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Novedades Jurdicas y Fiscales

Revista de actualizacin

Ao I Nmero 8
Mayo 2011 KPMG in Per

Edicin especial Precios de Transferencia

Precios de Transferencia en el Per: Desarrollo y desafos Qu novedades trae la ltima versin de las guas de la OCDE? Cul es su incidencia en el rgimen peruano de Precios de Transferencia? Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: Experiencias y lecciones aprendidas Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: Qu lecciones podemos sacar de la experiencia Precios de Transferencia como herramienta de planificacin fiscal

internacional?

Los desafos locales y globales

exigen la capacidad de actuar ahora pensando en el futuro.

Los profesionales de KPMG responden a sus necesidades y trabajan para: Abordar las cuestiones y retos locales desde una ptica global. Pensar ms all de la tributacin, ofreciendo opiniones de negocio slidamente fundamentadas. Ayudarle a tomar decisiones hoy, que puedan aadir valor a largo plazo.

Editorial.......4 Informe Gerencial:

Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos. Magdalena Bunikowska.......5 Qu novedades trae la ltima versin de las guas de la OCDE? Cul es su incidencia en el rgimen peruano de Precios de Transferencia? Sophia Castro y Milagros Andrade.....9 Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: experiencias y lecciones aprendidas. Magdalena Bunikowska y Flavia Salinas ........13 Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: Qu lecciones podemos sacar de la experiencia internacional? Sophia Castro .........17 Precios de Transferencia como herramienta de planificacin fiscal. Juan Carlos Vidal y Mariana Huertas del Pino........21

Publicaciones KPMG International:

Managing the Transfer Pricing Implications of Complex Supply Chains. Resea del documento......23

KPMG Tax & Legal:

Noticias KPMG Tax & Legal......25 Contactos KPMG Tax & Legal......28

Sntesis de Informacin:
- FISCAL Novedades LegislativasAnexo 1 Sntesis de los principales Informes de la SUNAT sobre Precios de Transferencia..Anexo 1 Jurisprudencia....Anexo 1 - LEGAL Novedades Legislativas...Anexo 2 Precedentes administrativos de INDECOPI....Anexo 2 Jurisprudencia en materia laboral....Anexo 2

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Editorial

Manuel del Ro madelrio@kpmg.com Socio de KPMG Tax & Legal

Este octavo nmero de nuestra revista ha sido preparado de manera muy especial con la colaboracin del rea de Precios de Transferencia, teniendo en cuenta que nos encontramos en el mes de la presentacin de la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia. Es por ello que nos hemos enfocado en resaltar los temas ms relevantes y controvertidos respecto al desarrollo de los Precios de Transferencia en nuestro pas, a fin de que ustedes puedan analizar junto con nosotros las diversas consecuencias que la regulacin de esta materia viene ocasionando. Magdalena Bunikowska, hace un anlisis del desarrollo y de los nuevos desafos que afrontan los Precios de Transferencia en el Per. En este trabajo se resalta la especial coyuntura que atraviesa el Per en materia de Precios de Transferencia, encontrndose actualmente en plena etapa de consolidacin, por lo que resulta necesario tomar en cuenta algunas sugerencias que permitiran la aplicacin de un sistema ms eficiente. Sophia Castro y Milagros Andrade analizan las novedades que trae consigo la ltima versin de las guas de la OECD, resaltando la incidencia de este importante documento en el rgimen peruano de Precios de Transferencia. Magdalena Bunikowska y Flavia Salinas evalan las experiencias y lecciones aprendidas de las fiscalizaciones en Precios de Transferencia en el Per, mientras que Sophia Castro realiza un anlisis similar desde la experiencia latinoamericana. Juan Carlos Vidal y Mariana Huertas del Pino nos presentan un interesante enfoque de los Precios de Transferencia como herramienta de planificacin fiscal. En su trabajo, resaltan los beneficios que los Precios de Transferencia pueden otorgarles a las empresas cuando logran implementar eficientemente esta herramienta. Asimismo, les presentamos una resea del documento "Managing the Transfer Pricing Implications of Complex Supply Chains", el cual fue recientemente publicado por KPMG International a fin de analizar los diversos problemas que afrontan las cadenas de suministro respecto a los Precios de Transferencia. Esperamos que esta edicin sea de su agrado, quedamos a su disposicin para absolver cualquier consulta que pudieran tener respecto de los temas tratados. Disfruten la lectura. Saludos cordiales.

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Informe Gerencial

Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos

Magdalena Bunikowska mbunikowska@kpmg.com Asociada Senior de KPMG Tax & Legal
La idea detrs de las normas de Precios de Transferencia es simple: Buenas normas deberan impedir el desplazamiento de utilidades hacia territorios con menor carga impositiva y asegurar una justa divisin de ingresos tributarios, de acuerdo a las funciones y riesgos asumidos por las empresas en cada una de las jurisdicciones, en las cuales operan. En el mbito local, la regulacin de Precios de Transferencia sirve para limitar el uso inadecuado de prdidas o beneficios tributarios, mediante la manipulacin de los valores de las transacciones entre empresas del mismo grupo econmico nacional. Actualmente, la importancia y la utilidad de las normas de Precios de Transferencia son indiscutibles. Sin embargo, siendo un tema reciente y a su vez complejo, el rgimen de Precios de Transferencia ha experimentado desde su incorporacin dentro del marco impositivo nacional cambios importantes, tanto en lo que respecta a la normatividad vigente como en el comportamiento de los principales actores (Administracin Tributaria, contribuyentes y asesores). Por lo general se puede distinguir tres fases por las cuales atraviesan los sistemas de Precios de Transferencia en el mundo: la introduccin, la consolidacin y la madurez. En cuanto al Per, el sistema de Precios de Transferencia se encuentra en plena etapa de consolidacin. El marco normativo Las normas en Precios de Transferencia no son una creacin peruana; existen en la mayora de los pases del mundo y una gran parte de Latinoamrica. En lo que concierne al marco normativo nacional, este est basado en grandes rasgos sobre los Lineamientos de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OECD). Sin embargo, un anlisis ms profundo arroja, que las normas nacionales tienen un enfoque ms estricto y determinativo que la base sobre la cual fueron constituidos. Son varios los ajustes y precisiones que seran necesarios para un mejor funcionamiento del referido sistema. Entre las aclaraciones ms urgentes se encuentran: el tratamiento del mbito de aplicacin de Precios de Transferencia y la definicin del perjuicio fiscal en el mbito local as como la forma de aplicacin de ajustes en Precios de Transferencia respecto al IGV, entre otros. Adicionalmente, dentro de los puntos importantes para mejorar su aplicacin prctica, se pueden considerar los siguientes: 1. Cambio del lenguaje normativo rgido Sera recomendable sustituir el lenguaje legal mandatorio, utilizado en la normativa actual, por uno flexible y de carcter abierto. Contrario a otros asuntos tributarios, los Precios de Transferencia se caracterizan por un enfoque comparativo econmico-financiero, mientras que su anlisis utiliza y arroja tendencias y rangos ms que valores exactos (Precios de Transferencia no es una ciencia exacta). Por lo tanto, ms adecuado parecera el uso de frases como podra tenerse en cuenta, es recomendable o por lo general no compatibiliza; en vez de lenguaje obligatorio tipo debe evaluarse o hay que tener en cuenta (obligatoriamente). 2. La incorporacin del idioma ingls Sera importante considerar la posibilidad de presentar la documentacin de sustento; y en especial la informacin financiera de comparables; en idioma ingls. El anlisis de Precios de Transferencia requiere el uso de bases de datos internacionales y de la informacin financiera y funcional de compaas

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Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos

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extranjeras, la misma que en su mayora es preparada y est disponible en ingls. Resulta una carga muchas veces desproporcionada en cuanto tiempo y dinero, tener que traducir cientos de pginas de informes anuales y memorias para cada grupo de comparables y para cada transaccin, en especial cuando se trata de transacciones con poca materialidad. 3. La Administracin Tributaria Cmo se comporta la SUNAT en la etapa actual de consolidacin de Precios de Transferencia? La respuesta es simple: como la mayora de las administraciones tributarias en situaciones de incertidumbre y aprendizaje: con cautela y reserva; e interpretando las normas de manera literal. En cuanto a la actividad fiscalizadora, la SUNAT est solicitando a un importante nmero de contribuyentes la presentacin de los Estudios de Precios de Transferencia, propiciando adems que algunas empresas subsanen las faltas de ndole formal en las que hayan podido incurrir. Por otro lado, la Administracin Tributaria est evaluando los Precios de Transferencia de manera general, dentro de las fiscalizaciones de Impuesto a la Renta y de manera selectiva mediante las fiscalizaciones especiales. En lo que respecta al dilogo con los contribuyentes y las empresas consultoras, la SUNAT est paulatinamente migrando de una posicin reservada a una de la comunicacin contina; consultando las opiniones y resolviendo a su vez las dudas. Se espera que este dilogo sea cada vez ms frecuente y abierto, como corresponde a sistemas maduros, donde las administraciones tributarias, adems de absolver consultas, cierran acuerdos y negocian de manera anticipada con los contribuyentes. Finalmente, sera recomendable que la SUNAT revise su actual interpretacin de comparabilidad en concordancia al estndar metodolgico de la OECD, aplicada en los procesos de fiscalizaciones y precise el tratamiento de la informacin proveniente del exterior as como el tratamiento de transacciones inmateriales, entre otros temas de inters. 4. Interpretacin de comparabilidad El ncleo de Precios de Transferencia consiste en la evaluacin de situaciones, compaas y transacciones comparables, ms no idnticas. Sin embargo, de las primeras experiencias en fiscalizaciones especficas surge, que la Administracin Tributaria peruana tiende a exigir un nivel de comparabilidad que en la prctica es inalcanzable, lo cual dificulta la defensa frente a un cuestionamiento de las comparables por parte de la

SUNAT y le permite a la Administracin Tributaria rechazar con mayor facilidad observaciones y empresas, que podran perfectamente ser consideradas comparables segn el estndar tcnico internacional. Cabe sealar, que la estricta interpretacin de comparabilidad es posible gracias a, por un lado, la existencia de un lenguaje rgido con el cual estn descritas las normas y por otro a la falta de jurisprudencia en materia de Precios de Transferencia. Un elevado nivel de exigencia a la comparabilidad de empresas o transacciones es tpico en una etapa de consolidacin de Precios de Transferencia. Conforme se vaya pronunciando el Tribunal Fiscal y conforme la misma SUNAT vaya adquiriendo mayor experiencia, se espera que el enfoque rgido legalista sea desplazado por un enfoque comparativo econmico financiero, acompaado por una adecuada interpretacin de comparabilidad. 5. Tratamiento de la informacin proveniente del exterior Por lo general, la Administracin Tributaria no cuenta con la posibilidad de auditar la informacin proporcionada por las partes vinculadas del exterior. Sera recomendable que la SUNAT precise si (o en qu casos) aceptar la informacin sobre costos, precios y mrgenes proporcionada por una compaa vinculada domiciliada en el extranjero o en su defecto optara por un anlisis de Precios de Transferencia desde la perspectiva y con la informacin de la parte domiciliada local (como es el caso de Argentina).

Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos

Magdalena Bunikowska

6. Los contribuyentes Al igual que las administraciones tributarias, tambin los contribuyentes recorren una curva de aprendizaje en lo que respecta a Precios de Transferencia. Si bien es cierto que la mayora de los contribuyentes ya asimil la necesidad de cumplimiento de las obligaciones formales en materia de Precios de Transferencia, el tratamiento de este tema tributario tan importante por parte de las empresas peruanas muestra todava ciertas deficiencias. En cuanto al enfoque, predomina el tratamiento ex post de la documentacin de transacciones con partes relacionadas. Adems se evidencia muchas veces una falta de integracin con otros asuntos tributarios de las empresas. 7. Enfoque ex post de cumplimiento Las empresas analizan y documentan transacciones ya efectuadas, muchas veces despus de haber declarado los impuestos, lo cual impide que las contingencias en materia de Precios de Transferencia sean subsanadas a tiempo. Resulta paradjico, que en la mayora de los casos, los Precios de Transferencia son inconsistentes con los valores de mercado por desconocimiento ms que por una estrategia tributaria. El enfoque ex post tiene efectos perversos, ya que provoca que los ejecutivos responsables (por desconocimiento y/o una reaccin tarda) no advierten a tiempo a sus superiores sobre posibles contingencias en Precios de Transferencia, llegando a veces, al punto de no aceptar resultados de anlisis fuera del rango de mercado. Algunos tratarn de encontrar a una empresa consultora ms flexible, que justifique los valores pactados, generando con esto una contingencia an mayor en el mediano plazo. En sistemas maduros, los Precios de Transferencia se planifican antes de su introduccin, evaluando los tipos de transacciones y los precios a ser pactados, minimizando con esto la probabilidad de futuros ajustes. 8. Tratamiento aislado Los Precios de Transferencia forman parte del mundo tributario empresarial. Sin embargo los contribuyentes tienden a considerarlos equivocadamente como un tema aislado, no vinculado al resto de los aspectos impositivos. Las empresas raras a veces incluyen el tema de Precios de Transferencia dentro de su estrategia tributaria integral, aun cuando, especialmente en casos de transacciones materiales, deberan hacerlo. El divorcio entre Precios de Transferencia y el resto de los temas tributarios importantes resulta muchas veces en estrategias

subptimas o contenciosas.

hasta

contradictorias

incluso

Conforme la Administracin Tributaria intensifique su actividad fiscalizadora, y a su vez, las empresas internalicen la importancia de Precios de Transferencia dentro de su planificacin tributaria integral, se esperan cambios en la visin de este importante tema impositivo. 9. Las empresas consultoras El mundo de consultora en materia de Precios de Transferencia est evolucionando de acuerdo a los cambios en las expectativas y el comportamiento de los contribuyentes y de la Administracin Tributaria. En los inicios de su funcionamiento, en el mercado de asesora en Precios de Transferencia operaban principalmente consultoras con experiencia global, asistiendo por lo general a las empresas pertenecientes a grupos econmicos internacionales. Durante la etapa de consolidacin surgi un nmero importante de asesoras legales, estudios contables y hasta personas naturales, dedicados al apoyo a los contribuyentes en el cumplimiento formal de las obligaciones en materia de Precios de Transferencia. Se espera, que conforme vaya madurando el sistema, el rol de las empresas especializadas que cuentan con equipos multidisciplinarios vuelva nuevamente a predominar. 10. La consultora multidisciplinaria avanzada Mientras que durante la etapa de consolidacin la mayor parte de la actividad en materia de Precios de Transferencia se concentra en el cumplimiento de obligaciones formales, en los sistemas maduros la labor de las compaas consultoras proviene principalmente de planificacin de transacciones y precios, desarrollo de polticas, asesora tributaria integral y apoyo en fiscalizaciones. Para poder atender las necesidades de los clientes de manera integral, las asesoras cuentan con equipos multidisciplinarios, conformados por analistas econmicos y financieros, abogados y contadores, con experiencia tanto local como global. Mientras que el rol de los primeros consiste en analizar las circunstancias econmicas internas y externas para un adecuado anlisis comparativo de las transacciones, la labor de los asesores tributarios se centra en la evaluacin de las consecuencias de Precios de Transferencia para la estrategia tributaria del contribuyente as como en la asistencia legal frente a una eventual fiscalizacin.

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Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos

Magdalena Bunikowska

Etapa

Marco normativo Inconcluso. Normas generals.

Administracin Tributaria Inactiva, no cuenta con un equipo especializado en Precios de Transferencia. Sustentacin metodolgica de Precios de Transferencia dentro de las revisiones generales en el IR.

Contribuyentes Poco entendimiento y poco inters en el tema de Precios de Transferencia. Preparacin de los estudios principalmente por polticas internas.

Empresas consultoras Internacionales (know how global).

Introduccin

Surgimiento de normas especificas. Problemas de interpretacin y aplicacin prctica. Consolidacin Falta de jurisprudencia.

Equipo especializado. Enfoque rgido de anlisis. Enfoque estricto de comparabilidad. Supervisin del cumplimiento de las obligaciones formales. Solicitudes masivas de informacin y de estudios. Fiscalizaciones especializadas selectivas.

nfasis en el cumplimiento formal. Documentacin ex post de las transacciones. Documentacin sustentadora muchas veces deficiente. Precios de Transferencia separados de la estrategia tributaria integral. Seleccin de empresas consultoras considerando principalmente el costo. Importancia de Precios de Transferencia reconocida. Enfoque en planificacin de transacciones y precios. Integracin de Precios de Transferencia dentro del marco integral tributario. Seleccin de empresas consultoras considerando la calidad y el valor agregado.

Internacionales (know how global). Estudios de abogados. Estudios contables. Personas naturales.

Normas claras y reconocidas. Amplia jurisprudencia. Constantes pronunciamiento s por parte del Tribunal Fiscal y Administracin Tributaria.

Comunica abiertamente y absuelve dudas. Cuenta con un equipo especializado y experimentado. Utiliza un enfoque de anlisis comparativo econmico-financiero. Celebra acuerdos anticipados en Precios de Transferencia con los contribuyentes.

Consultoras con experiencia nacional y global. Equipos multidisciplinarios. Servicios integrales en Precios de Transferencia: Planificacin. Desarrollo de polticas. Supervisin de cumplimiento. Asesora en documentacin. Apoyo en fiscalizaciones.

Madurez

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Informe Gerencial

Qu novedades trae la ltima versin de las guas de la OCDE? Cul es su incidencia en el rgimen peruano de Precios de Transferencia?
Sophia Castro sophiacastro@kpmg.com Asociada Senior de KPMG Tax & Legal Milagros Andrade maandrade@kpmg.com Asistente II de KPMG Tax & Legal
Al igual que muchos otros pases de la regin y acorde con la tendencia internacional, la legislacin peruana de precios de transferencia sigue el estndar de precios de transferencia de la OCDE, sealando expresamente que las Guas de la OCDE son fuente de interpretacin en la materia siempre y cuando no contradigan las leyes locales 1. En la prctica resultan ser una herramienta sumamente til del denominado soft law en tanto influyen en los comportamientos tanto de administraciones tributarias como de contribuyentes de muchos de los pases (la SUNAT por ejemplo, las cita textualmente tanto en sus informes de carcter aclaratorio como en los procesos de fiscalizacin en precios de transferencia que ha llevado a cabo). No obstante lo anterior, es indiscutible que son las normas locales las que finalmente prevalecern. Luego de un proceso que comenz en el ao 2003, en el que la participacin de expertos del sector privado ha sido fundamental, en julio del 2010 fue aprobada la ltima versin de las Guas de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias de la OCDE (en adelante las Guas de la OCDE), la cual incluye importantes actualizaciones de temas cruciales en el anlisis de precios de transferencia como son: la jerarqua metodolgica, el anlisis de comparabilidad y la aplicacin de los mtodos basados en utilidades, as como la introduccin de un captulo dedicado al
1 Numeral h) del Art. 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.

tratamiento de las reestructuraciones empresariales. Cabe indicar que desde su aparicin, las Guas de la OCDE han sido sujeto de modificaciones que buscan seguir el ritmo del cambiante y cada vez ms complejo entorno de negocios en el que se desenvuelven las empresas multinacionales, el mismo que plantea grandes desafos a la tributacin internacional en general. A la fecha se encuentran bajo revisin los captulos relacionados con el tema de intangibles, estimndose que a fines del 2013 se dispondr de una nueva versin del documento con importantes actualizaciones de los Captulos VI y VIII. Resulta incuestionable la gran utilidad de la gua adicional proporcionada en esta nueva versin sobre temas tcnicos relevantes no tratados o abordados superficialmente en su mayora por las reglas locales, aunque pueden identificar aspectos en los que los cambios introducidos no son consistentes con lo estipulado por la legislacin peruana de precios de transferencia, como es el caso del uso de comparables secretos por parte de la Administracin Tributaria. Ciertamente, en estos casos son las normas locales las que primarn tanto en las fiscalizaciones que realice la SUNAT tanto como las decisiones que tomen los tribunales para resolver las controversias que lleguen a estas instancias. Dada la magnitud de los cambios introducidos en esta ltima versin, las Guas de la OCDE han sido reestructuradas, tal y como se muestra en la siguiente tabla comparativa de la estructura de la versin de 1995 y la ltima versin disponible.

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Qu novedades trae la ltima versin de las guas de la OCDE? Cul es su incidencia en el rgimen peruano de Precios de Transferencia?

Sophia Castro Milagros Andrade

Guas de la OCDE 2010

Cap I Cap II Parte I El Principio de Arms Length Mtodos de Precios de Transferencia: Seleccin del mtodo El mtodo ms apropiado. Mtodos transaccionales tradicionales Mtodos del Precio Comparable No Controlado, del Precio de Reventa y del Costo Incrementado. Mtodos transaccionales basados en utilidades Mtodos del Margen Neto Transaccional y de Particin de Utilidades. Anlisis de comparabilidad.

Guas de la OCDE 1995

El Principio de Arms Length Mtodos transaccionales tradicionales Jerarqua metodolgica Mtodos del Precio Comparable No Controlado, del Precio de Reventa y del Costo Incrementado.

Parte II

Parte III

Cap III

Cap IV Cap V Cap VI Cap VII Cap VIII Cap IX

Resolucin de Transferencia. Documentacin. Intangibles.

Disputas

de

Precios

Otros mtodos: Mtodos de Particin de Utilidades y del Margen Neto Transaccional. de Resolucin de Disputas de Precios de Transferencia. Documentacin. Intangibles. Servicios intra - grupo. Acuerdos de contribucin de costos.

Servicios intra-grupo. Acuerdos de contribucin de costos. Reestructuraciones empresariales.

En relacin al nuevo enfoque adoptado por la OCDE en torno a la jerarqua metodolgica, era de esperar que se dejara de considerar a los mtodos basados en utilidades (mtodos de Reparticin de Utilidades y Margen Neto Transaccional) como mtodos de aplicacin de ltimo recurso y se adopte el enfoque del mtodo ms apropiado, por cuanto la experiencia ha mostrado que su aplicacin es ampliamente difundida en gran medida por la dificultad de acceder a la informacin requerida para aplicar los mtodos transaccionales tradicionales (mtodos del Precio Comparable No Controlado, Precio de Reventa y de Costo Incrementado) y ms an cuando se trata de transacciones que involucran servicios e intangibles valiosos. A pesar de lo anterior, persiste una suerte de jerarqua metodolgica en la medida que la OCDE es clara en afirmar que siempre que sea posible aplicar de manera

igualmente confiable los mtodos transaccionales y los basados en utilidades, sern preferibles los primeros, en especial cuando se trate del mtodo del Precio Comparable No Controlado. Acorde con este nuevo enfoque en esta nueva versin todos los mtodos son tratados en un nico captulo, el Captulo 2. En el Per, la normativa establece que debe aplicarse el mtodo ms apropiado para cada caso sobre la base de un anlisis transaccin por transaccin 2, indicndose las situaciones en las que cada uno de los mtodos resultara ser el ms recomendable 3. Tampoco sorprende el particular nfasis que la OCDE ha puesto al anlisis de comparabilidad, dedicndole un captulo completo, el Captulo 3, en el que se
2 Art. 112 del Captulo XIX del Reglamento del Impuesto a la Renta. 3 Art. 113 del Captulo XIX del Reglamento del Impuesto a la Renta.

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enfatiza la importancia de la realizacin de un anlisis que permita el entendimiento de las circunstancias particulares de la transaccin bajo anlisis y de las partes involucradas y reconoce las dificultades que representa el acceso de informacin para la aplicacin del principio de arms length. La gua adicional brindada en torno a la aplicacin de los mtodos basados en utilidades responde a lo que ha venido siendo la prctica del sector privado por lo que resultan de gran utilidad al tratar aspectos que haban resultados ser muchas veces complejos y controversiales en la realidad, como pueden ser la seleccin del indicador de utilidad utilizado o de los criterios de reparticin de utilidades por ejemplo. Los lineamientos proporcionados superan ampliamente y en ese sentido complementan oportunamente lo establecido por la normativa peruana que se concentra bsicamente en la descripcin terica de los mtodos. Por su parte, la normativa peruana no contempla regulacin especfica para el tratamiento de los aspectos de precios de transferencia de las reestructuraciones empresariales, que al ser un fenmeno que conlleva muchas veces a la reduccin de las rentabilidades de las empresas, ha provocado el inters de las administraciones tributarias de los pases en los que se han registrado este tipo de procesos.

Sobre la base de nuestra experiencia profesional, con respecto a la jerarqua metodolgica, se verifica la dificultad en la prctica para aplicar el mtodo del Precio Comparable No Controlado, dado el alto nivel de comparabilidad exigido tanto de los productos y servicios cuyos precios son sujeto de comparacin as como de las circunstancias en las que realizan las transacciones que se comparan. Comnmente este mtodo es aplicado para el anlisis de prstamos y operaciones financieras sobre la base de informacin preparada por las instituciones gubernamentales que en el caso peruano son principalmente la Superintendencia de Bancos y Seguros y el Banco Central de Reserva. En tanto que es el mtodo del Margen Neto Transaccional el de aplicacin ms difundida, en parte porque es menos sensible a las diferencias en los productos y/o servicios al enfocarse en la comparabilidad de funciones, activos y riesgos, y puesto que es de factible aplicacin en la mayora de los casos. Si bien en principio es preferible el uso de comparables internas por sobre comparables externas, en la prctica se observa que muchas veces no resulta posible disponer de comparables internas (no es extrao que las empresas realicen determinados tipos de operaciones nicamente con empresas vinculadas en atencin al modelo de negocios del grupo al cual pertenecen) y/o en todo caso no es viable realizar los ajustes tcnicamente razonables para eliminar las diferencias comerciales o de negocio existentes entre las transacciones realizadas con partes vinculadas y las llevadas a cabo con terceros independientes. En tales circunstancias, se recurre al uso de fuentes de informacin externas, entre las que destaca las bases de datos comerciales de informacin financiera de las compaas. Convencionalmente, la bsqueda de compaas comparables se inicia con la revisin de la informacin que consta en la CONASEV puesto que al utilizar compaas locales habra mayor certeza que se trata de un mercado similar; sin embargo an son pocas las empresas peruanas que cuentan con informacin pblica, ante lo cual se recurre al uso de base de datos internacionales, lo cual es aceptado por las administraciones tributarias de los pases en desarrollo, como es el caso del Per. Con el propsito de eliminar las distorsiones que puedan producirse al utilizar informacin de compaas del exterior, es una prctica usual realizar ajustes de clasificacin contable as como de capital, que son realizados muchas veces de manera automtica por las herramientas informticas con las que cuentan las firmas consultoras.

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Sophia Castro Milagros Andrade

Al respecto, las Guas de la OCDE sealan que los ajustes de aumento de nivel de comparabilidad solo deben realizarse si aumentan el nivel de comparabilidad, sin existir preferencia por alguno en particular, como pueden ser los ajustes por capital cuyo uso est ampliamente difundido. Adems, con el propsito de eliminar distorsiones por diferencias de comparabilidad, se seala que es recomendable utilizar rangos de resultados. En el Per como en muchos otros pases, se utiliza el rango intercuartil, siendo que si los valores bajo anlisis no estn dentro de este rango se procede a la determinacin de un ajuste de precios de transferencia segn el valor de la mediana del rango. Lo cual puede provocar resultados injustos en la medida que valores perfectamente de mercado son descartados automticamente por la aplicacin de este clculo estadstico. Por su parte, la temporalidad de los datos comparables utilizados tambin genera importantes dificultades. Si bien el uso de datos contemporneos al ao de anlisis es preferible, muchas veces no es factible contar con la informacin comparable ms actual al momento de la realizacin del anlisis (por ejemplo muchas veces para analizar el ejercicio terminado el 31/12/2009 se termina utilizando datos de las compaas comparables correspondientes a los aos 2006 2008 que son los disponibles a la fecha de la realizacin del estudio). En general hay consenso en lo conveniente de la realizacin de un anlisis multianual que busca aliviar las distorsiones que pueden provocar resultados extraordinarios en un ao en particular; y cada vez ms es aceptada la realizacin de ajustes futuros para rectificar anlisis previos basados en proyecciones. Algunas conclusiones: El estndar de precios de transferencia de la OCDE es seguido por la mayora de pases que contemplan este tipo de regulacin, en ese sentido, las Guas de la OCDE se constituyen en una herramienta de incuestionable utilidad para las administraciones tributarias y contribuyentes. Sin embargo la realidad ha evidenciado la dificultad en la prctica de la aplicacin del principio de arms length en gran medida por la dificultad de acceder a informacin comparable (es entendible que empresas vinculadas que forman parte de un mismo grupo empresarial realicen operaciones que no tienen lugar entre empresas independientes). Esta nueva versin de las Guas de la OCDE ha ratificado la aplicacin del principio de arms length a pesar del reconocimiento de que puede

resultar ser una tarea difcil en la prctica. Atendiendo la experiencia ganada por el sector privado, la OCDE ha actualizado su enfoque en relacin de la seleccin del mtodo ms apropiado, dejando de lado el considerar a los mtodos basados en utilidades como de aplicacin de ltimo recurso. Ha proporcionado una gua adicional en torno a la realizacin del anlisis de comparabilidad y el uso de los mtodos basados en utilidades. A pesar de las discrepancias que pueden existir con la normativa peruana, en trminos generales, al tratar temas no contemplados de forma especfica, proporcionan una gua complementaria valiosa para el tratamiento de los precios de transferencia. A pesar de la discusin inacabable en relacin al estatus legal de las Guas de la OCDE, y las dificultades para la aplicacin del principio de arms length particularmente en los pases en desarrollo, es un hecho inobjetable que las administraciones tributarias y los contribuyentes las siguen. La SUNAT las cita textualmente en los procesos de fiscalizacin y sin duda lo har en las controversias que lleguen hasta los tribunales. Es su carcter de estndar tcnico internacional las que las hace aun ms valiosas pues permitirn en su momento evitar o al menos aliviar los escenarios de doble imposicin que provoquen la determinacin de ajustes por parte de las administraciones tributarias. Finalmente, no hay que perder de vista que las Guas de la OCDE han sido pensadas para las realidades de los pases desarrollados, en ese sentido si bien van un paso adelante, sin duda marcan la pauta haca donde se dirigir esta problemtica, es as que no es de extraar que ocurran actualizaciones normativas en relacin a los acuerdos anticipados y reestructuraciones empresariales por ejemplo.

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Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: experiencias y lecciones aprendidas

Magdalena Bunikowska mbunikowska@kpmg.com Asociada Senior de KPMG Tax & Legal Flavia Salinas fsalinas@kpmg.com Asociada de KPMG Tax & Legal
Las fiscalizaciones especficas en materia de Precios de Transferencia son un fenmeno reciente. A diferencia de las auditoras anteriores, las cuales en su mayora formaban parte de los procesos de fiscalizacin generales de Impuesto a la Renta, las fiscalizaciones actuales se caracterizan por ser selectivas y enfocadas nicamente en las operaciones con partes vinculadas y/o parasos fiscales. La introduccin de la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia facilit a la SUNAT de manera sustancial el acceso a la informacin sobre operaciones que realizan los contribuyentes con empresas relacionadas, utilizando esta como herramienta que permita la seleccin de empresas y transacciones que podran ser fiscalizadas. Hasta la fecha la SUNAT ha fiscalizado un nmero muy limitado de contribuyentes pertenecientes a diferentes sectores econmicos, aunque las solicitudes de presentacin de los Estudios de Precios de Transferencia se estiman en cientos. A raz de estas primeras experiencias surgen preguntas importantes, entre ellas: Cmo selecciona la administracin tributaria las empresas a ser fiscalizadas?, Qu tipo de informacin solicita? y finalmente: Cul es el enfoque que adopta la SUNAT a la hora de fiscalizar los Precios de Transferencia de los contribuyentes? 1. Factores que exponen a las empresas a una fiscalizacin Los procesos de fiscalizacin demandan recursos sustanciales, por lo cual es entendible que la SUNAT trate de asignar dichos recursos de manera eficiente. Como parte del proceso de seleccin de los contribuyentes a ser fiscalizados, la administracin tributaria evala determinados indicadores financieros y operativos, cruzando adems la informacin contable e impositiva, revelada por las empresas en sus diversas declaraciones. Dentro de los indicadores que suelen llamar la atencin de la administracin tributaria y pueden terminar en una solicitud de presentacin de un Estudio de Precios de Transferencia haciendo al mismo tiempo ms probable una fiscalizacin, se encuentran: Transacciones con montos significativos entre empresas Es lgico que donde los montos de operaciones con vinculadas son importantes, la administracin tributaria tenga, por un posible impacto impositivo, un especial inters en evaluar el cumplimiento de la regla de valor de mercado. Transacciones de naturaleza inmaterial Si bien es cierto, que la SUNAT en primer lugar centr sus esfuerzos en la evaluacin de operaciones de exportacin o importacin de baja complejidad, se estima que con el tiempo ampliara su inters fiscalizador a transacciones inmateriales como regalas o cargos administrativos corporativos (management fee). En especial si estos son acompaadas por bajas utilidades de las entidades receptoras del servicio.

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Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: experiencias y lecciones aprendidas

Magdalena Bunikowska Flavia Salinas

Operaciones con parasos fiscales La caracterstica predominante de un paraso fiscal, aparte de baja o nula carga impositiva, es la falta de transparencia, en especial en lo que respecta a la informacin financiera y accionaria de las empresas. Por eso no sorprende el inters que muestra la SUNAT por operaciones con territorios como Hong Kong, Panam o Islas Caimn, presumiendo una vinculacin escondida y traslado de utilidades mediante manipulacin de Precios de Transferencia. Por lo general, la SUNAT (como tambin ocurre con otras administraciones tributarias) se alerta por valores o acontecimientos inusuales, tales como: Prdidas operativas La SUNAT presta una especial atencin a empresas cuyos resultados operativos son negativos. Las prdidas operativas no significan automticamente un ajuste en Precios de Transferencia, ya que estas pueden ser ocasionadas por factores internos o externos no relacionados a transacciones con vinculadas. Sin embargo, en el caso de resultados negativos la carga de la prueba descansa en el contribuyente. Es l, quien tiene que demonstrar que las prdidas tienen su origen en acontecimientos lejanos a Precios de Transferencia, tales como temas coyunturales o restructuracin de operaciones; en especial si se trata de prdidas recurrentes o resultados contrarios a tendencias sectoriales. Utilidades por debajo de los resultados del sector Una utilidad operativa sustancialmente ms baja a la que correspondera segn el perfil funcional del contribuyente y los resultados del sector al que pertenece, alerta a la administracin tributaria sobre una posible manipulacin de Precios de Transferencia. En el proceso de seleccin de empresas a ser fiscalizadas, la SUNAT parece utilizar los llamados comparables secretos, o sea informacin financiera privada a la que tiene acceso, y comparar los indicadores financieros de los contribuyentes seleccionados con los promedios de los sectores a los que pertenecen. Finalmente, son los cambios bruscos en resultados, transacciones y polticas de Precios de Transferencia los que llaman la atencin de las administraciones tributarias, entre ellas de la SUNAT: Rentabilidades fluctuantes Es frecuente que la SUNAT haya mirado con desconfianza a empresas cuyas rentabilidades fluctuaron significativamente de un ao al otro. Esto aplica no solamente a los movimientos hacia abajo, ya

que subidas repentinas de rentabilidad pueden resultar en un cuestionamiento de las polticas de Precios de Transferencia aplicadas en los aos pasados. De especial atencin son las fuertes cadas en rentabilidad acompaadas por implementacin de nuevas polticas de Precios de Transferencia, subidas de costos de importaciones de vinculadas o cargos adicionales por servicios. Cambios en estructuras y precios de las transacciones Cambios significativos en los conceptos y/o montos de las transacciones, sin cambios visibles en la estructura y funciones de los contribuyentes, pueden ser interpretados como manipulacin de Precios de Transferencia. Cargos por servicios que aparecen o desaparecen, aumentan o disminuyen en funcin a las utilidades de las compaas, llaman una especial atencin de las administraciones tributarias. El mismo efecto tienen ajustes significativos en Precios de Transferencia realizadas hacia fines de un periodo fiscal. Inconsistencias en la informacin declarada Finalmente, a la hora de seleccionar las empresas, la SUNAT revisa la informacin declarada por los contribuyentes. Inconsistencias en montos y conceptos presentados en las declaraciones determinativas, la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia y los Estados Financieros as como diferencias entre los conceptos declarados por contrapartes locales de una misma transaccin, son una clara seal de falta de poltica y supervisin de Precios de Transferencia.
Factores considerados por la SUNAT Signos de alerta

Prdidas operativas. Rentabilidad por debajo del promedio del Rentabilidad sector. Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo). Montos significativos de transacciones con vinculadas. Cambios bruscos en conceptos y montos de las operaciones. Transacciones Transacciones con parasos fiscales. con vinculadas Cargos importantes por servicios corporativos e intangibles. Ajustes materiales en Precios de Transferencia al final del periodo fiscal. Demoras y rectificaciones. Informacin Inconsistencias en la informacin declarada declarada (DJIR, DJPT, Estados Financieros). Tabla 1. Factores que aumentan el inters fiscalizador

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Magdalena Bunikowska Flavia Salinas

2. Requerimientos de fiscalizacin en Precios de Transferencia Durante el proceso de fiscalizacin, la SUNAT solicita al contribuyente por escrito la presentacin de determinada informacin funcional y contable. Si bien es cierto que una gran parte de dicha informacin est contenida en el Estudio de Precios de Transferencia, el detalle va mucho ms all y abarca documentacin sustentadora adicional y papeles de trabajo que respalden los anlisis de Precios de Transferencia.
Informacin funcional del contribuyente y sus vinculadas Informacin relacionada al grupo econmico Organigrama y descripcin de actividades del contribuyente Descripcin de ciclos, actividades y factores de negocio Descripcin detallada de los activos, funciones y riesgos Anlisis detallada de estructura de costos Informacin contable Informacin contable y financiera de las empresas del grupo Estados Financieros completos Consolidaciones a nivel de cuenta contable de los libros con los EEFF Explicacin de las polticas y prcticas contables utilizadas Informacin relacionada a las transacciones Descripcin de todas las transacciones informadas en el PDT Estados Financieros segmentados por cada transaccin Presentacin de la copia del Estudio de Precios de Transferencia Documentacin sustentadora del anlisis de Precios de Transferencia (segn el Art. 110 del Reglamento del IR) Las caractersticas de las operaciones Las funciones o actividades econmicas Los trminos contractuales Las circunstancias econmicas relevantes de los mercados Las estrategias de negocios etc. Documentacin sustentadora de la metodologa de clculo Del mtodo, base de datos utilizados, Del clculo de los intercuartiles y los ajustes De las diferencias entre la informacin de las bases de datos y la informacin reportada por las comparable Plazo regular: 1 ao Prrroga: 1 ao adicional (fiscalizaciones complejas) Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: El plazo regular no aplica a fiscalizaciones en Precios de Transferencia (duracin ilimitada?) Duracin efectiva segn las primeras experiencias: ms de 1 ao

Lamentablemente, los recursos necesarios para recopilar y presentar la informacin solicitada por la SUNAT no siempre guardan proporcin, contrario a lo indicado en los lineamientos de la OECD, con los montos y la importancia de las transacciones evaluadas. Por ejemplo, toda la informacin solicitada por la SUNAT tiene que ser, segn la normativa vigente, traducida al idioma espaol. Esto dificulta bastante, especialmente en lo que respecta a la informacin financiera de empresas comparables, la entrega de los datos solicitados. Es difcil de imaginar que cada contribuyente obligado a contar con un Estudio de Precios de Transferencia traduzca cientos o miles de pginas de informacin de comparables por cada transaccin analizada. Por otro lado, una vez solicitada la informacin por medio de un requerimiento, los contribuyentes por lo general no disponen de tiempo suficiente para encargar la traduccin de la informacin. Segn las primeras experiencias, la SUNAT ha aceptado en algunos procesos de fiscalizacin la entrega de informacin financiera de comprables en ingls, ms no en otros idiomas. Sin embargo es poco probable que hara lo mismo frente a una eventual disputa ante el Tribunal Fiscal. 3. Una adecuada preparacin Qu tan preparadas estn las empresas para enfrentar una fiscalizacin en Precios de Transferencia? Por lo general no muy bien. La mayora de los contribuyentes se limita a cumplir con la obligacin de contar con un Estudio Tcnico y presentar una Declaracin Jurada de Precios de Transferencia, sin preocuparse por la documentacin sustentadora de sus transacciones y/o aplicacin adecuada de las polticas pactadas. La documentacin sustentadora Un Estudio Tcnico por s solo no constituye una documentacin sustentadora suficiente, ya que su funcin consiste en evaluar el cumplimiento de la regla de valor de mercado de las transacciones efectuadas con partes vinculadas. La calidad de este anlisis depende fuertemente de la calidad de informacin preparada por el contribuyente. Sin embargo, los consultores en Precios de Transferencia generalmente no recopilan ni auditan dicha informacin. Por lo tanto es el contribuyente quien tiene que preparar y contar con la documentacin, entre la cual se encuentra el sustento de la fehaciencia y razonabilidad de los gastos con vinculadas, el sustento de la segmentacin de los estados financieros y cualquier otro soporte documentario de los argumentos o explicaciones mencionados en el

Contenido de requerimient os de fiscalizacin

Plazo de fiscalizacin

Tabla 2. Requerimientos de informacin y plazos de fiscalizacin.

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Magdalena Bunikowska Flavia Salinas

estudio, adems de contratos vigentes que respalden las transacciones con vinculadas. La consistencia en aplicacin de polticas de Precios de Transferencia La existencia de contratos per se no garantiza un buen sustento de las operaciones efectuadas con partes relacionadas. Muchas veces la aplicacin de Precios de Transferencia es inconsistente con lo determinado en los acuerdos contractuales. Es importante que exista una congruencia entre el alcance, las condiciones y el precio de una determinada transaccin, mencionados en el contrato y la realidad. Del mismo modo, en caso exista una poltica de Precios de Transferencia, es importante que esta sea realmente aplicada en todos los aspectos. En caso contrario, la documentacin que no coincide con la aplicacin real demuestra claramente una falta de

control y transparencia en las transacciones con partes vinculadas. y finalmente: la importancia de un equipo multidisciplinario Las fiscalizaciones en Precios de Transferencia, aunque todava limitadas en el nmero, tienden a ser profundas y complejas, tanto en forma como en el fondo. Por lo tanto resulta importante, ante un proceso de fiscalizacin, contar con un apoyo de un equipo multidisciplinario de consultores, el mismo que debera ser conformado por abogados especializados en procesos de fiscalizacin por un lado y economistas y contadores, capacitados para responder a los cuestionamientos sobre los anlisis econmico-financieros, por el otro. KPMG pone a su disposicin un equipo experimentado para apoyarlo frente a cualquier cuestionamiento en Precios de Transferencia por parte de la Administracin Tributaria.

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Informe Gerencial

Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: Qu lecciones podemos sacar de la experiencia internacional?

Sophia Castro sophiacastro@kpmg.com Asociada Senior de KPMG Tax & Legal
Todos los das aparecen noticias acerca de controversias en materia de Precios de Transferencia a nivel mundial, las que muchas veces involucran cuantiosas sumas de dinero, no en vano en la actualidad esta problemtica es la de mayor inters y preocupacin en el rea de la tributacin internacional tanto para las empresas como para las administraciones tributarias. Al haber transcurrido varios aos desde la introduccin por primera vez de las reglas de precios de transferencia en la legislacin peruana as como en los pases de la regin latinoamericana, cabe preguntarse qu es lo que ha venido ocurriendo en cuanto a su fiscalizacin y cul se estima sea la accin que tome la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT en el corto y mediano plazo, a la luz de lo que ha sido la experiencia internacional en la materia. La experiencia internacional indica que en una primera instancia las administraciones tributarias se concentran en el control formal del cumplimiento de las obligaciones segn la base legal vigente, hasta una vez adquiridos la experiencia y el conocimiento necesarios para dar inicio a fiscalizaciones en las que se discuten temas de fondo que devienen en la determinacin de ajustes de precios de transferencia que afectan la base imponible y por ende el monto de impuestos a pagar por los contribuyentes y al tratarse de transacciones internacionales provocan problemas de doble imposicin. 1. Cul es la experiencia latinoamericana? 4 en la regin

Es importante recordar que salvo la excepcin de Brasil, los pases latinoamericanos que han incorporado normativas de precios de transferencia siguen el estndar de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE. En trminos generales este es an un tema novedoso para la regin, quedando an mucho pan por rebanar si nos comparamos por ejemplo con Estados Unidos o los pases de la Unin Europea. En los pases de la regin con regmenes de precios de transferencia ms maduros como son Mxico, Argentina y Venezuela, en los ltimos aos se ha incrementado significativamente el nmero de auditoras en precios de transferencia as como los montos de los ajustes determinados por las administraciones tributarias como resultado de los procesos de fiscalizacin seguidos. En la siguiente tabla se muestran cifras acerca de las auditoras registradas a la fecha en tales pases:

Preparado sobre la base del KPMG Global Transfer Pricing Review 2011, Pg. 11 13, descargado del portal de la firma www.portal.kworld.kpmg.com.

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Sophia Castro

Pas

Nmero de Auditoras 84

Ajuste de Precios de Transferencia (en millones de USD) 152

Industrias Objetivo

Argentina

Automotriz Farmacutica Agrcola Qumica Automotriz Distribucin Hotelera Maquiladora Farmacutica Automotriz Farmacutica Productos de consumo Energa / Petrleo

Mxico

85

940

Venezuela

22

34

Fuente y elaboracin: KPMG Global Transfer Pricing Review 2011 Por su parte en Per, Colombia y Ecuador, en aos recientes las administraciones tributarias han aumentado sus recursos y comenzado a llevar auditoras para empresas de diversas industrias, sin conocerse an casos que hayan llegado a discutirse hasta los tribunales de justicia, salvo en el caso de Ecuador en el que estara por sentarse un precedente muy importante en relacin al tratamiento de exportacin de commodities. 2. Qu lecciones podemos experiencia ecuatoriana? sacar de la En un caso que desde un inicio ha sido ampliamente difundido en los medios de prensa nacionales, tanto por las partes as como por la cantidad de dinero involucrados, el Servicio de Rentas Internas SRI determin un ajuste de precios de transferencia de ms de US$ 180 millones a la principal empresa exportadora de banano del pas correspondiente nicamente a un ao gravable (2005), sobre la base de la utilizacin de informacin de precios de importacin de dicha fruta en Estados Unidos de Amrica segn estadsticas preparadas por el Departamento de Agricultura Norteamericano. En relacin al anlisis metodolgico seguido por el SRI se pueden encontrar importantes falencias, entre las que destaca el uso de fuentes externas de informacin para la aplicacin del mtodo del Precio Comparable No Controlado (que exige un alto nivel de comparabilidad tanto en el producto as como en las circunstancias en las que se realizan las transacciones cuyos precios son sujetos de comparacin), sin llevar a cabo un adecuado anlisis de comparabilidad ni efectuar ajustes necesarios para aumentar el grado de comparabilidad. Por ejemplo, estas estadsticas de precios correspondientes al mercado norteamericano fueron usadas indistintamente para evaluar los precios de exportacin al mercado europeo sin efectuar ninguna clase de ajuste. A la fecha el Tribunal de lo Fiscal ha otorgado la razn en este caso al SRI, lo que ha dado lugar al inicio de

La legislacin de Precios de Transferencia en Ecuador est vigente desde el ao 2005 aunque no es sino hasta el ao 2008, en el que tuvo lugar una importante reforma tributaria 5 , en el que se fortalecen dichas normas, incluso se crea la oficina especializada en temas de fiscalidad internacional, y se emprenden procesos de fiscalizacin en precios de transferencia a sectores especficos, principalmente a empresas exportadoras de industrias muy importantes de su economa como es la bananera y la florcola, en los que se habra detectado el abuso de esquemas de exportacin (triangulacin de exportaciones a travs de un paraso fiscal) que con la entrada en vigencia de las nuevas regulaciones dejaban de ser convenientes en trminos de ahorros fiscales y dependiendo del caso hasta resultaban siendo altamente contingentes.
5 La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria publicada el 29 de diciembre del 2007 en el gobierno del presidente Rafael Correa.

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y iii) no mantenga transacciones con el estado ecuatoriano. 6 En la siguiente tabla se muestra un resumen de los controles tributarios realizados por el SRI a diciembre 2010 en temas de fiscalidad internacional que incluye el control del cumplimiento de la normativa de precios de transferencia y subcapitalizacin: Controles Tributarios Intensivos en Fiscalidad Internacional 2010
Sector Econmico Bananero Cartonero Farmacutico Florcola Pesquero Tele comunicaciones Concluido En ejecucin Planificado Total General

1 2 1 0 0 0 0 4

9 0 1 3 1 1 1 16

0 0 0 0 0 0 0 0

10 2 2 3 1 1 1 20

una batalla de orden legal, dejando en segundo plano la discusin sobre temas tcnicos metodolgicos. Contradictoriamente, en otros procesos de fiscalizacin a empresas florcolas en los que el SRI de manera anloga tambin determin ajustes de precios de transferencia a partir de estadsticas de precios externos, las respuestas a nivel administrativo de dichas empresas habra hecho desistir a la administracin tributaria ecuatoriana de su posicin. Los casos antes referidos no son un hecho aislado sino responden a un plan integral de la administracin tributaria que busca desalentar la evasin y elusin tributaria relacionada a temas de fiscalidad internacional, para lo cual se cre una oficina especializada. Segn sus ms altos funcionarios la ejecucin de este plan recin est comenzando. Para ello, el SRI habra desarrollado una matriz de riesgo a fin manejar eficientemente sus recursos de fiscalizacin, de tal forma que empresas que registren prdidas o rentabilidades bajas en relacin a la industria en la que participa, mantengan transacciones con parasos fiscales y pertenezcan a determinados sectores industriales presentaran mayor riesgo de revisin de sus polticas de precios de transferencia. Lo cual queda evidenciado en la exoneracin de las obligaciones de precios de transferencia vigente a partir del ejercicio 2010 cuando el contribuyente: i) obtenga una rentabilidad sobre ventas al menos del 3%, ii) no mantenga operaciones con parasos fiscales

Vehculos Total

Fuente: Informe Anual de Labores 2010 del SRI descargado de www.sri.gov.ec 3. Qu es lo que est pasando en otras partes del mundo? A diferencia de lo que ocurre en los pases de la regin, en los que los an poco litigios de precios de transferencia registrados se concentran principalmente en operaciones de exportacin e importacin de bienes de industrias representativas; en los pases desarrollados los casos de precios de transferencia que en la actualidad se discuten tienen que ver con operaciones complejas que involucran intangibles y servicios financieros (como son los casos GlaxoSmithKline sobre intangibles, General Electric sobre prstamos y garantas, DSG Retail sobre seguros cautivos, entre muchos otros), as como las realizadas en el marco de procesos de reestructuracin empresarial. Si bien el respeto irrestricto al principio de arms length es un denominador comn entre la mayora de los pases que cuentan con reglas de precios de transferencia, el caso del rgimen de precios de transferencia de los Estados Unidos presenta importantes particularidades relativas al tratamiento
6 Segn modificacin introducida a la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria publicada en diciembre 2009.

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Fiscalizaciones en Precios de Transferencia: Qu lecciones podemos sacar de la experiencia internacional?

Sophia Castro

metodolgico de las transacciones, por ejemplo son bastante ms especficos los mtodos considerados para la validacin de los valores pactados en operaciones entre vinculadas que los recogidos en las Guas de la OCDE. Adems es conocida la gran actividad fiscalizadora de la administracin tributaria estadounidense en materia de precios de transferencia, la misma que ha sentado importantes precedentes no solo de orden tcnico, la adopcin del uso del rango intercuartil para la determinacin del rango de mercado y del ajuste de precios de transferencia as como el clculo del ratio Berry corresponden a la casustica estadounidense por ejemplo. Mencin aparte merecen los pases aun no considerados desarrollados pero con gran importancia en la economa internacional como son Brasil, India y China. El primero porque si bien cuenta con reglas que regulan los precios de transferencia, de manera aislada no sigue el estndar de la OCDE. Por su parte, no obstante las reglas de precios de transferencia fueron introducidas por primera vez en la India recientemente en comparacin a los pases del primer mundo (2001), es el pas que registra el mayor nmero de litigios de precios de transferencia en su haber (seran incluso ms 1,500 procesos a comienzos del ao 2011); en los que se discuten casos que sentarn precedentes en temas tan controversiales como es el tratamiento de intangibles como por el ejemplo el caso Maruti Susuki. Finalmente, China incorpor reglas de precios de transferencia en el 2009 con efecto retroactivo para su aplicacin desde el 2008, dada la relevancia de la economa china en el comercio internacional, existe gran expectativa en torno a los casos de precios de transferencia que se produzcan. En general la experiencia internacional nos demuestra que los litigios de precios de transferencia son contingentes (involucran grandes cantidades de dinero y a ms de un pas), complejos (por lo que suelen ser largos), demandantes de recursos tanto para las administraciones tributarias como para los contribuyentes y potencialmente provocan problemas de doble imposicin, en esa medida muchas veces se busca lograr acuerdos entre las partes y cada vez ms se promueve la celebracin de Acuerdos Anticipados de Precios APAs. 4. Cules son las perspectivas? Cabe preguntarse si acaso resultar necesaria la creacin de una sala especializada dentro del tribunal

fiscal para atender los casos de controversias de precios de transferencia, en principio, parece haber coincidencia en que sera lo ms recomendable dado los complejos y contenciosos que suelen ser los litigios de precios de transferencia segn la experiencia internacional. En el mediano plazo una vez hayan sido ratificadas a nivel de tribunales la determinacin de ajustes de Precios de Transferencia, surgir la problemtica de la doble imposicin en la medida que no es tarea fcil que los pases a raz de la determinacin de un mayor impuesto, en otro pas por precios de transferencia reconozcan un menor impuesto localmente. Lo cual no podemos perder de vista, pues an es pequea la red de convenios para evitar la doble imposicin con la que cuenta el Per. Los expertos sealan que la va ms eficaz para prevenir y disminuir los riesgos de fiscalizacin y los problemas de doble imposicin es a travs de la suscripcin de Acuerdos Anticipados de Precios APAs que pueden ser unilaterales, bilaterales como multilaterales. En la prctica la suscripcin de este tipo de acuerdos si bien presenta ventajas objetivas tiene como gran desventaja el tiempo que se requiere para su cierre, ms an cuando participan autoridades tributarias de distintos pases. Cabe mencionar que si bien tienen un alcance prospectivo muchas veces han servido para resolver conflictos anteriores en la medida que el enfoque metodolgico aceptado para las futuras operaciones sirve para solucionar disputas pasadas. La legislacin de precios de transferencia actual recoge expresamente tanto la realizacin de ajustes correlativos y secundarios a fin de evitar la doble imposicin, as como la realizacin de APAs aunque en ltimo caso, est pendiente la reglamentacin correspondiente. Sin embargo este mecanismo resultar conveniente para pocas empresas, siendo lo ms recomendable para disminuir los riesgos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones de precios de transferencia, contar y preparar oportuna y adecuadamente la documentacin sustentatoria, lo que incluye no solo un estudio debidamente elaborado sino todos los otros elementos que sustente la poltica de precios de transferencia como son los contratos, entre otros.

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Informe Gerencial

Precios de transferencia como herramienta de planificacin fiscal

Juan Carlos Vidal jcvidal@kpmg.com Gerente de KPMG Tax & Legal Mariana Huertas del Pino mhuertasdelpino@kpmg.com Asociada de KPMG Tax & Legal
Qu tienen las empresas en mente cuando se habla de precios de transferencia? En el Per, las empresas usualmente asocian precios de transferencia al cumplimiento de las normas y, sobre todo, a la obligacin de preparar un estudio de documentacin y presentar una declaracin jurada cada ao. Sin embargo, precios de transferencia es un tema que tiene el potencial de ir mucho ms all de la sola actividad de cumplimiento, pues puede utilizarse como una herramienta de planificacin fiscal y tambin como una herramienta de gestin. Y la forma de ir ms all es la planificacin de precios de transferencia, la cual est presente en preguntas como: cul es la tasa de inters que puedo cobrarle a mi compaa vinculada por un prstamo que planeo otorgarle?, qu monto debera pagar por los servicios administrativos (management fee) que a partir del prximo ao me prestar mi casa matriz? Tambin se pueden planificar transacciones, o estructuras de negocios. A continuacin describimos algunos de los roles que puede cumplir la planificacin de precios de transferencia: 1. La planificacin de precios de transferencia como herramienta para minimizar contingencias tributarias. Cuando se planifica el precio de una transaccin entre dos compaas vinculadas, se puede analizar previamente cmo va a quedar sta con respecto al mercado. En caso se determine que la transaccin quedara fuera del rango de mercado, es posible realizar ajustes en los precios antes del cierre del ejercicio y de esa manera evitar que la transaccin quede fuera del rango de mercado. Con ello, se elimina la posibilidad de multas y ajustes a la mediana del rango que podra realizar eventualmente la SUNAT. 2. Tambin incrementa la eficiencia fiscal. Es decir, se puede utilizar la planificacin de precios de transferencia, para reducir la carga tributaria en grupos empresariales, identificando, dentro de los rangos de mercado, cuales son los precios que contribuyen a mejorar la rentabilidad del grupo. 3. Planificacin de precios de transferencia y reestructuracin empresarial La tendencia hacia el crecimiento de los grupos empresariales a travs de fusiones y adquisiciones genera que las estructuras de negocios se encuentren en constante cambio. De esta manera, los grupos econmicos inician negocios que requieren la participacin conjunta de varias compaas del grupo, por lo general ubicadas en distintos pases, y se genera as la necesidad de realizar transacciones inter-compaa y, con ello, la necesidad de determinar los precios de dichas transacciones. La velocidad a la

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partir de las funciones realizadas, los riesgos asumidos y los activos empleados para llevar a cabo sus actividades. Uno de los temas que frecuentemente evalan las empresas en sus estructuras de negocios es la administracin de sus activos intangibles. En el caso de los activos intangibles, es vlido hacerse preguntas como qu intangibles tiene la corporacin y cules son los que se generarn en el futuro? cul o cules son las empresas que han generado generarn dichos intangibles? Cul es el valor de dichos intangibles? Cul es la retribucin de mercado que deben pagar las compaas que utilizan estos intangibles? Cmo contribuyen dichos intangibles a la generacin de valor en la empresa que paga por ellos? El tema de reestructuracin empresarial, como parte de los anlisis de planificacin de precios de transferencia, viene siendo tan frecuentemente discutido que los nuevos lineamientos de la OECD, publicados en el 2010, incluyeron como principal novedad un captulo dedicado a este tema. En el Per, en un contexto en que finalmente tenemos corporaciones peruanas expandindose a otros pases de la regin, es de suma importancia que estas corporaciones incluyan la planificacin de precios de transferencia como una de las variables a tener en cuenta dentro de sus planes de negocios. De no hacerlo, estarn en desventaja frente a sus competidores internacionales, que vienen haciendo este tipo de planificacin desde hace varios aos. 4. Planificacin de precios de transferencia y como herramienta de gestin Es indiscutible que uno de los elementos angulares para la evaluacin del desempeo de las compaas es la ganancia o prdida que muestran en sus estados financieros. Es claro, tambin, que dichos estados financieros pueden estar fuertemente influenciados por los precios que se pactan en transacciones con compaas vinculadas. Por lo tanto, a fin de asegurar que los estados financieros reflejen de la mejor manera el resultado de la gestin de una compaa, es necesario asegurar que los precios de transferencia estn registrados a valores de mercado. Esto es importante, tanto para compaas privadas, que buscan evaluar el desempeo de sus subsidiarias, como para compaas que cotizan en las bolsas de valores, las cuales son constantemente evaluadas por potenciales inversionistas.

que ocurren estos cambios, en ocasiones, dificulta detenerse a evaluar si las nuevas estructuras de negocios y los precios de transferencia asociados a stas son eficientes desde un punto de vista tributario. En la prctica, las corporaciones que s evalan cul es el impacto tributario de sus nuevas estructuras de negocios logran que stas sean eficientes no slo desde el punto de vista de negocios sino tambin desde el punto de vista tributario, tornndose as ms competitivas e incrementando el valor para el accionista. Por ejemplo, ante la necesidad de penetrar en un nuevo mercado geogrfico a travs del establecimiento de una nueva subsidiaria en dicho mercado, es valioso evaluar si sera ms conveniente que la nueva subsidiaria compre productos de su casa matriz para revenderlos en su nuevo mercado objetivo, o acte como agente de ventas, percibiendo una comisin de mercado por su actividad. De manera similar, si una corporacin planea iniciar actividades de manufactura en un nuevo mercado, debe preguntarse si la nueva subsidiaria debera ser una empresa manufacturera tradicional o si podra instalarse como una empresa que preste servicios de manufactura. La respuesta a estas preguntas requiere de un anlisis formal o legal y tambin de una revisin detallada de las funciones, riesgos y activos de cada una de las partes involucradas. Dentro del proceso de planificacin de estructuras de negocios, es importante tener presente el principio de que toda estructura de negocios debe tener sustancia econmica. Es decir, cualquier empresa que obtenga rentabilidad en sus actividades con sus compaas vinculadas, debe sustentar la rentabilidad obtenida a

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Publicaciones KPMG Opinin

www.kpmg.com Managing the Transfer Pricing Implications of Complex Supply Chains

Recientemente KPMG Global ha publicado en su pgina web el documento Managing the Transfer Pricing Implications of Complex Supply Chains, en donde explica con detalle las implicancias de la gestin de los precios de transferencia en cadenas de suministro complejas. En la actualidad, los problemas sobre Precios de Transferencia que se desarrollan en las cadenas de suministro corporativas, vienen siendo cada vez ms complejos y controversiales. Parte de esta situacin es impulsada por lo negocios y por la creciente especializacin internacional. A finales de 1990, una tpica cadena de suministro podra haber incluido la fabricacin, distribucin y una compaa holding intangible centralizada. Pero en el 2011, esa cadena de suministro ha crecido considerablemente para aadir a las empresas de contratacin, comnmente identificadas como procurement companies, una funcin financiera central, la contratacin de centros de investigacin y desarrollo (I+D), y centros de servicios; dividir las funciones manufactureras entre mltiples entidades legales; y pasar de una distribucin tradicional a las ventas por internet.

Gestionar las implicancias de los Precios de Transferencia de cadenas de suministro tan complejas se ha complicado an ms por el creciente inters de las autoridades fiscales sobre los precios de transferencia en un esfuerzo por asegurarse de que son capaces de hacer tributar una parte adecuada de las rentas empresariales.Esta publicacin se centra en tres tipos de problemas en las cadenas de suministro: 1. Seccin I En esta seccin se examinan las consecuencias de las nuevas directrices de la Organizacin para la Cooperacin Econmica y el Desarrollo (OCDE) sobre la reestructuracin de empresas y se divide en las siguientes secciones: Una visin general del nuevo captulo IX de las Directrices de la OCDE sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales. Perspectivas especficas de cada pas sobre conceptos de reestructuracin empresarial. Una breve discusin del nuevo proyecto de la OCDE sobre intangibles.

Al leer los artculos de esta seccin, resaltan los siguientes temas:

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Managing the Transfer Pricing Implications of Complex Supply Chains

KPMG International

Las Directrices de la OCDE sobre reestructuracin de empresas tratan de forma efectiva una amplia gama de decisiones no-fiscales de las empresas, como las relativas a precios de transferencia. Qu medidas tiene que tomar un departamento de Impuestos Corporativos para (i) identificar cuando una reestructuracin de empresas debe ser tratada como un evento de precios de transferencia y (ii) evitar omisiones que puedan conducir a mayores retos en precios de transferencia? Las Directrices de la OCDE no se refieren expresamente a la relacin entre la reestructuracin de empresas y las reglas tributarias locales. Sin embargo, estas relaciones son a menudo importantes. En el lado positivo, algunos temas que eran considerados como leyes locales, y por lo tanto no elegibles, para el alivio de las autoridades competentes, ahora son caracterizadas como cuestiones de temas de precios de transferencia, por lo que presumiblemente estn cubiertos por la proteccin de doble imposicin. Por otra parte, algunos pagos en las reestructuraciones de empresas pueden desencadenar el reconocimiento de ingresos de forma inmediata en una jurisdiccin, mientras pueden ser considerados como un costo de capital que slo es deducible en un lapso de aos en la otra jurisdiccin. Las Directrices de la OCDE se basan en un modelo econmico de toma de decisiones empresariales en los que el tomador de decisiones se encuentra en una entidad legal especfica. A menudo, esto no refleja la realidad de muchas entidades corporativas, donde la toma de decisiones es "virtual" en un grupo que abarca una serie de personas jurdicas.

Nuevos desarrollos en la relacin entre las Aduanas y las regulaciones de precios de transferencia. Este problema es especialmente importante en Asia, pues muchos pases tienen altas tasas arancelarias, dando lugar a importantes costos potenciales que las empresas estn obligadas a reportar a precios diferentes para propsitos de precios de transferencia y de impuestos aduaneros. Problemas asociados con el uso de empresas de contratacin. La cadena de suministro sobre las MNEs incluye tpicamente terceras partes, as como proveedores relacionados, y muchas empresas han creado empresas especializadas en la contratacin para gestionar sus relaciones con los terceros proveedores. La cuestin de si estas empresas de contratacin deben ser pagadas en funcin del valor que aportan a la organizacin o de los costos en que incurran (excluyendo el costo de los materiales que compra) ha sido una fuente frecuente de controversia entre los contribuyentes y las autoridades fiscales. Ubicacin del ahorro. Los ahorros de costos asociados con el uso de fuentes de bajo costo de suministro llevar a mayores ganancias?, y si es as, a qu entidad corresponde dichos beneficios?

3. Seccin III La tercera seccin desarrolla diversas controversias: Qu opciones tienen los contribuyentes para resolver los conflictos inevitables con las autoridades fiscales? Esta parte del reporte se inicia con una mirada a la controversia en la India, un pas clave que alberga los servicios de TI (tecnologas de la informacin) informacin y los servicios back-office de muchas cadenas de suministros de MNEs, lo que muchos contribuyentes ven como un enfoque muy agresivo para los precios de transferencia. La seccin contina con una discusin sobre el rpido aumento en el uso de los advance pricing agreements (APA) en Asia, y el desarrollo de dos nuevas herramientas para ayudar a los contribuyentes a resolver las controversias ACAP (por sus siglas en ingls) y arbitraje vinculante. Esta seccin concluye con una discusin de dos casos judiciales que tienen implicancias significativas para la gestin de la cadena de suministro y de reestructuracin -el caso de GE Capital en Canad, que regula las garantas de prstamos entre compaas, y el caso de Veritas Software en los EE.UU. que se ocupa de la cuestin de lo que tiene que ser pagado cuando los intangibles migran.

2.

Seccin II

Esta seccin se centra en algunos temas que se presentan en las cadenas de suministro de muchas empresas multinacionales (MNE, por sus siglas en ingls). Los temas que seleccionados para cubrir son los que KPMGs Global Transfer Pricing ha identificado como de inters inmediato para las empresas. Las opiniones expresadas por las autoridades fiscales de China en una sesin de entrenamiento reciente en temas de precios de transferencia de la industria automotriz. Aunque este artculo se centra en la industria del automvil, muchas de las cuestiones que se plantean se aplican igualmente a otras industrias.

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Declaracin Jurada de Precios de Transferencia

El rea de GTPS organiz la conferencia Declaracin Jurada de Precios de Transferencia: Aplicacin y preguntas frecuentes, cuyos expositores fueron Juan Carlos Vidal y Mara del Pilar Ocampo. El evento se realiz durante dos fechas, los das 26 y 27 de mayo, el cual estuvo dirigido a gerentes financieros, contadores generales, ejecutivos contables, contadores u otras personas responsables de la preparacin y revisin de la declaracin jurada de precios de transferencia, y tuvo como objetivo el de apoyar a las empresas en el adecuado cumplimiento de dicha obligacin formal. Por tanto, los expositores presentaron una explicacin detallada del tema y respondieron las preguntas del pblico, tratando temas de transacciones con empresas vinculadas o domiciliadas en parasos fiscales que realizan los contribuyentes, entre otros, tomando como base la experiencia recogida en ejercicios anteriores, para concentrarse en la discusin de los puntos que usualmente generan dudas o preguntas a los contribuyentes. Manuel del Ro, particip como panelista y tuvo la oportunidad de realizar comentarios y responder algunas de las preguntas a los asistentes, as como agregar informacin a lo dicho por los expositores. El evento se realiz en la Torre KPMG.

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La informacin aqu contenida es de naturaleza general y no tiene el propsito de abordar las circunstancias de ningn individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer informacin correcta y oportuna, no puede haber garanta de que dicha informacin sea correcta en la fecha que se reciba o que continuar siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha informacin sin la debida asesora profesional despus de un estudio detallado de la situacin en particular. 2011 Grellaud y Luque Abogados S. Civil de R. L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza.