UNIVERSIDADE DO OESTE DE SANTA CATARINA

ELIANE MIRANDOLLI ROBERTO MAURO DALLAGNOL

CONTABILIDADE ESTRATGICA: a contabilidade de custos como fator de vantagem competitiva

Xanxer 2011

ELIANE MIRANDOLLI

CONTABILIDADE ESTRATGICA: a contabilidade de custos como fator de vantagem competitiva

Projeto de pesquisa submetido ao edital de pesquisa PIBIC UNOESC, voltado ao apoio iniciao cientfica na Unoesc, Campus de Xanxer.

Orientador(a): Prof. Roberto Mauro DallAgnol, Dr.

Xanxer 2011

1.

DELIMITAO DO TEMA E DO PROBLEMA DA PESQUISA A competitividade um elemento do cotidiano organizacional. As organizaes,

especialmente aquelas de cunho empresarial, encontram-se naturalmente inseridas em um ambiente competitivo intenso. Salve raras excees, sobreviver nesse ambiente requer extremo cuidado por parte das organizaes, destacando-se a necessidade de recursos e a gesto desses recursos. Considerando que o cenrio das organizaes responde a um comportamento prprio, decorrente de cada caso de exposio, tambm inerente a cada uma encontrar seus prprios caminhos na busca pela melhor gesto de seus recursos. Embora empresrios e gestores aparentemente possuam cincia das necessidades gerenciais das organizaes, a utilizao de muitos recursos informacionais ainda restrita a modelos primrios de controle, o que reduz a agilidade das organizaes em responder em tempo aos desafios do mercado competitivo em que se inserem. No que tange utilizao da informao para a gesto, h uma carncia aparente quando se comparam as necessidades com as ferramentas e recursos informacionais disponveis em grande parte das organizaes. Essa carncia se traduz em prejuzos para a tomada de decises, repercutindo negativamente na gesto da organizao e, consequentemente, em sua competitividade. Outro elemento de destaque se refere utilizao da informao dirigida gesto. Nesse sentido o que se observa que a existncia de informaes disponvel no suficiente para assegurar sua utilizao na tomada de decises, configurando-se em outro fator de reduo nas chances de sucesso da gesto. So muitos os conjuntos de informaes organizacionais que podem contribuir para a tomada de decises. Tanto as informaes de natureza interna (organizao) como as informaes de natureza externa (ambiente), possuem contribuies significativas gesto. A abordagem externa, porm, no parece assumir muito vigor diante da inexistncia de um conjunto de informaes internas consistente. Uma questo central a utilizao das informaes, uma vez que no basta considerar sua existncia e consistncia se as mesmas no forem utilizadas em favor da gesto.

Portanto, pode-se considerar como uma sequncia a gerao das informaes e a utilizao das informaes. Porm, h que se considerar tambm, que o elemento de ligao entre a gerao e a utilizao reside na conscincia de importncia dessa utilizao, ou seja, se faz necessrio perceber que a informao gerada pode ser convertida em melhores decises e, consequentemente, em vantagem competitiva. Pressupondo que a utilizao contabilidade de custos possui vinculao direta com a percepo quanto sua utilidade, parece oportuno que a pesquisa aqui apresentada concentre seus esforos nessas duas frentes de estudo: 1) a percepo quanto a utilidade da contabilidade de custos como fator de vantagem competitiva; 2) a utilizao efetiva da contabilidade de custos na esfera estratgica. Diante desse contexto, pretende-se com a pesquisa, responder a seguinte questo: Como a contabilidade de custos percebida e utilizada nos nveis estratgicos das organizaes? Destaca-se, que a pesquisa observar um recorte correspondente aos limites geogrficos de abrangncia da Secretaria de Desenvolvimento Regional SDR da regio de Xanxer (SC). Com a identificao acerca de percepo da importncia estratgica e de sua utilizao no cotidiano decisrio, torna-se oportuno abordar os fluxos informacionais da contabilidade de custos, ou seja, a produo (gerao) a sistematizao, a disseminao e a utilizao da contabilidade de custos na tomada de decises. Entende-se por contabilidade de custos, para efeitos desse estudo, as informaes de natureza organizacional que interferem na formao de preos de modo amplo. Ou seja, so consideradas aquelas relacionadas aos gastos gerais da atividade organizacional, sejam seus custos de produo ou suas despesas operacionais, uma vez que a gesto estratgica repousa sobre a combinao de ambos os elementos. A formao de preos, por exemplo, no ocorre apenas a partir de dados relativos aos custos de produo, mas ligados a todo o cenrio de gastos organizacionais, portanto estudar a utilizao da contabilidade de custos em nvel estratgico requer necessariamente uma viso sistmica da atividade operacional, incluindo-se as informaes relativas s anlises de custo decorrentes das combinaes j referidas.

Em suma, o campo de conhecimento da pesquisa a contabilidade gerencial. O fragmento de estudo a contabilidade de custos sob a perspectiva da percepo de sua importncia e da sua utilizao estratgica pelas organizaes. Com a pesquisa em referncia se pretende oferecer contribuies para aes futuras ligadas ao desenvolvimento organizacional e a obteno de vantagem competitiva decorrente da melhoria do desempenho a partir dos subsdios informacionais da contabilidade estratgica.

2. OBJETIVOS Objetivo Geral: Identificar qual a percepo e como ocorre a utilizao contabilidade de custos no mbito estratgico das organizaes instaladas na regio de abrangncia da Secretaria de Desenvolvimento Regional SDR, de Xanxer, estado de Santa Catarina. Objetivos especficos: Conhecer e apontar as bases tericas sobre a contabilidade de custos e sua presena nos nveis estratgicos organizacionais; Descrever os fluxos informacionais da contabilidade de custos em termos de gerao, sistematizao e disseminao de informaes gerenciais; Identificar ou elaborar instrumento para a coleta de dados acerca da percepo e utilizao da contabilidade de custos nos nveis estratgicos das organizaes; Descrever um panorama quanto percepo e utilizao estratgica da contabilidade de custos nas organizaes instaladas na regio da SDR de Xanxer (SC);

3. REVISO DA LITERATURA Os sistemas informacionais precisam ser constantemente estudados com vistas ao seu aprimoramento e utilizao mais consistente no cotidiano das organizaes. A contabilidade de custos, como parte do fluxo de informaes de uma organizao, se constitui em exemplo concreto de informao estratgica. Certamente a perspectiva de sucesso na tomada de decises tambm contempla outros fatores, complementares aos controles de custos. Um dos fatores relevantes tem origem nas estruturas organizacionais, onde j foi constatado que as mais flexveis facilitam a gerao e divulgao de informaes, relacionando-se positivamente com a vantagem competitiva (BHATT, 2010). Complementarmente, tambm h que se considerar as tecnologias envolvidas na conteno dos conhecimentos gerados e na sua (re)utilizao de conhecimentos em benefcio da organizao; so os denominados repositrios de conhecimento, os quais assumem lugar importante no contexto da deciso, uma vez que sustentam a base de conhecimentos organizacionais, tornando-se estratgicos para os avanos em pesquisa, desenvolvimento e gesto. Kankanhalli; Lee; Lim (2011), afirmam em seus estudos que a percepo quanto ao valor do conhecimento disponvel e os benefcios da utilizao de repositrios afetaram positivamente os usurios, passando a impactar em benefcios organizacionais pelos incrementos no uso do sistema. Em sntese se pode afirmar que a compreenso quanto a importncia da informao fator de influncia na prpria utilizao da informao. tambm fenmeno conhecido que o atual contexto, de grande competitividade, em que as organizaes se encontram, conhecimentos mais aprofundados indicam impactos positivos nos resultados. Constata-se, portanto, que a sensibilizao e a utilizao da informao so elementos que, somados, contribuem para um melhor desempenho. No que se refere aos sistemas de informaes contbeis, mais especficamente contabilidade de custos, entende-se que a existncia de mtodos eficazes e aprimorados, via de regra, no garantem resultados positivos para as organizaes. Parece ser oportuno, portanto, identificar se h uma percepo da importncia de tais controles para a melhoria no desempenho das organizaes e se a existncia e a percepo conduzem utilizao da informao originria da contabilidade de custos na tomada de decises e, em conseqncia, na gerao de vantagem competitiva.

A contabilidade de custos uma atividade que se assemelha a um centro processador de informaes que colhe os dados, acumula-os, produzindo informaes para os diversos nveis decisrios (LEONE, 2000). Evidencia-se que, em grande parte, seno em todos os nveis decisrios, a contabilidade de custos uma fonte e uma necessidade informativa constantes. Uma contabilidade de custos realizada com zelo torna-se um indiscutvel pilar de sustentao organizacional, pois e atravs dele que se consegue praticar os preos mais adequados e se obter maior competitividade, contribuindo assim para uma maior estabilidade interna e flexibilidade no atendimento s necessidades dos seus clientes. efetivamente uma das chaves do desenvolvimento organizacional por promover maior sustentabilidade. Segundo Leone (1981, p. 32 apud PEREIRA; BEUREN, 2004), sistemas de custos so os meios que a empresa utilizar para colher os dados de que precisa arrum-los e produzir informaes gerenciais para outros setores da administrao. Essa compreenso, da contabilidade de custos como um setor produtivo de informaes, pode ser vista como convergente associao entre contabilidade de custos e a obteno de vantagem competitiva. O entendimento quanto relao entre a contabilidade de custos como uma base gerao e disseminao de informaes no se encontra solitria luz da literatura. Observa-se por exemplo, na figura 1, que h uma relao intensa de causa e efeito associando estrutura, informaes e desempenho (BHATT, et AL, 2010).
Figura 1: Modelo de pesquisa

Fonte: BHATT, Ganesh. Et AL (2010)

Bhatt; et al (2010), a partir da utilizao de modelos de equaes estruturais, apontam a flexibilidade na infra-estrutura como um efeito significativamente positivo na gerao e

disseminao competitiva.

de

informaes;

e,

consequentemente,

na

capacidade

de

resposta

organizacional, impactando de modo positivo na performance e na obteno de vantagem Considerando que a contabilidade de custos fruto de registros de dados e informaes sobre os custos organizacionais, legtimo apontar sua participao no cenrio das informaes organizacionais e, consequentemente, ser alvo da estrutura e ser geradora de impactos no desempenho. Tudo isso considerado em um cenrio de utilizao da informao. Considerando a relao entre a contabilidade de custos e a gerao de vantagem competitiva, igualmente consistente se reportar-se ao conhecimento como um dos fatores dessa gerao. Nesse sentido, Drucker (2001) e Stewart (1998) apontam o conhecimento e o capital intelectual, referindo-se ao ser humano como centro do processo produtivo contemporneo e como fonte da inteligncia competitiva, enfatizando a qualidade de desenvolvimento da inteligncia como uma capacidade nica da espcie humana. Ao se referir ao conhecimento e inteligncia competitiva, incorporam-se os conceitos de capital intelectual como fonte de explorao das potencialidades organizacionais. Tambm pertinente se considerar PORTER (1989) o qual afirma que a h duas formas de se obter vantagem competitiva: diferenciao ou liderana em custos. Isso remete a se pensar em uma espcie de crculo vicioso, onde se tem a informao e o conhecimento ligados contabilidade de custos como fonte de gerao de vantagem competitiva por intermdio de sua utilizao, bem como, se percebe que o avano desse conhecimento para uma estrutura de inteligncia organizacional tambm permite aproximaes com a diferenciao outro elemento de vantagem competitiva. eminente, portanto, que se pense ser possvel uma aproximao organizacional do conjunto mais significativo de combinaes para a melhoria do desempenho: custos baixos aliados diferenciao, ambos necessitando da informao e do conhecimento para se constiturem efetivamente em vantagem competitiva. Davenport e Prusak (2003) abordam os aspectos associados mais diretamente ao conhecimento empresarial como uma base dinmica do conhecimento, envolvendo a Gerao, a Codificao e a Transferncia do conhecimento como grandes etapas do processo de acumulao do conhecimento. A gesto do conhecimento se constitui na forma como o conhecimento tratado e utilizado. Assim, surge o foco no conhecimento como recurso competitivo (NONAKA e TAKEUCHI, 1997), apontando, consecutivamente, para a criao de conhecimento, a inovao contnua e a vantagem competitiva como consequncias desse ciclo.

Figura 2: Criao de vantagem competitiva a partir do conhecimento

Fonte: Nonaka e Takeuchi (1997, p. 5).

A figura 2 aponta a ligao contnua entre conhecimento e vantagem competitiva, ou seja, o Conhecimento como um insumo, a inovao como um meio (de diferenciao) e a vantagem competitiva como um resultado organizacional mais consistente. Essa afirmativa permite considerar que a utilizao dos conhecimentos disponveis na contabilidade de custos fator de inteligncia competitiva, base complementar para a inovao e elemento de contribuio direta para a vantagem competitiva. Em sintonia, se encontra WEI;WANG (2011), os quais reafirmam a vantagem competitiva resultar de recursos e aes estratgicas, possuindo, como ponto de partida os sistemas de informao, conforme se pode observar na figura 3.
Figura 3: quadro conceitual

Fonte: WEI e WANG (2011) Por certo, embora a obteno de vantagem competitiva seja resultado do conjunto de aes organizacionais combinadas com um contexto especfico de ambiente, considerar a contabilidade como recurso estratgico e a contabilidade de custos, mais especificamente,

como uma fonte de apoio tomada de decises parece ser essencial para o desempenho das organizaes. Conhecer como se percebem tais recursos e como so utilizados nas organizaes, demonstra ser oportuno para seu melhor aproveitamento e sensibilizao quanto importncia da informao para a melhoria organizacional. A pesquisa que se apresenta pretende, em essncia, contribuir para a construo de organizaes mais slidas possibilitando assim contribuir para sua sustentabilidade e para o desenvolvimento regional, cuja nfase maior a gerao de riquezas associada ampliao na qualidade de vida dos cidados.

4. METODOLOGIA O presente projeto de pesquisa tem a finalidade de estudar a percepo e a utilizao da contabilidade como elemento estratgico para a tomada de decises nas organizaes. A nfase definida para o trabalho foi a contabilidade de custos em funo de sua grande potencialidade de gerao de informaes par a tomada de decises. A projeto que se apresenta de uma pesquisa de natureza qualitativa, que adotar como mtodo de abordagem o dedutivo combinado com o sistmico (Morin, 1996). O mtodo de procedimento da pesquisa se constitui de elementos comparativos, tratados a partir de categorias de anlise, estas utilizadas na coleta e na interpretao dos dados. O desenvolvimento do trabalho consiste em duas dimenses de estudo, uma delas de natureza terica, baseada na reviso da literatura e no estabelecimento claro das relaes entre os elementos de informao contbil (custos), conhecimento organizacional e vantagem competitiva, abordando-se, concomitantemente a partir de um vis estratgico/decisrio. As relaes entre os elementos da pesquisa sero estabelecidas a partir de estudos bibliogrficos, respeitando Ander (1978 apud LAKATOS; MARCONI, 1991, p. 155), ao afirmar que a pesquisa um procedimento reflexivo sistemtico controlado e crtico, que permite descobrir novos fatos ou dados, relaes ou leis, em qualquer campo do conhecimento. A segunda dimenso de natureza aplicada, constituindo-se em uma pesquisa exploratria, onde se pretende identificar a situao atual das organizaes objeto da pesquisa, com nfase na gerao de informaes, na percepo de sua importncia e na efetiva utilizao da informao originria da contabilidade de custos para a tomada de decises. Essa etapa consistir na coleta de dados primrios via anlise documental e em entrevistas estruturadas, de modo sistemtico e focado na busca de respostas ao problema de pesquisa (GIL, 2010; MARCONI; LAKATOS, 2007). Algumas das contribuies esperadas e que ressaltam a relevncia da pesquisa residem em um melhor dimensionamento de como a informao contbil gerada e tratada pelas organizaes no mbito da gesto/deciso. Para isso, se pretende descrever aspectos ligados ao processo de gerao de informaes pela contabilidade de custos nas organizaes

pesquisadas. Isso tem ligao com a segunda etapa da pesquisa, presente nos objetivos especficos do presente projeto. Os resultados esperados visam contribuir em trs contextos mais pontuais: a) oferecer sugestes de melhorias ligadas a voltadas estruturao de sistemas de informaes e no aprimoramento do tratamento de dados da contabilidade de custos; b) identificar como as organizaes percebem a contabilidade de custos e sua presena no contexto da tomada de decises; e, c) identificar como ocorre a utilizao das informaes da contabilidade de custos no cenrio estratgico das organizaes. Com isso, pretende-se contribuir para o tratamento da informao, a sensibilizao quanto a importncia de seu uso e a adequada utilizao, nos nveis estratgicos, da informao contbil de custos com vistas melhoria no desempenho organizacional em decorrncia de incrementos em seu potencial competitivo. O recorte da pesquisa compreende uma amostra aleatria de 30 (trinta) empresas entre aquelas que atuam no ramo industrial e da prestao de servios e que se classificaram entre as de maior movimento no clculo do retorno econmico no ltimo trinio. A abrangncia geogrfica da pesquisa coincide intencionalmente com a regio de responsabilidade da Secretaria de Desenvolvimento Regional SDR, regio de Xanxer, estado de Santa Catarina, Brasil. Os sujeitos da pesquisa so os colaboradores de nvel estratgico das organizaes pesquisadas, extensivamente, podero ser entrevistados os responsveis pelos setores de contabilidade e controladoria, a fim de se obter dados complementares. A coleta, exposio, anlise e interpretao de dados ser realizada por categorias de anlise (MINAYO, 2003) e estruturadas segundo os seguintes constructos, os quais podero ter seu detalhamento ampliado de acordo com as necessidades constatadas: Informaes obtidas e geradas pela Contabilidade de Custos Percepo estratgica quanto utilidade da informao da Contabilidade de custos Utilizao dos controles originados da contabilidade de custos na tomada de decises Com os dados obtidos, pretende-se elencar contribuies visando melhorias aos aspectos evidenciados em cada uma das categorias analisadas.

5. CRONOGRAMA DA PESQUISA E PLANO DE TRABALHO DO BOLSISTA A bolsista realizar a pesquisa em perodo correspondente a 20 horas semanais, com orientaes constantes do professor orientador. O desenvolvimento da pesquisa se dar nos espaos de estudos da universidade e nas empresas, onde ocorrer a coleta dos dados. O cronograma e plano de trabalho o seguinte:
Quadro 1: Cronograma de execuo da pesquisa
Plano de trabalho Elaborao do projeto Seleo de referncias Elaborao da base do referencial terico Elaborao instrumentos de coleta de dados Coleta de dados Anlise e interpretao dos dados Elaborao dos resultados e indicao de contribuies Finalizao do relatrio, correo e impresso final Elaborao de Artigo cientfico Entrega do relatrio de pesquisa Abr X X
Maio

Jun

Jul

Ago

Cronograma Set Out

Nov

Dez

Jan

Fev

Mar

X X

X X X X X X

X X

X X

Fonte: dados primrios

7. ORAMENTO Para o desenvolvimento da pesquisa, foram orados os valores constantes na tabela de oramento que se apresenta.

Oramento de execuo da pesquisa Item Deslocamentos Aquisio de livros Acesso a internet Material de apoio (papel, tinta, etc.) Horas destinadas a pesquisa TOTAL Fonte: dados primrios 240 8,00 Quantidade 300 km 10 livros 10 meses Valor Unitrio 0,50 80,00 40,00 Valor total 150,00 800,00 400,00 330,00 1.920,00 3.600,00

REFERNCIAS BHATT, Ganesh. Et al . Building and leveraging information in dynamic environments: The role of IT infrastructure flexibility as enabler of organizational responsiveness and competitive advantage. Elsevier, Information & Management, n. 47, 341-349, 2010. FACHIN, Odlia. Fundamentos de metodologia. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2001. GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. IUDICIBUS, Sergio de. Teoria da Contabilidade. 8. ed. So Paulo; Atlas, 2006. KANKANHALLI, Atreyi; LEE, One-ki; LIM, Kai. Knowledge reuse through electronic repositories: A study in the context of customer service support. Elsevier, Information & Management n. 48, 106-113, 2011. LEONE. George Sebastio Guerra. Custos: Planejamento, implantao e controle. 3. ed. So Paulo; Atlas, 2000. MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de Pesquisa: Planejamento e execuo de pesquisas, amostragem e tcnicas de pesquisas, Elaborao, Analise, e interpretao de dados. 6 ed. 2 reimp. So Paulo; Atlas, 2007. MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Tcnicas de pesquisa. 3. ed. So Paulo; Atlas, 1996. MARCONI, Marina de Andrade; LAKATOS, Eva Maria. Fundamentos de Metodologia Cientifica. 3. ed. So Paulo; Atlas 1991. MINAYO, Maria Cecilia de Souza; DESLANDES, Suely Ferreira . Pesquisa social: teoria, mtodo e criatividade. 22. ed. Petrpolis: Vozes, 2003. MORIN, E. A noo de sujeito. In D. F. Schnitman (Org.), Novos paradigmas, cultura e subjetividade (pp. 45-58). Porto Alegre: Artes Mdicas. 1996. PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 5. ed. So Paulo: 2007. 625p. PEREIRA, Cludia Catarina; BEUREN, Ilse Maria. Fatores determinantes na escolha do sistema de custos para dar suporte ao processo de gesto: um estudo nas grandes empresas de Santa Catarina. Revista Catarinense da Cincia Contbil, Ano 3 N. 9, p. 9-30, Agosto/Novembro. 2004. SANTOS, Jos Luiz dos. Fundamentos de Gesto Estratgica de Custos. V. 23. So Paulo; Atlas, 2006. 185 p. SILVA, Raimundo Nonato Sousa. Gesto de Custos. So Paulo: Atlas, 2010. 249 p.