IMPUESTO SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO: A.- Es un impuesto indirecto, porque el legislador no grava al verdadero sujeto pasivo, sino que lo hace por repercusin, esto es el contribuyente traslada el monto del impuesto a terceras personas que cargan a ciencia erogacin pecuniaria respectiva, y cierta con la

que prcticamente vienen a ser los

consumidores de los bienes y servicios sobre los cuales recae el hecho generador de esa prestacin fiscal, porque su economa es la que a fn de cuentas resulta efectuada con el impuesto de la misma. Asi las cosas el gravamen se disfraza dentro del precio de los bienes y servicios que representan la circunstancia que le da nacimiento, pues es poco perceptible, y se paga en el momento que resulta ms cmodo y conveniente para el consumidor de bienes y servicios adquirirlos, tal es el caso de la cerveza, cigarros, bebidas alcohlicas, crillos y fsforos. B.- Es un impuesto real, en virtud de que el legislador al instituirlo no tom en cuenta las condiciones econmicas del sujeto pasivo y del pagador del impuesto, como sucede en todos los impuestos personales, sino ms bien se respald exclusivamente en el hecho generador de la contribucin, consistente en la produccin y consumo de bienes y servicios o en la importacin de bienes. C.- Es un impuesto de fuente privativa y concurrente de la Federacin, toda vez que los actos, operaciones o actividades generadoras del mismo tienen su respaldo en el artculo 73 fracciones VII y XXXIX-A de la Constitucin Poltica Federal, tal como ya lo he dejado asentado en punto relativo a los antecedentes, y por lo tanto, el Congreso de la Unin se encuentra legitimado para darle eficacia y validez a los elementos de la obligacin contributiva. D.- Su pago es obligatorio, para ese efecto el gobierno federal dispone del poder coactivo y sancionador, para lograr su cumplimiento en caso de que no se haga a tiempo y forma el entero conducente. E.- Se rige por los principios constitucionales de equidad y proporcionalidad, para que por un lado la obligacin contributiva sea exigible en igualdad de condiciones a todas las personas fsicas y morales cuya situacin se ajuste a la hiptesis

normativa, sin distincin de especie, partido poltico, ideologa o de grupo, para que haya uniformidad por el otro, que el tributo sea pagado conforme a la capacidad contributiva de las personas fsicas y morales que los soportan, sin embargo, en la prctica es discutible la proporcionalidad, en razn a las altas tasas que se encuentran expresadas en la Ley por los distintos actos generadores del impuesto. F.- Lleva fines fiscales y extra fiscales, es indiscutible la primera de ellas , toda vez que es muy entendible en nuestro pas quelas contribuciones se ha creado para cubrir el gasto pblico, ante la grave situacin econmica por la que atraviesa, ao con ao, los impuestos van enfocados para que se atiendan las demandas sociales, programndose en la ley de ingresos los montos que pretenden

recaudarse por cada rubro impositivo, a fin de solventar tales cuestiones ya sea educativas, de seguridad pblica, procuracin y administracin de justicia, obras pblicas, entre otras. Por lo que respecta a los fines extra fiscales el legislador ha dejado asentado en la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Especial Sobre Productos y Servicios, que las tasas elevadas pretenden restringir el

consumo de bienes que son nocivos para la salud (como de cigarrillos y bebidas alcohlicas), o la importacin de bienes, para proteger la produccin nacional. G.-. Sus accesorios legales, como son multas, recargos, gastos de ejecucin e indemnizaciones que se propicien en relacin con este impuesto forman parte de su naturaleza jurdica y por ello corren la misma suerte al hacerse exigibles y para lograr su entero. H.- Es un impuesto al consumo, indiscutiblemente su nombre lo dice todo, y por ello tiene una estrecha familiaridad con el Impuesto al Valor Agregado. Por la sencilla razn de que en ambos tributos, la obligacin fiscal se finca sobre la satisfaccin de necesidades de bienes y servicios, indispensables para la vida y la realizacin de objetivos, tareas o cometidos sociales de las personas fsicas y morales.

Elementos del Impuesto.

1.- Sujetos pasivos. Son las personas fsicas y morales que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios e importen bienes que constituyen el objeto de la prestacin fiscal en estudio, siguiendo las estipulaciones legales expresadas en Ley del Impuesto Especial sobre Productos y Servicios. La Federacin, el Distrito Federal, las entidades federativas, los municipios incluyendo a sus organismos descentralizados o cualquier otra persona, que conforme a otras disposiciones legales no causen impuestos federales o estn exentos de ellos, debern aceptar la traslacin de esta contribucin y, en su caso, pagarlo y trasladarlo en los mismos trminos que el Impuesto al Valor Agregado. II.- Objeto del Impuesto.- Es la enajenacin e importacin de bienes y la

prestacin de servicios dentro del territorio nacional. Concretamente la Ley en comento en su artculo 2. Nos indica el hecho generador de la obligacin e importacin de bienes como : bebidas

tributaria, en lo relativo a enajenacin

alcohlicas de 6, 13.5, y 20 y por un porcentaje mayor G,L., alcohol y alcohol desnaturalizado, tabacos labrados, en sus modalidades que marca la ley,

gasolina, diesel, gas natural, por la prestacin de los siguiente servicios comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, con motivo de la enajenacin de los bienes que se han mencionado, excepto gasolinas, diesel y gas natural. Las importaciones de bienes deben considerarse como definitivas siguiendo las prescripciones del referido cuerpo legal. ENAJENACIN (IEPS) Tratndose de enajenacin de bienes, es el precio pactado incluyendo el de los envases y empaques no retornables necesarios para contener los bienes que se enajenan, los intereses normales y moratorios, las penas convencionales o cualquier otro concepto distinto de los impuestos. A falta de precio pactado se estar al valor de los bienes en el mercado, y en su defecto el avalu practicado.

Cuando con motivo de la enajenacin de bienes sujetos al pago de este impuesto se convenga adems del precio por dicha enajenacin, el pago de cantidades adicionales al mismo por concepto de publicidad o cualquier otro, que en su

defecto se hubiere tenido que realizar por parte del enajenante, dichas erogaciones forman parte del valor o precio pactado. Los productores o importadores de tabacos labrados, para calcular el impuesto por la enajenacin de esos bienes en territorio nacional, considerarn como valor de los mismos, el precio de venta al detallista. En el caso de exportacin definitiva de dichos bienes en los trminos de la legislacin aduanera se respaldar en el valor que se utilice para los fines del impuesto general de exportacin. En la enajenacin de gasolinas, diesel y gas natural para combustin automotriz no se consideran dentro del valor del precio pactado las cantidades cargadas por comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, y existe un procedimiento especial contemplando en la Ley para determinar la base gravable y el monto del impuesto. Para calcular el impuesto Enajenacin de los bienes sealados en esta Ley. Las tasas que se aplican en las enajenaciones o en su caso, en la importacin de bienes son las siguientes: a). Cigarros b). Alcohol desnaturalizado c). Cerveza con una graduacin alcohlica de hasta 14 G.L. 25% d). Cerveza con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20 G.L. 30% e). Bebidas con contenido alcohlico con una graduacin de ms de 20 G.L. 50% f). g). Diesel se aplicar la mecnica de los Artculos 2A y 2B Puros y otros tabacos labrados 110% 50%

20.9% Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes 20%

IVA 16% y 11% Cabe mencionar que, para todas aquellas actividades de enajenacin la tasa del 16%, a menos que, la operatoria se lleva a cabo en una regin fronteriza, donde se aplicar el 11% como tasa. Las personas que enajenen gasolina o diesel en territorio nacional estarn sujetas a las tasas y cuotas siguientes: I. La tasa aplicable en cada mes para la enajenacin de gasolinas o diesel ser la que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios conforme a lo siguiente: a) El precio de referencia ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine para el combustible de que se trate de acuerdo con el inciso f) de esta fraccin, se adicionar con el costo de manejo y el costo neto de transporte a la agencia de ventas de que se trate en el periodo comprendido del da 26 del segundo mes anterior al da 25 del mes inmediato anterior a aqul por el que se calcule la tasa, sin incluir, en este ltimo caso, el impuesto al valor agregado. b) Se multiplicar por el factor de 1.0 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el monto que se obtenga de adicionar al margen comercial que haya fijado Petrleos Mexicanos a los expendios autorizados por el combustible de que se trate en el periodo citado, los costos netos de transporte del combustible de la agencia de ventas de que se trate al establecimiento del expendedor incurridos durante dicho periodo, sin incluir, en ambos casos, el impuesto al valor agregado. c) Se multiplicar por el factor de 0.9091 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el precio de venta al pblico, del combustible de que se trate vigente en la zona geogrfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenacin se realice con tasa del impuesto al valor agregado de 10%. Se multiplicar por el factor de 0.8696 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el precio de venta al pblico, del combustible de que se trate vigente en

la zona geogrfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenacin se realice con tasa del impuesto al valor agregado de 15%. Asimismo, la tasa del cero 0% se aplica a las siguientes actividades:

Enajenacin de:

Animales y Vegetales Medicinas de patente Hielo y agua no gaseosa ni compuesta Ixtle, palma y lechuguilla Tractores para accionar implementos agrcolas Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas Invernaderos hiropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas

Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes Libros, peridicos y revistas

IMPORTACIN DE BIENES (IEPS) Tratndose de importacin de bienes, se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de ese acto, a excepcin del impuesto al valor agregado. El pago del impuesto establecido en este ttulo, tendr el carcter de provisional y se har conjuntamente con el del impuesto general de importacin, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depsito fiscal en los almacenes generales de depsito. Al valor de los actos o actividades que a continuacin se sealan, se aplicarn las tasas y cuotas siguientes: I. En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes: A) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 1. Con una graduacin alcohlica de hasta 14G.L. ......................................... 25% 2. Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20G.L. .................. 30%

3. Con una graduacin alcohlica de ms de 20G.L. ..................................... 50% B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables. ................................. 50% C) Tabacos labrados: 1. Cigarros. .................................................................................................... 160% 2. Puros y otros tabacos labrados. ............................................................... 160% 3. Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano. ............... 30.4% Adicionalmente a las tasas establecidas en este numeral, se pagar una cuota de $0.35 por cigarro enajenado o importado. Para los efectos de esta Ley se considera que el peso de un cigarro equivale a 0.75 gramos de tabaco, incluyendo el peso de otras sustancias con que est mezclado el tabaco. Tratndose de los tabacos labrados no considerados en el prrafo anterior se aplicar la cuota mencionada en dicho prrafo al resultado de dividir el peso total de los tabacos labrados enajenados o importados, entre 0.75. Para tal efecto se deber incluir el peso de otras sustancias con que est mezclado el tabaco. No se deber considerar el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga tabaco, con el que estn envueltos los referidos tabacos labrados. D) Gasolinas: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los artculos 2o.-A y 2o.-B de esta Ley. E) Diesel: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los trminos de los artculos 2o.A y 2o.-B de esta Ley. F) Bebidas energetizantes, as como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energetizantes 25% IVA 16% y zona fronteriza 11% Para los efectos de esta Ley, se considera importacin de bienes o de servicios: I.- La introduccin al pas de bienes. Fraccin reformada DOF 30-12-1980 .....................................................................................................

II.- La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por Personas no residentes en l. III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por Personas no residentes en el pas. IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. V.- El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artculo 14, cuando se presten por no residentes en el pas. Esta fraccin no es aplicable al transporte internacional. PRESTACIN DE SERVICIOS (IEPS) En relacin con la prestacin de servicios, la base gravable, es el precio total de la contraprestacin pactada, incluyendo los intereses normales o moratorios, las penas convencionales o cualquier otro concepto distinto de los impuestos. IV.- La cuota o tarifa, se trata del tanto por ciento aplicable sobre la base gravable, la cual es diversificada y variable, siguiendo las indicaciones del artculo 2 de la Ley , a saber: por la enajenacin e importacin de bienes: bebidas alcohlicas fermentadas el 25% cerveza y bebidas refrescantes, segn la graduacin alcohlica, se habla de un 25% , 30% y 6i0%, tabacos labrados un 100%, cigarros populares sin filtro y puros 20.9%, gasolinas.la tasa especial que resulte en observancia de los artculos 2. Fraccin H, 2-A y 2-B de la Ley en la materia; diesel y gas natural; por la prestacin de servicios de comisin, mediacin, representacin, corredura, consignacin y distribucin, con motivo de la enajenacin de los bienes que se han citado, den lugar a dichos servicios, se aplicarn las tasas que se han anotado, con las excepciones que la misma compilacin estatuye. La venta de alcohol desnaturalizado enajenado al menudeo al pblico en general se aplicar la tasa del 0%, misma que tambin es observable a la exportacin definitiva en los trminos de la legislacin aduanera, siempre que se efecte a pases cuyo impuesto sobre la renta establezca para las personas morales una tasa superior al 30% , as como a la enajenacin de bienes que la misma ley

establece como importacin temporal realizada por personas residentes en el pas a empresas de comercio exterior. V. El pago del impuesto. Se calcula por ejercicios fiscales y habr pagos provisionales y definitivos, para ese efecto deben hacerse las declaraciones pertinentes ante las oficinas fiscales competentes en el primer supuesto, se har el entero del gravamen mensual o trimestralmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente al en que se gener la contribucin o del perodo trimestral que corresponda. En otras palabras, los pagos provisionales se efectuarn en los mismos perodos y en las mismas fechas establecidas para el pago del Impuesto sobre la Renta. El pago definitivo se verificar dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio fiscal. Cada uno de esos pagos es igual a la diferencia entre el impuesto a cargo del contribuyente, y el que le hubieren trasladado, o el que l hubiera pagado con motivo de la importacin, dentro del perodo comprendido en la declaracin , siempre que sea acreditable. El acreditamiento consiste en restar la cantidad que resulte de aplicar a la base gravable las tasas correspondientes, el impuesto acreditable, y este equivale al monto del impuesto especial sobre produccin y servicios que le hubiera sido trasladado al contribuyente, o al gravamen que l hubiera cubierto con motivo de la importacin, siempre que rena los requisitos establecidos por la Ley. Los requisitos que deben reunirse para que proceda el acreditamiento son los

siguientes: Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relacin con el que se pretende acreditar, ya sea por enajenacin de bienes o prestacin de servicios . as como a los que se les aplique la tasa del 0%; que los bienes se enajenen o exporten sin haber modificado su estado, forma o composicin., que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por

separado en los comprobantes relativos al mismo., que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectu el acrediatamiento corresponda a bienes de la misma clase . Los fabricantes, productores, bienes importadores que a travs de comisionistas

mediadores enajenen

que estn gravados por la legislacin que nos

ocupa estarn obligados a retener el impuesto sobre la contraprestacin que a esta corresponda y enterarlo mediante la declaracin que deben presentar en las oficinas autorizadas, dentro de los mismos plazos que ya fueron sealados para el caso de pagos provisionales. Cuando la contraprestacin se incluya en el valor de la enajenacin por la que se paga este impuesto, no se efectuaran la retencin y no se consideraran contribuyentes de la misma obligacin por dichas actividades tratndose de importacin de bienes. En la prestacin de los siguientes servicios: A) Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, con motivo de la enajenacin de los bienes sealados en los incisos A), B), C) y F) de la fraccin I de este artculo. En estos casos, la tasa aplicable ser la que le corresponda a la enajenacin en territorio nacional del bien de que se trate en los trminos que para tal efecto dispone esta Ley. No se pagar el impuesto cuando los servicios a que se refiere este inciso, sean con motivo de las enajenaciones de bienes por los que no se est obligado al pago de este impuesto en los trminos del artculo 8o. de la misma. Realizacin de juegos con apuestas y sorteos, independientemente del nombre con el que se les designe, que requieran permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, los que realicen los organismos descentralizados, as como la realizacin de juegos o concursos en los que el premio se obtenga por la destreza del participante en el uso de mquinas, que en el desarrollo de aqullos utilicen imgenes visuales electrnicas como nmeros, smbolos, figuras u otras similares, que se efecten en el territorio nacional. Quedan comprendidos en los juegos con apuestas, aqullos en los que slo se reciban, capten, crucen o exploten apuestas. Asimismo, quedan comprendidos en los sorteos, los concursos en los que se ofrezcan premios y en alguna etapa de su desarrollo intervenga directa o indirectamente el azar. ........ 30% C) Los que se proporcionen en territorio nacional a travs de una o ms redes pblicas de

A) telecomunicaciones. .............................................................................................. 3% IVA 16% Prestacin de servicios independientes:

Directamente a los agricultores y ganaderos De molienda o trituracin de maz o de trigo De pasteurizacin de leche En invernaderos hidropnicos Despepite de algodn en rama Sacrificio de ganado y aves de corral Reaseguro. Suministro de agua para uso domstico

DE LAS PARTICIPACIONES A LAS ENTIDADES FEDERATIVAS (IEPS) Los estados adheridos al sistema nacional de coordinacin fiscal no mantendrn impuestos locales o municipales sobre: Los actos o actividades por los que deba pagarse el IEPS o sobre las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la produccin, introduccin, distribucin o almacenamiento de bienes cuando por su enajenacin deba pagarse dicho impuesto. Los actos de organizacin de los contribuyentes del impuesto establecido en esta ley. La expedicin o emisin de ttulos, acciones u obligaciones y las operaciones relativas a los mismos por los contribuyentes del impuesto que esta ley establece. El distrito federal no establecer ni mantendr en vigor los gravmenes a que se refiere este artculo. IVA La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebrar convenio con los Estados que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal para recibir participaciones en los trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal, conviniendo en no mantener impuestos locales o municipales sobre:

l.- Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto al valor agregado o sobre las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la produccin de bienes cuando por su enajenacin deba pagarse dicho impuesto, excepto la prestacin de servicios de hospedaje, campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo compartido. Para los efectos de esta fraccin, en los servicios de hospedaje, campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo compartido, slo se considerar el albergue sin incluir a los alimentos y dems servicios relacionados con los mismos. Los impuestos locales o municipales que establezcan las entidades federativas en la enajenacin de bienes o prestacin de servicios mencionados en esta fraccin, no se considerarn como valorb para calcular el impuesto a que se refiere esta Ley. II.- La enajenacin de bienes o prestacin de servicios cuando una u otras se exporten o sean de los sealados en los artculos 2o.-A y 2o.-C de esta Ley. III.- Los bienes que integren el activo o sobre la utilidad o el capital de las empresas, excepto por la tenencia o uso de automviles, mnibuses, camiones y tractores no agrcolas tipo quinta rueda, aeronaves, embarcaciones, veleros, esques acuticos motorizados, motocicleta acutica, tabla de oleaje con motor, automviles elctricos y motocicletas. IV.- Intereses, los ttulos de crdito, las operaciones financieras derivadas y los productos o rendimientos derivados de su propiedad o enajenacin. V.- El uso o goce temporal de casa habitacin. VI. Espectculos pblicos consistentes en obras de teatro y funciones de circo, que en su conjunto superen un gravamen a nivel local del 8% calculado sobre el ingreso total que derive de dichas actividades. Queda comprendido dentro de esta limitante cualquier gravamen adicional que se les establezca con motivo de las citadas actividades. VII.- La enajenacin de billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas, sorteos y concursos de toda clase, organizados por organismos pblicos descentralizados de la

Administracin Pblica Federal, cuyo objeto social sea la obtencin de recursos para destinarlos a la asistencia pblica. Tampoco mantendrn impuestos locales o municipales de carcter adicional sobre las participaciones en gravmenes federales que les correspondan.

LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES (IEPS) Llevar contabilidad de conformidad con el cdigo fiscal de la federacin, su reglamento y el reglamento de esta ley, y efectuar conforme a este ultimo la separacin de las operaciones, desglosadas por tasas. Expedir comprobantes sin el traslado en forma expresa y por separado del impuesto establecido en este ttulo, salvo tratndose de la enajenacin de bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza y bebidas refrescantes siempre que el adquirente sea a su vez contribuyente de este impuesto por dicho bien y as lo solicite. Los comerciantes que en el ejercicio inmediato anterior al que corresponda, hubieran efectuado el 90% del importe de sus enajenaciones con el pblico en general, en el comprobante que expidan no trasladaran expresamente y por separado el impuesto establecido en este ttulo, salvo que el solicitante sea contribuyente de este impuesto por el bien o servicio de que se trate y as lo requiera. en todos los casos, se debern ofrecer los bienes gravados por dicho ttulo, incluyendo el impuesto en el precio. Los contribuyentes que enajenen bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza y bebidas refrescantes que trasladen en forma expresa y por separado el impuesto establecido en este ttulo, debern asegurarse de que los datos relativos al nombre, denominacin o razn social de la persona a favor de quien se expiden, corresponde con el registro con el que dicha persona acredite que es contribuyente del impuesto especial sobre produccin y servicios respecto de dicho bien. asimismo, los citados contribuyentes debern proporcionar a la secretara de hacienda y crdito publico en forma trimestral, en los meses de abril, julio, octubre y enero, del ao que corresponda la relacin de las personas a las que en el trimestre anterior al que se declara les hubiere trasladado el impuesto

especial sobre produccin y servicios en forma expresa y por separado en los trminos de esta fraccin, as como el monto del impuesto trasladado en dichas operaciones y la informacin y documentacin que mediante reglas de carcter general seale la secretaria de hacienda y crdito publico. Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones sealadas en este ttulo, excepto en los pagos provisionales tratndose de importacin de bienes. Si un contribuyente tuviera varios establecimientos, presentara por todos ellos una sola declaracin, semanal, mensual o del ejercicio segn se trate, en las oficinas autorizadas correspondientes al domicilio fiscal del contribuyente. Conservar y, en su caso, proporcionar a las autoridades fiscales la informacin que corresponda de los bienes que produzcan, enajenen o importen respecto de su consumo por entidad federativa e impuesto correspondiente, conforme a lo dispuesto en el reglamento, as como de los servicios prestados por establecimiento en cada entidad federativa. Realizar, tratndose de los contribuyentes que presten los servicios, la separacin en su contabilidad y registros de las operaciones que lleven a cabo por cuenta propia de las que efecten por cuenta ajena. Cuando el enajenante no proporcione la informacin sealada en el prrafo anterior, el adquirente debera retener el impuesto establecido en esta ley, sin perjuicio del que deber de pagar al enajenar las bebidas elaboradas con el aguardiente o el propio aguardiente enajenado en envases menores. Los contribuyentes que tengan uno o varios establecimientos ubicados en una entidad federativa diferente al de la matriz, debern presentar la informacin a que se refiere el prrafo anterior por las operaciones que correspondan a dichos establecimientos para su consumo final. Los productores e importadores de tabacos labrados, debern proporcionar a la secretara de hacienda y crdito publico, conjuntamente con su declaracin del mes, el precio de enajenacin de cada producto y valor, as como el volumen de tabacos labrados, por marca, a travs de dispositivos electromagnticos procesados en los trminos que seale dicha secretaria mediante disposiciones de carcter general.

Los fabricantes, productores o envasadores de bebidas alcohlicas fermentadas, cerveza, bebidas refrescantes y de tabacos labrados debern llevar un control fsico del volumen fabricado, producido o envasado, segn corresponda, as como reportar trimestralmente en los meses de abril, julio, octubre y enero, la lectura mensual de los registros de cada uno de los dispositivos que se utilicen para llevar el citado control, en el trimestre inmediato anterior al de su declaracin, a travs de medios magnticos procesados en los terminos que seale la secretaria de hacienda y crdito publico mediante disposiciones de carcter general. LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Toda promocin dirigida a las autoridades fiscales, deber presentarse mediante documento digital que contenga firma electrnica avanzada. Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas que no queden comprendidos en el tercer prrafo del artculo 31 de este cdigo, podrn no utilizar firma electrnica avanzada. el servicio de administracin tributaria, mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se presentaran mediante documento impreso. Las promociones que se presenten ante las autoridades fiscales debern cumplir, en adicin a los requisitos establecidos en el artculo 18 de este cdigo, con lo siguiente: I. sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 de este cdigo. II. sealar los nombres, direcciones y el registro federal de contribuyentes o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada. III describir las actividades a las que se dedica el interesado. IV. indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin. V. sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. VI. describir las razones de negocio que motivan la operacin planteada.

VII. indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la secretara de hacienda y crdito publico o por las entidades federativas coordinadas en ingresos federales. En ningn trmite administrativo se admitir la gestin de negocios. La representacin de las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales se har mediante escritura pblica o mediante carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas del otorgante y testigos ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico, acompaando copia de la identificacin del contribuyente o representante legal, previo cotejo con su original. El otorgante de la representacin podr solicitar a las autoridades fiscales la inscripcin de dicha representacin en el registro de representantes legales de las autoridades fiscales y estas expedirn la constancia de inscripcin

correspondiente. Con dicha constancia, se podr acreditar la representacin en los trmites que se realicen ante dichas autoridades. Para estos efectos, el servicio de administracin tributaria podr simplificar los requisitos para acreditar la representacin de las personas fsicas o morales en el registro de representantes legales, mediante reglas de carcter general. Las personas morales para presentar documentos digitales podrn optar por utilizar su firma electrnica avanzada o bien hacerlo con la firma electrnica avanzada de su representante legal. Las contribuciones y sus accesorios se causaran y pagaran en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate. En los casos en que las leyes fiscales as lo establezcan a fin de determinar las contribuciones y sus accesorios, se aplicara el ndice nacional de precios al consumidor, el cual ser calculado por el banco de mexica y se publicara en el diario oficial de la federacin dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que corresponda.

INTRODUCCION
En este tema se desarrolla el CONCEPTO DE IMPUESTOS, TASAS, se originan por concepto de efectuar un trabajo ya sea remunerado, servicios, comisiones, enajenacin todo lo que origine un trabajo tanto personas y en general por morales, como

personas fsicas independientemente de la actividad a la que se dediquen ya que la ley marca que todo contribuyente est obligado a pagar un impuesto. Toda ley tributaria, sea que establezca un impuesto, contribucin de mejoras, derechos o aportacin de seguridad social, debe sealar, cuales son los elementos para su determinacin, esto se fundamenta desde nuestra ley fundamental, al establecer en el Artculo 31 fraccin IV, la obligacin de los Mexicanos de contribuir a los gastos pblicos ... de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes(6), esto es a lo que se le denomina principio de legalidad de las contribuciones, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en criterio jurisprudencial ha dicho que el principio de legalidad consiste en que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, el principio de legalidad especifico para la materia tributaria, puede enunciarse mediante el aforismo, adoptado por analoga del derecho penal, " nulum tributum sine lege", por lo tanto despus de lo dicho se concluye que la ley fiscal debe establecer cules son los elementos esenciales del tributo, a saber, objeto, sujeto, exenciones, base, tarifa, pago, infracciones y sanciones, el siguiente punto de este captulo se concretara al estudio de dichos elementos.

CONCLUSIONES En este trabajo se trato el tema de impuestos el cual a

veces queda un poco complejo dada las caractersticas de la tributacin , en base utilidad, ingresos, a un clculo de acuerdo a la ya que conjugando todos

egresos ,

estos determinados un resultado y de acuerdo de cmo estemos dados de alta ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico es cmo impuestos ya vamos a calcular nuestros el

sea de manera directa o mediante

traslado y acredita miento de estos

o en su caso los

impuestos retenidos (ISR, IVA) (PAGOS PROVISIONALES) , siendo estos hechos a cuenta de un impuesto definitivo que se calcula de manera anual o dicho de un ejercicio comprendido de doce meses (enero, diciembre) el cual al revisarse se hace un clculo total neto y correcto , teniendo como limite dentro de los 3 meses siguientes al cierre del ejercicio (PERSONAS MORALES) Y 4 meses siguientes al cierre del ejercicio (personas fsicas) no habiendo

ninguna excepcin para nadie, lo cual indica que los impuestos poblacin. son de manera obligatoria para toda la

APORTACIONES

En este caso de impuestos me parece una manera adecuada de que el gobierno mediante los impuestos de todos las personas contribuyan al gastos pblico., por lo tanto en mi opinin es un tanto complejo la forma de recaudacin segn nuestras leyes, ya que debemos de auxiliarnos de un CONTADOR , y a veces no

entendemos la manera en que se calculan y si lo que nos dicen es lo correcto, ya que por experiencia he visto que el gobierno extiende llamados requerimientos, solicitudes de correcciones de ejercicios, clculos y dems , siendo que a veces uno queda supeditado a lo que los

Contadores nos digan,

y por otra parte

veo que los

impuestos a comparacin de otros pases estn muy por el alto y que hay muchas personas que lo evaden por medio de no darse de alta, no enterar los impuestos etc. El gobierno debera de tomar otras medidas para que los impuestos sean entendibles y de una fcil comprensin y

sean equitativos para todos evitando los parasos fiscales.

BIBLIOGRAFIA LEY DEL IMPUESTA SOBRE LA RENTA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO LEY DEL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS Y SERVICIOS CODIFO FISCAL FEDERAL SANCHEZ Gmez Narciso, Los impuestos y la deuda pblica, editorial Porra Mxico 200