ASPECTOS CONCEPTUALES NORMATIVOS Y METODOLGICOS DE LA AUDITORA INTEGRAL

1. DEFINICON Y OBJETIVOS Definicin Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un perodo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de correspondencia entre aqullos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos generalizados. La auditora integral implica la ejecucin de un trabajo con el alcance o enfoque, por analoga, de las auditoras financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin, con el propsito de: Determinar, si a juicio del auditor, los estados financieros de la entidad se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en su pas - Auditora Financiera. Determinar si la entidad ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin. - Auditora de Cumplimiento. Evaluar el sistema de control interno de la entidad con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo. - Auditora de Control Interno. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por la entidad y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles - Auditora de Gestin. Cabe sealar que la auditora integral es un modelo de cobertura global y por lo tanto no se trata de una suma de auditoras; pero para fines metodolgicos, el presente libro se ha estructurado por analoga con el enfoque de las auditoras con las cuales est familiarizado el contador pblico.

Auditora Financiera Auditora de Cumplimiento o de Legalidad. Auditora de Eficiencia Auditora Integral Auditora de Gestin Auditora de Eficacia Auditora de Economa Auditora de Control Interno
Objetivos De acuerdo con la definicin anterior, los objetivos de la auditora integral practicada por el contador pblico independiente son: a) Expresar una opinin sobre si los estados financieros objetos del examen, estn preparados en todos los asuntos importantes de acuerdo con las normas de contabilidad y de revelaciones que le son aplicables. Este objetivo tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estador financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral estn libres de manifestaciones erroneas importantes. Certeza razonable es un trmino que se refiere a la acumulacin de la evidencia de la auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay mnanifestaciones erroenas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral. b) Establecer si las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentatrias estautarias y de procedimientos que le son aplicables. El propsito de esa revisin es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos que las rigen.

Si la entidad se ha conducido de manera ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos. El grado en que la administracin ha cumplido adecuadamente con las obligaciones y atribuciones que han sido asignadas y si tales funciones se han ejecutado de manera eficiente, efectiva y econmica. d) Evaluar el sistema global del control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecucin de los siguientes objetivos bsicos: Efectividad y eficiciencia de las operaciones. Confiabilidad en la informacin financiera. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables. 2. NORMAS DE AUDITORA INTEGRAL El ejercicio de un servicio profesional para merecer la confianza de sus usuarios debe soprortarse en un conjunto de elevadas normas profesionales que rigan y guien dicho ejercicio. Las normas de auditora son los controles de calidad que determinan los requisitos profesionales que deben aplicarse en las actividades del auditor. Comprenden el conjunto de las cualidades y requisitos profesionales que debe poseer el contador pblico y los procedimientos tcnicos que debe observar al realizar una auditora y al emitir su informe o dictamen. El contador pblico debe de adoptar un programa de actualizacin continua para asegurar el control de calidad en el cumplimiento de los servicios de auditora integral, programa que debe responder o estar acorde con los pronunciamientos internacionales y nacionales que se emitan sobre esta auditora. Las normas de auditora generalmente aceptadas constituyen uno de los mayores logros en el ejercicio de la contadura pblica y del estudio de ellas se infiere que las normas de auditora relacionadas con los principios generales y con la ejecucin del trabajo, en cierto grado y con algunas modificaciones, pueden aplicarse plenamente a las diferentes clases de auditora desarolladas por el contador pblico ya sean de naturaleza externa o interna. A continuacin se presentan las normas que, a mi juicio, deben aplicarse a la auditora integral: I. Normas bsicas o principios generales de la auditora integral. A. Independencia B. Integridad C. Objetividad D. Competencia profesional y debido cuidado E. Confidencialidad F. Conducta Profesional G. Normas Tcnicas II. Normas para la ejecucin de la auditora A. Planificacin y supervisin 1. Plan global de la auditora 2. Programa de auditora 3. Supervisin B. Evaluacin global del sistema de control interno 1. Evaluacin de cada uno de sus componentes: a) Ambiente de control b) Valoracin de riesgos c) Actividades de control d) Informacin y comunicacin e) Supervisin (monitoreo) Evaluacin del cumplimiento normativo Evaluacin de los sistemas de gestin Evidencia y documentacin III. Normas relativas a los informes o comunicacin de los resultados A. Informes intermedios B. Informes eventuales C. Informe final de cobertura total 3. PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA INTEGRAL El auditor debe desarrollar la auditora integral de acuerdo con las normas nacionales o internacionales que emitan los organismos que dirigen su profesin, y cumplir los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales, los cuales son: Independencia

c)

La independencia supone una actitud mental que permite al auditor actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus conclusiones. Para ser y parecer independiente, el auditor no debe tener intereses ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de comprometer tanto la solucin objetiva de los asuntos que le son sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. Integridad La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el ejercicio profesional, que le obliga a ser honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y en la emisin de su informe. En consecuencia, todas y cada una de las funciones que realice han de estar presididas por una honradez profesional irreprochable Objetividad La objetividad implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del auditor. Para ello, debe gozar de una total independencia en sus relaciones con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o prejuicio. Competencia Profesional y Debido Cuidado El Contador Pblico tiene la obligacin de mantener su nivel de competencia a lo largo de toda su carrera profesional. Slo deber contratar trabajos que l o la firma de contadores a que pertenezca espere poder realizar, de acuerdo con su competencia profesional. Tambin tiene el deber permanente de mantener sus conocimientos y sus habilidades profesionales a un nivel adecuado para asegurar que su cliente o su empleador reciba el beneficio de un consejo profesional competente, basados en los estudios y entrenamientos adecuados. La debida diligencia profesional impone a cada persona que interviene en el trabajo, la responsabilidad del cumplimiento de las normas de auditora en la ejecucin del trabajo y en la emisin del informe. Su ejercicio exige, as mismo, una revisin crtica a cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de auditora. Confidencialidad El Contador Pblico deber respetar la confidencialidad respecto a la informacin que allegue en el desarrollo de su trabajo y no deber revelar ninguna informacin a terceros sin la autorizacin especfica, a menos que tenga el derecho o la obligacin profesional o legal de hacerlo. Tambin tiene la obligacin de garantizar que el personal bajo su control respete fielmente el principio de la confidencialidad. El principio de confidencialidad es ms amplio que la revelacin de la informacin; incluye el hecho de que un contador que obtenga informacin en el curso de la prestacin de sus servicios, no debera usarla ni aparentar usarla para su beneficio personal o para el de terceros. Conducta profesional El Contador Pblico debe actuar de acuerdo con la buena reputacin de la profesin y evitar cualquier conducta que pueda desacreditarla. Esto requiere que las agremiaciones a las cuales pertenece al desarrollar sus normas de tica tengan en cuenta las responsabilidades profesionales de los contadores pblicos con sus clientes, con terceros, con otros miembros de la profesin contables, con el personal de la entidad que los emplee laboralmente y con el pblico en general. Normas Tcnicas El auditor deber conducir una auditora integral de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y dems normas tcnicas que se expidan a nivel internacional y de su pas. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. 4. PLANIFICACIN Y SUPERVISIN El auditor deber planear su trabajo de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desarrollar la auditora de forma eficiente y oportuna. Planeacin del trabajo La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin ayuda a la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento de la actividad del cliente . Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor ayuda en la identificacin de eventos,

transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la auditora integral.. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y algunos procedimientos de auditora con el comit de auditora, administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El plan global de auditora El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo con el tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento de la actividad del cliente Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora. El nivel general de competencia de la administracin. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad. Discusin con personal de auditora interna y revisin de informes de auditora interna. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Discusin con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores). Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros provisionales, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas). Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos. Riesgo e importancia relativa Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La posibilidad de manifestaciones errneas, incluyendo la experiencia de periodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables. Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de auditora externa. Coordinacin, direccin, supervisin y, revisin

La inclusin de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La inclusin de expertos El nmero de locales o plantas Requerimientos de personal Otros asuntos La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en duda. Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que se esperan bajo los trminos del trabajo. El programa de auditora El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. Al preparar el programa de auditora, el auditor debera considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debera tambin considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusin de otros auditores o expertos. Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes. Supervisin Los objetivos generales de la supervisin son: a) Proporcionar instrucciones a los ayudantes. b) Mantenerse informado de los problemas que se presenten. c) Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas. d) Asegurarse de que el personal auditor ha comprendido bien su misin. e) Asegurarse que los papeles de trabajo estn siendo confeccionados en la forma conveniente. f) Revisar el trabajo efectuado. g) Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo. h) Resolver las diferencias de opinin entre el personal de auditora. Es evidente que el grado de supervisin depender del tipo de trabajo a realizar, pero en todo caso su objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos realizados, asegurndose de que los objetivos propuestos se consiguen; evidentemente el grado de supervisin depender de la mayor o menor preparacin tcnica del personal empleado. Los supervisores deben dejar constancia de su actuacin en las propia hojas de trabajo. 5. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO1 Que es el Control Interno El control interno significa diferentes cosas para diferentes personas. Esto causa confusin entre las gentes de negocios, legisladores y pblico en general. Su resultado es errada o equvoca comunicacin, con expectativas diversas, causantes de problemas al interior de la empresa. Se producen problemas cuando el trmino, si no esta claramente definido, esta escrito en la ley, regulacin o regla.

Este numeral se ha desarrollado a partir de la traduccin libre efectuada por el contador pblico Fransisco de Paula Nicholls del Resumen Ejecutivo del Framework que aparece en el documento Internal Control Integrated emitido por Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO).

Este informe trata de las necesidades y expectativas de gerentes y otros directivos. Define y describe el control interno para: Establecer una definicin comn que sirva a las necesidades de diferentes sectores. Proveer patrones contra los cuales negocios o empresas, grandes o pequeas del sector pblico o privado, con o sin inters de lucro, puedan evaluar sus sistemas de control y determinar cmo mejorarlos. El control interno es definido en forma amplia como un proceso, efectuado por la junta de directores de una entidad, gerencia y/o dems personal, diseado para proporcionar una razonable seguridad con miras a la realizacin de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera. Acatamiento de las leyes y regulaciones aplicables. La primera categora apunta a los objetivos bsicos de la entidad, incluyendo metas de desempeo rentabilidad y salvaguarda de recursos. La segunda est relacionada con la preparacin y publicacin de estados financieros dignos de confianza, incluyendo estados financieros intermedios y resumidos e informacin financiera derivada de dichos estados tales como ganancias por distribuir, reportadas pblicamente.La tercera se ocupa de cumplir con aquellas leyes y regulaciones a que la empresa o ente econmico est sujeto. Estas diversas pero traslapadas categoras apuntan a diferentes necesidades que permitan un enfoque dirigido a suplir las distintas necesidades. Un sistema de control interno opera a diferentes niveles de efectividad. El control interno puede ser juzgado efectivo en cada una de las tres categoras, respectivamente, si la junta directiva y los administradores tienen razonable seguridad de que: Ellos entienden el grado o alcance hacia el cual los objetivos de operacin de la entidad estn siendo ejecutados. Los estados financieros publicados son confiables y fidedignos. Las leyes y regulaciones aplicables estn siendo cumplidas. Mientras el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin de el proceso en uno o ms puntos en el tiempo. El control interno consta de cinco componentes interelacionados. Estos se derivan de formas de direccin y manejo de negocios que se integran con los procesos de administracin. Aunque estos componentes se aplican a todas las entidades, las empresas pequeas y medianas, los implementan de manera diferente a las grandes empresas. Sus controles pueden ser menos formales y menos estructurados, aunque una pequea empresa puede sin embargo tener un efectivo control interno. Los componentes son: * Ambiente de Control. El ambiente de control establece el tono de una organizacin, influenciando en la gente la conciencia o conocimiento sentido del control. Esta es la fundamentacin para todos los otros componentes del control interno control interno, suministrando disciplina y estructura. El ambiente de control incluye factores de integridad, valores ticos, y competencia del personal de la entidad; filosofa de la administracin y estilos de operacin; el camino de la direccin asigna autoridad y responsabilidad, y organiza y desarrolla su gente; y el esmero y direccin proviene de la junta de directores. * Evaluacin de Riesgos. Cada entidad afronta una variedad de riesgos de origen interno y externo que deben ser valorados. La precondicin para la evaluacin del riesgo es el establecimiento de objetivos, articulados a diferentes niveles e internamente consistentes. La evaluacin de riesgos es la identificacin y anlisis de riesgos relevantes a la ejecucin de los objetivos, formando una base para determinar como deben ser manejados. Porque la economa la industria las regulaciones y las condiciones de operacin continuaran cambiando, son necesarios mecanismos que identifiquen y se ocupen de los riesgos especiales asociados con el cambio. * Actividades de Control. Actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a garantizar que se lleve a cabo la administracin. Ello contribuye a garantizar que las acciones necesarias sean tomadas para direccionar el riesgo y ejecucin de los objetivos de la entidad. Las actividades de control ocurren por toda la organizacin, a todos los niveles y en todas las funciones. Ello incluye un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeo de operaciones, seguridad de activos y segregacin de funciones. * Informacin y Comunicacin. La informacin pertinente debe ser identificada capturada y comunicada en forma y estructuras de tiempo que faciliten a la gente cumplir sus responsabilidades. Los sistemas de informacin producen informacin operacional financiera y suplementaria que hacen posible manejar y controlar los negocios. Ellos distribuyen no solo los datos generados

internamente, sino tambin informacin acerca de sucesos externos, actividades y condiciones necesarias en la informacin para la toma de decisiones e informacin externa. La comunicacin til tambin puede darse en un amplio sentido, fluyendo por toda la organizacin. Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la alta direccin en el sentido de que las responsabilidades del control deben ser tomadas muy seriamente. Ellos deben entender su propio papel en el sistema de control interno, tan bien como conocer el trabajo individual de otros. Ellos deben entender claramente el significativo comunicacional de la inmediatz de la informacin. Tambin es necesario tener una comunicacin til con el exterior como clientes, proveedores, entidades gubernamentales, y accionistas. * Supervisin. Un sistema de control interno necesita ser supervisado, o sea, implementar un proceso de evaluacin de la calidad del desempeo del sistema, simultneo a su actuacin. Esto es, actividades de supervisin que se desarrollan adecuadamente con evaluacin separada o una combinacin de las dos. Los aspectos de supervisin ocurren en el transcurso de la operacin. Incluye actividades regulares de supervisin y direccin, y acciones del personal en el desempeo de sus quehaceres. El alcance y frecuencia de las evaluaciones separadas depender principalmente de la evaluacin del riesgo y la efectividad de los procedimientos de supervisin en marcha. Las deficiencias del control interno deben ser reportadas de inmediato, con informe de novedad de los asuntos graves, a la alta gerencia y junta directiva. Hay sinergia y articulacin, es decir, concurso activo y concertado de varios elementos para realizar una funcin, formando as un sistema integrado, que reacciona dinmicamente ante condiciones de cambio o modificacin. Un sistema de control interno se entrelaza con las actividades operacionales de la entidad y existe por fundamentales razones de negocios. El control interno adquiere su mayor eficacia cuando es construido desde el interior de la infraestructura misma de la entidad, y hace parte de la esencia de la empresa. El "Built in" o control elaborado y entendido como parte inherente de nuestra propia estructura, da sustentacin y soporte a la calidad de nuestras iniciativas, evita costos innecesarios y permite rpidas respuestas a las condiciones del cambio. Hay una directa relacin entre las tres categoras de objetivos cuales son los que una entidad se esfuerza por lograr, y los componentes los cuales representan lo que es necesario para lograr los objetivos. Todos los componentes son relevantes a cada categora de objetivos. Cuando miramos cualquiera de las categoras, - la efectividad y eficiencia de las operaciones, por ejemplo,- todos los cinco componentes deben estar presentes y funcionando efectivamente, para concluir que el control interno sobre las operaciones es efectivo. La definicin de control interno, - con su subyacente concepto fundamental de proceso, efectuado por personas, para proveer una razonable seguridad - junto con la categorizacin de objetivos y los componentes y criterios de efectividad asociados a la discusin constituyen este marco o estructura del control interno. Que puede hacer el Control Interno El control interno puede ayudar a una entidad a lograr su desempeo y metas de rentabilidad, y prevenir prdida de sus recursos. Puede ayudar a garantizar lo confiable de sus informes financieros. Y puede ayudar a garantizar que la empresa cumple con las leyes y regulaciones, evitando perjuicios y dems consecuencias a su reputacin. En suma, puede ayudar a la entidad a ir donde quiera y dese, y evitar trampas y sorpresas a lo largo del camino. Que no puede hacer el Control Interno Infortunadamente, muchas personas tienen una expectativa amplia y poco realista sobre el control interno. Ellos esperan lo absoluto, creyendo que: * El control interno puede garantizar el buen xito de la entidad - que es de seguro, el logro de los objetivos bsicos del negocio, o cuando menos, asegurar la supervivencia. Un efectivo control interno puede solamente ayudar a una entidad a realizar estos objetivos. Puede proveer informacin a la gerencia o direccin, acerca de los progresos de la entidad o carencia de ellos, en la ejecucin. Pero el control interno no puede convertir un mal administrador en un buen administrador, y los cambios en las polticas o programas del gobierno, las acciones o condiciones econmicas de los competidores, pueden ir o estar ms all que los controles de la administracin y la gerencia. El control interno no puede garantizar buenos resultados o an sobrevivencia. * El control interno puede garantizar la confiabilidad de los informes financieros y el cumplimiento de las regulaciones legales. Esta creencia es igualmente indefensable o sin garanta. Un sistema de control interno, no importa que tan bien concebido y operado est, puede proveer solamente una razonable - no absoluta seguridad, a la administracin y a la junta directiva, considerando la realizacin de los objetivos de la entidad. La verosimilitud del logro esta afectada por limitaciones inherentes a todos los sistemas de control interno. Esto incluye efectivamente criterios en la toma de decisiones que pueden ser defectuosos y el fracaso ocurre por motivo de simple error o equivocacin. Adicionalmente, los

controles pueden ser evadidos por la colusin de dos o ms personas, y la direccin tiene el poder de vencer el sistema. Otro factor limitante es que el diseo de un sistema de control interno tiene que reflejar el hecho de que hay recursos constreidos y el beneficio del control debe ser considerado de acuerdo a sus costos. As, mientras el control interno puede ayudar a lograr los objetivos de una entidad, ste no es una panacea. Papeles y Responsabilidades Todas las personas en una organizacin tienen responsabilidades por el control interno. * Direccin. La cabeza principal, o director ejecutivo es en esencia finalmente el responsable, y debe asumir su propiedad o pertenencia de el sistema. Ms que cualquier otro individuo, el director ejecutivo establece el "tono y el tope" que influye la integridad,la tica y otros factores de un positivo ambiente de control. En una compaa grande el director ejecutivo colma sus deberes por proveer de liderato y direccin a los dems directivos, revisando repasando y analizando la forma como ellos estn controlando el negocio. Estos administradores a su vez, asignan responsabilidades para el establecimiento de ms especficas polticas y procedimientos de control interno para el personal responsable de las funciones de la unidad. En una entidad pequea, la influencia del director ejecutivo, a menudo un director/propietario, es usualmente ms directa. En cualquier evento, en una cascada de responsabilidades, un director es efectivamente el director ejecutivo de su o sus esferas de responsabilidad. De particular significancia son sus dependientes financieros y su personal de direccin, quienes controlan actividades de un lado a otro, tan bien como arriba y abajo la operacin y otras unidades de una empresa. * Junta Directiva. -La gerencia es responsable ante la Junta Directiva, la cual provee autoridad, direccin y vigilancia. Los miembros de Junta Directiva eficaces, son objetivos, hbiles, competentes con mana de preguntar. Ellos adems tienen un conocimiento de las actividades y ambiente de la entidad, y someten al tiempo que sea necesario el realizar y verificar sus responsabilidades de directivos. La gerencia puede estar en una posicin de pasar inadvertida de los controles e ignorar u ocultar comunicaciones de subordinados, permitiendo una administracin deshonesta que intencionalmente falsea resultados para cubrir su huella. Una fuerte y activa junta, particularmente cuando hace pareja con canales de comunicacin adecuados, e idneos financieros y auditores internos, es a menudo la mejor forma de identificar y corregir tal problema. * Auditores Internos. - Los auditores internos juegan un importante papel en la evaluacin de la efectividad de los sistemas de control, y contribuyen a su mejoramiento. A causa de la posicin organizacional y autoridad en una entidad, la funcin de un auditor interno juega a menudo un significativo papel de supervisin. Otro Personal. - El control interno es, en algn grado, responsabilidad de todos en una organizacin, y por lo tanto, debe tener una parte explcita o implcita de la descripcin de cargos de todo el personal vinculado. Virtualmente todos los empleados producen informacin usada en el sistema de control interno, o realizan acciones necesarias para efectuarlo. Adems todo el personal debe ser responsable por reportar los problemas en las operaciones, no cumpliendo el cdigo de conducta u otras violaciones de polticas o acciones ilegales. Un nmero de sujetos externos a menudo contribuyen al logro de objetivos en la entidad. Los auditores externos traen una visin objetiva e independiente, que contribuye directamente a travs de los estados financieros auditados, e indirectamente por proveer informacin til a la direccin y a la junta, para cumplir con sus responsabilidades. Otros proveedores de informacin til a la entidad, en su efecto sobre el control interno son las normas legales y regulaciones, los clientes, las transacciones de negocios con la empresa, los analistas financieros, los lazos de unin con la gente, y los medios y periodistas. Los sujetos externos, sin embargo, no son responsables, por no ser ellos una parte del sistema de control interno de la entidad.

Evaluacin del Control Interno En una auditora integral se deben evaluar cada uno de los componentes del control interno. En el captulo de la auditora del control interno se incluyen los procedimientos y enfoques para esta evaluacin.

6. EVIDENCIA Y DOCUMENTACIN DE LA AUDITORIA INTEGRAL 6.1 EVIDENCIA El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora integral para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar su informe. Evidencia en la auditora: Significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa su informe. La evidencia en la auditora integral comprender documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros, informacin corroborativa de otras fuentes, procedimientos sobre el manejo de los ciclos e indicadores de gestin. La evidencia en la auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control, de procedimientos sustantivos, anlisis de proyecciones y anlisis de los indicadores de eficiencia y de eficacia. Pruebas de control: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno; el cumplimiento de las metas y objetivos propuestos y el grado de eficacia, economa y eficiencia y el manejo de la entidad. Procedimientos Sustantivos: Significa pruebas realizadas para obtener evidencia en la auditora para encontrar manifestaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros o en sus operaciones, y son de dos tipos: (a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y (b) procedimientos analticos Evidencia suficiente y apropiada en la auditora La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y se aplican a la evidencia en la auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia en la auditora; apropiada es la medida de la calidad de evidencia en la auditora y su relevancia para una particular afirmacin y su confiabilidad. Normalmente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia en la auditora que es persuasiva y no definitiva y a menudo buscar evidencia en la auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma afirmacin. Para obtener las conclusiones de la auditora, el auditor normalmente no examina toda la informacin disponible ya que se puede llegar a conclusiones sobre el saldo de una cuenta, los procesos, operaciones, transacciones o controles, por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico. El juicio del auditor respecto de qu es evidencia suficiente y apropiada en la auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones u operaciones. Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluacin del riesgo de control. Importancia relativa de la partida o transaccin que se examina. Experiencia obtenida en auditoras previas Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado. Fuente y confiabilidad de informacin disponible. Fuente de la que es obtenida La confiabilidad de la evidencia en la auditora es influenciada por su fuente: interna o externa, y por su naturaleza: visual, de documentos u oral. Si bien la confiabilidad de la evidencia en la auditora depende de la circunstancia individual, las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia en la auditora: La evidencia en la auditora de fuentes externas por ejemplo, confirmacin o manifestacin recibida de una tercera persona es ms confiable que la generada internamente, La evidencia en la auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos. La evidencia en la auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad. La evidencia en la auditora en forma de documentos y manifestaciones escritas es ms confiable que las manifestaciones orales. La evidencia en la auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado

acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia en la auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia en la auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. Procedimientos para obtener evidencia en la auditora integral El auditor obtiene evidencia en la auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: Inspeccin La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia en la auditora confiable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento que est siendo realizado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. Interrogatorio Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Los interrogantes podrn variar desde las formales por escrito, dirigidos a terceras personas, hasta consultas informales orales, dirigidas a la direccin o al personal del cliente. Las respuestas a las preguntas podrn proporcionarnos nueva informacin o corroborar la evidencia. Siempre que se obtengan evidencias orales, se debe documentar cules fueron las partes involucradas y la esencia de la conversacin en la que estas fueron obtenidas, mediante memorandos. Confirmacin Consiste en la respuesta a una pregunta o solicitud para corroborar la informacin obtenida en los registros contables, tal como una circular o una muestra representativa de los deudores, para que confirmen los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros. El objetivo fundamental de obtener manifestaciones del cliente consiste en confirmar las declaraciones orales ofrecidas e indicar y documentar la exactitud de tales declaraciones. Las manifestaciones por escrito emanadas de la direccin, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor generalmente estarn firmadas por los directores generales y financieros. Clculo Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices, indicadores y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados. El anlisis de las tendencias y relaciones financieras implicar la revisin de las situacin financiera y la marcha de la entidad, expresados por indicadores; cerciorndose si estos ndices tienen o deben tener una relacin lgica obteniendo explicaciones razonables sobre los movimientos inusuales y determinando si lo que encontramos reflejan la necesidad de procedimientos de auditora adicionales. 6.2 DOCUMENTACIN El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin o informe de auditora y dejar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas tcnicas de trabajo sealadas por los organismos profesionales. Documentacin: Significa el material , papeles de trabajo preparados por y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos, u otros medios. Los papeles de trabajo: (a) auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora; (b) auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora; y (c) registran la evidencia en la auditora resultante del trabajo realizado, para apoyar el informe del auditor. Forma y contenido de los papeles de trabajo El auditor deber preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para

proporcionar una comprensin global de la auditora integral. El auditor deber registrar en papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extradas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo incluiran el razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un ejercicio de juicio, junto con la conclusin del auditor. En reas que impliquen cuestiones difciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarn los hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de alcanzar las conclusiones. La extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya que no es necesario ni prctico documentar todos los asuntos que el auditor considera. Al evaluar la extensin de los papeles de trabajo que se debern preparar y ser retenidos, puede ser til para el auditor considerar qu es lo que sera necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la auditora una posibilidad de comprensin del trabajo realizado y la base de las decisiones de principios tomadas pero no los aspectos detallados de la auditora. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos como: La naturaleza del trabajo. La forma del informe del auditor. La naturaleza y complejidad del negocio. La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad. Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin, y revisin del trabajo realizado por los auxiliares. Metodologa y tecnologa de auditora especficas usadas en el curso de la auditora. Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo; facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. Para mejorar la eficiencia de la auditora, el auditor puede utilizar agendas o calendarios, anlisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales circunstancias, el auditor necesitara estar satisfecho de que esos materiales han sido apropiadamente preparados. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad. Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas. Resumen de las principales leyes, reglamentos y normas que debe cumplir la entidad. Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de los que opera la entidad. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualesquier cambios al respecto. Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera revisiones al respecto. Evidencia de la consideracin del auditor del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas. Anlisis de transacciones y balances de prueba. Anlisis de tendencias, ndices importantes e indicadores econmicos. Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos. Evidencia de que el trabajo realizado por los auxiliares fue supervisado y revisado. Una indicacin sobre quin desarroll los procedimientos de auditora y cundo fueron desarrollados. Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes, Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados a, o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno. Cartas de representacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay, revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor.

7. INFORMES DE LA AUDITORA INTEGRAL La culminacin de cada una de las fases o segmentos principales de la auditora es la emisin del informe. Con base en los resultados que se vayan obteniendo en la auditora integral, el auditor debe rendir a los administradores u rganos de direccin de la entidad examinado los siguientes informes: Informes Eventuales Emitidos sobre errores, irregularidades, actos ilegales o desviaciones significativas del control interno que se encuentre en el desarrollo del trabajo; as como las recomendaciones que estime pertinentes con relacin a las diferentes situaciones observadas a fin de adoptar las medidas a que haya lugar. Informes intermedios Con periodicidad trimestral (a manera de ejemplo) con indicacin del trabajo desarrollado y los resultados obtenidos, indicando los procedimientos de auditora aplicados en cada una de las reas auditadas con sus hallazgos y conclusiones. Los informes intermedios pueden tener su origen en requerimientos gubernamentales de comisiones de valores o de organismos encargados del control y vigilancia de las compaas, en estos casos se exigen al auditor alcances mnimos en el trabajo y elementos bsicos en el contenido del informe. Pero tambin los informes intermedios son fruto del proceso de la auditora integral para comunicar la culminacin de un trabajo en un rea o seccin de la compaa, para comunicar deficiencias importantes en los controles internos, incumplimiento de leyes y regulaciones o para proponer sugerencias y recomendaciones. De lo expuesto en el prrafo anterior se concluye que los informes intermedios de la auditora integral son muy variados en su estructura y contenido y dependen de las circunstancias en las que sean elaborados. En el presente trabajo se dieron pautas para los informes de la auditora de gestin que pueden clasificarse como informes intermedios. Informe Final Un informe final con su dictamen u opinin sobre: los estados financieros bsicos; lo adecuado del control interno; el cumplimiento de las normas legales reglamentarias y estatutarias; la gestin de los administradores; y la concordancia entre la informacin adicional presentada por los administradores. Informe Final de Auditora Integral Santa fe de Bogot, D. C. , 30 de marzo de 19X3 A los Accionistas de Compaa Hipottica S.A. He auditado los balances generales de la Compaa Hipottica S. A., al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio, de flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas y su sistema de control interno. La administracin es responsable de la preparacin, integridad y presentacin razonable de los estados financieros y de mantener un sistema de control interno adecuado para proveer una seguridad razonable en la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la compaa. Mis obligaciones son las de expresar una opinin, con base en la auditora integral practicada, sobre dichos estados financieros y sobre lo adecuado del control interno en relacin con la efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con las leyes y reglamentos aplicables. Realic mi auditora integral de acuerdo con las normas internacionales de auditora. Esas normas requieren que una auditora se planifique y se lleve a cabo de tal manera que se obtenga una seguridad razonable sobre la situacin financiera de la entidad, y sobre lo apropiado del control interno para cumplir los objetivos de eficiencia y efectividad de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que respalda las cifras y las notas informativas en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de las normas o principios de contabilidad utilizados y de las principales estimaciones efectuadas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin global de los estados financieros. Considero que mi auditora integral proporciona una base razonable para expresar mi opinin. El sistema de control interno abarca una estructura organizacional documentada y divisiones de responsabilidades, polticas establecidas y procedimientos que incluyen un cdigo de conducta; los auditores internos supervisan el control interno e informan a niveles apropiados los resultados y recomendaciones sobre los que se toman las acciones correctivas para controlar las deficiencias y para mejorar el sistema a medida que se superan las debilidades. Hay limitaciones inherentes en la efectividad de cualquier sistema de control interno, incluyendo la posibilidad de errores humanos, fraudes

y encubrimientos de los controles. De esta manera, an con un sistema de control interno efectivo, ste solo puede proveer una seguridad razonable con respecto a sus objetivos. Adicionalmente, la efectividad de un sistema de control puede cambiar con las circunstancias. En mi opinin, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa Hipottica S.A. al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los cambios en el patrimonio, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con principios internacionales de contabilidad, aplicados uniformemente. Adems, en mi opinin, la entidad ha observado medidas adecuadas de control interno para proporcionar seguridad razonable en la consecucin de los siguientes objetivos: efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento con las leyes, regulaciones aplicables y sus estatutos. La informacin suplementaria que se presenta en el informe anual fue objeto de mi auttora y existe concordancia o consistencia, en todos los aspectos importantes, con los estados financieros. Nombre del Auditor Firma Tarjeta profesional