AUDITORIA

PROF. ADEMIR MORIBE

SEO 1

AUDUTORIA OPERACIONAL E DE GESTO

PANORAMA E PERSPECTIVAS DA PROFISSO

SPED
ESCRITURAO DIGITAL

LEI 6.404 / 1976 Lei 11.638 / 2007 Lei 11.941 / 2009

NOVAS REGULAMENTAES CFC / CPC / CVM / NBC Lei 12.249/2010 PROCESSO DE GESTO
CUSTOS, CONTROLES, METAS

DIRETRIZES NACIONAIS
CURSO DE CIENCIAS CONTBEIS

MEC - CNE
DESENVOLVIMENTO SUSTENT SUSTENTVEL RESPONSABILIDADE SOCIAL MEIO AMBIENTE

Misso Objetivos de Negcios

Planejamento Estratgico Melhoria Contnua

Gesto da Performance
Tecnologia da Informao

Gesto das Atividades

Melhoria Contnua

Metas

Indicadores de Gesto - FCS INFORMAES Informa Arquitetura da Informao

Processos

FATORES CHAVES DE SUCESSO

Ren tabi li Precificao dade
Custeio Qualidade Inovao Prazo Atrair e Reter Clientes Lucrativos

Competitividade

Pr

e dad tivi odu

O que o Mercado quer saber ?

AUDITORIA PARA AVALIAR ATRATIVIDADE Enfoque Externo = Aspectos Financeiro

Fluxo de Caixa (Gerao de Caixa Descontado) EBITDA - Resultado Operacional e Lquido Poltica de Dividendos (Remunerao dos Scios) Custo / Margem por Segmento Retorno sobre PL (Scios) Contingncias Passivas e Endividamentos Estratgias de Crescimento Rentabilidade dos Ativos Operacionais EVA. (Valor Econmico Agregado)

REPRESENTAO DE UM SISTEMA INTEGRADO REPRESENTA

COMPRAS
TESOURARIA

ESTOQUES

VENDAS

INTEGRAO SISTEMICA

IMOBILIZADO

MANUTENO

LOGISTIC A

CONTABILIDADE

PESSOAL

FATORES COMUNS EM EMPRESAS DE ALTO DESEMPENHO

PRINCPIOS E VALORES: Gesto Profissional, Incentivo e Benefcios Responsabilidade Social, Inovao

ESTRATGIA:
Viso do Futuro, Crescimento, Metas, Prazo FERRAMENTAS GERENCIAIS: Planejamento, Monitoramento Qualidade, BSC Eficincia Eficcia Controle. INDICADORES DE PERFORMANCE:
EVA, PNQ, GRI, Terceirizao, Rentabilidade, Fornecedores Meio Ambiente, Satisfao dos Clientes e Funcionrios

CICLO OPERACIONAL - INDUSTRIA

RECEBIM. VENDA DISTRIBUIO

PLANEJAMENTO

VENDAS/ FATURA

CICLOS
EMISSO DO PEDIDO

PEDIDO DE VENDA

COMPRAS

OPERACIONAL ECONOMICO

ESTOQUE ACABADO

ESTOQUE MATERIAL

FINANCEIRO

PROCESSO PRODUO

USO DO MATERIAL

PAGTO FORNECED.

PROVA..............
Fale sobre ........... (falar como em prova escrita ?)
Na sua opinio quem deve ser ..... (Ningum !
Resposta certa)

O que voc entende sobre...... (nada !

Cite alguns exemplos de ...... (2

Resposta certa)

j so alguns) Resposta certa)

Escreva sobre Auditoria (A Auditoria boa

TIPOS DE IRREGULARIDADES COMUNS

Suborno (Corrupo) = favorecimento mediante propina Fraude = adulterao de documento ou ativos Desfalque Temporrio = retirada de ativos com a conta em aberto (pendente) Desfalque Permanente = Retirada de ativos falsificando registros Espionagem = acesso a dados para beneficiar terceiros Sabotagens = Interferir nos Produtos ou processos alheios Chantagens = ameaa sobre Produtos, Pessoas e dados Danos aos sistemas: Eltrico, Informao, Hidrulico, .... Quebra Proposital: Mquinas, Equipamentos, Peas, ....

ESP ESPCIES DE AUDITORIA

a) b) c) d) e) f) g) Auditoria Contbil Auditoria de Sistema Auditoria Operacional Auditoria de Desempenho da Gesto Auditoria dos Projetos Auditoria de Obras, Ambiental, Licitaes, Recursos Humanos

AUDITORIA INTERNA TRADICIONAL

Realizar Conciliaes Contbeis Conferencia de Estoques e Patrimnio Reviso das Contas Certificar cumprimento de Normas Acompanhar o cumprimento de recomendaes de auditoria interna e externa e a correo de problemas Avaliar as normas, procedimentos (contbeis, operacionais e administrativos), Avaliar controles internos: eficincia e segurana, inclusive prevenindo erros e fraudes

AUDITORIA OPERACIONAL
Auditoria Operacional = Auditoria de Regularidade Verificar a (in)conformidade dos Procedimentos e das Operaes, quanto a:

Aspectos Legais (Uso de KPI Segurana, tica) Orientaes Institucionais (da Empresa) Orientaes dos Gestores (Setor) Prticas corretas (Eficincia) Cumprimento das Metas Normas Internas (Senhas, Backup, Horrio, etc)

AUDITORIA DE GESTO
Auditoria de Gesto = Assegurao ou Assurance Exame sistemtico para avaliar o Desempenho da: Entidade (Corporativo), Projetos, Setores, para avaliar o nvel de Assegurao da Performance
Papel da Auditoria Interna (Conciliao ou Avaliao) Aspectos Legais (Tributrio, Segurana, tica,) Perfil da Empresa (Confiabilidade e Reputao) Governana atuante (Conselhos) Indicadores de Desempenho (Confivel) Prticas Ambientais e Sociais (Efluentes, Propinas ..) Prticas Trabalhistas Decente (Valorizao, Incentivos) Cumprimento das Metas e Objetivos (Planos e Oramentos)

OUTROS ATRIBUTOS DA AUDITORIA DE GESTO

Aferir a Qualidade do Sistema de Controles Internos Gerenciais e sua observncia; Participar do Gerenciamento de Riscos Aferir as Metas: Resultados x Objetivos x Planos; Anlise da Desempenho e viabilidade econmica; Estudos de reestruturao, desinvestimento, aquisies acionrias; Qualidade global da empresa

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
Inspeo ou Exame de Docto e Ativo (Comprovao da Autenticidade) Contagem Fsica de Bens e Direitos Observao da Execuo do Processo Investigao e Confirmao da Transao Circularizao (Cliente, Fornecedor, Credor) Conferencia dos Clculos (Imposto, Amortizao) Reviso de Valores Relevantes Visita in loco

TRABALHO AUDITORIAL
Classificao Contbil Correta das Contas: Custos, Despesas, Imobilizado de Pequeno Valor, Emprstimos, Juros,..... Avaliao de Bens: Estoque, Bens, Juros Registro Contbil Correto: Valor Presente, Valor Justo, Autenticidade do Documento (Montagem ?) Registro Correto: Ordem Cronolgica de data, numerao, Autorizaes: Competncia e Responsabilidade para Cesta Bsica, Auxlio ou Benefcio Salarial, Retirada de Bens... Autenticao de Guias e Recibos Assinatura Autentica: Cheque, Autorizao... Cumprir Contrato: Resciso Unilateral com Empregado, Fornecedor, Clientes, Uso da Marca ou Nome: Contrato, Licenciamento,....

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RELAT RELATRIOS

DETALHAMENTO DAS INFORMAES GERENCIAIS

DESPESAS GERAIS Despesas com Pessoal Verbas de Remunerao

Encargos INSS FGTS

Outras
Encargos Provisionado

Salrios Comisses Horas Extras

DIRETRIZ CONTBIL

CLASSIFICA CLASSIFICAO DOS

FATOS NAS CONTAS

Classificao Correta = Anlise Correta = Decises Coerentes

Investimentos Permanentes Ativo Circulante (Temporrios) Despesas do Perodo Despesas a Apropriar (Ativo) Despesas do Ms (ou do Perodo) Despesas Diferidas Perdas Irreversveis Despesas Diferidas Emprstimos de Curto Prazo Exigvel a Longo Prazo Equivalncia Patrimonial Mtodo de Custo Clientes Inadimplncia no Baixadas para Perdas Estoque de Mercadorias Perdas no Registradas CVM ENCONTRA FALHAS QUE AUDITORIAS IGNORAM
VICUNHA NORDESTE, JOSAPAR, ELEKTRO, INEPAR, GERDAU, ACESITA, BUNGE, SERRANA..... (Valor Economico, Agosto, 2002)

INQUERITOS DA CVM APONTAM QUE EMPRESAS DE AUDITORIA CERTIFICAM BALANO SEM CHECAR (Gazeta Mercantil, Agosto, 2005)

RELAT CONT RELATRIOS CONTBEIS LEGAIS

NORMAS E PRONUNCIAMENTOS

FORMA BASES QUE ORIENTAM A FORMAO Lei S/A (Lei 6.404/76, 11.638/07, 11.941/09)
(C Ltda) Lei 10.406 / 2002 (Cdigo Civil / Ltda) CVM: Instrues e Deliberaes CPC: Pronunciamentos CFC: Resolues e NBCs Receita Federal do Brasil: Instrues Fiscais Agncias Reguladoras (SUSEP, BACEN etc)

RISCOS OCULTOS DO BALANO: PERCIA ?

ATIVO
Desfalque Desvio de do Caixa (Temporrio) Falta de registro de operaes (Omisso) Aplicaes de alto risco (Sadia) Contas a Receber frias (Vendas que no aconteceram) Crditos com favorecimento Pessoal Baixa de crdito sem autorizao (Perdas) Estoques no conferidos (Diferena entre fsico e registro) Estoques desviados, obsoletos ou pouco giro Compras sem necessidade ou mal planejado Registro de compra: diferena entre fsico e financeiro Imobilizado desaparecido ou mal conservado

RISCOS OCULTOS DO BALANO

PASSIVO
Pagamento em Duplicidade Pagamento de Comisses que no se efetivaram Pagamento de compras canceladas ou no ocorridas Pagamentos de dvidas particulares Erro de clculo dos impostos Garantias concedido nas Vendas (no registradas) Incluso de benefcios no autorizado na Remunerao Uso de benefcios fiscais que no se aplicam Aes judiciais cveis no registrados (dano moral) Aes ou problemas trabalhistas no registrados

O QUE DEVE SER GERENCIADO DIARIAMENTE

Check List

Endividamento

Impostos

Fluxo de Caixa
AES DO CONTROLE DE GESTO

Movimento do Estoque

Capital de Giro

Monitorar Vendas Monitorar Despesas

Gesto de Preo e Margem

CONTEXTO ATUAL DE GERENCIAMENTO E CONTROLE

Falta de
Falta de Controle Patrimonial

Circularizao

Falta de Conciliaes e Reconciliaoes

Ignorar valor da Imagem

Falta de

GESTO SEM CONTROLE

Segregao de Funes

Falta de Treinamento
Fragilidade dos Fragilidade das

Ausencia de

Auditoria Interna Sensores Rotinas e Procedimentos

POR QUE TER RELATRIO DE CUSTOS CUSTOS FIXOS

Salrios Encargos e Benefcios Manuteno Pr-labore Honorrios Aluguel Depreciao Custo Invisvel
Obsolescncia, Desgaste REGIME DE COMPETENCIA REGIME DE CAIXA

Valores Ocultos Gastos Embutidos Encargos Legais e Remunerao Indireta

DESPESAS FIXAS

DIAGN NEG DIAGNSTICO DAS REAS DE NEGCIO

REAS
Identificao das Estratgias Controle das Finanas Aes de Marketing Operaes Organizadas (lay-out / fluxo) Motivao em Vendas (Incentivos) Qualificao do Pessoal (Benefcios) Suporte Tecnolgico (Inovador) Pontualidade Logstica (prazos) Desempenho (Feedback e Cobranas) Negcios em Parcerias (Fornecedores)
SOMA Forte Mdio Fraco

NVEIS DE INFORMAES (BSC)

TEMAS
ESTRATGICOS

NVEL DIRETORIA
Rentabilidade Caixa Integrado Lucro Consolidado Poltica De Preos Ponto De Equilbrio Market Share Pedidos Atendidos Pesquisa entre Distribuidores Melhoria Contnua Prospeco deNegcios Planejamento Tributrio Sistema de Vendas Planos de Remunerao Identificar Competncias

NIVEL GERNCIA
Custo do Estoque Fluxo de Caixa Capital de Giro Custo do Capital

NIVEL EXECUO
Controlar Capital de Giro Perfil dos Financiamentos Margem Contribuio Custo por reas - Setor

FINANAS

CLIENTES

Pesquisa de Mercado Organizao do CRM Satisfao dos Clientes Certificar Qualidade Desenvolver Projetos Utilizao de Ativos Controle de Riscos Fechamento de Vendas Processo de Compras Planos de Capacitao Cargos e Salrios

Defeito / Falhas Pontualidade / Atraso Tempo de Soluo de Problemas Movimentar Estoques Definir Logstica Conferir Caixa Dirio Avaliao de Crditos Monitorar Produtividade Monitorar Apontamento

PROCESSOS

APRENDIZADO

DETALHAMENTO DAS INFORMAES GERENCIAIS

FATURAMENTO BRUTO

Venda A Vista

Venda A Prazo

Modalidade de Lquidao

Descontos Bnus

Modalidades de Crdito

Cadastro Prazos, Juros

Vendas Mercadorias

Vendas de Servios

Outras Receitas

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CONTROLES

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PROCEDIMENTOS DE CONTROLE INTERNO

reas sensveis a Riscos: Compras Vendas Contas a Pagar Contas a Receber Folha de Pagamento Almoxarifado Tesouraria Distribuio Manuteno

Responsabilidades Rotinas Internas Acesso a Ativos Segregao de Funes Confronto de Registros Amarraes do Sistema Auditoria Interna Acesso ao Sistema

ATIVIDADES DE CONTROLE:
SEGREGAO DE FUNES

So incompatveis que a mesma pessoa controle o acesso a Ativos e aos Registros.

RISCO = Manipulao e Modificao de dados Funes divididas entre: Execuo da Transao Registro Conciliao = reduzem riscos de erros intencionais
Contagem de caixa e comparao com o Conta Corrente e Razo Conciliao Bancria: Extrato Bancrio x Controle Caixa x Controle
contbil

Inventrio Fsico de Bens (Estoque e Imobilizado) x Registros Individuais

ATIVIDADES DE CONTROLE:
ACESSO AOS ATIVOS

Limitao de acesso aos Ativos e Controles Fsicos

Assinatura de Cheques (nico ?) Manuseio de numerrio (Quem ?) Manuseio de documentos assinados Guarda de Ativos (sigilo / confidencialidade) Acesso ao almoxarifado (livre ?) Retirada de Bens do Patrimnio (Como ?) Registro das Operaes Aprovao da Venda Autorizao da Compra

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CATEGORIAS DE CONTROLE INTERNOS Controles Organizacionais: definio das Funes e Responsabilidades (incluindo segregao de funes) Controles de Sistemas de Informao: Acesso cf. senha e monitoramento dos acessos e backups. Controle de Procedimentos: Fluxo de Documentao e Controles Independentes (Registro mediante documentao,
Conciliaes, Saldos e Proteo Fsica)

Mapeamento dos Processos: Fluxograma associado a Atividades, Documentos, Instrues e Designaes

ATIVIDADES DE CONTROLE:
AMARRAO DO SISTEMA

Conferir independente do Registro das Transaes

(Confirmao de Saldos Iniciais e Finais- CMV / ESTOQUE, CAIXA, BANCO)

Conferir independente dos clculos

(Valor dos Estoques,

Provises, Notas de Vendas, Comisses, Hora extra, Tributos, Depreciao)

Conferir da classificao dos registros (Custo, Despesa, Ativo) Estabelecer de Controles sequenciais (Dia, Nmero.. Procedimentos criando dependencia de um setor a outro
(Compras, Vendas, Finanas, Almoxarifado, Contabilidade, ......)

ALERTA DE FRAUDE
Poderes centralizado em poucas pessoas Prejuzos Inesperados em negcios normais Mudana no Estilo de Vida de Funcionrio Pagtos anormais servios de Consultorias Apropriao indbita de Ativo Manipulao de Registro ou Documento Registro sem Docto Vlido OU Omisso de Registro Falta de segregao de Funo (Super)

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ALERTA CONTRA A CONTINUIDADE

Passivo a Descoberto Deficiencias em Capital de Giro Prprio Emprstimos concentrados no Curto Prazo Indices financeiros Desfavorveis Prejuzos Contnuos Atrasos nos Pagamentos Antecipao de Recebveis (Contnua) Perda de Licena, Fornecedor ou Clientes Chaves Perda de Pessoal chave (Vendas, Produo, Finanas...

CHECK LIST DA PRODUO

INDICADORES
Prazo Mdio de Estoque Volumes e Variedade em Estoque

OBJETIVO DE IDENTIFICAR
Nveis mantido em estoque em relao as Vendas Mdias Obsolescncia, Manuteno e Furtos

Mdia de Produtos Acabados em Estoque Relao da Produo com Vendas Custo da MOD sobre Custo Total Produtos Defeituosos, Subprodutos Qtdade de Transaes de Compras InEficiencia da Mo de Obra, Qtdade de Horas Extras... Destino das Substituies e Garantia Distores no Custo do Material, Qtdade Fsica, Pagamentos;

CONTROLES NO PROCESSO DE PRODUO

REGISTRO-RELATRIO
Ordem de Fabricao (OP)

FUNO

DISTORO POTENCIAL

Verificar se no h excesso de Produo

Lista de Materiais para o Lote Coerncia com o Volume do Lote Fabricado Requisio de Materiais Apontamento da Mo de Obra
Quem Autorizou ? Conferir com Lote Volume de Horas Extras e Volume Fabricado

Relatrio de Insumos Utilizados Sequencia numrica das requisies em relao aos Lotes Fabricados (por lote, dia..) Arquivo Mestre de Produtos Acabados Ficha Tcnica do Produto
Quem recebeu certifica o Lote o Volume ? Taxa de CIF e Valor da Mo de Obra Aplicada

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