DEPRECIACION

INTRODUCCIN Las compaas recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles, equipos, computadoras, vehculos, edificios y maquinaria, mediante un proceso llamado depreciacin. El proceso de depreciar un activo al cual se hace referencia tambin como recuperacin de capital, explica la prdida del valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida til.

Concepto de depreciacin.
La depreciacin, por concepto, consiste en reconocer de una manera racional y ordenada el valor de los bienes a lo largo de su vida til estimada con anterioridad con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. La distribucin de dicho valor a lo largo de la vida, se establece mediante el estudio de la productividad y del tiempo mediante diferentes mtodos, Ver nuestro apartado de mtodos de depreciacin, y que deben recogerse en los libros contables. La Depreciacin: Es la reduccin en el valor de un activo. Costo Inicial: Es el costo instalado del activo que incluye el precio de compra, las comisiones de entrega e instalacin y otros costos directos depreciables en los cuales se incurre a fin de preparar el activo para su uso. EL valor en libros: Representa la inversin restante, no depreciada en los libros despus de que el monto total de cargos de depreciacin a la fecha han sido restados de la base. El perodo de recuperacin: Es la vida depreciable del activo en aos para fines de depreciacin. El valor de mercado: Es la cantidad estimada posible si un activo fuera vendido en el mercado abierto. La tasa de depreciacin o tasa de recuperacin: Es la fraccin del costo inicial que se elimina por depreciacin cada ao. El valor de salvamento: Es el valor de intercambio o de mercado al final de la vida til del activo.

TIPOS DE DEPRECIACION

LEY Existen tres tipos de depreciaciones de los activos fijos. Si bien en USA se acepta segn su del ISR aplicar cualquier tipo segn la persona que administre en cada empresa ese asunto, en otros pases no se acepta sino un tipo especfico de depreciacin y casi siempre es la DEPRECIACION LINEAL. Pero tambin existe la DEPRECIACION de los SALDOS DECRECIENTES y la depreciacin con LA SUMA DE LOS DIGITOS: Se ha comprobado que entre los 3 tipos de depreciaciones la que conviene ms, para tener mayor ahorro del Impuesto sobre la renta , o sea para lograr pagar menos impuestos es la depreciacin de LOS SALDOS DECRECIENTES. Y en seguida veremos por que esto es as.

METODOS DE DEPRECIACIN
1. METODO LINEA RECTA En este mtodo, el valor de los activos se reduce de forma igual durante cada periodo. El mtodo de lnea recta es el mtodo ms usado debido a su simplicidad y facilidad de clculo.

Frmula:
Depreciacin Anual = Costo Valor Residual Vida til

Ejemplo:
Juan Prez compr una bomba de motor a Lps.16,000. La vida til de dicha bomba es de 5 aos y su valor residual es de Lps.1,000

Clculo:
16,000 1,000 = Lps. 3,000

AO 1 2 3 4 5 Total

DEPRECIACION ANUAL 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 15,000

2. METODO DE LA UNIDAD PRODUCIDA Este mtodo de depreciacin toma como base el nmero de unidades que puede producir una planta o equipo, el nmero de horas que trabajara usualmente o el nmero de kilmetros recorridos si se trata de un vehculo o maquinaria.

Frmula:
Depreciacin por unidad = Costo Valor Residual l Unidades Producidas, Horas o Kilmetros

Ejemplo:
Siguiendo el ejemplo anterior supongamos que la bomba de motor tiene una duracin esperada de 10,400 horas de trabajo.

Clculo:
16,000 1,000 = Lps. 1.442 10,400 Horas Para determinar el costo de depreciacin anual, se multiplica el costo por hora (Lps. 1.442) por el nmero de horas que trabajara en el periodo, en este caso horas que trabaja por ao.
Ao Anual Ao Cos1 2 3 4 5 Total
DEPRECIABLE)

Costo x Hora Lps. 1.442 1.442 1.442 1.442 1.442

Horas 2,000 2,100 2,100 2,180 2,020 10,400

Depreciacin Anual 2,885 3,029 3,028 3,144 2,913 15,000 (VALOR

3-MTODO DE SALDO DECRECIENTE: El mtodo de salto decreciente, conocido tambin como el mtodo de porcentaje uniforme o fijo, es un modelo de cancelacin acelerada. El cargo de depreciacin anual se determina multiplicando el valor en libros al principio de cada ao por un porcentaje uniforme. El porcentaje de depreciacin mximo permitido (para fines tributarios) es el doble de la tasa en lnea recta. Los mtodos de saldo decreciente permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Por lo general con el mtodo del cargo decreciente se siguen dos enfoques: el de suma de nmeros dgitos o el de doble cuota sobre valor en libros.

En este mtodo no se deduce el valor residual. Para utilizar este mtodo de depreciacin se calcula una tasa o porcentaje anual de depreciacin de la forma siguiente:

Clculo:
100% Vida ti x2 l = 100% x2 5 = 40% anual

En la frmula anterior siempre se utiliza el nmero 2 para arribar a la tasa o porcentaje anual dedepreciacin. El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin:

Ao

Costo.

Tasa

Tasa Valor en.

Gasto por Depreciacin.

Depreciacin Acum.

Lps 1 2 3 4 5 16,000 40% 40% 40% 40% 40%

Libros Lps 16,000 9,600 5,760 3,456 2,073

Lps 6,400 3,840 2,304 1,382 1,073

Lps 6,400 10,240 12,544 13,926 15,000

Con este mtodo, en el ltimo ao, no se multiplica e lvalor en libros por la tasa, ya que hay que mantener el valor residual. Para calcular la depreciacin en el ltimo ao, se le resta al valor del activo fijo existente en libros el valor residual y el resultado es el valor a depreciar el ltimo ao. 3.-MTODO DE LA SUMA DE LOS DGITOS:
Da lugar a un cargo decreciente por depreciacin basado en una fraccin decreciente del costo depreciable (el costo original menos el valor de desecho). Con cada fraccin se usa la suma de los aos como denominador, mientras que el nmero de aos de vida estimada que resta al principiar el ao viene a ser el numerador. Con este mtodo, el numerador disminuye ao con ao aunque el denominador permanece constante al terminar la vida til del activo, el saldo debe ser igual al valor de desecho.

CALCULO Ao + (Ao x Ao) = 5 + (5 x 5) 2 2 = 15 (denominador)

Este denominador de depreciacin se utiliza en la siguiente frmula:

Frmula:
Costo Valor Residual = Suma a Depreciar (SAD) SAD x Aos de Vida Pendientes = Depreciacin Denominador

Ejemplo:
Utilizando la informacin en el ejemplo usado anteriormente podremos entender este mtodo:

Clculo:
Lps 16,000 - Lps. 1,000.00 = Lps. 15,000 Lps. 15,000 x 5/15 = Lps. 4,999.99 La cantidad a depreciar cada ao disminuye a medida que los aos de vida pendientes disminuyen.
Ao 1 2 3 4 5 Total Fraccin 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 Valor aDepreciarLps. 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 DepreciacinAnualLps. 5,000 4,000 3,000 2,000 1,000 15,000(VALORDEPRECIABLE)

4.- DOBLE CUOTA SOBRE VALOR EN LIBROS

Utiliza una tasa de depreciacin que viene a ser el doble de la que se aplica en lnea recta. A diferencia de lo que ocurre con otros mtodos, el valor de desecho se pasa por alto al calcular la base de la depreciacin. La tasa de doble cuota se multiplica por el valor en libros que tiene le activo al comenzar cada perodo. Adems, el valor en libros se reduce cada perodo en cantidad igual al cargo por depreciacin.

5.-MTODO BASADO EN LA ACTIVIDAD

Presupone que la depreciacin est en funcin al uso o la productividad y no del paso del tiempo. La vida del activo se considera en trminos de su rendimiento (unidades que produce) o del nmero de horas que trabaja. (Costo menos valor de desecho) X horas de uso en el ao = cargo por Total de horas estimadas depreciacin

CONCLUSIN La depreciacin en si no constituye un desembolso de caja, lo nico relevante es el efecto tributario de la depreciacin de los activos. En nivel de factibilidad, lo correcto es aplicar el mtodo ms conveniente para los intereses de la empresa.

El valor libro de los activos corresponde al costo contable de cada activo en el momento en que se vende. Siempre que se venda un activo se deber colocar slo su valor libro como gasto no desembolsable y nunca incorporarlo cuando no se venda un activo.

PORCENTAJES DE DEPRECIACION

ACTIVOSFIJOS Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil Equipos de cmputo y software

% ANUAL 5% 10 % 20 % 33 %

TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERIA

CONCEPTO: Las mercaderas son bienes materiales que el empresario industrial o comerciante destina para la venta con el afn de satisfacer las diversas necesidades de la sociedad
.8. Tratamiento Contable de las Mercaderas

Como se seal, la compra y venta de artculos, constituye la principal actividad de las empresas comerciales. Por lo tanto, uno de los principales problemas que enfrentan este tipo de empresas, es determinar cul ser el mtodo a utilizar para el registro contable de la compra y venta de mercaderas, por cuanto, ello constituye su principal fuente de ingresos. Existen diferentes mtodos para registrar el movimiento de las mercaderas,

para efectos de este curso estudiaremos los siguientes: Cuenta Mercaderas nica Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderas Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderas, o con cuenta complementarias.

3.8.1. Cuenta Mercaderas nica

La cuenta mercadera nica, es uno de los mtodos ms rudimentarios para el tratamiento de las mercaderas que, sin embargo, todava es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista. Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderas, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenacin. Como se puede observar, se trata de una cuenta de carcter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta. El tratamiento de la cuenta Mercaderas nica es el siguiente:

MERCADERAS NICA

DEBE

HABER

Inventario Inicial Ventas a Precio de Venta Compras a Precio de Costo Devoluciones de Compra a P. de Costo

Devoluciones de Venta a P. de Venta Retiros de los dueos

Gastos de Flete Castigos (Mermas)

Gastos de Seguros Donaciones

Gastos de Embalaje Muestras gratis

Si, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero, significa que la cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa el resultado en ventas. Si es deudor, se trata de una prdida y, si es acreedor, se trata de una ganancia. Lo normal, sin embargo, es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta, en este caso, para conocer el significado del saldo, se deber practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta.

Considerando

lo

anterior,

se

pueden

presentar

las

siguientes

situaciones:

Cuando no hay existencia de productos para la venta. * El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderas representa una Prdida. * El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderas representa una Ganancia. * Si la cuenta Mercaderas est saldada, no hay resultado.

Cuando hay existencia de productos para la * Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor menor que la final el resultado es una Ganancia.

venta. existencia

* Si la cuenta Mercaderas final el resultado es una Prdida.

tiene

Saldo

Deudor

mayor

que

la

existencia

* Si la cuenta Mercaderas tiene existencia final es igual a la Ganancia.

Saldo

Acreedor,

este

saldo

ms

la

* Si la cuenta la Ganancia.

Mercaderas

est

saldada,

la

existencia

final

es

igual

Expresaremos lo resultado en

anterior, ventas, la +

en ecuaciones matemticas, para obtener el efectuando las siguientes consideraciones: cuenta Existencia presente Final saldo acreedor = Resultado ocurrir Ganancia

a) Siempre que Saldo Acreedor

b) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es menor a la existencia final tendremos Existencia Final Saldo Deudor = Resultado Ganancia c) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es mayor a la existencia final tendremos Saldo Deudor Existencia Final = Resultado Prdida

Ejemplo Considerando un saldo inicial de $24.000 en mercaderas, registre las siguientes transacciones realizadas por la empresa "NICA":

1. Compra mercaderas por $260.000 que cancela al contado. 2. Los gastos de fletes y seguros, por el traslado de los productos, alcanzan a $13.600 que cancela girando cheque al da. 3. Devuelve mercaderas por $12.400 de las adquiridas en el punto 1, ya que se encontraban en mal estado. 1 Cifras en miles de pesos 4. Vende mercaderas en $263.000 que le cancelan en efectivo. 5. Recibe devolucin de clientes por $ 42.000 6. El dueo de la empresa retira, para su consumo, mercaderas por un valor de $8.750 7. Se sabe que el inventario final de existencias del perodo es $ 84.300 LIBRO DIARIO ---------- 1 ----------Mercaderas 260.000 Caja 260.000 G: Compra de mercaderas en efectivo ---------- 2 ----------Mercaderas 13.600 Banco 13.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------- 3 ----------Caja 12.400 Mercaderas 12.400 G: Devolucin de productos defectuosos

---------- 4 ----------Caja 263.000 Mercaderas 263.000 G: Venta de mercaderas a precio de venta

---------- 5 ----------Mercaderas 42.000 Caja 42.000 G: Devolucin de Venta ---------- 6 ----------Cuenta Personal 8.750 Mercaderas 8.750 G: Retiro de mercaderas por el dueo D MERCADERAS NICA H Inventario Inicial 24.000 12.400 (3 1) 260.000 263.000 (4 2) 13.600 8.750 (6 5) 42.000 Dbito 339.600 284.150 Crdito Saldo Deudor 55.450 Como ya sabemos, el saldo de la cuenta mercaderas tiene un carcter mixto, por cuanto, sta no ha sido cargada y abonada por valores homogneos, es decir, tiene componentes de activo y de resultado. Para determinar el resultado en ventas se pueden aplicar, indistintamente, los siguientes tres procedimientos: Mediante la determinacin del costo de ventas Inventario Inicial de Existencias 24.000 + Compras del periodo 60.000 + Gastos de compras 13.600 - Devoluciones de compras (12.400) - Retiros, mermas, etc. (8.750) Disponible para Venta $276.450 - Inventario Final de Existencia (84.300) Costo de Ventas $192.150 Ventas del periodo 263.000 - Devoluciones de ventas (42.000) Ventas netas $ 221.000 Ventas netas del periodo 221.000 - Costo de ventas (192.150) Resultado en ventas $28.850 (Ganancia)

Mediante el anlisis del saldo de la cuenta mercaderas nica Dbito 339.600 Crdito 284.150 Saldo Acreedor 55.450 Como sabemos, cuando el inventario final de existencias es distinto de cero, esta cuenta tiene carcter mixto, es decir, tiene un componente de resultados y otro de activo. De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado, sabemos que el componente de activo forma parte del dbito de la cuenta, por lo cual, si depuramos de ste, extra contablemente y slo para anlisis, el valor de la existencia o inventario final, tendremos una cuenta slo con componentes de resultado, que ser prdida o ganancia, dependiendo de la comparacin entre el "nuevo dbito" y el crdito de la cuenta.

Dbito de la cuenta 339.600 - Inventario final de Existencia 84.300 "Nuevo Dbito" $ 225.300 "Nuevo Dbito" 225.300 Crdito de la cuenta 284.150 Resultado en venta $ 28.850 (Ganancia) Mediante frmula matemtica Respecto de la cuenta, tenemos que presenta Saldo Deudor de $55.450, que es menor al Inventario Final de Existencias que asciende a $84.300, por lo tanto, corresponde aplicar la frmula: Existencia final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia $ 84.300 - $ 55.450 = $ 28.850 Ganancia 3.8.2. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderas Por lo visto anteriormente, la cuenta mercadera nica, tiene algunas objeciones de carcter tcnico, ya que su condicin de cuenta mixta, que contiene componentes de activo y de resultado, impide que su saldo tenga un significado claro y concreto. Para evitar esta situacin, es recomendable separarla en una cuenta de activo y otra de resultado. Para esto, se debe abrir una cuenta de activo denominada 'Mercaderas', o bien, 'Existencias', en la cual, se registrarn las compras de productos para la venta a su precio de costo y una cuenta de resultado denominada 'Ventas', para registrar las ventas a precio de venta. Para conocer el valor de los productos disponibles para la venta en el siguiente perodo (Saldo de la cuenta Mercaderas) y el resultado por ventas (Saldo de la

cuenta Ventas), se debe efectuar un ajuste contable peridico por el costo de los productos vendidos (Costo de Ventas).

y obtener una ganancia.

SISTEMA DE REGISTRO DE MERCADERIAS

La registracin del movimiento de mercaderas puede hacerse por tres sistemas diferentes: 1-MERCADERA CUENTA UNICA: al comprar se debita la cuenta Mercadera por el valor de costo y al vender se acredita la misma cuenta por el valor de venta. Al finalizar el ejercicio se debe hacer un ajuste para reflejar la verdadera existencia y registrar el costo de las ventas. Todo esto con la diferencia entre el saldo contable de la cuenta y el valor de los inventarios. 2- DESDOBLADA EN COMPRAS Y VENTAS: Cuando se compran se utiliza la cuenta COMPRAS (cuenta de movimiento que se salda al finalizar el ejercicio) y cuando se vende se acredita la cuenta VENTAS. Al cierre del ejercicio se hace el inventario y se calcula el COSTO: Existencia inicial de mercaderas + Compras Existencia Final de mercaderas. Con este valor se hace el asiento de ajuste donde se debita la cuenta COSTO DE MERCADERAS VENDIDAS, se salda COMPRAS y se ajusta MERCADERA. 3- VENTAS Y COSTO DE VENTAS: Cuando se compra se debita Mercaderas por su costo y cuando se vende se acredita tambin por su costo. En este momento se debita tambin la cuenta Costo de Mercaderas Vendidas (o Costo de Ventas) y se acredita la cuenta Ventas por el valor de la operacin.

CUENTAS PRINCIPALES Las principales cuentas del activo son: Caja Bancos, en cuanta de cheques Mercancias Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios

Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depositos en garantia Gastos de instalacion Papeleria y utiles Propaganda y publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Cuentas principales del pasivo: Las principales cuentas del pasivo son: Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado Cuenta del capital: La cuenta del capital tiene movimiento al principiar el ejercicio por la diferencia que existe entre el activo y el pasivo; durante el mismo, por las nuevas aportaciones o retiros del capital que haga el propietario y al terminar, por la utilidad o por la perdida neta y el saldo que arroje la cuenta de gastos particulares. Cuentas principales del capital o de resultados: Ventas Mercancias generales

Gastos de venta Gastos de administracion Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias

CUENTAS AUXILIARES Se dice que una cuenta es auxiliar cuando contiene el desglose detallado de otra cuenta principal. Por ejemplo: Cuando vendes en cuenta corriente vas usar la cuenta Deudores por Ventas, (cuenta principal), pero por cada uno de los clientes vas a usar una cuenta individual que lo identifique, que se debitara por la entrega de la mercadera en cuenta corriente y se acreditara cuando este cliente cancele esa deuda. Esa es una cuenta auxiliar. El saldo (deudor o acreedor) de todas las cuentas auxiliares que tengas, va a tener que coincidir con el saldo de la cuenta principal, que es la arriba indicada (Deudores por Ventas).

REGULACION DE LA CUENTA MERCADERIA

REGULARIZACIN DE LA CUENTA MERCADERAS Al finalizar el Ciclo Contable generalmente al 31 de Diciembre se debe realizar la regularizacin de la cuenta mercaderas la misma que se realiza a travs de 5 asientos contables: 1. Sirve para saldar los Descuentos y devoluciones en Compras, contra la cuenta compras 2. Sirve para saldar los Descuentos y Devoluciones en Ventas contra la Cuenta Ventas 3. Sirve para saldar la Cuenta Compras y el Inventario Inicial de Mercaderas contra la 4. Sirve para registrar el Inventario Final de mercaderas contra la cuenta Costo de Ventas 5. Sirve para saldar la cuenta Ventas y el costo de ventas, la diferencia entre los dos valores dan como resultado ganancia Bruta en Ventas o Perdida Bruta en Ventas

POR EL MTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS Existe otro mtodo para regularizar la cuenta mercaderas denominado Mtodo de Diferencia de Inventarios el mismo que se lo realiza a travs de 6 asientos contables. 1. Igual al mtodo anterior Descuentos en Compras xxxx 2. Igual al mtodo anterior Ventas xxxx 3. para saldar la cuenta compras contra la cuenta mercaderas, es decir sirve para establecer la mercadera disponible para la venta Mercaderas 4. Para obtener el costo de venta y por diferencia del o establecido el Inv. Final de mercadera Costo de Ventas 5. Para saldar el costo de venta Mercaderias El proceso de regulacin forma parte del funcionamiento del sistema cuenta mltiple; se efecta indispensablemente al finalizar el ejercicio econmico. OBJETIVOS DE LA REGULACIN: - Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo - Introducir en los registros contables el valor del inventario fsico que se obtiene extra contablemente - Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas

FORMULAS DE REGULACION DE MERCADERIA Compras Netas = Compras Brutas - Descuento en Compras - Devolucin en Compras + Transporte en Compras Costo de Ventas = Inventario Inicial + Compras Netas - Inventario Final Costo de Ventas = Ventas Netas - Utilidad Bruta en Ventas

Inventario Inicial = Mercadera Disponible para la Venta - Compras Netas Inventario Final = Inventario Inicial + Compras Netas - Costo de Ventas Utilidad Bruta en Ventas = Ventas Netas - Costo de Ventas Utilidad Operacional = Ventas Netas - Costo de Ventas + Ingresos No Operacional Gasto No Operacional Utilidad Neta = Utilidad Operacional - Utilidad Empleados - Imp. Renta Reservas

ESTADO DE SITUACIN INICIAL Esquema que explica las partes de un balance contable. El estado de situacin inicial , tambin llamado balance general o balance de situacin, es uniforme financiero o estado contable que refleja la situacin del patrimonio de una empresa en un momento determinado. El estado de situacin financiera se estructura a travs de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto, desarrollados cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales. El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, econmicas: prstamos, compras con pago diferido, etc. El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas ms los resultados no distribuidos. El patrimonio neto o capital contable muestra tambin la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse. La ecuacin bsica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: Patrimonio neto = Activo - Pasivo que dicho de manera sencilla es: Lo que se posee = Lo que se tiene - Lo que se debe Ordenacin del balance

Las partidas de balance son agrupadas y ordenadas de acuerdo a criterios fijados que faciliten su interpretacin y homologacin. En el activo normalmente se ordenan los elementos en funcin de su liquidez, es decir en funcin dela facilidad que tiene un bien para convertirse en dinero, el dinero depositado en la caja es el ms liquido que hay. en primer lugar se colocan los activos ms lquidos para dejar al final los menos lquidos.El pasivo se suele ordenar en funcin de la exigibilidad de los elementos, un elemento ser ms exigible cuanto menor sea el plazo en que vence. El capital es el elemento menos exigible, mientras que las deudas con proveedores suelen ser exigible a muy corto plazo. En pases de Amrica Latinaes al contrario y se ordenan de mayor exigibilidad a menor exigibilidad. Ejemplo

Muestra la naturaleza y cantidad de todos los activos posedos, naturaleza y cantidad del pasivo, tipoy cantidad de inversin residual de los propietarios de un negocio. Tiene por objeto rendir un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situacin de la misma al final de un ao comercial. Se prepara con las cuentas reales de la balanza de comprobacin y con el Estado de Utilidades no Distribuidas .En sus muestras mas complejas, revela la fuente de los fondos utilizados en el negocio y define rea donde fueron aplicados estos fondos .Los rubros del balance general se clasifican en: Activos: suma de bienes, recursos y derechos que posee la empresa Pasivos: obligaciones o compromisos que ha adquirido la empresa hacia terceros Capital o patrimonio: diferencia del activo y el pasivo, representa la inversin o el aporte de socios y empresarios sobre los cuales puedan tener derecho

Diario General
Es un documento numerado, que le permite registrar en forma cronolgica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro de diario general es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el cual se anotan todas las operaciones. El primer registro de una operacin se hace en el diario. Es el libro en el cual se registran todos los ingresos y egresos efectuados por la cooperativa, en el orden que se vaya realizando durante el perodo (compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). En el libro diario se registran todos los hechos y operaciones contables. Este registro se realiza mediante los asientos contables, los cuales se ordenan por fecha de creacin. Por ejemplo, supongamos que el cliente Juan nos paga 5.000 Bl. que nos deba, las cuales cobramos por caja. El asiento sera el siguiente: Al conjunto de asientos que quedan registrados durante un perodo de tiempo se le llama Libro Diario. El libro diario simplemente nos informa del movimiento en s, o sea, qu cuentas han intervenido, la fecha, las cantidades y el concepto. En orden cronolgico, mediante asientos, se registrarn en el Diario todas las operaciones que se realicen. Las cuentas cargadas sern las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos de la operacin -desde el punto de vista de la empresa que efecta la contabilidady las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos. En cualquier asiento, la suma de los importes de las cuentas cargadas deber coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas. El diario constituye la fuente de informacin para hacer los pases al mayor, proceso que consiste en anotar en cada cuenta del mayor los asientos de dbitos y crditos.

Caractersticas del Libro de Diario General Es un libro obligatorio exigido por el cdigo de comercio. En el se registran las operaciones diarias realizadas por un ente u organizacin. Las operaciones tienen el mismo equilibrio de valor, es decir, el mismo monto en la columna de debito debe estar en la columna de crdito. Es la herramienta esencial para la elaboracin del libro mayor general. En el se registran todas las cuentas sin excepcin alguna. (Cuentas reales, nominales, de orden y de valuacin) En este libro se encuentra informacin como: La fecha completa del da en el cul se realizo el comprobante de diario. La descripcin del comprobante. La totalidad de los movimientos dbito y crdito de cada cuenta Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor. Todos los comerciantes deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con la normatividad del cdigo del comercio y las disposiciones legales. ste libro consta de dos columnas: la del Debe y la del Haber. Para que los registros sean vlidos deben asentarse en el libro debidamente autorizado. A esta operacin se le llama asentar en el diario. El diario es un libro de registro original o de primera anotacin. El asiento de cada transaccin indica qu cuentas deben cargarse y cules deben acreditarse posteriormente en el mayor. Ventajas del Diario General El informe diario de operaciones presenta una serie de ventajas si se compara con lo diarios especiales A continuacin de describen las mencionadas ventajas: Diariamente se acumulan cuentas importantes como son ingresos, costos y gastos de una compaa. Las transacciones aparecen en forma completa, lo que permite que se pueda localizar una operacin determinada, sin necesidad de buscar en varias cuentas del mayor. Las operaciones se registran por orden de fecha lo que facilita su bsqueda de los asientos.

Se registrar directamente en el mayor, se podran originar errores de omisin o duplicacin de registros. Se garantiza la igualdad de los dbitos y crditos de todas las cuentas, pues desde el diario ya deben estar balanceadas las transacciones. Se garantiza la igualdad de los dbitos y crditos todas las cuentas, pues desde el diario ya deben estar balanceadas las transacciones. Se puede conocer mejor la naturaleza de cada operacin pues se anota una explicacin que indica la informacin relativa a la transaccin. Se pueden obtener los saldos conciliados de cuentas importantes bancos, inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar. La documentacin que sustenta la informacin registrada puede verificarse en forma sencilla y eficaz. Los asientos que se van a contabilizar en el diario general, muestran la exactitud de dbitos y crditos diariamente. Este informe controla el manejo de los ingresos ya que permite observar si stos se depositan ntegramente al banco y se hacen los cargos correctos a cuentas por cobrar.

Balance de comprobacin de sumas y saldos Se trata de un documento contable elaborado por el empresario que le permite hacerse una idea sobre la situacin de su empresa, y las operaciones realizadas en el periodo. Se les denomina tambin Balances de Comprobacin. El objetivo final de este balance es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo est en orden, sino nicamente que la contabilidad est cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habrselo anotado a otro. En es te caso el balance de Sumas y Saldos saldr correcto y sin embargo la contabilidad estar mal realizada. La revisin de las fichas de Mayor, una a una, junto con el balance de Sumas y Saldos ser lo que nos d la garanta de que todo est en orden. A diferencia del Balance final, el balance de comprobacin de sumas y saldos no requiere de periodificacin contable, del clculo del resultado del periodo, ni del cierre de la contabilidad para su elaboracin. A estos Balances se refiere el artculo 28 del Cdigo de Comercio, al sealar que: "Al menos trimestralmente se transcribirn (al libro de inventarios y cuentas anuales) con sumas y saldos los balances de comprobacin" En este sentido podemos entender el Balance de comprobacin como un documento obligatorio, pero al mismo tiempo, puede ser un documento voluntario, pues el empresario, puede realizar tantos Balances de comprobacin como estime necesarios. Su estructura es la siguiente: Balance de comprobacin de sumas y saldos:

Estructura de un balance de comprobacin de sumas y saldos: EMPRESA DE PRUEBA Sabinigo Huesca CUENTA 100 129 130 170 220 221 223 227 228 282 300 400 410 430 465 470 BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS SUMAS DEBE De 1-Enero-2003 a 31-Marzo-2003 SALDOS

DESCRIPCIN CAPITAL SOCIAL PRDIDAS Y GANANCIAS SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL DEUDAS A L/P CON ENTI. DE CRDITO TERRENOS Y BIENES NATURALES CONSTRUCCIONES MAQUINARIA EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACIN ELEMENTOS DE TRANSPORTE AMORT. ACUMULADA INMOV. MATERIAL MERCADERIAS PROVEEDORES ACREE. POR PRESTACIONES DE SERVICIOS CLIENTES REMUNERACIONES PTES. DE PAGO H. PBLICA DEUDOR DIVERSOS CONCEPTOS Sumas finales del primer trimestre:

HABER DEUDOR ACREEDOR 60.102,00 60.102,00 5.693,84 3.500,00 27.674,38 5.693,84 3.500,00 27.674,38 6.010,12 30.050,61 3.500,00 901,52 15.025,03 37,53 37,53 900,00 60.127,72 313,71 19.187,05 16.054,08 2.117,78 4.606,16 7.724,96 152.796,22 27.619,44

6.010,12 30.050,61 3.500,00 901,52 15.025,03

900,00 32.508,28 313,71 35.241,13 2.117,78 12.331,12

261.433,68 261.433,68 152.796,22

Para su elaboracin se siguen los siguientes pasos: 1. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el debe como en el Haber. 2. Se obtiene para cada cuenta el saldo de la misma. El saldo se obtiene por diferencia entre el Debe y el Haber si se trata de cuentas de activo o de gastos. En caso de ser cuentas de ingresos o de pasivo (tanto el Neto Patrimonial como el Exigible), el saldo se obtiene por diferencia entre el Haber y el Debe. 3. Las sumas y los saldos obtenidos se llevan al Balance.

ASIENTOS DE REGULACION DE MERCADERIAS

Regularizacin de mercaderas: este es un asiento que se realiza al final de ao. De lo que se trata, es de no asentar mas gastos de los realmente realizados. Por ejemplo, durante el ao realizamos compras de un mismo material, por valor de 30.000 ptas., pero a final de ao no hemos consumido mas que 20.000 ptas. de ese material. Y adems, del ejercicio pasado nos aparecen para este unas existencias iniciales de 15.000 ptas., y las hemos consumido todas. Los asientos seran: A la compra del material: DEBE 600 CANTIDAD 30.000 CONCEPTO S/FRA. N x CONCEPTO S/FRA. N x CANTIDAD 30.000 HABER 400

Pues bien, el da 31 de diciembre del ejercicio, haramos el siguiente asiento: DEBE CANTIDAD CONCEPTO CONCEPTO CANTIDAD HABER 61x 15.000 existencias iniciales existencias iniciales 15.000 300 300 10.000 existencias finales existencias finales 10.000 61X Como valoramos las existencias? Hay varios mtodos de valoracin, el mas usado es el FIFO, que adems no nos crea ningn problema fiscal (a parte de incrementar ficticiamente los beneficios en pocas de inflacin). Con este mtodo, lo que hacemos es valorar las existencias que tenemos a final de ao, pensando que lo pimero que compramos de un bien determinado, es lo primero que vendemos. Por ejemplo, vamos a imaginar que compramos durante el ao, 40.000 tornillos, y a final de ao nos quedan 23.000, segn la tabla adjunta, y queremos ver su valor. Haramos lo siguiente: FECHA COMPRA 1.1. 1.2 VALOR 31.12 . EXISTENCIAS A FINAL DE EJERCICIO UNIDADES 25.000 15.000 15.000 8.000 23.000 PRECIO 10 12 12 10 . TOTAL 250.000 180.000 180.000 80.000 260.000

Existen otros mtodos de valoracin contable, como el LIFO, HIFO, etc., pero en pocas de baja inflacin el FIFO es el mas sencillo.

ASIENTOS DE AJUSTE
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados financieros. Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su efecto acumulativo. Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real. 2. Clases De Ajustes Ajustes ordinarios Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:

Caja Bancos Provisiones y deudas de difcil cobro Inventario de mercancas Depreciacin acumulada Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos Ingresos recibidos por anticipado

Ingresos por cobrar Costos y gastos por pagar Provisiones para obligaciones laborales

ESTADO DE RESULTADOS O ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

El estado de resultado o estado de prdidas y ganancias es un documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la utilidad o perdida del ejercicio. La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compra-venta de mercanca hasta determinar la utilidad o prdida del ejercicio en ventas. Esto quiere decir la diferencia entre el precio de costo y de venta de las mercancas vendidas. Para determinar la utilidad o prdida en ventas, es necesario conocer los siguientes resultados

VENTAS NETAS COMPRAS TOTALES O BRUTAS COMPRAS NETAS COSTO DE LO VENDIDO Ventas netas Se determina restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y las rebajas en ventas. Devoluciones sobre ventas Ventas totales = Ventas netas Rebajas sobre ventas

Tratamiento

Contable:

Se deber utilizar las Cuentas de Orden, para el tratamiento de las mercaderas cuando tienen un Warrant, es una Garanta de tipo Prendara, para garantizar los Crditos solicitado ante las Instituciones Financieras. Si la mercadera esta en transito y no ingresa oficialmente al almacn de nuestra Empresa; entonces sern Existencias por Recibir, estando en garanta de algo, y a la par se utiliza cuentas de orden por el costo de la misma. No produciendo ninguna incidencia a nivel de resultados, es decir no genera ni utilidad ni prdida. CASO PRACTICO:

La Empresa, El Pato Donald SAC, tiene mercaderas depositadas en la Empresa Almacenera General de Depsito En mi almacn se pierde todo SAA. El Pato Donald SAC decide solicitar un prstamo al Banco Rico Mc Pato SAA por un monto de S/.40,000, dicho Banco solicita a El Pato Donald SAC un Warrant para que garantice el prstamo solicitado, sabiendo el Banco que la Empresa El Pato Donald SAC dispone de mercadera valorizada por S/.90,000 en la Almacenera General de Depsito En mi almacn se pierde todo SAA. La Almacenera nos cobrara el costo del servicio mas el IGV por los servicios que nos ofrece. Tratamiento Contable ------------------X ------------------60 COMPRAS.........................90,000 .....601 Mercadera 40 TRIBUTOS X PAGAR...........17,100 .....401 Gob. Central 42........PROVEEDORES...............................107,100 ............421 Fact x Pagar x/x Provisin de la Compra ......del exterior. ------------------X ------------------28 EXISTENCIAS X RECIBIR....90,000 61........VARIACION DE EXISTENCIAS.............90,000 x/x Por la mercadera en Transito. ------------------X ------------------42 PROVEEDORES.................53,550 .....421 Fact x Pagar 10........CAJA Y BANCOS...............................53,550 ............104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago Parcial del 50% ......de la mercadera. Para contabilizar la mercadera entregada como garanta para el Banco, debemos solicitar a la Almacenera General de Depsito para que nos emita el Warrant el mismo que ser entregado como Garanta al Banco. ------------------X ------------------02 BIENES EN GARANTIA........40,000 .....02.01 Garanta Prendara 09........ CUENTAS DE ORDEN X CONTRA........40,000 ............02 Bienes en Garanta .................02.01 Garanta Prendara x/x Por el registro del Warrant como ......mercadera entregada en Garanta ......del prstamo solicitado al Banco ......Rico Mc Pato SAA ------------------X ------------------10 CAJA Y BANCOS...............40,000 .....104 Cuenta Corriente 46........CUENTAS X PAGAR DIVERSAS..........40,000 x/x Por el Prstamo que nos entrega ......el Banco Rico Mc Pato SAA.

Luego la Almacenera General de Depsito En mi almacn se pierde todo SAA nos emite su Factura por los servicios que nos ofrecieron al custodiar nuestra Mercadera que se encuentra en sus Depsitos. ------------------X ------------------63 SERVICIOS PREST/TERCER.....1,000 .....639 Otros Servicios 40 TRIBUTOS X PAGAR...............1,900 .....401 Gob. Central 42........PROVEEDORES..................................1,900 ............421 Fact x Pagar x/x Provisin de la Factura de la ......Empresa Almacenera por sus ......servicios prestados. ------------------X ------------------94 GASTOS DE ADMINISTRAC......1,000 79........CICC................................................1,000 x/x Por el destino del Gasto. ------------------X ------------------42 PROVEEDORES.......................1,900 .....421 Fact x Pagar 10........CAJA Y BANCOS...............................1,900 ............104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago de la Factura a la Empresa ......Almacenera En mi almacn se pierde ......todo SAA Finalmente cuando nuestra Empresa cumpla con pagar al Banco por el crdito solicitado, se proceder a extornar las cuentas de orden. De igual modo se proceder a anulara el Warrant donde figuraba la garanta a nombre del Banco.

FUENTE

BIBLIOGRAFICA:

Comentarios Ulises Financiamiento Abraham Diccionario Revista Entrelneas

la

Ley Montoya Empresarial Zambrano

de

Ttulos

Valores Manfredi Garantas Sayaverde Contemporneo

ASIENTO DE AJUSTE
Cuando se hace un ajuste lo que se debe hacer es llegar al saldo correcto que deba tener cada cuenta.

Ejemplo: Compra de mercadera por $1000, pagando con cheque.

Se realiz el siguiente asiento:

Cuando nuestra empresa paga con cheque no nos disminuye la cuenta Caja como se muestra en este asiento sino que lo que nos disminuye es la Cta. Cte bancaria yaque la principal funcion del cheque es que nos permite acceder a los fondos que tenemos en el Banco para realizar algun pago en este caso de mercaderia.

Entonces el asiento correcto es:

Como la cuenta Caja no se debera haber usado yaque el pago era con cheque (lo cual disminuye el saldo en la Cta.Cte Bancaria), lo que se debe hacer en el asiento de ajuste es aumentar por el importe de la compra la cuanta Caja (para que se anule con la del asiento mal realizado) y disminuir la cuenta que corresponde que es Banco Cta. Cte por el importe de la compra.

El asiento de ajuste seria:

VALE DE CAJA

$________

NOMBRE: _________________________________________________ LA CANTIDAD DE____________________________________________ POR CONCEPTO DE __________________________________________ FECHA____________________________________________________

_____________________ ENTREGUE CONFORME

_____________________ RECIBI CONFORME

VALE DE CAJA

$________

NOMBRE: _________________________________________________ LA CANTIDAD DE____________________________________________ POR CONCEPTO DE __________________________________________ FECHA____________________________________________________

_____________________ ENTREGUE CONFORME

_____________________ RECIBI CONFORME

VALE DE CAJA

$________

NOMBRE: _________________________________________________ LA CANTIDAD DE____________________________________________ POR CONCEPTO DE __________________________________________ FECHA____________________________________________________

_____________________ ENTREGUE CONFORME

_____________________ RECIBI CONFORME