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INTRODUCCIN El concepto de auditora: Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados, es decir, que se influyen, de cualquier clase. Este conjunto tiene ciertas caractersticas: a) El comportamiento de cada elemento influye en el conjunto; b) El modo en que cada parte afecta al resto depende del funcionamiento de otro elemento; c) Los elementos trabajan asociados en el sistema al que pertenecen Los elementos de un sistema pueden formar subsistemas. Tambin los sistemas pueden ser parte de un sistema mayor o macrosistema. La empresa puede ser concebida como un sistema ya que es un conjunto de elementos interrelacionados que presenta las caractersticas mencionadas. Est formada por subsistemas funcionales, informativos y decisionales, los que actan en permanente interaccin y en un cierto orden establecido. El funcionamiento de las organizaciones se logra mediante la accin de la administracin, que es la que le permite conseguir sus fines, mediante cuatro de sus funciones bsicas: planear, organizar, controlar y comunicar. Se trata de un control abierto o independiente, peridico, selectivo, correctivo y retroalimentado, que opera bajo el criterio de economicidad. Los controles pueden ser: De secuencia abierta o cerrados: los primeros son independientes al sistema que se controla, los segundos pertenecen al sistema controlado y no tienen independencia Correctivos y no correctivos: estos ltimos no informa la medicin de los desvos que ocurren Retroalimentados o prealimentados: los primeros actan sobre los hechos del pasado, los segundos sobre hechos futuros Selectivos o totales Peridicos o permanentes Definicin de Auditora Externa: Es el examen de la informacin contable hecho por un contador pblico independiente, aplicando normas de auditora, con el propsito de emitir una opinin o, en su caso, abstenerse de hacerlo, sobre la razonabilidad de esa informacin de acuerdo con las Normas Contables Profesionales El control de un sistema tiene 4 elementos bsicos, secuenciales, que para el caso de la auditora externa son: 1. Caracterstica controlada: operaciones, hechos y actos econmicos que se resumen en los EECC 2. Sensor: las Normas Contables Profesionales (NCP) 3. Grupo de control: El auditor que trabaja cumpliendo con las normas de auditora vigentes. (Contador Pblico Independiente Matriculado) 4. Grupo activante: la direccin del ente emisor de los EE CC y usuarios externos de los EE CC, a quienes va destinado el informe del auditor. Definicin de Auditora Interna:
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Es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la Direccin, agregando, es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. La funcin de auditora debe ser independiente y ubicada jerrquicamente El control de un sistema tiene 4 elementos bsicos, secuenciales, que para el caso de la auditora interna son: 1. Caracterstica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos y financieros que dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines 2. Sensor: a. Conceptos bsicos de administracin (especialmente de control) b. Normas contables vigentes c. Elementos de soporte de informacin 3. Grupo de control: auditor interno. Usualmente un contador pblico en relacin de dependencia. Puede ser un servicio tercerizado. El auditor interno acta segn las normas de auditora interna aprobadas por organismos especializados. 4. Grupo activante: direccin de la organizacin Funciones principales de la auditora interna: a) Revisin de operaciones: para verificar su concordancia con las polticas y procedimientos establecidos por la organizacin b) Revisin de las polticas y procedimientos de la organizacin: para evaluar su efectividad c) Control de los activos: a travs de registros y comprobacin fsica d) Revisin de la concordancia entre los procedimientos contables y las normas contables vigentes Definicin de Auditora Mixta: Es el examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados con referencia a las metas fijadas. El control de un sistema tiene 4 elementos bsicos, secuenciales, que para el caso de auditora operativa son: 1. Caracterstica controlada: metas, polticas, estructura organizativa, sistemas y procedimientos, mtodos de control, medios de operacin, potencial humano, etc. 2. Sensor: a. Concepto bsico de administracin en general b. Normas contables vigentes c. Elementos de soporte de informacin 3. Grupo de control: puede pertenecer a la organizacin, siempre que tenga independencia y jerarqua respecto de los sistemas controlados, o bien puede ser ajeno a la organizacin 4. Grupo activante: la direccin de la organizacin Otras clases de auditora:
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Podemos mencionar la auditora gubernamental, que comprende, en Argentina, la Auditora General de la Nacin (AGN) y la Sindicatura General de la Nacin (SIGEN). En la AFIP, los inspectores son contadores pblicos entrenados en las tcnicas de auditora y en el conocimiento de las leyes y reglamentacin fiscales Los estados contables: Incluye los llamados estados contables bsicos y los estados contables complementarios y constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin sobre la situacin patrimonial, la evolucin y gestin de entes pblicos y privados, con o sin fines de lucro. Estados contables bsicos: a) Estado de Situacin Patrimonial o Balance General: que expone a una fecha los recursos del ente y su financiacin (orgenes y aplicaciones) b) Estado de Resultados: expone las causas del resultado del perodo c) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto: explica las variaciones del perodo de los rubros que incluye d) Estado de Flujo de Efectivo: expone las causas de los cambios de las disponibilidades durante el perodo e) La informacin complementaria: permite interpretar mejor los resultados contables e incluye: composicin y evolucin de los rubros, criterios de evaluacin y otras cuestiones relevantes. Estados contables complementarios: a) Estado de Situacin Patrimonial o Balance General Consolidado b) Estado de Resultados Consolidado c) Estado de Flujo de Efectivo Consolidado d) La informacin complementaria referida a los estados consolidados La responsabilidad de emitir los estados contables es de los administradores. En ningn caso es responsabilidad del auditor la emisin de los estados contables. Su responsabilidad se limita a la revisin y a la emisin de su opinin sobre la informacin examinada. Los informes de auditora: Constituyen el medio de comunicacin ms eficaz de las conclusiones obtenidas por el auditor sobre la materia examinada y estn dirigidos a quin hubiera contratado al auditor o a quin el contratante indicare. Los informes de auditora deben: Cumplir con los requisitos que corresponden a toda informacin y en especial evitar las expresiones ambiguas o que induzcan a error al lector Separarse las opiniones del profesional de cualquier otro tipo de informacin Claros, concisos, concretos, una sola carilla Las normas de Auditora contenidas en la RT 7 de la FACPCE dicen: 2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas
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contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio 2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin El artculo 9 del Cdigo de tica de la FACPCE expresa: Todo informe, dictamen o actuacin profesional, escrita o verbal, debe responder a la realidad y ser expresada en forma clara, precisa, objetiva y completa, de modo tal que no pueda entenderse errneamente o prestarse interpretaciones equvocas La auditora y las disposiciones legales: Inspeccin General de Justicia de la Capital Federal y las Provincias. Sus normas alcanzan a las sociedades por acciones y asociaciones civiles sin fines de lucro radicadas en sus respectivos territorios que deben presentar los balances al cierre del ejercicio auditados. Ley 19550 (Art. 283). Para las sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura Entidades Financieras. Ley 21526 (Art. 36). Bancos, compaas financieras, etc., presentan al BCRA balances trimestrales con revisin limitada del auditor externo y el balance anual con el informe de la auditora completo Esta auditora debe ser ejercida por contadores pblicos designados por las entidades financieras y deben estar en condiciones de ser inscriptos en el Registro de Auditores de la Superintendencia de Entidades Financieras y Cambiarias. No pueden desempearse en ms de una unidad financiera al mismo tiempo y no podrn ejercer sus funciones por ms de 5 ejercicios consecutivos en una entidad. El BCRA considera una falta de independencia que el auditor o alguno de sus socios no posea facilidades crediticias otorgadas por la entidad financiera auditada Compaas de Seguros. Ley 20091 (Art. 38). Presentan balances trimestrales y anuales. Para ser auditor de estas compaas hay que estar inscripto en un registro de Superintendencia de Seguros de la Nacin, tener una antigedad de no menos de 5 aos en la matrcula y 3 aos como mnimo en auditora de empresas del ramo Sociedades Cooperativas. Ley 20337 (Art. 81). Presentan balances trimestrales y anuales Sociedades que acuden a la oferta pblica de sus acciones. Decreto 677/01, Resolucin 400/02. los auditores deben presentar una declaracin jurada de inexistencia de sanciones de los Consejos profesionales. Deben ser designados por la Asamblea de Accionistas Normas de auditora: Concepto: representan el marco dentro del cual un contador pblico debe ejercer la actividad del auditor. Constituyen una necesitad ya que son el resultante de un largo trabajo de doctrina y de normas de organismos profesionales. El ejercicio de la auditora responde a un cuerpo de normas preestablecido que le permiten al contador pblico hacer una referencia a que cumpli con dichas normas. Constituyen una obligacin por cuanto en inters comunitario re quiere que cuando se hace referencia a una tarea de auditora externa pueda interpretarse sin duda alguna que se realiz de acuerdo a un cuerpo normativo
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nico, definido, no optativo, aplicable cualquiera sea el ente emisor de la informacin contable y sus usuarios. Contenido: las normas de auditora vigentes corresponden a la RT 7, emitida por la FACPCE y abarcan dos grandes secciones: 1. Referidas a la normas de auditora en general 2. Las normas de auditora externa de informacin contable Las normas de auditora tratan 3 cuestiones diferentes: 1. La condicin bsica para el ejercicio de la auditora 2. Las normas para el desarrollo de la auditora 3. Las normas de informes Condicin bsica para el ejercicio de la auditora: Es la independencia. Esta se caracteriza por la actitud mental del auditor que asegure imparcialidad y objetividad a sus juicios. Las normas anuncian aquellas situaciones que, de existir, significaran falta de independencia: Relacin de dependencia laboral; Parentesco o matrimonio con funcionarios de jerarqua; Vinculacin societaria; Posesin de intereses significativos; Remuneracin dependiente de las conclusiones del trabajo o del resultado del perodo examinado Proceso de auditora: La RT 7 establece un verdadero camino a seguir para que el auditor pueda tener elementos de juicio vlidos que le permitan realizar un informe: 1. Conocimiento del ente 2. Identificacin del objeto del examen y de las afirmaciones a ser examinadas 3. Planificacin del trabajo de auditora 4. Obtencin de elementos de juicios vlidos y suficientes 5. Emisin del informe A)1: Conocimiento del ente en s mismo. La RT 7 dispone obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Esta necesidad obliga al Contador Pblico a tomar contacto con la estructura de la empresa para conocer todo lo atinente a sus caractersticas particulares. El auditor puede tomar conocimiento del ente a travs de entrevistas con funcionarios de la empresa, lectura de los estatutos, actas de directorio, informes de auditoras anteriores, internas o externas, memorias, papeles de trabajo, visita a las instalaciones, depsitos y otros elementos que puedan mostrar diferentes aspectos del ente. Algunas caractersticas que deben ser reveladas son: a) Organizacin jurdica b) Propietarios c) Sociedades controladas, controlantes o vinculadas d) Productos que fabrica o comercializa
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e) f) g) h)

Instalaciones fsicas Grado de descentralizacin Informacin de hechos importantes ocurridos (contratos, proyectos) Medios de procesamiento de la informacin

A)2: Conocimiento del ambiente. Debe conocer los factores macroeconmicos que rodean al ente La legislacin, especialmente la impositiva. El conocimiento del grado de desarrollo o decrecimiento del ramo La posicin del ente en el mercado B)1: Identificacin del objeto del examen. Los estados contables son el objeto de la auditora B)2: Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas Se refiere a la identificacin de las afirmaciones contenidas en los estados contables, el anlisis de su naturaleza e importancia relativa. Se realiza mediante la lectura reflexiva y anlisis de los estados contables. a) La naturaleza de las afirmaciones pueden ser: a. De existencia o inexistencia b. De acaecimiento o no de hechos pasados c. De condiciones cuantitativas d. De condiciones cualitativas e. Matemticas b) Las cualidades de estas afirmaciones pueden ser: a. Explcitas: las que figuran en los estados contables b. Implcitas: no tienen referencia expresa y son ms difciles de identificar c) La significacin de las afirmaciones: La RT 7 dice evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Se debe tener en cuenta: a. Monto: las afirmaciones de monto mayor sern las ms importantes b. Grado de control vigente: las afirmaciones que estn relacionadas con los sistemas que tienen debilidades de control son ms riesgosas y en consecuencia ms importantes c. Riesgo involucrado: pueden provenir de la probabilidad de no descubrir errores significativos incluidos en los estados contables C) Planificacin Planificar en forma adecuada, el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora y las circunstancias particulares del caso D) Obtencin de elementos de juicios vlidos y suficientes: Evaluacin de las actividades de control de los sistemas Cotejo de los estados contables con los registros e la contabilidad
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Revisin de la correlacin entre los registros y la documentacin respaldatoria Inspecciones oculares Obtencin de confirmaciones directa de terceros Comprobaciones matemticas Revisiones conceptuales Comprobacin de la informacin relacionada Comprobaciones globales de razonabilidad Examen de documentos importantes Preguntas a funcionarios y empleados del ente Obtencin de confirmaciones escritas de la direccin del ente Estos procedimientos deben ser utilizados tambin para la revisin de hechos u operaciones posteriores al cierre de los estados contables, para verificar en qu medida pudieron afectarlos Las evidencias o elementos de juicio deben reunir los siguientes requisitos: a) Pertinencia: implica que las pruebas deben referirse a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos de ella que importan al auditor. Tiene que ver con lo que andamos buscando b) Validez: es la fuerza de persuasin que tienen sobre el juicio del auditor. Debe ser lo suficientemente valioso para convencernos c) Suficiencia: los procedimientos aplicados generan la cantidad suficiente de evidencias, necesaria para formar la opinin del auditor. Debe alcanzar, ser suficiente la informacin E) Emisin del informe. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contiene los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio El riesgo de la auditora Es el peligro que asume el auditor de no observar la existencia de defectos importantes en la informacin que presentan los estados contables. Est compuesto por 3 elementos: 1. Riesgo inherente: representa la posibilidad de que las transacciones o los saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. Este riesgo depende de muchas circunstancias: a. Actividad del ente b. Tipo de afirmacin c. Ambiente legal d. Periodicidad de los informes 2. Riesgo de control: el riesgo consiste en que, existiendo una afirmacin errnea, el grupo de control del ente no lo observe o, habindolo detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas 3. Riesgo de deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de auditora no permitan descubrir una afirmacin errnea. El proceso de auditora:
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Se deben analizar ciertas cuestiones, en orden cronolgico: 1. Descripcin de los ciclos de negocios del ente y su correlacin con los componentes de los EE CC 2. Anlisis de las afirmaciones de los EE CC e identificacin de los errores potenciales que pueden afectarlos 3. descripcin de los objetivos generales y particulares de una auditora Ciclos de negocios Pueden ser definidos como una secuencia de actividades realizadas por una entidad para procesar clases de transacciones relacionadas. Una manera eficaz y eficiente de practicar la auditora es dividir los EE CC en ciclos de negocios con sus cuentas y transacciones relacionadas, de modo tal que se pueda efectuar la revisin de cada ciclo en forma separada de los otros, aunque no de manera totalmente independiente. Afirmaciones de los estados contables y errores potenciales Los estados contables pueden ser vistos como un conjunto de afirmaciones hechas por la direccin del ente. Conocer tales informaciones permite establecer los tipos de errores que potencialmente podran afectar dichas cuentas y transacciones y por consiguiente, seleccionar los procedimientos de auditora para detectarlos. Los errores se clasifican segn dnde impactan primariamente. Pueden afectar las transacciones y secundariamente trasladarse a los saldos, si no son detectados, o directamente afectar los saldos de los EE CC Errores potenciales que surgen del proceso y registro de las transacciones a) Errores de integridad: no se registran las transacciones b) Errores de validez: las transacciones registradas no son vlidas pues no existen o no pertenecen al ente c) Errores de registro: las transacciones registradas son inexactas en su monto o respecto de la cuenta, o pueden surgir al transferir transacciones de un perodo a otro d) Errores de corte: las transacciones se registran en un ejercicio o perodo equivocado Errores potenciales que afectan saldos finales de las cuentas a)Errores de valuacin: los activos y pasivos no estn valuados de acuerdo a las NCP b)Errores de exposicin: los estados contables no estn presentados de acuerdo a las NCP y legales Objetivos generales y particulares de la auditora El objetivo global de la auditora puede dividirse en objetivos generales, aplicables a todas las transacciones y saldos de los estados contables y objetivos especficos o particulares, aplicables a cada clase de transaccin y saldos que componen los diferentes ciclos de los estados contables. a) Objetivos generales para la revisin de las transacciones: a. Integridad: que se registren todas las operaciones que correspondan ser contabilizadas b. Validez: que se registren slo las operaciones acaecidas y pertenecientes al ente
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c. Registro: que las transacciones registradas sean exactas en cuando a su monto y a la cuenta imputada d. Corte: que las transacciones se registren en el perodo correcto b) Objetivos generales para la revisin de los saldos a. Valuacin: que los rubros patrimoniales estn valuados de conformidad con las NCP b. Exposicin: que los saldos de las cuentas y otras informaciones estn presentados de acuerdo con las NCP y legales Evaluacin de los controles: A) Necesidad de evaluacin El auditor no puede saber si no existen omisiones y su trabajo depender de los propios controles del sistema auditado. Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas que puedan presentarse en los cuatros elementos de control. 1. Caracterstica controlada: este elemento define el sistema de control, pues sobre l se aplica la accin de control. Las fallas ms comunes son: a. Falta de representatividad de la caracterstica elegida respecto del sistema a controlar b. Ausencia total o parcial de las aclaraciones sobre la caracterstica a controlar 2. Sensor: las fallas ms comunes son: a. Incorrecta eleccin entre los sensores existentes. No es correcto elegir como sensor la factura del proveedor sino la nota de recepcin en almacenes b. Ausencia del elemento sensor 3. Grupo de control: las fallas ms comunes son: a. Inexistencia de este elemento de control. Si no existen grupos de control se anula la efectividad del control b. Utilizacin de un patrn de medida adecuado c. Lentitud de reaccin. Se debe actuar oportunamente para efectuar la accin correctiva en tiempo y forma 4. Grupo activante: las fallas ms comunes: a. Ausencia del grupo activante. Esto impide corregir los errores detectados y las causas que los generaron b. Ineficiente actuacin. Pueden originarse en exceso de subjetividad B) Secuencia de evaluacin La RT 7 indica los pasos a seguir a efectos de evaluar las actividades de control que permitirn al auditor determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora. 1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Este paso comprende 3 etapas. a. Relevamiento general b. Relevamiento detallado c. Evaluacin preliminar En las dos primeras etapas, el auditor reconocer globalmente los sistemas de control establecidos por el ente a travs de la documentacin, entrevistas, manuales de la organizacin, cursogramas, observacin ocular. Suelen utilizarse diferentes mtodos, siendo los ms conocidos el narrativo o descriptivo, el de cuestionarios y el de cursogramas.
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En la tercera etapa, el auditor analizar la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad. 2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica. Se basa en la ejecucin de las pruebas de cumplimiento, cuyo propsito es verificar si existe correspondencia entre los controles diagramados y los que se estn aplicando 3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comprndolas con las que se considere razonables en las circunstancias. El auditor deber concluir si son efectivos o no, si tienen puntos fuertes o dbiles, contrastndolos con los que a su juicio son los adecuados 4. Determinar el efecto de la evaluacin sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente. Verifica si resulta adecuada ajustndola en lo que corresponda. C) Mtodo de relevamiento Permite cubrir todos los aspectos del control 1. Descriptivo: consiste en la narracin o relato escrito de las distintas operaciones que se realizan en cada rea de actividad. Plantea inconvenientes de comprensin de lenguaje, dificultades semnticas, y perjudica la supervisin por nivele superiores 2. Cuestionarios: contienen preguntas estndares que pretenden cubrir todos los aspectos significativos, en donde las respuestas negativas configuran puntos dbiles en el control. Este mtodo tiene ventajas: se sistematiza con cuestionarios preelaborados y preimpresos que ahorran tiempo y facilita la supervisin por niveles superiores. 3. Cursogramas: son una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones de un rea homognea de actividad, a travs de smbolos convencionales. Representan una herramienta moderna y eficaz para relevar y evaluar en forma preliminar, las actividades de control. Algunas ventajas son: simplifica la tarea de relevamiento, orienta la secuencia de relevamiento con criterio lgico, los smbolos uniforman la exposicin, a simple vista pone de manifiesto las ausencias o duplicaciones de control, facilita la supervisin Las pruebas de auditora En auditora, la tcnica est constituida por un elenco de procedimientos que utiliza el auditor para darle contenido a sus pruebas, y stas dirigidas al cumplimiento directo o indirecto del objetivo del trabajo. El auditor utiliza pruebas selectivas como medio de sustentar su opinin. Tipos de pruebas de auditora: Hay tres tipos de pruebas de auditora mencionadas en la literatura profesional, organismos de investigacin y autores especializados: 1. Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados contables 2. Pruebas de cumplimiento de controles 3. Pruebas sustantivas de validacin de saldos de estados contables Adems, hay cinco pruebas de auditora empleadas normalmente por los auditores en sus trabajos: 1. Revisiones analticas por medio de ndices y tendencias 2. Observaciones 3. Pruebas de transacciones 4. Pruebas directas de saldos de cuentas
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5. Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos (Anlisis de cuentas) A) Pruebas globales de razonabilidad de saldos Se instrumentan para conocer mejor los negocios del ente e identificar las reas donde puede ser necesaria una mayor investigacin. Los procedimientos aplicables para este tipo de pruebas son: Anlisis comparativo de estados contables, en valores absolutos y en porcentajes Anlisis de tendencias con datos de un ao base Anlisis de cocientes o ratios, su comparacin con ejercicios anteriores y los estndares de la actividad Comparacin de datos reales con los presupuestados Relaciones entre saldos de diferentes cuentas B) Pruebas de cumplimiento de controles Estas pruebas tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene respecto del ente. Estas pruebas no se refieren a valores, sino slo a la frecuencia de ocurrencia de errores u omisiones. Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas. Se deben mencionar las llamadas pruebas circulares, que consiste en tomar, en cada subsistema de la empresa, varias operaciones y seguir el movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema. Luego de revelar y evaluar preliminarmente los controles, el auditor estar en condiciones de comprobar su funcionamiento durante todo el perodo objeto de examen. Cuando el auditor se propone evaluar la consistencia de un control que deja rastros de auditora, prueba su cumplimiento mediante el examen de la documentacin empleada en la operacin. Si el control no ha dejado rastros, los procedimientos han de ser la indagacin oral al personal y la observacin de la operacin en el preciso instante en que se ejecuta. C) Pruebas sustantivas (validez de saldos) Estas pruebas tienen como objetivo comprobar la validez de los saldos de las cuentas de los estados contables. Se trata de probar magnitudes (importes en moneda) D) Pruebas analticas Son las mismas pruebas globales de razonabilidad de saldos: tendencias, ratios, etc. E)Observaciones Pueden referirse a la observacin de las actividades de la organizacin. La observacin tambin es vlida para verificar la existencia fsica de ciertos activos: Caja, bienes de cambio, de uso, etc. La observacin puede ser para una prueba de cumplimiento de controles como parte de una prueba sustantiva F)Pruebas de transacciones
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Son pruebas detalladas de operaciones y de los comprobantes involucrados y tienden a verificar la efectividad de los controles y, en forma subsidiaria, a corroborar los saldos de las cuentas. El auditor puede reparar en el cumplimiento de controles o en la razonabilidad de las cantidades monetarias contabilizadas, o sea que son pruebas con propsito dual G) Pruebas directas de saldos contables Se producen a travs de la aplicacin de distintos procedimientos: confirmacin (circularizacin), inspeccin ocular, reclculo, de cuentas bancarias, proveedores, bienes de cambio, obligaciones a pagar, etc. H) Pruebas de incrementos y disminuciones de saldos (anlisis de cuentas) Se procede a la verificacin de las partidas debitadas y acreditadas con la documentacin respaldatoria. Son similares a las pruebas de transacciones pero con un objetivo distinto: tienden a verificar el saldo de las cuentas y no a evaluar los sistemas de control

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CAJA Y BANCOS La RT 9 de la FACPCE indica que caja y bancos incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar Este rubro comprende los fondos disponibles para ser utilizados sin restricciones. Por lo tanto, slo pueden incluirse en la denominacin Caja y Bancos aquellos tems que pueden ser usados en forma inmediata para la compra de elementos y la cancelacin de obligaciones civiles y comerciales. Los fondos pueden ser expresados en billetes y monedas del pas o del exterior, en saldos de cuentas en entidades financieras, en cheques u otras rdenes de pago asimilables, etc. No todas las cuentas en entidades financieras ni todas las rdenes de pago de terceros pueden considerarse disponibilidades an cuando jurdicamente exista la posibilidad de emplearlas en forma inmediata tal como: Las cuentas en plazo fijo y similares (son inversiones) Las cuentas de cajas de ahorros que son utilizadas como forma de inversin (inversiones transitorias) Los cheques para depsito en fecha diferida (es un crdito) Cuando la posibilidad de uso inmediato de fondos no se da dentro de los plazos normales del mercado no corresponde incluir los fondos en este rubro El rubro debe representa el monto disponible al cierre por lo que: No debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del ejercicio No deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa pero no recibidas al cierre del ejercicio Deben detraerse los montos desembolsados de los fondos fijos para gastos en tantos comprendan cifras significativas No deben computarse los importes correspondientes a listas de documentos entregadas para el descuento en bancos, no acreditados por la entidad financiera al cierre del ejercicio No deben incluir los valores representativos de conceptos de gastos no empleados al cierre del ao, tales como estampillas, cargas de franqueadoras, etc. Riesgos de auditora Podran ser considerados pocos importantes por lo comn, dada la escasa importancia que normalmente tiene este rubro en las estructuras patrimoniales de las empresas. Cunto ms lquido sea el rubro de los estados contables ms expuesto estar a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad. Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos que los saldos de disponibilidades. El auditor cuando en la etapa de planificacin debe definir un enfoque para su trabajo debe considerar el rea de operaciones que generan los saldos que se exponen en los estados contables. Esto significa que el auditor deber evaluar los riesgos del sistema de cobranzas y de pagos teniendo en cuenta el grado de funcionamiento de los controles, en mayor medida cuando est planificando
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las pruebas sustantivas de crditos y deudas que cuando define las pruebas que aplicar a disponibilidades. En resumen, los riesgos ms comunes asociados a los ciclos de cobranza y pagos, si bien en algunos casos afectan disponibilidades, son evaluados con mayor amplitud por el auditor por las implicaciones que tienen sobre las pruebas sustantivas, en las reas de ventas y cuentas por cobrar y compras y cuentas por pagar. En cuanto a los de disponibilidades propiamente dichos los riesgos se refieren exclusivamente al objetivo de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del ejercicio Valuacin No ofrecen problemas de valuacin, ya que la mayora de sus componentes tienen asociada una relacin definida y permanente con un monto determinado de moneda del pas. La principal excepcin a esta regla, es el tratamiento a otorgar a los fondos en monedas extranjeras. Objetivos Objetivos Generales La auditora de los rubros del activo y de los flujos de operaciones relacionados tiene por finalidad, la verificacin de las afirmaciones siguientes, contenidas en los estados contables de forma implcita o explcita: Que lo registrado sea real Que lo registrado sea propio Que todo lo real est registrado Que la valuacin sea correcta Que la exposicin sea correcta Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones Operatoria Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y los egresos de fondos. Pueden ocurrir transformaciones en la expresin de los fondos existentes, a las que deber considerarse adicionalmente. Los distintos tipos de ingresos pueden provenir de fuentes habituales o no, con informacin previa o no prevista, en cantidades de manejo normal o que requieren consideracin especial, etc. Un problema similar se presenta en los egresos, haciendo que el espectro a considerar sea amplio. El hecho que el dinero ejerza una atraccin especial sobre la gente y que gran parte de los fraudes tengan relacin con los fondos, indica la necesidad de prestar especial atencin a los riesgos consecuentes. Sistemas y subsistemas Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son tres en un primer nivel: 1. Ingresos 2. Custodia 3. Egresos Cada una de ellas deber subdividirse hasta llegar a los subsistemas especficos.
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Para que se produzca una irregularidad con los fondos, es necesario que se tenga acceso al dinero en forma directa o indirecta. Para que una irregularidad permanezca oculta, es necesario que sea cubierta adrede o porque, aunque a la vista, no se ejercieron los controles necesarios para descubrirla. La irregularidad puede consistir en una intercepcin de fondos en forma definitiva o en una retencin de fondos que se van sustituyendo peridicamente. De ello surgen los tipos de encubrimiento posibles: Irregularidad: Retencin Metodo de encubrimiento: 1. Omisin de registracin: ocultamiento generalmente temporario (salvo que se combine con 4) 2. Manipulacin de registros: para reducir el saldo de caja o de otros activos 3. Manipulacin de documentos: NC por devoluciones, descuentos, etc. 4. Evasin de los procedimientos de control Irregularidad: Traslapo Metodo de encubrimiento: por algunos de los mtodos enunciados en 1 a 4 La persona que recibe fondos antes que se registren como cobranzas puede retenerlos para utilizarlos y encubrirlos mediante la omisin de registrar. Esto lo puede hacer cualquier persona que recibe dinero por primera vez. Si se ha hecho una cobranza de un crdito y se ha retenido, la retencin puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor. La omisin de registrar es un encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede llegar a ser permanente por la falta de procedimientos de control. Si se sabe que omitiendo registrar el encubrimiento va a ser temporario, se utilizar otro procedimiento para encubrir la retencin, sea manipulacin de los registros o los documentos o evadiendo los procedimientos de control. La manipulacin de los registros va a consistir en modificar lo registrado para encubrir un faltante. Otra manipulacin posible es acreditar al mayor auxiliar y no contabilizar el asiento Caja a Deudores; el problema es que no concilian las cuentas a cobrar individuales con la cuenta control del Mayor General Si quien hace la retencin no tiene ningn acceso a los registros contables y no puede modificarlos, debe recurrir a la manipulacin de documentos. Una ltima posibilidad de encubrir, es la evasin de procedimientos de control, ya sea que el control no exista o que el control no funcione adecuadamente. Si se logra que un procedimiento de control no se ejercite, entonces aunque la irregularidad no se encubra, la misma permanece oculta. El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. El procedimiento disminuye la posibilidad de su descubrimiento porque siempre la deuda ms nueva es la que menos posibilidad existe que sea reclamada al deudor. El procedimiento de confirmacin de deudores, que consiste en enviar mensualmente a los deudores un resumen de cuentas e investigar las diferencias de tiempo que se detecten entre las fechas de contabilizacin de la empresa y de los clientes, es un medio eficiente para descubrir un traslapo.
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Respecto de las irregularidades que pueden producirse en el sistema de pagos ellas se refieren a: Pagos duplicados Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes Pagos no autorizados Desvo de pagos hacia terceros inexistentes Estas irregularidades pueden deberse a errores por falta de normas de control o por fraudes que pueden estar encubiertos temporalmente o permanentemente. Naturaleza de los elementos de control La determinacin de los elementos de control del movimiento de fondos puede variar dependiendo de las operaciones que efecte la empresa. Cada uno de los controles establecidos en los procedimientos debe contener todos sus elementos funcionando adecuadamente para ser efectivos. El objetivo previsto y las caractersticas controladas deben estar establecidas claramente Cada entidad establece los sistemas, con los controles y en el modo que considera adecuado para s. Segn el control de que se trate y la organizacin de cada empresa, variarn los sensores. Algunos que usualmente pueden encontrarse en una empresa son: Recibos Notas de venta al contado Boletas de depsito Planillas de ingresos Ordenes de pago Planilla de movimiento de valores Cheques Tiras de mquinas registradoras Planillas de vencimientos Pagars Liquidaciones de reintegros Otros comprobantes de movimientos de fondos Deber ponerse especial nfasis en determinar si existen todos los sensores necesarios. Es decir, que cada hecho u operacin quede registrada en un comprobante que permita su seguimiento o que exista otro tipo de sensor. La expresin de las operaciones a travs de estos elementos dar las pautas para el funcionamiento del elemento comparador (grupo de control) Los comparadores que deben estar incorporados en el sistema de movimientos de fondos son diversos, dependiendo del tamao y tipo de operaciones de la empresa. Se pueden citar como ejemplo: Control de los fondos por responsables externos al sistemas Cotejo de la planilla de ingresos con el importe de recibos Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos Comparacin de las ordenes de pago con la documentacin de respaldo
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Verificacin de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas Como no slo es importante que se detecten errores, sino que se corrijan y se evite la repeticin en el futuro, tambin es importante determinar si existen grupos activantes adecuados. Controles tpicos Relativos a cobranzas: a) Control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales b) Limitar el acceso a las cobranzas (1 slo cajero) c) Registracin inmediata de la cobranza d) Recibos o Prenumerados de imprenta o Inutilizacin y archivo de los anulados o Acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas o Control externo a caja de los talonarios en blanco o Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos o Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados e) Endoso restrictivo de valores, sea que: o Se solicite que se emitan con la registracin o Se lo haga en el momento de recepcin f) Depsito de integro y diario de la cobranza g) Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos h) Existencias de un rgimen de autorizacin para emitir NC y para dar de baja a incobrables i) Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos j) Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas en tal concepto Relativos a pagos a) Limitacin del acceso a los pagos b) Cheques o Inutilizacin y archivo de los anulados o Acceso limitado al que los emite o Control externo al custodio de las chequeras del banco c) Proteccin del cheque al emitirlo o Escritura no adulterable o Clusula de uso restringido d) Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras, para acortar el riesgo e) Lmites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques f) Revisin del pago por el firmante o Cheque emitido en base a las normas o La documentacin que lo respalda cumple las condiciones de: Ser autntica Corresponder a una transaccin del ente Tener evidencia de las autorizaciones y controles establecidos o Cancelacin de la documentacin con el sello de pagado fechador antes de la presentacin al que autoriza el pago, para evitar sea pagada ms de una vez
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g) Los pagos sean autorizados previo examen de la documentacin de respaldo h) Doble firma de cheques Relativos al movimiento de fondos a) Sistema de fondo fijo o Todas las cobranzas se depositan ntegras e intactas diariamente o Todos los pagos se efectan con cheque, salvo los menores que se canalizan por el fondo fijo o caja chica. Se fija un monto mximo para pagos por fondo fijo. o Empleo de fondos fijos para pagar gastos menores, con rendicin peridica y reposicin a travs de un cheque b) Arqueo de caja diario y conciliacin con mayor o planillas de caja c) Conciliacin bancaria mensual d) Aclaracin de las discrepancias de las cuentas con clientes y proveedores e) Anlisis y justificacin de ND y NC bancarias f) Control de la documentacin o Secuencia numrica o Integridad o Cumplimiento de lmites o Cumplimiento de autorizaciones o Cumplimiento de controles previos o Imputacin g) Control contable peridico o Estados contables mensuales o Conciliacin de mayores auxiliares con cuentas de control o Anlisis de cuentas h) Seguimiento de crditos morosos y en gestin i) Separacin de funciones o Separacin de funciones de los que intervienen en el moviendo de fondo de los que lo registran o Separacin de los que custodian fondos de los sectores contables o Separacin de los que custodian fondos de los que autorizan transacciones o Custodia de otros valores, por otros sectores no relacionados o Preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas de la caja o Entrega de cheques a los beneficiarios por personal distinto al de la caja o Realizacin de controles por personal ajeno al movimiento y custodia de fondos Relevamiento Tcnicas de descripcin narrativa, cursogramas o cuestionarios, en forma aislada o combinada. Cuestionario Como medio de establecer una gua se plantea un cuestionario relativo fundamentalmente a los grupos comparadores, ya que las condiciones controladas, sensores y grupos activantes son altamente especficos en cada empresa. Una respuesta NO implica una falla de control. Una vez efectuada la contestacin del formulario, el auditor tendr una idea primaria respecto de la bondad de los controles incorporados en los sistemas.
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Evaluacin de la estructura del sistema Finalizado el relevamiento el auditor est en condiciones de efectuar su evaluacin, con el objeto de determinar cules son los aspectos de control fuertes y cules son los dbiles del sistema. La existencia de controles fuertes implica la posibilidad de reducir el alcance de los procedimientos de auditora al aplicar o de cambiar la oportunidad de concrecin. Los puntos dbiles pueden consistir en que no existen controles necesarios, que otros establecidos carecen de alguno de sus elementos componentes, lo que los hace ineficientes, que un tercer grupo est ubicado en un lugar o tiempo inadecuado en el sistema, etc. Cada punto dbil de control implica que el auditor debe determinar cules son los errores posibles que pudieron suceder como consecuencia de tal debilidad, y el consecuente efecto que pudieron tener sobre los estados contables. Como consecuencia del probable efecto de las debilidades de control sobre los estados contables deber adecuarse el programa de trabajo. En el caso extremo que no pudiesen disearse procedimientos de auditora adecuados para determinar la existencia de errores posibles de significacin en los estados contables, el auditor se encontrara ante una limitacin en el alcance de su trabajo que ocasionar el consiguiente efecto sobre el dictamen

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CONCILIACIN BANCARIA Usualmente el saldo del resumen bancario y el saldo de la cuenta respectiva del mayor, no coinciden, debido a los diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos. Tambin pueden ser causa de diferencias los errores que se cometan en uno u otro registro. La conciliacin bancaria permite determinar las causas de la diferencia entre los saldos, usualmente denominados tems conciliatorios. Para que las conciliaciones bancarias puedan ser utilizadas por la sociedad como herramienta de control es preciso que: a) Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos b) Los extractos bancarios no deberan ser recibidos por personal del manejo de los fondos c) Deben ser confeccionadas peridicamente d) Las partidas pendientes deben ser analizadas e investigadas y debe procederse a su depuracin e) La conciliacin y el proceso de anlisis y depuracin debe ser supervisado por un funcionario de rango superior al que las confecciona. El auditor revisa las conciliaciones bancarias en dos etapas: 1. Como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. Las conciliaciones bancarias representan para el auditor un punto fuerte de control, si se efectan adecuadamente, pues permiten relacionar los saldos contables con los informados por terceros (bancos), determinando y corrigiendo errores, omisiones o irregularidades en las registraciones. En esta etapa el auditor presta atencin si se tuvieron en cuenta los controles aplicables a su confeccin y seguimiento 2. Como prueba sustantiva. En este caso el objetivo es validar los saldos de las cuentas corrientes con los bancos a travs del anlisis de las partidas pendientes. Problemas especiales de la primera auditora En materia de evaluacin de controles del movimiento de fondos la primera revisin requerir no slo un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser prudente el anlisis de operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el funcionamiento de las actividades control. Adems se Febe comenzar el armado de un archivo de papales de inters permanente que ahorrarn esfuerzo en futuras auditoras.

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CRDITOS Y VENTAS La RT 9 indica que los crditos son derechos que el ente posee contra terceros para recibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo. Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. El rubro abarca todos aquellos derechos que la empresa tiene respecto de la percepcin de sumas de dinero y otros bienes o servicios, una vez transcurrido un plazo habitualmente preestablecido. La mayora de los crditos se producirn como consecuencia de las ventas efectuadas. Sin embargo, es normal que existan crditos de otro origen, generados por situaciones tan diversas como saldos pendientes de integracin de accionistas, depsitos en garanta de contratos, prstamos a empleados, etc. Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente, cuya devolucin se producir en forma de bienes. Su ubicacin ser en el rubro al cual ir destinado el bien. Por ejemplo: los adelantos entregados para la compra de bienes de uso deberan incorporase en ese rubro. Como el derecho de percepcin se produce por el transcurso del tiempo, este ltimo elemento cobra importancia en la produccin de nuevas sumas a cobrar en la forma de intereses devengados. La existencia de una venta se considera en el momento de la tradicin del objeto. Como consecuencia, en el caso de no abonarse el importe en ese momento, nace el crdito correspondiente. En el caso de contratos, el derecho surgir de acuerdo con las clusulas en ellos establecidas Riesgos de auditora Este rubro presenta al auditor externo entre otros los siguientes riesgos de auditora: Objetivo de existencia o Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio siguiente por defecto en el corte de operaciones Objetivo de propiedad o Mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al cierre del perodo Objetivo de integridad o inexistencia de omisiones o Entrega de mercaderas pendientes de facturacin al fin del ejercicio o Facturacin por importes menores a los que corresponden o Servicios pendientes de recibir contabilizados como costos o gastos o No facturacin de ciertas operaciones Objetivo de valuacin o Incorrecta consideracin de los componentes financieros o Falta de consideracin de los riesgos de incobrabilidad o Devoluciones y descuentos no considerados Objetivo de exposicin o No identificacin de los crditos documentados y de los que no lo son
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o No identificacin de los saldos originados en la operatorio con sociedades controlantes, controladas o vinculadas Objetivos Objetivos Generales Que lo registrado sea real Que lo registrado sea propio Que todo lo real est registrado Que la valuacin sea correcta Que la exposicin sea correcta Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones Operatoria La existencia de este rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio, propias de la activada principal del ente. La culminacin natural del proceso de cuentas por cobrar, es su conversin en un componente de Caja y Bancos. Sistemas y subsistemas El sistema sub-examen incluye las actividades de comercializacin. Por lo tanto los sistemas involucrados sern bsicamente los siguientes: Operacin de ventas Concesin del crdito Gestin de cobranza Se excluye el sistema de cobranzas, pues este pasa a ser un sub-sistema dentro del sistema de Ingresos. Cada uno de los sistemas antes mencionados, requiere la subdivisin de los subsistemas en mayor especificidad. Naturaleza de los elementos de control Los sensores que posee el sistema de Crditos son: Avisos de entrega de fabricacin Ordenes de compra de clientes Pedidos internos Listados de movimientos de materiales Remitos Guas de carga Facturas Notas de dbito Notas de crdito Ficha del cliente Informes comerciales Balances, copias de escrituras y otros componentes de la carpeta de crditos Avisos de vencimiento Pagars Recibos de ingresos Planillas de rendicin de cobranzas
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Listado de cheques recibidos por correspondencia Contratos Estatutos sociales

Estos sensores demuestran distintos aspectos de la operacin del sistema que permiten la actuacin de los grupos de control. Uno de los problemas que puede presentarse es la existencia de caractersticas controladas que no tengan sensor o que ste no sea representativo de la condicin a analizar. Controles tpicos de procedimiento Relativos a las operaciones de venta: a) Separacin de la funcin de ventas del otorgamiento de crditos, entrega al cliente, registraciones contables y del manejo y custodia de fondos b) Utilizacin de notas de pedido, remitos, facturas, notas de dbito y crdito prenumeradas y control posterior de correlatividad numrica c) Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de dbito y crdito d) Existencia de pruebas del despacho de las mercaderas y de su recepcin por el cliente e) Existencia de un rgimen de autorizaciones para la concesin de descuentos y bonificaciones, aceptacin de devoluciones y dar de baja a incobrables f) Registracin contable por procesos separados en sub-Mayores de clientes y en cuentas de control del mayor general y conciliacin peridica entre ambos por persona ajean a la registracin g) Control peridico de la antigedad de lo saldos a cobrar h) Envo de resmenes de cuenta a clientes i) Aclaraciones de las discrepancias de las cuentas de clientes por personal no afectado a cobranzas Relativos al otorgamiento del crdito: a) Existencia de polticas definidas sobre requisitos a cumplir para su otorgamiento b) Existencia de lmites de autorizaciones para otorgar crditos por los distintos niveles de colaboradores c) Mantenimiento de informacin actualizada sobre la solvencia y el cumplimiento de los deudores Relativos a la gestin de cobranzas: a) Control permanente de la antigedad de los saldos de los deudores b) Existencia de una poltica definida para ejercitar acciones destintadas al cobro de cuentas atrasadas c) Envo peridico de resmenes de cuenta Mtodo de relevamiento Cuestionarios Contienen preguntas estndares que pretenden cubrir todos los aspectos significativos, en donde las respuestas negativas configuran puntos dbiles en el control. Este mtodo tiene ventajas: se sistematiza con cuestionarios preelaborados y preimpresos que ahorran tiempo y facilita la supervisin por niveles superiores.
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Cursogramas Son una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones de un rea homognea de actividad, a travs de smbolos convencionales. Representan una herramienta moderna y eficaz para relevar y evaluar en forma preliminar, las actividades de control. Algunas ventajas son: simplifica la tarea de relevamiento, orienta la secuencia de relevamiento con criterio lgico, los smbolos uniforman la exposicin, a simple vista pone de manifiesto las ausencias o duplicaciones de control, facilita la supervisin Se incluyen adems: Cuestionario gua Cursogramas sencillo Problemas especiales de la primera auditora Deber emplearse un tiempo adicional en el relevamiento de los procedimientos, especialmente en el conocimiento del mercado donde opera la empresa y sus caractersticas particulares. Es conveniente el seguimiento ntegro de algunas operaciones de venta, para poder apreciar las particularidades propias de la organizacin. Ser necesario, para armar el Archivo Permanente del auditor correspondiente a ese cliente, una copia de los contratos de venta, copia de las normas legales sobre eventuales reintegros de exportacin, reembolsos, etc.

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COMPRAS Y DEUDAS Las deudas forman parte del pasivo en el estado de situacin patrimonial de un ente y comprenden las obligaciones a favor de terceros, ya sean stas ciertas, determinadas o determinables, a la fecha a que se refiere dicho estado. De acuerdo con las RT 8 y 9 hay dos tipos de clasificaciones: Por la oportunidad de su exigibilidad: las divide en corrientes y no corrientes, incluyendo en el primer grupo a las ya exigibles al cierre del ejercicio o perodo contable a que correspondieran los estados y a aqullas cuyo vencimiento o exigibilidad se producir dentro de los doce meses desde el momento antes mencionado. Por su origen: se las discrimina en cuentas por pagar, prstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas fiscales, dividendos, anticipos de clientes, y otras. Las incluidas en cuentas por pagar, son las que se vinculan directamente con las compras de bienes y servicios realizadas por el ente Las deudas originadas en compras de bienes y servicios deben ser reconocidas a partir del momento en que se produce la tradicin del bien o se recibe la prestacin del servicio. En el caso de compras con entrega diferida no debe registrarse la deuda hasta que se suministren los bienes o servicios en cuestin, pero se debe informar fuera del pasivo la magnitud de las obligaciones asumidas por la empresa, en cambio, s se debe incluir dentro del pasivo la diferencia negativa originada por compras convenidas con precio fijo cuando lo adquirido tenga un valor neto de realizacin menor que aqul a la fecha de los EE CC. Las deudas por remuneraciones, cargas sociales y cargas fiscales deben reconocerse al momento de la imputacin del costo respectivo. Los costos por los dos primeros conceptos deben cargarse al perodo beneficiado con los servicios prestados por el personal, y en el caso de las cargas fiscales al perodo en que se produce el hecho imponible. Al cierre del ejercicio deben incluirse como deudas los montos de devengados por aguinaldos, cargas sociales e impuestos aunque ellos an no sean exigibles. Riesgos de auditora Este rubro plantea, en general, el riesgo de subvaluacin debido a: a) Omisiones de registracin por fallas en los sistemas de control. Si ellos presentan debilidades en esta rea probablemente no asegurarn que todos los pasivos al cierre del ejercicio estn registrados. b) Omisin de registracin o subvaluacin de la provisin para gastos al cierre del ejercicio. Es probable que a la fecha de emisin del balance de saldos no se disponga de toda la informacin necesaria para efectuar la provisin de gastos. c) Omisin de registracin o subvaluacin de las deudas sociales y fiscales. Respecto a las primeras el riesgo de subvaluacin se incrementa en la medida que el clculo sea menos cierto y debe recurrirse a estimaciones. d) Intencin de socios o funcionarios del ente de omitir la contabilizacin de ciertos pasivos devengados al cierre del ejercicio o subestimar su clculo para mostrar un mejor resultado del ejercicio y/o situacin patrimonial. Este punto refiere a que cuando socios y/o funcionarios estn presionados por obtener resultados positivos puedan estar tentados de omitir la contabilizacin
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de ciertos gastos devengados al cierre del ejercicio o subestimar su clculo con el fin mencionado. A su vez este rubro est expuesto a posibles irregularidades de empleados con o sin participacin de terceros puedan afectar a la empresa: Compras a precios superiores a los de mercado por connivencia entre los compradores y vendedores Compras efectuadas por montos superiores a los autorizados Pasivos contabilizados por compras inexistentes o gastos por servicios no percibidos para beneficiarse con los pagos Los prstamos en general presentan riesgos de: Subestimacin por omisin en su registracin, del principal, sus ajustes, intereses o cnones segn el tipo de prstamo que se trate Error de valuacin, ms probable cuando estn sujetos a complejas clusulas de actualizacin Inexistencia de documentacin de respaldo. Este riesgo existe cuando la sociedad se ve obligada a endeudarse con terceros que no provienen del sistema financiero institucionalizado. El auditor deber evaluar todas las implicaciones que esta situacin puede generar entre otras: o Razonabilidad de las tasas de inters cobradas y devengadas y transparencia en su clculo o Cumplimiento de las obligaciones de la empresa de actuar como agente de mencin o Identificacin de los titulares de la deuda a efecto de poder aplicar los procedimientos de auditora o Existencia de recibos por todo pago efectuado, a efectos de que no pueda ser considerada como salida no documentada a los efectos impositivos Riesgo de errores u omisiones de revelacin en los estados contables El rea de remuneraciones y cargas sociales a pagar tiene sus propios riesgos derivados de fallas de los sistemas de control y que pueden derivar en los siguientes errores o irregularidades: Registracin de remuneraciones a pagar y pago a personas inexistentes o ya retiradas de la sociedad Registracin y pago de horas extras no efectuadas Registracin y pago de subsidios familiares que no corresponden Errores en las liquidaciones de las remuneraciones, horas extras, vacaciones, etc. Los errores intencionados o no en esta rea pueden generar contingencias para la empresa. Respecto a la valuacin, la nica complicacin surge cuando la sociedad decida la aplicacin del impuesto diferido, norma de valuacin escasamente utilizada en nuestro pas. Otros aspectos a tener en cuenta es la correcta registracin de las deudas previsionales cuando la sociedad decide acogerse al rgimen de moratoria que incluye capital, actualizaciones e intereses. Los pasivos impositivos adems de lo ya mencionada en el anlisis de los riesgos generales merecen las siguientes consideraciones especiales:
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Cumplimiento por parte del ente de las condiciones estipuladas cuando la sociedad est incluida en un rgimen de promocin industrial con beneficios impositivos Cumplimiento de las obligaciones de la sociedad de actuar como agente de retencin y/o percepcin Posibles contingencias por criterios controvertidos utilizados en la liquidacin de los impuestos y/o clculos de las provisiones

Vinculaciones del rubro con los flujos de operaciones Operatoria Con el propsito de orientar adecuadamente la revisin de las deudas, interesa particularmente marcar las relaciones que presenta con ostros subsistemas financieros del ente Sistemas y subsistemas En un primer nivel las deudas en general podran clasificarse en los siguientes sistemas: Personal Operaciones financieras Obligaciones fiscales Naturaleza de los elementos de control Los sensores ms comunes son: a) Compras: o Nota de pedido del sector o de almacenes o Solicitud de cotizaciones o Lista de precios de proveedores o Orden de compra o Ticket de control de peso o Nota de recepcin o Informes de control de calidad o Remitos del proveedor o Notas de dbito a proveedores por devoluciones o Facturas de proveedores o Nota de emisin de pagars o Planillas de vencimientos o Ficha del proveedor o Contratos b) Remuneraciones y cargas sociales o Legajo de personal o Tarjetas de marcas horarias o Partes de produccin o Autorizacin de horas extras o Planillas de liquidacin de haberes o Documentacin justificativa de asignaciones familiares o Declaraciones juradas de impuestos a las ganancias o Partes de ventas para liquidacin de comisiones
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o o o o o o o o o

Partes de cobranzas para liquidacin de comisiones Partes de produccin para liquidacin de premios Nminas de sueldos y jornales Tablas de remuneraciones Recibo de remuneraciones Extractos de cuentas bancarias asignadas al pago de haberes Planillas informativas para organismos previsionales Boletas de depsitos de leyes sociales Libros y planillas de exigencia legal

c) Pasivos fiscales o Declaraciones juradas de la organizacin o Boletas de depsitos de anticipos o Boletas de depsitos de saldos finales o Formularios de moratorias o Planillas de retenciones de impuestos o Intimaciones de pago de organismos recaudadores o Actas de inspeccin fiscal o Planillas de vencimiento d) Prstamos bancarios y otros o Acta de directorio que autoriza la contratacin o Liquidacin del prstamo efectuada por el ente financiero o Formulario de descuento de documentos de clientes o Extracto bancario donde consta la acreditacin o Notas de dbitos por intereses o Planillas de vencimientos Controles tpicos en los procedimientos Relativos a las operaciones de compra: a) Separacin de las actividades de compras; recepcin; custodia de bienes; cuentas a pagar; pagos y registros contables b) Existencia de un rgimen de autorizacin y control de facturas, notas de dbitos, y de crdito de proveedores c) Existencia de polticas definidas en cuando a punto de pedido; volmenes de compra; mercados de abastecimiento; condiciones de operacin; transportes a utilizar; seguros por bienes en trnsito y en depsito. d) Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicacin de la compra e) Control de cantidades y calidades recibidas e informes escritos prenumerados de esas caractersticas f) Controles de correlatividad numrica de rdenes de compra; notas de recepcin; informes de control de calidad, etc. g) Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente con mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputacin de cada operacin Relativas a remuneraciones y cargas sociales: a) Separacin de las actividades de control de tiempo trabajado; liquidacin de haberes; pago; registro contable; y conciliacin, en su caso, de la cuenta bancaria utilizada par el pago de remuneraciones. b) Rgimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas
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c) Informacin escrita fehaciente que permita probar el tiempo autnticamente trabajado d) Recmputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliacin con nminas totalizadas e) Informacin permanentemente actualizada sobre la legislacin vigente relativa a remuneraciones y cargas sociales f) Registros contables que permitan la atribucin de los costos de personal a los perodos contables en que prestaron su labor Relativos a prstamos bancarios y otros: a) Separacin de las funciones de autorizacin de asuncin de pasivos; recepcin y custodia de los fondos; y registro de las operaciones b) Necesidad de dos firmas como mnimo para obligar a la sociedad c) Empleo de cuentas de mayor y de sub-mayor para el registro de estos pasivos permanentemente conciliados entre s y con la pertinente documentacin respaldatoria Relativos a deudas fiscales a) Segregacin de las funciones de determinacin de las obligaciones tributarias; control de vencimiento; pagos; y registros contables b) Disposicin de informacin permanentemente actualizada para la correcta liquidacin de los compromisos fiscales en orden a los hechos imponibles de la organizacin c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentacin de declaraciones juradas y pagos de anticipos y saldos d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de crditos fiscales Mtodo de relevamiento Cuestionarios Contienen preguntas estndares que pretenden cubrir todos los aspectos significativos, en donde las respuestas negativas configuran puntos dbiles en el control. Este mtodo tiene ventajas: se sistematiza con cuestionarios preelaborados y preimpresos que ahorran tiempo y facilita la supervisin por niveles superiores. Cursogramas Son una representacin grfica secuencial del conjunto de operaciones de un rea homognea de actividad, a travs de smbolos convencionales. Representan una herramienta moderna y eficaz para relevar y evaluar en forma preliminar, las actividades de control. Algunas ventajas son: simplifica la tarea de relevamiento, orienta la secuencia de relevamiento con criterio lgico, los smbolos uniforman la exposicin, a simple vista pone de manifiesto las ausencias o duplicaciones de control, facilita la supervisin Se incluyen adems: Cuestionario gua Cursogramas sencillo
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