realizado el presente acuerdo. Si con posterioridad recibiramos evidencia adicional o modificacin de las cuentas a que se refiere el artculo 210.2 de la Ley de Sociedades Annimas modificaramos consecuentemente nuestro informe procediendo a la correspondiente facturacin adicional de honorarios. (Si fuera necesario, se debern incluir aqu los prrafos adicionales que cubran temas tales como plazo de entrega, fecha de realizacin, sistema de facturacin, detalle de colaboracin que esperamos, etc.) La prestacin de los servicios de auditoria objeto del presente acuerdo se regir en todo caso por las disposiciones legales vigentes en cada momento. En caso de conformidad con los trminos aqu expuestos, les agradeceramos que nos devolvieran debidamente firmada la copia que les adjuntamos. Estamos encantados de tener la oportunidad de prestarles nuestros servicios profesionales y les aseguramos que dedicaremos a este trabajo nuestra mayor atencin. SOCIEDAD XYZ, S.A. EL AUDITOR ------------------------------ ---------------- -----------------------------Nombre y Cargo Fecha Nombre

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CARTA ENCARGO 24 de mayo de 2007 Sociedad LINA, S.A. Calle 7 No. 45-99 Palmira Estimados seores: En relacin al acuerdo alcanzado segn carta (contrato) de fecha 20 DE AYO DE 2007, para realizar la auditoria de las cuentas anuales de Sociedad LINA, S.A. por los ejercicios que se cierren entre el 1 de enero de 2006 y el 31 de diciembre de 2006. De conformidad con lo establecido en el apartado X de la carta encargo , nuestros honorarios para la realizacin de la auditoria de las cuentas anuales del ejercicio 2006 hemos estimado que ascendern a $ 4.000.000 pesos, equivalentes a .2.000 horas de trabajo de nuestro personal profesional, habindose efectuado tal estimacin (explicar la razn del incremento: cambio de circunstancia y/o actualizacin de tarifa). Los restantes trminos y condiciones de nuestra carta encargo de fecha permanecen inalterables. Confiamos que la estimacin de nuestros honorarios para la realizacin de la auditoria de las cuentas anuales del ejercicio 199x merezca su conformidad, por lo que les rogamos nos devuelvan debidamente firmada la copia adjunta, y aprovechamos la presente oportunidad para saludarles. Muy atentamente. SOCIEDAD LINA, S.A.

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CAPITULO VIII LEY 43 DE 1990

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LEY 43 DE 1990
CAPTULO PRIMERO ARTCULO 1. DEL CONTADOR PBLICO. Se entiende por Contador Pblico la persona natural que, mediante la inscripcin que acredite su competencia profesional en los trminos de la presente, est facultada para dar fe pblica de hechos propios del mbito de su profesin, dictaminar sobre estados financieros, realizar las dems actividades relacionadas con la ciencia contable en general. La relacin de dependencia laboral inhabilita al contador para dar fe pblica sobre actos que interesen a su empleador. Esta inhabilidad no se aplica a los revisores fiscales ni a los contadores pblicos que presten sus servicios a sociedades que no este obligadas, por ley o por estatutos, a tener revisor fiscal. ARTICULO 2. DE LAS ACTIVIDADES RELACIONADAS CON LA CIENCIA CONTABLE EN GENERAL. Para los efectos de esta ley, se entienden por actividades relacionadas con la ciencia contable en general todas aquellas que implican organizacin, revisin y control de contabilidades, certificaciones y dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditoria, as como todas aquellas actividades conexas con la naturaleza de la funcin profesional de Contador Pblico, tales como : la asesora tributaria, la asesora gerencial, en aspectos contables y similares. PARAGRAFO PRIMERO. Los Contadores Pblicos y las Sociedades de Contadores Pblicos quedan facultados para contratar la prestacin de servicios de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general y tales servicios sern prestados por Contadores Pblicos o bajo su responsabilidad. PARAGRAFO SEGUNDO. Los Contadores Pblicos y las Sociedades de Contadores Pblicos no podrn, por si mismas o por intermedio de sus empleados, servir de intermediarias en la seleccin y contratacin de personal que se dedique a las actividades relacionadas con la ciencia contable en general en las empresas que utilizan sus servicios de revisora fiscal o de auditoria externa. ARTICULO 3o. DE LA INSCRIPCION DE CONTADOR PUBLICO. La inscripcin como Contador Pblico se acreditar por medio de una tarjeta profesional que ser expedida por la Junta Central de Contadores.

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PARAGRAFO PRIMERO. A partir de la vigencia de la presente ley, para ser inscrito como Contador Pblico es necesario ser nacional colombiano, en ejercicio de los derechos civiles, o extranjero domiciliado en Colombia con no menos de tres (3) aos de anterioridad a la respectiva solicitud de inscripcin y que rena los siguientes requisitos: 1. Haber obtenido el ttulo de Contador Pblico en una universidad colombiana autorizada por el gobierno para conferir tal ttulo, de acuerdo con las normas reglamentarias de la enseanza universitaria de la materia, adems de acreditar experiencia en actividades relacionadas con la tcnica contable en general no inferior a un (1) ao y adquirida en forma simultnea con los estudios universitarios o posteriores a ellos. 2. haber obtenido dicho ttulo de contador pblico o de una denominacin equivalente, expedida por instituciones extranjeras de pases con los cuales Colombia tiene celebrados convenios sobre reciprocidad de ttulos y refrendado por el organismo gubernamental autorizado para tal efecto. PARAGRAFO SEGUNDO. Dentro de los doce meses siguientes a la vigencia de esta ley, la Junta Central de Contadores deber haber producido y entregado la tarjeta profesional a los Contadores Pblicos que estn inscritos como tales, a la fecha de vigencia de la presente ley, quienes podrn continuar ejerciendo la profesin conforme a las normas anteriores, hasta tanto no se les expida el nuevo documento. Las solicitudes de inscripcin presentadas con anterioridad a la vigencia de esta ley debern ser resueltas dentro de los tres meses siguientes a la vigencia de esta ley so pena de incurrir en causal de mala conducta por parte de quienes deben ejercer la funcin pblica en cada caso. PARAGRAFO TERCERO. En todos los actos profesionales, la firma del Contador Pblico deber ir acompaada del nmero de su tarjeta profesional. ARTICULO 4. DE LAS SOCIEDADES DE CONTADORES PUBLICOS. Se denominan "sociedad de Contadores Pblicos", a la persona jurdica que contempla como objeto principal desarrollar por intermedio de sus socios y de sus dependientes o en virtud de contratos con otros Contadores Pblicos, prestacin de servicios propios de los mismos y de las actividades relacionadas con la ciencia contable en general sealadas en esta ley. En las sociedades de contadores pblicos, el 80% o ms de los socios debern tener la calidad de Contadores Pblicos y su representante legal ser Contador Pblico, cuando todos los socios tengan tal calidad. Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000

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ARTICULO 5. DE LA VIGILANCIA ESTATAL. Las sociedades de contadores pblicos estarn sujetas a la vigilancia de la Junta Central de Contadores. ARTICULO 6. DE LOS PRINCIPIOS DE LA CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente, sobre asuntos y actividades de personas naturales. ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes: Normas Personales 1. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. 2. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. 3. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. Normas relativas a la ejecucin del trabajo 1. El trabajo deber ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. 2. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria. 3. Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditoria, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. Normas relativas a la rendicin de informes

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1. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si la practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. 2. El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 3. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en relacin con el perodo anterior. 4. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca PARAGRAFO. Cuando fuere necesario, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, complementar y actualizar las normas de auditoria de aceptacin general, de acuerdo con las funciones sealadas para este organismo en la presente ley. Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000 CAPTULO SEGUNDO Del Ejercicio de la Profesin ARTICULO 8. DE LAS NORMAS QUE DEBEN OBSERVAR CONTADORES PUBLICOS. Los Contadores Pblicos estn obligados a : LOS

1. Observar las normas de tica profesional. 2. Actuar con sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas. 3. Cumplir las normas legales vigentes, as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin. Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000 4. Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. ARTICULO 9. DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Mediante papeles de trabajo, el Contador Pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles que son propiedad exclusiva del Contador Pblico son de propiedad exclusiva, se prepararn para conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

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PARAGRAFO. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama de jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin. ARTICULO 10. DE LA FE PBLICA. La atestacin o firma de un Contador Pblico en los actos propios de la profesin har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de personas jurdicas. Tratndose de balances se presumir adems, que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que estos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. PARAGRAFO. Los Contadores Pblicos, cuando otorguen Fe Pblica en materia contable se asimilarn a funcionarios pblicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar conforme a las leyes. ARTICULO 11. Es funcin privativa del Contador Pblico expresar dictamen profesional e independiente o emitir certificaciones sobre balances generales y otros estados financieros. ARTICULO 12. A partir de la vigencia de la presente ley la eleccin o nombramiento de empleados o funcionarios pblicos, para el desarrollo de cargos que impliquen el ejercicio de actividades tcnico-contables, deber recaer en contadores pblicos. La violacin de lo dispuesto en este artculo conllevar la nulidad del funcionario o entidad que produjo el acto. ARTICULO 13. Adems de lo exigido por leyes anteriores, se requiere tener la calidad de Contador Pblico en los siguientes casos : Por razn del cargo 1. Para desempear las funciones de revisor fiscal, auditor externo, auditor interno en toda clase de sociedades, para las cuales la ley o el contrato social as lo determinan. 2. En todos los nombramientos que se hagan a partir de la vigencia de la presente ley para desempear el cargo de jefe de contabilidad, o su equivalente, auditor interno, en entidades privadas y el de visitadores en asuntos tcnico-contables de la Superintendencia Bancaria, de Sociedades,

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Dancoop, Subsidio Familiar, lo mismo que la Comisin Nacional de Valores y la Direccin General de Impuestos Nacionales o de las entidades que la sustituyan. 3. Para actuar como perito en controversias de carcter tcnico-contable especialmente en diligencia sobre exhibicin de libros, juicios de rendicin de cuentas, avalo de intangibles patrimoniales, y costo de empresas en marcha. 4. Para desempear el cargo de Decano en facultades de Contadura Pblica. 5. Para dar asesoramiento tcnico-contable ante las autoridades, por va gubernativa, en todos los asuntos relacionados con aspectos tributarios, sin perjuicio de los derechos que la ley otorga a los abogados.

Por razn de la naturaleza del asunto. 1. Para certificar y dictaminar sobre los Balances Generales y otros Estados Financieros y atestar documentos de carcter tcnico-contable destinados a ofrecer informacin sobre los actos de transformacin y fusin de las sociedades, en los concordatos preventivos, potestativos y obligatorios y en las quiebras. 2. Para certificar y dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de personas jurdicas o entidades de creacin legal, cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior y/o cuyos activos brutos en 31 de diciembre sean o excedan de 5.000 salarios mnimos. As mismo para dictaminar sobre Balances Generales y otros Estados Financieros de personas naturales, jurdicas, de hecho o de creacin legal. Solicitantes de financiamiento superior al equivalente a 3.000 salarios mnimos ante entidades crediticias de cualquier naturaleza y durante la vigencia de la obligacin. 3. Para certificar y dictaminar sobre Estados Financieros de las empresas que realicen ofertas pblicas de valores, las que tengan valores inscritos y/o las que soliciten inscripcin de sus acciones en bolsa. 4. Para certificar y dictaminar sobre Estado Financieros e informacin adicional de carcter contable, incluida en los estudios de proyectos de inversin, superiores al equivalente de 10.000. salarios mnimos. 5. Para certificar y dictaminar sobre balances generales y otros estados financieros y atestar documentos contables que deban presentar los proponentes a intervenir en licitaciones pblicas, abiertas por instituciones o entidades de creacin legal, cuando el monto de la licitacin sea superior al equivalente a dos mil salarios mnimos. 6. Para todos los dems casos que seale la ley.

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PARAGRAFO PRIMERO. Se entiende por activo bruto, el valor de los activos determinados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. PARAGRAFO SEGUNDO. Ser obligatorio tener Revisor Fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o excedan el equivalente de cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil salarios mnimos.

CAPTULO TERCERO Ttulo Primero De la Vigilancia y Direccin de la Profesin ARTICULO 14. DE LOS ORGANOS DE LA PROFESION. Son rganos de la profesin los siguientes : 1. La Junta Central de Contadores. 2. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica Ttulo Segundo Junta Central de Contadores ARTICULO 15. DE LA NATURALEZA. La Junta Central de Contadores, creada por medio del Decreto Legislativo No. 2373 de 1956, ser una unidad administrativa dependiente del Ministerio de Educacin Nacional. ARTICULO 16. DE LA COMPOSICION. La Junta Central de Contadores ser el tribunal disciplinario de la profesin y estar integrada por ocho (8) miembros as: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. El Ministro de Educacin Nacional o su delegado. El Superintendente de Valores o su delegado. El Superintendente de Sociedades o su delegado. El Superintendente Bancario o su delegado. El Superintendente Nacional de Salud su delegado. El Contador General de la Nacin o su delegado. Director de Impuestos Nacionales o su delegado.

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8. Un representante de la Asociacin Colombiana de Facultades de Contadura Pblica ( ASFACOP ) o la entidad que la sustituya con su suplente. 9. Dos representantes de los Contadores Pblicos con sus suplentes. PARAGRAFO. Los Delegados de los funcionarios antes mencionados debern tener la calidad de Contadores Pblicos, con la excepcin del delegado del Ministro de Educacin Nacional. ARTICULO 17. DE LAS ELECCIONES. Para la eleccin de los representantes de los Contadores Pblicos se proceder as : 1. Cada agremiacin con personera jurdica designar un delegado y uno ms por cada doscientos (200) afiliados activos, quienes debern ser contadores pblicos debidamente inscritos ante la Junta Central de Contadores. 2. La eleccin de los miembros a que alude este aparte se har en asamblea celebrada en el mes de Noviembre, previamente convocada cada dos (2) aos por la Junta Central de Contadores. Si no se reuniere el qurum necesario para deliberar, la Junta Central de Contadores convocar a una nueva sesin que deber efectuarse dentro de los quince (15) das siguientes. En tal oportunidad la Asamblea podr decidir por mayora , cualquiera que fuere el nmero de asistentes. 3. Habr qurum para deliberar cuando se encuentren representadas por lo menos la mitad ms una de las agremiaciones, debidamente inscritas, para el efecto, ante la Junta Central de Contadores. 4. Las decisiones se adoptarn por la mayora absoluta de los presentes. 5. Las elecciones se harn en presencia de un delegado de la Junta Central de Contadores, quien presidir la asamblea y deber absolver las consultas que se le formulen al respecto. ARTICULO 18. DEL PERIODO. Los miembros de la Junta Central de Contadores a quienes se refieren los numerales quinto y sexto del Artculo Diecisis tendrn un perodo de dos (2) aos contados desde el mes de Enero siguiente a la fecha de su designacin y no podrn ser reelegidos por ms de un perodo. ARTICULO 19. DE LAS INHABILIDADES. Respecto de los miembros de la Junta Central de Contadores obran las mismas causales de inhabilidad, impedimento y recusacin sealadas para los funcionarios de la rama jurisdiccional del poder pblico.

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ARTICULO 20. SON FUNCIONES. Son funciones de la Junta Central de Contadores : 1. Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar que la Contadura Pblica slo sea ejercida por Contadores Pblicos debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin de Contador Pblico, lo hagan de conformidad con las normas legales, sancionando en los trminos de la ley a quienes violen tales disposiciones. Nuevo. 2. Efectuar la inscripcin de Contadores Pblicos, suspenderla, o cancelarla cuando haya lugar a ello, as mismo llevar su registro. 3. Expedir, a costa del interesado, la tarjeta profesional y su reglamentacin, las certificaciones que legalmente est facultada para expedir. 4. Denunciar ante las autoridades competentes a quien se identifique y firme como Contador Pblico sin estar inscrito como tal. 5. En general, hacer que se cumplan las normas sobre tica profesional. 6. Establecer juntas seccionales y delegar en ellas las funciones sealadas en los numerales 4 y 5 de este Artculo y las dems que juzgue conveniente para facilitar a los interesados que residan fuera de la capital de la Repblica el cumplimiento de los respectivos requisitos. 7. Darse su propio reglamento de funcionamiento interno. 8. Las dems que le confieran las leyes. PARAGRAFO. El valor de las certificaciones ser fijado por la Junta. Nuevo. ARTICULO 21. DE LOS EMPLEADOS. La Junta Central de Contadores tendr los empleados que fueren necesarios, de libre nombramiento y remocin de la misma. Los sueldos y dems gastos de la Junta Central de Contadores, sern incluidos dentro del presupuesto del Ministerio de Educacin. Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000. ARTICULO 22. DE LAS DECISIONES. Las decisiones de la Junta Central de Contadores sujetas a los recursos establecidos en el Cdigo Contencioso Administrativo, se adoptarn con el voto favorable de las partes de sus miembros. Las dems decisiones se aprobarn por mayora absoluta de sus miembros. ARTICULO 23. DE LAS SANCIONES. La Junta Central de Contadores podr imponer las siguientes sanciones : 1. Amonestaciones en el caso de fallas leves. 2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mnimos cada una. 3. Suspensin de la inscripcin.

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4. Cancelacin de la inscripcin. ARTICULO 24. DE LAS MULTAS. Se aplicar esta sancin cuando la falta no conllevare la comisin de delito o de violacin grave de la tica profesional. El monto de las multas que imponga la Junta Central de Contadores, ser proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas multas se decretarn a favor del Tesorero Nacional. ARTICULO 25. DE LA SUSPENSION. Son causales de suspensin de la inscripcin de un Contador Pblico, hasta el trmino de un (1) ao, las siguientes : 1. La enajenacin mental, embriaguez habitual u otro vicio o incapacidad grave judicialmente declarada, que lo inhabilite temporalmente para el correcto ejercicio de la profesin. 2. La violacin manifiesta de las normas de la tica profesional. 3. Actuar con manifiesto quebrantamiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas. 4. Desconocer flagrantemente las normas jurdicas vigentes sobre la manera de ejercer la profesin. 5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones contables. 6. Incurrir en la violacin de reserva comercial de los libros, papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesin. 7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposiciones de multas. 8. Las dems que establezcan las leyes. Declarado inexequible por la Sentencia C-530 de 10/05/2000 ARTCULO 26.- DE LA CANCELACIN. Son causales de cancelacin de la inscripcin de un Contador Pblico las siguientes: 1. Haber sido condenado por delito contra la fe pblica, contra la propiedad, la economa nacional o la administracin de justicia, por razn del ejercicio de la profesin. 2. Haber ejercido la profesin durante el tiempo de suspensin de la inscripcin. 3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensin por razn del ejercicio de la Contadura Pblica.

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4. Haber obtenido la inscripcin con base en documentos falsos, apcrifos o adulterados. PARGRAFO PRIMERO. Se podr cancelar el permiso de funcionamiento de las sociedades de Contadores Pblicos en los siguientes casos: a. Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los dependientes de la compaa, actuaren a nombre de la sociedad de Contadores Pblicos y desarrollen actividades contrarias a la ley o a la tica profesional. b. Cuando la sociedad de Contadores Pblicos desarrolle su objeto sin cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley. Para la aplicacin de las sanciones previstas en este artculo, se seguir el mismo procedimiento establecido en el artculo 28 de la presente ley. Y los pliegos de cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirn ante el representante legal de la sociedad infractora. PARAGRAFO SEGUNDO. La sancin de cancelacin al Contador Pblico podr ser levantada a los diez (10) aos o antes, si la Justicia Penal rehabilitare al condenado. ARTCULO 27.- A partir de la vigencia de la presente ley, nicamente la Junta Central de Contadores podr imponer sanciones disciplinarias a los Contadores Pblicos. ARTICULO 28.- DEL PROCESO. El proceso sancionador se tramitar as: 1. Las investigaciones correspondientes se iniciarn de oficio o previa denuncia escrita por la parte interesada que deber ratificarse bajo juramento. 2. Dentro de los diez (10) das siguientes correr el pliego de cargos, cumplidas las diligencias previas y allegadas las pruebas pertinentes a juicio de la Junta Central de Contadores, cuando se encontrare fundamento para abrir la investigacin; 3. Recibido el pliego, el querellado dispondr de veinte (20) das para contestar los cargos y para solicitar las pruebas, las cuales se practicarn los treinta (30) das siguientes; y 4. Cumplido lo anterior se proferir la correspondiente resolucin por la Junta Central de Contadores.

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Contra la providencia slo procede el recurso de reposicin, agotndose as la va gubernativa salvo los casos de suspensin y cancelacin, que sern apelables para ante el Ministro de Educacin Nacional. PARAGRAFO. Tanto la notificacin del pliego de cargos, como de la resolucin de la Junta Central de Contadores, deber hacerse personalmente dentro de los treinta (30) das siguientes. Cuando no fuere posible hallar al inculpado para notificarle personalmente el auto respectivo, la notificacin se har por edicto, que se fijar durante diez (10) das en la Secretara de la Junta.

TITULO TERCERO Del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. ARTICULO 29.- DE LA NATURALEZA. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica es un organismo permanente, encargado de la orientacin tcnicacientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditoria de aceptacin general en el pas. PARAGRAFO PRIMERO. Los gastos de funcionamiento que demanda el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, estarn a cargo de la Junta Central de Contadores. ARTICULO 30.- DE LOS MIEMBROS. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, estarn formada por ocho (8) miembros, as: 1. Un representante del Ministerio de Educacin Nacional. 2. Un representante del Superintendente de Sociedades. 3. Un representante del Superintendente Bancario. 4. Un representante del Presidente de la Comisin Nacional de Valores. Superintendencia Nacional de valores) ( Hoy

5. Dos representantes de los decanos de las facultades de Contadura del pas. 6. Dos representantes de los Contadores Pblicos.

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Para ser miembro del Consejo Tcnico se requiere ser Contador Pblico, as como acreditar experiencia profesional no inferior a diez (10) aos. ARTICULO 31.- DE LAS ELECCIONES. Los representantes de los decanos de las Facultades de Contadura del pas sern elegidos libremente por la mayora absoluta de stos. Para la eleccin de los representantes de los Contadores Pblicos se proceder as: 1. Cada agremiacin con personera jurdica designar un delegado y uno ms por cada doscientos afiliados activos, quienes debern ser Contadores Pblicos debidamente inscritos. 2. Habr qurum para deliberar cuando se encuentren representadas por lo menos la mitad ms una de las agremiaciones. 3. Las decisiones se adoptarn por la mayora absoluta de los presentes. La eleccin de los miembros a que alude este artculo se har en asambleas celebradas en el mes de noviembre, previamente convocada cada dos (2) aos por la Junta Central de Contadores. Si no se reuniere el qurum necesario para deliberar, la Junta convocar una nueva sesin que deber efectuarse dentro de los quince (15) das siguientes. En tal oportunidad las asambleas podrn decidir por mayora, cualquiera que fuere el nmero de asistentes. ARTICULO 32.- DEL PERODO. Los miembros del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica sern nombrados para un perodo igual al de la Junta Central de Contadores y podrn ser reelegidos. ARTICULO 33.- DE LAS FUNCIONES. Son funciones del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica: 1. Adelantar investigaciones tcnico-cientficas, sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicacin, y las normas y procedimientos de auditoria. 2. Estudiar los trabajos tcnicos que le sean presentados con el objeto de decidir sobre su divulgacin y presentacin en eventos nacionales e internacionales de la profesin. 3. Servir de rgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos tcnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesin.

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4. Pronunciarse sobre la legislacin relativa a la aplicacin de los principios de contabilidad y el ejercicio de la profesin. 5. Designar sus propios empleados. 6. Darse su propio reglamento. 7. Los dems que le atribuye las leyes. ARTICULO 34.- DE LA SEDE. La sede del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ser la ciudad de Bogot.

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CAPITULO IX PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURIA PBLICA

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CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURIA PBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 1

Noviembre 28 de 1.992 DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL SOBRE ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADO POR INFLACION PRESENTACIN El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, organismo permanente, encargado de la orientacin tcnico cientfica de nuestra disciplina, en su funcin de rgano asesor y consultor del Estado y de los particulares, en todos los aspectos tcnicos relacionados con el desarrollo y ejercicio de la Contadura Pblica ha considerado necesario elaborar varios modelos de informe del Revisor Fiscal, que sirvan de gua para el cumplimiento del compromiso de emitir su dictamen, incluyendo lo relativo a la revelacin y efecto del aspecto inflacionario. Como quiera que adecuar un modelo para tan diverso tipo de necesidades y situaciones tiene alguna complejidad y en la bsqueda de llegar a un documento uniforme, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica presenta a la profesin esta iniciativa con el fin de colaborar en esta especial circunstancia y solicita sugerencias y comentarios que permitan, con la ayuda de los Revisores Fiscales, configurar modelos de opiniones que cumplan el objetivo propuesto. En esta oportunidad se presentan los siguientes documentos: Modelo de opinin para 1992, cuando los estados financieros de 1991 estn al costo histrico pero fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 1992. Nota a los estados financieros sobre ajustes integrales por inflacin para 1992. Modelo de opinin para los aos de 1993 y siguientes cuando ambos aos han sido ajustados por inflacin y el anterior reexpresado en trminos del ao siguiente. Nota a los estados financieros sobre ajustes integrales por inflacin para 1993 y aos siguientes. Yanel Blanco Luna. Presidente Carmen Luca Ruiz Secretaria

Santa Fe de Bogot, Noviembre 28 de 1992.

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INFORME DEL REVISOR FISCAL (Modelo de opinin para 1992, cuando los Estados Financieros de 1991 estn al costo histrico y fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 1992) Santa Fe de Bogot, Marzo 5 de 1993. A la Asamblea General de Accionistas de la Compaa Hipottica S.A. He examinado los Balances Generales de la Compaa Hipottica S.A. al 31 de diciembre de 1991 y 1992 y sus correspondientes Estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en la Situacin Financiera y de Cambios en el Patrimonio, correspondientes a los aos terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y en consecuencia, incluy la obtencin de la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones, las pruebas de los documentos y registros de contabilidad, as como otros procedimientos de auditora. La presentacin de estos estados financieros y sus correspondientes notas son responsabilidad de la Administracin de la Compaa Hipottica S.A.; una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. De conformidad con las normas de auditora de aceptacin general en Colombia, es necesario planificar y aplicar determinadas tcnicas y procedimientos, para obtener cierto grado de seguridad sobre si los estados financieros son razonables. Una auditora, adems incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respaldan las cifras, las revelaciones de los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas, las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para fundamentar mi dictamen o informe como revisor fiscal. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 1992 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en el Decreto 2912 de 1991, utilizando el ndice de precios al consumidor para ingresos medios elaborado por el DANE. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. El efecto de esta limitacin en los estados financieros de la Compaa Hipottica S.A. es importante como se demuestra en la Nota No. 2 a los estados financieros donde, por ejemplo, las propiedades planta y equipo de la sociedad se ajustaron reconociendo el efecto de la inflacin desde las fechas en que se incorporaron los activos a la contabilidad arrojando un valor ajustado de $ XXXXXXXXXXXX,

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presentndose una diferencia de $XXXXXXXXXX con los valores ajustados mediante los procedimientos establecidos en el Decreto 2912 de 1991. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. El sistema de ajustes integrales por inflacin empez a regir a partir del ao de 1992, por esta razn las cifras de 1991 no han sido ajustadas para reconocer el efecto de la inflacin hasta diciembre 31 de 1991, pero fueron reexpresadas en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 1992. En mi opinin, los estados financieros mencionados arriba, ajustados como se indica en el tercer prrafo, tomados fielmente de los libros o reexpresados con base en stos y adjuntos a este informe, presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa Hipottica S.A., al 31 de diciembre de 1991 y 1992, los resultados de sus operaciones, los cambios en la situacin financiera y los cambios en el patrimonio, durante los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, excepto porque no reflejan la inflacin ocurrida hasta el 31 de diciembre de 1991, tal como se indic anteriormente. Adems, basado en el alcance de mi examen, concepto que la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable; que las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos de la sociedad, a las disposiciones de la asamblea general y a las decisiones de la junta directiva; que la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevan y conservan debidamente; que existen y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros eventualmente en su poder. En el curso del ao inform a la sociedad los principales comentarios derivados de mi revisin. Pablo Diaz Revisor Fiscal Principal Tarjeta Profesional No. 40000-T

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INFORME DEL REVISOR FISCAL (Modelo de opinin para 1992, cuando los Estados Financieros de 1991 estn a costos histricos y no han sido reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 1992). Santa Fe de Bogot, Marzo 5 de 1993 A la Asamblea General de Accionistas de la Compaa Hipottica S.A. He examinado los Balances Generales de la Compaa Hipottica S.A. al 31 de diciembre de 1991 y 1992 y sus correspondientes Estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en la Situacin Financiera y de Cambios en el Patrimonio, correspondientes a los aos terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y en consecuencia, incluy la obtencin de la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones, las pruebas de los documentos y registros de contabilidad, as como otros procedimientos de auditora. La presentacin de estos estados financieros y sus correspondientes notas son responsabilidad de la Administracin de la Compaa Hipottica S.A.; una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. De conformidad con las normas de auditora de aceptacin general en Colombia, es necesario planificar y aplicar determinadas tcnicas y procedimientos, para obtener cierto grado de seguridad, sobre si los estados financieros son razonables. Una auditora, adems incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respaldan las cifras, las revelaciones de los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas, las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para fundamentar mi dictamen o informe como revisor fiscal. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 1992 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en el Decreto 2912 de 1991, utilizando el ndice de precios al consumidor para ingresos medios elaborado por el DANE. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembe de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. El efecto de esta limitacin en los estados financieros de la Compaa Hipottica S.A. es importante, como se demuestra en la Nota No. 2 a los estados financieros donde, por ejemplo, las propiedades planta y equipo de la sociedad se ajustaron

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reconociendo el efecto de la inflacin desde las fechas en que se incorporaron los activos a la contabilidad arrojando un valor ajustado de $ XXXXXXXXXXX, presentndose una diferencia de $XXXXXXXXXX con los valores ajustados mediante los procedimientos establecidos en el Decreto 2912 de 1991. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. El sistema de ajustes integrales por inflacin empez a regir a partir del ao de 1992, por esta razn las cifras de 1991 no han sido ajustadas para reconocer el efecto de la inflacin hasta diciembre 31 de 1991, tampoco fueron reexpresadas en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 1992. En mi opinin, los estados financieros mencionados arriba, ajustados como se indica en el tercer prrafo, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este informe, presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa Hipottica S.A., al 31 de diciembre de 1991 y 1992, los resultados de sus operaciones, los cambios en la situacin financiera y los cambios en el patrimonio, durante los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, excepto porque no reflejan la inflacin ocurrida hasta el 31 de diciembre de 1991, tal como se indic anteriormente. Adems, basado en el alcance de mi examen, concepto que la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable; que las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos de la sociedad, a las disposiciones de la asamblea general y a las decisiones de la junta directiva; que la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevan y conservan debidamente; que existen y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros eventualmente en su poder. En el curso del ao inform a la sociedad los principales comentarios derivados de mi revisin. Juan Prez Revisor Fiscal Principal Tarjeta Profesional No. 50000-T

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NOTA 2. AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION (Sistema Anual) De acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia, la contabilidad debe reconocer el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Estos ajustes se han efectuado de conformidad con los procedimientos tcnicos establecidos en el Decreto 2912 de 1991, utilizando el ndice de precios al consumidor para ingresos medios elaborado por el DANE. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin para los aos anteriores a 1992 al prohibir la reexpresin inicial de las partidas por el efecto de la inflacin ocurrida hasta el 31 de Diciembtre de 1991. Las bases utilizadas para los ajustes integrales por inflacin se resumen a continuacin: Las operaciones realizadas durante un mes ya sean compras, adiciones, ingresos, costos o gastos, se ajustan a partir del siguiente mes. Los activos y pasivos monetarios, por estar expresados a su valor nominal de cierre, de hecho estn actualizados y por consiguiente no fueron objeto de ajustes. Los activos y pasivos no monetarios posedos durante todo el ao se actualizaron utilizando el PAAG anual. Los que se incorporaron durante el ao se actualizaron utilizando el PAAG mensual acumulado desde el mes siguiente a las fechas de origen de las operaciones. Los activos en perodos improductivos se ajustaron en forma similar a los dems activos pero la contrapartida se llev a Ingreso por Correccin Monetaria Diferida y esta cuenta se amortiz contra la correccin monetaria del perodo, en la misma proporcin en que se han amortizado dichos activos. La parte proporcional del patrimonio correspondiente a los activos en perodos improductivos se ajust utilizando la cuenta de activo denominada Cargo por Correccin Monetaria Diferida, esta cuenta se amortiz contra la Correccin Monetaria del perodo en la misma proporcin en que se amortizaron los activos en perodos improductivos. Adems de los ajustes por inflacin, los bienes races se actualizaron utilizando estudios tcnicos de peritos avaluadores y las diferencias entre estos avalos y los bienes ajustados por inflacin se registraron como Valorizaciones de Activos y la contrapartida como Supervit por Valorizaciones. El patrimonio se actualiz utilizando el mismo procedimiento de los activos. Las cuentas de resultados se actualizaron aplicando a los saldos acumulados hasta el mes anterior, el PAAG mensual acumulado hasta diciembre, con

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excepcin de aquellos costos y gastos que tuvieron una forma distinta de ajuste como son la depreciacin y la amortizacin de los activos en perodos improductivos. La provisin para impuesto sobre la renta no fue ajustada por considerar que la misma se genera al cierre del ejercicio despus de ajustar las cuentas de resultados y teniendo en cuenta la renta gravable. Los ajustes por inflacin se reflejan derivados de la aplicacin del PAAG en la contabilidad en la cuenta de Correccin Monetaria y el saldo de la misma constituye la utilidad o prdida por exposicin a la inflacin. Como el decreto 2912 de 1991 no reconoce los efectos de la inflacin desde la fecha de origen, o fechas en que las operaciones se incorporaron a la contabilidad, a continuacin se presenta el efecto en los estados financieros de esta omisin en los activos y pasivos no monetarios y en el patrimonio de la sociedad ajustados desde la fecha de origen y tomando como base la inflacin a partir de 1982, (ao considerado como base), de acuerdo con los ndices de precios al consumidor suministrados por el DANE. (A continuacin se debe incluir los diferentes activos y pasivos no monetarios y el patrimonio ajustados desde sus orgenes, comparados con los ajustes que resultaron aplicando los procedimientos del decreto 2912 de 1991). INFORME DEL REVISOR FISCAL (Modelo de opinin para los aos de 1993 y siguientes, cuando los dos aos han sido ajustados por inflacin y el anterior reexpresado en trminos del ao siguiente) Santa fe de Bogot, Marzo 5 de 1994 A la Asamblea General de Accionistas de la Compaa Hipottica S.A. He examinado los Balances Generales de la Compaa Hipottica S.A. al 31 de diciembre de 1992 y 1993 y sus correspondientes Estados de Ganancias y Prdidas, de Cambios en la Situacin Financiera y de Cambios en el Patrimonio, correspondientes a los aos terminados en esas fechas. Mi examen fue practicado de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas y en consecuencia, incluy la obtencin de la informacin necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones, las pruebas de los documentos y registros de contabilidad, as como otros procedimientos de auditora. La presentacin de estos estados financieros y sus correspondientes notas son responsabilidad de la Administracin de la

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Compaa Hipottica S.A.; una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinin sobre ellos. De conformidad con las normas de auditora de aceptacin general en Colombia, es necesario planificar y aplicar determinadas tcnicas y procedimientos, para obtener cierto grado de seguridad sobre si los estados financieros son razonables. Una auditora, adems, incluye el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respaldan las cifras, las revelaciones de los estados financieros, la evaluacin de las normas de contabilidad utilizadas, las estimaciones contables hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para fundamentar mi dictamen o informe como revisor fiscal. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 1992 y 1993 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en el Decreto 2912 de 1991, utilizando el ndice de precios al consumidor para ingresos medios elaborado por el DANE. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. El efecto de esta limitacin en los estados financieros de la Compaa Hipottica S.A. es importante, como se demuestra en la Nota No. 2 a los estados financieros donde, por ejemplo, las propiedades planta y equipo de la sociedad se ajustaron reconociendo el efecto de la inflacin desde las fechas en que se incorporaron los activos a la contabilidad arrojando un valor ajustado de $ XXXXXXXXXXX, presentndose una diferencia de $XXXXXXXXXX con los valores ajustados mediante los procedimientos establecidos en el Decreto 2912 de 1991. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 1992, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 1993. En mi opinin, los estados financieros mencionados arriba, ajustados como se indica en el tercer prrafo, tomados fielmente de los libros o reexpresados con base en stos y adjuntos a este informe, presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa Hipottica S.A. al 31 de diciembre de 1992 y 1993, los resultados de sus operaciones, los cambios en la situacin financiera y los cambios en el patrimonio, durante los aos terminados en esas fechas, de acuerdo con normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia, excepto porque no reflejan la inflacin ocurrida hasta el 31 de diciembre de 1991, tal como se indic anteriormente.

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Adems, basado en el alcance de mi examen, concepto que la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable; que las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustan a los estatutos de la sociedad, a las disposiciones de la asamblea general y a las decisiones de la junta directiva; que la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de accionistas se llevan y conservan debidamente; que existen y son adecuadas las medidas de control interno, de conservacin y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros eventualmente en su poder. En el curso del ao inform a la sociedad los principales comentarios derivados de mi revisin. Juan Prez Revisor Fiscal Principal Tarjeta Profesional No. 50000-T NOTA 2. AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION (Sistema Anual) De acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia, la contabilidad debe reconocer el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Estos ajustes se han efectuado de conformidad con los procedimientos tcnicos establecidos en el Decreto 2912 de 1991, utilizando el ndice de precios al consumidor para ingresos medios elaborado por el DANE. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin para los aos anteriores a 1992 al prohibir la reexpresin inicial de las partidas por el efecto de la inflacin ocurrida hasta el 31 de Diciembre de 1991. Las bases utilizadas para los ajustes integrales por inflacin se resumen a continuacin: Reexpresin del ao de 1992: los valores de 1992, que haban sido ajustados a Diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a Diciembre 31 de 1993. Las operaciones realizadas durante un mes ya sean compras, adiciones, ingresos, costos o gastos, se ajustan a partir del siguiente mes. Los activos y pasivos monetarios, por estar expresados a su valor nominal de cierre, de hecho estn actualizados y por consiguiente no fueron objeto de ajustes. Los activos y pasivos no monetarios posedos durante todo el ao se actualizaron utilizando el PAAG anual.

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Los que se incorporaron durante el ao se actualizaron utilizando el PAAG mensual acumulado desde el mes siguiente a las fechas de origen de las operaciones. Los activos en perodos improductivos se ajustaron en forma similar a los dems activos pero la contrapartida se llev a Ingreso por Correccin Monetaria Diferida y esta cuenta se amortiz contra la correccin monetaria del perodo, en la misma proporcin en que se han amortizado dichos activos. La parte proporcional del patrimonio correspondiente a los activos en perodos improductivos se ajust utilizando la cuenta de activo denominada Cargo por Correccin Monetaria Diferida, esta cuenta se amortiz contra la Correccin Monetaria del perodo en la misma proporcin en que se amortizaron los activos en perodos improductivos. Adems de los ajustes por inflacin, los bienes races se actualizaron utilizando estudios tcnicos de peritos avaluadores y las diferencias entre estos avalos y los bienes ajustados por inflacin se registraron como Valorizaciones de Activos y la contrapartida como Supervit por Valorizaciones. El patrimonio se actualiz utilizando el mismo procedimiento de los activos. Las cuentas de resultados se actualizaron aplicando a los saldos acumulados hasta el mes anterior, el PAAG mensual acumulado hasta diciembre, con excepcin de aquellos costos y gastos que tuvieron una forma distinta de ajuste como son la depreciacin y la amortizacin de los activos en perodos improductivos. La provisin para impuesto sobre la renta no fue ajustada por considerar que la misma se genera al cierre del ejercicio despus de ajustar las cuentas de resultados y teniendo en cuenta la renta gravable. Los ajustes por inflacin se reflejan derivados de la aplicacin del PAAG en la contabilidad en la cuenta de Correccin Monetaria y el saldo de la misma constituye la utilidad o prdida por exposicin a la inflacin. Como el decreto 2912 de 1991 no reconoce los efectos de la inflacin desde la fecha de origen, o fechas en que las operaciones se incorporaron a la contabilidad, a continuacin se presenta el efecto en los estados financieros de esta omisin en los activos y pasivos no monetarios y en el patrimonio de la sociedad ajustados desde la fecha de origen y tomando como base la inflacin a partir de 1982, (ao considerado como base), de acuerdo con los ndices de precios al consumidor suministrados por el DANE.

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(A continuacin se debe incluir los diferentes activos y pasivos no monetarios y el patrimonio ajustados desde sus orgenes, comparados con los ajustes que resultaron aplicando los procedimientos del decreto 2912 de 1991). PROGRAMA DE AUDITORIA PARA LA REVISION DE LOS AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION Los contadores pblicos en su calidad de revisores fiscales, auditores independientes o auditores externos para emitir la opinin sobre los estados financieros ajustados por inflacin, en virtud de la entrada en vigencia del decreto reglamentario 2912 de 1991 a partir del 1. de enero de 1992 y en atencin a las normas de auditora de general aceptacin de que trata el artculo 7. de la ley 43 de 1990, debern aplicar los procedimientos y tcnicas de auditora que estimen pertinentes en las circunstancias. Tales procedimientos y tcnicas se deben evidenciar en los denominados papeles de trabajo, a que alude el artculo 9. de la ley 43 de 1990. En uso de las facultades conferidas por el pargrafo del artculo 7. de la ley 43 de 1990, en concordancia con el artculo 33 ibdem, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica presenta a la profesin un programa de auditora para la revisin de los ajustes integrales por inflacin correspondientes al ejercicio econmico de 1992 y siguientes, bajo los parmetros que a continuacin se plantean: 1. 1.1 ASPECTOS GENERALES NECESIDADES DE REVISION DE LA INFORMACION CONTABLE AJUSTADA POR INFLACION.

A partir de la informacin contable ajustada por inflacin, preparada por la administracin del ente econmico, el contador pblico en ejercicio de la revisora fiscal o como auditor independiente debe contribuir a afirmar la confianza en dicha informacin, de suerte que exista congruencia entre los datos que se presentan a los usuarios de la informacin contable y la realidad econmica que se describe en la misma. La informacin debe ser justa y razonable, para lo cual el contador pblico, como tercera persona que examina la informacin, vale decir, distinta de quien la prepar y del propio usuario, audita los estados financieros con el propsito de establecer la validez de la misma. Una vez revisada la informacin contable mediante la aplicacin apropiada de procedimientos y tcnicas de auditora, evidenciada tal revisin con los papeles de

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trabajo, el profesional de la contadura estara en condiciones de emitir un informe respecto de si los estados financieros ajustados por inflacin presentan o no una informacin justa y razonable. Su opinin, debidamente sustentada, se hace pblica mediante el dictamen o informe del revisor fiscal o del auditor independiente, que como experto en la materia afianza la confianza que se puede depositar en los estados financieros. Toda la informacin financiera ajustada por inflacin se debe soportar entre otros en la combinacin adecuada de los siguientes factores: Apropiado conocimiento de las partidas objeto de ajustes por inflacin, en atencin a las caractersticas particulares de cada ente econmico y en armona con la legislacin vigente, sin perjuicio de la tcnica contable correspondiente. Total familiaridad con el sistema de ajustes integrales por inflacin y sus efectos en la informacin contable en beneficio del usuario de la misma. Clara concepcin de los criterios de medicin utilizados por el ente econmico para ajustar los rubros de los estados financieros objeto de ajustes por inflacin. Terminada la evaluacin de la informacin financiera ajustada por inflacin, con la aplicacin de procedimientos y tcnicas de auditora generalmente aceptados, el contador pblico, en su calidad de revisor fiscal o auditor independiente, da fe pblica en trminos del artculo 10 de la ley 43 de 1990. Para un desempeo adecuado de la funcin de la auditora de la informacin contable ajustada por inflacin se requiere analizar las condiciones principales que afectan el ente econmico, producto de la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin, de manera que satisfaga la misma y sea efectiva. En ese orden de ideas los objetivos de las pruebas de auditora deben determinar que: En el ente econmico existe un claro conocimiento de las normas legales que regulan los ajustes integrales por inflacin de que trata el Decreto 2912 de 1992 y dems normas concordantes, de manera, que los datos econmicos medibles en trminos cuantitativos comuniquen la realidad econmica de los elementos de los estados financieros que han sido ajustados por inflacin. Existe una clara distincin en los rubros de los estados financieros entre monetarios y no monetarios, de suerte que se aplican apropiadamente los ndices de ajuste requeridos en las circunstancias as:

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Los rubros monetarios no se ajustan, dado que ya estn expresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda funcional, es decir, el peso colombiano, en la fecha en que presentan los respectivos estados financieros. Los rubros de los estados financieros no monetarios (activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos y gastos) ajustables con el PAAG mensual o con el PAAG anual, segn corresponda a la opcin aplicada por el ente econmico potestativamente o por reglamento, estn acordes con los ndices certificados por el DANE para el efecto y sus bases son razonables. Los rubros de los estados financieros no monetarios en o denominados en moneda extranjera, en UPAC o con clusula de reajuste, se ajustan con la tasa de cambio pertinente, la cotizacin de la UPAC o con el indicador del pacto o convenio, segn corresponda, en la fecha de los estados financieros. Se preserva el principio o norma contable del costo o mercado el menor. Existe uniformidad en la aplicacin del mtodo de ajuste y en las bases utilizadas.

Se clasifican y revelan apropiadamente los ajustes integrales por inflacin, ya por va de los estados financieros y sus correspondientes notas, informacin suplementaria e informes de los administradores. En su defecto, el dictamen o informe emitido por los contadores pblicos que hubieren examinado la informacin, con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, debern dar cumplimiento al numeral 3 del artculo 7. de la ley 43 de 1990, en particular a los literales d) y e) de la citada norma. En general, los objetivos de la auditora con la aplicacin de las tcnicas y procedimientos deben generar la suficiente informacin que satisfaga la validez de las afirmaciones contenidas en los estados financieros, de suerte que quede claro que la informacin auditada es responsabilidad del ente auditado y al revisor fiscal o auditor independiente le corresponde evaluarla mediante la aplicacin de ciertas tcnicas y procedimientos de auditora en funcin del criterio profesional que considere, entre otros, la observacin de las normas de tica profesional, el cumplimiento de las normas vigentes que regulan la materia y la vigilancia que el registro e informacin contable se fundamente en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. El contador pblico debe practicar la auditora con nfasis en el conocimiento de las caractersticas propias del ente econmico, vale decir que con criterio profesional se aplique una auditora a la medida del usuario, que comprenda un examen eficiente, planificacin adecuada,

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la evaluacin del riesgo de la auditora y las pruebas analticas de cumplimiento y sustantivas. 2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

El contador pblico en su calidad de revisor fiscal o como auditor independiente debe evaluar el control interno del ente econmico, en tal sentido dicha evaluacin debe cubrir, por lo menos, lo siguiente: Cuando el ente econmico disponga de un departamento de auditora interna o su equivalente deber: Evaluar la planificacin del trabajo a cargo de la auditora interna, es decir, medir la eficacia de los procedimientos predeterminados, que de ser necesario dar lugar a la emisin de un memorando de observaciones y recomendaciones. Evaluar la evidencia documentada en papeles de trabajo, producto de la ejecucin del trabajo, a efectos de obtener elementos de juicio sobre la efectividad de la aplicacin de los procedimientos planificados. Lo cual incluye la revisin genrica de los procedimientos adoptados por el ente econmico; el mtodo seleccionado (mensual o anual) y si ste es ordenado por autoridad competente, ya potestativamente por va de la gerencia o por norma legal reglamentaria; la evaluacin de la apropiada clasificacin de los elementos de los estados financieros para el proceso de ajuste con el indicador adecuado y sus bases razonables. Evaluar la emisin del informe o conclusin basado en la evidencia de auditora obtenida fruto de la ejecucin del trabajo. Comprobar la existencia y validez de los registros y la forma de incorporacin a la contabilidad (manuales o sistematizados) en funcin de las variables incorporadas al proceso de ajustes integrales por inflacin tales como la evaluacin de los sistemas de control de los ajustes por inflacin; las pruebas analticas y la verificacin de los procedimientos de auditora de cumplimiento y sustantivos. Evaluar los efectos de los ajustes integrales por inflacin en relacin con los estados financieros tomados en conjunto como de sus elementos a fin de medir su incidencia en aspectos tales como: Flujos de efectivo, por razn del destino que se le den a las mayores utilidades derivadas del producto de la reexpresin del exceso de los activos no monetarios frente al patrimonio y los mayores impuestos que se podran causar.

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Apoyo a los administradores en la elaboracin de los proyectos de distribucin de utilidades, para que no se repartan utilidades nominales no realizada an o nunca realizables. Efectos en los inventarios en relacin con la determinacin de precios de venta y realizacin efectiva en el mercado de los inventarios reexpresados. Tratamiento de los inventarios obsoletos, inventarios de lenta rotacin, sistemas de inventarios y mtodos de valuacin. Control apropiado de rdenes de compra y despachos de mercancas. Revisin de los niveles mnimos y mximos de inventarios. La evaluacin de la implantacin de nuevos sistemas de produccin y costos y las desviaciones en stos por virtud de los ajustes por inflacin, previa la revisin de continuar o descontinuar la elaboracin de un producto o la introduccin de nuevos productos en el mercado. La revisin de polticas en materia de ventas a crdito (rotacin de cartera) y compras (rotacin de inventarios). Efectos en el costo reajustado de los activos fijos, la depreciacin acumulada y el gasto por depreciacin y las posibles nuevas polticas de inversin en activos fijos en funcin de recursos propios o recursos financiados. Efectos en los activos amortizables y el clculo de las amortizaciones. Efectos de la reexpresin de acciones, cuotas o derechos sociales frente al valor de mercado y su incidencia en la determinacin de provisiones o el supervit por valorizaciones. Efecto de los ajustes de los activos en o denominados en moneda extranjera, en UPAC o con pacto de reajuste como de los pasivos de igual naturaleza. Anlisis detallado del efecto de la determinacin de las cuentas de revalorizacin del patrimonio, correccin monetaria, cargo por correccin monetaria diferida, y crdito por correccin monetaria diferida. Anlisis detallado del efecto de los ajustes al patrimonio, en especial a la capitalizacin de la cuenta de revalorizacin del patrimonio, como los ajustes al patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el ejercicio contable y las exclusiones al patrimonio que sean pertinentes. Efecto de los ajustes de las cuentas nominales o de resultado.

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 2.

Anlisis detallado de los efectos del tratamiento o los gastos financieros en la adquisicin de activos y, Anlisis detallado del resultado (utilidad o prdida) por exposicin a la inflacin.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO DE Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA Procedimientos Generales : 1. Verifique el mbito de aplicacin en que se encuentra el ente econmico que cubra, por lo menos, los siguientes elementos de juicio: Que el ajuste por inflacin se aplique para efectos contables a partir del lo. de enero de 1992, de conformidad con las normas legales pertinentes. Que se aplique y base sobre las cifras y valores que deban figurar en la contabilidad de acuerdo con la tcnica contable. Que no haya reexpresin de cifras por el PAAG anteriores al 31 de diciembre de 1991, salvo por las derivadas del decreto reglamentario 3032 de 1989 y dems normas concordantes, cuando sea el caso. Que el sistema de ajustes integrales por inflacin produzca efectos para la determinacin de los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos y las cuentas de orden. Que el ndice de ajuste por inflacin sea PAAG anual o PAAG mensual. El PAAG mensual debe ser adoptado por autoridad competente, ya sea por disposicin legal reglamentaria o potestativamente, en este ltimo evento la autorizacin pertinente debe partir, por lo menos, de la gerencia.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO DE Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA Que en el evento de aplicar el PAAG anual, ste debe corresponder a la variacin porcentual del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, elaborado por el DANE, registrado entre el lo. de diciembre del ao inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo ao. Que en el caso del PAAG mensual, el porcentaje de ajuste del mes, corresponda a la variacin del ndice de precios al consumidor para ingresos medios, elaborado por el DANE, registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Que los movimientos del mes slo se ajusten hasta el mes siguiente a la ocurrencia de la transaccin respectiva.

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Que los ajustes para partidas no monetarias en o denominadas en divisas se reexpresen con la tasa de cambio representativa del mercado, por regla general, o con la tasa de cambio de referencia del Banco de la Repblica tratndose de ttulos emitidos por ste, tales como certificados de cambio, en la oportunidad debida. Que las partidas no monetarias denominadas en UPAC se reexpresen con la cotizacin de la UPAC en la oportunidad debida. Que las partidas no monetarias con clusula de reajuste se actualicen con el factor pactado en el convenio o acuerdo pertinente y en la oportunidad debida.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO DE Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA En el evento que existan bases diferentes entre las cifras contables y las fiscales que ocasionen diferencias de carcter temporal, en la contabilidad se debe registrar el impuesto diferido pertinente. En caso de existir activos no monetarios de la naturaleza de las denominadas inversiones de capital en la contabilidad deben figurar las cuentas cargo por correccin monetaria diferida y crdito por correccin monetaria diferida, cuentas del activo y pasivo respectivamente. En todos los casos la contabilidad debe contemplar la cuenta patrimonial denominada revalorizacin del patrimonio y la cuenta de resultados denominada correccin monetaria. 2. Efectuar un estudio general de la estructura financiera del ente econmico, que permita identificar las reas principales que produciran los mayores efectos al aplicar el sistema de ajustes integrales por inflacin. En principio, los entes econmicos que posean un exceso de activos no monetarios sobre pasivos (patrimoniales) no monetarios, objeto de ajuste, debern reportar utilidad por exposicin a la inflacin, anlogamente, si se presenta defecto de los primeros sobre los segundos, debern reportar prdida por exposicin a la inflacin. Con la premisa anterior evaluar el comportamiento de la cuenta de resultados por exposicin a la inflacin frente a la relacin de las cifras reveladas por los activos no monetarios y los pasivos no monetarios. DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA

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3.

Para los avalos practicados por peritos independientes debe satisfacerse de la independencia, capacidad tcnica y registro ante la autoridad competente de estos peritos, cuando fuere pertinente. Asegrese que el avalo est documentado en un informe emitido por el perito y de que la empresa cuente con un resumen de los mtodos empleados y del trabajo desarrollado. Verifique adems que el clculo tcnico de los avalos contemple valores para los distintos bienes en existencia o para los distintos grupos de bienes homogneos. En los casos en que la entidad practique sus avalos comprobar que existan elementos objetivos y verificables para soportar la razonabilidad de las cifras del estudio. Compruebe que exista personal con conocimientos slidos de los activos a revaluar en lo relacionado con su costo, tecnologa y estado fsico, o que por su naturaleza se disponga de elementos objetivos y prcticos para determinar su valor de reposicin. Compruebe que los valores actualizados no excedan el valor de realizacin o reposicin del activo fijo.

4.

5.

Procedimiento para la revisin de los ajustes de los activos: 1. Verifique que los activos representados en moneda extranjera, en UPAC o con pactos de reajustes, se ajusten con base en la tasa de cambio de la respectiva moneda, con base en la UPAC o en el correspondiente pacto de reajuste. Tenga en cuenta que este ajuste no es propiamente un ajuste por inflacin y por consiguiente, el monto del mismo no se lleva a la cuenta de Correccin Monetaria, sino como un ingreso o gasto financiero; adems estas partidas as ajustadas no podrn ajustarse adicionalmente con el PAAG en el mismo perodo.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado Por Papeles de Trabajo AUDITORIA 2. Compruebe que para los activos posedos durante todo el ao, su costo se haya ajustado por el PAAG anual; y para los activos adquiridos durante el ao o para las adiciones, su costo se haya ajustado por el PAAG mensual acumulado entre el mes siguiente a aquel en el cual se incorpor el activo y el 31 de Diciembre. 3. Verifique, para los activos enajenados durante el ao, que el ajuste se efecte multiplicando su costo por el PAAG mensual acumulado entre Enero si el activo viene del ao anterior o el mes siguiente si se adquiri durante el ao y el mes en el cual se efectu su enajenacin.

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4.

Para los activos depreciables o amortizables, posedos durante todo el ao, compruebe que la depreciacin o amortizacin acumulada al principio del ejercicio se ajuste por el PAAG anual. Pero que el gasto por depreciacin, agotamiento o amortizacin del respectivo ao se calcule sobre el costo del bien despus de haber sido ajustado por inflacin. Compruebe que la entidad haya contratado y registrado las valorizaciones tcnicas sobre las propiedades planta y equipos; y que las diferencias entre los activos ajustados por el PAAG y la de los avalos tcnicos se haya llevado como supervit por valorizaciones. En la misma forma se debi registrar, para las acciones, las diferencias entre el valor intrnseco o el valor en bolsa y el costo de las acciones ajustadas por el PAAG. Asegrese que en la determinacin del costo de ventas el inventario inicial se haya ajustado por el PAAG anual; y que tanto el inventario final como el costo de ventas deban reflejar los ajustes correspondientes, segn el mtodo de evaluacin que utilice la entidad (PEPS, Promedio, UEPS, etc.). Tenga en cuenta que sobre una misma partida no se deber realizar un doble ajuste, al efectuarse los traslados de inventarios en el proceso de produccin.

5.

6.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA 7. Si la entidad tiene activos improductivos representados en construcciones en curso, cultivos de mediano y tardo rendimiento en perodo improductivo, o si la entidad se encuentra en la etapa de iniciacin y puestos en marcha, para los programas de ensanche y para los activos diferidos no monetarios, compruebe que los ajustes se hayan realizado llevando su monto a un Ingreso por Correccin Monetaria Diferida. Compruebe adems que esta cuenta se vaya amortizando contra la correccin monetaria del perodo, en la misma proporcin en que se amorticen tales inversiones de capital, una vez se termine la construccin, el programa de ensanche o el perodo improductivo. Tenga en cuenta adems, que durante los aos en que se mantenga diferido el ajuste por inflacin, la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendr que registrarse en una cuenta de activos llamada Cargo por Correccin Monetaria Diferida. En la aplicacin de este mtodo, compruebe que se haya aplicado en forma correcta mediante un procedimiento similar al siguiente:

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Patrimonio Valor cuyo ajuste se debe------------- X Activo improductivo = llevar a la cuenta de Activo Total Crdito por Correccin Monetaria Diferida. Compruebe que para los activos improductivos se haya incluido en notas a los estados financieros las revelaciones requeridas en el Decreto 2912 de 1991. DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA 9. Compruebe que se haya aplicado correctamente el tratamiento de los gastos financieros incurridos en la adquisicin de activos. De acuerdo con las normas contables los gastos financieros constituirn un mayor valor del activo hasta cuando haya concluido el proceso de puesta en marcha o tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin. No sern objeto de los ajustes los gastos financieros capitalizados ni la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado la capitalizacin de los gastos financieros.

Procedimiento de revisin para los ajustes del pasivo y del patrimonio: 1. Evale el criterio que haya utilizado la entidad para la clasificacin de un pasivo dentro de la categora de pasivo no monetario, por cuanto a diferencia de los activos no resulta fcil encontrar en la prctica un pasivo no monetario, teniendo en cuenta que los pasivos en moneda extranjera, en UPAC o pasivos para los cuales se han pactado reajustes del principal, no son pasivos no monetarios en el sentido de que sean motivo de ajustes adicionales a los de la diferencia en cambio, cotizacin de la UPAC o del reajuste convenido. En la prctica los pasivos no monetarios estaran integrados por pasivos diferidos o anticipos que se amortizan con servicios futuros. 2. Compruebe que el patrimonio contable al comienzo de cada perodo se haya ajustado con el PAAG anual y que del mismo se hayan excluido las valorizaciones y dems intangibles estimados.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA 3. Para los ajustes del patrimonio que ha sufrido aumento o disminuciones en el perodo, tenga en cuenta que los traslados entre partidas del patrimonio, tales como las apropiaciones para reserva legal, reservas para ensanches y otras capitalizaciones no se consideran aumentos o disminuciones del patrimonio, por cuanto el ajuste de las diferentes cuentas que integran el

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patrimonio en lugar de llevarse directamente a ellas se incluyen en la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio. En igual forma tenga en cuenta que para efectos del ajuste, la utilidad o prdida del ejercicio no se considera aumento o disminucin del patrimonio y que la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio forma parte del patrimonio en los ejercicios siguientes para efectos de los ajustes del patrimonio. 4. 5. Compruebe que el ajuste a los aumentos o disminuciones del patrimonio se haya efectuado en forma similar a las adiciones y retiros de los activos. Compruebe que la entidad haya tenido en cuenta la restriccin sobre la cuenta de Revalorizacin del Patrimonio en el sentido de que no podr distribuirse a los socios o accionistas hasta tanto se liquide la empresa o se capitalice tal valor, en los trminos del artculo 36-3 del Estatuto Tributario.

DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA Procedimiento para revisar los ajustes de los ingresos, costos y gastos del ejercicio: 1. Compruebe que para el ajuste de los ingresos, costos y gastos del ejercicio se hayan usado correctamente las normas que regulan sus ajustes y que se pueden resumir as: A partir del ao de 1992 se debern ajustar los saldos de todas las cuentas de ingresos, costos y gastos. Para los ajustes se toman en cuenta los saldos acumulados del mes anterior, aplicndoles el PAAG mensual acumulado, con excepcin de aquellos costos y gastos que tengan una forma particular de ajuste como poda ser los cargos diferidos, los activos improductivos y la depreciacin de las propiedades planta y equipos. La cuenta de Correccin Monetaria, es una cuenta de resultado que se utiliza para reflejar los ajustes, y el saldo de la misma constituye la utilidad o prdida por exposicin a la inflacin. Saldo que debe reflejarse de forma independiente en el estado de resultado o de ganancias y prdidas. Aplicacin del Sistema Mensual de Ajuste

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El programa de revisin descrito en los numerales anteriores, en trminos generales se aplica tanto al sistema de ajuste anual como al sistema de ajuste mensual. Sin embargo, en el sistema mensual el ajuste se hace con base en el PAAG mensual aplicado as: DESCRIPCION DEL PROCEDIMIENTO Elaborado por Papeles de Trabajo AUDITORIA a) Para las cuentas del balance y cuentas de orden el ajuste se efecta sobre los saldos finales del mes anterior. b) Para las cuentas de ingresos, costos y gastos el ajuste se hace sobre los valores acumulados del cierre del mes anterior. c) En consecuencia los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no sern objeto de ajuste.

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CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 2

PROLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS DE AUDITORIA Y DE TICA NORMAS DE AUDITORIA Y DE TICA PRESENTACION La Ley 43 de 1990 cre un nuevo estatuto orgnico de la Contadura Pblica obligando al Contador Pblico a actuar con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas y facultando al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para complementar y actualizar las normas de auditora y de tica. El ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a travs de la Fe Pblica que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de stos entre s. Las funciones del Contador Pblico han cambiado en la medida en que los negocios se han dinamizado y actualmente desempea funciones generadoras del desarrollo econmico de los pases donde presta sus servicios. Estas funciones exigen una participacin activa en la comunidad, desarrollando igualmente una profesin dinmica, abierta y dispuesta al cambio. Por lo tanto los Contadores Pblicos deben dirigir todos sus esfuerzos para que la profesin fortalezca los valores ticos y morales que la comunidad espera de su actuacin. En cumplimiento del mandato expreso de la Ley 43 de 1990, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica inici en 1993 una labor tendiente a complementar las normas de auditora y de tica, desarrollando su alcance de manera similar a como la ha venido haciendo la comunidad internacional de los Contadores Pblicos, con el propsito de que le sirvan de gua de actuacin en el ejercicio de su profesin.

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Los pronunciamientos que se harn en relacin con las normas de auditora y de tica se clasificarn as: 100 - Prlogo a los Pronunciamientos sobre Normas de Auditora y de tica. 200 - Pronunciamiento sobre Normas de tica Profesional. 300 - Pronunciamiento sobre Normas de Auditora. 400 - Pronunciamiento sobre Papeles de Trabajo. 500 - Pronunciamiento sobre Normas Relativas a la Rendicin de Informes. YANEL BLANCO LUNA PRESIDENTE PROLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS DE AUDITORIA Y DE TICA 100. INTRODUCCION 110. ANTECEDENTES 01. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesin del Contador Pblico institucionaliz un nuevo Estatuto Orgnico. Esta ley defini las normas de auditora generalmente aceptadas y facult al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para complementar y actualizar estas normas. 02. Los Contadores Pblicos estn obligados a actuar, en el ejercicio de su profesin, con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas. 03. El criterio para imponer sanciones al Contador Pblico, de acuerdo con la Ley Sexta de 1992, es el de la violacin a las normas que rigen la profesin ms que por los errores o inexactitudes que contengan las informaciones o certificaciones. 04. Los Contadores Pblicos que elaboren estados financieros o expidan certificaciones que no reflejen la realidad econmica, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, se les impondr las sanciones del caso, de acuerdo con los nuevos artculos 659 y 659-1 del Estatuto Tributario. Tambin habrn sanciones para las sociedades de contadores pblicos cuando no demuestren, que de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas, ejerzan un control de calidad del trabajo de auditora. 120. AUTORIDAD DE LOS PRONUNCIAMIENTOS DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PBLICA

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05. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica es un organismo permanente encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditora de aceptacin general en el pas. 06. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, tiene la responsabilidad especfica y la autoridad para emitir pronunciamientos tcnicos y para completar y actualizar las normas de auditora generalmente aceptadas y una vez aprobadas, divulgarlas entre los profesionales. 07. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica se propone adems emitir pronunciamientos en torno a los principios bsicos de tica profesional. 130. PROCEDIMIENTO DE TRABAJO DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PBLICA 08. El procedimiento de trabajo del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica consiste en seleccionar los temas de inters de la profesin, estudiarlos en forma amplia en sus reuniones, pudindose apoyar en comisiones establecidas para tal propsito. Estudiado el tema se emiten los pronunciamientos y se obtienen comentarios y sugerencias como resultado de su divulgacin y si stos ameritan cambios se procede en este sentido. 140. LA FEDERACION INTERNACIONAL DE CONTADORES 09. a Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC) se fund el 7 de octubre de 1977, como resultado de un acuerdo firmado por 63 asociaciones profesionales de la Contadura Pblica que representaron a 49 pases. En la actualidad son miembros de IFAC 105 organizaciones profesionales de 78 pases. 10. El objetivo de la IFAC es el desarrollo y fortalecimiento de la profesin contable, coordinada mundialmente con normas armonizadas. Para cumplir con este objetivo el Consejo de IFAC ha establecido el Comit de Prcticas Internacionales de Auditora (IAPC), para desarrollar y emitir en nombre del Consejo normas sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas, servicios afines y sobre la forma y contenido de los informes de auditora. 11. Las normas internacionales de auditora emitidas por el IAPC no se imponen sobre las leyes o reglamentaciones de cada pas. En los casos en que las

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normas de un pas estn en conflicto sobre un asunto particular, las asociaciones miembros debern actuar procurando su armonizacin. 12. Colombia como miembro de la Federacin Internacional de Contadores debe apoyar sus objetivos y acoger sus normas y guas en ausencia de pronunciamientos emitidos en el pas por los organismos competentes. 13. Las Normas de Auditora que se encuentran en vigor en varios pases, difieren en forma y contenido. El IAPC est consciente de tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las Normas Internacionales de Auditora pretendiendo su aceptacin internacional o su armonizacin. 150. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA 14. Las normas de auditora generalmente aceptadas: se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditora son definidas y clasificadas por el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 as: 1. Normas Personales a. El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. b. El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c. En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas relativas a la ejecucin del trabajo a. El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b. Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. c. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases

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razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. 3. Normas relativas a la rendicin de informe a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. b. El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto. e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. 160. OBLIGATORIEDAD DE LAS NORMAS DE AUDITORIA Y DE TICA 15. Los Contadores Pblicos estn obligados a: 1. Observar las normas de tica profesional; 2. Actuar con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas; 3. Cumplir las normas legales vigentes as como las disposiciones emanadas de los organismos de vigilancia y direccin de la profesin; 4. Vigilar que el registro e informacin contable se fundamente en principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. 16. En ausencia de Pronunciamientos del Consejo Tcnico de Contadura Pblica, el Contador Pblico debe considerar: a. Pronunciamientos de los Congresos de Contadores Pblicos y de los Simposios de Revisores Fiscales. b. Las normas internacionales de auditora emitidas por la IFAC.

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c. Las normas de tica internacional emitidas por la IFAC.

CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 3

CODIGO DE TICA PROFESIONAL PRONUNCIAMIENTO SOBRE ELCODIGO DE TICA PROFESIONAL PRESENTACION Las personas que ejercen una profesin en la que ofrecen sus conocimientos y habilidades al servicio de otros, tienen responsabilidades y obligaciones con todos los sectores que confan en su trabajo. Un prerrequisito para estos profesionales es la aceptacin y el cumplimiento de las normas de tica que regulan su relacin con los clientes, empleadores, empleados, Estado y pblico en general, lo cual hace necesario un cdigo que contenga las normas generales de conducta aplicables a la prctica diaria que ofrezcan mayores garantas de solvencia moral en su actuacin profesional. Etimolgicamente tica se deriva de la palabra griega thikos que originalmente signific moral. Tuvo algunos cambios en su significado y de hbito o costumbre en un principio, pas a representar carcter, modo de ser y a definirse, en sntesis como parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre. Moral, a su vez, se deriva de la voz latina mos, mors, costumbre en el sentido de conjunto de normas o reglas adquiridas por hbito; as pues representa tambin: hbito o costumbre. Etimolgicamente, pues, tica y moral, tienen un mismo origen y por tanto, un mismo significado: tratado de los hbitos o costumbres.

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La tica es la teora o ciencia del comportamiento moral de los hombres en sociedad, o sea la ciencia de una forma especfica de conducta humana. La moral es un sistema de normas, principios y valores de acuerdo con el cual se regulan las relaciones mutuas entre los individuos o entre ellos y la comunidad de tal manera que dichas normas, que tienen un carcter histrico y social, se acaten libre y conscientemente, por una conviccin ntima y no de un modo mecnico exterior o impersonal. tica profesional Es la tica en s aplicada al ejercicio de una profesin y comprende los principios bsicos de la actuacin moral de parte de los miembros de una profesin especfica, en las circunstancias peculiares que sus deberes profesionales los colocan. tica profesional o moral profesional se suele definir como la ciencia normativa que estudia los deberes y derechos de los profesionales; representa, en suma, el compromiso moral y de conducta correcta. Cdigo de tica Profesional Cdigo, en sentido general, es en una de sus acepciones, segn el diccionario: el conjunto de reglas o preceptos sobre cualquier materia. Un cdigo de tica profesional no solo sirve de gua a la accin moral, sino que tambin, mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y diligencia y de respetarse as misma. La Ley 43 de 1990, reglamentaria de la profesin de contador pblico estableci en el Captulo Cuarto del Ttulo Primero el Cdigo de tica Profesional el cual es objeto del presente pronunciamiento, adicionndolo con las guas ticas de la Federacin Internacional de Contadores, la cual reconociendo la responsabilidad de la profesin contable como tal y considerando su papel de direccin mundial, ha establecido guas internacionales de tica para contadores, a fin de que sirvan de base a los requerimientos ticos de cada pas.

YANEL BLANCO LUNA PRESIDENTE

EDUARDO JIMENEZ RAMIREZ DIRECTOR EJECUTIVO (E)

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PRONUNCIAMIENTO SOBRE EL CODIGO DE TICA PROFESIONAL 200. INTRODUCCION Abordar el tema de la tica, dentro del marco social y profesional donde se desempea la Ciencia Contable, es tarea compleja, por las naturales diferencias de intereses que all dialogan. Este hecho es ms acuciante, por las congnitas circunstancias que atraviesa la sociedad contempornea, en su precipitado proceso de innovacin, transformacin y globalizacin de todos los modos del conocimiento, y todas las formas del desarrollo econmico. En este ambiente le corresponde actuar al profesional de la ciencia contable, en las dcadas de la transicin de los siglos XX a XXI. Debe decirse, y es ocasin oportuna para hacerlo, que la Contadura Pblica es una de las modalidades o aplicaciones de la Ciencia Contable. Por su caracterstica de ser Ciencia, Ciencia Social y Ciencia Social Aplicada, y por su ingente incursionar como comunidad y como profesin, en el estadio socioeconmico, tiene el compromiso y la responsabilidad de inducir, fomentar y ser fuente de credibilidad y confianza, de usuarios y terceros, en los procesos de la descripcin cuantitativa de la circulacin de la renta y los agregados de riqueza, en su funcin de medir, representar, interpretar, informar, y comunicar, sobre el quehacer econmico, utilizando como medios, lo adecuado y riguroso de sus procedimientos profesionales tcnicos y cientficos, y contando con la conducta y comportamiento de sus miembros. La mayora de los autores nos dicen que hay tres ciencias normativas. La Lgica, la Esttica y la tica. Las doctrinas de lo verdadero, de lo bello y de lo bueno. Una triada de ideales reconocidos desde la antigedad.

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Dar una definicin de tica implica tomar una posicin frente a campos de rica e interminable controversia. Sin embargo, conscientes de esta situacin y riesgo, y preocupados principalmente en establecer un marco de referencia concordante con nuestras propias caractersticas y con las expectativas de la amplia gama de usuarios que es la sociedad, proponemos la siguiente definicin, tomada del Diccionario de la Lengua de la Real Academia Espaola, que creemos contiene una afortunada sntesis de sus fundamentales elementos; dice as: tica es la parte de la filosofa que trata de la moral y de las obligaciones del hombre La palabra tica y Moral tienen orgenes distintos. La palabra tica viene del griego ethos, el lugar de residencia de alguien, pero ms precisamente lugar de morada de los animales. Poco a poco, fue tomando fuerza una acepcin, que es desarrollada tericamente por Aristteles. Segn esta segunda acepcin, se entiende por ethos el modo de ser o carcter que se va modelando a lo largo de la vida y que resulta de los hbitos que se van consolidando a travs de la repeticin de actos. Hoy, el ethos es el talante, el perfil de comportamiento de una persona y de una comunidad. La palabra moral viene del Latn Mos, Moris que significa costumbre. La etimologa latina sugiere que el comportamiento humano es un ajustarse a unas pautas socialmente aceptadas y la etimologa griega sugiere que el comportamiento humano, tanto en su dimensin personal como en su dimensin social, es una tarea. Para la mentalidad latina, el punto de referencia ya est dado; para la mentalidad griega, el punto de referencia es un proyecto que est por constituirse. El comportamiento honesto es el que se acomoda a las pautas socialmente aceptadas; y el comportamiento deshonesto es el que no se ajusta a lo que la sociedad considera como aceptable. Esta manera de comprender la tica es heternoma, es decir, una tica impuesta desde fuera, en la que intervienen muchos factores distorsionantes que hacen perder objetividad. Si se ata la tica a las costumbres, se tiene que aceptar que habr tantas ticas como sociedades, y al interior de cada sociedad habr que aceptar que habr tantas ticas como subgrupos o subcultura, e igualmente, se pierde objetividad desapareciendo las fronteras entre el bien y el mal, entre la vida y la muerte.

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Es evidente que la tica debe contar con el aspecto sociolgico. Es evidente que debe contar con lo que la sociedad acepta, tolera o rechaza. Debe contar con ello, pero no puede detenerse all. El aspecto sociolgico es descriptivo, pero no es normativo, seala qu es lo mejor para las personas y para la sociedad. Debe ser tenido en cuenta para ser transformado, de manera que se erradiquen estructuras y hbitos injustos y deshumanizantes. La presin social ha cambiado de direccin. Anteriormente, la presin social impeda a muchos apartarse del buen camino; as, muchos eran honestos, porque la sociedad no les dejaba otra alternativa. Hoy en da la presin social ha cambiado de direccin y estimula comportamientos que se consideraban como inaceptables. Este cambio de fruto ha sido signo de la avidez desbordadas de tener y de poder. Sobre el altar de estas dos divinidades, los hombres de nuestra poca han sacrificado todo. Si el contador pblico reduce su tica profesional a lo que est socialmente aceptado, tendr va libre para esta clase de indelicadezas. Por eso la tica no se puede reducir a la dimensin puramente sociolgica. Si el comportamiento honesto es el que se mueve dentro de los lmites que fija la ley, y el comportamiento deshonesto es el que se sale de lo que establece la ley, igualmente existe una tica heternoma, es decir, una tica impuesta desde afuera, que no brota de lo profundo de la persona. Por eso no es conveniente identificar lo legal y lo moral. La experiencia nos muestra que hay muchos comportamientos que la ley aprueba o al menos tolera y que atentan contra las bases de la convivencia social. El orden jurdico que es esencial para la supervivencia misma de los grupos, es el fruto de una negociacin entre los diferentes intereses que entran en juego. El sistema jurdico fija el mnimo aceptable para la mayora. El contador pblico debe conocer el ordenamiento jurdico, en particular en aquellas reas ms directamente relacionadas con su especialidad. Pero si el contador pblico reduce su tica profesional a lo que est aceptado o tolerado por la ley, tendremos un ejrcito de profesionales, que, con su firma, pueden respaldar indelicadezas y abusos contra el bien comn. Partiendo de la dignidad de la persona como criterio inspirador del comportamiento humano, podemos llegar a una tica civil. Por tica civil entendemos unos conceptos mnimos un acuerdo sobre lo fundamental que permita la defensa y promocin de la persona, entendida sta no en clave individualista sino con la riqueza de su vocacin social.

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Una tica inspirada en la dignidad de la persona debe llegar a unos acuerdos bsicos sobre los derechos fundamentales de la persona, empezando por el derecho a la vida. Por eso se necesita una reflexin seria, libre de manipulaciones ideolgicas y de intereses polticos, sobre las dos grandes lneas de desarrollo de los derechos humanos: por un lado, los derechos civiles y polticos, que en sus orgenes provienen de una matriz de pensamiento liberal; por otro lado, los derechos sociales, econmicos y culturales, de extraccin filosfica socialista. Una tica inspirada en la dignidad de la persona debe llegar a unos acuerdos bsicos sobre el bien comn, que no pueda ser la sumatoria de los bienes e intereses particulares, ni mucho menos el bien del grupo que detenta el poder poltico. Lo que es bueno para unos no necesariamente lo es para la sociedad como un todo. Una tica inspirada en la dignidad de la persona rechaza la concepcin puramente Mecanicista del desarrollo econmico, que cree ilusamente que la simple acumulacin de bienes trae la felicidad. Una tica inspirada en la dignidad de la persona descubre que el parmetro del verdadero desarrollo es el ser humano, quien debe subordinar el uso de los bienes a su vocacin integral sin caer en las mltiples trampas que nos tiende el consumismo. Una tica inspirada en la dignidad de la persona da pistas para resolver aparentes conflictos de fidelidades. Muchas veces se especifica la verdad y la honestidad, en nombre de una mal entendida amistad, en nombre de un desembocado sentido del colegaje, en nombre de una falsa solidaridad que slo produce falsedad y ruina. Se impone, pues, una tica inspirada en la dignidad de la persona que conduzca a consensos que sean operativos en el mbito econmico, poltico, social. Consenso que salvaguarde los derechos fundamentales de la persona y tutelen el bien comn. Este debe ser el marco tico para el ejercicio profesional del contador pblico. La tica implica la teora del ideal mismo, la naturaleza del summum bonumm, la conformidad de la conducta a un ideal. Es la ciencia de la moralidad, de la conducta virtuosa, del recto vivir. De los juicios morales. Pero,.. Los juicios morales son juicios de valor. Con frecuencia encontramos palabras como correcto e incorrecto, verdadero y falso, justo e injusto, etc., como trminos de las actitudes que asumen dos personas que discrepan. Estos trminos en sus sentidos estrictamente ticos tienen impactos emotivos muy fuertes.

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Pero el desacuerdo no versa sobre los hechos, sino sobre la manera de valorarlos. Nos aproximamos as a la ontologa de los valores, analizados desde la ptica de la categora del valer, en vez de ser, la categora de la cualidad pura, la categora de la polaridad y la categora de la jerarqua, para afirmar superiores unos valores frente a otros, conforme algunas de las clasificaciones que han hecho filsofos contemporneos que se han ocupado del valor, para finalmente afirmar desde esta perspectiva, que, los valores no son, sino que valen. Una cosa es valer y otra cosa es ser. La clasificacin de valores de Max F. Scheler (1874/1928) en su libro El Formalismo en la tica, y la tica Material de los Valores le concede mxima jerarqua a los valores religiosos, a los que siguen los valores ticos, luego los Estticos, seguidamente los Lgicos y los Vitales para concluir en los valores tiles. Si lo anterior es una aproximacin al marco tico que la sociedad espera que cumpla el profesional de la Contadura Pblica, cmo podra ste posicionarse adecuadamente frente a este dilema del conocimiento y del poder?. Las profesiones han desarrollado caractersticas definitorias de su Ser y Deber Ser, en trminos como los siguientes: 1. Se consideran esenciales para asegurar el bienestar de los miembros de la sociedad. 2. Enfatizan la importancia del servicio y el espritu de ste. 3. Establecen en Cdigos de tica, las normas y comportamientos que deben seguir sus miembros. 4. Privilegian amplios perodos de estudio, fundamentados en conocimientos tericos. 5. Abogan por el exclusivo derecho de ofrecer sus servicios. 6. Propenden por la autonoma de fijar sus propios objetivos, reglas, procedimientos y desarrollos en el campo de su quehacer. 7. Asumen una identidad y una cultura propia, con su propio lenguaje, procedimientos, smbolos, hbitos, etc. 8. Fomentan y preservan su prestigio profesional individual y gremial. 9. Obtienen remuneraciones comparativamente altas de cara al sitio o lugar de su Ejercicio. Todas las anteriores caractersticas, propias de las profesiones liberales, aplican por derecho propio, a la Contadura Pblica. Est dado el instrumental de los dos grandes sectores. Por una parte la sociedad usuaria de los servicios del Contador Pblico que exige y espera de l un alto nivel de conducta y actuacin.

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De otra parte el profesional de la Contadura Pblica con su bagaje intelectual, profesional y moral, acatando voluntariamente los deberes y obligaciones, que un ponderado ejercicio profesional le impone. No obstante diversas circunstancias, y situaciones pueden hacer posible la presencia de sntomas o riesgos de desacato y/o desviacin a la conducta moral. Es el gran problema, que debe enfrentar con integridad, responsabilidad y objetividad el Contador Pblico en defensa del buen nombre de la profesin de la cual es miembro, de la comunidad contable y de s mismo como persona y como profesional. Existe un problema moral caracterstico de nuestra poca. Cada cultura y cada poca tiene problemas morales especficos que emanan de su estructura particular. Nuestro problema es la actitud del hombre frente a unos valores. La mente del hombre est influida por su cuerpo, su estado mental por su existencia fsica y social. El hombre est capacitado para conocer la verdad, pero si lo amenaza una fuerza superior, si se le amedrenta e imposibilita, entonces su mente se afectar y su actuacin se deformar. La sumisin del hombre a esta combinacin es su verdadera cada. Al someterse al poder/dominio pierde su poder/potencia. Pierde su poder para hacer uso de todas aquellas capacidades que lo hacen verdaderamente humano. Esta frontal o mimetizada actitud del hombre de hoy, y en consecuencia del actual profesional de la Contadura Pblica (y de cualquier otra profesin) frente al medio, en cualquiera de sus manifestaciones, es el ms intrincado y complejo problema de nuestra sociedad, (que rebasa con creces el mbito de nuestro quehacer) en donde herramientas como un Cdigo de tica se aprecia necesariamente dbil, a menos que la madurez, la conciencia moral y profesional y la rectitud del Contador Pblico Colombiano, y no los medios coercitivos que la Ley prescribe, le den el soporte que le es menester en esta convulsionada sociedad que nos correspondi vivir. Con el nimo de coadyuvar a una ms amplia orientacin de nuestro quehacer en el campo de la tica, y a manera de presentar un elemento de contraste o comparacin, publicamos como Apndice las Guas ticas de IFAC que recoge la experiencia de varios pases desde 1977. 210. CODIGO DE TICA PROFESIONAL LEY 43 DE 1990 Artculo 35. Las siguientes declaraciones de principios constituyen el fundamento esencial para el desarrollo de las normas sobre tica de la Contadura Pblica:

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La Contadura Pblica es una profesin que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante la medicin, evaluacin, ordenamiento, anlisis e interpretacin de la informacin financiera de las empresas o los individuos y la preparacin de informes sobre la correspondiente situacin financiera, sobre los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, dems terceros interesados y el Estado acerca del futuro de dichos entes econmicos. El Contador Pblico como depositario de la confianza pblica, da fe pblica cuando con su firma y nmero de tarjeta profesional suscribe un documento en que certifique sobre determinados hechos econmicos. Esta certificacin, har parte integral de lo examinado. El Contador Pblico, sea en la actividad pblica o privada es un factor de activa y directa intervencin en la vida de los organismos pblicos y privados. Su obligacin es velar por los intereses econmicos de la comunidad, entendindose por sta no solamente a las personas naturales o jurdicas vinculadas directamente a la empresa sino a la sociedad en general, y naturalmente, el Estado. La conciencia moral, la actitud profesional y la independencia mental constituye su esencia espiritual. El ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a travs de la fe pblica que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones econmicas entre el Estado y los particulares, o de stos entre si. (IFAC 13) Comentarios del Consejo Tcnico Las actividades propias de los contadores pblicos se dividen en dos grupos claramente identificados en la prctica a saber. a. Actividad Pblica, ejercida a travs de la fe pblica, certificaciones y dictmenes sobre estados financieros, certificaciones que se expidan con fundamento en los libros de contabilidad, revisora fiscal, prestacin de servicios de auditora. b. Actividad Privada, ejercida a travs de servicios de la especialidad del contador pblico tales como organizacin, revisin y control de contabilidades, asesora tributaria, asesora gerencial y otras relacionadas con la ciencia contable en general. Principios bsicos tales como el de la integridad, objetividad, responsabilidad, confidencialidad, competencia y actualizacin profesional son comunes y deben ser observados por todo contador pblico en su actividad pblica o

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privada. Sin embargo el principio de independencia como se conoce en la contadura pblica es aplicable al contador pblico cuando ejerza actividad pblica. La fe pblica Es la confianza de la sociedad en la autenticidad y veracidad de actos y documentos indicados por las normas legales, teniendo en cuenta una slida capacidad e idoneidad en la ciencia contable y la tica con el fin de que los servicios profesionales comprometidos se realicen con eficiencia y eficacia y en forma satisfactoria y competente. La facultad de dar fe pblica es una delegacin del Estado para dar testimonio escrito en forma fidedigna de actos y situaciones indicados en las leyes. El Contador Pblico al dar fe pblica realiza un acto pblico que hace presumir, salvo prueba en contrario, que los actos propios de su profesin se ajustan a las normas legales vigentes del Estado, y le permite a la sociedad conocerlos mediante el respaldo de una persona imparcial que protege la buena f. Confianza pblica La confianza pblica constituye el aspecto sustancial o esencial mientras que la f pblica es el hecho formal. Por esta razn la confianza pblica es el patrimonio del contador pblico porque se adquiere por su trayectoria de trabajo, por sus capacidades tcnicas, profesionales y ticas. La Esencia de la Moral La moral es un sistema de normas, principios y valores de acuerdo con el cual se regulan las relaciones mutuas entre los individuos, o entre ellos y la sociedad, de tal manera que dichas normas, que tienen un carcter histrico y social, se acatan libre y conscientemente, por una conviccin ntima, y no de un modo mecnico, exterior o impersonal. Por tanto, la moral es una forma de comportamiento humano que comprende las normas o reglas de accin y los actos que se ajustan en un sentido u otro a dichas reglas. Es un hecho social, slo se da en la sociedad respondiendo a necesidades sociales y cumpliendo una funcin social. A pesar del carcter social de la moral, el individuo desempea un papel esencial, ya que exige la interiorizacin de las normas y deberes en cada hombre singular, su adhesin ntima o reconocimiento interior de las normas establecidas y sancionadas por la sociedad.

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Aunque la moral cambia histricamente, y una misma norma moral tenga un contenido diferente en diferentes contextos sociales, la funcin social de la moral en su conjunto o de una norma en particular es la misma: regular las acciones de los individuos, en sus relaciones mutuas, o las del individuo con la sociedad, con el fin de preservar a la sociedad en su conjunto o, dentro de ella, la integridad de un grupo social. El Acto Moral Es una manifestacin consciente, voluntaria y concreta del comportamiento moral de los individuos. El acto moral como acto consciente y voluntario supone que el motivo, la intencin, la decisin, los medios y los resultados son elementos indisolubles que lo integran y que existe una participacin libre del individuo en su realizacin. La Conciencia Moral Es una voz interior o juez interno de nuestros actos, el producto de un largo proceso de desarrollo de la humanidad. Por lo tanto, tiene un carcter esencialmente social ya que en la interioridad de su conciencia el individuo no slo escucha su propia voz, sino tambin la de la sociedad que le proporciona los principios y normas morales conforme a los cuales juzga y valora. Cada poca, de acuerdo con el tipo de relaciones sociales dominantes, imprime su propio sello a la conciencia moral, ya que cambian los principios y normas morales, y cambia tambin el tipo de relacin entre el individuo y la comunidad. La conciencia moral efectiva es siempre la de un hombre concreto individual, pero, justamente por ello, de un hombre que es esencialmente social. Artculo 36. La sociedad en general y las empresas en particular son unidades econmicas sometidas a variadas influencias externas. El Contador Pblico en el desarrollo de su actividad profesional deber utilizar en cada caso los mtodos de anlisis y evaluacin ms apropiados para la situacin que se presenta, dentro de los lineamientos dados por la profesin y podr adems, recurrir a especialistas de disciplinas diferentes a la Contadura Pblica y a la utilizacin de todos los elementos que la ciencia y la tcnica ponen a su disposicin. (IFAC 9;10;11 y 12) Artculo 37. En consecuencia, el Contador Pblico debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente econmico separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean estas internas o externas con el fin de aplicar, en cada caso, las tcnicas y mtodos ms adecuados para el tipo

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de ente econmico y la clase de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios bsicos de tica profesional. 1. Integridad 2. Objetividad 3. Independencia 4. Responsabilidad 5. Confidencialidad 6. Observaciones de las disposiciones normativas 7. Competencia y actualizacin profesional 8. Difusin y colaboracin 9. Respeto entre colegas 10.Conducta tica. Los anteriores principios bsicos debern ser aplicados por el Contador Pblico tanto en el trabajo ms sencillo como en el ms complejo, sin ninguna excepcin. De esta manera contribuir al desarrollo de la Contadura Pblica a travs de la prctica cotidiana de su profesin. Los principios de tica anteriormente enunciados son aplicables a todo Contador Pblico por el solo hecho de serlo, sin importar la ndole de su actividad o la especialidad que cultive, tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones pblicas o privadas en cuanto sea compatible con sus funciones. La explicacin de los principios bsicos de tica profesional es la siguiente: 37.1 Integridad. El Contador Pblico deber mantener inclume su integridad moral cualquiera que fuere el campo de su profesin en el ejercicio profesional. Conforme a esto, se espera de l, rectitud, probidad, dignidad y sinceridad, en cualquier circunstancia. Dentro de este mismo principio quedan comprendidos otros conceptos afines que, sin requerir una mencin o reglamentacin expresa pueden tener relacin con las normas de actuacin profesional establecidas. Tales conceptos pudieran ser los de conciencia moral, lealtad en los distintos planos, veracidad como reflejo de una realidad incontrastable, justicia y equidad con apoyo en el derecho positivo. 37.2 Objetividad. La objetividad representa ante todo imparcialidad y actuacin sin prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de accin profesional del Contador Pblico. Lo anterior es especialmente importante cuando se trata de certificar, dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cualquier entidad. Esta

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cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse conjuntamente con esto. (IFAC 1.1; 1.2 y 1.3) 37.3 Independencia. En el ejercicio profesional, el Contador Pblico deber tener y demostrar absoluta Independencia mental y de criterio con respecto a cualquier inters que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las caractersticas peculiares de la profesin contable, debe considerarse esencial y concomitante. (IFAC 8.1) 37.4 Responsabilidad.

Sin perjuicio de reconocer que la responsabilidad, como principio de la tica profesional, se encuentra implcitamente comprendida en todas y cada una de las normas de tica y reglas de conducta del Contador Pblico, es conveniente y justificada su mencin expresa como principio para todos los niveles de la actividad contable. En efecto, de ella fluye la necesidad de la sancin, cuyo reconocimiento en normas de tica, promueve la confianza de los usuarios de los servicios del Contador Pblico, compromete indiscutiblemente la capacidad calificada, requerida por el bien comn de la profesin. (IFAC 9 y 10) 37.4 Confidencialidad. La relacin del Contador Pblico con el usuario de sus servicios es el elemento primordial en la prctica profesional. Para que dicha relacin tenga pleno xito debe fundare en un compromiso responsable, leal y autntico, el cual impone la ms estricta reserva profesional. (IFAC 4.1; 4.2; 4.3; 4.4; 4.5; 4.6; 4.7 y 4.8) 37.5 Observancia de la Disposiciones Normativas. El Contador Pblico deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones profesionales promulgadas por el Estado y por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos. Adems deber observar las recomendaciones recibidas de sus clientes o de los funcionarios competentes del ente que requiere sus servicios, siempre que estos sean compatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia, as

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como con los dems principios y normas de tica y reglas formales de conducta y actuacin aplicadas en las circunstancias. 37.6 Competencia y Actualizacin Profesional. El Contador Pblico slo deber contratar trabajos para lo cual l o sus asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma eficaz y satisfactoria. Igualmente, el Contador Pblico, mientras se mantenga en ejercicio activo, deber considerarse permanentemente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su actuacin profesional y especialmente aquellos requeridos por el bien comn y los imperativos del progreso social y econmico. (IFAC 3.1; 3.2 y 15).

37.7 Difusin y Colaboracin. El Contador Pblico tiene la obligacin de contribuir de acuerdo con sus posibilidades personales, al desarrollo, superacin y dignificacin de la profesin, tanto a nivel institucional como en cualquier otro campo que, como los de la difusin o de la docencia, le sean asequibles. Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseanza de la Contadura Pblica o a regentar ctedras en las mismas, se someter a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, as como a los principios y normas de la profesin y a la tica profesional. Este principio de colaboracin constituye el imperativo social profesional. 37.8 Respeto entre Colegas. El Contador Pblico debe tener siempre presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones bsicas para el ejercicio libre y honesto de la profesin y para convivencia pacfica, amistosa y cordial de sus miembros. 37.9 Conducta tica. El Contador Pblico deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en descrdito de la profesin, tomando en cuenta que, por la funcin social que implica el ejercicio de su profesin, est obligado a sujetar su conducta pblica y

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privada a los ms elevados preceptos de la moral universal. (IFAC 2.1; 2.2; 2.3; 2.4; 14 y 15) Comentarios del Consejo Tcnico Integridad: El Contador Pblico debe ser recto, honesto y sincero al realizar su trabajo profesional. Objetividad: El Contador Pblico debe ser imparcial y no debe permitir que los prejuicios contrarresten su objetividad. Deber mantener una actitud imparcial cuando tenga bajo su cuidado dictaminar sobre estados financieros o certificar sobre actos propios de su profesin. Independencia: El Contador Pblico en su prctica profesional deber ser y aparentar ser libre respecto de cualquier inters que pudiera considerarse como incompatible con la integridad y la objetividad. La independencia es un requisito concomitante y esencial respecto a la integridad y objetividad de un Contador Pblico. Es la calidad que le permite al Contador Pblico dar un juicio imparcial y tener una deliberacin objetiva respecto de los hechos establecidos para llegar a una opinin o a una decisin. Al aplicar reglas relativas a independencia, el criterio que debe considerarse debe ser el de una persona razonable que tenga conocimiento de todos los hechos y que tome en cuenta la fuerza normal del carcter y la conducta que normalmente se aplica a diversas circunstancias (sentido comn), concluyendo que una relacin especfica entre un contador y su cliente puede implicar una amenaza inaceptable a la independencia del Contador Pblico. La independencia va ms all de las inhabilidades legales. La independencia es una actitud o un estado del ser del Contador Pblico que implica integridad y que contribuye a garantizar la existencia de la libertad de criterios, esencial para que ejerza su profesin en cualquier circunstancia con rectitud, honestidad, equidad, justicia, dignidad y sus actos alcancen la confianza pblica. Confidencialidad: Un Contador Pblico deber respetar la confidencialidad respecto a la informacin que se allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber revelar ninguna informacin a terceros sin la autorizacin especfica a menos que tenga el derecho o la obligacin profesional o legal de hacerlo. Tambin tiene la obligacin de garantizar que el personal bajo su control respete fielmente el principio de la confidencialidad. El principio de confidencialidad es ms amplio que la revelacin de la informacin.

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Incluye el hecho de que un contador que obtenga informacin en el curso de la prestacin de sus servicios, no deber usarla ni aparentar usarla para su beneficio personal o para el de terceros. Normas Tcnicas: El Contador Pblico deber cumplir su trabajo profesional de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales apropiadas para dicho trabajo. El Contador Pblico tiene la obligacin de cumplir las normas tcnicas y profesionales promulgadas por las leyes y decretos y con las instrucciones de su cliente, siempre y cuando no sean incompatibles con los principios de integridad, objetividad e independencia. Competencia Profesional: El Contador Pblico tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Slo deber contratar trabajos que l o la sociedad de contadores a que pertenezca esperan poder realizar, de acuerdo con su competencia profesional. Un Contador Pblico que acepte un contrato profesional, implica que tiene la competencia necesaria para realizar dicho trabajo y que aplicar sus conocimientos y sus habilidades con diligencia y cuidados razonables. Por tanto, deber abstenerse de aceptar o de continuar prestando sus servicios en cualquier asunto que no sea capaz de cumplir, a menos que obtenga previamente la capacitacin necesaria para realizar el trabajo satisfactoriamente. Tambin tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su cliente o su empleador reciban el beneficio de un consejo profesional competente, basado en los estudios y entrenamientos adecuados. Conducta tica: El Contador Pblico deber comportarse conforme a la buena reputacin de su profesin y evitar cualquier acto que pueda desacreditar a la profesin. Se espera que todos los contadores pblicos respeten y acojan las disposiciones del presente Cdigo de tica sin necesidad de sanciones. Artculo 38. El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en los casos que seala la ley, como perito expresamente designado para ello. Tambin en esta condicin, el Contador Pblico cumplir su deber teniendo en cuenta las altas miras de su profesin, la importancia de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la bsqueda de la verdad en forma totalmente objetiva. Artculo 39. El Contador Pblico tiene derecho a recibir remuneracin por su trabajo y por el que ejecutan las personas bajo su supervisin y responsabilidad. Dicha remuneracin constituye su medio normal de subsistencia y de contraprestacin para el personal a su servicio. (IFAC 9.1; 9.2; 9.3; 9.4; 9.5; 9.6; 9.7; 9.8 y 9.9).

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Artculo 40. Los principios ticos que rigen la conducta profesional de los Contadores Pblicos no se diferencian sustancialmente de los que regulan la de otros miembros de la sociedad. Se distingue si por las implicaciones sociales anteriormente indicadas. (IFAC Prlogo). Pargrafo. La presente ley comprende el conjunto de normas permanentes sobre tica a que deben ceirse los Contadores Pblicos inscritos ante la Junta Central de Contadores en el ejercicio de las funciones propias de la Contadura Pblica establecida por las leyes y sus reglamentos.

220. DE LAS RELACIONES DEL CONTADOR PUBLICO CON LOS USUARIOS DE SUS SERVICIOS Artculo 41. El Contador Pblico en el ejercicio de las funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresa o personas a las cuales presta sus servicios. Artculo 42. El Contador Pblico rehusar la prestacin de sus servicios para actos que sean contrarios a la moral y a la tica o cuando existan condiciones que interfieran el libre y correcto ejercicio de su profesin. Artculo 43. El Contador Pblico se excusar de aceptar o ejecutar trabajos para los cuales l o sus asociados no se consideren idneos. Artculo 44. El Contador Pblico podr interrumpir la prestacin de sus servicios en razn a los siguientes motivos: a) Que el usuario del servicio reciba la atencin de otro profesional que excluya la suya. b) Que el usuario del servicio incumpla con las obligaciones convenidas con el Contador Pblico. Artculo 45. El Contador Pblico no expondr al usuario de sus servicios a riesgos injustificados. Artculo 46. Siendo la retribucin econmica de los servicios profesionales un derecho, el Contador Pblico fijar sus honorarios de conformidad con su capacidad cientfica y/o tcnica y en relacin con la importancia y circunstancia en

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cada uno de los casos que le corresponda cumplir, pero siempre previo acuerdo por escrito entre el Contador Pblico y el Usuario. (IFAC 9.1; 9.2; 9.3; 9.4; 9.5; 9.6; 9.7; 9.8 y 9.9) Artculo 47. Cuando un Contador Pblico hubiere actuado como funcionario del Estado y dentro de sus funciones oficiales hubiere propuesto, dictaminado o fallado en determinado asunto, no podr recomendar o asesorar personalmente a favor o en contra de las partes interesadas en el mismo negocio. Esta prohibicin se extiende por el trmino de seis (6) meses contados a partir de la fecha de su retiro del cargo. Artculo 48. El Contador Pblico no podr prestar servicios profesionales como asesor, empleado o Contratista a personas naturales o jurdicas a quienes haya auditado o controlado en su carcter de funcionario pblico o de Revisor Fiscal. Esta prohibicin se extiende por el trmino de un (1) ao contado a partir de la fecha de su retiro del cargo. Artculo 49. El Contador Pblico que ejerza cualquiera de las funciones descritas en el artculo anterior, rehusar recomendar a las personas con las cuales hubiere intervenido, y no influir para procurar que el caso sea resuelto favorable o desfavorablemente. Igualmente no podr aceptar ddivas, gratificaciones o comisiones que pueda comprometer la equidad o independencia de sus actuaciones. (IFAC 9.10; 9.11; 9.12 y 9.13) Artculo 50. Cuando un Contador Pblico sea requerido para actuar como auditor externo, Revisor Fiscal, interventor de cuentas o rbitro en controversia de orden contable, se abstendr de aceptar tal designacin si tiene, con alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad o si median vnculos econmicos, amistad ntima o enemistad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia que pueda restarle independencia u objetividad de sus conceptos o actuaciones. Artculo 51. Cuando un Contador Pblico haya actuado como empleado de una sociedad rehusar aceptar cargos o funciones de auditor externo o Revisor Fiscal de la misma empresa o de su subsidiaria y/o filiales por lo menos durante seis (6) meses despus de haber cesado en sus funciones. 230. DE LA PUBLICIDAD

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Artculo 52. La publicidad debe hacerse en forma mesurada y los anuncios profesionales contendrn el nombre o razn social, domicilio, telfono, especialidad, ttulos o licencias respectivas. (IFAC 7.1 y 7.2) Artculo 53. El Contador Pblico no auspiciar en ninguna forma la difusin, por medio de la prensa, la radio, la televisin o cualquier otro medio de informacin, de avisos o de artculos sobre hechos no comprobados o que se presenten en forma que induzca a error, bien sea por el contenido o los ttulos con que se presentan los mismos o que ellos tiendan a demeritar o desacreditar el trabajo de otros profesionales. (IFAC 7.1 y 7.2) Comentario del Consejo Tcnico La publicidad del contador pblico debe ser informativa, objetiva, real, de buen gusto, que identifique la profesin y realizada en cualquier medio de comunicacin, frecuencia y estilo. El contador pblico no puede hacer publicidad que cree falsas expectativas, sea engaosa o confusa o que tenga hechos que no se basen en aspectos verificables y ciertos. El contador pblico debe crear su prestigio profesional a travs de la eficiencia y eficacia de su trabajo. 240. RELACION DEL CONTADOR PBLICO CON SUS COLEGAS Artculo 54. El Contador Pblico debe tener siempre presente que el comportamiento con sus colegas no solo debe regirse por la estricta tica, sino que debe estar animado por un espritu de fraternidad y colaboracin profesional y tener presente que la sinceridad, la buena fe y la lealtad son condiciones bsicas para el libre y honesto ejercicio de la profesin. Artculo 55. Cuando el Contador Pblico tenga conocimiento de actos que atenten contra la tica profesional, cometidos por colegas, est en la obligacin de hacerlo saber a la Junta Central de Contadores, aportando en cada caso las pruebas suficientes. Artculo 56. Todo disentimiento tcnico entre Contadores Pblicos deber ser dirimido por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y de otro tipo por la Junta Central de Contadores. Artculo 57. Ningn Contador Pblico podr dictaminar o conceptuar sobre actos ejecutados o certificados por otro Contador Pblico que le perjudique su integridad moral o capacidad profesional, sin antes haber solicitado por escrito las debidas explicaciones y aclaraciones de quienes hayan actuado en principio.

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Artculo 58. El Contador Pblico deber abstenerse de formular conceptos u opiniones que en forma pblica o privada tiendan a perjudicar a otros Contadores Pblicos, en su integridad personal, moral o profesional. Artculo 59. En los concursos para la prestacin de servicios profesionales de un Contador Pblico o de Sociedades de Contadores, es legtima la competencia, en la medida que la adjudicacin se deba a la calidad de los servicios del oferente. (IFAC 12.7; 12.8; 12.9; 12. 10; 12.11; 12.12; 12.13; 12.14; 12.15; 12.16; 12.17; 12.18; 12.19; 12.20; 12.21; 12.22; 12.23; 12.24; 12.25 y 12.26). No ser legtima ni leal cuando la adjudicacin obedezca a reducciones posteriores al valor cotizado originalmente o al ofrecimiento gratuito de servicios adicionales a los cotizados. Artculo 60. Ningn Contador Pblico podr sustraer la clientela de sus colegas por medios desleales. Artculo 61. Todo Contador Pblico que acte ante un cliente por cuenta y orden de otro Contador Pblico, deber abstenerse de recibir cualquier clase de retribucin sin autorizacin expresa del Contador Pblico por cuya cuenta interviene. Artculo 62. El Contador Pblico no podr ofrecer trabajo a empleados o socios de otros Contadores Pblicos. Sin embargo, podr contratar libremente a aquellas personas que por iniciativa propia le soliciten empleo. 250. SECRETO PROFESIONAL O CONFIDENCIALIDAD Artculo 63. El Contador Pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales. (IFAC 4.1; 4.2;4.3; 4.4; 4.5; 4.6; 4.7 y 4.8) Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un Contador Pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo Contador Pblico, o en los casos previstos por la ley. Artculo 65. El Contador Pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejos o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad.

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Artculo 66. El Contador Pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. Artculo 67. El Contador Pblico, est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los Contadores Pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de reserva comercial, bancaria o profesional. 260. DE LAS RELACIONES DEL CONTADOR PUBLICO CON LA SOCIEDAD Y EL ESTADO Artculo 68. Constituye falta contra la tica sin perjuicio de las sanciones administrativas, civiles o penales a que haya lugar, la presentacin de documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para el registro de ttulos o para la inscripcin de Contadores Pblicos. Artculo 69. El certificado, opinin o dictamen expedido por un Contador Pblico deber ser claro, preciso y ceido estrictamente a la verdad. Artculo 70. Para garantizar la confianza pblica en sus certificaciones, dictmenes u opiniones, los Contadores Pblicos debern cumplir estrictamente la disposiciones legales y profesionales y proceder en todo tiempo en forma veraz, digna, leal y de buena fe, evitando actos simulados, as como prestar su concurso a operaciones fraudulentas o de cualquier otro tipo que tiendan a ocultar la realidad financiera de sus clientes, en perjuicio de los intereses del Estado o del patrimonio de particulares, sean personas naturales o jurdicas. Artculo 71. El Contador Pblico no permitir la utilizacin de su nombre para encubrir a personas que ilegalmente ejerzan la profesin.

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CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 4

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS PRONUNCIAMIENTO SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 300. INTRODUCCION 01. Las normas de auditora contienen las reglas bsicas que el contador pblico debe seguir de manera estricta en la realizacin de una auditora, revisora fiscal o en el examen de estados financieros, o sea cuando el contador pblico realiza una actividad pblica. 02. El contador pblico, no debe esperar en las normas de auditora la totalidad de las reglas que recojan todas las situaciones posibles en las que pueda encontrarse al realizar una auditora o una revisora fiscal. El nivel profesional, la experiencia en la prctica profesional y el juicio equilibrado son fundamentales en el contador pblico para determinar los procedimientos necesarios a aplicar de acuerdo con las circunstancias que se encuentren en el trabajo. 03. Las normas de auditora fueron definidas y clasificadas en el artculo 7. de la ley 43 de 1990 as:

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04. Artculo 7. De las normas de auditora generalmente aceptadas. Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del contador pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditora son las siguientes: 1. Normas Personales a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la contadura pblica en Colombia. b) El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 2. Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo. a) El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. b) Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. c) Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. 3. Normas Relativas a la Rendicin de Informes. a) Siempre que el nombre de un contador pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practico un examen de ellos, el contador pblico deber expresar claramente el carcter de su examen,

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su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos Estados Financieros. b) El informe debe contener indicacin sobre si los Estados Financieros estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. c) El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d) Cuando el contador pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvocas, a cual de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los Estados Financieros tomados en conjunto. e) Cuando el contador pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto deber manifestarlo explcita y claramente. 310. NORMAS PERSONALES 05. Estas normas se refieren a las cualidades del contador pblico, a la calidad de su trabajo en el ejercicio de su profesin y a aspectos de tica profesional, por lo que han sido complementadas con el pronunciamiento del Consejo Tcnico sobre normas de tica profesional. FORMACION TECNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL. 06. La primera norma personal es: El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia. 07. Cualquiera que sea la capacidad de un contador pblico en otros campos, debe poseer, una adecuada formacin y experiencia especfica en el campo de la auditora y debe estar habilitado para ejercer la Contadura Pblica. La consecucin de esa formacin profesional comienza con la educacin del contador pblico en la Universidad y se extiende a su experiencia posterior. 08. Los profesionales de la contadura pblica deben abstenerse de prestar servicios para cuya realizacin no son competentes, a menos que obtengan

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el adecuado asesoramiento y la asistencia apropiada, de modo que puedan llevarlos a cabo satisfactoriamente. 09. El contador pblico para mantener su capacidad profesional debe llevar acabo una actualizacin permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico y cientfico, como en sus conocimientos generales. 10. El perfeccionamiento tcnico y la capacidad profesional incluyen la continua actualizacin en las innovaciones que tengan lugar tanto en los negocios como en su profesin. En consecuencia, debe estar actualizado, estudiar, comprender y aplicar las nuevas disposiciones sobre principios contables y procedimientos de auditora elaborados por los organismos con autoridad dentro de la profesin. 11. Las agremiaciones profesionales tienen la responsabilidad de que sus miembros realicen una actualizacin permanente de sus conocimientos en el desarrollo de su profesin. 12. La experiencia profesional se obtiene con efectividad, con un trabajo continuado y una adecuada supervisin. 13. Si un profesional no tiene competencia para ejecutar una parte concreta del servicio que se le ha encomendado, debe buscar asesoramiento tcnico de expertos en el rea que sea pertinente, tales como: abogados, actuarios, ingenieros, gelogos, peritos tasadores, o cualquier profesional que se requiera. 14. El contador pblico debe adoptar un programa para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de sus servicios profesionales congruente con los pronunciamientos nacionales e internacionales. INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. 15. La segunda norma personal dice: El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios. 16. La independencia supone una actitud mental que permite al contador pblico actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones.

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17. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga, a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable. 18. La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del contador pblico. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. 19. Para ser y parecer independiente, el contador pblico no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. DILIGENCIA PROFESIONAL 20. La tercera norma personal establece que: En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. 21. La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditora o de revisora fiscal. 22. El contador pblico debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida diligencia profesional. 23. El contador pblico debe demostrar su diligencia profesional en los papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para suministrar el soporte de la opinin o de su informe. 24. El contador pblico realizar las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organizacin y los procedimientos establecidos por el contador pblico con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de auditora establecidas.

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25. Las medidas de control de calidad deben abarcar todos los aspectos de la organizacin de la sociedad de contadores pblicos, ya que la calidad de sus trabajos depende directamente del conjunto de medios personales y materiales de que dispone, as como de sus procedimientos de trabajo. En consecuencia, los procedimientos de control de calidad establecidos por cada contador pblico han de formalizarse en manuales escritos y debern ser adecuadamente comunicados a todo el personal que interviene en su prctica profesional, con el fin de asegurarse razonablemente de su comprensin y cumplimiento. 26. Las sociedades de contadores pblicos deben realizar el control de calidad de sus trabajos, as como revisar peridicamente si sus sistemas de control de calidad siguen siendo apropiados de acuerdo con las nuevas circunstancias, tales como nuevas normas profesionales y estructuras de personal. 27. El control de calidad debe cubrir los siguientes objetivos: a) Independencia, Integridad y Objetividad. Proporcionar seguridad razonable de que todo el personal profesional de la organizacin, a cualquier nivel de responsabilidad, mantiene sus cualidades de independencia, integridad y objetividad. b) Formacin y Capacidad Profesional. Proporcionar una seguridad razonable de que el personal profesional tiene la formacin y capacidad necesarias que le permitan cumplir adecuadamente las responsabilidades que se le asignan. Este objetivo implica el asegurar que la asignacin de personal a los trabajos, su contratacin y su promocin y desarrollo profesional, a travs de educacin continuada, son adecuados. c) Aceptacin y Continuidad de Clientes. Permitir la decisin sobre la aceptacin y continuidad de los clientes, teniendo en consideracin la independencia del contador pblico, la capacidad para proporcionar un servicio adecuado y la integridad de la direccin y accionistas o socios del cliente. d) Consultas. Tener una seguridad razonable de que, cuando sea necesario, el contador pblico solicita una ayuda de personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados de competencia, juicio y conocimientos para resolver aspectos tcnicos.

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e) Supervisin y Control de Trabajos. Proporcionar una seguridad razonable de que la planificacin, la ejecucin y la supervisin del trabajo se han realizado cumpliendo con las normas de auditora de general aceptacin. f) Inspeccin. Proporcionar mediante inspecciones peridicas, internas o externas, una seguridad razonable de que los procedimientos implantados para asegurar la calidad de los trabajos estn consiguiendo los objetivos anteriores. 320. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO. 28. Las normas de auditora Relativas a la Ejecucin del Trabajo tienen como objetivo la determinacin de los procedimientos de auditora que han de ser observados por los contadores pblicos en la realizacin de la auditora o de la Revisora Fiscal. El propsito de estas normas no es desarrollar programas de auditora, ya que estos deben ser preparados por el contador pblico en cada caso teniendo en cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el mayor o menor grado de control interno existente en ellos. PLANIFICACION 29. La primera norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: El trabajo debe ser tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. 30. La planificacin de la auditora comprende el desarrollo de una estrategia global con base en el objetivo, alcance del trabajo y la forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad que se proponga examinar. El alcance con que se lleve a cabo la planificacin vara segn el tamao y la complejidad de la entidad, de la experiencia que el contador pblico tenga de la misma, del conocimiento del tipo de actividad en que el ente se desenvuelve, de la calidad de la organizacin y del control interno de la entidad. 31. Al planear su trabajo, el contador pblico debe considerar, entre otros asuntos los siguientes: a) Una adecuada comprensin de la actividad del ente, del sector en que este opera y la naturaleza de sus transacciones.

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b) Los procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, as como el sistema contable utilizado para realizar las transacciones, los sistemas operativos de informacin y de gestin. c) El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza inicialmente esperado de los sistemas de control interno. 32. El contador pblico deber documentar adecuadamente el plan de la auditora. 33. Para planificar su trabajo, el contador pblico debe de tener en cuenta, entre otros aspectos, la naturaleza, el alcance y momento de ejecucin del trabajo a realizar y debe preparar un programa de auditora por escrito. 34. El programa de auditora se utiliza para transmitir instrucciones al equipo de trabajo en cuanto a la labor a realizar y facilitar un control y seguimiento ms eficaz del trabajo realizado. Debe indicar con suficiente detalle los procedimientos de auditora que el contador pblico considera necesarios para conseguir los objetivos del examen. 35. La forma del programa de auditora y el grado de detalle que convenga variar segn las circunstancias. Al desarrollar el programa, el contador pblico debe guiarse por los resultados obtenidos en los procedimientos y consideraciones de la fase de planificacin. Conforme el examen o revisin avanza, es posible que se produzcan cambios respecto de las condiciones esperadas, que hagan necesario modificar los procedimientos de auditora inicialmente previstos. 0 Consideraciones sobre la Actividad del Ente. 36. El contador pblico debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditora establecidas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle tener una opinin de los acontecimientos, transacciones y prcticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador pblico, entre otras cosas a: a) Identificar aquellas reas que podran requerir consideracin especial. b) Identificar el tipo de condiciones bajo las cuales la informacin contable se produce, se procesa, se revisa y se compila dentro de la organizacin.

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c) Identificar la existencia de manuales de control interno. d) Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en reas tales como la valorizacin de inventarios, criterios de amortizacin, provisiones para insolvencias, porcentaje de terminacin de proyectos en contratos a largo plazo y provisiones extraordinarias.

e) Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia. f) Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme. 37. El contador pblico debe familiarizarse con la naturaleza de la entidad, su organizacin y las caractersticas de su forma de operar. Ello comprende entre otros: a) b) c) d) e) f) g) h) i) El tipo de negocio o actividad. La clase de productos o servicios que suministra. La estructura de su capital. Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y otras vinculaciones. Las zonas de influencia comercial. Sus mtodos de produccin y distribucin. La estructura organizativa. La legislacin vigente que afecta a la entidad. El manual de polticas y procedimientos.

Consideraciones sobre el Sector al que pertenece la Entidad. 38. El contador pblico debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como: a) b) c) d) e) f) Condiciones econmicas. Regulaciones y controles gubernamentales. Cambios de Tecnologa. La prctica contable normalmente seguida por el sector. Nivel de competitividad. Tendencias financieras e indicadores de empresas afines.

39. Estos conocimientos se adquieren normalmente: a) A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su experiencia en el sector.

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b) Mediante informacin solicitada al personal de la entidad. c) De los papeles de trabajo de aos anteriores. d) De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector. e) De informes anuales de otras entidades del sector. f) Desarrollo de un Plan Global Relativo al mbito y Realizacin de la Auditora. 40. El contador pblico desarrollar un plan global que debe documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los siguientes: a) Los trminos del acuerdo de la Revisora Fiscal o de la auditora y responsabilidades correspondientes. b) Principios y criterios contables, normas de auditora, leyes y reglamentaciones aplicables. c) La identificacin de las transacciones o reas importantes que requieran una atencin especial. d) El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa. e) La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error de cada componente importante de la informacin financiera. f) El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno. g) La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditora a aplicar. h) El trabajo de los auditores internos y su grado de particin, en su caso, en la auditora externa o revisora fiscal. i) La participacin de expertos. Elaboracin del Programa de Auditora. 41. El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora. 42. En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador pblico deber considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin de otros expertos.

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43. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando. SUPERVISION 44. La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece que el contador pblico debe ejercer una supervisin apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a un principio lgico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. 45. La supervisin debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo, teniendo como base la capacidad y experiencia de los mismos. 46. La supervisin es inversamente proporcional a la experiencia. Es decir, se debe ejercer una mayor supervisin a los asistentes con poca experiencia; y se ejerce una menor supervisin a los asistentes con un mayor grado de experiencia. 47. De otra parte, el grado de supervisin guarda relacin directa con el grado de complejidad del trabajo que se asigna a los asistentes. 48. El contador pblico debe dejar constancia de la supervisin del trabajo, con lo cual comprueba que cumpli con esta norma de auditora y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerci la supervisin requerida. 49. Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos que se persiguen a travs de los procedimientos de auditora que se han de ejecutar. As mismo, el contador pblico responsable o el revisor fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de la actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y auditora que se puedan presentar. 50. El contador pblico debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados. ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL CONTROL INTERNO.

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51. La segunda norma Relativa a la Ejecucin del Trabajo es: Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora. Definiciones y Conceptos Bsicos. 52. El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las directrices marcadas por la administracin. 53. El control interno en su sentido ms amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos: a) Los controles contables comprenden el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguardia de los bienes y la fiabilidad de los registros financieros. b) Los controles administrativos se relacionan con las normas y los procedimientos existentes en un ente vinculados a la eficiencia operativa y al acatamiento de las polticas de la administracin. Estos controles normalmente, slo influyen indirectamente en los registros contables. 54. El contador pblico debe centrar su trabajo en los controles contables por las repercusiones que estos tienen en la preparacin de la informacin financiera. Sin embargo, si el contador pblico determina que ciertos controles administrativos pueden tener importancia respecto a su trabajo, debe considerar la posibilidad de su revisin y evaluacin como sera en el caso de la vigilancia administrativa que debe hacer el Revisor Fiscal. 55. El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administracin del ente, que debe someterlo a una continua supervisin para determinar que funciona segn est prescrito, modificndolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias. 56. Los objetivos del sistema de control interno de tipo contable se deben relacionar con cada una de las etapas por las que discurre una transaccin. Las etapas ms importantes relativas a una transaccin comprenden su autorizacin, ejecucin, registro y finalmente la responsabilidad respecto a la custodia y salvaguardia de los activos que resulten de dicha transaccin, con

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el fin de que las mismas hayan sido ejecutadas y que se encuentren clasificadas en las cuentas apropiadas. 57. La autorizacin de las transacciones es una funcin de la administracin del ente, asociada directamente con su responsabilidad para alcanzar objetivos. Dicha funcin constituye el mbito de actuacin de los controles de tipo administrativo, pero es a su vez el punto de partida para establecer controles de tipo contable. 58. Los controles contables comprenden el plan de organizacin, los procedimientos y registros relacionados con la salvaguardia de los activos y la fiabilidad de los registros contables, debiendo proporcionar, por tanto, una razonable seguridad de que: a) Las transacciones se ejecutan de acuerdo con la autorizacin especfica de la administracin. b) Las transacciones se registran debidamente: Para facilitar la preparacin de los estados financieros de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. - Para procurar la salvaguardia de los bienes y derechos. - Para que exista informacin suficiente y oportuna, para una adecuada toma de decisiones. c) El acceso a los bienes slo se permitir de acuerdo con autorizacin emanada de la administracin del ente. d) La existencia contable de los bienes se comprobar peridicamente con su existencia fsica, tomndose las medidas oportunas en caso de surgir diferencias. Limitaciones 59. Todo sistema de control interno tiene limitaciones que deben ser reconocidas. Siempre existe la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan errores por una mala comprensin de las instrucciones, errores de juicio, falta de atencin personal, falla humana, etc. Adems, los procedimientos cuya eficacia se basen en la segregacin de funciones pueden eludirse como consecuencia de existir una confabulacin de los empleados implicados en el control interno. Igualmente, los procedimientos basados en el objetivo de asegurar que las transacciones se ejecuten segn los trminos autorizados por la administracin del ente, resultaran ineficaces si las decisiones de sta se tomaran de una forma errnea o irregular.

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60. Cualquier proyeccin de una evaluacin actual del control interno contable, est sujeta al riesgo de resultar inadecuada en virtud de que las condiciones cambiantes y el grado de cumplimiento con los procedimientos establecidos pueden deteriorarse con el tiempo. 61. Entre los procedimientos de control interno contable establecidos por la administracin del ente que debe evaluar el contador pblico, podemos citar, a modo de ejemplo, los siguientes: a) Segregacin de funciones: Evitar que una misma persona realice funciones incompatibles que le permitan a la vez cometer y ocultar errores voluntarios o involuntarios durante su trabajo. Para ello, los procedimientos de control deben ser diseados para eliminar las posibilidades de tal encubrimiento. b) Ejecucin de las transacciones: Obtener una seguridad razonable de que las transacciones se llevan a cabo dentro de los trminos en que fueron realizadas, requerir evidencia independiente de que las autorizaciones fueron emitidas por personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y que las transacciones se corresponden con los trminos de su autorizacin. c) Registro de las transacciones: Las transacciones requieren ser registradas por las cifras y en los perodos contables que se llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas obteniendo el criterio de la administracin en la confeccin de estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparacin de los estados financieros. d) Acceso a los bienes: El acceso a los bienes ha de estar limitado al personal autorizado. El acceso a los bienes incluyen tanto el acceso fsico como el indirecto, a travs de la preparacin y proceso de los documentos que autorizan el uso o disposicin de dichos bienes. El nmero y calidad del personal a quien se autoriza el acceso estar en consonancia con la naturaleza de los bienes y el riesgo de prdida debido a errores o irregularidades. e) Comprobacin fsica de existencias: Establecer si los bienes en s coinciden con las existencias segn los libros, lo cual est ntimamente relacionado con el procedimiento expuesto anteriormente sobre el registro de transacciones. Si de esta comparacin se desprenden que los bienes fsicos no coinciden con su existencia contable, ello es evidencia de que hubo transacciones omitidas o incorrectamente contabilizadas.

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La frecuencia de estas pruebas, depender de la naturaleza de los bienes, de su importancia y del costo de efectuar tales comprobaciones. Relacin costo beneficio. Las medidas que pueden ser apropiadas en relacin con cualquier diferencia que pueda observarse entre la existencia fsica y lo contabilizado en libros, depender de la naturaleza de los bienes, el sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su causa. Alcance del Estudio del Sistema. 62. Los controles internos contables se encuentran dentro del alcance del estudio y evaluacin del control interno segn las normas de auditora, mientras que los controles administrativos, en principio, no lo estn en las auditoras externas pero s en las revisoras fiscales. 63. El estudio de la evaluacin del control interno incluye dos fases: a) Conocimiento y comprensin de los procedimientos y mtodos establecidos por la administracin del ente. b) Seguridad razonable de que se encuentran en uso y que estn operando tal como se planificaron. Revisin del Sistema. 64. La revisin del sistema es principalmente un proceso de obtencin de informacin respecto a la organizacin y a los procedimientos establecidos, con objeto de que sirva como base para las pruebas de cumplimiento y para la evaluacin del sistema. La informacin requerida para este objetivo se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al personal. 65. La informacin relativa al sistema es documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de un circuito administrativo y adaptndose a las circunstancias o preferencias del contador pblico. 66. Con el objeto de verificar la informacin obtenida, a veces se adopta el procedimiento de seguir el ciclo completo de una o varias transacciones a travs del sistema.

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Esta prctica, adems de ser til para el propsito indicado, permite que las partidas seleccionadas puedan ser consideradas como parte de las pruebas de cumplimiento. Pruebas de Cumplimiento. 67. El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador pblico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el contador pblico puede decidir no confiar en los mismos si ha llegado a la conclusin de que: a) Los procedimientos no son satisfactorios para este propsito. b) El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento de los procedimientos descritos es mayor que el trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos. Esta ltima conclusin puede resultar de consideraciones relativas a la naturaleza o nmero de las transacciones o saldos involucrados, los mtodos de procedimiento de datos que se estn usando y los procedimientos de auditora que puedan ser aplicados al realizar las pruebas sustantivas. 68. La naturaleza de los procedimientos de control interno contable y la evidencia disponible sobre su cumplimiento determinan, necesariamente, la naturaleza de las pruebas de cumplimiento e influyen obre el momento de ejecucin y extensin de tales pruebas. Las pruebas de cumplimiento estn ntimamente interrelacionadas con las pruebas Sustantivas y, en la prctica, los procedimientos de auditora suministran, al mismo tiempo, evidencia de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, as como la evidencia requerida de las pruebas sustantivas. Naturaleza de las Pruebas de Cumplimiento. 69. El control interno contable requiere, no solamente que ciertos procedimientos sean realizados, sino que stos sean apropiados a los objetivos establecidos. 70. Algunos aspectos del control interno contable requieren procedimientos que no son necesarios para la ejecucin de las transacciones. Este tipo de procedimientos incluye la aprobacin o verificacin de documentos que

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evidencien las transacciones y, por consiguiente, la inspeccin de los documentos relativos para obtener la evidencia mediante firmas, iniciales, sellos de autorizaciones y otros controles similares para indicar si se realizaron, quin los realiz y para permitir una evaluacin de la correccin en su ejecucin. 71. Otros aspectos del control interno contable requieren una segregacin de funciones de manera que ciertos procedimientos sean efectuados independientemente. La realizacin de estos procedimientos es por s misma evidente en el desarrollo de una actividad o en la existencia de sus registros esenciales. Consecuentemente, las pruebas de cumplimiento tienen tambin la finalidad fundamental de determinar si los procedimientos fueron realizados por personas que no tuvieran funciones incompatibles. El contador pblico deber remitirse a la observacin y comprobacin de las funciones que realiza el personal de la empresa, para corroborar la informacin obtenida durante la revisin inicial del sistema. Perodo en que se Desarrollan las Pruebas de Cumplimiento y su Extensin. 72. El propsito de las pruebas de cumplimiento de los procedimientos de control interno contable, es el de suministrar un grado razonable de seguridad de que stos estn en vigor y se utilizan tal y como se planificaron. Determinar lo que constituye un grado razonable de seguridad, es una cuestin de juicio para el contador pblico, ya que depende de la naturaleza, perodo y extensin de las pruebas y de los resultados obtenidos. 73. En lo que respecta a su extensin, las pruebas de cumplimiento deberan aplicarse a las transacciones ejecutadas durante todo el perodo que se est auditando, de acuerdo con el concepto general de muestreo, de que las partidas que vayan a ser examinadas deben seleccionarse del conjunto de datos a los cuales deban aplicarse las conclusiones resultantes. 74. Los contadores pblicos normalmente realizan tales pruebas durante su trabajo preliminar. Cuando este sea el caso, la aplicacin de tales pruebas a todo el perodo restante puede no ser necesaria. Los factores que deben considerarse a este respecto incluyen: a) b) c) d) Los resultados de las pruebas durante el perodo preliminar. Las respuestas e indagaciones concernientes al perodo restante. La extensin del perodo restante. La naturaleza y el nmero de las transacciones y los saldos involucrados.

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e) La evidencia del cumplimiento, dentro del perodo restante, que puede obtenerse de las pruebas sustantivas realizadas por el contador pblico o de las pruebas realizadas por los auditores internos. f) Otros puntos que el contador pblico puede considerar de inters. 75. Las pruebas de cumplimiento deben aplicarse sobre bases subjetivas o sobre bases estadsticas. El muestreo estadstico puede ser el medio prctico para expresar, en trminos cuantitativos el juicio del contador pblico respecto a la razonabilidad, determinando la magnitud de las pruebas y evaluando su resultado. Evaluacin del Sistema de Control Interno. 76. Una funcin del control interno contable es la de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden descubrir con prontitud razonable, asegurando as la fiabilidad e integridad de los registros financieros y operativos. La revisin del control interno por parte del contador pblico le ayuda a determinar otros procedimientos de auditoria apropiados para formular su opinin sobre la razonabilidad de los saldos finales. 77. Por definicin, el control interno contempla una seguridad razonable, pero no absoluta, de que los objetivos del sistema se cumplirn. La implantacin y el mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es responsabilidad de la administracin del ente y el diseo del mismo ha de realizarse teniendo en cuenta los juicios de la administracin en cuanto a la relacin costobeneficio de cada procedimiento de control, aunque no siempre es posible obtener magnitudes objetivas de los costos y beneficios involucrados. 78. Un planteamiento conceptual lgico de la evaluacin que hace el contador pblico del control interno contable, que se enfoca directamente a prevenir o detectar errores o irregularidades importantes en los saldos de las cuentas, consiste en aplicar a cada tipo importante de transacciones y a los respectivos activos involucrados en la auditora, los siguientes criterios: a) Considerar entre otros, los tipos de errores e irregularidades que puedan ocurrir. b) Determinar los procedimientos de control interno contable que puedan prevenir o detectar errores o irregularidades. c) Determinar si los procedimientos necesarios estn establecidos y si se han seguido satisfactoriamente. d) Evaluar cualquier deficiencia, es decir, cualquier tipo de error o irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de control interno existentes, para determinar su efecto sobre:

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La naturaleza, momento de ejecucin o extensin de los procedimientos de auditora a aplicar, y Las sugerencias a hacer al ente. 79. En la aplicacin prctica del enfoque antes descrito, los dos primeros literales se realizan principalmente por medio de cuestionarios, resmenes de procedimiento, flujogramas, instrucciones o cualquier otro tipo de material de trabajo utilizado por el contador pblico. Sin embargo, se requiere el juicio profesional para la interpretacin, adaptacin o extensin de dicho material de trabajo, para que resulte apropiado en cada situacin particular. El tercer literal se lleva a cabo durante la revisin del sistema y las pruebas de cumplimiento y, el ltimo, se logra al ejercer el juicio profesional en la evaluacin de la informacin obtenida en los prrafos precedentes. 80. La revisin que haga el contador pblico del sistema de control interno contable y sus pruebas de cumplimiento deben relacionarse con los objetivos de la evaluacin del sistema. Por esta razn las evaluaciones generales o globales no son tiles a los contadores pblicos porque no ayudan a decidir el alcance al cual deben restringirse los procedimientos de auditora. Los controles y deficiencias que afecten a diferentes tipos de transacciones no son compensatorios en su efecto. 81. La evaluacin de los controles internos contables hecha por el contador pblico para cada tipo importante de transacciones, debe dar lugar a una conclusin respecto a si los procedimientos establecidos y su cumplimiento son satisfactorios para su objetivo. Los procedimientos y su cumplimiento deben considerarse satisfactorios si la revisin del contador pblico y sus pruebas no revelan ninguna situacin que se considere como una deficiencia importante para su objetivo. En este contexto una deficiencia importante significa una situacin en la cual el contador pblico estima que los procedimientos establecidos, o el grado de cumplimiento de los mismos, no proporcionan una seguridad razonable de que errores o irregularidades por importes significativos con respecto a las cuentas anuales que estn siendo auditadas pudieran prevenirse o detectarse fcilmente por los empleados del ente en el curso normal de la ejecucin de las funciones que les fueron asignadas. Interrelacin con otros Procedimientos de Auditora. 82. El riesgo final del contador pblico es una combinacin de dos riesgos separados. El primero de estos est constituido por aquellos errores de importancia que ocurren en el proceso contable, del cual se obtienen los saldos de las cuentas. El segundo riesgo es el de que cualquier error de importancia que pueda existir, sea o no detectado por el contador pblico.

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83. El contador pblico confa en el control interno para reducir el primer riesgo y en sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientos, para disminuir el segundo. El peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de confianza son materias que deben decidirse de acuerdo con el criterio del contador pblico y segn las circunstancias. 84. La norma de auditoria sobre el estudio y evaluacin del control interno establece que la extensin de las pruebas necesarias para reunir suficiente evidencia de acuerdo con dicha norma variar inversamente a la confianza del contador pblico en el control interno. El conjunto de estas dos normas implica que la confianza que el contador pblico deposite en el control interno y en sus procedimientos de auditora debern proporcionar una base suficiente para su opinin en cualquier caso, aunque la proporcin de confianza obtenida de las dos fuentes respectivas vare segn los casos. 85. El contador pblico deber considerar los procedimientos llevados a cabo por los auditores internos al determinar la naturaleza, el momento y la extensin de sus propias pruebas. El trabajo de los auditores internos deber ser considerado como un complemento, pero nunca como un sustituto de las pruebas de los auditores independientes o revisores fiscales. Comunicacin de las Debilidades Significativas del Control Interno. 86. El contador pblico, cuando realiza un examen de una entidad, tiene la obligacin de comunicar a la administracin del ente las debilidades significativas identificadas como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control interno, realizados con el alcance que haya considerado necesario para su trabajo de acuerdo con las normas de auditora. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. 87. La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo es: Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. 88. La evidencia del contador pblico es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido.

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89. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador pblico y que tienen relacin con las cuentas que se examinan. 90. La evidencia se obtiene, por el contador pblico, a travs del resultado de las pruebas de auditoria aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador pblico. 91. El contador pblico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada. Evidencia Suficiente. 92. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador pblico debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el contador pblico no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. 93. El nivel de evidencia a obtener por el contador pblico, referido a los hechos econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin. 94. Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador pblico debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos. 95. El contador pblico deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra. 96. Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el contador pblico debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas.

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97. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al contador pblico a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan. Evidencia Competente. 98. El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador pblico el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. 99. La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al contador pblico para emitir su juicio profesional. 100. El contador pblico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada. Importancia Relativa - Riesgo Probable. 101. Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su juicio profesional. 102. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin. 103. El concepto de importancia relativa, que est considerado en la emisin de principios o normas de contabilidad, habr de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de auditora como en el proceso de formacin de la opinin tcnica del contador pblico. 104. La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una

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determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. 105. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa. Obtencin de la Evidencia 106. La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. 107. Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. 108. La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica. 109. Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso. A continuacin se presentan tres categoras de evidencia documental que proporcionan al contador pblico diversos grados de confiabilidad: Evidencia documental creada y conservada por terceras partes; Evidencia documental creada por terceras partes y conservada por la entidad, y Evidencia documental creada y conservada por el ente. 110. La inspeccin de activos tangibles da lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no necesariamente con su propiedad o valor.

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111. Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el contador pblico puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la ejecucin de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditora. 112. Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas competentes, ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador pblico una informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar. 113. Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. 114. Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y de los registros contables o en la realizacin de los clculos independientes. 115. Revisin analtica: consiste en estudiar razones y tendencias financieras significativas as como en investigar fluctuaciones y partidas poco usuales. PAPELES DE TRABAJO. 116. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. 117. Los contadores pblicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas que hayan examinado. 118. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditora, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador pblico sin previo conocimiento de la auditora en cuestin seguir las incidencias del mismo.

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119. No obstante que al analizar la tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligacin incluyendo en el artculo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales sern objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Normas Relativas a la Rendicin de Informes. 120. Las normas relativas a la rendicin de informes sern objeto de un pronunciamiento aparte del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica.

CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 5

PAPELES DE TRABAJO PRONUNCIAMIENTO SOBRE PAPELES DE TRABAJO 400. GENERALIDADES 01. La obligacin para el contador pblico de elaborar papeles de trabajo parte de o regulado por el Artculo 9. de la Ley 43 de 1990, en los siguientes trminos: Artculo 9. De los papeles de trabajo. Mediante papeles de trabajo, el contador pblico dejar constancia de las labores realizadas para emitir su juicio profesional. Tales papeles, que son propiedad exclusiva del contador pblico, se preparan conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. Pargrafo. Los papeles de trabajo podrn ser examinados por las entidades estatales y por los funcionarios de la rama jurisdiccional en los casos previstos en las leyes. Dichos papeles estn sujetos a reserva y debern conservarse por un tiempo no inferior a cinco (5) aos, contados a partir de la fecha de su elaboracin.

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02. Los papeles de trabajo que prepara y mantiene el contador pblico, son soportes que debe elaborar el profesional para evidenciar el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas las que se incluyen en el pronunciamiento No. 4. La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo (literal c, numeral 2 Artculo 7 de la Ley 43 de 1990) establece: Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. 03. Los papeles de trabajo pueden tomar la forma de: Planillas contables, las cuales permiten el anlisis de cuentas de la contabilidad. Dichas planillas pueden ser sumarias o de detalle. Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de Asamblea de Accionistas y Juntas Directivas, grficas de organizacin, programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de clientes, certificaciones, etc. 04. Estas planillas, hojas de anlisis, listas y documentos, que integran los papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que: a. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo exige la primera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo. b. Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los procedimientos de auditora, cumpliendo con la segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo. c. Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la revisin. 410. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO 05. Los papeles de trabajo constituyen una compilacin de la evidencia obtenida por el contador pblico y cumplen los siguientes objetivos fundamentales: a. Facilitar la preparacin del informe. b. Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. c. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del Estado. d. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. e. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditora aplicados. f. Servir de gua en revisiones subsecuentes. g. Cumplir con las disposiciones legales.

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420. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LOS PAPELES DE TRABAJO 06. Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. 07. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. 08. Cualquiera informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico deber estar respaldada en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparados durante el trabajo. 09. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. 10. Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por si mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar. Debe tenerse presente que, muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

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430. PLANEACION Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO 11. La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma ms efectiva. 12. Existen alternativas en la preparacin de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cdula u hoja de anlisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podr considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a anlisis o comprobacin; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre s. 13. En algunas circunstancias es conveniente mostrar en una sola planilla informaciones relacionadas tales como: los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses pagados por anticipado; las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y cargadas a gastos. Las hojas de trabajo deben tener un tamao estndar, lo cual es un requisito esencial para su adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. 14. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la informacin obtenida por el contador pblico, existen innumerables variedades y tipos de los mismos. Sin embargo, hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo, a saber: a. Programas de auditora. b. Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar. c. Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares. d. Hojas de trabajo con los resultados de las pruebas de cumplimiento. e. Cuestionarios con evaluacin de los controles. f. Asientos de ajustes y de reclasificaciones. g. Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte. h. Extractos de actas y otros papeles narrativos. i. Certificaciones y confirmaciones. j. Escrituras de constitucin y reformas. k. Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

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440. EXPEDIENTES DE AUDITORIA 15. Los papeles de trabajo contendrn los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamao del ente que se examina, pero regularmente, se clasifica para cada ente dos clases de expedientes: a. El expediente o expedientes del trabajo anual que pertenece exclusivamente al examen o revisin del ao o perodo que cubre. b. El expediente o expedientes del archivo permanente que contiene la informacin que normalmente no cambia de un perodo a otro y que por lo tanto no requiere ser duplicada. El archivo permanente cumple entre otros los siguientes objetivos: Refrescar la memoria del contador pblico acerca de partidas aplicables a varios ejercicios. Proporcionar a los nuevos auxiliares un breve resumen de las polticas y de la organizacin del cliente. Conservar los papeles de trabajo correspondientes a partidas que muestren relativamente poco o ningn cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparacin ejercicio tras ejercicio. 16. La mayor parte de la informacin contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso del primer trabajo y una considerable parte del tiempo invertido en el primer trabajo se dedica a la obtencin y evaluacin de informacin general como la siguiente: a. Extracto o copia de la Escritura de Constitucin de la entidad. b. Catlogo de cuentas, manuales de procedimiento y polticas contables establecidas. c. Reglamentos de emisin de acciones y obligaciones. d. Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilacin, participacin de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y garantas. e. Grficas de organizacin y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios. f. Condiciones de la planta, procesos de fabricacin y principales productos. g. Extractos de actas de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva. h. Anlisis de cuentas permanentes, tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo. 17. La informacin anterior deber ser cuidadosamente conservada por el contador pblico en el expediente de archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repeticin del trabajo durante exmenes

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subsecuentes. Con esta informacin, debidamente clasificada y estudiada, los trabajos pueden ser planeados en forma ms eficiente, los nuevos auxiliares, pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposicin hacia las polticas y problemas del ente. Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada trabajo, haciendo los cambios a que haya lugar. El archivo permanente deber tener un ndice adecuado para permitir una rpida referencia, y ser convenientemente conservado de tal manera que pueda ser utilizado en cada revisin. 450. NORMAS PARA LA PREPARACION DE PAPELES DE TRABAJO 18. Los papeles de trabajo deben ser preparados con debida atencin a la planeacin, concepcin y legibilidad, con ttulos completos y explicacin en cuanto a la fuente. 19. Los papeles de trabajo deben dar una impresin de metodologa y orden, de consciente atencin al detalle, aunada a una clara distincin entre lo importante y lo trivial. 20. Los papeles de trabajo deben ser protegidos y archivados cuidadosamente, de manera que puedan ser localizados y consultados fcilmente. Las siguientes normas deben observarse en la preparacin de papeles de trabajo. a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuadamente identificada con el nombre del ente, una descripcin de la informacin presentada, el perodo cubierto. b. Debe utilizarse una o varias hojas por separado para cada asunto. Cualquier informacin de valor suficiente para requerir su inclusin en los papeles de trabajo, amerita una hoja completa sobre su ttulo descriptivo. c. Cada papel de trabajo deber contener el nombre o iniciales de la persona que los prepar, la fecha en que fue preparado y el nombre o iniciales del encargado del trabajo y del supervisor que los revis. 21. La completa y especfica identificacin de las cuentas analizadas, empleados entrevistados y los documentos examinados, es indispensable para lograr un buen trabajo. Omitir detalles tales como el nombre completo y jerarqua de un empleado mencionado en los papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un documento revisado pueden provocar situaciones embarazosas para el contador pblico que efecta una revisin subsecuente de los resultados del trabajo y, adems, constituyen huellas de un apresuramiento, que a la larga se traduce en un sustancial desperdicio de tiempo.

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22. Los papeles de trabajo deben contener ndices que los relacione con la hoja de trabajo. Debe prepararse una hoja sumaria para cada cuenta control o funcin bsica, a la cual se referirn todos los papeles de trabajo detallados. Cuando sea necesaria una referencia entre papeles de trabajo, deber existir un adecuado ndice cruzado. La fuente de la informacin mencionada en cada hoja de trabajo, debe estar claramente establecida. 23. La naturaleza del trabajo de comprobacin efectuado por el contador pblico, debe indicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles de trabajo deben describir los procedimientos de verificacin aplicados en lugar de ser dedicados al detalle de las cantidades examinadas. La simple copia de cifras slo reflejan el hecho de que el contador pblico desconoce cmo conducir la revisin adecuada. En lugar de transcribir amplios documentos y registros, el contador pblico debe adoptar el ms eficiente y prctico procedimiento de obtener duplicados o fotocopias. 24. La extensin y alcance de las pruebas selectivas deben ser claramente mencionadas en cada fase del trabajo en la que el procedimiento sea aplicado. La creciente confianza en las pruebas selectivas tipifica la actual prctica profesional; los papeles de trabajo deben revelar el carcter y el alcance de todas las pruebas efectuadas. La finalidad de cada papel de trabajo y su relacin con el objetivo de la revisin, deben ser claros. Cualquier informacin obtenida que demuestre ser inapropiada debe ser destruida para evitar que cause confusin en los papeles de trabajo. 25. A medida que avanza la revisin, debe elaborarse una hoja o lista de asuntos pendientes de investigacin. En el curso de la revisin surgen problemas que no pueden ser solucionados de inmediato y por medio de listado de estos puntos, en una hoja destinada a esa finalidad se pospone su revisin. La lista de asuntos pendientes debe ser revisada y cada punto satisfactoriamente resuelto.

26. Se podr lograr un ahorro considerable de tiempo, utilizando los servicios del personal del ente. El ente estar normalmente gustoso de proporcionar esta cooperacin ya que el costo del trabajo se ver reducido y su eficiencia se incrementar al liberar al contador pblico de tanto trabajo de detalle como sea posible. Las planillas preparadas por empleados del cliente, debern sujetarse a verificaciones y pruebas selectivas y no aceptarse sin previa comprobacin. 27. Los papeles de trabajo deben ser colocados en el expediente de secciones terminadas tan pronto como sean concluidos. A medida que cada planilla, anlisis o memorando sea concluido, debe ser llevado al expediente

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respectivo. Es recomendable mantener los papeles de trabajo en el orden en que aparecern al ser finalmente archivados. 460. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO 28. Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a toda la informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es confidencial. El ente no estara dispuesto a proporcionar al contador pblico informacin a la cual no tienen acceso empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto profesional que deben mantener el contador pblico segn lo establecido por las normas de tica y las disposiciones legales que regulan la profesin de contador pblico (ver pronunciamiento No. 3). 29. Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter confidencial, se registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza confidencial. 30. Los papeles de trabajo deben ser adecuados y permanentemente protegidos y en ninguna circunstancia debe el contador pblico perder el control sobre sus papeles de trabajo, en el curso de una revisin, ya que ellos constituyen la nica prueba de la correccin y razonabilidad de su informe. Cuando los papeles de trabajo se encuentran fuera de control del contador pblico, pueden perderse, ser robados o alterados. No es buena prctica dejar los papeles de trabajo en la oficina del cliente durante la noche o permitir que los empleados del cliente tengan acceso a ellos. 31. La Ley 43 de 1990 reglamentaria de la Contadura Pblica incluye los siguientes artculos relacionados con el secreto profesional o confidencialidad: a. Artculo 63. El contador pblico est obligado a guardar la reserva profesional en todo aquello que conozca en razn del ejercicio de su profesin, salvo en los casos en que dicha reserva sea levantada por disposiciones legales. b. Artculo 64. Las evidencias del trabajo de un contador pblico, son documentos privados sometidos a reservas que nicamente pueden ser conocidas por terceros, previa autorizacin del cliente y del mismo contador pblico, o en los casos previstos por la ley. c. Artculo 65. El contador pblico deber tomar las medidas apropiadas para que tanto el personal a su servicio, como las personas de las que obtenga consejo o asistencia, respeten fielmente los principios de independencia y de confidencialidad.

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d. Artculo 66. El contador pblico que se desempee como catedrtico podr dar casos reales de determinados asuntos pero sin identificar de quien se trata. e. Artculo 67. El contador pblico est obligado a mantener la reserva comercial de los libros, papeles o informaciones de personas a cuyo servicio hubiere trabajado o de los que hubiere tenido conocimiento por razn del ejercicio del cargo o funciones pblicas, salvo en los casos contemplados por disposiciones legales. Pargrafo. Las revelaciones incluidas en los estados financieros y en los dictmenes de los contadores pblicos sobre los mismos, no constituyen violacin de la reserva comercial, bancaria o profesional. 470. PROPIEDAD CONTROL Y PROTECCION DE LOS PAPELES DE TRABAJO 32. Los papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico, la circunstancia de que los papeles de trabajo sean de naturaleza confidencial exige que stos deben ser protegidos en forma permanente. Los papeles de trabajo son preparados en las oficinas del ente, de los registros del ente, y a expensas del ente; pero an as, estos papeles de trabajo son propiedad exclusiva del contador pblico. 33. La propiedad de los papeles de trabajo, no obstante est sujeta a las limitaciones de tica profesional sobre violaciones de informacin ante las autoridades competentes. En algunas ocasiones, ciertos papeles de trabajo pueden servir como punto de referencia para una entidad, pero nunca como soporte o sustituto de un registro contable. 34. La propiedad de los papeles de trabajo del contador pblico, es consecuencia lgica de las relaciones entre el contador pblico y el ente ya que l no es un empleado comn del mismo. Es un profesional independiente que tiene la libertad para determinar los procedimientos necesarios para llevar a cabo sus funciones profesionales.

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CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 6

NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS 103 500. NORMAS RELATIVAS A LA RENDICION DE INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS 510. MARCO LEGAL 01. Las normas relativas a la rendicin de informes estn descritas en el artculo 7. De la Ley 43 de 1990, ellas establecen lo siguiente: a. Siempre que el nombre de un Contador Pblico sea asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo razonable de la informacin contenida en dichos estados financieros.

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b. El informe debe contener indicacin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. c. El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han sido aplicados de manera uniforme en el perodo corriente en relacin con el perodo anterior. d. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca, indicando a cul de tales afirmaciones se refiere y los motivos e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros tomados en conjunto. e. Cuando el Contador Pblico considere no estar en condiciones de expresar un dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto, deber manifestarlo explcita y claramente. 520. OBLIGACION DE PROFESIONAL EMITIR UN DICTAMEN EN TODO TRABAJO

02. El Contador Pblico independiente en todos los casos en que haya hecho una revisin de estados o informacin financiera, ineludiblemente deber expresar una opinin en los trminos del examen que practic. 03. El Contador Pblico por la obligacin moral y profesional que tiene de informar veraz e imparcialmente al pblico que leer sus informes, cuando sea contratado para llevar a cabo un examen de estados financieros est obligado a rendir su dictamen sin importar las circunstancias, pues si realiz su trabajo de auditora y existieron problemas que no fueron solucionados a su satisfaccin, los deber indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opinin, independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen. 04. El Contador Pblico queda asociado a estados o informacin financiera cuando su nombre aparece al pie o conjuntamente con dicha informacin. El nombre del Contador Pblico tambin queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su papelera para la presentacin de los mismos. 05. El Contador Pblico dependiente, en los trminos del Cdigo de tica Profesional, que haya hecho una revisin y deba expresar un dictamen est obligado a indicar las condiciones y grado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que se refieren los estados o la informacin financiera sobre la cual expresa su opinin. 530. EL DICTAMEN DEL CONTADOR PUBLICO

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06. El resultado de un examen de estados financieros es una opinin que se conoce como dictamen. Cuando esta opinin o dictamen no tiene limitaciones o salvedades se le conoce como dictamen limpio. 07. El dictamen del Contador Pblico es el documento formal que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del examen realizado sobre los estados financieros del ente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. 08. Los inversionistas, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, el pblico, etc. han ido acostumbrndose gradualmente a las formas usuales de dictmenes de los contadores pblicos, de modo que una desviacin sustancial de esas formas implica una explicacin clara del motivo que la origina. 09. Lgicamente, no hay sustituto posible para el anlisis y estudio cuidadoso de cada situacin particular en forma tal, que quede claramente expuesto al lector todo lo que el Contador Pblico desee expresar en su dictamen. Si el resultado que desea informar puede obtenerse mediante el uso de alguna de las formas u opciones de dictmenes que aqu se presentan, es de esperarse que sean utilizadas; por lo anterior, la uniformidad en la presentacin y contenido de los dictmenes es importante, tanto desde el punto de vista del lector como del propio Contador Pblico. 10. Los estados financieros y sus notas son responsabilidad directa y exclusiva de la entidad, por ser declaraciones de la administracin. El dictamen de esos estados financieros es responsabilidad exclusiva del Contador Pblico, ste deber expresar en forma clara y precisa el grado de responsabilidad que est asumiendo al firmar dicho documento. 540. DICTAMEN ESTANDAR DEL CONTADOR PUBLICO 11. El dictamen estndar del Contador Pblico, declara que los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta conclusin se puede expresar slo cuando el Contador Pblico se ha formado una opinin sobre las bases de una auditora realizada de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas.

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12. El dictamen estndar del Contador Pblico consta de tres prrafos: El primero identifica los estados financieros. El segundo la naturaleza y alcance de la auditora. El tercero la opinin. 13. Los elementos bsicos del dictamen son: a. Un ttulo que lo identifique. b. El destinatario. c. La declaracin de que los estados financieros identificados en el informe, fueron auditados. d. La declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia del ente, y que la responsabilidad del Contador Pblico, es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en su auditora. e. La declaracin de que la auditora se practic de conformidad con normas de auditora generalmente aceptadas. f.. La declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que el Contador Pblico planee y ejecute la auditora, para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores importantes. g. La declaracin de que una auditora incluye: El examen con base en pruebas selectivas de la informacin que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros. La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las principales estimaciones hechas por la gerencia. La evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. h. La declaracin de que el Contador Pblico considera que su auditora le proporciona una base razonable para su opinin. i. Una opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera del ente, a la fecha del balance general, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera por el perodo terminado en la misma, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. j. La firma del Contador Pblico. k. La fecha del dictamen, que normalmente es la fecha cuando se termina el trabajo en las oficinas del cliente. A continuacin se presentan modelos del informe estndar del Contador Pblico Independiente: INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE

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(SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Nombre Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE (CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.:

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He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin.Mi responsabilidad es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3.

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550. DIVERSAS FORMAS DE RENDIR INDEPENDIENTE SU DICTAMEN

EL

CONTADOR

PUBLICO

14. A continuacin se presentan las diversas formas en que el Contador Pblico puede rendir su dictamen segn las circunstancias. a. b. c. d. Limpio o sin salvedades. Con excepciones. Negativo u opinin adversa. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin.

15. Dictamen limpio Un dictamen limpio, declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Esta es la opinin que se expresa en el informe estndar antes descrito. 16. Dictamen con salvedades Un dictamen con excepciones, declara que a excepcin del asunto (s) a los que ste se refiere, los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operacin y los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 17. Dictamen negativo u opinin adversa Un dictamen negativo u opinin adversa, declara que los estados financieros no presentan una situacin financiera razonable, ni los resultados de operacin, ni los cambios en el patrimonio, ni los cambios en la situacin financiera de la entidad, de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. 18. Abstencin de opinin Una abstencin de opinin, declara que el Contador Pblico no expresa una opinin sobre los estados financieros. 19. Las condiciones que originan dictmenes con salvedades, entre otras, son las siguientes: El alcance del examen no incluy uno o ms procedimientos de auditora considerados necesarios de acuerdo con las circunstancias.

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Los estados financieros no estn de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o no se han incluido todas las exposiciones necesarias para una presentacin razonable. Los estados financieros estn preparados sobre una base no uniforme con la del ao o aos anteriores. 20. Existen cuatro clases bsicas de dictamen con salvedades: excepto por con sujecin a adversos y denegacin. 21. Una clase de salvedad en particular depende de las condiciones que existen y de su importancia relativa. La importancia relativa no solo determinan cuando debe hacerse una salvedad sino tambin la clase de salvedad, o sea, si debe usarse una de excepto por, un dictamen adverso o una denegacin de dictamen o si es apropiado con sujecin a. 22. Salvedades de excepto por Deben usarse salvedades de excepto por cuando el alcance del dictamen ha sido restringido, los estados financieros no se presentan de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las exposiciones son inadecuadas o los principios de contabilidad han sido aplicados sobre bases que no guardan uniformidad con las del ao o aos precedentes; a menos que el asunto sea tan importante y generalizado que se requiera un dictamen adverso o una denegacin de dictamen. 23. Salvedades de con sujecin a Las salvedades con sujecin a deben usarse para incertidumbres contables que no se resuelven a la fecha del informe del Contador Pblico; a menos que el efecto posible sea tan significativo y generalizado que se requiera de una denegacin. 24 Dictmenes negativos u opiniones adversas Los dictmenes adversos se utilizan cuando los efectos de las desviaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son tan importantes y generalizados que un dictamen con excepto por no sera apropiado. Antes de rendir una opinin adversa, debe hacerse lo posible por persuadir al cliente a que ajuste sus estados financieros.

25. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin Debe expresarse una denegacin de dictamen o abstencin de opinin, cuando la importancia potencial de las limitaciones en el alcance, o en los casos donde las incertidumbres son tan importantes y generalizadas que no es apropiado un dictamen con excepciones.

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26. Cuando s e emite una denegacin de dictamen o un dictamen adverso, no es apropiado dar un dictamen fragmentario sobre ciertos elementos de los estados financieros. 560. PRESENTACION DE LA SALVEDAD 27. Prrafo central Cuando se emite un dictamen con salvedades debe incluirse una explicacin de las razones para la misma en el prrafo central del informe. En la mayora de los casos, debe incluirse una referencia a una nota a los estados financieros para dar informacin ms completa respecto al asunto de la salvedad. El prrafo del dictamen debe contener el lenguaje apropiado de salvedad con una referencia al prrafo explicativo. 28. El prrafo central tambin debe exponer todos los efectos principales del asunto sobre la situacin financiera, los cambios en el patrimonio y los resultados de las operaciones hasta el punto que sea determinable razonablemente. Tambin debe exponerse los efectos de los cambios en la situacin financiera en la medida que ellos no puedan inferirse de los otros datos expuestos. Si no pueden determinarse los efectos, debe expresarse as en el informe. 29 Prrafo del dictamen La frase de la salvedad en el prrafo del dictamen debe ir a continuacin de las palabras en mi opinin. Cuando, debido a la ndole complicada de las salvedades expresadas, se prefiere dividir la opinin en dos o ms oraciones o prrafos, deben repetirse, en cada oracin o prrafo, las palabras en mi opinin segn sea apropiado, para dejar aclarado que el auditor est expresando una opinin profesional en vez de una exposicin de un hecho.

30. La salvedad en el dictamen debe estar relacionada con el efecto del asunto en particular y no con el asunto en s. Cuando se trate de una salvedad por una incertidumbre o por limitaciones en el alcance, la salvedad debe incluir el efecto, si lo hubiere. 31. Ejemplos de salvedades A continuacin se presentan ejemplos del prrafo central y del dictamen de las diversas clases de dictmenes con salvedades: 32. Salvedad de excepto por Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que el pasivo para vacaciones se registre sobre la base de causacin. Segn se explica con ms detalle en la Nota X a los estados financieros, no se ha

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registrado el pasivo para vacaciones acumuladas, con el efecto de que la utilidad de 19X8 est aumentada en un milln de pesos($1.00 por accin) y el capital de trabajo y la participacin de los accionistas al 31 de diciembre de 19X8 estn excedidos en diez millones de pesos, neto del correspondiente impuesto de renta. En mi opinin, excepto por el efecto del asunto indicado en el prrafo anterior, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente... 33. Salvedad con sujecin a Como se indica ms detalladamente en la Nota X, la compaa fue demandada en un litigio que, de fallarse adversamente requerira el pago de diez millones de pesos al demandante, pero no se ha hecho provisin por este asunto en los estados financieros adjuntos. No es posible predecir el resultado del litigio. En mi opinin, con sujecin al efecto de los ajustes, si los hubiere, que hubieran sido requeridos de haberse conocido el resultado del asunto indicado en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente... 34. Dictamen negativo u opinin adversa Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados requieren que se registre la depreciacin de activos fijos. Segn se explica en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha registrado depreciacin sobre sus activos fijos, con el resultado de que la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 19X8 se subestim en $12 millones y la utilidad neta por el ao terminado en esa fecha y el patrimonio neto estaban sobre estimados en 10 millones. En mi opinin, debido al efecto de no registrar la depreciacin de activos fijos segn se indic en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados no presentan razonablemente la situacin financiera de la compaa X al 31 de diciembre de 19X8, los cambios en el patrimonio, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en dicha fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia. 35. Cuando se expresa un dictamen adverso, carece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad. Sin embargo, cualesquiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben exponerse en el dictamen. 36. Denegacin de dictamen o abstencin de opinin

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Segn instrucciones recibidas, no examin los certificados que evidencian las inversiones de la Compaa en acciones y bonos. Debido a la importancia de las inversiones cuyos certificados no examin, como se indic en el prrafo precedente, el alcance de mi examen no fue suficiente para permitirme expresar una opinin sobre los estados financieros arriba mencionados. 37. Carece de sentido referirse a la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad cuando se deniega un dictamen. Sin embargo, cualesquiera excepciones conocidas acerca de la uniformidad deben expresarse en el dictamen. 570. ASOCIACION DEL NOMBRE DEL CONTADOR PUBLICO CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA NO AUDITADA 38. El Contador Pblico que asocie su nombre con estados financieros no auditados deber mencionar la naturaleza de su relacin con los estados financieros, aclarando que no realiz examen alguno de conformidad con normas de auditora y que por lo tanto no est en condiciones de emitir una opinin profesional sobre ellos. Pero deber asegurarse que los estados financieros no contienen errores evidentes que requieren de correcciones. 39. El Contador Pblico que tenga conocimiento de deficiencias en la presentacin de los estados financieros no auditados, o de que estos no estn de acuerdo con principios de contabilidad, o de falta de aplicacin uniforme de los mismos, deber solicitar a la compaa la correccin de las deficiencias observadas, y de no lograrlo, sealar la naturaleza del problema y de ser posible su efecto cuantitativo, y deber manifestar las aclaraciones que se deriven de las situaciones antes mencionadas. 580. PUBLICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS 40. En todos los casos en que el nombre de un Contador Pblico quede asociado con estados financieros dictaminados que habrn de publicarse, deber manifestar a su cliente que slo permitir su publicacin, si se hacen todas las aclaraciones informativas que contienen dichos estados financieros y el dictamen respectivo. 41. A menos que el Contador Pblico haga una declaracin expresa en contrario, se considerar que estima que las declaraciones informativas incluidas en los estados financieros publicados son adecuadas.

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42. El Contador Pblico que conozca de ante mano que su cliente tiene intencin de publicar los estados financieros, ya sea en peridicos privados u oficiales o bien en folletos de circulacin pblica y va a asociar su nombre a stos, debe manifestarle a s u cliente que no aceptar la publicacin a menos que tambin se publiquen su dictamen y todas las declaraciones o informaciones que contienen los estados financieros. 43. Ser suficiente la naturaleza de la asociacin del Contador Pblico, en materia de estados financieros de publicacin, si se indica claramente el cargo que desempea en el ente, excepto en el caso del Revisor Fiscal. INFORME DEL REVISOR FISCAL (SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A. : He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente.

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Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL REVISOR FISCAL(CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A. : He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin. Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn exentos de errores importantes en su contenido. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas y principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados

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inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron reexpresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente, en todo aspecto significativo, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la Asamblea General de Accionistas y de la Junta Directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3.

CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURA PUBLICA PRONUNCIAMIENTO No. 7

PRONUNCIAMIENTO SOBRE REVISORIA FISCAL PRESENTACION La revisora fiscal tiene en Colombia una larga vida institucional; naci en el creciente desarrollo comercial y financiero de las empresas en la segunda mitad del siglo XIX, fue reglamentada mediante la ley 73 de 1935 y asignada al contador pblico como funcin privativa por medio del decreto 2373 de 1956. El legislador asign esta funcin al contador pblico porque comprendi que el cargo requera de suficientes conocimientos tcnicos para poder evaluar con eficiencia la gestin de la administracin y de una capacidad de anlisis profunda para evaluar, en forma adecuada, los controles de las entidades; luego intuy que un tercero deba velar que las transacciones se reflejaran en la contabilidad en

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forma adecuada y oportuna para que la administracin proyectara el desarrollo de las empresas; finalmente, examin las calidades morales de quin posea los conocimientos tcnicos mencionados y concluy que stas eran de alta estima y que deba relievarlas exigindole independencia mental respecto de quien recibira el fruto de sus cualidades y capacidad. Entonces, no dud en confiar al contador pblico tan trascendental responsabilidad. Con qu objetivo fue creada la revisora fiscal? ; Con el mismo que existe hoy, que unos profesionales idneos, de aquilatada honradez, integridad y responsabilidad, investidos de la representacin permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno, les informaran regularmente cmo haba sido manejada la entidad, cmo han funcionado los controles, si los administradores cumplen con sus deberes legales y estatutarios, y si los estados financieros reflejan fielmente la situacin financiera de la entidad y sus resultados econmicos. Todo lo anterior, expresado en breves palabras, aparentemente parece simple, pero qu tarea tan inmensa representa y sobre todo, qu responsabilidad!. En la vida de la revisora fiscal no hay duda de que se han dado cambios importantes en los enfoques y alcance del trabajo, en precisar sus funciones y en comunicar el resultado de su trabajo, propiciados por los encuentros, congresos y simposios de revisores fiscales. Pero estos cambios han sido lentos y han respondido ms bien a las nuevas exigencias de los usuarios y de las entidades encargadas del control y vigilancia de las sociedades que a una decisin de la contadura pblica. Todos estamos de acuerdo en que el mundo est cambiando y es necesario que respondamos con eficiencia a este reto. Con el presente pronunciamiento, el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica hace un llamado a la profesin para que se produzca una transformacin inmediata y profunda en la revisora fiscal que responda al derrotero que se viene dando en las entidades a las que se encuentra vinculada por mandato legal. A medida que nos acercamos al siglo XXI lo nico con que podemos contar es con la certeza de que el cambio acelerado desafiar nuestro entendimiento y remover las bases del mundo que nos rodea, en todos los aspectos. Cualquier actividad que emprendamos y donde quiera que la realicemos, estar cambiando a un ritmo vertiginoso: estilos de trabajo, tecnologa, estructuras de las sociedades, comunicaciones globales, normas de vida, responsabilidades ambientales, etc. Tambin cambia lo que es necesario saber y la manera de actuar para tener xito. Los antiguos mtodos que daban buen resultado en un mundo de ritmo ms lento ya no son eficaces.

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Para adelantarnos a tales cambios, al incremento de la competencia y a la complejidad de estos tiempos, necesitamos una nueva forma de pensamiento, una forma que constituya un alejamiento radical del pasado. Se necesita una nueva mentalidad, que sea tan radical como la magnitud, el nivel y el ritmo de las transformaciones actuales. El Consejo Tcnico consciente de los cambios inmediatos que tiene que asumir la revisora fiscal en el mundo actual de los negocios fundamenta este pronunciamiento en el concepto de auditora integral, entendiendo como tal una auditora financiera, una auditora de cumplimiento, una auditora de gestin y una auditora de control interno, que proporcione valor agregado a los servicios de la revisora fiscal, en lugar de convertirse en una carga o un gasto para la entidad. Igualmente el pronunciamiento define y enmarca la revisora fiscal, como debe ser, en el idioma nacional e internacional de la contadura pblica evitando dar definiciones, objetivos y funciones confusas que traeran desorientaciones en lugar de un verdadero aporte a su ejercicio. Al tener la revisora fiscal funciones de supervisin, revisin y evaluacin del control interno, el pronunciamiento recoge el concepto moderno de control interno adoptado internacionalmente por la profesin despus de un estudio de varios aos. La comunidad financiera, profesional y de negocios del orbe fue ampliamente informada en Washington D.C., con ocasin de la celebracin en octubre de 1992 de XIV Congreso Mundial de Contadores, sobre la terminacin del estudio integral de control interno. El estudio dur tres aos para definir el concepto de control interno y proveer una gua prctica que las empresas puedan usar para evaluar y mejorar su sistema de control; el estudio fue patrocinado por la National Commision on Fraudulent Financial Reporting, llamada Treadway Commision y el ttulo del mismo es Control Interno - Un Marco de Trabajo Integrado (Internal Control - Integrated Framework). El estudio fue realizado por un comit de las organizaciones patrocinadoras conformado por cinco organismos de gran prestigio profesional y empresarial en el mbito mundial, que integraron la llamada Comisin Treadway, tambin identificada como Comit de Organizaciones Patrocinadoras (Committee of Sponsoring Organizations), y por sus iniciales en ingls COSO. Los organismos que integran COSO son: El Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA), La Asociacin Americana de Contabilidad (AAA), El Instituto de Auditores Internos (IIA), El Instituto de Ejecutivos de Finanzas (FEI) y el Instituto de Contadores Gerenciales (IMA). La firma Coopers & Lybrand dirigi el estudio y prepar el informe. La dedicacin, el rigor metodolgico y el tiempo invertido por COSO en el estudio, tuvo como propsito fundamental conseguir un entendimiento ms generalizado de parte de todos los interesados en la administracin de las empresas acerca de lo que significa el control interno. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica considera que ha escogido el camino apropiado para determinar el alcance y enfoque del trabajo del revisor fiscal, al

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armonizarlo con la nocin de fiscalizacin consignada en la nueva Constitucin Poltica de Colombia la cual en su artculo 267 asigna a la Contralora General de la Repblica la funcin pblica del control fiscal, la cual debe ser ejercida en forma posterior y selectiva e incluir el ejercicio de un control financiero, de gestin y de resultados, fundado en la eficiencia, la economa, la equidad y la valoracin de los costos ambientales. La Ley 42 de 1993, en desarrollo del artculo 267 de la Constitucin Nacional, en el Captulo I del Ttulo I establece los principios, sistemas y procedimientos tcnicos en los siguientes trminos, que consideramos conveniente transcribir como complementarios por estar en armona con el presente pronunciamiento. Artculo 9.- Para el ejercicio del control fiscal se podrn aplicar sistemas de contol como el financiero, de legalidad, de gestin, de resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin del control interno, de acuerdo con lo previsto en los artculos siguientes. Pargrafo.- Otros sistemas de control, que impliquen mayor tecnologa, eficiencia y seguridad, podrn ser adoptados por la Contralora General de la Repblica, mediante reglamento especial. Artculo 10.- El control financiero es el examen que se realiza, con base en las normas de auditora de aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, comprobando que en la elaboracin de los mismos y en las transacciones y operaciones que los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescitos por el contador general. Artculo 11.- El control de legalidad es la comprobacin que se hace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se hayan realizado conforme a las normas que le son aplicables. Artculo 12.- El control de gestin es el examen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administracin de los recursos pblicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la utilizacin de indicadores de rentabilidad pblica y desempeo y la identificacin de la distribucin del excedente que stas producen, as como de los beneficiarios de su actividad. Artculo 13.- El control de resultados es el examen que se realiza para establecer en qu medida los sujetos de vigilancia logran sus objetivos y cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la administracin, en un perodo determinado.

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Artculo 14.- La revisin de cuentas es el estudio especializado de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones realizadas por los responsables del erario durante un perodo determinado, con miras a establecer la economa, la eficacia, la eficiencia y la equidad de sus actuaciones. Artculo 18.- La evaluacin de control interno es el anlisis de los sistemas de control de las entidades sujetas a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. El Contralor General de la Repblica reglamentar los mtodos y procedimientos para llevar a cabo esta evaluacin. Artculo 19.- Los sistemas de control a que se hace referencia en los artculos anteriores, podrn aplicarse en forma individual, combinada o total. Igualmente se podr recurrir a cualquier otro generalmente aceptado. El nuevo enfoque de la revisora fiscal, que presenta este pronunciamiento, se basa en el conocimiento integral de la entidad a la cual presta sus servicios, con una metodologa de trabajo moderna. El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica presenta a la profesin este pronunciamiento e invita a los contadores pblicos y especialmente a los revisores fiscales a una profunda reflexin y un cambio de actitud para su aplicacin; esperando comentarios, sugerencias y aportes para su enriquecimiento. Yanel Blanco Luna Presidente 600. PRONUNCIAMIENTO SOBRE REVISORIA FISCAL 610. DEFINICION Y OBJETIVO DE LA REVISORIA FISCAL 1. La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los trminos que le seala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. De conformidad con el artculo 207 del Cdigo de Comercio, la revisora fiscal tiene como objetivos: el examen de la informacin financiera del ente a fin de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros

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y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control con el propsito de que stos permitan: El cumplimiento de la normatividad del ente. El funcionamiento normal de las operaciones sociales. La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los que tenga en custodia a cualquier ttulo. La regularidad del sistema contable. La eficiencia en el cumplimiento del objeto social. La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes. La confianza de los informes que se suministra a los organismos encargados del control y vigilancia del ente. 3. Para cumplir con las funciones legales el revisor fiscal debe practicar una auditora integral con los siguientes objetivos: Determinar, si a juicio del revisor fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia - auditora financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones - auditora de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles - auditora de gestin. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo - auditora de control interno. 620. AUDITORIA FINANCIERA 4. DEFINICION Y OBJETIVOS La Auditora Financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un contador pblico distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. La opinin o dictamen del contador pblico independiente, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El contador pblico independiente no es un asegurador en un proceso de auditora por cuanto

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los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: la aplicacin de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno. Una auditora de estados financieros no se circunscribe slo a una verificacin de documentos en la contabilidad; ella tiene un mayor alcance por cuanto comprueba si los documentos que llegan a la contabilidad para ser registrados y sintetizados en los estados financieros representan fielmente las operaciones efectuadas en todas las reas de la entidad como: compras, produccin, ventas, tesorera, recursos humanos, etc. Como los estados financieros son una imagen fiel de la posicin financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un perodo determinado y de los orgenes y aplicaciones de sus recursos, la auditora de los mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin general. 630. AUDITORIA DE GESTION DEFINICION Y OBJETIVOS La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el ente. Dentro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden sealar como objetivos principales: 1. Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad. 2. Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas. 3. Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas. 4. Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos. 5. Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos. 6. Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos. 6. ALCANCE Y ENFOQUE DEL TRABAJO

En la auditora de gestin, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de las circunstancias particulares de cada entidad. Sin embargo, se

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sealan a continuacin los enfoques que se le pueden dar al trabajo, dentro de un plan general, en las reas principales que conforman una entidad: A) Auditora de la gestin global de la empresa: Evaluacin de la posicin competitiva. Evaluacin de la estructura organizativa. Balance social. Evaluacin del proceso de la direccin estratgica. Evaluacin de los cuadros directivos. B) Auditora de gestin del sistema comercial: Anlisis de la estrategia comercial. Oferta de bienes y servicios. Sistema de distribucin fsica. Poltica de precios. Funcin publicitaria. Funcin de ventas. Promocin de ventas. C) Auditora de gestin del sistema financiero: Capital de trabajo. Inversiones. Financiacin a largo plazo. Planificacin financiera. rea internacional. D) Auditora de gestin del sistema de produccin: Diseo del sistema. Programacin de la produccin. Control de calidad. Almacn e inventarios. Productividad tcnica y econmica. Diseo y desarrollo de productos. E) Auditora de gestin de los recursos humanos: Productividad. Clima laboral. Polticas de promocin e incentivos. Polticas de seleccin y formacin. Diseo de tareas y puestos de trabajo. F) Auditora de gestin de sistemas administrativos: Anlisis de proyectos y programas. Auditora de la funcin de procesamiento de datos.

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Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas funcionales. 640. AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO 7. DEFINICION Y OBJETIVOS La Auditora de Cumplimiento consiste en la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta Auditora tiene como objetivo la revisin numrico legal de las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. 650. AUDITORIA DE CONTROL INTERNO 8. De conformidad con las disposiciones legales el revisor fiscal debe informar al mximo organismo de direccin del ente su opinin acerca del sistema de control interno. En el resto de este captulo se har un amplio estudio del nuevo concepto del control interno. DEFINICION Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por el resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de objetivos: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. Esta definicin enfatiza ciertos conceptos fundamentales sobre el control interno, a saber: Es un proceso, esto es, un medio no un fin en s mismo. Se efecta por personas. No lo constituyen simplemente los manuales de polticas, los formatos, sino las personas en cualquier estrato de la organizacin.

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 No puede esperarse que ofrezca ms que una seguridad razonable. Est dirigido al logro de objetivos comprendidos en uno o ms grupos que abarcan. 10. COMPONENTES El control interno consta de cinco componentes interelacionados, que se derivan de la forma como la administracin maneja el ente, y estn integrados a los procesos administrativos. Los componentes son: Ambiente de control Evaluacin de riesgos Actividades de control Informacin y comunicacin, y Supervisin y seguimiento.

El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los componentes afecta slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros y conforman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones cambiantes. De esta manera, el control interno difiere por ente y tamao y por sus culturas y filosofas de administracin. As, mientras todas las entidades necesitan de cada uno de los componentes para mantener el control sobre sus actividades, el sistema de control interno de una entidad generalmente se percibir muy diferente al de otra. 11. EFECTIVIDAD Los sistemas de control interno de entidades diferentes operan con distintos niveles de efectividad. En forma similar, un sistema en particular puede operar en diversa forma en tiempos diferentes. Cuando un sistema de control interno alcanza una calidad razonable, puede ser considerado efectivo. El control interno puede ser juzgado efectivo en cada uno de los tres grupos, respectivamente, si el consejo de administracin o junta directiva y la gerencia tiene una razonable seguridad de que: Entienden el grado en que se alcancen los objetivos de las operaciones de las Entidades. Los informes financieros sean preparados en forma confiable. Se observen las leyes y los reglamentos aplicables.

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Dado que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del mismo en un punto en el tiempo. Determinar si un sistema de control interno en particular es efectivo, es un juicio subjetivo resultante de una evaluacin de si los cinco componentes mencionados estn presentes y funcionando con efectividad. Su funcionamiento efectivo da la seguridad razonable, en cuanto al logro de los objetivos de uno o ms de los grupos citados. De esta manera, estos componentes constituyen tambin criterios para un control interno efectivo. A pesar de que los cinco criterios se deben satisfacer, esto no significa que cada componente deba funcionar idnticamente o al mismo nivel, en entidades diferentes. Puede haber algunos ajustes entre ellos. Dado que los controles pueden obedecer a una variedad de propsitos, aquellos incorporados a un componente pueden cumplir el propsito de controles que normalmente podran estar presentes en otro componente. Adicionalmente, los controles pueden diferir en el grado en que previenen un riesgo en particular, de manera que mediante controles complementarios, cada uno con un efecto limitado, conjuntamente pueden ser satisfactorios. 12. AMBIENTE DE CONTROL Consiste en el establecimiento de un entorno que estimule e influencie la actividad del personal con respecto al control de sus actividades. Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustenta o actan los otro cuatro componentes e indispensable, a su vez, para la realizacin de los propios objetivos de control. Los elementos asociados con el ambiente de control son, entre otros: a) Integridad y Valores ticos.- Tiene como propsito establecer los valores ticos y de conducta que se espera de todos los miembros de la organizacin durante el desempeo de sus actividades, ya que la efectividad del control depende de la integridad y valores del personal que lo disea, y le da seguimiento. Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y fortalecidos estos valores ticos y de conducta. La participacin de la alta administracin es clave en este asunto, ya que su presencia dominante fija el tono necesario a travs de su ejemplo. La gente imita a sus lderes. Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a conductas adversas a los valores ticos como pueden ser: controles dbiles o inexistencia de ellos; alta descentralizacin sin el respaldo del control requerido; debilidad de la funcin de auditora; inexistencia o inadecuadas sanciones para quienes actan inapropiadamente. b) Competencia.- Son los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir adecuadamente sus tareas.

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c) Junta Directiva, Consejo de Administracin y/o Comit de Auditora.Debido a que estos rganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control, es determinante que sus miembros cuenten con la experiencia, dedicacin y compromisos necesarios para tomar las acciones adecuadas e interacten con los auditores internos, externos y con la revisora fiscal. d) Filosofa Administrativa y estilo de Operacin.- Los factores ms relevantes son las actitudes mostradas hacia la informacin financiera, el procesamiento de la informacin, y principios y criterios contables, entre otros. Otros elementos que influyen en el ambiente de control son: estructura organizativa, delegacin de autoridad y de responsabilidad y polticas y prcticas del recurso humano. El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las operaciones, se establecen los objetivos y se estimulan los riesgos. Tiene que ver igualmente en el comportamiento de los sistemas de informacin y con la supervisin en general. A su vez es influenciado por la historia de la entidad y su nivel de cultura administrativa. 13. EVALUACION DE RIESGOS Es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados. As mismo, se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la organizacin como en el interior de la misma. En toda entidad, es indispensable el establecimiento de objetivos tanto globales de la organizacin como de actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual sean identificados y analizados los factores de riesgo que amenazan su oportuno cumplimiento. La evaluacin de riesgos debe ser una responsabilidad ineludible para todos los niveles que estn involucrados en el logro de los objetivos. Esta actividad de autoevaluacin debe ser revisada por los auditores internos para asegurar que tanto el objetivo, enfoque, alcance y procedimiento han sido apropiadamente llevados a cabo. Los aspectos sobresalientes de este componente, son entre otros:

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a) Objetivos.- La importancia que tiene este aspecto en cualquier organizacin es evidente, ya que representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona una base slida para un control interno efectivo. La fijacin de objetivos es el camino adecuado para identificar factores crticos de xito. Una vez que tales factores han sido identificados, la gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su posible ocurrencia a travs de mecanismos de control e informacin, a fin de estar enfocando permanentemente tales factores crticos de xito. Las categoras de los objetivos son las siguientes: Objetivos de Cumplimiento.- Estn dirigidos a la adherencia a leyes y reglamentos, as como tambin a las polticas emitidas por la administracin. Objetivos de Operacin.- Son aquellos relacionados con la efectividad y eficacia de las operaciones de la organizacin. Objetivos de Informacin Financiera.- Se refieren a la obtencin de informacin financiera confiable. En ocasiones la distincin entre estos tipos de objetivos es demasiado sutil, debido a que unos se traslapan o apoyan a otros. El logro de los objetivos antes mencionados est sujeto a los siguientes eventos: 1. Los controles internos efectivos proporcionan una garanta razonable de que los objetivos de informacin financiera y de cumplimiento sern logrados, debido a que estn dentro del alcance de la administracin. 2. En relacin con los objetivos de operacin, la situacin difiere de la anterior debido a que existen eventos fuera de control del ente. Sin embargo, el propsito de los controles en esta categora est dirigido a evaluar la consistencia e interrelacin entre los objetivos y metas en los distintos niveles, la identificacin de factores crticos de xito y la manera en que se reporta el avance de los resultados y se implementan las acciones indispensables para corregir desviaciones. Todas las entidades enfrentan riesgos y stos deben ser evaluados. b) Riesgos.- El proceso mediante el cual se identifican, analizan y se manejan los riesgos forma parte importante de un sistema de control efectivo.

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Para ello la organizacin debe establecer un proceso suficientemente amplio que tome en cuenta sus interacciones ms importantes entre todas las reas y de stas con el exterior. Desde luego los riesgos incluyen no slo factores externos sino tambin internos; por ejemplo la interrupcin de un sistema de procesamiento de informacin; calidad del personal; la capacidad o cambios en relacin con las responsabilidades de la gerencia. Los riesgos de actividades tambin deben ser identificados, ayudando con ello a administrar los riesgos en las reas o funciones ms importantes. Desde luego, las causas de riesgo en este nivel pertenecen a un rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y con distintos grados de significacin. c) El anlisis de riesgos y su proceso, sin importar la metodologa en particular, debe incluir entre otros aspectos los siguientes: La estimacin de la importancia del riesgo y sus efectos. La evaluacin de la probabilidad de ocurrencia. El establecimiento de acciones y controles necesarios. La evaluacin peridica del proceso anterior. d) Manejo de cambios.- Este elemento resulta de vital importancia debido a que est enfocado a la identificacin de los cambios que pueden influir en la efectividad de los controles internos. Tales cambios son importantes, ya que los controles diseados bajo ciertas condiciones pueden no funcionar apropiadamente en otras circunstancias. De lo anterior, se deriva la necesidad de contar con un proceso que identifique las condiciones que puedan tener un efecto desfavorable sobre los controles internos y la seguridad razonable de que los objetivos sean logrados. El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de anlisis de riesgos comentado anteriormente y debe ser capaz de proporcionar informacin para identificar y responder a las condiciones cambiantes. Por lo tanto, la responsabilidad primaria sobre los riesgos, su anlisis y manejo es de la gerencia, mientras que al revisor fiscal le corresponde apoyar el cumplimiento de tal responsabilidad.

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Existen factores que requieren atenderse con oportunidad ya que presentan sistemas relacionados con el manejo de cambios como son: nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa, reorganizaciones corporativas y otros aspectos de igual trascendencia. Los mecanismos contenidos en este proceso deben tener un marcado sentido de anticipacin que permita planear e implantar las acciones necesarias, que respondan al criterio de costo-beneficio. 14. ACTIVIDADES DE CONTROL Son aquellas que realiza la gerencia y dems personal de la organizacin para cumplir diariamente con las actividades asignadas. Estas actividades estn expresadas en las polticas, sistemas y procedimientos. Ejemplos de estas actividades son la aprobacin, la autorizacin, la verificacin, la conciliacin, la inspeccin, la revisin de indicadores de rendimiento, la salvaguarda de los recursos, la segregacin de funciones, la supervisin y entrenamiento adecuados. Las actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser manuales o computarizadas, administrativas u operacionales, generales o especficas, preventivas o detectivas. Sin embargo, lo trascendente es que sin importar su categora o tipo, todas ellas estn apuntando hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la organizacin, su misin y objetivos, as como la proteccin de los recursos propios o de terceros en su poder. Las actividades de control son importantes no slo porque en s mismas implican la forma correcta de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de asegurar en mayor grado el logro de los objetivos. 15. CONTROL EN LOS SISTEMAS DE INFORMACION (AUTOMATICOS) Los sistemas estn diseminados en todo el ente y todos ellos atienden a uno o ms objetivos de control. De manera amplia, se considera que existen controles generales y controles de aplicacin sobre los sistemas de informacin. Controles Generales.- Tienen como propsito asegurar una operacin y continuidad adecuada, e incluyen el control sobre el centro de procesamiento de datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware y software, as como la operacin propiamente dicha. Tambin lo relacionado

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con las funciones de desarrollo y mantenimiento de sistemas, soporte tcnico, administracin de base de datos, contingencia y otros. Controles de Aplicacin.- Estn dirigidos hacia el interior de cada sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad y confiabilidad, mediante la autorizacin y validacin correspondiente. Desde luego estos controles cubren las aplicaciones destinadas a las interfases con otros sistemas de los que reciben o entregan informacin. Los sistemas de informacin y su tecnologa son y sern sin duda un medio para incrementar la productividad y competitividad. Ciertos hallazgos sugieren que la integracin de la estrategia, la estructura organizacional y la tecnologa de informacin es un concepto clave para lo que queda de este siglo y el inicio del prximo. Es conveniente considerar en esta parte las tecnologas que evolucionan en los sistemas de informacin y que tambin, en su momento, ser necesario disear controles a travs de ellas. Tal es el caso de CASE, el procesamiento de imgenes, el intercambio electrnico de datos y hasta asuntos relacionados con los sistemas expertos. Conviene aclarar, al igual que en los dems componentes, que las actividades de control, sus objetivos y su estructura deben responder a las necesidades especficas de cada organizacin. 16. INFORMACION Y COMUNICACION Para poder controlar una entidad y tomar decisiones correctas respecto a la obtencin, uso y aplicacin de los recursos, es necesario disponer de informacin adecuada y oportuna. Los estados financieros constituyen una parte importante de esa informacin y su contribucin es incuestionable. Sin embargo, la informacin contable tiene fronteras. Ni se puede usar para todo, ni se puede esperar todo de ella. Esto puede parecer evidente, pero hay quienes piensan que la informacin de los estados financieros pudiera ser suficiente para tomar decisiones acerca de una entidad. Con frecuencia se pretende evaluar la situacin actual y predecir la situacin futura slo con base en la informacin contable. Este enfoque simplista, por su parcialidad, slo puede conducir a juicios equivocados. Para todos los efectos, es preciso estar conscientes que la contabilidad nos dice, en parte, lo que ocurri pero no lo que va a suceder en el futuro. Por otro lado, en ocasiones la informacin no-financiera constituye la base para la toma de decisiones, pero, igualmente resulta insuficiente para la adecuada conduccin de una entidad.

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La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada al personal en la forma y dentro del tiempo indicado, que le permita cumplir con sus responsabilidades. Los sistemas producen reportes que contienen informacin operacional, financiera y de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la organizacin. Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta gerencia de sus responsabilidades sobre el control. Tambin debe atender su propia participacin en el sistema de control as como la forma en que las actividades individuales se relacionan con el trabajo de otros. Asimismo, debe contarse con los medios para comunicar informacin relevante hacia mandos superiores, as como entidades externas. Los elementos que integran este componente, son entre otros: a) Informacin.- La informacin generada internamente as como aquella que se refiere a eventos acontecidos en el exterior, es parte esencial de la toma de decisiones as como en el seguimiento de las operaciones. La informacin cumple distintos propsitos a diferentes niveles. 1. Los Sistemas Integrados a la Estructura.- Los sistemas estn integrados o entrelazados con las operaciones. Sin embargo, se observa una tendencia a que stos se deben apoyar de manera contundente en la implantacin de estrategias. Los sistemas de informacin, como elemento de control, estrechamente ligados a los procesos de planeacin estratgica son un factor clave de xito en muchas organizaciones. 2. Los Sistemas Integrados a las Operaciones.- Son medios efectivos para la realizacin de las actividades de la entidad. Desde luego, el grado de complejidad vara segn el caso, y se observa que cada da estn ms integrados con las estructuras o sistemas de organizacin. 3. La Calidad de la Informacin.- Constituye un activo, un medio y hasta una ventaja competitiva en todas las organizaciones importantes, ya que est asociada a la capacidad gerencial de las entidades. 4. La informacin, para actuar como un medio efectivo de control, requiere de las siguientes caractersticas: oportunidad, pertinencia, actualizacin, razonabilidad y accesibilidad. En lo anterior, se invierte una cantidad importante de recursos. En la medida que los sistemas de informacin apoyan las operaciones, se convierten en un mecanismo de control til.

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b) La Comunicacin.- A todos los niveles de la organizacin deben existir adecuados canales para que el personal conozca sus responsabilidades sobre el control de sus actividades. Estos canales deben comunicar los aspectos relevantes del sistema de control interno, la informacin indispensable para los gerentes, as como los hechos crticos para el personal encargado de realizar las operaciones crticas. Los canales de comunicacin con el exterior, son el medio a travs del cual se obtiene o proporciona informacin relativa a clientes, proveedores, contratistas, entre otros. As mismo, son necesarios para proporcionar informacin a las entidades de vigilancia y control sobre las operaciones de la entidad e inclusive sobre el funcionamiento de su sistema de control. 17. SUPERVISION Y SEGUIMIENTO: En general, los sistemas de control estn diseados para operar en determinadas circunstancias. Claro est que para ello se tomaron en consideracin los objetivos, riesgos y las limitaciones inherentes al control; sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos, provocando con ello que los controles pierdan su eficacia. Como resultado de todo ello, la gerencia debe llevar a cabo la revisin y evaluacin sistemtica de los componentes y elementos que forman parte de los sistemas de control. Lo anterior no significa que tengan que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo tiempo. Ello depender de las condiciones especficas de cada organizacin, de los distintos niveles de riesgos existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y elementos de control. La evaluacin debe conducir a la identificacin de los controles dbiles, insuficientes o innecesarios, para pomover con el apoyo decidido de la gerencia, su robustecimiento e implantacin. Esta evaluacin puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades diarias en los distintos niveles de la organizacin; de manera separada por personal que no es responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control) y mediante la combinacin de las dos formas anteriores. 18. SUPERVISION Y EVALUACION SISTEMATICA DE LOS COMPONENTES La realizacin de las actividades diarias permite observar si efectivamente los objetivos de control se estn cumpliendo y si los riesgos se estn considerando adecuadamente. Los niveles de supervisin y gerencia juegan un papel importante al respecto, ya que ellos son quienes deben concluir si

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el sistema de control es efectivo o ha dejado de serlo, tomando las acciones de correccin o mejoramiento que el caso exige. 19. EVALUACIONES INDEPENDIENTES: Proporcionan informacin valiosa sobre la efectividad de los sistemas de control. Desde luego, la ventaja de este enfoque es que tales evaluaciones tienen carcter independiente, que se traduce en objetividad y que estn dirigidas respectivamente a la efectividad de los controles y por adicin a la evaluacin de la efectividad de los procedimientos de supervisin y seguimiento del sistema de control. Los objetivos, enfoque y frecuencia de las evaluaciones de control varan en cada organizacin, dependiendo de las circunstancias especficas. La otra posibilidad para la evaluacin de los sistemas de control, es la combinacin de las actividades de supervisin y las evaluaciones independientes, buscando con ello maximizar las ventajas de ambas alternativas y minimizar sus debilidades. La supervisin y seguimiento de los sistemas de control mediante las evaluaciones correspondientes, pueden ser ejecutadas por el personal encargado de sus propios controles (autoevaluacin), por los auditores internos (durante la realizacin de sus actividades regulares), por revisores fiscales, auditores independientes y finalmente por especialistas de otros campos (construccin, ingeniera de procesos, telecomunicaciones, exploracin), etc. La metodologa de evaluacin comprende desde cuestionarios y entrevistas hasta tcnicas cuantitativas ms complejas. Sin embargo, lo verdaderamente importante es la capacidad para entender las distintas actividades, componentes y elementos que integran un sistema de control, ya que de ello depende la calidad y profundidad de las evaluaciones. Tambin es importante documentar las evaluaciones con el fin de lograr mayor utilidad de ellas. 20. INFORME DE DEFICIENCIAS: El proceso de comunicar las debilidades y oportunidades de mejoramiento de los sistemas de control, debe estar dirigido hacia quienes son los propietarios y responsables de operarlos, con el fin de que implementen las acciones necesarias. Dependiendo de la importancia de las debilidades

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identificadas, la magnitud del riesgo existente y la probabilidad de ocurrencia, se determinar el nivel administrativo al cual deban comunicarse las deficiencias. 21. PARTICIPANTES EN EL CONTROL Y SUS RESPONSABILIDADES: Todo personal tiene alguna responsabilidad sobre el control. La gerencia es la responsable del sistema de control y debe asumirla. Los directivos tienen un papel importante en la forma en que la gerencia ejercita el control, no obstante que todo el personal es responsable de controlar sus propias reas. De igual manera, el auditor interno contribuye a la marcha efectiva del sistema de control, sin tener responsabilidad directa sobre su establecimiento y mantenimiento. La junta directiva o el consejo de administracin y el comit de auditora vigilan y dan atencin al sistema de control interno. Otras partes externas, como son los auditores externos, revisores fiscales y distintas autoridades, contribuyen al logro de los objetivos de la organizacin y proporcionan informacin til para el control interno. Ellos no son responsables de su efectividad, ni forman parte de l, sin embargo aportan elementos para su mejoramiento. Internamente las responsabilidades sobre el control corresponden a lo siguiente: La Junta Directiva o el Consejo de Administracin: Establece no slo la misin y los objetivos de la organizacin, sino tambin las expectativas relativas a la integridad y los valores ticos. La Gerencia: Debe asegurar que exista un ambiente propicio para el control. Los Directivos Financieros: Entre otras cosas, apoyan la prevencin y deteccin de reportes financieros fraudulentos. El Comit de Auditora: Es el organismo, que no slo tiene la facilidad de cuestionar a la gerencia en relacin con el cumplimiento de sus responsabilidades, sino tambin asegurar que se tomen las medidas correctivas necesarias. El Comit de Finanzas: Contribuye cumpliendo con la responsabilidad de evaluar la consistencia de los presupuestos con los planes operativos.

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La Auditora Interna: A travs del examen de la efectividad y adems del control interno y mediante recomendaciones sobre su mejoramiento. El rea Jurdica: Llevando a cabo la revisin de los contratos y otros instrumentos legales, con el fin de salvaguardar los bienes de la empresa. El Personal de la Organizacin: Mediante la ejecucin de las actividades que tiene cotidianamente asignadas y tomando las acciones necesarias para su control. Tambin son responsables de comunicar cualquier problema que se presente en las operaciones, incumplimiento de normas o posibles faltas al cdigo de conducta y otras violaciones. La participacin de las entidades externas consiste en lo siguiente: Los Revisores Fiscales y Auditores Independientes: Proporcionan al consejo de administracin, a la junta directiva y a la gerencia un punto de vista objetivo e independiente, que contribuye al cumplimiento del logro de los objetivos de los reportes financieros entre otros. Las Autoridades de Control y Vigilancia: Participan mediante el establecimiento de requerimientos de control interno, as como en el examen directo de las operaciones de la organizacin haciendo recomendaciones que lo fortalezcan. 22. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO. El control tiene limitaciones, por lo tanto, no es una panacea o un remedio absoluto. El control slo puede proporcionar una garanta razonable de que los objetivos de la organizacin sern logrados. En estas condiciones el logro de objetivos es afectado por las limitaciones inherentes al control. Tales limitaciones tienen que ver con fallas humanas, debido a juicios e interpretaciones errneas, ignorancia y desconocimiento, actos intencionados contra la empresa, colusin de dos o ms miembros y omisin intencionada de la gerencia, entre otros. Otro aspecto a considerar en la implementacin de controles, es lo relativo a su costo y beneficio y el supuesto de cmo debiera actuar una persona prudente en una situacin determinada. Por lo anterior reconocemos que el control no es absoluto ni infalible, pero si es un medio til para aumentar las probabilidades de que la organizacin logre sus objetivos y metas. Existen dos conceptos que se relacionan con las limitaciones:

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1. El control interno se disea e implanta en diferentes niveles y en distintas instancias de las operaciones, para apoyar el logro de los objetivos, asegurando de esa manera que la gerencia est atenta al grado de progreso en los logros, pero no asegura que los objetivos en s mismos sern alcanzados. Esto es particularmente cierto en cuanto a los objetivos de operacin, ya que existen factores que estn fuera de control de la organizacin. 2. El control interno no puede por si mismo proporcionar una garanta absoluta, en relacin con cualesquiera de los tipos de objetivos, ya que ningn sistema de control funciona siempre como se supone debe hacerlo. Con respecto a las limitaciones del control, se presentan los siguientes comentarios: a) Costo Vs. Beneficio.- El establecimiento de controles y su costo, debe guardar una relacin adecuada con la probabilidad de ocurrencia o materializacin de un riesgo y el efecto que puede provocar. Desde luego, la forma de determinar lo anterior vara en cada organizacin. b) Debilitamiento.- El desempeo del control puede ser afectado por distintas causas, en diferentes momentos. La supervisin inadecuada, el entrenamiento insuficiente del personal son factores que debilitan y/o producen rompimiento parcial o total de los controles y del cumplimiento de sus objetivos. Los factores son entre otros, los siguientes: falta de entendimiento de los controles; juicios errneos, descuidos o distraccin; personal temporal; implementacin inadecuada de cambios y poco inters de la gerencia sobre lo apropiado del sistema de control. c) Omisin de los controles por parte de la Gerencia: Debido a las amplias facultades y autoridad que tiene sta, en ocasiones puede pasar por alto los controles, limitando con esto el cumplimiento de los objetivos del control. Sin embargo, la junta directiva o el consejo de administracin y el comit de auditora pueden y deben estar atentos a este tipo de sucesos, para tomar las acciones necesarias. d) Colusin.- Cualquier control puede ser afectado, cuando dos o ms miembros de la organizacin realizan un acto deliberado para su rompimiento. 655. INFORME O DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL 23. El actual Cdigo de Comercio establece que el revisor fiscal debe rendir dos informes:

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1. Sobre los estados financieros bsicos (Artculo 208), similar al que los auditores independientes emplean, para dictaminar sobre el examen de los estados financieros. 2. El que debe dirigir a la asamblea o junta de socios, expresando su opinin acerca de los actos de los administradores, la correspondencia, los comprobantes y los libros de actas y de registros de acciones y sobre el control interno del ente (Artculo 209). El informe requerido en el Artculo 208 del Cdigo de Comercio se cie a los trminos del informe consignado en el Pronunciamiento Nmero 6 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, con excepcin de lo solicitado por el numeral tercero de este artculo que dice: si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable y si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso; la exigencia de este numeral se puede cubrir adicionando un tercer prrafo al informe estndar del contador pblico independiente, para incluir en un solo dictamen lo que debe informar el revisor fiscal de acuerdo a lo que exigen los Artculos 208 y 209 del Cdigo del Comercio. La razn por la cual se incluye el tercer prrafo es porque se exige mencionar una informacin diferente del dictamen sobre los estados financieros definido claramente por la profesin contable y, no se debe mezclar en este dictamen datos u opinin de otra ndole. 24. La redaccin del tercer prrafo podra ser la siguiente: Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. 25. Este prrafo adicional en sus tres primeras manifestaciones no merece mayores comentarios, y se soportan fcilmente aplicando los procedimientos normales de auditora. La manifestacin que hace relacin al control interno puede modificarse por los siguientes motivos: El revisor fiscal, para la gran mayora de sus revisiones, va a encontrar sugerencias o recomendaciones que hacer para mejorar los procedimientos

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de contabilidad y las medidas de control interno, an cuando stas no cambien su opinin sobre lo adecuado del control interno. En los casos en que el revisor fiscal tenga sugerencias que hacer al ente, stas no debern incluirse en el informe estndar, por los motivos siguientes: 1. La inclusin de las recomendaciones en el informe convertiran al mismo en un informe largo y confuso, en el que el revisor fiscal tendra que indicar el grado de responsabilidad que est asumiendo, como lo mandan las normas de auditora de aceptacin general. 2. Algunos asuntos relacionados con los procedimientos de contabilidad y control interno no son apropiados para distribucin o publicacin general, sino para uso de los accionistas, la gerencia, la junta directiva y los entes de control y vigilancia. 3. Un informe de esta clase no debe publicarse junto con estados financieros del ente o entregarse en otra forma a personas ajenas. 26. En estos casos, el prrafo adicional podra redactarse as: Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente. Mi informe sobre las medidas de control lo estoy enviando en forma separada (o lo envi con fecha...). En las pginas siguientes se incluyen modelos de informes estndares del revisor fiscal.

INFORME DEL REVISOR FISCAL (SIN AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin.

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Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre la situacin financiera del ente econmico. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas o principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con normas o principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados uniformemente. Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar su su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. INFORME DEL REVISOR FISCAL (CON AJUSTE POR INFLACION) A los Accionistas de Compaa XXXXX S.A.: He auditado los balances generales de la COMPAIA XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, y los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio y de cambios en la situacin financiera por los aos terminados en esas fechas. Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la administracin.

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Una de mis obligaciones es la de expresar una opinin sobre dichos estados financieros con base en mi auditora. Realic mi auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre la situacin financiera del ente econmico. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas o principios contables utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora proporciona una base razonable para expresar mi opinin. Como se indica en la Nota No. 2, los estados financieros de 19X2 y 19X1 han sido ajustados para mostrar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con los procedimientos tcnicos establecidos en las disposiciones legales que regulan los ajustes por inflacin en Colombia. El sistema no reconoce el efecto de la inflacin sobre los activos, pasivos y patrimonio desde su origen hasta el 31 de diciembre de 1991, por lo que los ajustes son limitados inicindose con la inflacin de 1992. De conformidad con las normas o principios de contabilidad de aceptacin general en Colombia, se deben presentar estados financieros comparativos con los del ao anterior. Los estados financieros de 19X1, que haban sido ajustados a diciembre 31 de ese ao, fueron re expresados en trminos del poder adquisitivo de la moneda a diciembre 31 de 19X2. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados, ajustados como se indica en el prrafo anterior, presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa XXXXX S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los cambios en su situacin financiera por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas o principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, aplicados uniformemente, excepto porque no reflejan la inflacin ocurrida hasta el 31 de diciembre de 1991 tal como se indic anteriormente. Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta direciva; la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente; y la compaa ha

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observado medidas adecuadas de control interno y de conservacin y custodia de sus bienes y de los de terceros que pueden estar en su poder. Nombre y Firma Tarjeta Profesional Santaf de Bogot, 30 de marzo de 19X3. 660. INFORME DEL REVISOR FISCAL SOBRE EL CONTROL INTERNO 27. Es necesario y conveniente que el revisor fiscal emita informes separados, cuando tenga sugerencias o recomendaciones sobre los procedimientos de contabilidad, medidas de control interno u otras recomendaciones que surjan del curso de su revisin en el cumplimiento de sus funciones. Para que estos informes cumplan con el requisito de la oportunidad, el revisor fiscal deber emitir comunicaciones o informes con las observaciones que resulten de su trabajo, informes que normalmente rendir a la asamblea, junta directiva o a la gerencia, segn los asuntos incluidos en el mismo. 28. El siguiente es un modelo del informe sobre el control interno. A los accionistas de la Sociedad Hipottica S.A. Como parte de mis funciones como revisor fiscal de la entidad, revis e hice pruebas al sistema de control interno con el alcance que consider necesario para evaluarlo, segn lo requerido por las normas de auditora generalmente aceptadas. El propsito de dicha evaluacin, de acuerdo con esas normas, fue establecer una base de confianza en el control interno adoptado para lograr el cumplimiento de los objetivos de la entidad. Al considerar la efectividad en cualquier sistema de control interno, hay que tener en cuenta ciertas limitaciones que les son inherentes. Tales limitaciones pueden suceder por (1) interpretacin errnea de las instrucciones, errores de juicio, descuidos y otros factores humanos que pueden causar errores; (2) colusin o confabulacin de dos o ms personas para restarle efectividad a aquellos controles que dependen de la segregacin de funciones; y (3) determinaciones intencionales de la gerencia que puedan deteriorar los procedimientos de control relacionados con la ejecucin y registros de transacciones o con respecto a estimaciones y juicios que se requieren para la preparacin de estados financieros. Adems, la efectividad de los controles internos pueden variar de un perodo a otro por cambios en las condiciones o porque el cumplimiento de los procedimientos establecidos se debilite.

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Mi estudio y evaluacin del sistema de control interno de la entidad no descubrira necesariamente todas las debilidades del sistema. Sin embargo, estimo que el sistema de contabilidad y los controles internos se consideran adecuados para salvaguardar sus activos y los de terceros que puedan estar en su poder. Mi apreciacin se basa en la revisin del sistema y de los controles internos existentes en el momento de mi examen. Dicho estudio y evaluacin me indicaron las situaciones y asuntos que se acompaan en las siguientes pginas que considero constituyen debilidades que deben corregirse. 29. Si existieren deficiencias importantes en las recomendaciones del revisor fiscal, pudiera modificarse la redaccin del tercer prrafo del informe en los siguientes trminos; constituyndose en un informe con salvedades sobre el control interno: Mi estudio y evaluacin del sistema de control interno, no descubrira necesariamente todas las debilidades del sistema. Sin embargo, estimo que el sistema de contabilidad y los controles internos, excepto por las deficiencias que se exponen ms adelante, se consideran adecuados para salvaguardar sus activos y los de terceros que puedan estar en su poder. Mi apreciacin se basa en la revisin del sistema y de los controles internos existentes en el momento de mi examen. Dicho estudio y evaluacin me indicaron las siguientes situaciones que constituyen debilidades importantes. 30. Si las deficiencias son tan significativas que el revisor fiscal considera que el informe con excepcin no es el ms aconsejable, podra redactar el tercer prrafo de su opinin en los siguientes trminos. Mi estudio y evaluacin del sistema de control interno, no descubrira necesariamente todas las debilidades del sistema. Sin embargo, estimo que el sistema de contabilidad y los controles internos, cuando se fortalezcan por las recomendaciones expuestas ms adelante, se consideran adecuados para salvaguardar sus activos y los de terceros que puedan estar en su poder. Mi apreciacin se basa en la revisin del sistema y de los controles internos existentes en el momento de mi examen. Dicho estudio y evaluacin me indicaron las siguientes situaciones que considero constituyen debilidades importantes. 31. El revisor fiscal dentro de las funciones que le imponen los numerales 2. y 5. del Artculo 207 del Cdigo de Comercio, debe inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las medidas de conservacin o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia o cualquier otro ttulo; y dar oportuna cuenta

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por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o Gerente, segn estos casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad y el desarrollo de sus negocios. Para cumplir estas funciones, el revisor fiscal debe emitir comunicaciones o memorandos informales con las observaciones que resulten de su trabajo, informes que normalmente rendir a la junta directiva o a la gerencia, segn correspondan los asuntos objeto del mismo. 665. INFORMACION SUPLEMENTARIA 32. Una entidad, por lo general, emite sus estados financieros sicos y notas, acompaados del informe del revisor fiscal, sin embargo, al emitir esa informacin anual, la entidad puede incluir ya sea por ley o por costumbre otra informacin financiera y no financiera, la cual, para propsito de este pronunciamiento, denominamos informacin suplementaria. Ejemplo de informacin suplementaria son los resmenes financieros o puntos sobresalientes, razones financieras, informes de la gerencia o de la junta directiva, etc. Sobre algunas informaciones suplementarias el revisor fiscal tiene la obligacin legal de opinar y sobre otras, no tiene tal obligacin. Cuando un revisor fiscal tiene la obligacin de opinar especficamente sobre una informacin suplementaria, sus responsabilidades estarn determinadas por la naturaleza de su obligacin. En relacin con la informacin suplementaria sobre la que el revisor fiscal no tiene la obligacin legal de opinar, recomendamos que, hasta donde sea posible, incluya una opinin sobre esta informacin previa su revisin de acuerdo con procedimientos necesarios en la circunstancia. 33. Adicional a su dictamen u opinin sobre los estados financieros bsicos, el revisor fiscal debe establecer claramente su responsabilidad con respecto a la informacin suplementaria, an cuando esta informacin no se considere necesaria para una presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las operaciones de la entidad. Cuando la informacin suplementaria consiste en estados financieros condensados, los mismos pueden cubrirse en el prrafo de la opinin como se indica a continuacin.

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En mi opinin, los estados financieros mencionados en el primer prrafo, presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa XYZ, al 31 de diciembre de 19XX, los resultados de sus operaciones y los cambios en la situacin financiera por el ao terminado en esa fecha y los estados complementarios presentan razonablemente la informacin consignada en los mismos, todo ello de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados..... 34. Cuando la informacin suplementaria no es propiamente estados financieros condensados sino tablas, razones financieras, anexos o planillas de gastos u otros elementos de los estados financieros, cifras financieras del informe de la gerencia y junta directiva, la opinin sobre esta informacin se debe hacer en un prrafo separado al final del dictamen u opinin, prrafo que podra decir lo siguiente: Los datos incluidos en las pginas XXX o los anexos XXX, aunque no se consideran necesarios para una presentacin razonable de la situacin financiera, de los resultados de las operaciones y de los cambios en la situacin financiera, se presentan como informacin suplementaria y han estado sujetos a los procedimientos de auditora aplicados en el examen de los estados financieros bsicos. En mi opinin, estos datos estn presentados razonablemente en todos los aspectos importantes con relacin a los estados financieros bsicos en conjunto. 670. ESTADOS DEL AO ANTERIOR NO AUDITADOS POR EL REVISOR FISCAL 35. Si se presentan estados financieros comparativos con los del ao anterior no examinados por el revisor fiscal actual, debe hacerse una exposicin apropiada por el revisor fiscal en su informe. Si los estados financieros del ao anterior fueron examinados por otro contador pblico y en nuestra revisin del presente ao no se observaron inconsistencias, errores u omisiones importantes, los estados financieros del ao anterior se pueden cubrir en un prrafo como el siguiente: Los estados financieros del ao 19XX, (ao anterior), que se presentan con fines comparativos, fueron examinados por otro contador pblico quien emiti informe sin salvedad sobre los mismos en marzo de 19YY. 36. Si el revisor fiscal tiene razones para creer que los estados financieros del ao anterior no ofrecen una presentacin razonable, el prrafo intermedio podra tener el siguiente contenido:

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No examin los estados financieros del ao anterior y por consiguiente no expreso opinin sobre los mismos al encontrar ajustes importantes que debieron reflejarse en dichos estados financieros. Cuando el dictamen u opinin del otro revisor fiscal sobre los estados financieros del ao anterior contengan salvedad, debe darse consideracin a la naturaleza y a la validez corriente de la salvedad, en forma similar al caso en que el actual revisor fiscal hubiera emitido un dictamen u opinin con salvedad sobre los estados financieros del ao anterior. 675. INFORME DEL REVISOR FISCAL SOBRE ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS 37. El contenido del informe o dictamen sobre los estados financieros del fin de ao o ejercicio a los que se les ha practicado una auditora completa se expres en las pginas anteriores. Este informe no es aplicable a los estados financieros de fechas intermedias cuya firma se solicita con alguna frecuencia, por bancos, entidades financieras, entidades encargadas del control y vigilancia y por la misma asamblea general o junta de socios. La auditora continua que practica el revisor fiscal le proporciona una base para informar si hay que hacer modificaciones importantes de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los procedimientos para llevar a cabo una revisin de estados financieros intermedios consisten principalmente en procedimientos de revisin analtica descritos en la Norma Internacional de Auditora No. 12. El dictamen del revisor fiscal sobre estados financieros intermedios debe consistir en: 1. Una declaracin de que los estados financieros intermedios fueron hechos de acuerdo con las normas establecidas para esta clase de revisiones. 2. Una identificacin de los estados financieros objeto del examen. 3. Una descripcin de los procedimientos llevados a cabo. 4. Una declaracin que la revisin intermedia es menor en el alcance que la de un examen de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. 5. Una declaracin de que las cifras de los estados financieros se encuentran en todo de acuerdo con los libros de contabilidad de la sociedad.

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38. A continuacin se presenta un ejemplo de esta clase de informe: He revisado el balance general de la compaa X en ... de 19... y su estado adjunto de ganancias y prdidas correspondiente al perodo terminado en esa fecha. Mi revisin fue hecha de acuerdo con normas establecidas por la profesin para la revisin de estados financieros de perodos intermedios y por consiguiente se obtuvo la informacin y conocimiento de los procedimientos utilizados en la preparacin de dichos estados, se hicieron las investigaciones con los funcionarios responsables de los asuntos financieros contables y, mediante procedimientos analticos de revisin, se hicieron pruebas de los documentos y registros de contabilidad. El alcance de esta revisin es menor que el de la que se practica a los estados financieros al finalizar el perodo, conforme a normas de auditora generalmente aceptadas. En mi opinin y con base en las normas establecidas por la profesin para la revisin de estados financieros intermedios los estados mencionados, que han sido tomados fielmente de los libros, presentan la situacin financiera de la compaa de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Revisor Fiscal Tarjeta Profesional No. ... 680. OTRAS OBLIGACIONES PROFESIONALES 39. En trminos generales, la responsabilidad profesional del contador pblico, cuando da fe pblica, se resume en la forma siguiente: 1. 2. 3. 4. Desarrollar su trabajo de acuerdo con las normas de auditora. Expresar claramente su opinin o dictamen. Indicar las salvedades si las hay. Indicar los efectos de dichas salvedades.

40. Las responsabilidades impuestas a los contadores pblicos por las leyes tributarias, se derivan de las responsabilidades profesionales y se resumen as: 1. Certificaciones Sobre documentos que soportan a las declaraciones tributarias. Sobre hechos especficos para gozar de beneficios fiscales. Sobre la autenticidad de determinados documentos, cuando se exige esta prueba en requerimientos o en la etapa de los recursos.

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2. Dictmenes u opiniones fiscales Sobre la razonabilidad de los estados financieros o datos incluidos en las declaraciones tributarias. Es importante aclarar la diferencia entre las certificaciones y las opiniones o dictmenes, pues la legislacin tributaria vigente parece no distinguir entre una y otra. Las certificaciones son posibles, especialmente, cuando se refieren a hechos concretos comprobables en su totalidad, para lo cual no es indispensable aplicar un juicio profesional imparcial o de apreciacin discrecional enmarcado en los lmites de lo simplemente razonable. El dictamen u opinin es el fruto del juicio profesional sobre informaciones preparadas por terceros con base en la aplicacin de sus propios criterios y examinadas por el contador pblico mediante la utilizacin de procedimientos de prueba, en la extensin y oportunidad que considere adecuados. 41. Artculo 581 (del Estatuto Tributario). Efectos de la firma del contador. Sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin e investigacin que tiene la Administracin de Impuestos para asegurar el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, y de la obligacin de mantenerse a disposicin de la Administracin de Impuestos los documentos, informaciones y pruebas necesarios para verificar la veracidad de los datos declarados, as como el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas vigentes, la firma del contador pblico o revisor fiscal en las declaraciones tributarias, certifica los siguientes hechos: 1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia. 2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa. 3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones. 42. Artculo 597 (del Estatuto Tributario). La declaracin de renta podr firmarse con salvedades. El revisor fiscal o contador pblico que encuentre hechos irregulares en la contabilidad, podr firmar la declaracin de renta y complementarios pero en tal evento deber consignar en el espacio

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destinado para su firma en el formulario de declaracin la frase con salvedades, as como su firma y dems datos solicitados, y hacer entrega al representante legal o contribuyente de una constancia en la cual se detallen los hechos que no han sido certificados y la explicacin completa de las razones por las cuales no se certificaron. Dicha constancia deber ponerse a disposicin de la Administracin Tributaria, cuando sta lo exija. 43. La opinin o dictamen indicado en la legislacin tributaria vigente no se ajusta a las afirmaciones mnimas sealadas en este pronunciamiento y en especial la indicacin de que la firma del contador pblico certifica que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa. A la fecha, esta certificacin no ha tenido consecuencias para la profesin en relacin a la forma como fue redactada en la legislacin tributaria y la profesin la ha considerado como falta de conocimientos del legislador en cuanto al alcance y significado de la opinin del contador pblico sobre los estados financieros. 44. Conocidas las obligaciones fiscales de los contadores pblicos, es conveniente mencionar las sanciones a que est expuesto este profesional por incumplimiento de sus obligaciones fiscales. Estas sanciones son de dos clases: 1. Sancin disciplinaria, consiste en la suspensin temporal o permanente de la facultad de certificar actos para la Administracin de Impuestos. Esta sancin es grave por cuanto en la prctica significa la remocin automtica de su cargo de revisor fiscal o de contador. 2. Sancin penal por el delito de falsedad en documento privado y/o por fraude procesal.45. Artculo 647 (del Estatuto Tributario).- Sancin por inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las oficinas de impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior. No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores de apreciacin o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante,

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relativos a la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos. 46. Artculo 659 (del Estatuto Tributario).- Sancin por violar las normas que rigen la profesin. Los contadores pblicos, auditores o revisores fiscales que lleven o aconsejen llevar contabilidades, elaboren o expidan certificaciones que no reflejen la realidad econmica de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, que no coincidan con los asientos registrados en los libros, o emitan dictmenes u opiniones sin sujecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, que sirvan de base para la elaboracin de declaraciones tributarias, o para soportar actuaciones ante la administracin tributaria, incurrirn en los trminos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa, suspensin o cancelacin de su inscripcin profesional de acuerdo con la gravedad de la falta. En iguales sanciones incurrirn si no suministran a la administracin tributaria oportunamente las informaciones o pruebas que les sean solicitadas. Las sanciones previstas en este artculo, sern impuestas por la Junta Central de Contadores. El Director de Impuestos Nacionales o su delegado quien deber ser contador pblico - har parte de la misma en adicin a los actuales miembros. 47. Artculo 659-1 (del Estatuto Tributario).- Sancin a sociedades de contadores pblicos. Las sociedades de contadores pblicos que ordenen o toleren que los contadores pblicos a su servicio incurran en los hechos descritos en el artculo anterior, sern sancionadas por la Junta Central de Contadores con multas hasta de dos millones de pesos (hoy $2.500.000). (Valor ao base 1992). La cuanta de la sancin ser determinada teniendo en cuenta la gravedad de la falta cometida por el personal a su servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad. Se presume que las sociedades de contadores pblicos han ordenado o tolerado tales hechos, cuando no demuestre que, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, ejercen un control de calidad del trabajo de auditora o cuando en tres o ms ocasiones la sancin del artculo anterior ha recado en personas que pertenezcan a lasociedad como auditores, contadores o revisores fiscales. En este evento procede r la sancin prevista en el artculo anterior. 48. El alcance del trabajo del revisor fiscal le debe proporcionar la evidencia suficiente para certificar las declaraciones tributarias en los trminos exigidos por el Estatuto Tributario. La revisin de las declaraciones de retencin en la fuente y las declaraciones del impuesto a las ventas - IVA, se efectan

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aplicando la auditora de cumplimiento definida en la seccin 640 de este pronunciamiento. La auditora de las declaraciones de renta le exigen al revisor fiscal o a su equipo de trabajo slidos conocimientos en materia tributaria y adiestramiento permanente en esta rea debido a los cambios continuos que se suceden en la legislacin tributaria. La auditora financiera definida en la seccin 620 de este pronunciamiento ser el trabajo principal que soporta los valores incluidos en las declaraciones de renta con las correspondientes conciliaciones entre los valores contables y los valores tributarios. 49. Dentro de las obligaciones profesionales del contador pblico cabe estacar, la evaluacin del usuario de sus servicios, en desarrollo del artculo 46 de la ley 43 de 1990, en armona con el artculo 210 del Cdigo de Comercio, como punto de referencia para pactar la remuneracin concerniente, en relacin con la importancia del cargo y las circunstancias especiales que rodean a cada ente econmico. El revisor fiscal debe evaluar las apropiaciones mnimas que l le suministra, sin perjuicio de las que estara dispuesto a proporcionar el usuario de los servicios en materia de recursos humanos, fsicos y tcnicos destinados exclusivamente a la contribucin para el cabal desempeo de las funciones legales, reglamentarias y estatutarias asignadas al revisor fiscal. Para garantizar el cumplimiento de las caractersticas de la revisora fiscal, tales como la permanencia, la cobertura total, la independencia de accin y criterio y la funcin preventiva, el revisor fiscal debe evaluar el alcance efectivo de tales recursos, para lo cual considerar, entre otros los siguientes elementos: a) El importe de su propia remuneracin y la de los auxiliares o dependientes de la revisora fiscal, adecuada a la trascendencia y dignidad del cargo y en funcin del tamao del ente econmico y la complejidad de las operaciones del mismo. b) Cuando la revisora fiscal se remunera por va de honorarios, debe estimar el nmero de horas que dedicara a la labor correspondiente, directamente o a travs de auxiliares o dependientes, en ejercicio de las funciones legales, reglamentarias y estatutarias asignadas al revisor fiscal. Tales honorarios profesionales deben basarse en estimados de tiempo en que incurrir el revisor fiscal y sus dependientes para llevar a cabo el trabajo de revisora fiscal, acorde con los estndares de un plan de trabajo, el personal asignado, su experiencia y complejidad del trabajo,

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as como a los volmenes de informacin procesados. Sin perjuicio de la adecuada coordinacin del trabajo, entre otros, con la auditora interna o externa, el rea de sistemas y procesamiento electrnico de datos y la coordinacin con el rea de contabilidad. c) Prever que, en el evento de presentarse desplazamientos de funcionarios de la revisora fiscal a ciudades distintas a la sede principal del ente econmico, los pasajes, taxis, manutencin, alojamiento e incidentales, deben ser cubiertos por el usuario de los servicios de la revisora fiscal. d) Para desarrollar la labor de revisora fiscal se deben acordar, tambin, los requerimientos mnimos que el usuario de los servicios le dara, tales como la asignacin de un espacio fsico suficiente que incluya: Escritorios, calculadoras y dems enseres propios, acorde con las necesidades; Equipo de cmputo, debidamente adecuado a las necesidades y caractersticas del trabajo a desarrollar, en funcin de las propias aplicaciones implementadas por la entidad para el procesamiento electrnico de datos;Sala de reuniones a la cual se pueda tener acceso, cuando las circunstancias lo exijan; Lnea telefnica y acceso de otros medios de comunicacin, en relacin con las adquisiciones implementadas por la entidad (fax, tlex y correo). Todo lo anterior debe quedar consignado en el acta o convenio correspondiente en la cual se designa al revisor fiscal y ste debe dar conformidad que con tales recursos - humanos, fsicos y tcnicos - le son suficientes y le garantizan el desarrollo normal de sus funciones, sin perjuicio que en cualquier momento dichos requerimientos puedan ser ajustados a las circunstancias de cada ente econmico, en funcin de la trascendencia y dignidad del cargo y en relacin con el tamao del ente econmico y la complejidad de las operaciones del mismo. 50. En desarrollo del numeral 3 del artculo 207 del Cdigo de Comercio -colaboracin con entidades gubernamentales que ejerzan inspeccin y vigilancia-, en armona con otras disposiciones legales, tales como el literal q) del artculo 2 de la ley 11 de 1990; el artculo 95 y el subnumeral 15 del numeral 3 del artculo 325 del decreto 663 de 1993 -Estatuto Orgnico del Sistema Financiero-; los artculos 1.2.1.1,- 3.1.2.1, los numerales 4 y 164.1.2.5 del decreto 653 de 1993 -Estatuto Orgnico del Mercado Pblico de Valores- y dems disposiciones concordantes, el revisor fiscal debe atender las obligaciones de carcter especial que expidan las entidades gubernamentales que ejercen inspeccin y vigilancia, en particular lo relativo al cumplimiento de normas establecidas en el Cdigo de Comercio y las

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leyes 145 de 1960 y 43 de 1990, relacionadas con los estados financieros bsicos, con estados financieros consolidados, con estados financieros de publicacin, con estados financieros de carcter general o especficos, a la certificacin y dictamen de estados financieros de fechas intermedias o de informes especiales, a la certificacin de informacin especfica, como los denominados controles de ley, tales como del encaje, las inversiones, la posicin propia, el patrimonio tcnico y el capital mnimo y la composicin accionaria. INTRODUCCION La responsabilidad profesional respecto de la comunidad receptora del servicio, no radica solamente en la obtencin, anlisis y emisin de conceptos o formulacin de teora cientfica sino en su divulgacin para que sea analizada, aprovechada y puesta en prctica. Para la ciencia contable en Colombia, la dcada de los noventa marcar sin duda una relevancia especial que la pondr oportunamente a las puertas del siglo XXI. La Ley 43 de1.990, identifica su inicio con la formulacin del Cdigo de tica de la Contadura Pblica enmarcado en un declogo que tiene como base de inspiracin la verdad que conlleva la Fe Pblica y su incuestionable credibilidad. Tambin regla esta norma la existencia de dos organismos adscritos al Ministerio de Educacin Nacional con objetivos diferentes: La Junta Central de Contadores como rgano guardin del ejercicio de la Contadura Pblica y el Consejo Tcnico como rgano asesor y consultor tanto del Estado como de los particulares. Este Consejo Tcnico conformado por ocho (8) representantes, con experiencia superior a diez (10) aos de ejercicio profesional est definido como Organismo Permanente, encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditora de aceptacin general en el pas. Inicia el cumplimiento de sus deberes en 1992 y hasta la fecha ha emitido ocho (8) Pronunciamientos debidamente publicados en el Diario Oficial e identificados as: Diario Oficial del 22 de agosto de 1994 No. 1 Dictamen del Revisor Fiscal sobre Estados Financieros Ajustados por Inflacin. Diario Oficial del 22 de agosto de 1994 No. 2 Prlogo de los Pronunciamientos sobre Normas de Auditora y de tica.

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 Diario Oficial del 26 de agosto de 1994 No. 3 Cdigo de tica Profesional Diario Oficial del 26 de agosto de 1994 No. 4 Normas de Auditora generalmente aceptadas Diario Oficial del 26 de agosto de 1994 No. 5 Papeles de trabajo Diario Oficial del 2 de septiembre de 1994 No. 6 Normas Relativas a la Rendicin de informes sobre Estados Financieros. Diario Oficial del 2 de septiembre de 1994 No. 7 Pronunciamiento sobre Revisora Fiscal. Diario Oficial del de septiembre de 1995 No. 8 Estado de Flujos de Efectivo. Hasta la fecha ha resuelto gran nmero de consultas sobre diferentes tpicos de las normas contables y de Auditora. Entindase tambin que los modelos de informes presentados en1992, constituyen una gua de ayuda al anlisis de los contadores que quisieran tomarlos como referencia, pues como lo dijo en su presentacin: En la bsqueda de llegar a un documento uniforme el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica presenta a la profesin esta iniciativa con el fin de colaborar en esta especial circunstancia y solicita sugerencias y comentarios que permitan, con la ayuda de los Revisores Fiscales, configurar modelos de opiniones que cumplan el objetivo propuesto. Apoyados por una editorial colombiana, Ecoe Ediciones, hoy iniciamos la divulgacin de los temas resueltos por el Consejo, con los ocho (8) pronunciamientos emitidos y soportados con la Ley 43 de 1990. Es nuestra aspiracin que las divulgaciones se conviertan no solo en texto de obligatoria consulta, sino de estudio, anlisis y debate para enriquecer con las sugerencias cientficas o prcticas el acervo epistemolgico que tanto requiere la Contadura Colombiana. JESUS MARIA PEA BERMUDEZ Presidente

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