Guía de Negocios e Impuestos en El Perú.

GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL BUSINESS AND PERU TAXATION GUIDE IN PERU
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GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERU

PRESENTACION
Este documento contiene un resumen de la informacin ms importante y que est relacionada con la economa del Per y los asuntos tributarios que requieren conocer los inversionistas, empresarios y personas que desean iniciar, desarrollar o ampliar sus actividades comerciales, industriales y financieras en el Per. MRI Consulting & Outsourcing, con oficinas en la ciudad de Lima, se encuentra a su disposicin para brindarles informacin adicional sobre nuestros servicios profesionales en las distintas especialidades de la contadura pblica.
CONTENIDO
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Informacin general Regulaciones sobre inversin extranjera Convenios de Estabilidad Jurdica Organizacin de negocios para extranjeros Administracin de impuestos y su aplicacin a las empresas Impuestos a las personas naturales (individual) Tratados para evitar doble tributacin Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuestos indirectos Impuesto Temporal a los Activos Netos. Regimenes de Tributacin Sectorial Regimen Arancelario Tributos Municipales Otros Aspectos Tributarios y Legales Legislacin Laboral Portafolio de Inversiones para Extranjeros Fideicomisos Informacin Prctica.
Este documento ha sido preparado por el Departamento de Impuestos y asesora legal de MRIConsulting & Outsourcing. Cualquier comentario, favor dirigirse a:
postmaster@mri-peruconsulting.com
Gua de Negocios e Impuestos en el Per Mayo 2007
GUIA DE NEGOCIOS E IMPUESTOS EN EL PERU

PRESENTACION
1.
INFORMACIN GENERAL
1.1.
Descripcin Territorial, rea y Poblacin - El Per esta situado en la parte central y occidental de Amrica del Sur sobre la costa del Ocano Pacifico, limita al norte con Ecuador y Colombia; al sur con Chile, al este con Brasil y Bolivia, y al oeste sus costas se encuentran baadas por el ocano pacifico, su territorio esta recorrido de sur a norte por la Cordillera de los Andes, configurando tres regiones naturales: La Costa que es una estrecha franja desrtica, la Sierra o Regin Andina de grandes montaas y estrechos valles, y la Selva extensa regin de bosques y rios forma parte del gran territorio amaznico. El mar del Per, parte del Ocano Pacfico, se extiende a lo largo de la Costa con un ancho de 200 millas nuticas mar adentro, y posee una gran riqueza ictiolgica resultado de las corrientes marinas de Humboldt y del Nio. La temperatura de la Costa media oscila entre los 14 y 27C, la Sierra tiene un clima de templado a fro y seco, y la temperatura media oscila entre los 9 y 18C. En la Selva el clima es caluroso y hmedo, la temperatura promedio es de 25 a 28C. El territorio peruano tiene una extensin de 1285,216 Km2 496 223 millas, en la Costa, residen el 52.1% de la poblacin peruana, es decir, ms de la mitad; la Regin Andina alberga el 36.9%, en tanto que en la Selva slo vive el 11% de la poblacin total. La poblacin estimada es de 27 millones de habitantes, en su mayora catlicos. La poblacin de la capital de la Repblica es de aproximadamente 8 millones de habitantes. El pas esta organizado en 24 departamentos y una provincia constitucional (Callao, puerto de Lima). Los departamentos estn compuestos por provincias, y stas se dividen en distritos. La capital de la Repblica es la ciudad de Lima, ubicada en el departamento del mismo nombre y a una altitud de 153 metros sobre el nivel del mar.
1.2.
Idioma y Moneda - Son idiomas oficiales el castellano, de mayor uso en el pas, y tambin lo son el quechua, el aimara y otras lenguas aborgenes en las zonas donde predominan. La moneda oficial es el Nuevo Sol dividido en 100 cntimos, que circula en monedas de 10, 20, y 50 cntimos, 1, 2 y 5 nuevos soles, y en billetes de S/. 10, 20, 50 100 y 200 nuevos soles. Constitucin y Poltica Estructural - La Repblica del Per es demcrata, social, independiente y soberana. El Estado es indivisible y su gobierno unitario,
1.3.
representativo y descentralizado. El gobierno del estado se divide en tres poderes: El Poder Ejecutivo ejercido por el Presidente de la Republica elegido por un periodo de cinco aos; el Poder Legislativo que reside en el Congreso y que consta de una cmara nica 120 congresistas tambin elegidos por un periodo de cinco aos; y el Poder Judicial constituido por la Corte Suprema constituido en Lima, las Cortes Superiores que ejercen a nivel de los departamentos y los jueces de primera instancia que ejercen jurisprudencia a nivel de las ciudades de capital de provincia. Las autoridades de los departamentos provincias y distritos (prefectos, subprefectos y gobernadores) son nombrados por el Poder Ejecutivo, en tanto que los gobiernos locales (alcaldes provinciales y distritales) y los gobiernos regionales son elegidos por sufragio universal, por un periodo de tres aos. En el ao 2006 se eligieron nuevas autoridades locales y regionales cuyas funciones fueron asumidas en enero de 2007. 1.4. Situacin econmica Las proyecciones econmicas para 2007 muestran un panorama similar a lo acontecido en los ltimos aos. En general se proyecta que para el ao 2007 la economa contine por la senda de crecimiento, habindose registrado un buen desempeo econmico en el ao 2006, en el cual se registro un crecimiento del PBI de 8,03%, y en el ao 2005, de 6,4%. Se estima que en el ao 2007 el Producto Bruto Interno crezca principalmente debido a las buenas perspectivas para la inversin pblica y privada, aumento de la demanda interna y mayores exportaciones dado el buen momento de la economa mundial, y considerando un nivel de crecimiento del producto per cpita nacional de 6% anual. La inversin privada en el pas creci 20,1% durante 2006, tras haberse incrementado en 13,9% durante 2005. Se espera mantener tasas similares para los prximos aos dadas las buenas perspectivas de la demanda mundial y el sustancial aumento de la confianza de los inversionistas y los consumidores en el pas. El tipo de cambio para este ao se estima mantendr un nivel de estabilidad, ligeramente superior a S/. 3,18 por dlar. Por otra parte, respecto de la inflacin acumulada, en el 2006 se mantuvo por debajo del lmite inferior de la meta de inflacin establecida por el Banco Central de Reserva, con tasas particularmente estables que llegaron a 1,5 por ciento en mayo de dicho ao, principalmente a consecuencia de la reversin de las alzas de precios de alimentos que se registraron en los primeros meses del ao. Para el 2007 las proyecciones prevn que la inflacin se ubicar dentro del rango meta en el horizonte de proyeccin 2007-2009 en un contexto caracterizado por un alto crecimiento econmico y algunas alzas puntuales de precios de alimentos y combustibles vinculadas a los mayores precios internacionales de commodities. 1.5. Evolucin sectorial de la economa - en el 2006 destac el avance de los sectores no primarios, cuya evolucin est ms asociada a la demanda interna, en tanto que los sectores primarios se desaceleraron como resultado del menor crecimiento registrado en la minera metlica. Cabe destacar que los sectores no primarios crecieron por cuarto ao consecutivo a una tasa superior o igual a la del producto, destacando el crecimiento de la manufactura no primaria (7,7 %), otros servicios (8,2 %) y de la construccin (14,7 %). El sector minera e hidrocarburos - continua con su tendencia creciente, debido a la consolidacin de los niveles de produccin de las principales empresas por las inversiones realizadas en los aos previos y el inicio de operaciones de nuevas unidades mineras (proyecto de ampliacin de Cerro
1.6.
Verde y nuevos proyectos de zinc, como Cerro Lindo y Rio Blanco, de las mineras Milpo y Monterrico Metals, respectivamente). El nivel de inversiones en minera empezar a bordear los US$ 2000 millones anuales, incluyendo adicionalmente proyectos referidos a minerales no metlicos, mientras que el aprovechamiento y extraccin de gas y petrleo. Hacia el ao 2009 se incluye la entrada en operaciones del proyecto Camisea II, explosin del Lote 56, el cual incrementar la produccin de gas natural y lquidos de petrleo en aproximadamente 60% y 16%, respectivamente 1.7. Las exportaciones de bienes y servicios - creci 0,3 % en trminos reales en el 2006, luego de hacerlo a tasas que superaban el aumento del producto durante los ltimos 10 aos. Esta situacin fue resultado de la desaceleracin transitoria en los volmenes exportados de productos mineros tradicionales tales como el cobre, oro y zinc, debido a la menor cantidad de nuevos proyectos que entraron en operacin durante el ao, a tareas de reacondicionamiento de plantas mineras y a los problemas con las comunidades locales que interrumpieron temporalmente las labores de produccin. No obstante, el menor dinamismo de las exportaciones mineras fue compensado por el avance de las exportaciones de productos no tradicionales, que subieron 23 % en trminos nominales, particularmente, siderometalrgicos y joyera, productos textiles, agropecuarios y pesqueros. Es importante destacar que se prev la firma del Tratado de Libre Comercio (TLC) con EE.UU. este ao, lo cual permitira la continuidad de los contratos de exportacin a dicho pas, en especial, de los relacionados a exportaciones no tradicionales.
1.8.
Las importaciones de bienes y servicios crecieron 12,3 % durante 2006, en lnea con el mayor dinamismo de la inversin y el consumo. Destacaron las mayores adquisiciones de materiales de construccin (56 %), equipos de transporte (38 %) y bienes de capital para la industria (32 %).0En los ltimos aos, la apertura comercial de la economa peruana ha alcanzado niveles sin precedentes (39 % del PBI en trminos reales, medida como la suma de exportaciones e importaciones de bienes y servicios). Ello, al incrementar el nivel de competencia que deben enfrentar las empresas locales, ha aumentado la necesidad y los incentivos para ganar competitividad en un nmero creciente de empresas. En trminos nominales, esta apertura es ms notoria en los ltimos aos, habiendo pasado de 30% a inicios de los noventa a 43 % como promedio entre 2004 y 2006, lo cual es un factor importante tras el incremento observado en la productividad de la economa. Grfico 11 1.9. Las Reservas Internacionales Netas (RIN) alcanzaron los US$ 17 275 al final del ao 2006, aumento que segn el Banco Central de Reserva del Per se explic principalmente por las compras netas de moneda extranjera en la Mesa de Negociacin por US$ 3 944 millones, por un efecto positivo en la evaluacin de la posicin financiera del BCRP por US$ 425 millones, por intereses netos ganados por US$ 329 millones y por mayores depsitos del sector pblico y del Banco de la Nacin por US$ 304 millones. 1.10 La Posicin de Cambio del BCRP (www.bcrp.gob.pe) a la misma fecha se increment en US$ 11 086 millones la posicin de cambio del en un saldo de, como producto principalmente de las diversas operaciones monetarias aplicadas por el instituto emisor. Con ello la participacin de la posicin de cambio respecto de las RIN subi a 64 por ciento, mayor al 53 por ciento del ao 2005. Las empresas pblicas alcanzaron al final del ao 2006 un supervit de S/. 757 millones, equivalente a 0,2 por ciento del producto, superando en S/. 295
1.11
millones al resultado obtenido el ao anterior. Este mejor resultado se explica principalmente por el buen desempeo registrado por Electroper, Sedapal y las empresas regionales de electricidad. Petroper obtuvo un supervit econmico de S/. 158 millones, menor en S/. 17 millones al resultado registrado en 2005 debido a los mayores precios de compra que aumentaron en 11 por ciento en promedio, la disminucin de las ventas internas, dado que la cadena de grifos Mobil que habitualmente se abasteca de Petroper dej de hacerlo y la mayor competencia interna con importadores. Cabe indicar que el 23 de julio de 2006 se public la Ley de Fortalecimiento y Modernizacin de la Empresa Petrleos del Per (Petroper S.A.), norma que entre otros aspectos, establece que Petroper no estar comprendida dentro del mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado (FONAFE), queda excluida de las normas y reglamentos del Sistema Nacional de Inversin Pblica (SNIP) y del Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones (CONSUCODE), y tiene autonoma econmica, financiera y administrativa con arreglo a los objetivos anuales y quinquenales que apruebe el Ministerio de Energa y Minas (MEM). Electroper obtuvo un supervit econmico de S/. 188 millones, lo que signific una mejora de S/. 10 millones respecto al 2005 como consecuencia principalmente de los menores gastos de inversin y porque sus operaciones va el Sistema Interconectado Nacional para abastecer al Grupo Distriluz mejoraron sus ingresos, dado que ya no estaban sujetos a un contrato que los obligue a vender a precios pactados con anticipacin. Sedapal mostr un supervit de S/. 111 millones, mayor en S/. 177 millones respecto al resultado del ao 2005, lo que se explica principalmente por mayores volmenes de ventas y por un incremento en la tarifa promedio. A partir del 23 de julio de 2006 la empresa tiene una nueva estructura tarifaria para las distintas categoras de consumo que supone un incremento promedio de 16 por ciento. Empresas Regionales de Electricidad mostraron un supervit econmico de S/. 166 millones, mayor en S/. 28 millones respecto al resultado del ao precedente, por los mejores resultados de las empresas generadoras de electricidad como Egasa, San Gabn y Egecen. Dentro del rubro otros, destacan las empresas municipales las cuales cerraron con un supervit econmico de S/. 143 millones. 1.12 Banca y crdito - El dinamismo econmico que experiment el pas en el 2006 permiti a la banca comercial nacional continuar presentando una mejora en sus indicadores financieros, destacando tanto la reduccin de la exposicin patrimonial al riesgo de crdito, como la solarizacin de crditos y depsitos. La mejora en la exposicin al riesgo de crdito se reflej en la reduccin de la cartera atrasada de 2,1 % en 2005 a 1,6 % en 2006, y en el incremento de la cobertura de provisiones por cartera morosa, la cual pas de 80,2 % en 2005 a 99,0 % en 2006. La rentabilidad sobre patrimonio (ROE) ascendi a un 23,9 %, 2 puntos superior al 2005 (22,2 por ciento), lo cual se dio a pesar de la reduccin de mrgenes de las operaciones activas y pasivas, gracias a la mejora en la eficiencia de las empresas y la inversin de los excedentes de liquidez en Certificado de Depsitos del Banco Central de Reserva del Per (CDBCRP). Los Depsitos en el sistema financiero continuaron su comportamiento creciente y un saldo total de depsitos de US$ 19 858 millones y un saldo total de crditos de US$ 16 953 millones, en los primeros meses de 2007. De esta manera, los depsitos se ubicaron US$ 3 090 millones por encima del monto
alcanzado en abril del ao 2006. Por otro lado, los crditos se incrementaron en US$ 3 370 millones con relacin a abril del 2006. El aumento de los depsitos totales se explic por la mayor capacidad de ahorro de personas naturales y empresas en un entorno de crecimiento econmico, el incremento de la confianza en la solidez del sistema bancario por parte de los diferentes agentes del mercado y a las atractivas tasas de inters que se vienen ofreciendo en un contexto de fuerte competencia entre las distintas instituciones financieras. 1.13. Los Crditos Totales dirigidos a Segmentos Comerciales (grande y mediana empresa y Microempresa) crecieron durante el 2006 a tasas importantes. En moneda nacional se registr un aumento de S/. 2 185 millones en tanto que en moneda extranjera el crecimiento fue de US$ 909 millones. El crdito de consumo en moneda nacional tambin explica una buena parte del total del crecimiento del crdito al sector privado, con un monto equivalente a S/. 1 806 millones. El ndice de Morosidad del Sistema Bancario mostr una clara tendencia descendente en el 2006 con relacin al ao anterior, alcanzando registros sin precedentes. As, el ndice de morosidad alcanz el valor histrico mnimo de 1,63%, mientras que el ndice de crditos atrasados, refinanciados y reestructurados sobre el total de crditos fue de 4,1%, el menor registrado en los ltimos 13 aos. En cuanto a la rentabilidad de las entidades del sistema financiero obtenida en el 2006 ha sido menor a la del ao 2005, debido, principalmente, a la reduccin del margen financiero de las entidades financieras no bancarias especializadas en el sector, en un entorno en el que las tasas activas por sus crditos en moneda nacional, se han reducido por la mayor competencia proveniente de los bancos; los cuales por el contrario, han obtenido la rentabilidad ms alta de los ltimos 11 aos. Respecto al desempeo de las acciones de empresas listadas en la Bolsa de Valores de Lima ha sido sobresaliente en los ltimos 4 aos. As, los ndices General (IGBVL) y Selectivo (ISBVL) aumentaron de 1 159 y 1 819 puntos, respectivamente, al 1 de octubre del 2002, a 12 884 y 22 159 al 31 de diciembre del 2006. Esta tendencia alcista de la Bolsa de Valores de Lima es superior a la registrada en los principales pases de Amrica Latina, estacando en particular el comportamiento de las acciones mineras. En general, las bolsas se han beneficiado de un contexto internacional de bajas tasas de inters que impuls a los inversionistas institucionales a la bsqueda de activos de mayor rentabilidad, incluyendo en esa bsqueda a los mercados emergentes; del ciclo expansivo de la economa mundial y de la mejora de los fundamentos econmicos de los pases emergentes. 1.15. Caractersticas fundamentales de la regulacin financiera vigente constituye la liberalizacin del mercado financiero. Las tasas de inters y los tipos de cambio han sido librados al mercado y su determinacin por cada agente econmico respondera, lgicamente, a las variaciones de la oferta y la demanda. Simultneamente y para fortalecer el sistema financiero, se dictaron medidas que permitieron la captacin de importantes montos para la banca comercial, provenientes de fondos previsionales manejados por las Administradoras de Fondos de Pensiones-AFP. Ello junto a la participacin en los ltimos aos de la banca extranjera en el pas, permiti una recuperacin del sistema, generando un proceso de expansin de la economa. Los bancos locales estn autorizados a abrir y mantener cuentas en moneda extranjera en bancos del exterior. Las cuentas de las compaas y de las personas naturales no estn sujetas a control por las autoridades locales. Las transacciones y contratos que se efectan en el Per pueden ser realizados en moneda nacional o extranjera.
1.14.
1.16.
Conformacin del Sistema Bancario en el Per El Banco Central de Reserva, es el principal banco estatal que conduce la poltica monetaria establecida por el gobierno, administra las reservas internacionales a su cargo, emite billetes y monedas, e informa peridicamente al pas sobre las finanzas nacionales. Adems, existe el Banco de la Nacin, entidad bancaria de derecho pblico y autnoma, que administra las cuentas del Tesoro Pblico y administra los fondos pblicos. Asimismo, recauda tributos y efecta pagos, sin que esto sea exclusivo, por encargo del Tesoro Pblico o cuando medien convenios con los rganos de la administracin tributaria. Existen muchos Bancos privados, tales como: Banco de Crdito, Banco Continental, Citibank, Interbank, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas, etc. Los ciudadanos residentes y no residentes son libres de abrir cuentas en nuevos soles o en dlares americanos, en cualquier banco, requirindose en el caso de los no residentes que ingresen al pas con Visa de Negocios. Mediante Ley 28194, se ha promulgado la Ley para la lucha contra la evasin tributaria y para la formalizacin de la economa, vigente a partir del 27 de Marzo 2004, ms conocida como Ley de Bancarizacin, que tiende a intensificar el uso del sistema financiero para las transacciones entre los agentes econmicos, evitando el uso del dinero fsico. Es importante para el pas porque permite: Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa. Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos. Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin, al servidor como fuente de informacin. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas. La misma Ley establece el uso de diversos medios de pago a travs del sistema financiero, para cualquier operacin comercial a partir de S/. 5,000 o US$ 1,500 que realicen tanto las personas naturales como las empresas. A partir del 01 de enero de 2008 los importes se modifican a S/. 3,500 y US$ 1,000. Esto les permitir tener derecho a considerar los pagos como gasto para efectos del Impuesto a la Renta as como ejercer otros derechos tributarios. Los medios de pago a utilizarse a travs del sistema financiero son los siguientes: Depsitos en cuentas. Giros Transferencia de Fondos Ordenes de pago Tarjetas de debito expedidas en el pas Tarjetas de crdito expedidas en el pas por una empresa del sistema financiero. Cheques con la clusula de No Negociables, intransferibles, No a la orden u otra equivalente. Documentos emitidos por las EDPMES y las Cooperativas de Ahorro y -Crdito no autorizadas a captar depsitos del pblico. Tarjetas de Crdito emitido en el pas o en el exterior por empresas que no pertenecen al sistema financiero. Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por empresas bancarias o financieras no domiciliadas. Medios de pago usados en comercio exterior: Transferencias Cheques bancarios
2.
Orden de pago simple Orden de pago documentaria. Remesa simple. Remesa documentaria Carta de crdito simple. Carta de crdito documentaria
REGULACIONES SOBRE INVERSIN EXTRANJERA 2.1 Marco Legal En el Per, el marco legal de fomento y garantas para la inversin privada se consagra en la Constitucin Poltica del Estado, la Ley de Estabilidad Jurdica a las Inversiones Extranjeras Mediante el Reconocimiento de Ciertas Garantas Decreto Legislativo 662 y la Ley Marco de Crecimiento de Inversin Privada Decreto Legislativo 757, que tienen como principales caractersticas el trato no discriminatorio de las inversiones extranjeras frente al inversionista nacional, el acceso sin restriccin a la mayora de los sectores o actividades econmicas, la libre remesa de utilidades o dividendos, la transferencia de capitales sin restricciones, garantas a la propiedad privada, acceso irrestricto al crdito interno y externo, libre contratacin de tecnologa y remesa de regalas previo pago de los impuestos correspondientes, libertad para adquirir acciones de inversionistas nacionales y capacidad para suscribir con el Estado convenios de estabilidad jurdica que garantizan la invariabilidad de las reglas y cambios en la legislacin. 2.2 Inversin extranjera La inversin extranjera se puede dar ilimitadamente bajo las siguientes modalidades: Inversin extranjera directa, como aporte de dinero y/o bienes al capital de una sociedad nueva o preexistente en el Per, o a travs de una subsidiaria o sucursal que una matriz extranjera establezca en el pas. Aportes para el desarrollo de joint-ventures contractuales o cualquier otra forma asociativa de empresas o corporaciones. Inversiones en bienes y propiedades ubicados dentro del territorio nacional. Inversiones en bolsa o en cartera. Las contribuciones tecnolgicas intangibles. Cualquier otra modalidad de inversin que contribuya al desarrollo del pas.
Derechos bsicos del inversionista extranjero El derecho de recibir un trato no discriminatorio frente al inversionista nacional.
La libertad de comercio e industria, y la libertad de exportacin e importacin. La posibilidad de remesar libremente al exterior las utilidades o dividendos, previo pago de los impuestos que le correspondan. El derecho a utilizar el tipo de cambio ms favorable existente en el mercado para el tipo de operacin cambiaria que se trate. El derecho a la libre reexportacin del capital invertido, en el caso de venta de acciones, reduccin de capital o liquidacin parcial o total de las inversiones. El acceso irrestricto al crdito interno, bajo las mismas condiciones que el inversionista nacional. Libre contratacin de tecnologa y remesa de regalas. La libertad para adquirir acciones de propiedad de inversionistas nacionales. La posibilidad de contratar en el exterior, seguros para su inversin. Posibilidad de suscribir con el Estado Convenios de Estabilidad Jurdica, para su inversin en el pas.
Incentivos para la inversin extranjera El Per viene reduciendo progresivamente su dficit fiscal, manteniendo un crecimiento econmico que ubica al Per entre las economas con mayores perspectivas de crecimiento en Latinoamrica, impulsada por el crecimiento de la inversin privada, por el fortalecimiento del sector externo, sustentado por el incremento de las exportaciones, en un marco de estabilidad macroeconmica, en un ambiente de reduccin de tasas de inters, factores que son reconocidos por el mercado y que permiten la reduccin del riesgo pas. Por otra parte el manejo prudente y responsable del programa econmico ha permitido, mantener nuestro indicador de riesgo pas entre los ms bajos de la regin, ofreciendo un marco legal favorable para la inversin extranjera. Es por ello que el Per, ofrece un gama de oportunidades sectoriales de inversin como por ejemplo en el sector textil productos altamente competitivos como el algodn pima y textiles y confecciones en fibra fina de alpaca y vicua, atractivos en el sector agroindustrial que se basan en la variedad de ecosistemas y clima estable ideales para el desarrollo de productos de alta calidad, atractivos en la Selvicultura al haber sido considerado el Per, como la sptima reserva forestal mundial, atractivos en pesca y acuicultura por la gran variedad de especies ornamentales en la Amazona, bajos costos de extraccin e incentivos fiscales; el sector minero con diversos proyectos en proceso de transferencia a inversionistas privados. No hay impedimentos para que todos los accionistas o funcionarios en una empresa en el Per sean extranjeros. No hay restricciones en el porcentaje del accionariado extranjero en empresas locales o en la
participacin en joint-venture o en otras formas de asociacin empresarial. En consecuencia, no se requiere de un socio local para la realizacin de negocios de una filial o empresa extranjera en el Per. La Decisin 291 del Acuerdo de Cartagena (Comunidad Andina) www.comunidadandina.org, as como la Ley de Estabilidad Jurdica a las Inversiones Extranjeras Mediante el Reconocimiento de Ciertas Garantas permiten a los inversionistas extranjeros transferir al exterior el 100% del capital, dividendos, regalas, intereses, etc., siempre que se realice primero el pago de los impuestos correspondientes. Para los efectos del Impuesto a la Renta, las utilidades que distribuyan las empresas a favor de sus accionistas (personas naturales), estn gravadas con un impuesto de 4.1% en va de retencin.
Segn datos de Proinversin el stock acumulado de inversin directa (estimada) al Per est representado de la forma siguiente: Espaa y Reino Unido son las principales fuentes de inversin hacia el Per, siendo origen del 48.23% del stock de inversin, mientras que los 10 primeros pases originan el 88.9% de la inversin acumulada
CUADRO PRO INVERSIN 2006 PAIS ESPAA REINO UNIDO EE.UU. PAISES BAJOS PANAMA CHILE MEXICO BRASIL COLOMBIA CANADA SUIZA JAPON URUGUAY ITALIA CHINA SINGAPUR BELGICA * Stock de IED a diciembre de 2006 2006* 4 732,1 2 716,0 2 715,5 820,3 812,3 528,7 452,2 336,0 335,4 280,2 273,2 232,6 163,8 158,9 122,2 120,0 114,3
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Las empresas del sector comunicaciones han concentrado el 32.22% de los aportes acumulados al 31 de diciembre de 2006, inversiones en mayor medida efectuadas en telefona fija por Telefnica en la dcada de los noventa, y en telefona mvil por Bellsouth (hoy Telefnica Mviles) y TIM (hoy Claro) en la presente dcada. El sector Industria concentra el 14.91% del stock, mientras que Finanzas y Minera concentran el 12.08% y 18.66% respectivamente. Finalmente, cabe sealar que el Decreto Legislativo No. 662, establece la obligatoriedad del registro de inversin extranjera, sin embargo, no se establece plazo perentorio ni sancin alguna en caso de incumplimiento. 3. CONVENIOS DE ESTABILIDAD JURIDICA Los inversionistas extranjeros pueden celebrar Convenios de Estabilidad Jurdica con el Estado, mediante el cual se garantiza a los inversionistas y a las empresas en las que estos invierten, la estabilidad del sistema tributario vigente al momento de la suscripcin del convenio; estabilidad del rgimen de libre disponibilidad de moneda extranjera; y estabilidad de los derechos de nodiscriminacin. Dichos convenios pueden ser celebrados previo cumplimiento de los requisitos que establecen las leyes peruanas. Los contratos de estabilidad jurdica pueden contener los siguientes beneficios: Estabilidad del rgimen del impuesto a la renta vigente a la firma del contrato. Estabilidad del rgimen de libre disposicin de la moneda extranjera y del derecho a la transferencia de capital, dividendos, regalas y utilidades al exterior. Estabilidad del derecho a la no discriminacin entre los inversionistas locales y extranjeros. La estabilidad respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), impuesto de promocin municipal y cualquier otro impuesto al consumo, ser nicamente respecto de su naturaleza trasladable. Tambin incluye los regmenes especiales sobre devolucin de impuestos, admisin temporal y similares, as como el rgimen aplicable a las exportaciones.
Los contratos de estabilidad jurdica deben ser firmados antes que la inversin se haya efectuado. Con el objeto de promover algunos sectores de la actividad productiva o el desarrollo de algunas zonas del pas, la legislacin peruana ha dispuesto la existencia de ciertos regmenes de excepcin para el goce de beneficios tributarios. El 6 de septiembre del 2000 se public la ley 27343, que establece que los contratos de estabilidad jurdica con el Estado al amparo de las leyes sectoriales nicamente mantendr la estabilidad respecto de aquellos impuestos que se encuentran vigentes al momento de la suscripcin de los contratos, no siendo de aplicacin en los casos de creacin de nuevos impuestos.
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4.
ORGANIZACIN DE NEGOCIOS PARA EXTRANJEROS Los inversionistas extranjeros pueden constituir sociedades o empresas sin restricciones, excepto cuando sus actividades se desarrollen dentro de los 50 Km. de los limites internacionales del pas, en cuyo caso requieren autorizacin del gobierno. Hay limitaciones para invertir en servicios de radiodifusin y televisin abiertos. Los inversionistas extranjeros usualmente conducen sus negocios a travs de sociedades o corporaciones que se regulan por la Ley General de Sociedades, en las cuales la responsabilidad de los accionistas (persona natural o jurdica) o socios est limitada hasta el monto de su participacin en el capital de dicha empresa. Las sociedades o corporaciones pueden adoptar en trminos generales dos formas: (a) Por constitucin de una sociedad independiente, la cual puede ser organizada por lo menos por 2 (dos) personas naturales o jurdicas, peruanas o extranjeras, o mediante la suscripcin pblica de acciones ofertadas; (b) Mediante el establecimiento de una sucursal en el Per por parte de una corporacin extranjera, cuyo capital proviene de la empresa del exterior, asumiendo esta ltima responsabilidad por las actividades de la sucursal en el Per. La Ley General de Sociedades regula la organizacin y las formas que pueden adoptar las sociedades en el Per, entre las cuales destaca la sociedad annima. La sociedad annima, en la cual la responsabilidad del socio se limita al aporte de capital realizado, es el tipo de sociedad ms comn y conveniente para la inversin extranjera. La sociedad annima tiene tres modalidades: ordinaria, abierta y cerrada. La primera de ellas es materia de la mayor parte de las normas. Las otras dos modalidades constituyen excepciones que pueden ser adoptadas segn la estructura empresarial requerida y se rigen, en lo que sea aplicable, por las normas generales de la sociedad annima y por las especiales de su modalidad. El procedimiento para la constitucin e inscripcin de una sociedad en los Registros Pblicos, segn la eficacia de los instrumentos que se presenten o que fueran necesarios enviarse desde el extranjero (cuando una empresa extranjera ser socia de una empresa peruana o constituye una sucursal) requieren en el Per de aproximadamente, quince das hbiles. Entre los aspectos de mayor inters relacionados con la estructura y conformacin del capital de una sociedad annima, bajo se pueden sealar las siguientes: El capital esta dividido y representado por acciones (ttulos valores).
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No existe requerimiento legal de un capital mnimo para poder constituir una sociedad, excepto para el caso de bancos, entidades financieras, de seguros, administradoras de fondos de pensiones y para ciertas empresas especiales que por captar fondos del pblico se regulan por leyes especiales. Las acciones son nominativas (no est permitida la emisin de acciones al portador) y pueden ser de diversas clases. Es posible que la sociedad cree acciones sin necesidad de emitirlas (acciones en cartera), puede colocarlas por suma superior a su valor nominal (prima de capital), colocarlas por suma inferior a su valor nominal (prdida de colocacin), emitir acciones con y sin derecho a voto, as como certificados de suscripcin preferente.
Existen entidades gubernamentales que se encargan de controlar y supervisar diversas actividades econmicas de negocios; las mismas que requieren contar con autorizaciones y cumplir con procedimientos especiales de registro para dar inicio a sus actividades. Las principales actividades econmicas de negocios que tienen un control y supervisin de alguna entidad gubernamental, son las siguientes: radio y televisin, transporte areo, electricidad, banca y finanzas, seguros, minera, petrleo, pesca, comunicaciones. Entidades Gubernamentales y Reguladoras de Actividades Empresariales: En el Per, los ministerios son las entidades del Poder Ejecutivo que se encargan del control gubernamental y han sido distribuidos de la siguiente forma: M I N I S T E R I O S
Ministerio de Defensa Ministerio del Interior Ministerio de Educacin Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento Ministerio de Justicia Ministerio de Agricultura Ministerio de la Mujer y Desarrollo Social Ministerio de Economa y Finanzas Ministerio de la Produccin Ministerio de Energa y Minas Ministerio de Relaciones Exteriores Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo Ministerio de Salud Ministerio de Transportes y Comunicaciones Ministerio de Comercio Exterior y Turismo http://www.mindef.gob.pe http://www.mininter.gob.pe http://www.minedu.gob.pe http://www.vivienda.gob.pe http://www.minjus.gob.pe http://www.minag.gob.pe http://www.mimdes.gob.pe http://www.mef.gob.pe http://www.produce.gob.pe http://www.minem.gob.pe http://www.rree.gob.pe http://www.mintra.gob.pe http://www.minsa.gob.pe http://www.mtc.gob.pe http://www.mitinci.gob.pe
Asimismo, existen otras entidades de supervisin y control en diversas actividades de negocios. Entre las ms importantes podemos citar: Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) www.sunat.gob.pe Es la entidad encargada de controlar, administrar y regular todo lo relacionado con los aspectos tributarios y aduaneros en el Per, excepto las municipalidades.
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Comisin Nacional Supervisor de Empresas y Valores (CONASEV) Es la entidad encargada de control y supervisin del mercado de valores de las empresas que reciben fondos del pblico, de las empresas de fondos colectivos. Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) Es la entidad encargada de controlar, administrar y regular todo lo relacionado con las operaciones bancarias y financieras de las entidades constituidas en el pas, incluyendo las sucursales de bancos del exterior. Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y Proteccin a la Propiedad Intelectual (INDECOPI).- Es la entidad encargada de vigilar el cumplimiento de las normas sobre competencia econmica, as como llevar los registros de derechos de propiedad intelectual (marcas y patentes) y derechos de autor (Copyright). En el mbito de las sociedades annimas, el INDECOPI es competente para declarar la insolvencia de las empresas y llevar los procedimientos de reestructuracin empresarial o liquidacin extrajudicial y de quiebra. 4.1. 4.1.1 Etapas para la Constitucin de la Empresa Adoptar la decisin sobre la forma empresarial mas adecuada para la nueva empresa y respecto de su estructura.
La legislacin peruana reconoce diversas formas empresariales, principalmente reguladas por la Ley General de Sociedades1, siendo la ms comn la sociedad annima. Esta puede ser cerrada (menos de 20 accionistas y en la cual el Directorio es optativo), convencional (cualquier nmero de accionistas), y abierta (para grandes capitales). Tambin hay otras sociedades menos utilizadas y cada vez ms obsoletas como la Sociedad de Responsabilidad Limitada o la Sociedad Colectiva. 4.1.2 Determinar los Socios que integrarn la nueva sociedad La eleccin debe realizarse considerando la exigencia legal que la futura sociedad debe contar con por lo menos 2 (socios), sean personas naturales o jurdicas. En este ltimo caso se har previo cumplimiento del registro en el Per de poderes suficientes a favor de un representante legal o un tercero que intervenga a su nombre en nuestro pas. Dejamos constancia que la sociedad puede estar conformada por un 100% de socios extranjeros. Lo que si es recomendable es que el representante legal o Gerente General sea peruano o sea un extranjero que domicilie en el Per. 4.1.3 Realizar Bsqueda y obtener Certificado de Reserva Registral de la denominacin social.
Debe efectuarse una bsqueda de la denominacin o nombre elegido para la sociedad en los Registros Pblicos de la ciudad del Per en que tendr su
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Aprobada por Ley N 26887 vigente desde el 01 de enero de 1998.
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domicilio y solicitarse la reserva de dicho nombre corporativo por un plazo de 30 das calendarios. 4.1.4 Elaboracin de la Minuta y su firma por los socios El acuerdo de constituir la sociedad (pacto social) y el Estatuto (normas internas que organizan y regulan la sociedad) estarn contenidos en un documento denominado MINUTA autorizada por abogado. Dicha minuta debe ser firmada por los socios de la nueva sociedad, o travs de su apoderado o representante legal con poderes previamente inscritos en el Registro Pblico del Per. 4.1.5 Depsito bancario del capital de la sociedad Con la minuta firmada, se procede a depositar el monto del capital de la nueva empresa en una entidad bancaria que opere en el Per, el cual puede hacerse efectivo desde el exterior mediante transferencia bancaria previamente coordinado con el Banco local. 4.1.6 Formalizar la Escritura Pblica e inscripcin de la sociedad en Registros Pblicos
Una vez se tenga la minuta firmada por los socios ser elevada a Escritura Pblica ante Notario Pblico del Per, con la finalidad de que se inscriba en el Registro de Personas Jurdicas. Una vez inscrita en este registro recin tendr existencia legal la nueva empresa. La duracin del trmite de constitucin es de 15 das tiles aproximadamente, de contarse con toda la documentacin pertinente. 4.1.7 Otras Formalidades que deben cumplirse una vez constituida la sociedad otras
En adicin a los requisitos legales antes mencionados, existen formalidades que deben ser cumplidas, como son: Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC):
Este procedimiento es esencial para ser habilitado como contribuyente en el Per, a partir del cual la nueva empresa podr iniciar sus operaciones comerciales, y tributar conforme a las exigencias legales peruanas. Se realiza ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), rgano administrador de tributos en el Per, la que otorgar a la nueva empresa un certificado que acredite su inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
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Apertura de Libros Contables Antes de ser iniciadas las operaciones de la empresa, es necesario la apertura de los Libros Contables (la sociedad debe llevar contabilidad completa) y de los Libros Societarios (Libro de Actas de Junta de Accionistas y Libro de Matricula de Acciones), legalizados ante Notario Pblico de nuestro pas. Obtencin de Licencia Municipal de Funcionamiento La Licencia Municipal de Funcionamiento es otorgada para que la empresa pueda funcionar y operar en un determinado local o inmueble, sea de propiedad o no de la empresa, y es otorgada por la Municipalidad del distrito en el que se ubique el domicilio de la empresa. Ventajas y Desventajas entre Constitucin de Sociedad y de Sucursal Las ventajas o desventajas de constituir una sociedad en el Per o establecer una sucursal de empresa extranjera, deben evaluarse en atencin a las perspectivas de los negocios a implementarse en el Per. Una sucursal puede ofrecer ventajas en cuanto a una relativa sencillez de sus trmites para el inicio de operaciones, pero puede ofrecer limitaciones para atraer capitales nacionales, para alcanzar un elevado volumen de operaciones y esta sujeta a la responsabilidad que por ley asume la empresa matriz extranjera respecto de su sucursal. El capital de una sucursal proviene ntegramente de la empresa extranjera y sta asume responsabilidad por las obligaciones u operaciones comerciales de dicha sucursal en el Per. Por otra lado, una sociedad es independiente de los socios que la conforman (persona natural o jurdica, peruana o extranjera), y la responsabilidad de stos esta limitada a sus aportes al capital social. No existen diferencias en el tratamiento tributario entre una sociedad o empresa peruana y una sucursal del exterior.
5.
ADMINISTRACIN DE IMPUESTOS Y SU APLICACIN A LAS EMPRESAS 5.1 Administracin La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) en su calidad de administracin tributaria y aduanera tiene por finalidad: a. Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de los tributos municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.
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b. Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley. c. Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de delitos aduaneros d. Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la elaboracin de las mismas. e. Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. f. Las dems que seale la ley
Los contribuyentes tienen dos etapas dentro del procedimiento contencioso-tributario para efectuar reclamaciones o peticiones amparadas por ley, la primera ante la propia administracin tributaria y la segunda en apelacin ante el Tribunal Fiscal que es la ltima instancia administrativa. Los fallos del tribunal fiscal, podrn ser objeto de demanda contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial. 5.2 Registro nico de Contribuyente A fines de 2003, se aprob el Decreto Legislativo 943 mediante el cual se obliga a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes a todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos nacionales o extranjeros domiciliados o no en el pas que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes. b. Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva. c. Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en el TUO de la Ley General de Aduanas. d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporacin al registro El nmero de inscripcin en el RUC ser de carcter permanente y uso obligatorio en cualquier documento que presenten o actuacin que realicen ante la SUNAT.
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El mencionado nmero tambin deber ser comunicado a las Entidades de la Administracin Pblica, Empresas del Sistema Financiero, Notarios y dems sujetos comprendidos en la norma. 5.3 Impuesto a la Renta para empresas Pago anual y pagos a cuenta Las empresas extranjeras que estn constituidas como sucursales tambin estn sujetas a las mismas reglas tributarias que las empresas domiciliadas en el pas, por lo que pagan en la misma forma el Impuesto a la Renta, teniendo derecho a todas las deducciones que establece la ley. La tasa del impuesto a la renta para las empresas es del 30% sobre las utilidades obtenidas. Las empresas, adems, debern realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta en forma mensual. Para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto, existen dos sistemas: Sistema de Coeficientes para aquellas empresas que hubieran obtenido renta imponible afecta al impuesto a la renta en los dos ejercicios precedentes al ejercicio 2007 (es decir en los ejercicios 2006 y 2005). En este caso el coeficiente se determina dividiendo el impuesto a la renta calculado entre el total de ingresos netos gravables, el resultado se redondea considerando 4 decimales. Este coeficiente se aplica sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. Sistema de Porcentajes que se determina sobre la base del 2% aplicado a los ingresos netos gravables del mes. Este sistema es aplicable para aquellas empresas que inicien actividades en el ejercicio o para aquellas empresas que hayan obtenido perdidas en el ejercicio anterior
Rentas Exoneradas Se encuentran exoneradas del Impuesto hasta el 31 de Diciembre de 2007 las siguientes rentas: Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines. Las rentas de las fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: Beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica artstica, literaria, deportiva, poltica, gremial y/o de vivienda, siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas, no las distribuyan directa o indirectamente entre los asociados y que en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinara en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados. Los intereses provenientes de crdito de fomento. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales.
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Las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros y organismos internacionales. Cualquier tipo de Inters de tasa fija o variable en moneda nacional o extranjera que se pague con ocasin de un depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero. La ganancia de capital proveniente de: -Enajenacin de Valores mobiliarios -La enajenacin de ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en la Bolsa de productos -La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta publica por personas jurdicas constituidas en el pas, as como la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios emitidos por oferta pblica. Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias
Cabe sealar que a partir del ejercicio 2009, las empresas generadoras de rentas de tercera categora que perciban intereses provenientes de depsitos, no se encontraran exonerados del impuesto a la Renta. Servicios de Asistencia Tcnica Se consideran rentas de fuente peruana a las obtenidas por asistencia tcnica, cuando esta se utilice econmicamente en el pas. Se entiende por Asistencia tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas con el objeto de proporcionar conocimientos especializados, no patentables que sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada por el usuario. La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados En cualquier caso la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios: - Servicios de Ingeniera - Investigacin y desarrollo de proyectos - Asesora y consultora financiera. La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos: a) Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que tales personas generen ingresos gravados o no. b) Sirve para el desarrollo de personas de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional En caso concurran conjuntamente con la prestacin del servicio de asistencia tcnica cualquier otro servicio o cualquier otra operacin, los importes relativos a cada una de ellas debern discriminarse a fin de
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otorgar el tratamiento individualizada.
que
corresponda
cada
operacin
Con fecha 30.12.04 se publica la Ley 28442, mediante la cual se modifica el artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, establecindose una tasa especial del 15% del Impuesto a la Renta para los servicios de asistencia tcnica, la misma que resulta aplicable a partir del 01 de Enero de 2005. En este caso el usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT una declaracin jurada expedida por la empresa no domiciliada, en la que sta declare que prestar la asistencia tcnica y registrar los ingresos que ella genere y un informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente. Servicios digitales, prestados a travs de Internet. Se consideran rentas de fuente peruana a las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los protocolos, plataformas, o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice econmicamente use o consuma en el pas. Se entiende por servicio digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs de Internet mediante accesos en lnea y se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia de tecnologa de informacin. Se considera servicios digitales, entre otros, a los siguientes. Mantenimiento de software Soporte tcnico al cliente en red. Almacenamiento de informacin (data warehousing). Aplicacin de hospedaje ( application hosting) Provisin de servicios de aplicacin (aplication service provider ASP) Almacenamiento de paginas de Internet ( web site hosting) Acceso electrnico a servicios de consultoria. Publicidad ( banner ads) Subastas en lnea. Reparto de informacin. Acceso a una pagina de Internet interactiva. Capacitacin interactiva. Portales en lnea para compraventa.
El servicio digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el pais, cuando sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines de una persona jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no con el impuesto. Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por el servicio
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digital, el que cumple con el principio econmicamente el servicio en el pas. Precios de Transferencia
de
causalidad,
utiliza
La reforma tributaria introdujo en el pas esta prctica que tendr un gran impacto sobre la planeacin empresarial de las organizaciones internacionales. Este instrumento combate la evasin al hacer ms transparentes las operaciones de compra o cesin de bienes y servicios entre empresas econmicamente vinculadas. La reforma tributaria a travs del Decreto Legislativo No. 945 (de fecha 23.12.03) ha incluido el artculo 32-A cuya aplicacin se encuentra vigente a partir del ejercicio 2004 La idea principal es que las operaciones de venta o cesin en uso de todo tipo de bienes y servicios tanto en el mercado nacional como en el mercado internacional entre vinculadas econmicamente se hagan a precios de mercado para combatir la evasin y el fraude tributario, ya que el fisco podra verse lesionado por un traslado artificial de utilidades de empresas en nuestro pas a filiales en otras naciones que tengan menores tasas impositivas. Las multinacionales ahora tendrn que volver a mirar la planeacin de sus inversiones e incluso replantear su operacin en general para determinar como distribuir sus utilidades en sus transacciones intragrupo a la luz de esta nueva legislacin. Para acatar la normativa, las empresas deben cumplir el principio de asimilacin de empresas independientes o arms length principle. Este principio es la base de los precios de transferencia e implica que las relaciones comerciales y financieras entre empresas vinculadas econmicamente deben ser similares a la de dos empresas que teniendo relaciones econmicas y financieras carecen de un vnculo econmico, en otras palabras que las transacciones entre filiales se hagan a precios de mercado. Dichas reglas son compatibles con los lineamientos que establece la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) sobre la materia. Las empresas transnacionales tendrn que recolectar la informacin sobre transacciones comparables, por tanto tendrn que adquirir bases de datos complejas y costosas para sustentar los precios de sus transacciones de bienes y servicios. La normativa peruana establece que los precios de transferencia alcanza a: Operaciones internacionales en donde concurran dos o mas pases o jurisdicciones distintas. Operaciones nacionales en las que, al menos una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta pertenezca a regimenes
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diferentes del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. Operaciones nacionales en las que, al menos una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos 6 ejercicios gravables.
Se considera que dos o ms personas o entidades son partes vinculadas, cuando: Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca a una misma persona natural o jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca, en ms del treinta por ciento (30%), a socios comunes a stas. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. Dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden estados financieros. Exista un contrato de colaboracin empresarial, en cuyo caso el contrato se considerar vinculado con aquellas partes contratantes que participen, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del 30% en los resultados o en las utilidades de uno o varios negocios del asociante. Una empresa no domiciliada tenga uno ms establecimientos permanentes en el pas, existir vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas entidades, Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad. Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por
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ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo perodo. Tambin operara cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Los precios de transferencia sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin: 1. Mtodos utilizados: Mtodo del precio comparable no controlado Mtodo del precio de reventa Mtodo del costo incrementado Mtodo de participacin de utilidades Mtodo residual de participacin de utilidades Mtodo del margen neto transaccional. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las operaciones internacionales. Las empresas sujetas al mbito de aplicacin de los precios de transferencia debern presentar anualmente una Declaracin Jurada Informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, mediante la presentacin del PDT dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria. En ese sentido, de acuerdo con una ltima modificacin normativa producida a mediados de octubre de 2006, a partir del ao 2007 las empresas que tengan la condicin de domiciliadas en el pas debern presentar anualmente la mencionada Declaracin Jurada Informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, cuando se presenten los supuestos siguientes: a) El monto de las operaciones supere los S/.200,000.00 (aprox. US$ 62,500); y/o
b)La empresa hubiera realizado al menos una transaccin desde, hacia, o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios utilizados por la empresas que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se obtiene en concordancia con los precios o mrgenes de utilidades que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables.
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Segn la ltima modificacin normativa producida en octubre de 2006, las empresas domiciliadas en el pas debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia, cuando en un ejercicio econmico se presente alguno de los supuestos siguientes: c) Los ingresos devengados superen los S/. 6000,000.00 (aprox. US$ 1875,000.00) y el monto de operaciones supere el S/.1000,000.00 (aprox. US$ 312,500.00); y/o La empresa hubiera realizado al menos una transaccin desde, hacia, o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
d)
Por excepcin, respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007, la obligacin de contar con estudio tcnico de precios de transferencia, se sujetar a las siguientes disposiciones; 1. El monto de operaciones a que se refiere el inciso a) se determinar sin tomar en cuenta las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. 2. No ser de aplicacin respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el pas realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. Este Estudio Tcnico deber contener entre otras: o o o o o Informacin de las transacciones. Informacin econmico-financiera. Informacin funcional. Operaciones a las que se aplica precios de transferencia. Eleccin del mtodo y anlisis de comparabilidad.
Instrumentos Financieros Derivados La reforma tributaria realizada a fines del ejercicio 2006 ha introducido dentro de nuestra legislacin, la regulacin de las operaciones derivadas del uso de instrumentos financieros derivados. Los instrumentos Financieros Derivados regulados corresponden a los que conforme a las practicas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de contratos Forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros u otros hbridos financieros. Se consideran rentas de fuente peruana a los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura, slo se consideraran de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas, cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de rentas de fuente peruana.
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Para efectos de la determinacin del impuesto a la renta, las transacciones deben ser valuadas siempre a valor de mercado, entendindose que para las operaciones con Instrumentos Financieros derivados celebrados en mercados reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precios, ndices o indicadores de dichos mercados. Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente. Mecanismos de Recaudacin Como un mecanismo mas de recaudacin, el estado ha establecido a partir del 1 de febrero del 2006, el rgimen de Retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Siendo el monto de la retencin del uno y medio por ciento (1.5 %) del importe de la operacin. La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta surgir en el momento en que se pague o acredite la renta correspondiente. Se excepta de la obligacin de retener cuando el importe de la operacin es igual o inferior a S/. 700.00 (aprox. US$ 218.75). 5.4 Impuesto a la renta para empresas y personas no domiciliadas en el Per El impuesto a la renta debe ser retenido en ciertos casos para las personas no residentes en el Per. A las personas jurdicas no domiciliadas, se les aplica las tasas siguientes: (%) Intereses proveniente de crditos externos (con ciertos requisitos). 4.99% Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior. 1% Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves. 10% Regalas 30% Otras rentas 30% Dividendos y otra distribucin de utilidades. 4.1% Asistencia Tcnica 15% Las personas naturales, calcularn su impuesto aplicando la tasa del 30% a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas. A partir del ejercicio 2009 se encontraran gravadas con una tasa del 5% las rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas. Presuncin de rentas en caso de personas no domiciliadas en el pas Se presume, sin admitir prueba en contrario que las personas no domiciliadas en el pas y las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades que se detallan a continuacin, obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por
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aplicacin de los porcentajes que seguidamente se establecen para cada una de ellas: a) Actividades de seguros 7% sobre las primas b) Alquiler de naves 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad c) Alquiler de aeronaves 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad d) Transporte entre la Repblica y el extranjero: 1% de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% por el transporte martimo e) Servicio de telecomunicaciones entre la Republica y el extranjero 5% de los ingresos brutos f) Agencias Internacionales de Noticias 10% sobre las remuneraciones brutas que obtengan por el suministro de noticias g) Distribucin de pelculas cinematogrficas 20% sobre los ingresos brutos que perciban. h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pas o desde el pas al exterior y no presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos. i) Sobrestada de contenedores para transporte 80% de los ingresos brutos. j) Cesin de derechos de retransmisin televisiva 20% de los ingresos brutos. 5.5 Dividendos Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1%, por concepto del Impuesto a la Renta, excepto cuando dicha distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Cuando las personas jurdicas acuerden la distribucin de utilidades en especie, el pago del 4.1% ser efectuado por ella y reembolsado por el beneficiario de la distribucin. Estas retenciones debern abonarse al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo Tributario para el pago de obligaciones mensuales. No se considera dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de reevaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio. 5.6 Contribuciones Sociales En trminos generales, las contribuciones de seguridad social representan aproximadamente el 14% de la remuneracin mensual de los trabajadores de la empresa. Las aportaciones a la seguridad social son calculadas sobre las remuneraciones del trabajador por el empleador correspondindole el pago respectivo. El monto que se abona a la seguridad social por las prestaciones de salud es del 9% de la remuneracin, a cargo del empleador o empresa, siendo el importe mnimo a pagar S/. 45 (US$ 14) en caso se pague al trabajador un importe menor a la Remuneracin Mnima Vital.
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Las pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia, en beneficio de los trabajadores o sus sobrevivientes, se otorgan a travs del Sistema Nacional de Pensiones-SNP o del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, por intermedio de las administradoras de fondos de pensiones (AFP) privadas, aplicndose una tasa de 13% aproximadamente, que se retiene al trabajador. El Decreto Legislativo N 689 de fecha 5 de Noviembre de 1991, modificada con Ley 26196 de fecha 10 de Junio de 1993 Ley para Contratacin de Trabajadores Extranjeros, constituye el marco legal para la contratacin de trabajadores extranjeros, sujetas al rgimen de la actividad privada y a los limites establecidos en la presente Ley. Las empresas nacionales o extranjeras podrn contratar personal extranjero en una proporcin de hasta el 20% del nmero total de sus servidores empleados y obreros. Sus remuneraciones no podrn exceder el 30% del total de la planilla de sueldos y salarios. Los empleadores podrn solicitar exoneracin de los porcentajes limitativos en los casos siguientes: a. Cuando se trate de personal profesional o tcnico especializado b. Cuando se trate de personal de direccin y/o gerencia de una nueva actividad empresarial c. Cuando se trate de profesores contratados para enseanza superior d. Cuando se trate de personal de empresas del sector publico. Los extranjeros que ingresen al pas y que cuenten con las siguientes calidades migratorias de acuerdo a la Ley de la materia, se sujetaran a las reglas que a continuacin se indican: a) En caso de contar con visa de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas una Constancia de cumplimiento de Obligaciones Tributarias y cualquier otro documento que reglamentariamente establezca la SUNAT. b) En el caso de contar con visa de religioso, estudiante, trabajador independiente o inmigrante y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de renta peruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas un certificado de rentas y retenciones emitidas por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de estos cuando corresponda. c) En caso de contar con una condicin migratoria distinta a las sealadas en los incisos a) y b) y haber realizado durante su permanencia en el pas actividades generadoras de rentas de fuente peruana, sin perjuicio de regularizar su condicin migratoria entregaran a las autoridades al momento de salir del pas, un certificado de rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de estos. d) En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el impuesto, los extranjeros a que se refieren los incisos a) b) y c) debern llenar una
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declaracin jurada, efectuar el pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias la citada declaracin y copia del comprobante de pago respectivo. e) En el caso de extranjeros que ingresen temporalmente al pais con algunas de las calidades migratorias sealadas en los literales a) y b) y que durante su permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho sentido, que entregaran a las autoridades migratorias al momento de salir del pas. Recientemente se ha establecido la calidad migratoria de rentista para acoger a nacionales de otros pases con inters de residencia, que perciban renta de carcter permanente proveniente del exterior, quienes podrn ingresar al pas en dos calidades migratorias: a) Independiente: Los que ingresan para realizar inversiones o ejercer su profesin en forma independiente b) Rentistas: extranjero que gozan de pensin o renta permanente y que deseen residir en el territorio nacional, no pudiendo tener ninguna actividad lucrativa. Los requisitos para obtener la calidad migratoria son: a) Se deber acreditar un ingreso permanente del exterior no menor de $ 1,000 dlares mensuales, que sean destinados solo a su subsistencia. b) En el caso de que tenga acompaantes, deber acreditar una renta no menor de $ 500 dlares mensuales adicionales, solo si constituyen una unidad migratoria. Se entender como unidad migratoria a los miembros de su familia, constituida por su cnyuge, hijos menores de 18 aos, hijas solteras, padres y dependientes, conforme a lo dispuesto en la Ley de Extranjera. Derechos del Residente Rentista a) Podr salir y reingresar al pas con su misma calidad migratoria b) La salida y reingreso ser autorizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores cuando se trate de residentes con status diplomtico, oficial y consular c) Ser por la Direccin de Migraciones y Naturalizacin en los casos de religiosos, estudiantes, trabajadores independientes 5.7 Unidad Impositiva Tributaria Para el ao 2007 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria como ndice de referencia en normas tributarias se ha fijado en S/. 3,450.00 (TRES MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA NUEVO SOLES), aproximadamente US$ 1,078.00 (DOLARES AMERICANOS). 6. IMPUESTO A LAS PERSONAS NATURALES (INDIVIDUAL)
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Para efectos del Impuesto a la Renta se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses. Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de personas naturales, se califican en las siguientes categoras hasta el 31 de diciembre del 2008: Primera categora.- Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles. En esta categora se presume que la merced conductiva no podr ser inferior al 6% del valor del predio. Segunda categora.- Rentas de otros capitales tales como intereses originados en la colocacin de capitales, las regalas, el producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas patentes o similares, la atribucin de utilidades o ganancias de capital, los dividendos Cuarta categora.- Rentas producidas por el trabajo independiente. Quinta categora.- Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por Ley. No constituye renta de quinta categora las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la condicin de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cnyuge e hijos por pasajes al inicio y trmino del contrato, alimentacin y hospedaje de los tres primeros meses de residencia en el Per, transporte al Pas e interaccin del equipaje menaje de casa al inicio del contrato y al termino del contrato, los pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato, los gastos y contribuciones realizadas por la empresa con carcter general a favor del personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores. El impuesto a las personas naturales domiciliadas se determinara aplicando sobre la renta neta global anual conformada por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora la escala acumulativa siguiente: Tipo de cambio de conversin a dlares utilizado es 3.197 Descripcin Imponible US$ en Dlares Tasa del Impuesto (%) 29,137 29,137 58,274 15 21 30
Renta
Hasta 27 UIT Por el exceso de 27UIT y hasta 54 UIT Por el exceso (ms de 54 UIT)
Impuesto a la Renta US$ en Dlares 4,371 6,119
* La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente para el ao 2007 es de S/. 3,450.00
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Deducciones del impuesto a la renta Las personas deducciones: naturales domiciliadas pueden efectuar las siguientes
En rentas de primera categora se podr deducir por todo concepto hasta el 20% del total de la renta bruta. En rentas de segunda categora se deducir por todo concepto el 10% del total de la renta bruta. Por rentas de cuarta categora se podr deducir por todo concepto de gasto hasta el 20% con el limite de 24 UIT, excepto por el desempeo de funciones de director de empresa y otros (honorarios profesionales). Deduccin anual de 7 UIT en caso de obtener rentas de cuarta y/o quinta categora (remuneraciones) hasta el lmite de dichas rentas.
El titular de una empresa unipersonal determinara y pagara el impuesto a la renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas. Para los efectos de la retencin a beneficiarios no domiciliados, se consideraran rentas netas sin admitir prueba en contrario: El 80% de la renta de primera categora El 80% de los importes pagados por las rentas de cuarta categora. La totalidad de los importes pagados por rentas de segunda y quinta categora.
A partir del ejercicio 2009, se considerara rentas netas sin admitir prueba en contrario: El 100% de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera categora. Cabe sealar que a partir del ejercicio 2009 Las rentas generadas por las personas naturales se clasificaran en: - Rentas de Capital (Primera y segunda categora) - Rentas del Trabajo (Cuarta y quinta categora) No sern susceptibles de compensacin entre si los resultados que arrojen las distintas rentas netas, determinndose el impuesto correspondiente a cada una de stas en forma independiente. Para el caso de las personas naturales domiciliadas generadoras de rentas de capital, para establecer la renta neta, se deducir de la renta bruta por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta (ejercicio 2009) 7. TRATADOS PARA EVITAR DOBLE TRIBUTACION Con la finalidad de resolver los problemas derivados de la doble imposicin internacional, el Per ha iniciado un proceso de negociaciones bilaterales para la suscripcin de Convenios para Evitar la Doble Tributacin. El Per ha suscrito tratados con Suecia, Canad y Chile, y con los pases miembros de la Comunidad Andina para evitar la doble tributacin. Los tratados forman parte de nuestra legislacin tributaria y se aplican al igual que las normas del Cdigo Tributario y las leyes tributarias.
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7.1
Comunidad Andina Como se sabe a partir del 01 de Enero de 1981 entro en vigencia la Decisin 40 suscrita el 16 de Noviembre por los pases miembros de la Comunidad Andina (actualmente Per, ecuador, Colombia, Venezuela y Bolivia) Dicha norma comunitaria contiene dos Anexos, el primero es el Convenio para evitar la doble Tributacin entre los pases miembros de la Comunidad Andina sobre impuesto a la renta y patrimonio, mientras que el segundo es un modelo de convenio para que los piase miembros puedan usar como base en sus relaciones con terceros pases En este contexto es que se ha suscrito la Decisin 578 publicada el 05 de Mayo 2004 en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena, que entrara en vigencia a partir del 01 de Enero 2005 y cuyo propsito fundamental es el de evitar la doble tributacin de unas mismas rentas o patrimonios a nivel comunitario. La Decisin 578 regula la potestad tributaria de cada Pas Miembro otorgndoles a uno de ellos la facultad de gravar las rentas generadas y el patrimonio ubicado en los pases de la CAN, limitando el poder impositivo de los dems pases miembros, quienes debern considerar tales rentas y patrimonio como exonerados en los casos que por aplicacin de su legislacin interna los mismos estuviesen gravados. Es as como en materia de renta, se establece una regla general en el artculo 3, segn la cual, salvo las excepciones expresamente sealadas en la Decisin, las rentas de cualquier naturaleza obtenidas por las personas domiciliadas en un pas de la CAN, solo pueden ser gravadas en el Pas Miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora, es decir en el Pas Miembro en el que se desarrolle la actividad o se use o explote el derecho o bien que da origen a la renta. Asimismo establece en su art. 14 que las rentas obtenidas por empresas sern gravables solo en el pas Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicio. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y registra el correspondiente gasto.
7.2.
Suecia Aprobado por Resolucin Legislativa No. 16777 con fecha 02 de Enero de 1968 y cuya vigencia fue a partir del 18 de Junio de 1968 hasta diciembre del 2006. Actualmente el nuevo tratado se encuentra en negociacin.
7.3
Chile Aprobado por Resolucin Legislativa 27905 el 06 de Enero de 2003 y con vigencia a partir de 01 de Enero 2004. Este convenio se aplica: Sobre los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante, solamente pueden someterse a imposicin de ese estado Si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro Estado Contratante el impuesto no podr exceder:
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7.4 Canad
10% del importe bruto de los dividendos en el caso de una sociedad que controla directa o indirectamente no menos del 25% de las acciones con derecho a voto 15% del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos. El impuesto a las regalas no podr exceder el 15% del importe bruto
Convenio suscrito con fecha 20 de Julio 2001, aprobado con Resolucin Legislativa 27904 el 11 de Diciembre de 2002, ratificado el 05 de Febrero de 2003 y con aplicacin a partir del 01 de Enero 2004. Este convenio comprende similares beneficios en el tratamiento de dividendos y regalas que los establecidos con el Convenio suscrito con Chile. Actualmente se encuentra pendiente de aprobacin el convenio para evitar la doble imposicin con Brasil y Espaa; y se encuentra en negociacin los convenios con Francia, Italia, Reino Unido, Suecia, Suiza y Tailandia. Acuerdos de Proteccin a la Inversin En abril de 1991. el Congreso ratific la suscripcin del Acuerdo Constitutivo de la Agencia Multilateral de Garanta a las Inversiones (MIGA) del Banco Mundial; en la actualidad, importantes inversiones, principalmente, en los sectores minero y financiero, se viene desarrollando al amparo de las coberturas extendidas por el MIGA. Con la finalidad de establecer garantas de tratamientos proteccin y acceso a mecanismos de solucin de controversias aplicables a as inversiones, en el plano bilateral, Per ha suscrito convenios bilaterales con 29 pases de Europa, Asia la cuenca de pacifico y Amrica Latina. En la actualidad, se contina las negociaciones tendientes a concretar la suscripcin de mas convenios. Con la misma finalidad, en diciembre de 1992, se suscribi el convenio financiero sobre Incentivos a las Inversiones, con el Gobierno de los Estados Unidos. De conformidad con dicho convenio, la Overseas Private Investment Corporation (OPIC), viene emitiendo seguros, reaseguros o garantas para cubrir inversiones norteamericanas en el Per. 8. 8.1 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) IMPUESTO INDIRECTO Operaciones gravadas En general, la venta de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin, la primera venta de inmuebles y la importacin de bienes se encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas IGV (IVA), impuesto estructurado con base en la tcnica del valor agregado, con una tasa del 19% sobre el valor de la venta o el valor del servicio prestado. El nacimiento de la obligacin tributaria se origina: En la venta de bienes, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el contrato.
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En el retiro de bienes en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago En la prestacin de servicios, en la fecha que se emita o se deba emitir el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha que se anote el comprobante de pago en el Registro de compras o cuando se pague la retribucin, lo que ocurra primero. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso. En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso lo que ocurra primero. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita el despacho a consumo de los bienes.
8.2
Operaciones Exoneradas Se encuentran exonerados hasta el 31 de diciembre del 2009, la venta de los bienes que se detallan en el Apndice I: la primera venta de inmueble que realicen los constructores cuyo valor de venta no supere las 35 UIT siempre que sea destinado exclusivamente a vivienda, la importacin de bienes culturales, la importacin de obras de arte originales. Los servicios sealados en el apndice II, entre los servicios exonerados se encuentran los servicios de transporte pblico de pasajeros, los espectculos en vivo calificados como espectculos pblicos culturales, servicio de expendio de comidas y bebidas en comedores populares, los intereses generados por valores mobiliarios entre otros.
8.3
Conceptos no gravados El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda categora gravada con el impuesto a la renta. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones. La transferencia que se realice como consecuencia de la reorganizacin de sociedades. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley 26221
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La importacin o transferencia de bienes que se efectu a titulo gratuito a favor de entidades y dependencias del sector pblico. Los intereses y ganancia de capital generados por Certificados de Depsitos del Banco Central de Reserva Los juegos de azar y apuestas entre otros. Los servicios de crdito: Solo los ingresos percibidos por las empresas bancarias y financieras, cajas municipales de ahorro y crdito Edpymes, Cooperativas de ahorro y crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagares, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. 8.4 Aplicacin del IGV El impuesto es determinado sobre una base mensual deduciendo del IGV facturado (dbito fiscal) el IGV pagado en la adquisicin de los bienes y servicios (crdito fiscal). La diferencia es el IGV que debe ser pagado al Gobierno dentro de los primeros 10 das tiles del mes siguiente de acuerdo al cronograma de pagos que publica la Administracin tributaria para el cumplimiento de dichas obligaciones. Si el crdito fiscal en un mes dado es mayor que el dbito fiscal, el saldo puede ser aplicable a los meses siguientes. 8.5 Mecanismos de Recaudacin En la actualidad existen tres mecanismos de recaudacin anticipada o una garanta en cuanto al pago del IGV que tengan las empresas con el Fisco, estos son: El Sistema de Retenciones del IGV vigente a partir del mes de Junio de 2002 con la tasa del 6% sobre el importe total de la operacin. Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 Nuevos Soles (US $ 218.95) El sistema de pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central (SPOT): el cual viene a representar un mecanismo de recaudacin anticipada del IGV, consistiendo en que el adquiriente de un bien o servicio sujeto al sistema, detrae un porcentaje del importe total de la operacin para ser depositado en una cuenta corriente que el proveedor haya aperturado previamente en el Banco de la Nacin, las tasas de detraccin varan dependiendo de los bienes o servicios sujetos al sistema. El sistema se encuentra clasificado en 3 anexos, estando los anexos I y II relacionados a la venta de bienes (azcar, Alcohol Etlico, recursos hidrobiolgicos, algodn, residuos, madera entre otros) cuyas tasas varan del 4% al 10%. El anexo III comprende netamente operaciones de servicio que se encuentran afectas al sistema (Intermediacin laboral, tercerizacin, servicios jurdicos, arquitectura, ingeniera, consultorio entre otros) cuyas tasas varan entre el 9% y 12%.
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A partir de octubre del 2006, se ha incorporado al sistema de detracciones, el transporte de bienes, cuya tasa de detraccin es de 4%. El Sistema de Percepciones, aplicable a la venta de bienes gravados con el impuesto, o en la importacin de bienes, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV, que este ultimo aplicara en sus operaciones posteriores. El importe de la percepcin del IGV se determina aplicando los siguientes porcentajes sobre el precio de venta, o sobre el importe de la importacin. En el Rgimen de percepciones aplicables a la venta de combustibles lquidos, la tasa es del 1%. En el Rgimen de Percepcin en la venta interna de bienes las tasas actuales son de 2% cuando se emite un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito fiscal y 0.5% cuando adems de emitirse un comprobante de pago que permite ejercer el derecho al crdito el cliente figure en el listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En el rgimen de percepciones aplicable a las importaciones, las tasas son del 10% si se importa por primera vez, 5% en caso de importacin de bienes usados y 3.5% en las dems.
9.
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN Con fecha 21 de Diciembre 2004 se public en el Diario Oficial El Peruano la Ley No. 28424. Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos-ITAN aplicable a partir del ejercicio 2005. Para los ejercicios 2006, 2007 y 2008 dicho impuesto como su nombre lo dice grava el patrimonio de las empresas que posean activos netos superiores a S/. 1,000,000 de Nuevos Soles con la tasa del 0.5%. La finalidad de este impuesto es restaurar el equilibrio fiscal a propsito de la declaracin de inconstitucionalidad recadas sobre las normas que regularon el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta AAIR ocasionando una brecha para el 2005. Para el ejercicio 2009 el impuesto gravara a las empresas que posean activos netos de superiores a S/ 1,000,000 con una tasa del 0.4%. 10. REGIMENES DE TRIBUTACION SECTORIAL INCENTIVOS A LA INVERSIN Mediante Decreto Legislativo 977 el gobierno ha establecido el marco legal para las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, con el fin de establecer las reglas a las que se sujetarn la dacion y renovacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios. 10.1 Ley de Amazona Con la finalidad de acogerse a los beneficios tributarios contenidos en la Ley de la Amazona se establece como requisito bsico que la empresa este ubicada dentro de la Amazona del Per, sealando adems del
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domicilio fiscal, la inscripcin en los Registros Pblicos de la Amazona, que el 75% de los activos fijos, se encuentre en dicha zona, as como, no tener produccin fuera de la Amazona. Los contribuyentes aplicaran el 10% o 5% de la renta neta para efectos del clculo del impuesto a la renta, de pendiendo del lugar donde se encuentre domiciliada la empresa. Para los pagos a cuenta segn el sistema de porcentaje, los contribuyentes afectos con el 5% o 10% efectuaran sus pagos a cuenta aplicando la cuota del 0.4% o 0.7% de los ingresos netos obtenidos en el mes. Hasta el 31 de Diciembre de 2008 se aplicara respecto del Impuesto a la renta un beneficio tributario para la ejecucin de programas de inversin en la Selva. Exoneracin del Impuesto General a las Ventas Por la venta de bienes en la zona para su consumo en la misma hasta el 31 de diciembre del 2008, salvo algunas provincias que continuaran gozando de la exoneracin. En los servicios que se presten en la zona hasta el 31 de diciembre del 2008. En los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona hasta el 31 de diciembre de 2008.
Las empresas excluidas de las exoneraciones a partir del ejercicio 2009, pagaran el Impuesto General a las Ventas normalmente, pero tendrn derecho a deducir del impuesto a pagar un crdito equivalente a: - En el ao 2009: 80% del impuesto a pagar. - En el ao 2010: 60% del impuesto a pagar. - En el ao 2011: 40% del Impuesto a Pagar. - En el ao 2012: 20% del Impuesto a pagar. 10.2 Ley de Promocin al Sector Agrario El estado dentro de sus polticas de gobierno, esta apoyando preferentemente el desarrollo del sector agrario, con el fin de incrementar la produccin agraria, especialmente la produccin de alimentos, propiciar la generacin de empleo en el sector agrario e incrementar las agroexportaciones. Los sujetos beneficiarios tienen derecho a aplicar la tasa del 15% por concepto de Impuesto a la renta sobre sus rentas de tercera categora. Podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas hasta el limite del 10% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago. Depreciacin de bienes que adquieran para infraestructura hidrulica con la tasa del 20% anual. Exoneracin del pago de las tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y Promocin Social a los empleadores de la actividad agraria. El aporte mensual por el empleador ser de 4% de la remuneracin mnima vital por cada trabajador dependiente. Las personas naturales o jurdicas, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones, podrn recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas.
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Para el pago a cuenta del impuesto a la Renta, aquellas empresas que inicien actividades en el ejercicio o para aquellas empresas que hayan obtenido perdidas efectuarn sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta aplicando la tasa del 1% (uno por ciento) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
10.3 Sector de Exportaciones La exportacin de bienes y servicios as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas Tambin se considera exportacin a partir del 01 de abril del 2007, la venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien documentos emitidos por un Almacn Aduanero o por un Almacn General de Deposito regulados por sus normas correspondientes, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondiente a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador, que se deducir del impuesto bruto si lo hubiere del mismo sujeto. En caso de no existir operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber dicho saldo el exportador, podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto a los cuales tiene la calidad de contribuyente. Finalmente en caso siga manteniendo un Saldo a favor, el exportador, podr solicitar la devolucin del IGV, de acuerdo a los procedimientos y reglas que establecen las normas legales respectivas. Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV2 El rgimen consiste en la devolucin del Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas en la etapa preproductiva, por personas naturales o jurdicas que realicen inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera categora y se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV), y que no han iniciado an sus operaciones productivas. Para poder acogerse al rgimen las personas naturales y jurdicas, deben cumplir con los siguientes requisitos. 1.- Suscribir un contrato de inversin con el estado, para la realizacin inversiones en cualquier sector de la actividad econmica que genere rentas de tercera categora.
Decreto Legislativo 973 vigente a partir de marzo 2007.
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2.- El compromiso de inversin para la ejecucin del proyecto no podr ser menor a cinco millones de dlares ($5, 000,000). Dicho monto no incluye IGV. No ser de aplicacin a los proyectos de inversin en el sector agrario el importe sealado. 3.- Contar con un proyecto que requiera que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos. 11. RGIMEN ARANCELARIO La actual estructura arancelaria incluye tres niveles: 0, 12 y 20%. Adicionalmente se grava temporalmente la importacin de algunos bienes tales como: malta, cerveza de malta, vino de uvas frescas, mosto de uva, maz amarillo duro, azcar, etc. Con una sobre tasa adicional arancelaria del 5%. Tambin se aplican derechos correctivos provisionales advalorem, medidas correctivas aplicadas por el Per a los dems Pases Miembros de la Comunidad Andina que son de carcter no discriminatorio, de conformidad con el Acuerdo de Cartagena. (*) Se aplica a las importaciones de mantecas bajo las sub-partidas NANDINA 1511.90.00, 1516.20.00, y 1517.90.00, procedentes de Colombia y Venezuela. Tasa: 29% Ad-Valorem CIF REGMENES DE PERFECCIONAMIENTO ADUANERO3 Rgimen de Admisin Temporal Importacin Temporal para Reexportacin en el mismo estado es el rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio nacional, con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin, de las mercancas extranjeras que se determinen por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, siempre que sean identificables y estn destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar especifico, para ser reexportadas en el plazo establecido sin sufrir modificacin alguna en su naturaleza, excepto la depreciacin normal como consecuencia del uso. No se considera modificacin la simple incorporacin de partes o accesorios de manufactura nacional o nacionalizada que, sin alterar la naturaleza de las mercancas, reemplacen las que se hubieran destruido o deteriorado. Beneficiario y plazos del rgimen Cualquier persona natural o jurdica con Registro nico de Contribuyente (RUC) puede ser beneficiaria del rgimen, el cual se concede por el plazo que solicite el beneficiario de acuerdo a la fecha de vencimiento de la garanta que presente o el que fije el sector competente a travs de la autorizacin de ingreso temporal de mercancas restringidas, sin exceder el plazo mximo de doce (12) meses contados desde la fecha de numeracin de la DUA Importacin Temporal. Tratndose de material de embalaje para productos de exportacin, se puede otorgar prrroga por un plazo de seis (06) meses adicionales a los doce (12) meses, la misma que es aprobada automticamente con la presentacin del formato denominado Prrroga del plazo de Importacin Temporal (anexo 3),
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Fuente www.sunat.gob.pe seccin Aduanas
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que tiene carcter de declaracin jurada, y de la garanta por el plazo solicitado, constituida conforme a lo indicado por el numeral 13 de la presente seccin. Drawback Permite a las empresas productoras - exportadoras, cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados en la produccin del bien exportado, gozar del beneficio de restitucin de derechos arancelarios Ad-Valorem. Para ello, dichas empresas recibirn, a travs de una Nota de Crdito o Cheque no Negociable, un monto equivalente al 5% del valor FOB del producto exportado hasta un tope del 50% del costo de produccin. Empresa productora exportadora Comprende a cualquier persona natural o jurdica que elabore o produzca mercanca destinada a exportacin, sin distincin ni calificacin sectorial previa. Asimismo, se entiende como empresa productora exportadora, aquella que encarga a terceros la produccin o elaboracin de los bienes que exporta, para lo cual es requisito que la produccin adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo entre la empresa exportadora y la empresa productora. Insumos importados materia del beneficio Los insumos que sustenten el beneficio pueden haberse importado directamente o haber sido adquiridos de importadores ubicados en el pas (proveedores locales). Asimismo, se puede acceder al beneficio a travs de la adquisicin del insumo elaborado con mercancas importadas por terceros, al amparo del artculo 131 del Reglamento de la Ley General de Aduanas. Valor fob sujeto a restitucin Al valor FOB del producto de exportacin deber excluirse las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operacin de exportacin expresado en dlares de los Estados Unidos de Amrica; adems del monto de los insumos importados y adquiridos de terceros que han ingresado utilizando mecanismos aduaneros suspensivos o exoneratorios de aranceles o de franquicias aduaneras especiales o con cualquier otro rgimen devolutivo o suspensivo de derechos y gravmenes aduaneros, o que el exportador no pueda determinar adecuadamente si los mismos fueron importados utilizando dichos mecanismos o beneficios. Requisitos La empresa productora exportadora debe cumplirse los requisitos siguientes: a. b. El bien de exportacin no debe formar parte de la lista de productos excluidos del beneficio. Los insumos importados deben haberse nacionalizado dentro de los 36 meses anteriores a la fecha de exportacin, cancelando el ntegro de los derechos arancelarios Ad-Valorem. El valor CIF de los insumos importados utilizados no debe superar el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado.
c.
39
d.
Las exportaciones de los productos no deben superar anualmente el monto de US $ 20000,000 por partida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada. Se considera para la determinacin de empresa vinculada, el concepto de conjunto econmico vinculacin econmica, establecido en el Art. 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Reposicin de Mercancas en Franquicia Es el rgimen por el cual se importan con exoneracin automtica de derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin, mercancas equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas, hubiesen sido transformadas en un producto final y hayan sido objeto de exportacin. El plazo para acogerse al beneficio es de un ao de efectuado la importacin de la mercanca a reponer. 12. TRIBUTOS MUNICIPALES4 12.01 Impuesto predial Es el Impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la Municipalidad Distrital donde se ubica el predio. Este tributo grava el valor de los predios urbanos y rsticos en base a su autoevalo que se obtiene aplicando los aranceles y precios unitarios de construccin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento. El impuesto es pagado por las personas naturales o jurdicas que al 1 de enero de cada ao son las propietarias de los predios gravados. En caso de transferir el predio, el comprador asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producida la transferencia. El impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible la escala acumulativa siguiente: Tramo de Autoevalo en Hasta 15 UITs Mas de 15 UITs hasta 60 UITs Mas de 60 UITs T.C. 3.197 12.02 Alcabala El Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas con reserva de dominio. Los notarios y registradores pblicos solicitaran la constancia de haber cancelado el impuesto de alcabala.
4
US $ 15,952 47,857
Alcuota 0.20% 0.60% 1.00%
Impuesto en US $ 32 287
Fuente http://www.sat.gob.pe
40
Es requisito indispensable para formalizar mediante escritura pblica la transferencia, as como para su inscripcin en los registros pblicos. La base imponible es el valor de transferencia el cual no podr ser inferior al valor de autovaluo del predio ajustado por el IPM. La tasa es del 3% de cargo exclusivo del comprador del inmueble sin admitir pacto en contrario. No esta afecto al impuesto el tramo comprendido por las primeras 10 UIT (S/. 34,500 equivalente a US $ 10,791 del valor del inmueble) 12.03 Impuesto a la propiedad vehicular El impuesto grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas, station wagon, camiones, buses y mnibuses, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor a tres aos. La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin que no podr ser menor a los valores referenciales que apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas. La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre la base imponible. En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto (para el 2007, no puede ser inferior a S/. 51.75). 12.04 Impuesto a los juegos El impuesto a los juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas as como la obtencin de premios en juegos de azar. El impuesto es pagado por la empresa o institucin que realiza la actividad sealada, tambin califican como contribuyentes las personas que obtengan los premios. Las empresas o personas organizadoras actuarn como agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre los premios. Los juegos se encuentran sujetos a los siguientes porcentajes: Bienes Bingos, rifas, sorteos y similares Pinball, juegos de video y dems Juegos electrnicos. Loteras Tasa (%) 10 Sobre el valor nominal De los cartones o Boletos Valor de la ficha o Cualquier medio utiliz. Sobre el valor de los Premios
10 10
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12.05 Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos Este impuesto grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no deportivos, con excepcin de los espectculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura. Bienes Espectculos taurinos. Carrera de caballos Espectculos cinematogrficos Otros espectculos (fiestas, conciertos) 13. OTROS ASPECTOS TRIBUTARIOS Y LEGALES A continuacin algunas precisiones sobre los alcances sobre las responsabilidades tributarias y penales que puede presentarse de acuerdo con la legislacin peruana, y que se originan en el incumplimiento de obligaciones tributarias o en la realizacin de actos propios de la administracin de las empresas. 13.1 RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Las decisiones o actos de la administracin de toda empresa (Gerentes, Directorio, Apoderados u otro representante legal) pueden generar responsabilidades que los afecten en forma personal, como sera el caso de la responsabilidad tributaria solidaria que establece el Cdigo Tributario peruano. La responsabilidad solidaria es una especie de sancin a los representantes legales por el incumplimiento de determinadas responsabilidades u obligaciones tributarias de la empresa que administra. Los efectos de la responsabilidad solidaria son: La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente. Para que surta efecto la responsabilidad solidaria, la Administracin tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad. Obligaciones Tributarias de los Representantes Legales El Cdigo Tributario peruano establece que entre otros, estn obligados a pagar todos los tributos y a cumplir con las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. Tasa (%) 15 15 10 15
42
Responsabilidad Solidaria de los Representantes Legales El Cdigo Tributario seala que cuando se trata de las personas mencionadas en el prrafo precedente existir responsabilidad solidaria de dichos representantes legales cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias de la empresa. Ahora bien, el propio Cdigo Tributario contempla hasta 11 situaciones en las que se presume la existencia de dicho dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario; as tenemos, que el representante legal es responsable solidario cuando la empresa: 1. No lleve contabilidad o lleve dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas correspondientes. 3. Emita y/u otorgue ms de un comprobante de pago (Factura o Boleta de Venta), as como notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin. 4. No se haya inscrito ante la Administracin Tributaria. 5. Anote en sus libros y registros los comprobantes de pago (Factura o Boleta de Venta) que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales. 6. Obtenga indebidamente Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. 7. Emplee bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 8. Elaboren o comercialicen clandestinamente bienes gravados, mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; y otras conductas similares. 9. No haya declarado ni determinado su obligacin en el plazo de 3 das hbiles, en aquellos casos en que es requerida por la Administracin Tributaria como consecuencia de no haber declarado ni haber determinado su obligacin tributaria o, en los casos de haber declarado, no efectuaron la determinacin de dicha obligacin. 10. Omita a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de estos. 11. Se acoja al RUS o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes segn las normas pertinentes. Pueden presentarse otros casos de dolo o negligencia grave de los representantes legales, que la Administracin Tributaria debe acreditar. En suma, se tiene que la responsabilidad solidaria del representante legal de una empresa surge cuando ste acta con dolo, negligencia grave o abuso de facultades y como consecuencia de dicha actuacin, la empresa a la que representa, deja de cumplir con sus obligaciones tributarias de pago, formales u otras. Por ejemplo, podra entenderse que un representante legal acta con dolo y es responsable solidario de la deuda tributaria de la empresa cuando ste conoce que se recibe un importe dinerario como contraprestacin por servicios de la empresa, y no declara ni paga los tributos que corresponden, sin que exista justificacin de ningn tipo que pueda ser demostrada ante la Administracin Tributaria.
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Vigencia de la Responsabilidad Tributaria El Cdigo Tributario establece que la extincin de la deuda tributaria del contribuyente, libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo. Una de las formas de extincin de la deuda tributaria es la prescripcin aplicable a la deuda tributaria contenidos en el mismo Cdigo. En consecuencia, la responsabilidad tributaria de los representantes y administradores tambin cesa de acuerdo con lo siguiente: Al trmino de 4 o 6 aos, dependiendo si el contribuyente present o no la respectiva declaracin jurada, o, A los 10 aos si es que el contribuyente habiendo actuado como agente de retencin o retencin, no cumpli con el pago del tributo retenido o percibido.
13.2 RESPONSABILIDAD PENAL Nuestra legislacin contempla diversos delitos vinculados al incumplimiento de deberes de los administradores o representantes de una empresa; a continuacin precisamos brevemente los alcances de algunos de estos delitos, en los cuales bsicamente deben concurrir los elementos siguientes: 1. 2. 3. Que exista un beneficio econmico. Que se deje de pagar o determinar impuestos. Que hayan actos de simulacin, artificios o medios fraudulentos.
Delito de Defraudacin Tributaria: La Ley Penal Tributaria sanciona a quienes en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. Las modalidades de este delito son: 1. 2. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar No entregar al acreedor tributario (Sunat) el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
La pena por este delito es no menor de 5 ni mayor de 8 aos. Defraudacin Tributaria con reduccin de Pena: Se presentara por las conductas descritas en las modalidades 1 y 2 anteriores, dejando de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo (S/. 17,000 Nuevos Soles o US$ 5,300 dolares). Se prev para este caso una pena no menor de 2 ni mayor de 5 aos.
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Defraudacin Tributaria con agravacin de Pena: Se presentara cuando ocurren algunas de las conductas siguientes: 1. Se obtienen exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
2.
La pena prevista para este delito es no menor de 8 ni mayor de 12 aos. Delito Contable: Existir delito contable si se verifica que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables, se: 1. 2. 3. 4. Incumple totalmente dicha obligacin. No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.
Se establece para este delito una pena no menor de 8 ni mayor de 12 aos. Inhabilitaciones: En los delitos de defraudacin tributaria, se establece que la pena debe incluir inhabilitacin no menor de 6 meses ni mayor de 7 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. Delito de Administracin Fraudulenta: El delito de Administracin Fraudulenta previsto en el Cdigo Penal peruano, es pasible de cometerse por quienes ejercen la administracin de una empresa, en cuyo dominio est la administracin, gestin y toma de decisiones de una empresa. El delito sanciona a quien en su condicin de fundador, miembro del directorio o consejo de vigilancia, gerente, administrador, auditor interno, auditor externo o liquidador de una persona jurdica, realiza en perjuicio de ella o de terceros, cualquiera de los actos siguientes: 1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, o a terceros interesados, la verdadera situacin de la persona jurdica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los mismos beneficios o prdidas usando cualquier artificio que suponga aumento o disminucin de las partidas contables. Proporcionar datos falsos relativos a la situacin de una persona jurdica. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, ttulos o participaciones.
2. 3.
45
4. 5. 6. 7. 8. 9.
Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o ttulos de la misma persona jurdica como garanta de crdito. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. Omitir comunicar al directorio, consejo de administracin, consejo directivo u otro rgano similar, o al auditor interno o externo, acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurdica. Asumir prstamos para la persona jurdica. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurdica. Emitir informes o dictmenes que omitan revelar, o revelen en forma distorsionada, situaciones de falta de solvencia o insuficiencia patrimonial de la persona jurdica, o que no revelen actos u omisiones que violen alguna disposicin que la persona jurdica est obligada a cumplir y qu est relacionada con alguna de las conductas tipificadas en el presente artculo."
La pena establecida para este delito es no menor de 1 ni mayor de 4 aos. 14. LEGISLACION LABORAL 14.1 Ley de Productividad y Competitividad Laboral La relacin entre trabajadores y empleadores en el rgimen privado est regulada por la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, la que es de aplicacin luego que el trabajador haya superado el periodo de prueba de tres meses fijado en la ley. El despido arbitrario de trabajadores da lugar al pago de una indemnizacin equivalente a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada ao de servicio, hasta un mximo de 12 remuneraciones. La reposicin en el trabajo slo procede en los casos de despido nulo que estn circunscritos a condiciones especiales del trabajador, por ejemplo, el despido de un dirigente sindical por el hecho de tener dicha condicin, discriminacin por razn de sexo, raza, religin opinin o idioma., el embarazo, si el despido se produce en cualquier momento del perodo de gestacin dentro de los 90 das posteriores al parto. En caso de encontrarse en situaciones de caso fortuito o de fuerza mayor, los empleadores estn facultados para resolver contratos de trabajo asumiendo los costos mnimos y procedimientos previstos en la ley. Tal facultad se extiende, a situaciones que se fundamentan en motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos, y por causas de disolucin, liquidacin y quiebra de la empresa o de reestructuracin patrimonial. Actualmente, se viene discutiendo en el Congreso la nueva ley laboral que regir en el pas. 14.2 Remuneracin Mnima Vital (RMV) La Remuneracin Mnima Vital (que as se llama exactamente) asciende a la fecha a la suma de S/. 500.00 mensuales S/.16.66 diarios (US $ 154.23 mensuales o US $ 5.14 diario) segn sea el caso; de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo 016-2005-TR (28/12/2005). 14.3 Sobre tiempos, gratificaciones y vacaciones
46
Sobre tiempos.- El tiempo laborado antes o despus del horario de trabajo, que excede la jornada ordinaria, el pago de cada hora extra se abona con un recargo de 25% por las 2 primeras horas y 35% por las horas restantes. Cuando el sobre tiempo es menor a una hora, el pago es proporcional. Puede haber compensacin al trabajo de sobre tiempo, con el otorgamiento de perodos equivalentes de descanso. Gratificaciones.- En los meses de julio (fiestas patrias) y diciembre (navidad), los trabajadores perciben una gratificacin equivalente a una remuneracin mensual. Vacaciones.- El derecho a vacaciones se genera cuando el trabajador cumple un ao de servicios para el mismo empleador. Las vacaciones son de treinta das y se pagan por adelantado con el equivalente a una remuneracin mensual, sin embargo, si las actividades de la empresa lo requieren, se puede establecer frmulas para variar la oportunidad y el nmero de das de descanso. 14.4 Compensacin por Tiempo de Servicios Todo trabajador tiene derecho al pago de una remuneracin completa por cada ao de servicios denominada compensacin por tiempo de servicios. Dicho beneficio debe materializarse mediante depsitos en efectivo que efectuar el empleador en una entidad bancaria elegida por el trabajador. La compensacin por tiempo de servicios tiene la calidad de beneficio social de previsin de contingencias que originan el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y su familia. 14.5 Contratos de Trabajo sujetos a modalidad La ley peruana dispone que en las prestaciones de servicios remunerados y subordinadas debe presumirse la existencia de un contrato por tiempo indeterminado. Sin embargo, la ley posibilita celebrar contratos de trabajo sujetos a condicin o a plazo determinado. a) Contratos de naturaleza temporal Por inicio o lanzamiento de una nueva actividad, permite la contratacin de trabajadores por un plazo de hasta tres aos en caso se inicie una nueva actividad productiva, o el incremento de las actividades que venga desarrollando la misma empresa. Por necesidades de mercado, se celebra el contrato, con una duracin mxima de cinco aos, para atender los incrementos de produccin necesarios para cubrir una sobre demanda sustancial que no pueda ser satisfecha por personal permanente. Por reconversin empresarial.- Se celebra el contrato, con una duracin mxima de dos aos, cuando ocurre una aplicacin o modificacin de las actividades de la empresa que lo justifique, como la adaptacin a nuevas tecnologas de produccin, maquinaria, equipos, instalaciones, etc.
47
b)
Contratos de naturaleza accidental Contrato ocasional o accidental. Su duracin mxima es de un ao y se celebra para atender necesidades transitorias distintas a la actividad habitual del centro de trabajo. Contrato de suplencia.- tiene como fin sustituir a un trabajador estable de la empresa cuyo vnculo laboral se encuentre suspendido y con reserva. La duracin del contrato de suplencia est determinada por el tiempo de ausencia del titular. Contrato de emergencia.- tiene por objeto cubrir las necesidades laborales que surjan en la empresa por caso fortuito o fuerza mayor. La duracin de este contrato est relacionada con la circunstancia que lo justifica, pero no puede ser superior a un ao.
c)
Contratos de obra o servicio Contrato para obra determinada, se celebra cuando existe la necesidad de realizar o culminar una obra especficamente determinada. La duracin de este contrato es la que resulte necesaria dada la obra a realizarse. Contrato intermitente, el que se celebra para cubrir necesidades operativas que se desarrollen permanentemente por la empresa, pero en forma discontinua (por ejemplo, cuando las operaciones se realizan o incrementan segn la fuerzas de la naturaleza o la abundancia de animales. Contrato de temporada, se celebra para cubrir necesidades operativas que se presentan de modo estacional, en pocas determinadas.
14.6
Contratacin de Trabajadores Extranjeros En el Per existe una ley especial que regula la contratacin de trabajadores extranjeros por parte de una empresa peruana, y que establece una serie de formalidades y procedimientos a seguirse para tal propsito, que resumimos a continuacin: Una vez que se decida la contratacin de un trabajador extranjero ser necesario que se cumpla con formalizar el contrato de trabajo correspondiente con sujecin a diferentes tipos de contratos previstos por la legislacin peruana, lo cual depender de los servicios a ser prestados por el trabajador o la posicin contratada. En el caso de un trabajador extranjero el contrato debern seguir las especificaciones y requisitos exigidos por la Ley de Contratacin de Trabajadores Extranjeros ", como es el caso de la obligacin de obtener la calidad migratoria habilitante o la Visa ante las autoridades peruanas que autorice al extranjero a trabajar. Asimismo, la empresa peruana debe cumplir con observar los porcentajes
48
limitativos de contratacin que consisten en que los trabajadores extranjeros en planillas no deben representar ms del 20 % de trabajadores contratados, y que el sueldo del trabajador extranjero no exceda del 30 % del total de sueldos de la nmina de la empresa. El contrato de trabajo celebrado debe ser presentado ante el Ministerio de Trabajo del Per, en el trmino de 15 (quince) das calendarios posteriores a su celebracin. El mencionado contrato deber ser aprobado por el Ministerio de Trabajo (aprox. 7 das laborables) mediante la expedicin de una resolucin administrativa. Emitida la resolucin administrativa que aprueba el contrato de trabajo debe gestionarse la respectiva Visa de Trabajo ante la autoridad Migratoria peruana (aprox. 60 das laborables).
Una vez expedida la Visa de Trabajo ser posible que el trabajador extranjero pueda iniciar la prestacin de sus servicios en la empresa peruana. 15. PORTAFOLIO DE INVERSIONES PARA EXTRANJEROS La Bolsa de Valores de Lima (www.bvl.com.pe) es una asociacin civil sin fines de lucro constituida en Lima el 22 de septiembre de 1970. Sus actividades estn normadas por el Decreto Legislativo 861-ley de mercado de valores y sus modificatorias y supervisadas por la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV Tradicionalmente, la Bolsa de Valores no ha sido utilizada como fuente de financiamiento por las compaas con participacin del exterior. Sin embargo, recientemente, han empezado a negociarse letras de cambio a travs de la Bolsa para este propsito. No existe restriccin para los extranjeros que consideren invertir en Bolsas y en acciones de empresas peruanas. La Bolsa de Valores de Lima es muy activa y ofrece muchas oportunidades de negocios. Adquisicin de propiedad/ otras formas de tenencia - Red property. La constitucin peruana garantiza la inviolabilidad del derecho de propiedad. Los extranjeros, sean personas naturales o jurdicas, estn en la misma condicin que los peruanos; sin embargo, 50 kilmetros adentro de la lnea de frontera, los extranjeros no pueden adquirir o poseer minas, tierras, bosques, aguas, combustible o fuentes de energa, aunque pueden exceptuarse de esa limitacin con una autorizacin expresa del gobierno. 16. 16.1 FIDEICOMISOS Tipos de Fideicomisos La Ley del Impuesto a la Renta distingue dos tipos de Fideicomisos: Fideicomisos Bancarios, culturales, filantrpicos, testamentarios y vitalicios
49
16.2
Fideicomisos de Titularizacin
Reglas generales para los Fideicomisos La atribucin de utilidades rentas o ganancias de capital, incluyendo las que resulten de la redencin o rescate de los valores emitidos por los patrimonio son rentas de segunda categora (salvo que el participe sea una persona jurdica domiciliada). Debe distinguirse las rentas gravadas y las exentas para efectos de la retencin. La distribucin de dividendos esta sujeta a la retencin del 4.1% del Impuesto a la Renta. La atribucin de las rentas se produce al cierre del ejercicio, y emitirn un certificado de atribucin de rentas al fideicomitente. En caso efectuarse la retencin del impuesto a la renta, deber el fiduciario emitir el certificado de retencin del impuesto.
16.3
Fideicomisos Normas Especificas Fideicomisos Bancarios Se establece un rgimen de transparencia para estos patrimonios. El patrimonio debe considerar en su activo los bienes transferidos en dominio fiduciario, al mismo costo computable que corresponda al fideicomitente. Con relacin a la depreciacin de los bienes dados en fiducia, estos sern depreciados por el patrimonio fideicometido, en las mismas condiciones que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente. El contribuyente es el Fideicomitente, y el fiduciario es el responsable solidario del pago del impuesto. Si el activo transferido regresa al Fideicomitente la transparencia no genera resultados computables. Caso contrario la transferencia se considera como enajenacin. En el caso de fideicomisos culturales, filantrpicos, testamentarios o vitalitos, la transferencia no genera efecto tributario ya que los bienes permanecen en el patrimonio del Fideicomitente para fines tributarios.
Fideicomisos de Titularizacin Se mantiene el rgimen de transparencia Son contribuyentes el fideicomitente, el fideicomisario o tercero designado en el acto constitutivo del fideicomiso para recibir las utilidades, rentas o ganancias de capital que genera el patrimonio Si los activos retornan al Fideicomitente, la transparencia no genera resultados computables. Caso contrario se trata como enajenacin. Tratndose de fideicomisos de garanta la transferencia no genera ningn efecto tributario, permaneciendo los bienes en el patrimonio del fideicomitente quien tambin es contribuyente del impuesto.
Las rentas que generan los patrimonios de los fideicomisos bancarios y de titularizacin se consideran rentas de tercera categora La sociedad titulizadora o el banco debe retener el Impuesto a la renta que corresponda al ejercicio aplicando la tasa del 30% sobre la renta neta.
50
17.
INFORMACION PRCTICA 17.1 Comunicaciones El principal terminal areo de Lima es el Aeropuerto Internacional Jorge Chvez, el cual se encuentra ubicado en la Provincia Constitucional del Callao. Otras ciudades del interior del pas cuentan con aeropuertos de menor escala. Las ms importantes lneas areas nacionales, todas ellas privadas, son Lan Per, TACA y Star Per. El transporte pblico de pasajeros en la ciudad de Lima y en los distritos aledaos se realiza mediante buses, minibuses y taxis. La principal carretera es la Panamericana que conecta la ciudad de Lima con los departamentos de la costa ubicados al norte y sur del pas. Asimismo, la carretera central es la que conecta a la ciudad de Lima con los principales departamentos mineros de la sierra central. Los servicios de telecomunicaciones, como son tlex, telfono y fax, han sido privatizados. Actualmente, dichos servicios se han ampliado a casi todas las ciudades del pas. Tambin se cuenta con un ferrocarril, el cual conecta a la ciudad de Lima con la sierra central, y otro en el sur del pas, que une Arequipa, Puno, Cuzco y Machu Picchu. 17.2. Visa de Turismo - Los extranjeros que ingresan al Per requieren de un pasaporte vlido, y en algunos casos de una visa consular peruana. El extranjero que ingresa al Per con una visa de turista no puede comprometerse en negocios o celebrar actos jurdicos (un extranjero solo podr celebrar negocios o actos jurdicos si ingresa con una Visa de Negocios). Los turistas deben tener un pasaporte de su pas de procedencia, prueba de recursos adecuados o en ciertos casos, una carta de garanta y ticket de retorno. La visa de turista se concede como mximo por noventa das y puede ser prorrogable por 30 treinta das adicionales, dependiendo de la solvencia econmica del turista. En la actualidad, existe el caso de inmigrante rentista, que constituye una modalidad de residencia en el pas (ver punto No. 5.6 de esta gua). Horario.- El tiempo es uniforme en Per y es el mismo como la hora al Este de los Estados Unidos. Est, as, cinco horas por detrs del tiempo del Meridiano de Greenwich. Horario de Trabajo -En los meses de verano e invierno, las horas laborales en Lima son generalmente de 09:00am. a 6:00 p.m. en las oficinas de gobierno, con 60 minutos para refrigerio. Los trabajadores de industrias generalmente comienzan y terminan su jornada una hora antes que los empleados de oficina. Los bancos estn abiertos al pblico de 9:00am. a 6:00pm; los centros comerciales estn abiertos desde la 10:30 a.m. a 9:00 p.m. Feriados oficiales y especiales para promover el turismo - En el Per, se han establecido feriados oficiales cuyo descanso laboral es obligatorio y en el caso del trabajador, se debe abonar como horario extraordinario. Adems, el gobierno ha establecido para los
17.3
17.4.
17.5
51
trabajadores del sector pblico, das no laborables adicionales, con el fin de promover el turismo interno. Estos feriados especiales deben ser compensados con horas extras que debe reponer el trabajador. El sector privado se acoge voluntariamente a algunos de estos feriados para promover el turismo. Dichos feriados son los siguientes: Detalle Primer da del ao nuevo Semana santa Da del trabajo San Pedro y San Pablo Da de la Independencia Santa Rosa de Lima Combate de Angamos Da de todos los Santos La Inmaculada Concepcin Navidad Feriados Oficiales Enero 1 Jueves y Viernes (Marzo/Abril) Mayo 1 Junio 29 Julio 28 Agosto 30 Octubre 8 Noviembre 1 Diciembre 8 Diciembre 25
Para el ao 2007 el gobierno ha dispuesto los das no laborales siguientes: 2007 Enero Abril Junio Julio Agosto Octubre Noviembre Diciembre Feriado Especial Martes 02 Lunes 30 Jueves 28 Lunes 30 Viernes 31 Martes 09 Viernes 02 Lunes 24 y Lunes 31
52

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Gua de Negocios e Impuestos en el Per Mayo 2007

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Aprobada por Ley N 26887 vigente desde el 01 de enero de 1998.

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otorgar el tratamiento individualizada.

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Impuesto a la Renta US$ en Dlares 4,371 6,119

* La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente para el ao 2007 es de S/. 3,450.00

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Decreto Legislativo 973 vigente a partir de marzo 2007.

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Fuente www.sunat.gob.pe seccin Aduanas

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Alcuota 0.20% 0.60% 1.00%

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