PROGRAMAS DE AUDITORIA

DEL FRAUDE Y DEL LAVADO DE ACTIVOS (DINERO)

PARTE I Programa de auditora del Fraude

Controles de identificacin de fraudes

Objetivo: Determinar la existencia de uno o ms de los factores de riesgo de fraude en la empresa auditada. Normalmente las siguientes condiciones estn presentes cuando un fraude ocurre; a estas condiciones se les conoce como factores de riesgo de fraude: Incentivos/presiones para perpetrar fraudes. Se retribuye a la administracin y a otros funcionarios importantes de la entidad mediante incentivos, lo que provoca que esos funcionarios se encuentren bajo una considerable presin para lograr resultados. Oportunidades para llevar a cabo un fraude. No existen controles, los controles existentes son ineficientes, o la administracin de la entidad pasa por alto los controles establecidos. Actitudes y razonamientos para justificar una accin fraudulenta. La falta de valores ticos contribuye a que las personas acepten cometer intencionalmente actos deshonestos. Sin embargo, tambin personas honestas pueden llegar a cometer fraude en ambientes que les proporcionan facilidades para hacerlo o que los mantienen muy presionados. Entre mayor sea el incentivo o la presin, mayor ser la probabilidad de que un individuo acepte la posibilidad de cometer un fraude. Al identificar el riesgo de fraude, el auditor debe considerar que uno o ms de los tres factores de riesgo pueden no estar presentes o ser evidentes; de hecho, es muy difcil identificar la actitud de los individuos orientada a cometer fraudes, por lo que este factor no necesariamente estar presente o ser evidente. Adicionalmente, la intensidad en que los factores estn presentes es muy variable; sin embargo, el hecho de que los tres factores estn presentes hace que el riesgo sea mayor.

PARTE I Programa de auditora del Fraude

Adjuntar comentarios sobre todas las respuestas afirmativas en un papel de trabajo adicional. Si 1. Existe una alta rotacin del personal de gerencia o del directorio de la Sociedad? 2. Existen cuentas bancarias o transacciones justificaciones de su naturaleza no son claras? cuyas No N/A

3. Se observaron dificultades para determinar la propiedad y el control de las acciones de la empresa? 4. Est la empresa experimentando una situacin financiera crtica. Ha otorgado la gerencia o los accionistas garantas personales? 5. Existe un crecimiento poco razonable de los beneficios de la Sociedad?. 6. Se observ algn intento de maximizar o minimizar ganancias?. 7. Se han detectado violaciones histricas a normas legales o contables?. 8. Existe alguna nueva legislacin que pueda influir en la estabilidad y rentabilidad de la empresa?. 9. Es la empresa excesivamente dependiente del financiamiento externo o vulnerable a las variaciones de las tasas de inters?. 10. Se han observado indicadores que demuestren la existencia de un gran estrs del personal o relaciones adversas entre la compaa y su personal?. 11. Realiza la empresa una custodia adecuada del efectivo, inversiones y activo fijo?. 12. Existe un adecuado registro susceptibles de ser sustrados?. respecto a los activos

13. Se realizan peridicas comprobaciones fsicas de dichos activos de forma de verificar la existencia y exactitud de los registros contables?. 14. Existe una efectiva comunicacin entre el personal de la empresa con el objetivo de eliminar las posibles dudas con respecto al tratamiento contable de dichos activos?.

PARTE I Programa de auditora del Fraude

15. Existen polticas y procedimientos a seguir por parte del personal con respecto al manejo de estos activos? 16. Existen variaciones inesperadas o inusuales derivadas de la aplicacin de revisiones analticas durante la planeacin de auditora?.

PARTE I Programa de auditora del Fraude

Consultas a realizar a la gerencia

Realice las siguientes preguntas a la gerencia de la empresa solicitando en cada caso una descripcin de las responsabilidades asignadas. En el caso de que la respuesta sea afirmativa describa las acciones realizadas por la empresa y el impacto de las mismas en los estados contables. Si 1. Existe atencin por parte de la gerencia de posibles instancias de fraude que involucre a personal de la compaa o terceras partes?. 2. Realiza la empresa transacciones cuya naturaleza evidencian un alto grado de riesgo de fraude?. 3. Cul es la percepcin de la gerencia de la empresa sobre la exposicin al riesgo de fraude? Alta: Media: Baja: 4. Como esta administrando la gerencia de la empresa dicho riesgo?: Polticas preventivas Investigaciones de anomalas Reportes realizados por el personal Controles internos 5. La Sociedad ha determinado y documentado algn factor de riesgo? 6. Se comunica a los empleados el comportamiento tico y las prcticas del negocio, que se deben observar en la empresa?. Est documentado?. 7. En caso que la Sociedad posea filiales, coligadas, sucursales, Como se evala el riesgo de fraude en forma particular para cada filial, coligada y sucursal?. 8. Porqu medio y con que periodicidad se informa al Directorio, comit de auditoria y a otros con responsabilidad y autoridad equivalentes, de cmo los controles internos de la empresa sirven para prevenir, desalentar o detectar fraudes?. 9. Participa el Directorio, Comit de Auditora u otros de similar responsabilidad o autoridad en la asignacin del riesgo de fraude y en la vigilancia de los controles y programas que se han establecido para mitigar este riesgo?. 10. En caso de existir el departamento de auditora interna o contralora en la empresa, los auditores internos; a. Han aplicado procedimientos para identificar o detectar No N/A

PARTE I Programa de auditora del Fraude

b. c. fraudes durante el ao. En caso de existir hallazgos, han sido comunicados a la alta administracin. Han recibido respuesta en relacin a lo sealado en la letra b) de este punto.

PARTE I Programa de auditora del Fraude

Considerando las respuestas a todos estos cuestionamientos califique cual es el riesgo de fraude al que estn expuestos los estados contables Alto: Medio: Bajo:

En el caso de que este riesgo sea calificado como alto consulte con el socio y gerente de auditora la aplicacin de procedimientos adicionales de forma de obtener una razonable seguridad sobre la posible deteccin de dichos riesgos a los estados contables. Trasmitir al equipo de auditora la necesidad de ser escpticos ante las respuestas recibidas y poner nfasis en los procedimientos de auditora sobre reas de alto riesgo.

PARTE II Programa de auditora del lavado de activos (Dinero)

El Lavado de dinero cubre todos los procedimientos que buscan cambiar la identidad de dinero obtenido ilegalmente, como resultado de trfico de drogas, actividades terroristas y otros crmenes, a fin de dar la impresin que tal dinero se origin de fuentes legtimas o legales. Debido a los servicios de la Firma, como ser planificacin impositiva y financiera, que pueden ser usados como un vehculo por los lavadores de dinero, todo el personal debe estar al tanto de la posicin legal y de los pasos que se necesitan tomar para proteger la posicin de la Firma y su propia exposicin potencial bajo la ley. Los procedimientos a realizar como parte del trabajo de auditora incluyen la cuidadosa documentacin de nuestro conocimiento del cliente y de ciertas transacciones con caractersticas especiales. Esta seccin establece las guas de la Firma para la identificacin de transacciones sospechosas y los requisitos para consulta y reporte. Conteste Si o No o N/A (no es aplicable) Procedimientos a seguir Si El personal debe cumplir con los siguiente procedimientos bsicos Debemos estar alertas a la posibilidad del lavado de dinero. Podemos sospechar que existe si nos cruzamos con (por ejemplo) El uso de compaas o consorcios fantasma (eso es, ningn propsito comercial aparente u otro, el uso de nuestros servicios con poco entendimiento nuestro de las transacciones hechas, o la produccin retrasada de las cuentas). Servicios relacionados a inversiones (eso es, fondos de fuentes desconocidas/ poco claras o inconsistentes con la posicin del cliente, arreglos grandes o inusuales al contados, comprando / vendiendo valores sin ningn propsito discernible o en circunstancias inusuales). Actividad internacional extranjera cuestionable (eso es, cliente presentado por un contacto en un pas donde la produccin de drogas y el trfico de las mismas puede ser importante, formacin de subsidiarias/ agencias sin un propsito aparente). Transacciones inusuales de compaa/ negocio (eso es, pagos a consultores para servicios no especificados o prstamos a ellos, comisiones por ventas u honorarios de agentes excesivos, pagos grandes al contado, transacciones no autorizadas o registradas en forma no apropiada). No N/A

PARTE II Programa de auditora del lavado de activos (Dinero)

Si Transacciones con grandes cantidades propsito claro de negocios. de dinero sin un No N/A

Identificacin de clientes Es necesario contar con un buen conocimiento del negocio de nuestro cliente a fin de suministrar un servicio efectivo, incluyendo evidencia de su identidad (ver abajo). Cuando es posible que se de el lavado de dinero, debemos revisar la adecuacin de tal evidencia y si se necesita una prueba de identidad ms formal. Necesitamos mantener la evidencia de identificacin de los clientes en todos los casos donde nosotros: Tenemos la intencin de continuar una relacin de negocios con ellos Realizar una transaccin para ellos (usualmente en relacin con planificacin financiera, impuesto o consejo financieros corporativo) o una serie de transacciones en exceso de US$ 100.000. Conocemos o sospechamos que ellos estn involucrados en lavado de dinero. La evidencia de identificacin debe ser obtenida antes de completar el negocio relevante - si no se puede obtener suficiente evidencia no debemos continuar con el negocio. Los procedimientos para verificacin dependen si el cliente es: Un individuo (por ejemplo, un cliente personal para impuestos) Una compaa u otra entidad La siguiente informacin necesita independientemente para personas: Nombre (s) verdaderos (s) ser verificada

PARTE II Programa de auditora del lavado de activos (Dinero)

Direccin permanente actual Donde sea aplicable y posible, fecha y lugar de nacimiento. Cuando el cliente es una compaa u otra entidad, necesitamos verificar la evidencia de su direccin (de negocios) y tambin detalles de sus directores clave (sobre la misma base que para un individuo). Las fuentes adecuadas para la verificacin de la identidad incluyen uno de, o una combinacin adecuada de, lo siguiente: Referencias personales de anteriores contadores, bancos,. Un cliente conocido y respetado, un empleado confiable (aunque la anterior fuente no necesariamente puede ser considerada concluyente). Una visita personal a la casa/ instalaciones del cliente Un pasaporte actual y vlido o cdula de identidad nacional (con foto incluida). Una agencia de bsqueda de referencia para crdito Directorio telefnico local Debemos mantener un registro de todas las transacciones (usualmente en relacin con planificacin financiera, impuestos o asesoramiento en finanzas corporativas) que hemos ejecutado para un cliente y de la evidencia de identidad del cliente durante 5 aos, con posterioridad a la ejecucin del trabajo como lo dispone al N 3 del artculo 56 del Reglamento de Sociedades annimas (D. S. N 587 de 1982). Si usted identifica lo que cree que es una transaccin sospecha, usted debe informar inmediatamente al socio del contrato. Usted no debe, bajo ninguna circunstancia, confrontar o revelar sus sospechas al cliente o a cualquier tercero sin una previa autorizacin de acuerdo con el procedimiento. Para los efectos del lavado de dinero: a) b) c) d) Si la Sociedad es de aquellas que se incluyen en el artculo N 3 de la Ley 19.913, cumple con la obligacin que impone dicho precepto. Se ha designado un funcionario responsable de la sociedad que se relacione con la Unidad de Anlisis Financiero. La Sociedad mantiene registros especiales por el plazo mnimo de cinco aos, para dar cumplimiento al artculo N 5 de la referida Ley. La Sociedad, representante legal, directores, ejecutivos y

PARTE II Programa de auditora del lavado de activos (Dinero)

e) otros personal de la misma, ha sido sancionada por incumplir las obligaciones descritas en esta Ley. La Sociedad ha tomado conocimiento de infracciones al artculo 27 de la referida Ley.

Anexo I
LEYES Y NORMAS VIGENTES SIGUIENTES MATERIAS: EN CHILE EN RELACIN A LAS

FRAUDE MERCADO DE VALORES LAVADO DE DINERO COHECHO FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO

La Norma 59 Seccin 317 Actos Ilegales proporciona recomendaciones sobre la naturaleza y el alcance de las consideraciones que debiera tener el auditor independiente ante la posibilidad que existan actos ilegales de clientes en una auditoria de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. La Norma de auditoria Seccin 110 Responsabilidad y Funciones del Auditor Independiente establece: El objetivo de una auditoria de los estados financieros por parte de un auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con que estos se presentan, en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, y el flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes y no puede dependerse del mismo para ello. En tal sentido, el auditor debe asegurarse que la administracin de la sociedad que recibir sus servicios, comprende la naturaleza de la auditoria, sus objetivos, alcance y el grado de responsabilidad que se asumen. El Reglamento de Sociedades Annimas establece en el Artculo N 55 numeral 4 que la funcin del auditor externo implica: Cuidar por revelar la posible existencia de fraudes y otras irregularidades que puedan afectar a la presentacin justa de la posicin financiera o de los resultados de sus operaciones. El Reglamento de Sociedades Annimas establece en el Artculo 59 que los auditores externos: debern guardar reserva respecto de la informacin de la sociedad, no difundida oficialmente al pblico, a que tengan acceso con ocasin del desempeo de sus funciones. Lo anterior, es sin perjuicio de su obligacin de informar a los accionistas sobre el cumplimiento de sus cometido y de denunciar a las autoridades judiciales y administrativas competentes, los delitos y las irregularidades o anomalas que a su juicio existieren en la administracin o contabilidad de la sociedad.

Anexo I

La Ley N 18.045 de Mercado de Valores, en su Ttulo XI establece los hechos constitutivos de delito que deben ser puesto en conocimiento de las autoridades competentes (Art. N 58 y siguientes). Aquello dice relacin, entre otros, con el Incumplimiento a la obligacin de informar en las sociedades emisoras de valores de oferta pblica y del uso ilegtimo de informacin privilegiada. El Cdigo Penal, establece los hechos constitutivos de delito (Cohecho) que deben ser puesto en conocimiento de las autoridades competentes, (Art. N 248 y siguientes). Aquello dice relacin, entre otros, con:

El empleado pblico que solicitare o aceptare recibir mayores derechos de lo que le estn sealados por razn de su cargo, o un beneficio econmico para s o un tercero para ejecutar o por haber ejecutado un acto propio de su cargo en razn del cual no le estn sealados derechos. El que ofreciere dar a un funcionario pblico extranjero un beneficio econmico , en provecho de ste o de un tercero, para que realice una accin o incurra en una omisin con miras a la obtencin o mantencin, para s u otro, de cualquier negocio o ventaja en el mbito de las transacciones comerciales internacionales. Para estos efectos, se entiende por funcionario pblico extranjero, toda persona que tenga un cargo legislativo, administrativo o judicial en un pas extranjero, haya sido nombrada o elegida, as como cualquier persona que ejerza una funcin pblica para un pas extranjero, sea dentro de un organismo pblico o de una empresa de servicio pblico. La Ley N 19.913, la cual crea la Unidad de Anlisis Financiero y modifica diversas disposiciones en materia de lavado y blanqueo de activos, y que adems establece en su Art. N 27, los hechos constitutivos de delito que deben ser puesto en conocimiento de las autoridades competentes. Aquello dice relacin, entre otros, con:

Lavado de activos. Se entiende por operacin sospechosa, todo acto, operacin o transaccin, que de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulte inusual o carente de justificacin econmica o jurdica aparente, sea que se realice en forma aislada o reiterada. Financiamiento del Terrorismo. Este puede abarcar la agregacin de sumas derivadas de actividades lcitas o de delitos menores y su transferencia a una persona u organizacin que posteriormente puede hacer pagos relativamente pequeos para apoyar actividades terroristas.

Anexo I
Esos fondos pasan a ser ilcitos slo en el momento en que la persona que los administra decide que los utilizar para financiar un acto terrorista.